2.  Задание

1)  Проверить законность формирования расходов на продажу.

2)  Проверить правильность распределения транспортных рас­ходов.

3)  Проверить правильность отнесения расходов к отчетным пе­риодам.

4)  Оценить организацию синтетического и аналитического уче­та расходов на продажу.

5)  Составить проект решения по результатам ревизии расходов на продажу.

Цель ревизии учета расходов на продажу — установление обоснован­ности формирования и правильности учета издержек обращения. Задачами проверки учета расходов на продажу являются:

—  оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, вариан­та сводного учета затрат,

—  подтверждение достоверности оформления и отражения в учете расходов на продажу;

—  подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов расходов, в том числе нормируемых;

—  арифметический контроль показателей себестоимости по данным ,    сводного учета.

Источниками информации для проведения ревизии учета расходов на продажу продукции являются учетные регистры аналитического и синтети­ческого учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нуж­ды, амортизации основных средств,); листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации неза­вершенного производства; ведомость сводного учета расходов на продажу; журналы-ордера, машинограммы по счету 44., Главная книга и др.

Проверка производственных издержек обращения является довольно тру­доемким процессом, требующим от ревизора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчис­ления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйствен­ной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки ревизияору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать силь­ные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальный вопросник (табл.1).

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и

бухгалтерского учета расходов на продажу

По результатам тестирования формируется программа проверки расходов на продажу (табл. 2).

Таблица 2

 Программа проверки расходов на продажу

На основе изучения учетной политики и особенностей на предприятии ревизор выясняет обоснованность применяемого на практи­ке метода учета издержек обращения. При этом он должен помнить, В процессе проверки следует убедится в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.

В конце года затраты, приходящиеся на реа­лизованные товары ( сальдо ) за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) использу­ется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли.

Расходы относятся в дебет счета 44, как прави­ло, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие меся­цы, то для выявления реального финансового результата за от­четный период уплаченные суммы относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.

1. ООО «Корнер-ТС», осуществляет строительство. На ООО «Корнер-ТС» имеется рабочий план счетов, разработанный организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и содержащим синтетические и аналити­ческие счета.

Система бухгалтерского учета на предприятия построена на основании общепринятых принципов

Осуществляет бухгалтерский учет специализированное структурное подразделение – бухгалтерия. Бухгалтерия включает в себя три группы:

1.                          Расчетная группа

2.                          Материальная группа

3.                          Группа планирования и нормирования

Во главе каждой группы находится старший бухгалтер, который в свою очередь подчиняется главному бухгалтеру.

Система ведения бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированного учета информации при помощи программного продукта «1С- бухгалтерия».

Система внутреннего контроля (внутренний ревизия) – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний ревизия есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции  внутреннего ревизии, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на . ООО «Корнер-ТС»» являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

-  обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

-  обеспечение сохранности имущества.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего ревизии;

- проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов;

- следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфалсифицированы;

- средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эффективно использованы;

- внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для её оптимального использования.

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, ревизору, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;

-                     консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

-                     взаимодействие с внешними ревизорами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Обобщая можно отметить, что системы внутреннего ревизии не эффективна и её использование при проведении внешней ревизорской проверки не корректна.

Включение издержек обращения в состав расходов на продажу производится в соответствии с действующими нормативными документами.

К расходам на продажу на ООО «Корнер-ТС» относятся, расходы:

•   на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции - это фактическая стоимость упаковочных материалов (бумаги, пакетов, клея, проволоки, опилок и пр.), тары (ящики, бочки и др.), используемых для упаковки товара, и стоимость услуг сторонних организаций по упаковке.

•  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

•    по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

•   на рекламу;

•     представительские;

•  другие аналогичные по назначению расходы.

Списание упаковочного материала соответствует правилам:

Процесс упаковки осуществляется после сдачи продукции на склад

 - в Д-т счета 44,

В I квартале 2002 года ООО «Корнер-ТС» провела рекламную кампанию.

На основании имеющихся первичных документов делаем вывод, что расходы организации составили:

- на телевизионную рекламу - 52000 руб. (в том числе НДС - 52000 -8500руб.);

- на установку рекламного щита - 7200 руб. (в том числе НДС - 1200  руб.);

- на распространение каталогов, брошюр и альбомов (прочие виды рекламы) - 176 000 руб. (в том числе НДС – 35 200 руб.).

Выручка организации за I квартал составила 5200 000 руб. (в том числе НДС - 867000руб  руб.).

Себестоимость строительных работ - 2 000 000 руб.

Данные расходы включены в расходы на рекламу в соответствии с Федеральным законом «О рекламе», п. 4.ст.264 НК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НКРФ) приведен  перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.

В 1 квартале 2002 г был проведен прием, который был отнесен к представительским расходам, что соответствует  налоговому законодательству.

Кроме того, в представительские расходы вошли:

•   доставка лиц на транспорте к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

•   буфетное обслуживание во время переговоров;

Все суммы расходов, которые организация связывает с затратами на представительские нужду, были отнесены на счет 44 «Расходы на продажу», (нормы НК РФ применяются исключительно для целей налогообложения). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности.

Делаем заключение, что все расходы на продажу, соответствуют Инструкции по применению Плана счетов, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

2.  Проверим правильность распределения расходов на продажу.

Собранные в течение месяца расходы на продажу на ООО «Корнер ТС» списываются в конце месяца. Списание расходов на продажу осуществляется по истечении отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», что соответствует  действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов).

3.  Проверим правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу (табл. 2).

Таблица 1.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов (расходов на продажу) на «ООО Корнер-ТС»

Вывод: бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу составлены правильно.

4. Проверим правильность расчета и своевременность перечисления налога на рекламу, а также его отражение в бухгалтерском учете.

В регионе, где работает ООО «Корнер-ТС» взимается налог на рекламу по ставке 5 процентов. Для целей налогообложения организация учитывает выручку методом начисления.

Расходы на телерекламу и установку щитов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, затраты на прочие виды рекламы - только в сумме 43 500 руб.

((5200 000 руб. - 867000руб.) *1%).

Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит:

176 000 руб. - 35200 руб. – 43 500 руб. = 97300 руб.

Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Корнер-ТС» за I квартал.

Проверим, что бухгалтером «Корнер-ТС» сделаны следующие записи:

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм" Кредит 60

- 43 500 руб. (52000 -8500) - отражены расходы на телевизионную рекламу;

Дебет 19 Кредит 60

- 7 250 руб. - учтен НДС по расходам на телевизионную рекламу;

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм" Кредит 60-

6 000 руб. (7200 -1200) - отражены расходы по установке рекламного щита;

Дебет 19 Кредит 60

- 1200  руб. - учтен НДС по расходам на установку рекламного щита;

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм" Кредит 60

- 43 500  руб. - отражены расходы по прочим видам рекламы (в пределах норм);

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу сверх норм" Кредит 60

- 97300  руб. - отражены расходы по прочим видам рекламы (сверх норм);

Дебет 19 Кредит 60

- 16220  руб. - учтен НДС по расходам на прочие виды рекламы;

Дебет 60 Кредит 51

- 235200 руб. (52000 + 7200 + 176 000) - оплачены рекламные расходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9700 руб. (8 500 +1200) - принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 8700 руб. (43500 руб. х 20%) - принят к вычету НДС по расходам на прочие виды рекламы (в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 19

- 19 460 руб. (97300 руб. х 20%) - списан НДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4 200 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 867 000 руб. (5200 000 руб. х 16,67%) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 2 000 000 руб. - списана себестоимость строительных работ;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу в пределах норм"

- 93000 руб. (43500 + 6000 + 43500) - списаны расходы на рекламу (в пределах норм);

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу сверх норм"

-97300 руб. - списаны расходы на рекламу (сверх норм);

Дебет 99 Кредит 90-9

- 2142700 руб. (5200 000 руб. - 867000руб - 2 000 000 - 93000 -97300 ) - определен финансовый результат.

Налог на рекламу должен быть начислен 31 марта 2002 года (Налог на рекламу начисляется по итогам прошедшего квартала).

Для этого бухгалтер сделал запись:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 7340 руб. ((43500 руб. + 6000 руб. + 97300 руб.) * 5%) - начислен налог на рекламу.

Данные синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности (формы №2)

В процессе проверки ревизор убедился в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.

В конце года затраты, приходящиеся на реа­лизованные товары ( сальдо ) за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) использу­ется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли.

Расходы относятся в дебет счета 44, как прави­ло, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие меся­цы, то для выявления реального финансового результата за от­четный период уплаченные суммы относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.