1. Учет поступления товаров в торговой организации на складе и в бухгалтерии, документальное оформление поступления товаров, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

1.1. Учет поступления товаров в оптовой торговле

Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяю­щими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или не­надлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, поря­док расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не по­крытом штрафом или неустойкой. Однако уплата штрафов и воз­мещение убытков не освобождают нарушителя договора от его исполнения. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Для учета их выполнения на каждый договор может открываться карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании по­ступающих приходных документов делаются отметки о его вы­полнении. Периодически проверяются итоги выполнения дого­воров и при их невыполнении предъявляются претензии постав­щикам.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаков­ки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлы­ка, кипной карты и т.д.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соот­ветствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов полу­чателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.[10, 56]

Получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количест­ву и качеству в установленные договором сроки; обеспечить кон­троль за правильным их оприходованием материально ответст­венными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования не­достач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки (по коли­честву, качеству и комплектности); наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Приемка товаров по весу брутто, указанному на таре, или при­емка по весу нетто и количеству товарных единиц (в поврежден­ной таре) производится в том месте, где принимаются товары.

Порядок приемки товаров на складе поставщика. Товары на складе поставщика принимает, как правило, материально ответ­ственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы, подписывается руково­дителем и главным бухгалтером организации или лицами, упол­номоченными ими. После чего на ней ставится печать. Доверен­ности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; дата выдачи; срок ее действия; должность, фамилия лица, кому выдана доверенность, его под­пись; наименование поставщика и название товаров, которые не­обходимо получить; отметка о получении товара по данной дове­ренности (после его получения). Если товар по выданной дове­ренности не будет получен, то она аннулируется. При этом бух­галтер погашает ее надписью «Не использована» и делает об этом отметку в журнале. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии.

Бланки доверенностей являются документами строгой отчет­ности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков мож­но вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется по­лучать товарно-материальные ценности. В случае увольнения ра­ботника организация сообщает поставщику об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении товара предъявляется постав­щику вместе с документами, удостоверяющими личность получа­теля. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Прием­ка товаров производится по весу брутто и количеству мест, по­ставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то они принима­ются по весу нетто путем пересчета или взвешивания. Если товар принимается по массе брутто, то об этом делается надпись на со­проводительном документе и ставятся подписи материально от­ветственного лица, получившего и сдавшего товар. [9,101]

Приемка товаров на станции железной дороги (пристани) произ­водится материально ответственным лицом получателя (кладов­щиками, экспедиторами и т.д.) при предъявлении доверенности (обычно постоянной), грузовой квитанции, паспорта. При этом оптовые организации в соответствии с действующими на транс­порте правилами перевозок грузов обязаны проверить, обеспече­на ли сохранность груза при перевозке, в частности:

наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, автофургоне и т.д.) или на контейнере пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта), исправность пломб, оттиски на них, состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие защитной маркировки груза и исправность тары;

соответствие наименования груза и транспортной маркиров­ки на нем данным, указанным в транспортном документе;

соблюдение установленных правил перевозки, обеспечиваю­щих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка гру­за, температурный режим, льдоснабжение и др.), сроков доставки.

Оптовые организации обязаны потребовать от органов транс­порта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действую­щими на транспорте, и другими нормативными актами. В случае получения от органов транспорта груза без проверки количества мест, веса и его состояния получатель обязан потребовать от орга­нов транспорта отметки об этом на транспортном документе.

На полученный от железной дороги товар экспедитор выпи­сывает накладную на его отправку на склад автомобильным транспортом через агента-водителя). В случае обнаружения недо­стачи товаров при приемке их на складе от агента составляется акт. Если товары от органов транспорта принимает кладовщик (заведующий складом), являющийся материально ответственным лицом, то он расписывается в получении товаров в сопроводительных документах, либо составляется «Акт о приемке товаров» (ф. № ТОРГ-1), который применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соот­ветствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Этот акт составляется также при приемке товаров на складах оп­товой организации членами приемной комиссии, уполномочен­ными на это руководителем организации. [10, 63]

В случае поступления товаров без сопроводительных докумен­тов поставщика их принимает комиссия, уполномоченная на это руководителем организации, которая составляет «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (ф. № ТОРГ-4). Акт составляется при участии материально ответственного лица в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй — остает­ся у материально ответственного лица, третий - направляется по­ставщику с просьбой срочно выслать необходимые документы. Кроме того, комиссия составляет в трех экземплярах «Акт об опри­ходовании тары, не указанной в счете поставщика» (ф. № ТОРГ-5), который применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаков­ке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в сче­те поставщика, и их стоимость включена в цену товара.

При поступлении без согласия покупателя товаров, не преду­смотренных в договоре, либо при отсутствии договорных отно­шений, они принимаются на ответственное хранение, о чем сооб­щается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение». В установленные покупателем сроки постав­щик должен распорядиться принятыми на ответственное хране­ние товарами. Если поставщик в этот срок не распорядится това­ром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его по­ставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в свя­зи с принятием товара на ответственное хранение, его реализаци­ей и возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком. При этом вырученное от реализации товара передается постав­щику за вычетом причитающегося покупателю. [10, 64]

На складе оптовых организаций товары принимаются при до­ставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необ­ходимости и по весу нетто и количеству товарных единиц в каж­дом тарном месте. Оптовые организации, переотправляющие то­вары в таре или упаковке первоначального отправителя (изгото­вителя), должны производить приемку товаров по количеству и качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брут­то весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо в поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.). Порядок прием­ки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения устанавли­ваются в договорах на их поставку.

Приемка товаров по количеству производится по транспорт­ным и сопроводительным документам (счету-фактуре, специфи­кации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изгото­вителя), удостоверяющим их количество, а приемка товаров по качеству и комплектности — по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический пас­порт, сертификат и т.д.).

В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные). [8, 87]

Коммерческие (товарные) документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. К доку­ментам, характеризующим количество товара, относятся: счет-фактура, спецификация, товарный ярлык, упаковочный ярлык, товарная накладная, приходный групповой отвес, товарно-транс­портная накладная, кипная карта, отвесы и т.д. Документами, ха­рактеризующими качество товара, являются: качественные удос­товерения, технические паспорта, сертификаты, справки о ре­зультатах лабораторных анализов и др.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 было утверждено «Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». На основа­нии данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупате­лям после оприходования товара и его оплаты. Счет-фактура яв­ляется документом, служащим основанием для принятия предъ­явленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны быть указаны: порядко­вый номер и дата выписки; наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетно­го документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг); наименование поставляемых товаров; цена за едини­цу без учета налога; стоимость товаров без и с учетом налога; на­логовая ставка и сумма налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации и т.д. Счет-фактура под­писывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

Спецификация (ф. № ТОРГ-10) применяется, если отфакту­рованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляе­мому покупателю, второй - передается в бухгалтерию. В специ­фикации перечисляется каждое отдельное место с товаром и про­ставляется его масса. Масса тары отражается отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспе­диции, агенту (экспедитору, водителю) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации. Специфика­ция обычно дополняет счет-фактуру. [10, 66]

Товарный ярлык (ф. № ТОРГ-11) применяется для учета то­варно-материальных ценностей в местах хранения товара. Он за­полняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка, хранится вместе с товаром по месту его нахождения.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух эк­земплярах: один остается у поставщика, другой — передается по­купателю.

Приходный групповой отвес (ф. № ТОРГ-17) составляется в трех экземплярах работниками организации-получателя. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — весовщику желез­ной дороги, водного транспорта или лицу, сопровождающему груз, третий - остается у материально ответственного лица. В нем в обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии товара подтверждаются подпи­сями представителя транспортной организации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимости предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы со­ставляются в четырех экземплярах. [8, 116]

Упаковочный ярлык (ф. № ТОРГ-9) применяется при упаков­ке товара. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдель­ное место (ящик, тюк и т.д.), подписывается материально ответст­венными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк), второй — с указанием массы каж­дого места прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит по-ящичной сертификации), третий - остается на складе.

При доставке товаров автомобильным транспортом применя­ется товарно-транспортная накладная, которая может быть выпи­сана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй - предназначен покупателю, третий - используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый — сдают авто­транспортной организации для расчетов за транспорт и как при­ложение к путевому листу.

Сертификат о качестве удостоверяет качество фактически по­ставленного товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.

Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т.д.) представляется при поставке товаров длительного пользова­ния. Ж. документам, удостоверяющим качество товара, относятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т.д.

Транспортные документы обычно выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В за­висимости от того, каким видом транспорта перевозятся товары, они подразделяются: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедиторская накладная и др.

Коносамент (водная накладная) — это документ, предоставля­емый отправителю (поставщику) судовладельцем в удостоверение принятия груза к перевозке.

Железнодорожная накладная выписывается железной доро­гой и подтверждает факт принятия железной дорогой товара к отправке..

В оптовых организациях могут применяться и другие товар­ные (коммерческие), транспортные и расчетные документы. Если договором порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Поступившие от поставщиков документы оптовая организа­ция регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Он использует­ся для контроля за своевременным поступлением и оприходова­нием товаров материально ответственными лицами. Товарные и расчетные документы поставщиков проверяются оптовой орга­низацией с точки зрения соблюдения условий договора поставки (ассортимент, количество, правильность цен, качество, срок по­ставки, расходы по перевозке и др.), арифметические ошибки и т.д. Проверенные документы передают руководителю оптовой ор­ганизации или уполномоченному им работнику для акцепта (со­гласие на оплату поставщику за товар).

Синтетический учет поступления товаров в оптовых органи­зациях осуществляется на активном счете «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары — на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тара при­ходуются по дебету счета «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей» в порядке, аналогичным порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые ор­ганизации практически этот счет не применяют. На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:

на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам, —

Д-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. « Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то приобретенные товары прихо­дуются по полной стоимости приобретения, включая НДС. Если организация-поставщик освобождена от уплаты НДС и она по просьбе покупателя выставила ему счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС и покупатель сумму налога возместил из бюдже­та, то поставщик-льготник уплачивает в бюджет ту сумму НДС, которую он указал в этих документах. На сумму поступившей от поставщиков тары производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром порожняя» К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой:

Д-т сч. «Расходы на продажу»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в уче­те следующим образом:

на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предо­плате) или транспортной организации по покупной стоимости, -

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к сумме предъявленной претензии, -

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

на сумму недостачи товаров по покупной стоимости —

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям, относящегося к недостающим товарам, -

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

при списании недостачи товаров за счет материально ответст­венного лица сумма недостачи увеличивается на величину торго­вой надбавки —

Д-т сч. «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница меж­ду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансо­вой стоимостью по недостачам ценностей»;

при отнесении суммы недостачи товаров на виновных по по­купной стоимости -

Д-т сч. «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при списании суммы недостачи за счет оптовой организации по покупной стоимости вместе с налогом на добавленную стои­мость -

Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки, выявленные при приемке товаров, приходуются в обычном порядке.

Товары могут поступать на склад от:

подотчетных лиц —

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т сч. «Расчеты с подотчетными лицами»;

учредителей -                 

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т сч. «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал»;

структурных и других подразделений —

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»,

К-т сч. «Внутрихозяйственные расчеты».

Товары могут поступать от других материально ответственных лиц (кладовщиков) и при этом составляется проводка:

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Поступление товаров в счет займов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Внесение товаров в качестве средств целевого финансирова­ния отражается в учете:

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т сч. «Целевое финансирование».

Если при инвентаризации товаров на складе обнаружены из­лишки, то составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»

К-т сч. «Прочие доходы и расходы».

Оплата поставщикам за поступившие от них товары произво­дится по безналичному или наличному (до 10 тыс. руб.) расчетам. При этом составляются бухгалтерские записи:

при оплате с расчетного счета —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Расчетные счета»;

при оплате наличными (до 10 тыс. руб.) —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Касса»;

при оплате чеками или аккредитивами —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Специальные счета в банках»;

при зачете по товарообменным операциям —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами»;

при оплате за счет полученного кредита или займа —

Д-т сч. « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

при погашении задолженности структурными подразделе­ниями —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Внутрихозяйственные расчеты».

При оприходовании и оплате поставщикам за поступившие товары производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи:

Д-т сч. «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если при расчетах с поставщиками товаров используются то­варные (коммерческие) векселя, то операции по поступлению то­варов могут отражаться сразу по кредиту счета «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», либо составлением бухгалтерской записи:

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

При этом подтоварными (коммерческими) векселями понима­ются такие, при которых выдача, принятие к платежу или индосси­рование осуществляются в погашение обязательств, возникших в ходе исполнения договоров поставки, купли-продажи, подряда и прочих сделок торгово-производственного характера. Однако оп­лата за поступившие товары может производиться и финансовыми векселями, учитываемыми на счете «Финансовые вложения».

Товарный вексель выписывается покупателем (простой век­сель) поставщику с учетом причитающихся процентов. В целях равномерного включения в издержки обращения сумм причита­ющихся к уплате по векселю процентов составляются бухгалтер­ские записи:

на общую сумму по векселю процентов -

Д-т сч. «Расходы будущих периодов»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

ежемесячно равными долями до истечения срока платежа по векселю списывается сумма процентов на счета по учету затрат —

Д-т сч. «Расходы на продажу».

К-т сч. «Расходы будущих периодов».

Таким образом, на счете «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», субсчет «Векселя выданные» числится сумма, на кото­рую выписан вексель. При его погашении составляются такие же проводки, как и при оплате поставщикам за поступившие от них товары.                                  

Аналитический учет по субсчету «Векселя выданные» осуще­ствляется по векселям, срок оплаты которых не наступил, и про­сроченным. Бухгалтерский контроль за своевременным оприхо­дованием и оплатой товаров ведется в регистрах бухгалтерского учета путем сопоставления суммы, уплаченной поставщику (на основании расчетных документов), и суммы оприходованных товаров материально ответственными лицами (на основании то­варных документов). Эти суммы сопоставляются по каждому поставщику и по каждой партии поступивших товаров в журна­ле-ордере (машинограмме) по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который ведется позиционным линейным спо­собом. Данный регистр открывают на каждый месяц. Записи в него начального сальдо производятся из такого же регистра за предыдущий месяц. После отражения в журнале-ордере за ме­сяц сумм оприходованных товаров и оплаченных поставщикам денежных средств определяется конечное сальдо по счету «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждой партии поставляемых товаров. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по: акцептованным и другим расчет­ным документам, срок оплаты которых не наступил; не опла­ченным в срок расчетным документам; неотфактурованным по­ставкам; авансам выданным; выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; просроченным оплатой векселям; а также по векселям по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

1.2. Учет поступления товаров в розничной торговле

В розничные торговые организации товары поступают от ино­городних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, внеш­неторговых и других организаций) и одногородних поставщиков. На поставку товаров розничные организации, как и оптовые, заключают с поставщиками договоры поставки. Поставка товаров осуществляется поставщиками путем отгрузки их транспортом или передачи товаров покупателю на определенных в договоре ус­ловиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров при­надлежит поставщикам.

От местных (одногородних) поставщиков товары в розничные торговые организации доставляются автотранспортом поставщи­ка (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в месте на­хождения поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут поставляться как автомобильным транспортом, так и железнодорожным, водным или авиа транспортом.

Порядок приемки и документальное оформление поступле­ния товаров со складов поставщиков, на железнодорожных стан­циях, водных пристанях в розничной торговле аналогичен поряд­ку, установленному в оптовых организациях (п. 2.2). Остановимся на особенностях документального оформления получения и при­емки товаров в розничной торговле.

Так, в розничных торговых организациях (особенно специа­лизирующихся на продаже продовольственных товаров) чаще, чем в оптовых производится поставка от одногородних постав­щиков (хлебозаводы, гормолзаводы, мясокомбинаты и т.д.). Вследствие чего широкое распространение получила централизо­ванная доставка товаров автомобильным транспортом. Если роз­ничная торговая организация имеет сеть подразделений (магази­нов), то она разрабатывает графики и маршруты кольцевого заво­за, предварительно согласовав их с поставщиками, что обеспечи­вает значительную экономию транспортных расходов. При цент­рализованной доставке и кольцевом завозе доверенности могут не предъявляться, их заменяет печать (штамп) магазина.

При централизованной доставке товары принимаются по: ве­су нетто (мясные, колбасные, рыбные); количеству фактически поступивших единиц, измеряемых в штуках, пакетах, пачках и т.п. (молочные, непродовольственные товары); весу брутто за вы­четом веса тары по трафарету (масло топленое, сырковая масса, сахар, крупа и др.); количеству мест и весу по маркировке (моро­женое) и т.д. Таким образом, товары в розничной торговле прини­маются в основном по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

При невозможности перевески товаров без тары вес нетто оп­ределяется путем проверки веса брутто в момент его получения и веса тары после освобождения ее из-под товара. Результаты про­верки оформляются актом. Акт о завесе тары (ф. № ТОРГ-6) со­ставляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается мате­риально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию организации. Если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с претензией направляет­ся поставщику для возмещения потерь. При получении скидок от поставщиков на завес тары розничная организация не предъявля­ет им претензии на возмещение потерь от завеса тары. Розничные торговые организации обязаны регистрировать в журнале товар­но-материальные ценности, требующие составления акта на за­вес тары. Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (ф. № ТОРГ-7) заполняется бухгалтером на основании приемных товарных документов.

При приемке яиц в розничной торговле производится их кон­трольная (выборочная) проверка, о чем составляется акт. Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц (ф. № ТОРГ-22) состав­ляется в одном экземпляре членами комиссии с участием специ­алиста по контролю за качеством и прикладывается к приемному акту. При необходимости выдачи акта поставщику он составляет­ся в двух экземплярах.

Ткани, поступившие в кусках (кипах), часто имеют больший метраж, чем это указано в ярлыке, поэтому их следует перемери­вать одновременно с приемкой тканей по качеству и результаты отражать в акте. Акт о перемеривании тканей (ф. № ТОРГ-24) применяется в магазинах для учета излишков (недостач), выяв­ленных при перемеривании тканей по всем или отдельным груп­пам до отпуска их в продажу. Перемеривание производится чле­нами комиссии в составе товароведа, представителя обществен­ности и материально ответственного лица. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии: один — остается у матери­ально ответственного лица, а второй - прилагается к приходным документам и передается в бухгалтерию. Фактическая мера длины куска проставляется на ярлыке производителя чернилами или шариковой ручкой и скрепляется подписями членов комиссии. На ярлыке указываются номер и дата акта. Выявленные излишки тканей приходуются.

Товары, по которым образуются отходы при подготовке к про­даже, приходуются чистым  весом за вычетом отходов (в размере скидок на отходы). К таким товарам относятся: колбасные изде­лия, мясокопчености, битая птица и др. Суммы отходов рассчи­тываются непосредственно на сопроводительных документах по­ставщиков и дополнительные акты не составляются. [10, 68]

Если при приемке товаров, полученных в порядке централизо­ванной доставки, будут выявлены некачественные товары или то­вары с истекшими сроками реализации, то магазин имеет право отказаться от приемки и возвратить их поставщику тем же транс­портом, на котором они были доставлены. Молоко, скисшее в ма­газинах розничной торговли до истечения установленного срока реализации (при соблюдении установленных санитарными прави­лами условий хранения), возвращается поставщикам после про­верки качества с возмещением полной стоимости молока. Выяв­ленные розничными организациями в ходе приемки отдельные деформированные или горелые хлебобулочные изделия подлежат возврату поставщику (изготовителю) за его счет и транспортом, доставившим данную партию изделий. В этом случае на обороте накладной делается отметка о возврате изделий с указанием коли­чества и причин возврата, а в накладной — количество фактически принятых изделий. Черствые хлебобулочные изделия, а также из­делия, деформированные по вине магазина, возвращаются по­ставщикам (изготовителям), от которых они были получены со скидкой, установленной договором поставки. Транспортные рас­ходы по возврату этих изделий относятся за счет розничных торго­вых организаций. Вывоз недоброкачественных, черствых и дефор­мированных хлебобулочных изделий производится транспортом, доставившим магазину очередную партию изделий, с учетом воз­можности загрузки машины. В этом случае выписывается товар­но-транспортная накладная на возврат поставщику изделий. По­ставщик (изготовитель) может отказаться от приема черствых, де­формированных изделий, если они загрязнены, имеют посторон­ний запах и не отвечают санитарным требованиям.

Возврат ликеро-водочных изделий вследствие выпадения винного камня, помутнения, кулеза шампанского, вытечки ми­неральных вод производится за счет поставщика, если они храни­лись в надлежащих условиях с соблюдением требований стандар­тов и технических условий и время их хранения не превышает га­рантийные сроки. Если ликеро-водочные изделия потеряли то­варный вид по вине розничных организаций, то они доставляют­ся изготовителю и перерабатываются за их счет.

В розничной торговле, как и в оптовой, документальное по­ступление товаров и их оприходование оформляются тремя вида­ми документов: товарными (коммерческими); расчетно-платеж-ными (расчетными); транспортными и страховыми (см. п. 2.2). Однако в розничной торговле, кроме вышеперечисленных, могут часто применяться товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), наклад­ная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13) и расходно-приходная накладная (для мелкорознич­ной торговли) (ф. № ТОРГ-14). При приемке товаров от сторон­них организаций товарная накладная составляется в двух экземп­лярах: первый — остается в организации, сдающей товарно-мате­риальные ценности и является основанием для их списания; вто­рой — передается розничной торговой организации и является ос­нованием для оприходования этих ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, та­ры применяется для учета движения товарно-материальных цен­ностей (товаров, тары) внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Составляется она в двух экземплярах материально ответствен­ным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-мате­риальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подраз­делению основанием для списания товарно-материальных ценно­стей, а второй - принимающему подразделению для их оприходо­вания. Заполненный документ подписывается материально ответ­ственными лицами отпустившими и получившими ценности.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торгов­ли) применяется для отпуска товаров на лотки, продавцам с теле­жек, разносов и т.п., на которые не составляются товарные отче­ты. Накладная выписывается в двух экземплярах материально от­ветственным лицом, отпускающим товар: один — передается про­давцу товара, а второй — остается в магазине. По окончании рабо­чего дня в накладной производят запись о сдаче продавцом вы­ручки за проданные товары в кассу организации (магазина) и об остатке непроданных товаров. Если продавец не может возвра­тить непроданные товары, то в накладной производится запись остатков.

Исходя из вышеизложенного следует, что товары, поступаю­щие в розничную торговлю, приходуются материально ответствен­ными лицами в день их поступления по фактическому наличию.

Синтетический учет поступления товаров в розничной тор­говле ведется на активном счете «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебете указанного счета, а выбытие - в кредите в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости приобретения). В розничных торговых организациях на счете «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учи­тываются либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном контрарном регулирующем счете «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кре­дит данного счета. Остаток на счете «Торговая наценка» — креди­товый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли. На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движе­ние стеклянной посуды (бутылок, банок и т.д.), на субсчете 3 «Та­ра под товаром и порожняя» — наличие и движение тары под то­варом и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

Поступление товаров и тары можно отражать в учете с исполь­зованием счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при их оприходовании. В дебете этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств и расчетов.

При поступлении товаров в розничную торговлю составляют­ся следующие бухгалтерские записи:

на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам (с 01.01.2000 г.) –

Д-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму торговой надбавки на поступившие товары (при уче­те товаров по продажным ценам) —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Торговая наценка»;

на сумму поступившей с товаром тары, указанной в счете по­ставщика, —

Д-т сч. «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму транспортных расходов, произведенных поставщи­ком за счет розничной организации и включенных в счет постав­щика, —

Д-т сч. «Расходы на продажу»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму предъявленных претензий по покупной стоимости (при предоплате) —

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к сумме предъявленных претензий, —

Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

на сумму недостачи товаров по покупной стоимости -

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму налога на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям, относящимся к недостающим товарам, -

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

на сумму торговой надбавки, относящуюся к недостающим товарам при их списании за счет материально ответственного лица, —

Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница меж­ду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансо­вой стоимостью по недостачам ценностей»;

списание суммы недостачи товаров на виновных лиц по про­дажной стоимости —

Д-т сч. «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

списание суммы недостачи товаров за счет розничной органи­зации по покупной стоимости товаров, включая сумму НДС по приобретенным товарам, —

Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей».

После всех приведенных записей по дебету субсчета 2 «Товары в розничной торговле» будет отражена сумма фактически посту­пивших и оприходованных материально ответственными лицами товаров по продажной или покупной стоимости в зависимости от учетной политики, избранной розничной торговой организаци­ей. По кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма, подлежащая уплате поставщику по счету.

Товары в розничной торговле могут поступать от:

подотчетных лиц -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с подотчетными лицами»;

разных дебиторов и кредиторов -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

магазинов, принадлежащих одной торговой организации (аналитический учет по отдельным материально ответственным лицам), -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Товары, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

учредителей в качестве взноса в уставной капитал —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал»;

подразделений, принадлежащих торговой организации —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Внутрихозяйственные расчеты»;

заимодавцев, юридических и физических лиц в качестве средств целевого финансирования —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Целевое фи­нансирование» .

Вышеуказанные бухгалтерские записи отражаются по покуп­ной стоимости, а на сумму торговой надбавки (при учете товаров по продажным ценам) необходимо дебетовать счет «Товары» и кредитовать счет «Торговая наценка».

Излишки товаров, выявленные при их инвентаризации, отра­жаются бухгалтерскими записями:

на покупную стоимость товаров -

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Прочие доходы и расходы»;

на торговую надбавку —

Д-т сч. «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. «Торговая наценка».

Оплата расчетных документов поставщиков товаров произво­дится наличными (до 10 тыс. руб.) и безналичным путем. При этом составляются бухгалтерские записи на суммы:

перечислений с расчетного счета -

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Расчетные счета»;

оплаты наличными из кассы —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Касса»;

оплаты наличными через подотчетных лиц —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Расчеты с подотчетными лицами»;

перечислений со специальных счетов по выставленным ак­кредитивам и расчетным чекам —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Специальные счета в банках»;

перечислений с валютного счета —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. «Валютные счета»;

зачета по товарообменным операциям —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками», ты с разными дебиторами и кредиторами»;

перечислений поставщику за счет полученного в коммерче­ском банке кредита —

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

оформленного коммерческого векселя —

«Расче-

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -

Д-т сч. «Расчеты с поставщиками^ и подрядчиками»

К-т сч. «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с ис­пользованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При расче­тах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществля­ется по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за­писи производятся на основании расчетных документов (при оп­лате поставщикам), а в кредите - на основании товарных и транс­портных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Аналитический учет товаров в розничной торговле осуществ­ляется по каждому материально ответственному лицу либо по по­купным, либо по продажным ценам.