Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

«Дипломная работа допущена к защите»

Заведующий кафедрой «Финансы и кредит»

к.э.н., профессор М.Н. Горинов

«     »__________20___г._________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Финансовое обоснование выбора налогового режима

для ООО «Вектор-Авто»»

по специальности 080105 «Финансы и кредит»

Студент

группы 8-22-18 з                                                                 О.Н. Гореева

«     »_________20___г.

Руководитель

дипломной работы

к.э.н., профессор                                                         Л.М. Глухова

«     »_________20___г.

Нормоконтроль

к.э.н.                                                                            Н.В. Земцова

«     »_________20___г.

Ижевск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………….……..3

Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой системы…………..5

1.1. Общий режим налогообложения………….………………………….…..….5

1.2. Упрощенная система налогообложения………………………………...…22

1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход..25

1.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво-дителей………………………………………………………………………29

Глава 2. Характеристика ООО «Вектор-Авто»………………………………...31

2.1. Организационно-правовая форма…………………………………………..31

2.2. Структура управления………………………………………………….…...39

2.3.   Анализ финансового состояния предприятия……………………….……43

Глава 3. Рекомендации по выбору налогового режима для предприятия…....60

3.1. Расчет налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения………60

3.2. Определение налоговой нагрузки при упрощенной системе налогооб-ложения……………………………………………………………………...69

3.3. Сравнительная характеристика налоговых режимов ..…………………...71

Заключение……………………………………………………………………….76

Список используемой литературы…..………………………………………….78

Приложения………………………………………………………………………81

Введение

В современных государствах существует большое количество разно-образных налогов, а также сборов и пошлин. Между ними есть определенная взаимосвязь, нашедшая выражение в понятии «налоговая система».

Налоговая система может быть определена как: совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, из-менения и отмены; методов исчисления и взимания; форм и методов налого-вого контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система, ее разнообразие зависят от типов (субъектов) хо-зяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

- государственный сектор;

- коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, общества с огра-ниченной ответственностью, акционерные общества);

- финансовый сектор (банки, страховые общества, финансовые компа-нии, биржи);

- население.

Действующая схема налоговой системы Российской Федерации вклю-чает традиционную (общую) систему налогообложения и специальные нало-говые режимы, среди которых мы рассмотрим упрощенную систему налого-обложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В данной дипломной работе предприятию ООО «Вектор-Авто» пред-лагается переход на упрощенную систему налогообложения  с общего ре-жима налогообложения. Чтобы выявить актуальность данного перехода с од-ного налогового режима на другой просчитывается налоговая нагрузка для обоих режимов и делается сравнительный анализ.

В проделанной работе нужно выделить положительные стороны не только для коммерческого предприятия, но и для бюджета в целом. Это важно, так как на первый взгляд переход на упрощенную систему налогооб-ложения предполагает замену четырех налогов одним, и, казалось бы, это экономически выгодно только для предприятия.

Переход с общего режима на упрощенную систему налогообложения является добровольным для предприятия. В задачи работы входит пересмотр критериев данного перехода в соответствии с действующим законодательст-вом, рациональность и финансовое обоснование налоговой нагрузки для предприятия, выявление как положительных, так и отрицательных сторон при смене режима.

Для этого нам нужно в соответствии с налоговым законодательством на 2006 г. изучить общий режим и специальные режимы налогообложения, ознакомиться с деятельностью ООО «Вектор-Авто» с правовой и финансовой стороны и решить актуальность предложенного перехода на упрощенную систему налогообложения.

 

Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой системы

1.1. Общий режим налогообложения

В Российской Федерации налоговая система предусматривает общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, такие как: упро-щенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, еди-ный сельскохозяйственный налог и система налогообложения при выполне-нии соглашений о разделе продукции (рис. 1.1).

Общий режим налогообложения устанавливает следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами признаются налоги и сборы, которые установ-лены настоящим кодексом и обязательны к уплате на всей территории Рос-сийской Федерации [2, с.12].

В январе – июле 2005 г. в федеральный бюджет поступило доходов, ад-министрируемых Федеральной налоговой службой  России, - 1535,4 млрд. р. (54,9 % доходов федерального бюджета), что на 448,6 млрд. р., или в 1,4 раза, больше, чем за соответствующий период 2004 г. (рис. 1.2).

Такое перевыполнение поступления доходов произошло за счет роста цены и объемов добычи нефти, а также в результате улучшения финансово-экономических показателей развития экономики и налогового администриро-вания. Отношение налоговых и неналоговых доходов, поступивших в федеральный бюджет, к ВВП составило в январе – июле 2005 г. 14,3 % про-тив 12,3 % в соответствующем периоде 2004 г.

Основная масса доходов федерального бюджета обеспечена поступле-ниями НДС (43,3 %), налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)     (28,2 %), налога на прибыль (13,3 %), единого социального налога (ЕСН)   (9,8 %) и акцизов (3,6 %) (рис. 1.3).

Рассмотрим краткое содержание основных налогов, уплачиваемых предприятием.

 

                                      

                                                       

Рис. 1.1. Действующая налоговая система РФ на 01.01.2006г.

 

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с Налоговым кодек-сом РФ налогоплательщиками налога признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную сто-

 

тыс.р.

 2000

 1500                                                                                                                        +295

 1000

 

   500

    

        0

    Объем поступления администрируемых ФНС России доходов, предусмотренный свод-ной бюджетной росписью федерального бюджета   

    Фактически поступило

Рис. 1.2. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе – июле 2005 г.

НДС                                                                                                         НДПИ

43,3 %                                                                                                      28,2 %

 

остальные налоги

       и сборы

         1,8 %  

                         акцизы                    ЕСН                              налог на прибыль

                            3,6 %                   9,8 %                                      13,3 %

Рис. 1.3. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе – июле 2005г.

имость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий-ской Федерации [17].

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ос-вобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последователь-ных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, ус-луг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение не распространяется в случае реализации подакцизных това-ров, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом това-ров на таможенную территорию Российской Федерации.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить со-ответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверж-дают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета; не могут отказаться от этого освобождения до истечения двенадцати после-довательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или но-вации, а также передача имущественных прав.

Также признается реализацией товаров (работ, услуг) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполне-ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-требления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставки по налогу на добавленную стоимость представлены в табл. 1.1.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе реализации предметов залога и передача товаров (резуль- татов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении

Таблица 1.1. Ставки НДС [2, с.164]

Налоговые ставки,  %	Виды реализации
0	При реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеназванных товаров; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортиров-кой) через таможенную границу РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправле-ния или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых междуна-родных перевозочных документов; 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космичес-ком пространстве; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добы-чу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, цент-ральному банку РФ, банкам; 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дип-ломатическими и приравненными к ним представительствами или для личнго пользования дипломатического или административно-технического персонла этих представительств, включая проживающих с ними членов их семей; 8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемеще-ния припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материа-лы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздуш-ных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания
10	При реализации:1) товаров из перечня продовольственных товаров; 2) товаров из перечня товаров для детей; 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печат-ных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного или эротического характера; 4) товаров из перечня медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
18	В иных случаях, не указанных при налогообложении по ставке 0 %, 10 %,     10 % / 1,1, 18 % / 1,18
10 / 1,1; 18 / 1,18	При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, ус-луг), при удержании налога налоговыми агентами при реализации имущества приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма налога определяется расчетным методом

отступного или новации, передачи имущественных прав, а также передачи права собственности на безвозмездной основе, определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сто-

ронами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, указанной сторонами сделки, с учетом налога, ак-цизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговым периодом считается календарный месяц. Для налогопла-тельщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превы-шающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соот-ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раз-дельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы. Налогоплательщиками акциза являются те же, что и при упла-те НДС.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара от-

дельно. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогопла-

тельщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отноше-нии этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в нату-ральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых уста-новлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, установленных сторонами сделки, без учета ак-циза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад-валорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исхо-дя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом пе-риоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные на-логовые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по под-акцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налого-вые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении то-варообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных то-варов по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров (автотранспортных средств) осуществляется по приведенным в табл. 1.2. налоговым ставкам.

Таблица 1.2. Ставки акциза [2, с. 193]

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в % и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
1	2
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5кВт (90 л.с.) включительно Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.)  включительно Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно Автомобильный бензин с иными октановыми числами Дизельное топливо Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей Прямогонный бензин	0 р. 00 к. за 0,75 кВт (1 л.с.) 16 р. 50 к. за 0,75 кВт (1 л.с.) 167р. 00 к. за 0,75 кВт (1 л.с.) 2657 р. 00 к. за 1 тонну 3629 р. 00 к. за 1 тонну 1080 р. 00 к. за 1 тонну 2951 р. 00 к. за 1 тонну 2657 р. 00 к. за 1 тонну

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации под-

акцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При реализации на безвозмездной основе относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, также фактически уплаченные при ввозе на таможенную границу РФ, учитываются в стоимости указанных товаров.

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками признаются: 1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла-тельщиком:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физичес-ких лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми рези-дентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла-тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы  в виде материальной выгоды [2, с. 212]. 

Доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной не6тру-доспособности (пособия по безработице, беременности и родам);

- государственные пенсии;

- вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные в виде сумм материаль-ной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту за налоговый период:

    При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов [2, с. 218]:

- в размере 3000 р. распространяются на:

   лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь

   лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской             АЭС;

- налоговый вычет в размере 500 р. распространяются на:

 Героев Советского Союза и Героев РФ и др.;

- налоговый вычет в размере 400 р. распространяется на прочие категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчислен-ный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 20000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 р., налоговый вычет не применяется;

- налоговый вычет в размере 600 р.:

  на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находит-ся ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

   на каждого ребенка у налогоплательщика, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40000 р. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 р., налоговый вычет не применяется.

Налоговым периодом признается календарный год.

Ставки НДФЛ представлены в табл. 1.3.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарас-тающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца при-

Таблица 1.3. Ставки НДФЛ [2, с. 224]

Налоговые ставки, %	Виды доходов
13	Если иное не предусмотрено настоящей статьей
35	Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования, за ис-ключением выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при наступлении пенсионных оснований; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной из действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ и др.
30	Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися нало-говыми резидентами РФ
9	Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эми-тированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

менительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня пере-числения доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Единый социальный налог. Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; ин-дивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индиви-дуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, приравненные к индивидуальным предпринимате-лям.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными пе-риодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, все виды компенсационных выплат, вы-плачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными ак-тами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуп-равления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по ухо-ду за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налого-плательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез-вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им матери-ального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постра-давшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3) другие выплаты [2, с. 238].

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не при-знаваемых индивидуальными предпринимателями), за исключением высту-пающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организаций и ин--дивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внед-ренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономи-ческой зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций на-родных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (табл. 1.4).

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками от-дельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответ- ствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчис-

Таблица 1.4. Ставки единого социального налога [2, с. 241]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федераль-ный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского стахования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 р. От 280 001 р. до 600 000 р. Свыше 600 000 р.	20,0 % 56 000 р. + 7,9 % с сум-мы, превы-шающей   280 000 р. 81 280 р. + 2,0 % с сум-мы, превы-шающей     600 000 р.	3,2 % 8960 р. + 1,1 % с суммы, превы-шающей     280 000 р. 12 480 р.	0,8 % 2240 р. + 0,5 % с суммы, превышающей     280 000 р. 3840 р.	2,0 % 5600 р. + 0,5 % с суммы, превышающей     280 000 р. 7200 р.	26,0 % 72 800 р. + 10,0 % с сум-мы, превы-шающей     280 000 р. 104 800 р. + 2,0 % с сум-мы, превы-шающей     600 000 р.

ление ежемесячных авансовых платежей по налогу, уплата которых произво-дится не позднее пятнадцатого числа следующего месяца.

Налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками налога на при-быль организаций признаются: российские организации; иностранные ор-ганизации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные пред-ставительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налого-плательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций – по-лученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через посто-янные представительства, - полученные через эти постоянные представитель-ства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций – до-ходы, полученные от источников в РФ.

Налоговые ставки по налогу приведены в табл.1.5.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными перио-дами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные

Таблица 1.5.Ставки по налогу на прибыль организаций, % [2,с.284]

Налого-вая ставка	Виды дохода	Федераль-ный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Итого
1	2	3	4	5
24	На доходы российских организаций, не преду-смотренных по ставкам 20, 10, 9, 15 и 0 %	6,5	17,5, но не ниже 13,5	24, но не ниже 20
20	На доходы иностранных организаций, не связан-ные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением видов дохо-да по ставкам 10, 9, 15 и 0 %	20	0	20
10	На доходы иностранных организаций, не связан-ные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержа-ния или сдачи в аренду (фрахта) судов, самоле-тов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок	10	0	10
9	По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организа-циями и физическими лицами – налоговыми ре-зидентами РФ; по доходам в виде процентов по муниципаль-ным ценным бумагам (эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г.), по облигаци-ям с ипотечным покрытием (эмитированным до 01.01.2007 г.) и по доходам учредителей довери-тельного управления ипотечным покрытием, по-лученным на основании приобретения ипотеч-ных сертификатов участия (выданных управля-ющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.)	9	0	9
15	По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными органи-зациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций; по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипо-течным покрытием (эмитированным после 01.01.2007 г.), и доходам учредителей довери-тельного управления ипотечным покрытием, по-лученным на основании приобретения ипотеч-ных сертификатов участия (выданных управля-ющим ипотечным покрытием после 01.01.2007г.)	15	0	15

Продолжение табл. 1.5

1	2	3	4	5
0	По доходу в виде процентов по государствен-ным и муниципальным облигациям (эмитиро-ванным до 20.01.1997 г. включительно), а также по доходу в виде процентов по облигациям го-сударственного валютного облигационного зай-ма 1999 г. (эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государствен-ного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ)	0	0	0

авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. по окончании календарного года.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого про-изводится исчисление налога.

Налогоплательщики – российские организации, имеющие обособлен-ные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм аван-совых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указан-ных сумм по обособленным подразделениям.

Водный налог. Налогоплательщиками признаются организации и физи-ческие лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов;   2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для це-лей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей лесоспла-ва в плотах и кошелях.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При заборе воды в пределах установленных квар-тальных (годовых) лимитов водопользования по Уральскому экономичес-кому району видно (табл. 1.6). К Удмуртии относится бассейн реки Волга.

Таблица 1.6. Ставки водного налога [2, с. 333.12]

Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной
из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
Волга Обь Урал Прочие реки и озера	294 282 354 306	444 456 534 390

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавлива-ются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у нало-гоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчётно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следую-щего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками налога приз-наются: российские организации; иностранные организации, осуществляю-щие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имею-щие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управ-ление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в ка-честве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налого-обложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в ре-зультате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом и отчетными периодами признаются те же, что при уплате единого социального налога.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налого-вых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) иму-щества, признаваемого объектом налогообложения. В Удмуртской респуб-лике принята налоговая ставка в размере 2,2 %.

Транспортный налог. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы тран-спортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответст-венно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости тран-спортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну ло-шадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. До-пускается установление дифференцированных налоговых ставок в отноше-нии каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полез-ного использования. В Удмуртской республике применяются следующие ставки транспортного налога применимо по отношению  к данному пред-приятию (табл. 1.7).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в на-логовый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декла-рацию в срок, установленный законами субъектов РФ.

 

Таблица  1.7. Ставки транспортного налога по Удмуртской респуб-лике [2, с. 361]

Наименование объектов налогообложения

Налоговая ставка, р.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

5 14 30 45 90 20 32 40 45 85

Земельный налог. Налогоплательщиками являются организации и фи-зические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, праве бессрочного пользования и праве пожизненного наследуемого владе-ния. Не признаются налогоплательщиками лица, владеющие землей по дого-вору аренды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превы-шать [2, с. 394]: 1) 0,3 % в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и исполь-зуемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструкту-ры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на зе-мельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2)    1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования зе-мельного участка.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговой базой является стоимость исчисленная на 1 января календарного года.

1.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуаль-ными предпринимателями применяется наряду с общей системой налого-обложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индиви-дуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организа-циями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, на-лога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисля-емого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщи-ками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взно-сов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законода-тельством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные фор-мы адвокатских образований; бюджетные учреждения и иностранные орга-низации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные под-разделения на территории РФ.

До 1 января 2006 г. организации могли перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о перехо-де на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превы-сил 11 млн. р. (без учета НДС). С 1 января 2006 г., казалось бы, планка предельного дохода поднялась выше, поскольку предельным доходом явля-ется доход в 15 млн. руб. но следует учитывать, что организация будет срав-нивать с предельной величиной не доход от реализации, а сумму дохода от реализации и внереализационный доход. Указанная величина ежегодно будет подлежать индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2006 г. коэффициент-дефлятор устанавливается в размере 1,132.

 Повысился размер предельного дохода, который позволяет оставаться на упрощенной системе налогообложения, с 15 млн. р. до 20 млн. р., при до-стижении которого налогоплательщик теряет право на применение УСН [5]. В состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Такие доходы как денежные средства, предназначенные для коми-тента, но поступившие на счет комиссионера, или заемные средства не учи-тываются.

При решении вопроса о возможности применения упрощенной сис-темы налогообложения, организации с 1 января 2006 г. должны учитывать оста-точную стоимость не всех основных средств и нематериальных активов, а только тех, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшен-ные на величину расходов. С 1 января 2006 г. у налогоплательщика появля-ется право изменить объект налогообложения по истечении трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, но для этого они должны были уведомить налоговые органы не позднее 20 декабря 2005г. [26, с. 5].

С 1 января 2006 г. в расходах учитываются суммы НДС, относящиеся непосредственно к товарам, стоимость которых подлежит включению в состав расходов. Стоимость же товаров должна учитываться в расходах по мере реализации указанных товаров.

В случае невозможности распределения доходов и расходов при  ис-числении налоговой базы по разным налоговым режимам (когда наряду с применением УСН налогоплательщик осуществляет иные виды предприни-мательской деятельности, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход) расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если же доходы, уменьшенные на ве-личину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейст-ва для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным зако-нодательством Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешеается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, например, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, мойку автотранспортных средств, перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте и др.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налого-вой ставке (6 или 15 %) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, который не может превышать величину базовой доходности, умноженную на 30.

Доходы от уплаты налога при УСН распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений: в федеральный бюджет – 30 %; в бюджеты субъек-тов Федерации – 15 %; в местные бюджеты – 45 %; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования  - 0,5 %; в бюджеты терри-ториальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5 %; в бюд-жет Фонда социального страхования – 5 %.

1.3. Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности (ПД), облагаемой единым налогом), на-лога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения ПД, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением ПД, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся нало-гоплательщиками ЕНВД, не уплачивают НДС (в отношении операций, осу-ществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой еди-ным налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взно-сов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законода-тельством РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

На территории муниципального образования может быть введена уп-лата ЕНВД в отношении таких видов деятельности, как:

- оказание услуг общественного питания, если объект не имеет зала для обслуживания посетителей, т. е. через киоски, палатки и т. п.;

- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию при усло-вии, что организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользо-вание стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Оптовая торговля не переводится на уплату ЕНВД [5]. До 2006 г. к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупа-телям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Такое определение позволяло перейти на уплату ЕНВД в том числе организациям, торгующим оптом за наличный расчет. Налоговые органы не соглашались с таким подходом, считая, что уплачивать ЕНВД могут только налогопла-тельщики, которые заключают договор розничной купли-продажи [17].

С 1 января 2006 г. изменено понятие «розничная торговля» в целях применения единого налога на вмененный доход. Согласно нововведениям к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, независимо от способа оплаты.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий ПД по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначен-ный для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Для целей налогообложения ЕНВД используются следующие понятия:

вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщи-ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непо-средственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном вы-ражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующе-го определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопо-ставимых условиях, используемую для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат пред-принимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – ежегодно утверждаемый Правительством РФ коэффициент-дефля-тор, учитывающий изменение потребительских цен (в 2006 г. принят в раз-мере 1,132);

К2 – коэффициент, утверждаемый муниципальным образованием, учи-тывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской дея-тельности: ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения деятельности и др.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предприниматель-ской деятельности используются следующие физические показатели, харак-теризующие некоторые виды ПД, и базовая доходность в месяц (табл. 1.8).

Таблица 1.8.  Физические показатели и базовая доходность

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, р.
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Оказание услуг по хранению автотранспорт-ных средств на платных стоянках Оказание автотранспортных услуг Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Площадь стоянки (в кв.м.) Количество транспортных средств, используемых для перевозок пасса-жиров и грузов Площадь торгового зала (в квадрат-ных метрах)	12 000 50 6000 1800

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вме-ненного дохода.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейст-ва для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным зако-нодательством Российской Федерации.

Доходы от уплаты единого налога распределяются органами федераль-ного казначейства по уровням бюджетной системы по следующим установ-ленным Бюджетным кодексом нормативам отчислений: в федеральный бюд-жет – 30%; в бюджеты субъектов Федерации –15%; в местные бюджеты– 45%; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхова-ния  - 0,5 %; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинс-кого страхования – 4,5 %; в бюджет Фонда социального страхования – 5 %.

1.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей

 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво-дителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой сис-темы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффектив-ности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропро-изводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Это связано с тем, что ставки данного налога не зависят от количества произведенной продукции, от рентабельности и прибыльности производства и увязаны лишь с количеством находящейся в собственности, во владении или пользовании сельскохозяйственных угодий. Поэтому чем выше эффек-тивность использования этих угодий, тем относительно меньшую сумму на-лога должен уплатить в бюджет сельхозтоваропроизводитель.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и инди-видуальными предпринимателями добровольно.

Применение системы налогообложения для сельскохозяйственных то-варопроизводителей организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) налога на имущество ор-ганизаций и ЕСН уплатой единого налога уплатой единого сельскохозяйст-венного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на ве-личину расходов.

Предназначение единого налога для сельскохозяйственных товаропро-изводителей – учесть особенности сельского хозяйства отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимули-руя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сель-хозугодий. Это связано с тем, что ставки данного налога не зависят от коли-чества произведенной продукции, от рентабельности и прибыльности произ-водства и увязаны лишь с количеством находящейся в собственности, во вла-дении или пользовании сельскохозяйственных угодий. Поэтому чем выше эффективность использования этих угодий, тем относительно меньшую сум-му налога должен уплатить в бюджет сельхозтоваропроизводитель [16].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным перио-дом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейст-ва для их последующего распределения в соответствии с бюджетным зако-нодательством Российской Федерации.

Доходы от уплаты единого налога распределяются органами федераль-ного казначейства по уровням бюджетной системы по следующим установ-ленным Бюджетным кодексом нормативам отчислений:  в федеральный бюд-жет – 30 %; в бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты – 60 %; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  - 0,2 %; в тер-риториальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,4 %; в Фонд социального страхования – 6,4 %.

Глава 2. Характеристика ООО «Вектор-Авто»

2.1.         Организационно-правовая форма

ООО «Вектор-Авто» создано 22.02.2000 г. в соответствии с [17] и [20].

Основной вид деятельности общества – оптовая торговля автомоби-лями. Форма собственности – частная. Система налогообложения ООО «Вектор-Авто» предусматривает традиционную систему налогообложения, а также уплату единого налога на вмененный доход на отдельные виды торго-во-закупочной деятельности, предусмотренные Уставом предприятия.

Кроме автосалона имеется технический центр по ремонту автомобилей, включая рихтовку, окраску. В соответствии с Уставом общества функци-онирует мебельное производство офисной корпусной мебели, шкафов-купе.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитывае-мое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обя-занности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, но также мо-жет иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходи-мые для осуществления любых видов деятельности, в том числе на внешнем рынке, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами дея-тельности, перечень которых определяется Федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Целью общества является развитие экономики Удмуртской Республи-ки, удовлетворение общественных потребностей в работах, товарах, услугах и получение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Вектор-Авто» являются:

- осуществление торговой, торгово-закупочной, посреднической дея-тельности, в том числе торговли товарами народного потребления, производ-ственно-технического назначения и продуктами питания, включая реализа-цию в розницу, оптом, на комиссионных началах и на выезде;

- совершение сделок на рынке недвижимого имущества;

- производство и сбыт товаров народного потребления и производст-венно-технического назначения, в том числе автомототранспорта и запасных частей;

- автосервисные и консультационные услуги;

- транспортно-экспедиционное обслуживание;

- организация и эксплуатация платных автостоянок;

- утилизация вторичных ресурсов;

- инвестиционная деятельность;

- разработка лесных ресурсов, их переработка и производство стройма-териалов;

- проведение изыскательских, проектно-сметных и строительно-мон-тажных работ.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем при-надлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участ-ников. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязатель-ные для общества указания либо иным образом имеют возможность опреде-лять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недо-статочности имущества общества может быть возложена субсидиарная от-ветственность по его обязательствам.

ООО «Вектор-Авто» может создавать филиалы и открывать представи-тельства как на территории РФ, так и за пределами территории РФ. Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом Положений. Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на осно-вании его доверенности.

Общество также может иметь дочерние и зависимые хозяйственные об-щества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации и за ее пределами в порядке, установленном действующим зако-нодательством.

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица, ко-торые вправе:

- участвовать в управлении делами общества;

- получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими документами в разумные сроки. Общество обязано по требо-ванию участника общества предоставить ему копии действующих учреди-тельного договора и устава общества;

- принимать участие в распределении прибыли;

- продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общест-ва в порядке, установленном законодательством и Уставом общества;

- в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;

- получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшего-ся после расчетов с кредиторами, или его стоимость и другие права.

Участники общества имеют также другие права [20].

В обязанности участников общества входит:

- вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, преду-смотренные законодательством и учредительными документами общества;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности об-щества;

- другие обязанности, предусмотренные законодательством.

По решению общего собрания участникам общества могут быть предо-ставлены дополнительные права и могут быть возложены дополнительные обязанности.

Участник общества вправе в любое время выйти из общества незави-симо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества, действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части доли.

Уставный капитал ООО «Вектор-Авто» состоит из одной доли номи-нальной стоимостью 10000 р.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бу-маги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие де-нежную оценку.

Увеличение уставного капитала общества допускается после его пол-ной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общест-ва принимается. Если за него проголосовало не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. Решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества об-щества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

 Решение общего собрания участников об увеличении уставного капи-тала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества прини-мается, если за него проголосовало не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. в решении должна быть определена об-щая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Номинальная стоимость доли участника общества может увеличивать-ся на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Дополнительные вклады вносятся в срок, определенный решением об--щего собрания участников. Не позднее месяца со дня окончания срока внесе-ния дополнительных вкладов, общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также измене-ний, связанных с изменением размера долей участников. Документы для го-сударственной регистрации изменений в учредительные документы общест-ва, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в учредительные документы соответствующих изменений. В случае несоблюдения сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Общее собрание участников общества может принять решение об уве-личении его уставного капитала на основании заявления участника общества о внесении дополнительного вклада и (или), заявления третьего лица о при-нятии его в общество и внесении вклада. Документы для государственной ре-гистрации изменений в учредительные документы общества, а также доку-менты, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками об-щества и вкладов третьими лицами в полном размере, должны быть пред-ставлены органу, осуществляющему государственную регистрацию, в тече-ние месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов всеми подавшими заявления, но не позднее шести месяцев со дня принятия ре-шения об увеличении уставного капитала. В случае несоблюдения сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате та-кого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на дату представления доку-ментов на регистрацию, а в случаях, когда общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату регистрации общества.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номи-нальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества. В случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента государствен-ной регистрации общество должно объявить об уменьшении своего уставно-го капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение или принять решение о ликвидации общества. Если по оконча-нии второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала до размера, не превы-шающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьше-ние. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе по-требовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обяза-тельств общества и возмещения им убытков.

Для покрытия возможных убытков и непредвиденных расходов по итогам финансового года создается резервный фонд, размер которого, а так-же порядок его формирования определяется органами управления ООО. В обществе могут быть образованы и иные фонды.

Прибыль общества после уплаты налогов, предусмотренных законода-тельством и формирования фондов, подлежит распределению между участ-никами пропорционально их долям в уставном капитале общества. ООО «Вектор-Авто» не вправе принимать решение о распределении своей при-были между участниками общества:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает призна-кам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, реше-ние о распределении которой между участниками общества принято: если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкрот-ства) или если указанные признаки появятся у обществ в результате выпла-ты. При прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Общество ведет в установленном порядке делопроизводство и архив-ные документы, осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Учет и отчетность в обществе ведется в соответствии с действующим законо-дательством. Общество обязано хранить следующие документы:

- учредительные документы общества, а также внесенные и зарегистри-рованные в установленном порядке изменения и дополнения в учредитель-ные документы;

- протоколы собрания учредителей, связанные с созданием ООО;

- документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

- документы, подтверждающие права общества на имущество, находя-щееся на его балансе;

- внутренние документы общества;

- положения о филиалах и представительствах общества;

- документы, связанные с эмиссией облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общества;

- протоколы общих собраний участников общества и ревизионной ко-миссии общества;

- списки аффинированных лиц общества;

- заключения ревизионной комиссии, аудитора, государственных и му-ниципальных органов финансового контроля;

- иные документы, предусмотренные законодательством, внутренними документами общества, решениями общего собрания участников общества и директора.

Общество хранит документы по месту нахождения общества. в случае ликвидации или реорганизации общество передает документы по личному составу своему правопреемнику, либо в архив Удмуртской Республики для хранения.

Общество обязуется обеспечить своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности. Социальное разви-тие, улучшение условий труда, обязательное и медицинское страхование и социальное обеспечение работников общества и членов их семей регулиру-ются законодательством РФ. ООО «Вектор-Авто» вправе самостоятельно устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы, а также поощрять работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в состав предприятия.

Общество обязуется:

- принимать необходимые меры по защите производственного персона-ла от последствий чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени;

- обеспечивать создание, подготовку и поддержание в готовности необ-ходимого количества формирований ГО, а также обучение производствен-ного персонала способам защиты и действиям в чрезвычайных ситуациях;

- создать необходимые условия работникам для выполнения ими обя-занностей по ГО и нести расходы, связанные с проведением мероприятий.

2.2.         Структура управления

Органами управления общества являются общее собрание участников и генеральный директор. Высшим органом общества является общее собра-ние участников общества, которое может быть очередным или внеочеред-ным. К исключительной компетенции общего собрания участников относят-ся:

- определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммер-ческих организаций;

- изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

- внесение изменений в учредительный договор;

- образование исполнительных органов общества и досрочное прекра-щение их полномочий;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комис-сии (ревизора) общества;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;

- утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

- принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмис-сионных бумаг;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и опреде-ление размера оплаты его услуг;

- принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидацион-ных балансов;

- решение иных вопросов, предусмотренных законодательством.

Очередное общее собрание участников созывается по мере необходи-мости, но не реже  одного раза в год. Между годовыми общими собраниями участников не может пройти свыше пятнадцати месяцев. Общее собрание участников, на котором утверждаются годовые результаты деятельности об-щества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Внеочередное общее собрание участников общества проводится в слу-чаях, если проведение такого общего собрания требуют интересы общества и его участников. Оно созывается генеральным директором общества по его инициативе, по требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества, ау-дитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее одной десятой от общего числа голосов участников общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется гене-ральным директором общества, который избирается общим собранием участ-ников и подотчетен общему собранию участников. Генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представи-тельства от имени общества, в том числе доверенности с правом передове-рия; утверждает штаты, издает приказы о назначении на должности работни-ков Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; имеет право подписи под финансовы-ми документами; осуществляет иные полномочия, определенные Положени-ем о генеральном директоре или договором, заключенным между обществом и генеральным директором.

Общество вправе передать по договору полномочия генерального ди-ректора его управляющему.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой от-четности и бухгалтерских балансов, а также для проверки состояния текущих дел общество вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (гражданина или специализированное учреж-дение), не связанного имущественными интересами с обществом, его участ-никами или директором (внешний аудит). Аудиторская проверка может быть также проведена по требованию любого из его участников.

ООО «Вектор-Авто» возглавляет генеральный директор Пиков Виктор Николаевич, действующий на основе единоначалия и несущий персональную ответственность за все виды деятельности. Генеральному директору непо-средственно подчинены его заместители (рис. 2.1).

Так, например, главный бухгалтер ведает технико-экономическим пла-нированием, нормированием, экономическим стимулированием труда, руко-водит учетом всех материальных и денежных ресурсов и несет ответствен-ность за сохранность и правильность расходования этих ресурсов.

Заместитель директора по общим вопросам следит за качественной ра-ботой по заключению договоров, ведет претензионно-исковые работы, так как нередко покупателями нарушаются сроки оплаты по договору за отгру-женную продукцию, и возникает необходимость взыскивать задолженности через арбитражный суд.

Заместитель директора – начальник технического центра координирует деятельность по обслуживанию и ремонту автомобилей, пополнением техни-ческой базы.

Заместитель директора – начальник по снабжению и реализации запас-ных частей ведет работу, связанную с заключением и исполнением договоров на поставку и реализацию запасных частей; проводит анализ рынка продав-цов и покупателей запасных частей.

Заместитель директора – начальник мебельного производства руково-дит производством офисной корпусной мебели, а также ее реализацией.

Генеральный директор руководит непосредственно снабжением и реа-лизацией автомобилей и запасных частей через автосалон и магазины. 

 

                                                  

Рис. 2.1. Структура управления ООО «Вектор-Авто»

2.3.         Анализ финансового состояния предприятия

Имущественное положение предприятия. Анализ имущественного по-ложения предполагает:

- оценку активов и пассивов и оценку состава имущества и капитала;

- оценку эффективности использования активов;

- разработку рекомендаций по совершенствованию управления иму-ществом и источниками его финансирования.

Сначала рассчитаем долю собственных средств в активах. В начале 2003г. она составит 0,27, в начале 2004г.– 0,15, в начале 2005г. – 0,11, в на-чале 2006г. – 0,21. Видно, что доля собственных средств не так уж велика.

Для анализа используем агрегированный баланс, который получается из исходного путем группировки статей баланса (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Структура агрегированного баланса

	01.01.2003г.	01.01.2004г.	01.01.2005г.	01.01.2006г.
Актив
I.  Внеоборотные активы	1863	2002	6730	12145
II. Оборотные активы:	4905	11437	56861	42583
а) запасы и затраты	4028	9517	32175	38023
б) дебиторская задолженность	331	1560	2310	3683
в) денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	228	281	22080	420
г) прочие оборотные активы	318	79	296	457
Баланс	6768	13439	63591	54728
Пассив
I.  Источники собственных средств	103	-382	-280	1620
II. Кредиты и займы	3555	8704	39058	34248
а) долгосрочные	0	0	0	0
б) краткосрочные	3555	8704	39058	34248
III. Кредиторская задолженность	3110	5117	24813	18860
Баланс	6768	13439	63591	54728

Как изменилось имущество предприятия и источники его финансиро-вания, можно узнать, применив вертикальный и горизонтальный анализ.

Вертикальный анализ показывает структуру актива и пассива, т.е. удельный вес каждой статьи по отношению к группе и к валюте баланса (табл. 2.2).

Структура данного баланса показывает:

1) в активе большую долю, на начало и конец 2003 г., занимают обо-ротные активы, доля внеоборотных активов снижается за год на 9,63 %. В пассиве за 2003 г. большую долю занимают краткосрочные кредиты и займы и увеличиваются к концу 2003 г. на 12,23 %, кредиторская задолженность снижается на 7,87 %, а источники собственных средств выходят на отрица-тельное значение, так как предприятие имеет непокрытый убыток;

2) в конце 2004 г. внеоборотные активы снизились на 4,32 %, оборот-ные активы соответственно увеличились. В пассиве произошли изменения в сторону увеличения источников собственных средств на 2,4 %, но непокры-тый убыток так и остался; доля краткосрочных кредитов и займов снизилась на 3,34 %, кредиторская задолженность увеличилась;

3) на начало 2006г. доля внеоборотных активов увеличилась на 22,19%, оборотные активы соответственно снизились. В пассиве большую долю за-нимают кредиты и займы и увеличиваются на 1,16 %, кредиторская задол-женность снижается на 4,56 %, источники собственных средств возрастают на 3,4 %;

4) что касается структуры оборотных активов: большая доля принад-лежит запасам и затратам к концу 2004 г. уменьшились на 20,22 %,  к началу 2006 г. увеличилась на 18,88 %; значительную долю занимают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (КФВ) увеличились на 32,63 % в 2004 г., в 2005 г. уменьшились на 33,96 %; меньшая доля принадле-жит дебиторской задолженности уменьшилась на 7,98 % в 2004 г., в 2005 г. увеличилась на 3,1 % .

Горизонтальный анализ заключается в сравнении данных баланса с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения и рас-считать темпы роста показателей.

В табл. 2.3. показаны изменения соответствующих статей баланса пе-риода 2004 г. к соответствующему периоду 2003 г., периода 2005 г. к соот-ветствующему периоду 2004 г.:

1) весь баланс на начало 2004 г. составлял 199 % от соответствующего периода 2003 г. В активе баланса снизились прочие оборотные активы на 75 % от предыдущих показателей. Самый высокий темп роста у дебиторской задолженности и запасов и затрат, что не очень положительно. В пассиве ба-

Таблица 2.2. Структура агрегированного баланса, %

	01.01.2003г	01.01.2004г	01.01.2005г	01.01.2006г
Актив
I.  Внеоборотные активы	27,53	14,9	10,58	22,19
II. Оборотные активы:	72,47	85,1	89,42	77,81
а) запасы и затраты	59,51	70,82	50,6	69,48
б) дебиторская задолженность	4,89	11,61	3,63	6,73
в) денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	3,37	2,09	34,72	0,76
г) прочие оборотные активы	4,7	0,58	0,47	0,84
Баланс	100	100	100	100
Пассив
I.  Источники собственных средств	1,52	-2,84	-0,44	2,96
II. Кредиты и займы	52,53	64,76	61,42	62,58
а) долгосрочные	0	0	0	0
б) краткосрочные	52,53	64,76	61,42	62,58
III.Кредиторская задолженность	45,95	38,08	39,02	34,46
Баланс	100	100	100	100

	01.01.2004 г. к 01.01.2003 г.	01.01.2005 г. к 01.01.2004 г.	01.01.2006 г. к 01.01.2005 г.
Актив
I.  Внеоборотные активы	+7	+236	+81
II. Оборотные активы:	+133	+397	-25
а) запасы и затраты	+136	+238	+18
б) дебиторская задолженность	+371	+48	+59
в) денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	+23	+7758	-98
г) прочие оборотные активы	-75	+275	+54
Баланс	+99	+373	-14
Пассив
I.  Источники собственных средств	-371	+27	+479
II. Кредиты и займы	+145	+349	-12
а) долгосрочные	0	0	0
б) краткосрочные	+145	+349	-12
III.Кредиторская задолженность	+65	+385	-24
Баланс	+99	+373	-14

Таблица 2.3. Горизонтальный анализ баланса, %

ланса снизились источники собственных средств на 371 %, что отрицательно для предприятия, соответственно увеличились краткосрочные кредиты и займы на 145 % и кредиторская задолженность на 65 % от предыдущих показателей;

2) на конец 2004 г. валюта баланса увеличилась на 373 % от валюты на конец 2003 г. Темп роста денежных средств и КФВ составил 7758 % по отно-шению к концу 2003г., кредиторская задолженность увеличилась на 385 %, внеоборотные активы увеличились на 236 % по отношению к предыдущим показателям. Убыток предприятия частично покрыт, что увеличило источ-ники собственных средств на 27 % от показателей на конец 2003 г. растут кредиты и замы на 349 % и кредиторская задолженность на 385 %;

3) на конец 2005 г. валюта баланса уменьшилась на 14 % от валюты на конец 2004 г. В активе баланса снизились денежные средства и КФВ на 98 %, внеоборотные активы увеличились на 81 %, наблюдается рост дебиторской задолженности на 59 %. В пассиве источнике собственных средств увеличились на 479 % за счет полученной в 2005 г. прибыли, кредиторская задолженность снизилась на 24 %, кредиты и займы снизились на 12 %.

Оценим рассчитанные изменения показателей с точки зрения удовле-творительного баланса:

1. Валюта баланса в конце 2003 г. увеличилась на 99 % по отношению к началу года, а в 2004 г. баланс увеличился на 373 %, что положительно для деятельности предприятия. В 2005 г. валюта баланса снижается на 14 % по отношению к валюте баланса 2004 г., что не является признаком удовлет-ворительного баланса;

2. Темпы роста оборотных средств выше темпов роста внеоборотных активов в 2003 и в 2004 гг., что является признаком удовлетворительного баланса. В 2005 г. темп роста внеоборотных активов стал выше темпов роста оборотных активов, что отрицательно для деятельности предприятия;

3. Собственный капитал предприятия в начале 2003г. составлял 1,52 %, а в конце 2004 снизился до –0,44 %, а к началу 2006 г. составил 2,96 %,что отрицательно для предприятия.

Анализ имущественного положения говорит о том, что деятельность предприятия во всех периодах нельзя считать удовлетворительной.

Показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Анализ ликвид-ности предприятия проводится по двум направлениям:

1. Анализ ликвидности баланса;

2. Расчет относительных коэффициентов ликвидности.

Анализ ликвидности баланса определяется как степень покрытия обя-зательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

При этом актив баланса классифицируется по степени убывания лик-видности, а пассив по степени срочности погашения обязательств:

А1 – наиболее ликвидные (денежные средства и краткосрочные фи-нансовые вложения);

А2 – быстрореализуемые (дебиторская задолженность со сроком пога-шения < 1 года);

А3 – медленно реализуемые активы (запасы и затраты, долгосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность со сроком погашения > 1 года);

А4 – труднореализуемые активы (внеоборотные активы);

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность в размере 80 %);

П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и часть креди-торской задолженности в размере 20 %);

П3 – долгосрочные пассивы;

П4 – постоянные пассивы (капиталы и резервы предприятия).

Для анализа ликвидности применяются следующие неравенства:

А1 > П1                                         (2.1)

Показывает платежеспособность предприятия на дату составления ба-ланса. По данному балансу показатели неравенств рассчитаны в табл. 2.4. Первое неравенство не выполняется. Значит, на дату составления баланса предприятие было в состоянии неплатежеспособности, т.к. кредиторская за-долженность (ее большая часть) во все периоды была значительно больше

Таблица 2.4. Показатели неравенств

	01.01.2003 г.	01.01.2004 г.	01.01.2005 г.	01.01.2006 г.
	А		П	А		П	А		П	А		П
1	228	<	2488	22080	>	19850	281	<	4093,6	420	<	15088
2	331	<	4177	2310	<	44021	1560	<	9727,4	3683	<	38020
3	4028	>	0	32175	>	0	9517	>	0	38023	>	0
4	1863	>	103	6730	>	-280	2002	>	-382	12145	>	1620

денежных средств предприятия и краткосрочных финансовых вложений. На начало 2005 года неравенство выполняется, следовательно на дату состав-ления баланса предприятие было платежеспособно.

А2 > П2                                         (2.2)

Показывает платежеспособность на ближайшую перспективу. Равенст-во не выполняется, следовательно краткосрочные пассивы во все периоды были намного больше краткосрочной дебиторской задолженности.

А3 > П3                                        (2.3)

Показывает прогноз платежеспособности. Равенство выполняется.

  А4 < П4                                        (2.4)

Характеризует финансовую устойчивость. Равенство не выполняется, значит предприятие считается финансово неустойчивым.

В целом, баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, пото-му что не выполняется три неравенства на начало 2003, 2004, 2006 гг., два неравенства на начало 2005 года.

Проведем расчет относительных коэффициентов ликвидности:

1. Величина собственных оборотных средств (функционирующий ка-питал). Этот показатель характеризует величину собственного капитала, ко-торая является источником покрытия его текущих активов и составляет сум-му средств, оставшуюся у предприятия после погашения его краткосрочных обязательств. Как видно из табл. 2.5, величина собственных оборотных средств имеет отрицательное значение, значит, предприятие не в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства;

Таблица 2.5. Показатели оценки ликвидности предприятия

Показатель	Формула расчета	01.01.03 г.	01.01.04 г.	01.01.05 г.	01.01.06 г.	Зна-чение
Величина собственных оборотных средств	Оборотные активы – Краткосрочные  пассивы	-1760	-2384	-7010	-10525
Маневренность собственных оборотных средств	Денежные средства Величина собственных оборотных средств	-0,05	-0,12	-0,05	-0,04	0,1-1
Коэффициент текущей (общей) ликвидности	Оборотные активы Краткосрочные пассивы	0,74	0,83	0,89	0,80	1-2
Коэффициент быстрой ликвидности	(Оборотные активы – Прочие запасы) Краткосрочные пассивы	0,13	014	0,39	0,09	>1
Коэффициент абсолютной ликвидности (пла-тежеспособности)	Денежные средства Краткосрочные пассивы	0,01	0,02	0,01	0,01	0,2-0,8
Доля оборотных средств в активах	Оборотные активы Всего хозяйственных средств	0,72	0,85	0,89	0,78
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме	Величина собственных оборотных средств Оборотные активы	-0,36	-0,21	-0,12	-0,25
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	Величина собственных оборотных средств Запасы	-0,44	-0,25	-0,22	-0,28	~ 0,5

2. Маневренность  оборотных средств. Значения этого показателя не входят в рамки рекомендуемого значения, у предприятия не достаточно де-нежных средств;

3. Коэффициент текущей ликвидности не соответствует промежутку от 1 до 2. У предприятия не достаточно оборотных средств для покрытия  своих обязательств;

4. Коэффициент быстрой ликвидности ниже рекомендуемого значе-ния, следовательно предприятие не платежеспособно;

5. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) по-казывает какую часть кредиторской задолженности предприятие может пога-

сить в ближайшее время. Как видно из табл. 2.5, коэффициент слишком мал, даже для нижнего значения;

6. Доля оборотных средств в активах довольно велика во всех перио-дах;

7. Доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств отрицательна для всех периодов;

8. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов меньше нормального значения. Для предприятия хорошо увеличить, чтобы прибли-зить значение коэффициента к допустимому.

Анализ финансовой устойчивости позволяет установить, на сколько ра-ционально предприятие управляет своими собственными и заемными средст-вами.

Анализ проводится по двум направлениям:

1. С использованием абсолютных показателей;

2. С использованием относительных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является изли-шек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

При этом используются показатели, приведенные в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	01.01.03г.	01.01.04г.	01.01.05г.	01.01.06г.
СОС – наличие собст-венных средств	Собственный капитал – Внеоборотные активы	-1760	-2384	-7010	-10525
СДИ – собственые и долгосрочные заемные источники финансиро-вания запасов	СОС + Долгосрочные кредиты	-1760	-2384	-7010	-10525
ОВИ – общая величи-на источников финан-сирования запасов	СДИ + Краткосрочные кредиты	1790	6315	32048	23723

Дальше определим показатели обеспеченности запасов источниками их финансирования (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Показатели обеспеченности запасов

Показатель	Формула расчета	01.01.03	01.01.04	01.01.05	01.01.06
Δ СОС – излишек или недостаток собственных оборотных средств	СОС - Запасы	-5788	-11901	-25165	-27498
Δ СДИ – излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных ис-точников финансирования запасов	СДИ - Запасы	-5788	-11901	-25165	-27498
Δ ОВИ – излишек или недостача общей величи-ны источников финанси-рования запасов	ОВИ - Запасы	-2238	-3202	-127	-14300

С помощью рассчитанных показателей, определим трехфакторную мо-дель типа финансовой устойчивости:

М = (Δ СОС, Δ СДИ, Δ ОВИ)                          (2.5)

Так как показатели во всех периодах имеют отрицательное значение (присвоим им 0), то модель будет иметь вид:

М = (0, 0, 0)                                        (2.6)

Следовательно, данное предприятие находится в кризисном финансо-вом состоянии. Т.е. ООО «Вектор-Авто» полностью зависит от заемных источников финансирования, является неплатежеспособным и находится на грани банкротства.

Относительные показатели оценки финансовой устойчивости приве-дены в табл. 2.8:

1. Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, аван-сированных в его деятельность. Чем выше значение коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов пред-приятие. Коэффициент не удовлетворяет рекомендуемому значению, значит предприятие не зависит от собственности владельцев;

2. Коэффициент финансовой зависимости. Как видно из табл. 2.8, доля заемных средств на финансирование предприятия очень велика;

Таблица 2.8. Относительные показатели оценки финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	01.01.03	01.01.04	01.01.05	01.01.06	Значе-ние
Коэффициент концентрации собственного капитала	Собственный капитал Всего хозяйственных средств	0,02	-0,03	-0,004	0,03	> 0,5
Коэффициент финансовой зависимости	Всего хозяйственных  средств Собственный капитал	65,71	-35,18	-227,11	33,78
Коэффициент маневренности собственного капитала	СОС Собственный капитал	-17,09	6,24	25,04	6,50	0,2 -0,5
Коэффициент концентрации заемного капитала	Заемный капитал Всего хозяйственных средств	0,98	1,03	1,004	0,97	< 0,5
Коэффициент структуры покры-тия долгосрочных вложений	Долгосрочные пассивы Внеоборотные активы	-	-	-	-
Коэффициент структуры заемного капитала	Долгосрочные пассивы Заемный капитал	-	-	-	-
Коэффициент соотношения заем-ных и собственных средств (коэффи-циент задолжен-ности)	Заемный капитал Собственный капитал	64,71	-36,18	-228,11	32,78

3. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает ка-кая его часть используется для текущей деятельности предприятия. Коэф-фициент не входит в рамки рекомендуемого значения;

4. Коэффициент концентрации заемного капитала больше рекомен-дуемого значения;

5. Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений и коэф-фициент структуры заемного капитала не имеют значения, потому что долго-срочные обязательства у предприятия отсутствуют;

6. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (коэф-фициент задолженности). Рост этого показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних кредиторов и потере финансовой устойчивости.

Оценка деловой активности предприятия. Деловая активность отража-ет результативность работы предприятия относительно вложенных ресурсов.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсо-лютными и относительными показателями. Абсолютные показывают обеспе-чение заданных темпов роста по основным направлениям деятельности пред-приятия.

Деловая активность определяется по «золотому» правилу экономики:

Т п > Т реал. > Т акт. > 100 %,                        (2.7)

где  Т п – темп роста прибыли;

       Т реал. – темп роста реализации;

       Т акт. – темп роста активов.

Рассчитаем темпы роста показателей 2004 к 2003гг.:

Т п = 67 / (- 485) * 100 % = - 13,81 % ,

                        Т реал. = 163552 / 94282 * 100 % = 173,47 % ,   

                                 (13439 + 63591) / 2

Т акт. =   (6768 + 13439) / 2  * 100 % = 381,21 %.

С учетом рассчитанных показателей неравенство будет иметь вид:

-13,81 % < 173,47 % < 381,21 % > 100 %.

Как видно неравенство не выполняется.

Темп роста выручки от реализации выше темпа роста прибыли и ниже темпа роста активов, это свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов предприятия, т.е. с рубля вложенных средств отдача очень мала.

Самый низкий темп роста имеет прибыль, это означает что затраты предприятия постоянно увеличиваются.

Рассчитаем темпы роста показателей 2005 к 2004гг.:

Т п = 1643 / 67 * 100 % = 2452,24 % ,

Т реал. = 15153 / 163552 * 100 % = 9,27 % ,

                              

                                   (54728 + 63591) / 2

Т акт. =   (63591 + 13439) / 2  * 100 % = 153,60 %.

С учетом рассчитанных показателей неравенство будет иметь вид:

2452,24 % > 9,27 % < 153,6 % > 100 %.

Как видно неравенство не выполняется.

Темп роста выручки от реализации ниже темпа роста прибыли, но и ниже темпа роста активов, это свидетельствует о том, что ресурсы предпри-тия используются не эффективно, т.е. нужно повысить уровень реализации.

Самый низкий темп роста имеет выручка от реализации, поэтому пред-приятию нужно искать новые рынки сбыта.

Относительные показатели оценки деловой активности предприятия представлены в табл. 2.9:

1. Фондоотдача – показатель, характеризующий количество рублей произведенной продукции, услуг приходящееся на 1 рубль основных средств. Из таблицы видно, что этот показатель уменьшился;

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчи-тывается в оборотах и в днях, которые занимает один оборот. Количество оборотов уменьшается почти на 15 % в 2004 г. и на 80 % в 2005 г., один оборот дебиторской задолженности занимает в 1,2 раза больше дней в 2004 г. и в 16,7 раза больше дней в 2005 г., следовательно происходит замедление оборачиваемости, что свидетельствует об ухудшении расчетов с дебиторами;

3. Коэффициент оборачиваемости запасов рассчитывается в оборотах и днях. Отражает число оборотов запасов за отчетный период и скорость прев-ращения запасов из материальной в денежную форму. Число оборотов снижается, что приводит к замедлению оборачиваемости;

4. Коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности в обо-ротах и днях. Замедление оборачиваемости, т.е. увеличение периода, может рассматриваться как положительная тенденция, так как показывает период времени, за который предприятие покрывает срочную задолженность;

Таблица 2.9. Относительные показатели оценки деловой активности предприятия

Показатель	Формула расчета	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Фондоотдача	Выручка от реализации Среднегодовая стоимость основных средств	48,83	37,68	0,26
Коэффициент оборачи-ваемости дебиторской за-долженности, обороты	Выручка от реализации Среднегодовая деби-торская задолженность	99,72	84,52	5,06
Коэффициент оборачи-ваемости дебиторской за-долженности, дни	360 дней Коэффициент оборачива-емости дебиторской задолженности, обороты	3,61	4,26	71,15
Коэффициент оборачи-ваемости запасов, обороты	Себестоимость реализации Среднегодовые запасы	13,56	7,45	0,36
Коэффициент оборачи-ваемости запасов, дни	360 дней Коэффициент оборачива-емости запасов, обороты	26,55	48,32	1000
Коэффициент оборачи-ваемости кредиторской за-долженности , обороты	Себестоимость реализации Средний остаток креди-торской задолженности	22,32	10,38	0,58
Коэффициент оборачи-ваемости кредиторской за-долженности, дни	360 дней Коэффициент оборачи-ваемости кредиторской задолженности, обороты	16,13	34,68	620,69
Коэффициент оборачи-ваемости собственного ка-питала, обороты	Выручка от реализации Средняя величина собственного капитала	-675,86	-494,11	22,62
Коэффициент оборачи-ваемости совокупного ка-питала, обороты	Выручка от реализации Средняя величина совокупного капитала	9,33	4,25	0,26

5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала отражает отда-чу собственных средств. Показатель имеет отрицательное значение в 2003, 2004 гг., что говорит о неэффективности использования собственного капита-ла, в 2005 г. показатель имеет положительное значение;

6. Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (коэффициент ресурсоотдачи) характеризует отдачу всех средств, включая привлеченные. Показатель снизился, свидетельствуя о снижении эффективности использо-вания экономического потенциала предприятия.

Кроме выше рассчитанных показателей обязательно нужно определить показатели продолжительности операционного и финансового циклов, кото-рые представлены в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Операционные и финансовые циклы

Показатель	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Продолжительность операционного цикла, дни	30,16	52,58	1071,15
Продолжительность финансового цикла, дни	14,03	17,9	450,46

ОЦ = ДЗ + З,                                                         (2.8)

ФЦ = ОЦ – КЗ,                                                       (2.9)

где ОЦ – продолжительность операционного цикла, дни;

ДЗ – период оборота дебиторской задолженности, дни;

З – период оборота запасов, дни;

ФЦ – продолжительность финансового цикла, дни;

КЗ – период оборота кредиторской задолженности, дни.

Операционный цикл характеризует время, в течение которого финан-совые ресурсы находятся в запасах и дебиторской задолженности, т.е. сколь-ко дней проходит с момента вложения средств в производственную деятель-ность до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет. Продол-жительность операционного цикла выросла в 2004 г. на 74 %, в 2005 г. на 1937,18 %.

Финансовый цикл показывает время, в течение которого ресурсы от-влечены из оборота. По данным табл. 2.10 продолжительность финансового цикла возрастает в 2004г. на 27,6 %, в 2005 г. на 2520,48 %.

В нормальных условиях деятельности предприятия кредиторская за-долженность должна входить в операционный цикл. Судя по рис. 2.2, 2.3, 2.4 условие соблюдается.

 

                                КЗ                                                ФЦ

                                                   ОЦ

                                                 З                                              ДЗ

Рис. 2.2. Структура операционного цикла 2003 г.

 

                                               З                                                  ДЗ

                                                        ОЦ

                                     КЗ                                          ФЦ

Рис. 2.3. Структура операционного цикла 2004 г.

 

                                                   З                                               ДЗ

                                                      ОЦ

                            КЗ                                                ФЦ

Рис. 2.4. Структура операционного цикла 2005 г.

Анализ рентабельности. Анализ рентабельности отражает полученный эффект относительно вложенных в производство ресурсов.

Показатели рентабельности рассчитаны в табл. 2.11:

1. Рентабельность продукции – показатель, характеризующий коли-чество прибыли на 1 рубль объема продаж. В динамике показатель немного увеличивается на 0,01 р. в 2004 г. и на 0,12 р. в 2005 г., что говорит о повы-шении прибыльности данного предприятия и погашения непокрытых убыт-ков прошлых лет;

2. Рентабельность основной деятельности показывает прибыль от поне-сенных затрат на производство продукции. В 2004 г. данный показатель по-

Таблица 2.11. Показатели рентабельности

Показатель	Формула расчета	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Рентабельность продукции	Прибыль от реализации Выручка от реализации	0,01	0,02	0,14
Рентабельность основной деятельности	Прибыль от реализации Затраты на производст-во и сбыт продукции	0,01	0,02	0,16
Рентабельность совокуп-ного капитала (активов)	Чистая прибыль Итог среднего баланса	-0,05	0,002	0,03
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль Средняя величина собственного капитала	3,48	-0,2	2,45

вышается на 0,01 р., в 2005 г. на 0,14 р. Для увеличения этого показателя необходимо пересмотреть цены на продукцию, либо усилить контроль за се-бестоимостью;

3. Рентабельность совокупного капитала показывает эффективность использования всего имущества организации, сколько рублей прибыли при-ходится на один рубль активов предприятия. За 2003 г. мы видим отри-цательное значение данного показателя, в 2004 г. 0,002 р. чистой прибыли на 1 р. активов предприятия и в 2005 г.  0,03 р. чистой прибыли на 1 р. активов можно рассмотреть как положительный момент;

4. Рентабельность собственного капитала отражает эффективность ис-пользования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Т.е. на    1 р. собственного капитала в 2003 г. приходится 3,48 р. прибыли, а в 2004 г. 0,2 р. убытков, в 2005 г.  2,45 р. прибыли.

Итак, по проведенному анализу финансового состояния по пяти груп-пам показателей, определим основные причины неэффективной деятель-ности данного предприятия:

1. Оценка имущественного положения показала недостаточность собст-венного капитала. Большую часть в кредиторской задолженности занимают долги перед поставщиками и подрядчиками. Задолженность покупателей и заказчиков растет, а задолженность перед прочими кредиторами к 2005 г. исчезает. Имеющиеся средства предприятие вкладывает в оборотные средст-ва, часть на обновление основных фондов;

2. При анализе ликвидности была выявлена неплатежеспособность ООО «Вектор-авто» на дату составления баланса в 2003, 2004 гг., хотя на начало 2005 г. предприятие платежеспособно. На ближайшую перспективу предприятие финансово неустойчиво, хотя в прогнозе положительная тен-денция. Величина собственных оборотных средств показывает неспособ-ность покрыть свои краткосрочные обязательства, хотя доля оборотных средств в активах довольно велика во всех периодах;

3. Предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, т.е. полностью зависит от заемных средств, является неплатежеспособным и на-ходится на грани банкротства;

4. Средства предприятия используются неэффективно, экономический потенциал у предприятия снижается. Затраты предприятия возрастают;

5. Несмотря на то, что в 2004 г. предприятие получает небольшую прибыль, она идет на покрытие убытков прошлых лет. В 2005 г. предприятие получает прибыль, часть которой следует пустить на поиски новых рынков сбыта или же на переход к другому виду деятельности.

Данное предприятие нужно вывести из кризисного состояния. Для этого необходимо:

- попытаться снизить себестоимость продукции, работ, услуг;

- повысить качество продукции, работ, услуг, фондоотдачу;

- найти новые рынки сбыта;

- уменьшить величину запасов, сократить время одного оборота;

- увеличить объем реализации продукции;

- снизить прочие управленческие, операционные расходы;

- повысить эффективность использования собственного капитала и по-пытаться его увеличить, вложив его в текущую деятельность;

- ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности;

- создать резервный фонд на случай непредвиденных убытков;

- перейти на другой вид деятельности;

Глава 3. Рекомендации по выбору налогового режима для предприятия

3.1. Расчет налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения

По прогнозируемым финансовым показателям на 2006 год сформируем налоговое поле предприятия. Учтем, что мебельное производство и автотех-центр прекратили существование. При общем режиме налогообложения произведем расчет по видам налогов, уплачиваемых ООО «Вектор-Авто».

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения призна-ется реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера-ции. Так как предприятие реализует автотранспортные средства, автозап-части и офисную корпусную мебель, используется следующие ставки: 18 % и 18 % / 1,18.

В 2006 г. планируется реализовать следующие виды товаров (табл. 3.1).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет за 2006 г., составит 2105,3 т.р.

Акцизы. Акцизы предприятие не уплачивает: во-первых, оно не произ-водит подакцизных товаров; во-вторых, мощность двигателя реализуемых автомобилей не превышает 90 лошадиных сил.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В 2006 г. ожидаемая средне-списочная численность работников ООО «Вектор-Авто» составляет 65 чело-век. Фонд начисленной заработной платы 685560 р. Работникам согласно их заявлениям предоставляются стандартные вычеты, размер которых за год со-ставляет 125600 р. Налогообложение производится по налоговой ставке 13%. Сумма налога за год составила (685560 – 125600) * 0,13 = 72795 р.

Рассмотрим расчет налога на примере двух работников (табл. 3.2, 3.3).

Экономисту Ивановой, 1980 г. рождения, присвоен оклад 7000 р. В ян-варе была произведена доплата за работу в праздничные дни 570 р., в июне  –

200 р., в декабре – 300 р. В феврале уволилась на один день с разрешения администрации. В марте получила премию 2000 р. Имеет одного ребенка.

Рассчитаем сумму НДФЛ Ивановой за январь:

Совокупный доход (СД) составил: (7000 + 570) * 1,15 = 8705,5 р.

Вычеты стандартные: (400 + 600) = 1000 р.

Облагаемый доход (ОД): 8705,5 – 1000 = 7705,5 р.

Сумма налога: 7705,5 * 0,13 = 1002 р.

Старший менеджер Кротов, 1960 г. рождения, имеет оклад 9000 р. В феврале получил премию 1500 р. В марте он был на больничном семь дней. Имеет двоих детей.

Единый социальный налог. Объектом налогообложения признаются вы-платы, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц.

Для лиц 1966 г. рождения и старше установлена налоговая ставка на страховую пенсию 14 %. Для лиц 1967 г. рождения и моложе установлена ставка на страховую пенсию 10 % и на накопительную – 4 %. На данном предприятии работают 25 человек 1966 г. рождения и старше, налоговой ба-зой по которым для расчета страховой и накопительной частей трудовой пенсии примем сумму 215420 р.

Для рассматриваемого предприятия применяется налоговая ставка в размере 26 %. Налоговой базой будем считать фонд начисленной заработной платы 685560 р. за вычетом сумм по листам нетрудоспособности, пособий по беременности и родам на сумму 185260 р. Налоговая база равна 500300 р.

Расчет по ЕСН на примере двух работников произведен в табл. 3.4, 3.5.

Сумма исчисленного налога к уплате за год :

- в Пенсионный фонд:  500300 * 6 % / 100 % = 30018 р.;

- страховая часть трудовой пенсии:

  а) для лиц 1966 г. р. и старше:  215420 * 14 % / 100 % = 30158,8 р.;

  б) для лиц 1967 г. р. и моложе:  (500300 – 215420) * 10 % / 100 % = 28488 р.;

    итого 30158,8 + 28488 = 58646,8 р.;

- накопительная часть трудовой пенсии:

  а) для лиц 1966 г. р. и старше:  215420 * 0 % / 100 % = 0 р.;

  б) для лиц 1967 г. р. и моложе:  (500300 – 215420) * 4 % / 100 % = 11395,2 р.;

- в Фонд социального страхования: 500300 * 3,2 % / 100 % = 16009,6 р.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

500300 * 0,8 % / 100 % = 4002,4 р.;

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

500300 * 2 % / 100 % = 10006 р.

Всего платежей по ЕСН за год: 30018 + 58646,8 + 11395,2 + 16009,6 +     + 4002,4 + 10006 = 130078 р.

Налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения является прибыль предприятия. Налогообложение производится по ставке 24 %.

В состав доходов включается:

- выручка от реализации автомобилей, автозапчастей, корпусной мебе-ли в размере 15764 т.р.;

- прочие операционные доходы 1918 т.р.;

- внереализационные доходы 310 т.р.

итого доходов 18198 т.р.

В состав расходов включается:

- себестоимость проданных товаров, продукции в размере 10144 т.р.;

- коммерческие расходы 300 т.р.;

- управленческие расходы 155 т.р.;

- проценты к уплате 815 т.р.;

- прочие операционные расходы 1015 т.р.;

- внереализационные расходы 199 т.р.

итого расходов 12834 т.р.

Балансовая прибыль составила 5364 т.р. Текущий налог на прибыль организаций 5364 * 24 % / 100 % = 1287,36 т.р. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет:

в Федеральный бюджет 5364 * 6,5 % / 100 % = 348,66 т.р.;

в региональный бюджет 5364 * 17,5 % / 100 %= 938,7 т.р.

Чистая прибыль ООО составит: 5364 – 1287,36 = 4076,64 т.р.

Водный налог. Объектом налогообложения является забор воды из вод-ных объектов. По Удмуртской республике установлены ставки по забору во-ды из бассейна р. Волга. ООО «Вектор-Авто» использует воду для автомойки из поверхностных водных объектов, налогообложение производится по став-ке 294 р. за 1 тыс. куб. м. воды. за год использовано 100 тыс. куб. м. воды.

За 1 квартал: 294 * 20 = 5880 т.р.

За 2 квартал: 294 * 25 = 7375 т.р.

За 3 квартал: 294 * 30 = 8820 т.р.

За 4 квартал: 294 * 25 = 7375 т.р.

Сумма водного налога за год составит: 294 * (20 + 25 + 30 + 25) = 29400р.

 Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости. Налогооб-ложение производится по ставке 2,2 %, принятой в Удмуртской республике.

Остаточная стоимость основных средств приведена в табл. 3.6.

Сумма налога за год составит 199,4 т.р.

Транспортный налог. Объектом налогообложения признаются транс-портные средства, зарегистрированные за организацией в установленном порядке. На балансе предприятия имеется три служебных автомобиля ВАЗ 21073. Налоговой базой является мощность двигателя, выраженная в ло-шадиных силах. Мощность двигателя ВАЗ 21073 составляет 70 л.с.

Налоговая ставка по автомобилям с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно составляет 5 р. с каждой лошадиной силы.

Сумма налога составит: 5 * 70 * 3 = 1050 р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Земельный налог. Кадастровая стоимость земельного участка организа-ции на праве собственности составляет 530 т.р. по состоянию на 01.01.2006 г.

Сумма налога за год: 530000 * 1,5 % / 100 % = 7950 р.

Сумма налога за каждый квартал составит: 7950 / 4 = 1987,5 р.

Проанализируем налоговую нагрузку, которая определяется:

                                                    Сумма всех налогов,

          Налоговая нагрузка   =   уплачиваемых предприятием     X  100 %    (3.1)

предприятия                   Выручка от реализации            

                                       товаров (работ, услуг)

 

 Определим структуру налоговых издержек в табл. 3.5.

Таблица 3.7. Состав и структура налоговых издержек при общем режиме налогообложения за 2006 г.

Налоги	Сумма налога, р.	Удельный вес в об-щем объеме налогов, %
Налог на добавленную стоимость Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Налог на прибыль организаций Водный налог Налог на имущество организаций Транспортный налог Земельный налог Всего налоговых издержек	2105300 72795 130078 1287360 29400 199380 1050 7950 3833313	54,92 1,90 3,39 33,58 0,77 5,20 0,03 0,21 100

Из табл. 3.7 мы видим, что наибольшую долю по уплате налогов зани-мает НДС 54,92 %, затем налог на прибыль организаций 33,58 %. Наимень-шую долю в общей сумме налогов занимает транспортный налог 0,03 % и земельный налог 0,21 %. Немногим больше доля водного налога 0,77 % и налога на доходы физических лиц 1,9 %.

Наблюдаются четыре налога, общая доля которых в налоговых из-держках занимает 97,09 %. Это такие налоги как НДС, налог на прибыль ор-ганизаций, налог на имущество организаций и ЕСН.

Анализируя данные табл. 3.7 можно сказать, что предприятию выгодно заниматься данным видом деятельности, т.к. оно получает прибыль и налог по данному виду дохода занимает в общей сумме налоговых отчислений од-но из первых мест и составляет 33,58 %. Вместе с тем  налог на доходы физи-ческих занимает одно из последних  мест в общей сумме налогов и составля-ет 1,90 %. Предприятию необходимо пересмотреть оплату труда работников (т.е. возможное ее увеличение) или расширить штат работников. Приобрес-ти новое оборудование, технику и т. п. 

НДС – это налог, возмещаемый через цену продукции. Для его мини-мизации необходимо правильно оформлять расчеты , увеличить  его часть, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота.

Налог на имущество организаций и ЕСН являются налогами, относя-щимися на финансовый  результат предприятия. Минимизировать налог на имущество организаций возможно за счет сокращения товарных запасов: как можно быстрее реализовать продукцию за счет снижения цен (распродажа, скидки), уменьшение незавершенного производства. 

Снижение НДФЛ вызывает снижение платежей во внебюджетные фонды. Достигается снижение путем замены денежных выплат расходами, включаемыми в производственную себестоимость, замена индивидуальных выплат.

Уменьшение налога на прибыль организаций связано со снижением расходов на производственную сферу, внереализационными расходами.

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия при общем режиме нало-гообложения: 3833313 / 15764000 * 100 % = 24,32 %.

Такое соотношение в пределах около нормы (20 %).

3.2. Определение налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество орга-низаций, ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему налогооб-ложения не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подле-жащего уплате при ввозе товаров через таможенную границу РФ.

Как показывает табл. 3.7 именно эти налоги занимают наибольшую долю в структуре налоговых издержек ООО «Вектор-Авто». Их замена наиболее необходима в сложившейся ситуации.

За объект налогообложения для исчисления единого налога при упро-щенной системе налогообложения принимаются доходы, а также доходы за минусом расходов. В состав доходов входит выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Определим сумму доходов при применении упрощенной системы налогообложения за 2006 г. (табл. 3.8).

Таблица 3.8. Определение суммы доходов при применении УСН   за 2006 г., т.р.

Виды доходов	Сумма доходов
1. Выручка от реализации автомобилей (ВАЗ, ГАЗ ("Ока")) 2. Выручка от реализации автозапчастей 3. Выручка от реализации корпусной мебели (с остатков производства) 4. Внереализационные доходы Итого доходов	11965,2 5680,5 955,8 310 18179

Тогда сумма единого налога при применении УСН составит:

18179 * 6 % / 100 % = 1091 т.р.

Взяв за объект налогообложения доходы за минусом расходов, полу-чим следующие данные табл. 3.9.

Таблица 3.9. Определение суммы расходов при применении УСН   за 2006 г., т.р.

Виды расходов	Сумма расходов
1. Материальные затраты 2. Оплата труда 3. Обязательные взносы в Пенсионный фонд (14 %) 4. Списание стоимости основных средств 5. Прочие расходы Итого расходов	5532 686 70 4268 1017 11573

Тогда сумма единого налога в этом случае при применении УСН составит:  6606 * 15 % / 100 % = 991 т.р.

Выберем за объект доходы за минусом расходов (табл. 3.10).

Таблица 3.10. Состав и структура налоговых издержек

ООО «Вектор-Авто» при упрощенной системе налогообложения за 2006г.

Налоги	Сумма налога, р.	Удельный вес в об-щем объеме налогов, %
Единый налог при применении УСН Налог на доходы физических лиц Водный налог Транспортный налог Земельный налог Обязательные взносы в пенсионный фонд (14 %) Всего налоговых издержек	991000 72795 29400 1050 7950 70042 1172237	84,54 6,20 2,51 0,09 0,68 5,98 100

Анализируя данные табл. 3.7 мы видим, что наибольшую долю по уплате налогов занимает единый налог при применении упрощенной сис-темы налогообложения 84,54 %. Наименьшую долю в общей сумме налогов занимает транспортный налог 0,09 % и земельный налог 0,68 %. Немногим больше доля водного налога 2,51 %, обязательных взносов в Пенсионный фонд 5,98 и налога на доходы физических лиц 6,20 %.

Налоговая нагрузка при применении УСН составит:

1172237 / 15764000 * 100 % = 7,44 %.

Данное соотношение в пределах нормы.

3.3. Сравнительная характеристика налоговых режимов

Сравним налоговые системы в табл. 3.11. При сравнении двух налого-вых режимов при упрощенной системе налогообложения налоговая нагрузка меньше на:

24,32 % - 7,44 % = 16,88 %.

Следовательно, предприятию лучше перейти на упрощенную систему налогообложения и снизить долю налогов.

Сравним структуру налоговых издержек и найдем общие и отличи-тельные черты (табл. 3.12).

Таблица 3.12. Общие и отличительные черты структуры нало-говых издержек за 2006 г. при общем режиме налогообложения и УСН

Налоги	Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Сумма налога, р.	Удельный вес в общем объеме налогов, %	Сумма налога, р.	Удельный вес в общем объеме налогов, %
Единый налог при применении УСН Налог на добавленную стоимость Налог на имущество организаций Единый социальный налог Налог на прибыль организаций Водный налог Налог на доходы физических лиц Транспортный налог Земельный налог Обязательные взносы в пенсионный фонд (14 %) Всего налоговых издержек	- 2105300 199380 130078 1287360 29400 72795 1050 7950 - 3833313	- 54,92 5,90 3,39 33,58 0,77 1,90 0,03 0,21 - 100	991000 - - - - 29400 72795 1050 7950 70042 1172237	84,54 - - - - 2,51 6,20 0,09 0,68 5,98 100

Для наглядности рассмотрим структуры налоговых издержек на диаграммах (рис. 3.1, 3.2).

Рис. 3.1. Структура налоговых издержек при общем режиме нало-гообложения за 2006 г.

Рис. 3.1. Структура налоговых издержек при упрощенной системе налогообложения за 2006 г.

Как показывает рис. 3.1, 3.2 удельный вес единого налога при УСН примерно на 12,55 % меньше суммы четырех налогов, которые он заменяет, при общем режиме налогообложения. Если обязательные взносы на пенсионное страхование посчитать вместе с единым налогом, то разница в удельном весе изменится но не намного (на 5,98 %). Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для предприятия ООО «Вектор-Авто» снижение суммы налогов почти в 2,7 раза экономически выгодно. Положительным моментом также является то, что персонал организации не теряет времени на пересчет и заполнение деклараций по четырем налогам, заменив их на единый налог.

Переход на упрощенную систему налогообложения заменяет также уплату страховых взносов в четыре фонда на один – Пенсионный фонд, что также высвобождает рабочее время персонала организации.

Организация может поменять объект налогообложения при упрощен-ной системе, что невозможно сделать при общем режиме, то есть налоговой базой будут считаться не доходы, как предлагается, а доходы, уменьшенные на величину расходов.

Переход на УСН, как и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется в добровольном порядке, но не раньше срока истечения ка-лендарного года. Но если, например, выручка от реализации вырастет и пре-высит сумму предельного дохода 20 млн. р., средняя численность работников за налоговый период превысит 100 человек или остаточная стоимость основ-ных средств и материальных активов превысит 100 млн. р., то переход на об-щий режим происходит с начала того квартала, в котором произошло превы-шение. Возврат снова возможен при соблюдении налоговых требований.

Для бюджета снижение налоговой нагрузки для предприятия, казалось бы, никаких положительных моментов не предвещает, но их можно увидеть.

Меньшее количество контрольных точек высвобождает работников бюджетных организаций, например, инспекции Федеральной налоговой службы. Не требуется контролировать перечисления во все внебюджетные фонды, а только в Пенсионный фонд.

Перечисления  от уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения в размере 45 %  идут в бюджеты муниципальных обра-зований, в бюджеты субъектов Российской Федерации – 15 %, а следо-вательно это развитие городских и районных программ, предусмотренные бюджетным процессом.

Доходы от уплаты налога при УСН распределяются органами фе-дерального казначейства во внебюджетные фонды по следующим норма-тивам отчислений: в бюджет Федерального фонда обязательного меди-цинского страхования  - 0,5 %; в бюджеты территориальных фондов обяза-тельного медицинского страхования – 4,5 %; в бюджет Фонда социального страхования – 5 %.

Заключение

Предприятие ООО «Вектор-Авто» является дилером ВАЗа, ГАЗа (авто-мобиль «Ока»), специализирующемся на реализации легковых автомобилей и запасных частей к ним. Налогообложение на данном предприятии произво-дилось по общему режиму налогообложения, по которому предприятие несло очень большую налоговую нагрузку.

В работе произведены расчеты по общему режиму налогообложения и упрощенной системы налогообложения, предложены рекомендации перехода на УСН. Налоговая нагрузка по предлагаемому режиму на 9 % ниже по отношению к общему режиму. Сумма налогов в 2,7 раза меньше.

Переход на новый режим рекомендуется произвести в связи с соблю-дением всех налоговых критериев перехода на упрощенную систему налого-обложения, таких как предельный доход до 15 млн.р., средняя численность работников предприятия до 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов до 100 млн. р.

Предприятие должно быть заинтересовано в смене режима, так как рутинная работа по расчету, заполнению деклараций по четырем налогам, заменяется расчетом единого налога при применении УСН.

Для бюджета тоже есть свои положительные моменты, такие как:

1. Меньшее количество контрольных точек высвобождает работников бюджетных организаций, например, инспекции Федеральной налоговой службы;

2. Перечисления  от уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения в размере 45 %  идут в бюджеты муниципальных обра-зований, в бюджеты субъектов Российской Федерации – 15 %, а следо-вательно на развитие городских и районных программ, предусмотренные бюджетным процессом;

3. Отчисления по единому налогу производятся на один сч. 40101 УФК, впоследствии распределяется по уровням бюджетной системы.

Предприятию, чтобы остаться на упрощенной системе налогобложения нужно держаться установленных нормативов, но не малый шанс их превы-сить особенно по объемам реализации, тогда снова ждет переход на общий режим налогообложения, который несет с собой большие налоговые затраты.

Для таких предприятий как «Вектор-Авто» нужно поднять планку по объемам реализации, тогда и объемы налоговых поступлений будут больше, а предприятия развиваться. Развитие пойдет и в бюджетной сфере за счет поступлений на счета органов УФК.

Применение общего режима налогообложения усложняет ситуацию еще и тем, что  при уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС требует от предприятий отчислять средства на разные счета органов бюджетной системы.

Следовательно, нужно поднимать вопрос о развитии регионов в Госу-дарственной Думе РФ, так как и Федеральный бюджет получает ни много ни мало 30 % налоговых поступлений от уплаты единого налога при упро-щенной системе налогообложения.

Развитие такой отрасли российской экономики как малое бизнес должно иметь государственную поддержку. На данный момент уже су-ществуют различные центры по развитию малого бизнеса, но их мало, так как средств на их развитие не достаточно и они получают начало в основном на коммерческой основе.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации. – М.: Юридическая литература, 1993. – 64 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 декабря 2005 г. (включая изм., вступ. в силу с 1 января 2006 г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. – 681 с. – (Кодексы и законы России)

3.     О транспортном налоге в Удмуртской республике: Закон Удмурт-ской республики // Известия УР. -  2005. – № 12.

4. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные фи-нансы: Учебник для вузов. – М.: Юнити, 2002. – 687 с.

5. Береснева Н.В. Изменения в системах налогообложения // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 5.

6. Боткин О.И., Мирошкин Н.П. Планирование и учет финансовых ресурсов региона. Екатеринбург – Ижевск: Изд-во УрО РАН, 2004. – 217 с.

7. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие для вузов / Под ред. А.М. Година, И.В. Подпориной. – М.: Изд. дом «Дашков и Ко», 2004.- 271 с.

8. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 768 с.

9. Колчин С.П. Налоги в РФ: Учебное пособие для вузов - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 267 с.

10. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2006 г., администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2006. – №1.

11. Методика расчета налоговой нагрузки // Налоговый вестник.–

2001. - № 1.

12. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Ро-мановского, О.В. Врублевской. – 6-е изд., испр. и доп. – СПб.: Питер, 2005. – 582 с.

13. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д,Г. Черника. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 494 с.

14. Налоги: Учебное пособие / Под ред. проф. Д,Г. Черника, изд. 7-е, перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2004. – 656 с.: ил.

15. Налоговое планирование: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Рома-новского; С. – Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. – М.: Юрайт, 2004. – 274 с.

16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 5-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. – 544 с.: ил., табл.

17. Полный сборник кодексов Российской Федерации: 21 действующий кодекс РФ: По состоянию на 1 марта 2005 г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. – 900 с.

18. Пугачева Т.В. Налоги и сборы РФ в 2006 г. // Налоговый вестник. – 2006 – №1.

19. Салькова О.С. Оценка налоговой нагрузки по единому социальному налогу // Финансы. – 2006. – №1.

20. Сборник законов РФ: полная редакция. – М. :Эксмо, 2005. – 780 с.

21. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /  Тедеев А.А.; Моск. гуман. ун-т. – М.: Приор-издат, 2004. – 492 с.: табл.

22. Финансы и кредит: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Рома-новского; С. – Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. – М.: Юрайт, 2004. – 575 с.: ил., табл.

23. Финансовый менеджмент: Теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Перспек-тива», 2000 – 656 с.

24. Финансы предприятия: Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.В. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 480 с.

25. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие (для вузов); Рос. эконом. акад. им. Г.В. Плеханова. – М.: Экзамен, 2004. – 622 с.: ил., табл.

26. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 520 с.

27. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2003. – 608 с.

28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 576 с.

29. Волкова Г. Нечетный принцип // Деловая репутация. - http : // www/ reputation – mag.ru / archive / a 683

30. Устав ООО «Вектор-авто». - Ижевск, 2000. – 12 с.