2. Учетная политика ООО «Компания Провентус»

ООО «Компания Провентус»  самостоятельно разрабатывает учетную политику, основываясь на рекомендациях ПБУ 1/98, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Учетная политика  ООО «Компания Провентус»  представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета предприятия, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектами подразумеваются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а под организационно-техническими – способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы.

В пункте первом учетной политики рассматривается, бухгалтерский учет в ООО «Компания Провентус» , который ведется с применением журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники (Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов, разработанного в организации. (п.1. Учетной политики)

Согласно пункту 2 учетной политики в состав основных средств учитывается имущество стоимостью свыше 10000 рублей и сроком службы более 12 месяцев, данное положение описывается в пункте 2 учетной политики ООО «Компания Провентус» .

Основные средства стоимостью менее 10000 руб., приобретенные до 01 января 2003 года, учитываются в составе основных средств до момента их выбытия.

Имущество стоимостью менее 10000 руб., учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Имущество со сроком службы менее 1 года учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств рассматривается в пункте 3 приказа об учетной политике ООО «Компания Провентус» . В нем устанавливается, что предприятие предусмотрело в учетной политике линейный способ начисления амортизации основных средств.

Учет нематериальных активов отражается в 5 пункте учетной политике ООО «Компания Провентус» . В приказе об учетной политике предприятие должно ука­зать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять, но конкретного способа в учетной политике ООО «Компания Провентус» не устанавливается.

В методологическом порядке в учетной политике ООО «Компания Провентус» суммы амортизации, начисленные по немате­риальным активам отражаются на следующих счетах:

·                   на отдельном счете 05 «Амортизация нема­териальных активов»

по кредиту счета 04 «Нематери­альные активы».

Учет выручки отражается по мере отгрузки товаров, и отражается в пункте 6 учетной политике ООО «Компания Провентус».

С 1 января 2002 года учет запасов в ООО «Компания Провентус»  ведется в соответствии с Положением по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои запасы (МПЗ) пред­приятие в учете согласно пункта 7 учетной политики отражается по фактической себестоимости

Методология данного способа подразумевает, что в этом случае приобре­тенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

В соответствие с пунктом 7 учетной политики при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО); (п.7 Учетной политики)

В пункте 8 рассматриваются общехозяйственные расходы, которые распределяются по разным видам деятельности пропорционально выручке от этих видов деятельности.

Порядок отражения авансовых отчетов отображен в пункте 9 учетной политике

Согласно нему  по командировкам по России сдаются в течение 3-х рабочих дней с даты окончания командировки.

Авансовые отчеты по командировкам за пределы России сдаются в течение 10-ти рабочих дней с даты окончания командировки.

Авансовые отчеты хозяйственным и прочим расходам сдаются в течение 90 календарных дней с даты выдачи денежных средств. (пункт 8 Учетной политики)

Порядок проведения инвентаризация на ООО «Компания Провентус» рассматривается в пункте 10 учетной политики. Согласно положений данного пункта инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и ценных бумаг производится 1 раз в 3 года.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится 1 раз в год.. (пункт 10 Учетной политики)

Вопросы, утверждаемые при формировании бухгалтерской учетной политики, определены в п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (т.е. выбирая и обосновывая способы учета), необходимо обратить внимание на ряд определенных допущений и требований, указанных соответственно в ПБУ 1/98 и гл.25 НК РФ.

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит не совсем раскрытой, т.к. нужно более полно раскрывать пункты по разделам бухгалтерского учета.

Одной из задач, стоящих в настоящее время перед ООО «Компания Провентус», является формирование учетной политики для целей налогообложения.

Налоговая учетная политика, оформленные в виде приказа, утвержденного руководителем ООО «Компания Провентус» , применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения.

ООО «Компания Провентус»  самостоятельно разработывает соответствующий способ ведения бухгалтерского учета исходя из общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета. Кроме того, применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление в учете фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Так, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий. В частности, в ООО «Компания Провентус»  не должна предполагаться последующая перепродажа данных активов, и помимо этого основные средства должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01). Однако определяя понятие "основные средства" для налогового учета, законодатель эти два условия не указал (п.1 ст.257 НК РФ), данный факт рассматривается во втором пункте учетной политики для целей налогообложения. По поводу второго из приведенных условий следует отметить следующее. Хотя в п.1 ст.257 НК РФ не указан такой признак основных средств, как способность приносить доход, косвенно он присутствует в п.1 ст.256 НК РФ, где приведено понятие "амортизируемое имущество", к которому относится в том числе имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода. Также отметим, что согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда не только для производства, но и для реализации товаров. (пункт 1 учетной политики для целей налогообложения)

В качестве материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в ООО «Компания Провентус»  принимаются активы (пункт 5 учетной политики для целей налогообложения). используемые как сырье, материалы и прочее при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих нужд организации, а также приобретенные с целью последующей продажи. Частью материально - производственных запасов являются готовая продукция и товары (п.2 ПБУ 5/01). В налоговом учете отсутствует понятие "материально - производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ). Отметим, что термин "товары", используемый в этой статье, по-видимому, объединяет термины "продукция" и "товары" в общепринятом понимании. (5, пр.2)

Налоговые обязательства рассматривается в шестом пункте учетной политики для целей налогообложения ООО «Компания Провентус» .

Налог на прибыль рассчитывается ежеквартально, по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. (п.6 пункт 1 учетной политики для целей налогообложения)

Обязательство по уплате НДС поступает по мере поступления денежных средств за товары

Резервы за счет прибыли в ООО «Компания Провентус»  не создаются

Из выше сказанного можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Компания Провентус»  не противоречит нормативному и правовому законодательству Российской Федерации. Единственное, что следует отметить как замечание к учетной политике, это необходимость более полно раскрывать соответствующие разделы исследуемого документа, в целом учетная политика ООО «Компания Провентус»  носит удовлетворительный характер.

3. Организация бухгалтерского учета в ООО «Компания Провентус» 

3.1. Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. ООО «Компания Провентус» в течение 10 дней  известил свою налого­вую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к органи­зации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО «Компания Провентус», от­крытом в НФ Банка Москвы используется счет 51 «Расчет­ные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Компания Провентус» отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО «Компания Провентус» вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации. Выплата таких вознаграждений отражается в составе опера­ционных доходов и отражается проводкой:

Дебет 51 кредит 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Компания Провентус» отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Банк осуществляет списание денежных средств по поручению организации или с ее согласия. В бесспорном порядке банк может списать де­нежные средства по решению суда, по требованию налоговой ин­спекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят про­водку:

Дебет 76-2 Кредит 51 - отражена сумма, ошибочно списан­ная с расчетного счета;

Дебет 51 Кредит 76-2 - отражена сумма, ошибочно зачислен­ная на расчетный счет.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчет­ному счету и приложенных к ним денежно-расчетных докумен­тов (Приложения 1,2).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит из журнала-ор­дера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.( Приложение 3,4)

Пример учета денежных средств на расчетном счете ООО «Компания Провентус»

На расчетный счет ООО «Компания Провентус» получен кредит в размере 200300 руб, под 14 %

40000 руб. было оплачено ООО Финист за оборудование

100000 руб. Снято с расчетного счета на хозяйственные нужды

Таблица 1

Хозяйственные операции

Расчеты между предприятиями, а также между предприяти­ями и физическими лицами могут осуществляться путем на­личных и безналичных расчетов. Для работы с наличными де­нежными средствами ООО «Компания Провентус» имеет кассу и со­блюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Согласно Порядку ведения кассовых операций ООО «Компания Провентус» выполняет следующее:

• приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;

• производит платежи по своим обязательствам перед други­ми предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами — в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

ООО «Компания Провентус»: имеет кассу и кассовую книгу по установленной форме;

• хранит в кассе наличные деньги в пределах уста­новленного банком лимита согласованного с руководите­лем организации, он составляет 15000 руб.

Сверх лимита в кассе ООО «Компания Провентус» хранит наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 ра­бочих дней (включая день получения денег в банке).

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ООО «Компания Провентус», несет кассир. С кассиром за­ключен договор о полной индивидуальной материальной ответ­ственности.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе в ООО «Компания Провентус» используется активный счет 50 «Касса» к которому открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету сче­та 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (фор­ма № КО-1) (приложение 5,6). В кассе могут храниться не только наличные день­ги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т. д.) Все поступающие в орга­низацию денежные средства оприходованы своев­ременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержден­ные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачис­ляются в доход организации.

Расход наличных из кассы ООО «Компания Провентус» отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2)(Приложение 7,8). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получате­ля, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере (Приложение 7,8). Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, считает­ся недостачей и взыскивается с кассира.

Пример ведения кассовых операций в ООО «Компания Провентус»

25.03.2005 -100000 руб. было снято с расчетного счета на хозяйственные нужды, далее было выдано в подотчет Петрову В.В. на хозяйственные нужды. Петров приобрел жалюзи у ООО Яэль за наличный расчет за 60000 руб., остаток был сдан в кассу.

Таблица 2

Хозяйственные операции

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам выданным им под отчет на административно-хозяй­ственные и операционные расходы используется счет 71 «Рас­четы с подотчетными лицами».

Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам ООО «Компания Провентус» из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Минфином установ­лены нормы возмещения расходов, связанных с командировкой работников в организации, расположенные на территории РФ. Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачива­ются по фактическим расходам, подтвержденным соответству­ющими документами. Руководитель ООО «Компания Провентус» разре­шает, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость про­дукции. Однако для целей налогообложения затраты на коман­дировки принимаются в установленных пределах. Командиро­вочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по пред­варительному расчету стоимости проезда, суточных, квартир­ных и других расходов. Полученные деньги разрешается расхо­довать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обяза­ны представить отчеты о действительно израсходованных сум­мах с приложением оправдательных документов. Отчеты о рас­ходах по командировкам, например, должны быть представле­ны в течение 3-х дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвра­щают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается толь­ко после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению.

Отчеты утверждает руководитель ООО «Компания Провентус».

При журнально-ордерной форме учета расчеты с подотчетны­ми лицами отражаются в журнале-ордере № 7.(Приложение 9) Аналитический учет по счет 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет( Приложение10,11,12)

3.2. Учет труда и его оплаты

Оплата труда в ООО «Компания Провентус» является важным элементом в организации бухгалтерского учета. Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

• сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

• при начислении и выплате суммы заработной платы необхо­димо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

• важное значение имеет точность оформления первичных до­кументов, служащих основанием для расчетов с работника­ми.

Алгоритм действий бухгалтера в ООО «Компания Провентус», отражающий порядок опера­ций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

• Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источни­ков.

•  Расчет всех видов удержаний из заработной платы.

•  Расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда опла­ты труда единого социального налога (ЕСН).

•  Получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия.

• Выдача и депонирование задолженности предприятия перед

работниками по зарплате.

Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

 ( Приложение 13,14,15,16)

Таблица 3

Отражение на счетах учета труда и заработной платы  расчетов с рабочими и служащими ООО «Компания Провентус» Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3.3. Учет материалов

Учет запасов, принадлежащих ООО «Компания Провентус» на правах соб­ственности (а также правах хозяйственного ведения и опера­тивного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

10 •«Материалы»- - сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (форма М-3, М-4); акта о приемке материалов (форма М-7у лимитно-заборной карты (форма М-8, М-8а, М-9, М-9а); тре­бований (форма М-12, М-13); накладной на отпуск материа­лов на сторону (форма М-14, М-15); карточки складского уче­та материалов (форма М-17); ведомости учета остатков мате­риалов на складе (форма М-20); сигнальной справки об отклонениях фактического остатка материалов от установлен­ных норм запаса (форма М-34).( Приложения 17,18,19,20)

Основными нормативными актами, определяющими поря­док учета МПЗ являются:

•  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа­сов», утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.2004 г. № 44;

•  «Методические указания по бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов» утв. Приказом Мин­фина РФ от 28.12.2004 г. № 119.

С 1 января 2002 года вступило в силу Положение по бух­галтерскому учету «Учет материально-производственных за­пасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 9 июня 2004 г. № 44н.

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бух­галтерскому учету по фактической себестоимости. Этот доку­мент конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены при формировании фактической себес­тоимости материалов.

Фактическая себестоимость материалов  в ООО «Компания Провентус» формируется не­посредственно на счете 10 «Материалы»;

ООО Дайна отгрузила ООО «Компания Провентус»у товарно – материальные ценности на сумму 150000 в т.ч. НДС, за доставку на склад данной продукции транспортная компания потратила 2600 руб.

При этом способе все данные о фактических расходах, по­несенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10, Кредит 60 -150000 отражена покупная стоимость мате­риалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Дебет 19, Кредит 60- 22881,36 - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Дебет 44 – Кредит 60 – 2600 – отражена задолженность транспортной компании

Отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или согла­шений.( Приложение 23,24)

Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей органи­зации, расположенным за пределами ее территории, или сто­ронним организациям оформляется накладной на отпуск мате­риалов на сторону типовой межотраслевой формы № М-15. Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей, для чего на оборотной стороне формы № М-15 предусмотрено продолжение основ­ной таблицы.

При выбытии материалов их оценка производится ООО «Компания Провентус»

• по себестоимости первых по времени приобретения мате­риалов (метод ФИФ О);

Выбранный метод оценки материалов применяется в тече­ние отчетного года и фиксируется в приказе об учетной поли­тике ООО «Компания Провентус». Причем для различных наименований мате­риалов могут применяться разные методы оценки.

3.4. Учет основных средств

В соответствии с п. 12 положения по ведению бухгалтерского учета все хозяйственные операции ,выполняемые ООО «Компания Провентус» должны быть оформлены оправдательными документами на основании ко­торых ведется бухгалтерский учет. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14). Оприходование оборудования, транспортных средств и др. оформляется Актом (накладной) приемки-пере­дачи основных средств (ф. № ОС-1). Поступившее оборудова­ние оформляется актом о приемке-передачи оборудования (ф. № ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приемке-переда­че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Выявленные дефек­ты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16). На основании этих докумен­тов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию пе­редают в технический или другой отделы предприятия. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каж­дому вновь поступившему объекту присваивается индивиду­альный инвентарный номер, который проставляется на объекте краской и в первичных документах в момент ввода и сохраня­ется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его номер не присваивается вновь по­ступившим. Учет основных средств организуется таким обра­зом, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой группе, отдельному объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в Журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документа­ции открывается карточка инвентарного объекта. Все карточ­ки должны быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале «Опись инвентарных карточек» (ф. № ОС-10). Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответ­ствующему материально ответственному лицу, которое приня­ло объект, после чего они помещаются в картотеку.

Синтетический учет основных средств в ООО «Компания Провентус»  осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям». Счет 01 — активный, предназначен для полу­чения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации запасе, на консер­вации, в аренде, доверительном управлении. Основные сред­ства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Ос­новные средства» по первоначальной стоимости. Объект ос­новных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амор­тизация основных средств учитывается на счете 02 «Аморти­зация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении, либо в сальдо-оборотной ведомости стандартного вида, либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10, 10/1.

Аналитический учет по счету 01 ведется по видам и отдель­ным объектам основных средств в инвентарных карточках, ко­торые являются основным регистром аналитического учета ос­новных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки состав­ляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе пер­вичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) В организациях, имеющих небольшое количе­ство основных средств, по объектный учет может быть органи­зован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-.11).

3.5. Учет продажи продукции. Учет финансовых результатов

Под реализацией товаров в ООО Компания Провентус понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права соб­ственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится ООО Компания Провентус  по свободным отпускным ценам и тарифам, увели­ченным на сумму НДС.

Учет финансового результата от продажи товаров в ООО Компания Провентус ведется на сче­те 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансо­вый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

Планом счетов предусмотрена также возмож­ность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использова­нием специальных субсчетов:

•    90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

•    90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестои­мости продаж;

•    90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от поку­пателя (заказчика);

•    90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров);

•    90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экс­портных пошлин;

•    90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от про­даж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности ООО Компания Провентус будет осуществляться следующим образом:

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:

•    Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — отражение суммы поступле­ний, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

•    Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 — отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки.

•    Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

•    Д-т сч. 90 К-т сч. 99 — отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убыт­ков.

•    Д-т сч. 99 К-т сч. 90 — отнесение в конце месяца сум­мы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Реализация продукции осуществляется в соответ­ствии с заключенными договорами.

3.6. Учет текущих обязательств и расчетов

В зависимости от содержания операций расчеты в ООО «Компания Провентус» делят­ся на два вида:

1.   По товарным операциям, если предприятие выступа­ет поставщиком своей продукции, товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;

2.   По нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т. д.

Для ведения расчетных операций в ООО «Компания Провентус» используются счета: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за по­лученные товарно-материальные ценности, принятые вы­полненные работы и потребленные услуги;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); вы­полненные работы и оказанные услуги (если моментом ре­ализации является дата отгрузки);

счет 68 «Расчеты с бюджетом» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, нало­гов, удержанных с персонала этой организации;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации — еди­ный социальный налог;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом, как состоящим, так и не со­стоящим в списочном составе организации, по оплате тру­да (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выдан­ным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные команди­ровки;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кро­ме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными ли­цами и депонентами;

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого суб­счета.

В кон­це месяца по ведомости аналитического учета подсчитыва­ют итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих сче­тов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

3.7. Анализ финансового состояния ООО «Компания Провентус»

Для общей оценки динамики финансового состояния не­обходимо сгруппировать статьи баланса в отдельные груп­пы: по признаку ликвидности — статьи актива и по срочнос­ти обязательств — статьи пассива.

Таблица 4

Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

(тыс.руб.)

Как видно из таблицы 4, общая стоимость имущества ООО «Компания Провентус» на 2005 год составила 270411 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2004 годом на 1,45%. Имущество представлено в общей части внеоборотными активами. Их сумма выросла с 176102 тыс. руб. до 180191 тыс. руб., или на 2,32%, их удельный вес возрос на 0,57 %.

Мобильные средства понизились, как в сумме  на 223 тыс. руб., так и по удельному весу на 0,57 %. Их снижение произошло за счет понижения доли денежных средств в 2005 году на 13751 тыс. руб. или на 41,67 %, занимаемой наиболее большой удельный вес в данной строке. Несмотря на это понижения доля запасов в течение исследуемого периода выросла на 11299, а это для ООО «Компания Провентус» очень положительный фактор, так как означает, что в связи с конкуренцией, произошло приобретение новых рынков сбыта, повысилась покупательная способность населения, снизилась себестоимость продукции.

Положительной тенденцией в изменение структуры оборотных средств является отсутствие в 2005 году долгосрочной дебиторской задолженности, так как эта задолженность может перерасти в просроченную, а это означает, что для предприятия наступят финансовые затруднения, т.е. оно будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и на другие цели.

Замораживание средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому ООО «Компания Провентус» заинтересовано в сокращение сроков погашения платежей.

Краткосрочная дебиторская задолженность по сравнению с 2004 годом повысилась на 1264 тыс. руб. или на 7,08 %, это можно считать отрицательным фактором, если бы не прослеживающийся спад производства на анализируемом предприятии, а следовательно и снижение числа дебиторов.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в составе, структуре и дать им оценку (табл.2.).

Аналитическая группировка пассива баланса. Стоимость собственного капитала (капитал и резервы) равна разделу 3 пассива баланса и сумме срок 630 «Задолженность участни­кам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы буду­щих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» за ми­нусом строки 216.

Величина заемного капитала равна сумме разделов 4 «Дол­госрочные обязательства» и 5 «Краткосрочные обязательства» пассива без строк 630, 640, 650.

Величина долгосрочных обязательств (пассивов) — креди­ты и займы, предназначенные для формирования внеоборот­ных активов (как правило), — равна разделу .4 (стр.510 «Зай­мы и кредиты», 520 «Прочие долгосрочные обязательства»). Величина краткосрочных кредитов и займов, предназна­ченных, в основном, для формирования оборотных активов, равняется стр.610 «Займы и кредиты» раздела 5 «Краткосроч­ные обязательства».

Величина кредиторской задолженности равна строкам 620 «Кредиторская задолженность», 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

«Задолженность участникам по выплате доходов», «Дохо­ды будущих периодов», «Резерв предстоящих расходов» по­казывают задолженность хозяйствующего субъекта самому себе, поэтому при анализе суммы по этим строкам необходи­мо прибавить к собственному капиталу.

                                                                        Таблица 5

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

(тыс.руб.)

Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что в отчетном периоде дополнительный приток средств составил  3866 тыс. руб., это связано с ростом собственного капитала  на 5058 тыс.руб., а также увеличением краткосрочных обязательств на 5876 на 6,85  %.

Иными словами объем финансирования деятельности ООО «Компания Провентус» вырос за счет капиталов на 5058 тыс. руб. или на 13,87 %.

Структура источников хозяйственных средств ООО «Компания Провентус» характеризуется преобладанием удельного веса обязательств, хотя их доля в общем объеме пассивов сократилась в 2005 году  с 86,33  % до 84,65 %. Удельный вес краткосрочных обязательств значительно отличается от удельного веса собственного капитала 32,19 % и 13,67 %, соответственно. Доля долгосрочных источников финансирования снизилась на 2,76 % или на 7068 тыс.руб. Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

Серьезные изменения в течение отчетного периода претерпел состав краткосрочных заемных средств из-за снижения кредиторской задолженности на 9915 тыс.руб. или на 11,76 %.

Следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности и по удельному весу, и по приросту в абсолютном выражении значительно превышает объем кредитования, которое ООО «Компания Провентус» предоставляет своим покупателям (дебиторская задолженность).

Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

Обобщая сказанное можно сделать следующие выводы:

·        В течение анализируемого периода политика ООО «Компания Провентус» была верной, так как она привела к повышению оборотных средств в частности запасов – товарно-материальных ценностей;

·        Обращает на себя внимание высокая доля денежных средств 21,33 % в общем объеме оборотных средств, что свидетельствует об отсутствии дефиците;

·        Кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность, что является отрицательным фактором для ООО «Компания Провентус»;

·        В целом валюта баланса выросла на 3866 тыс.руб. или  на 1,45 %.