Содержание
2.
Организация бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика». 3
2.1 Краткая характеристика и
технико-экономические показатели ЗАО «Диагностика» 3
2.2 Принципы организации
бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика». 5
2.2.1. Документальное оформление поступления и расходов материалов на ЗАО «Диагностика». 5
2.2.2. Учет материалов в бухгалтерской службе. 11
2.2.3. Синтетический и аналитический учет материалов. 17
2.2.4. Налог по хозяйственным операциям движения
материалов. 23
2.3 Анализ использования материальных
ресурсов в ЗАО «Диагностика». 24
2.3.1. Учетно-аналитические информационные источники,
используемые для анализа материальных запасов. 24
2.3.2. Методы, применяемые в анализе. 28
2.3.3. Анализ обеспеченности материалами предприятия. 35
3. Мероприятия по совершенствованию
учета материально-производственных запасов в ЗАО «Диагностика». 51
Заключение. 58
Список литературы.. 61
2. Организация
бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»
2.1 Краткая характеристика
и технико-экономические показатели ЗАО «Диагностика»
Закрытое акционерное
общество «ДИАГНОСТИКА» зарегистрировано распоряжением Главы Администрации территориального управления администрации г. Магнитогорска
по Ленинскому административному округу № 663 от 05 сентября 1996 года.
Полное
фирменное наименование - закрытое акционерное общество «ДИАГНОСТИКА»; сокращенное фирменное наименование -
ЗАО «ДИАГНОСТИКА»
Предметом деятельности Общества
является
производственно-хозяйственная деятельность, направленная на
удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического
назначения и товарах народного потребления, в разработке и внедрении новых
технологий в производстве; практическая реализация научно-технических достижений;
выполнение работ и оказание услуг.
Целями
деятельности Общества являются: полное и качественное удовлетворение потребностей
российских и иностранных юридических лиц и потребностей
населения в насыщении рынка
товарами народного потребления, оказании услуг и реализации на основе полученной прибыли социальных и
экономических интересов его участников и всех работников общества.
Основные виды деятельности являются
производство специализированных строительно-монтажных, ремонто - строительных
конструкций; изготовление и монтаж
металлоконструкций и строительных конструкций; строительство, реконструкция и
ремонт объектов производственного и социального назначения, оборудования,
технологических линий, инженерных коммуникаций, металлоконструкций; разработка
проектно-сметной документации; пуско-наладочные и ремонтно-строительные работы;
производство и реализация продукции производственно-технического назначения,
стройматериалов, оборудования, товаров народного потребления, как через
собственную торговую сеть, так и через
другие торговые организации; автотранспортная деятельность по перевозке
пассажиров и грузов, экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным и такелажным
работам, услугам по хранению грузов; коммерческо-посредническая деятельность.
Для изучения
производственно-хозяйственной
деятельности ЗАО «ДИАГНОСТИКА»
необходимо проанализировать организационную структуру предприятия, трудовые
ресурсы, экономические и финансовые показатели и т.д.
В
2003г. списочная численность работников ЗАО «ДИАГНОСТИКА» составила 79 человек.
В целом на предприятии можно выделить две категории работников:
•
работники, состоящие в списочном составе предприятия, принятые на постоянную
основу - 49 человек;
•
персонал, работающий по договорам подряда - 30 человек.
ЗАО «ДИАГНОСТИКА» имеет в своей структуре следующие основные
подразделения:
•
строительный комплекс, включающий производственно-технический отдел, прораба и
строительные бригады;
•
коммерческий комплекс, включающий магазин строительных материалов;
•
транспортный участок;
•
бухгалтерия;
•
отдел кадров.
Маркетинговая
среда организации подразделяется на микросреду и макросреду. В структуре
микросреды выделяют само предприятие с внутренними службами и подразделениями,
поставщиков, маркетинговых посредников, клиентов (покупателей), конкурентов и
контактные аудитории.
2.2 Принципы организации
бухгалтерского учета МПЗ ЗАО «Диагностика»
2.2.1. Документальное оформление поступления и расходов материалов на ЗАО «Диагностика»
Первичные документы по
поступлению и расходу запасов являются основой организации материального учета.
Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и
последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием
материальных ресурсов.
Первичные документы по
движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи
лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением
правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного
бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Сырье и материалы
поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке
наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств
собственного производства.
Для выполнения
производственной программы предприятия определяют потребность в материальных
ресурсах и приобретают или производят их. На поставку запасов предприятие
заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и
ответственность сторон по поставкам продукции.
В отделе снабжения по
поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков
поставки, цен, качества запасов и др. договорным условиям. В отделе снабжения
ведут Журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из
отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций –
экспедитору для получения и доставки запасов.
Для получения запасов со
склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в
которых указывают перечень запасов, подлежащих получению. При приемке запасов
экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые кладовщиком
материалы оформляют приходными ордерами.
В тех случаях, когда
количество и качество прибывших на склад запасов не соответствуют данным счета
поставщика, приемку запасов производит комиссия и оформляет акт о приемке
запасов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если
перевозку запасов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа
применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в
четырех экземплярах.
Поступление на склад
запасов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно-
или многострочными требованиями–накладными, которые выписывают цехи–сдатчики в
двух экземплярах: первый является основанием для списания запасов с
цеха–сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве
приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и
сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Подотчетные лица приобретают
материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на
колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим
стоимость приобретенных запасов, является товарный счет или акт (справка),
составляемый подотчетным лицом.
Материалы отпускают со
склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на
сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок документального
оформления отпуска запасов зависит, прежде всего, от организации производства,
направления расхода и периодичности их отпуска.
Расход запасов,
отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют
лимитно–заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в
двух экземплярах на один или несколько видов запасов и, как правило, сроком на
один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно–заборные карты
с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид
операций, номер склада, отпускающего материалы, цех–получатель, шифр затрат,
номенклатурный номер и наименование отпускаемых запасов, единицу измерения и
лимит месячного расхода запасов, который исчисляют в соответствии с
производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Отпуск запасов со складов
производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск запасов и
замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют
выпиской отдельного требования–накладной на замену (дополнительный отпуск запасов).
Если материалы со склада
отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно– или многострочными
требованиями–накладными на отпуск запасов, которые выписываются
цехом–получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается
в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.
Для учета движения
запасов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные
требования–накладные.
Отпуск запасов сторонним
организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами,
оформляют накладными на отпуск запасов на сторону, которые выписывает отдел
снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других
документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для
аналитического и синтетического учета запасов, второй передается получателю
запасов. При перевозке запасов автотранспортом вместо накладной применяют товарно–транспортную
накладную.
Вместо первичных
документов по расходу материала можно использовать карточки учета запасов. С
этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении запасов в
самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.
В установленные дни
документы по приходу и расходу запасов сдают в бухгалтерию организации по
реестру приемки–сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый
сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй
остается на складе.
Рассмотрим порядок
документального отражения материальных запасов на ЗАО "Диагностика".
Материальные ценности
хранятся на складах предприятия, порядок размещения в которых обеспечивает
быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.
Полная материальная
ответственность за прием, хранение и отпуск материалов, возлагается на
заведующего складом (кладовщика), с которым директор ЗАО "Диагностика" заключает типовой договор о полной
материальной ответственности.
Материально ответственное
лицо, принимающее инвентарь, обязано одновременно принимать и тару. Тара,
поступающая на склад, приходуется на основании тех же документов, что и
инвентарь. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой
указывается наименование тары, ее количество, цена и сумма. Учет движения тары
и продуктов питания на складе ведется материально ответственным лицом в книге
складского учета материалов только по наименованиям и количеству.
Заведующий складом дает
руководителю предприятия заявку на приобретение необходимых материальных запасов. Руководитель подписывает ее и отдает в
бухгалтерию для оформления доверенности или дает разрешение на выдачу наличных
денег в подотчет.
Материальные
ценности поступают в ЗАО "Диагностика" от поставщиков, а
также от лиц, закупивших материалы на денежные средства, выданные в подотчет.
Приобретенные материалы доставляются транспортом автотранспортного предприятия.
Работник автотранспортного предприятия получает от поставщика по доверенности
(приложение 1), выписанной бухгалтерией и зарегистрированной в книге
доверенностей. Доверенности для
получения материальных ценностей по приказу руководителя выдаются водителям и
главному инженеру, так как должности экспедитора и кладовщика не предусмотрены
штатным расписанием. Обязанности кладовщика выполняет по распоряжению
руководителя диспетчер предприятия. Получая груз, кладовщик сверяет его с транспортными документами.
На
транспортном предприятии заключен
договор об индивидуальной материальной
ответственности с работниками, исполняющими обязанности кладовщика и
экспедитора. При приемке запасов на складе проверяется количество, ассортимент,
качество поступивших запасов.
На
складе предприятия ведется количественно-суммовой учет материальных запасов. При этом методе
учета на каждый вид и сорт запасов
заводится карточка складского учета формы М-17 (приложение 2). В ней на
основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу
запасов в натуральных показателях. На основании карточек в бухгалтерии
составляются оборотные ведомости по каждому виду запасов.
При
передаче со склада в бухгалтерию автотранспортного предприятия счета-фактуры
(приложение 3) регистрируются в Журнале учета поступления товаров. Учет
поступивших материальных ценностей
ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10.
При увеличении
потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад по
форме № 434, а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются
на склад и оформляются той же накладной (требованием) с указанием «Возврат».
Материальные
ценности со склада
выдаются только официально назначенным
для их получения работникам предприятия, на которых
предварительно выписывается
«Доверенность» типовой формы № М-2.
Аналитический учет
запасов ведется по наименованиям, маркам, количеству, стоимости и материально
ответственным лицам на карточке учета материалов (приложение 2).
К
первичным документам, используемым при отпуске материальных ценностей
относятся разовые документы -
«Требование – накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы №
М-11 (приложение 4). Запасные части, материалы, инвентарь, спецодежда
отпускаются по требованию-накладной.
ЗАО
"Диагностика" не использует при отпуске материалов
накопительные первичные документы - лимитно-заборные карты типовой
междуведомственной формы № М-8, которые предназначены, во-первых, для последовательного
оформления отпуска материальных ценностей, а во – вторых, для текущего контроля
за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.
Оперативный
учет и расчет остатков материальных ценностей на складе предприятия исполняет
работник бухгалтерии на основании
первичных приходно-расходных документов вручную, так как в бухгалтерии учет
материальных ценностей, так же как и учет других операций не
автоматизирован. Работник бухгалтерии
систематически сверяет данные бухгалтерского учета с фактическими
данными на складе и карточкой складского
учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются.
Оборотная
ведомость по складу на транспортном предприятии формируется по каждому
субсчету, в ней указывается количество и
стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных
ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная
сверка данных по учету движения материальных ценностей по данным бухгалтерского
учета с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный
контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по
каждому номенклатурному номеру, что облегчает поиск ошибок и расхождений.
Оборотные ведомости ведутся по каждому виду материальных запасов.
2.2.2. Учет материалов в бухгалтерской службе
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными
ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения
основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других
материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных
подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции
промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается
постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах,
относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены
исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На
складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по
группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах,
полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и
контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса
(лимиту).
Учет
материалов на складе, осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся
материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по
согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается
типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной
ответственности.
Если
в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то
его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его
согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной
ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только
после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по
акту, утвержденному руководителем предприятия.
На
каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и
прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование
материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия
материалов.
Учет
движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На
каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют
сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки
открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер
склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу
измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого
карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и
остатка. материалов.
Запись
в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных
ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой
записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными
сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или
ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом
в отдел снабжения.
Ведение
учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит
те же реквизиты, что и карточки учета материалов.
В
условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства
вместо карточек учета применяют систематически составляемые
машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании
первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета,
однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и
материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за
движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления
производством.
Первичные
документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда
же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее
первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором
указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В
цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения,
заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями,
мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в
подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об
остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец
месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов
указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в
бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.
При
использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других
документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете,
поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты
материально ответственных лиц.
Все
первичные документы по движению материалов со складов и подразделений
предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля
формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно
на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять
действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью
документального оформления операции по движению материалов. После проверки
первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов
на цену).
Первичные
документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя
бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется
работниками ВУ.
Существует
несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в
бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического
учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по
поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета
материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном,
но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек
составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического
учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических
счетах и данными карточек складского учета.
При
втором варианте все приходные и расходные документы группируют по
номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые
данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные
ведомости, составляемые в натуральном
и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим
синтетическим счетам и субсчетам.
Этот
вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает
необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом
случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится
записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более
прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета
материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни
в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а
использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов,
ведущиеся на складах.
Ежедневно
или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю)
работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в
карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.
В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии,
переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому
номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета
остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).
После
проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в
бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и
выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При
сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы
по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в
контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и
номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов
составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках
важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку
используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении
по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо
тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными
данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического
учета.
Сальдовый
метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях
ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.
При
использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом Методе учета
материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков,
сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.
Аналитический
учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также
посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам
на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в
этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского
учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в
которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и
суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и
выявляются отклонения между этими данными.
Оба
изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют
существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является
разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных
бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении
только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят
вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
При
составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за
ведением складского хозяйства.
В связи
с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета
материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость
разработки регистров поиска ошибок при втором варианте,. При комбинированном
методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются
сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных
остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и
расхождений.
2.2.3.
Синтетический и аналитический учет материалов
Учет материальных запасов
на предприятии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям
материалов и материально ответственным лицам.
Для учета материальных
запасов в ЗАО используется счет 10 «Материалы». Он подразделяется на субсчета:
– 10-1 «Материалы для
учебных, научных и других целей»;
– 10-2 «спец. одежда»;
– 10-3 «инвентарь»;
– 10-4 «газовые
счетчики»;
– 10-5 «трубы стальные»;
– 10-6 «трубы
полиэтиленовые»;
– 10-7 «газовые котлы»;
– 10-8 «Запасные части к
машинам и оборудованию»;
– 10-9 «тепловые панели».
Топливо списывается по
фактическому расходу, но не выше норм расхода горючесмазочных материалов на
автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. В ЗАО
существуют зимние и летние нормы расхода бензина.
Аналитический учет
материалов по субсчетам 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»;
10-4 «газовые счетчики»; 10-7 «газовые котлы» в учреждениях ведется по
наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.
На субсчете 10-8
«Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части,
предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских,
электронно-вычислительных и др.), оборудовании, транспортных средствах (моторы,
автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).
Аналитический учет
запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским
номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам
Так,
на предприятии по накладной № 001327 от 3 октября 2005 года поступили запчасти
на сумму 2049.60 рублей. В счет-фактуре той же даты выделен НДС 18 % - 312,60
рублей. Предприятие не является
плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому материалы приходуются по
цене поставщика, включая НДС.
Кладовщик
на основании накладной поставщика выписывает
накладную. В бухгалтерии по принятию на учет материальных ценностей
сделаны следующие проводки:
Дебет 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2049.60 руб. - принятие на учет запасных частей;
Дебет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчётный счёт» - 2049.60 руб. - оплачены запчасти;
Горюче-смазочные
материалы на изучаемом предприятии
учитывают на счете 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» отдельно по автомашинам и на технологические нужды. ЗАО получает
топливо по пластиковым карточкам на заправках.
Кроме
того, водителям предприятия выдаются в подотчет суммы на приобретение топлива в
заправочных станциях района и области для дополнительной дозаправки. Основанием
для отражения горюче-смазочных материалов на счете 10-5 «трубы стальные» служит кассовый чек автозаправочной станции, где
указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма. На основании
кассового чека на автотранспортном предприятии делается следующая бухгалтерская
запись:
Дебет
71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - получена сумма в подотчет;
Водитель
составляет авансовый отчет об израсходованных суммах, а бухгалтер отражает эту
операцию записью:
Дебет
10-5 «Топливо, горючее и
смазочные материалы» Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - на сумму стоимости ГСМ.
Остаток
неиспользованного аванса возвращается в кассу:
Дебет
50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –
на сумму неиспользованного аванса.
Приобретая материалы и
сырье для производственных нужд и не только комбинат оплачивает транспортные
расходы по заготовке и доставке их на свой склад.
В бухгалтерском учете к
транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты,
практически связанные с процессом заготовления и доставки материалов в
организацию.
Учет ТЗР организован в
целом по субсчету 10-9 «Транспортно-заготовительные расходы».
ТЗР, относящиеся к
материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели,
ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход
соответствующих материалов.
Списание ТЗР по отдельным
видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости
материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного
периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на
начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца
(отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное
на 100%, дает процент, который далее используется бухгалтером при списании ТЗР
на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Порядок отражения данных
расходов представим далее.
На начало октября 2005
года на предприятии остаток материалов (инвентарь) составлял 100 000 руб. (10
000 шт), а ТЗР - 10 000 руб.
В течение сентября
комбинатом было приобретено материалов на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС -
60 000 руб.) (25 000 кг).
Транспортные расходы за
этот же период составили 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).
В соответствии с учетной
политикой ЗАО ведет учет ТЗР путем отражения на счете 10 «Материалы» согласно
расчетным документам поставщика.
В бухгалтерском учете
комбината операции по учету транспортных Расходов отражены в таблице 4.
Таблица 4 - Учет
транспортно-заготовительных расходов
|
Содержание операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Д сч.
|
К сч.
|
|
Отражена задолженность за приобретенные материалы исходя
из их стоимости по договору
(360 000 руб. - 60 000 руб.)
|
10
|
60
|
300 000
|
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов
|
19
|
60
|
60 000
|
|
Оплачено поставщику за материалы
|
60
|
51
|
360 000
|
|
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов
|
68
|
19
|
60 000
|
|
Учтены расходы транспортной компании по доставке
материалов
(30 000 руб. - 5000 руб.)
|
10-ТЗР
|
76
|
25 000
|
|
Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией
|
19
|
76
|
5 000
|
|
Оплачено транспортной компании за доставку груза
|
76
|
51
|
30 000
|
|
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании
|
68
|
19
|
5 000
|
|
|
|
|
|
Материальные
запасы со склада отпускаются на производственное потребление, различные
хозяйственные нужды (содержание офиса, ремонтные работы). Под отпуском в
производство понимается отпуск запасов со склада предприятия на оказание услуг.
Оформление
отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных
документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. Тем не менее, кладовщик предприятия первичные документы на отпуск в производство
материальных ценностей оформляет как в натуральных, так и в суммовых показателях.
Третьего
числа каждого месяца кладовщик представляет в бухгалтерию автотранспортного
предприятия ведомость в форме отчета, где указываются номенклатурные номера,
наименование материалов, цена, остаток на начало, приход, расход и остаток на
конец периода в количественном и суммовом выражении. Списание материальных
запасов производится по средней себестоимости так, как это предусмотрено
учетной политикой предприятия.
Предприятие купил
запасные части для оказания ремонтных услуг. Материалы покупались тремя
партиями по 10000 шт. в каждой.
Первая партия приобретена
1 сентября 2005 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая -
3 октября 2005 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья -
2 ноября 2005 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).
Для производства
продукции было списано 25000 шт. оказание
услуг осуществлялось в ноябре 2005 года.
Порядок списания
материалов для проведения ремонтных работ по средней себестоимости представлен
на основе данных таблицы 5.
Таблица 5 - Учет отпуска запасов в
производство
|
Содержание операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Д сч.
|
К сч.
|
|
Приобретена первая партия материалов (42000 - 7000)
|
10
|
60
|
35 000
|
|
Учтен НДС по первой партии материалов
|
19
|
60
|
7 000
|
|
Приобретена вторая партия материалов (44000 - 7333)
|
10
|
60
|
36 667
|
|
Учтен НДС по второй партии материалов
|
19
|
60
|
7333
|
|
Приобретена третья партия материалов (47000 - 7833)
|
10
|
60
|
39167
|
|
Учтен НДС по второй партии материалов
|
19
|
60
|
7833
|
Далее бухгалтер
определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одной штуки). Она составит:
(35000 руб. + 36667 руб.
+ 39167 руб.) : (10000 шт. + 10000 шт. + 10000 шт.) = 3,69 руб.
Стоимость материалов,
подлежащая списанию, составит:
3,69 руб. х 25000 шт. =
92250 руб.
При списании материалов
сделана следующая проводка:
Д сч. 20 К сч. 10
- 92250 руб. - списаны
материалы в производство.
Материалы отражаются в
бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с их классификацией
(распределением по группам или видам) исходя из способа использования в
производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для
управленческих нужд организации.
Стоимость инструментов,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном
размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности таких
объектов на комбинате организован надлежащий контроль.
Аналитический учет
ведется по местам хранения материалов и отдельных их наименованиям, в
номенклатурных карточках по материалам.
С целью формирования
полной и достоверной информации о материалах необходимо проводить контроль за
наличием и сохранностью, в связи с чем, необходимо проводить инвентаризации
материалов. В следующем пункте работы рассмотрен порядок проведения и отражения
результатов инвентаризации.
2.2.4. Налог
по хозяйственным операциям движения материалов
По хозяйственным
операциям движения производственных запасов исчисляют НДС. НДС по
приобретенным материальным ценностям ЗАО учитывает на субсчете 19-3 «Налог на
добавленную стоимости по приобретенным материальным запасам» счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Порядок учета НДС по МЦ
зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные
нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу),
отраслевой принадлежности организации (торговля) и ряда других особенностей.
Сумма НДС в расчетных
документах поставщиков по поступившим материальным ценностям выделяется
отдельно.
Сумму НДС отражают по
дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,
с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др.
Сумма НДС, учтенная на
субсчете 19-3, подлежит зачету в бюджет. В соответствии с установленным
порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической
оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет
3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в дебет счета
68 «Расчеты по налогам и сборам». Если материальные ресурсы, по которым в
установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для
непроизводственной сферы, имеющей специальные
источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет
соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
2.3 Анализ использования материальных ресурсов в
ЗАО «Диагностика»
2.3.1. Учетно-аналитические
информационные источники, используемые для анализа материальных запасов
Реальные условия
функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения
объективного и всестороннего экономического анализа хозяйственных операций,
который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе
и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать
конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.
В конечном результате
после анализа руководство предприятия получает картину его действительного
состояния, а лица, непосредственно не работающим на данном предприятии, но
заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для
беспристрастного суждения.
Известно, что система
управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета,
анализа и принятия управленческих решений.
Планирование представляет
очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. С его
помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его
структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования
является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности
каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов
производства. Для управления производством нужно иметь полную и правдивую
информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому
одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает
постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходим для управления
производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных
процессов.
Однако для управления
производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана,
результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере
происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации
достигаются с помощью финансового анализа. В процессе анализа первичная
информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых
результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями
других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на
величин результативных показателей; выявляются недостатки, ошибок
неиспользованные возможности, перспективы и т.д.
На основе результатов
анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Финансовый
анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой
научного управления производством, обеспечивает его объективность и
эффективность. Таким образом, анализ – это функция управления, которая
обеспечивает научность принятия решений, как функция управления анализом
хозяйственной деятельности тесно связан с планированием и прогнозированием
производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих
функций. Важная роль финансового анализа в подготовке информации для
планирования, оценке качества и обоснованности плановых показателей, в
проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для
предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые
обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При
этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции
развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные
резервы производства.
Необходимым условием
выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту
прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение
предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности
предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным
путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и
энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в
процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту
удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может
при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли
постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных
затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование
сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачи анализа
обеспеченности и использования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов
материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем
производстве продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня
эффективности использования материальных ресурсов;
в) выявление
внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка
конкретных мероприятий ю их использованию.
Основные этапы анализа
материальных ресурсов:
1) оценка эффективности
использования материальных ресурсов;
2) оценка влияния
эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных
расходов;
3) анализ обеспеченности
организации материальными ресурсами;
4) анализ обоснованности
норм расхода материальных ресурсов (норма расхода определяет минимально
допустимые затраты соответствующих материалов на производство единицы
продукции исходя из достигнутого научно-технического прогресса, технологии и
организации производства);
5) обоснование
оптимальной потребности в материальных ресурсах.
Источниками информации
для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения,
заявки, договоры на поставку сырья и материалов, ежемесячные отчеты и первичные
документы производственных подразделений организации (лимитно-заборные карты,
требования, раскройные листы, акты на замену и т.п.), формы статистической
отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на
производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения,
сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках
материальных ресурсов и др.
Таким образом, анализ
является важным элементом в системе управления производством, действенным
средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно
обоснованных планов и управленческих решений.
2.3.2. Методы, применяемые в
анализе
Под методом науки в
широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические
для различных наук способы подхода к изучению своего предмета базируются на
всеобщем диалектическом методе познания.
Материалистическая
диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо
рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Здесь исток одной из
характерных черт метода анализа - необходимость постоянных сравнений.
Сравнения очень широко применяются в анализе. Фактические результаты деятельности
сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий,
плановыми показателями, среднеотраслевыми и т.д.
Материалистическая
диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надорассматривать как
единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения
внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления,
каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт анализа. Например, НТП
оказывает положительный результат на рост производительности труда, повышение
уровня рентабельности и другие показатели, но при этом надо учитывать и его
отрицательные черты, такие, как загрязнение окружающей среды, развитие
гиподинамии и др.
Использование
диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной
деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно
явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно,
без связи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень
себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и
косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются
издержки производства, а значит и себестоимость продукции. Но при этом растет
производительность труда, что в свою очередь способствует экономии заработной
платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что если темпы роста
производительности труда будут большими, чем темпы роста издержек на содержание
и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и
наоборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое
экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с
другими явлениями. Это одна из методологических черт метода анализа.
Важной методологической
чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать
причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику,
т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это
делает анализ точным, а выводы обоснованными.
Изучение и измерение
причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции.
Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается
в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных
фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция – это такой способ,
когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к
причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с
дедуктивным.
Использование
диалектического метода в анализе означает, что каждый процесс, каждое
экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих
элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного
подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной
чертой.
Системный подход
предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на
элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (выделение
составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая
практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в
изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в
анализе, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических
показателей, а также факторов и причин, определяющих их развитие.
Систематизация элементов
проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия,
взаимозависимости и соподчиненности. Это позволяет построить приблизительную
модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты,
функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую
схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
После изучения отдельных
сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо
обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) является очень
ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо
из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить
главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.
Важной методологической
чертой анализа, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является
разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного,
системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и
процессов в хозяйственной деятельности предприятия.
Сравнение - один из
способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду.
Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это
научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление,
предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения
общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и
специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых
объектов, тенденции и закономерности их развития.
В экономическом анализе
сравнение используют для решения всех его задач как основной или
вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется
сравнение, и цели, которые при этом достигаются.
1. Сопоставление плановых
и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.
2. Сопоставление
фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за
затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
3. Сравнение фактических
показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития
экономических процессов.
4. Сопоставление
показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта
работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.
5. Сравнение показателей
анализируемого хозяйства со средними показателями по отрасли производится с
целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той
же отрасли или подоотрасли.
6. Сопоставление
параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых
показателей.
7. Сопоставление
различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального
из них.
8. Сопоставление
результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется
при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Балансовый способ служит,
главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп
взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых
должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике
бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет и в
анализе.
Он широко используется
при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами,
сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а
также при анализе полноты их использования.
Как вспомогательное
средство балансовый метод используется в анализе для проверки исходных сведений,
на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности
собственно аналитических расчетов. В частности, этот способ используется при
проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины
результативного показателя.
Велико и аналитическое
значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий
рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно
заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более
выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.
Основные формы графиков,
которые используются в анализе, -диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают
столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.
По содержанию различают
диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля
и т.д.
Диаграммы сравнения
показывают соотношения разных объектов по какому-либо показателю. Наиболее
простым и наглядным графиком для сравнения величин показателей являются
столбиковые и полосовые диаграммы. Для их составления используют прямоугольную
систему координат. На оси абсцисс размещают основу столбцов одинакового размера
для всех объектов. Высота каждого столбца должна быть соразмерна величине
показателя, который нанесен в соответственном масштабе на ось ординат. Для
наглядности столбцы можно заштриховать или зарисовать.
Полосовые диаграммы
размещают по горизонтали: основу полос размещают на оси ординат, а масштаб —
на оси абсцисс.
Иногда диаграммы сравнения
представляют в виде квадратов или кругов, площадь которых пропорциональна
величине соответствующих показателей.
Особой разновидностью
являются фигурные диаграммы, в которых соотношения объектов показываются в
виде условно-художественных фигур (колоса, клубня, головы животного, трактора
и т.д.). Когда они хорошо выполнены, то обращают на себя внимание, делают
информацию более доходчивой.
Структурные (секторные)
диаграммы позволяют выразить состав изучаемых показателей, удельный вес
отдельных частей в общей величине показателя.
Диаграмма динамики
предназначена для изображения изменения явлений за соответствующие промежутки
времени. Для этой цели могут использоваться столбиковые, круговые, квадратные,
фигурные и другие графики. Но чаще используются линейные графики. Динамика на
таком графике подается в виде линии, которая характеризует беспрерывность
процесса. Для построения линейных графиков пользуются системой координат: на
оси абсцисс откладывают периоды, а на оси ординат — уровень показателей за
соответствующие отрезки времени, исходя из принятого масштаба.
Линейные графики очень
широко используются при изучении связей между показателями (графики связи).
Графики контроля находят
широкое применение в анализе при изучении сведений о ходе выполнения плана. В
таком случае на графике будут две линии: плановый и фактический уровень
показателей за каждый день или другой промежуток времени. Все явления и
процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи,
взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между
собой, другие - косвенно.
Каждое явление можно
рассматривать как причину и как следствие. Каждый результативный показатель
зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется
влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты
анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим
вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение
влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без
глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы
о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и
управленческие решения.
Под факторным анализом
понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия
факторов на величину результативных показателей.
Различают следующие типы
факторного анализа:
- детерминированный и стохастический;
- прямой и обратный;
- одноступенчатый и многоступенчатый;
- статический и динамичный;
- ретроспективный и перспективный
(прогнозный).
Детерминированный факторный анализ представляет
собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным
показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель
представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.
Стохастический анализ
представляет собой методику исследования факторов, связь которых с
результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной
(корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением
аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при
корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений
прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих
данный показатель. Таким образом, метод анализа представляет системное,
комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты
деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы
показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью
повышения эффективности производства.
2.3.3. Анализ
обеспеченности материалами предприятия
Для оценки динамики и
выполнения плана по затратам на материальные ресурсы рассмотрим:
1.динамику и выполнение
плана производства продукции (таблица 6);
2. динамику цен на
продукцию (таблица 7);
3. динамику и выполнение
плана постоянных материальных затрат (таблица 8);
4.динамику и выполнение
плана стоимости расходуемых материалов (таблица 9).
Таблица 6 - Динамика и
выполнение плана производства продукции, тыс. шт.
|
Год
|
Изде-лие 1, факт
|
Изде-лие 2, факт
|
Изде-лие 3, факт
|
Изде-лие 4, факт
|
Ито-го, факт
|
Изде-лие 1, план
|
Изде-лие 2, план
|
Изде-лие 3, план
|
Изде-лие 4, план
|
Ито-го, план
|
Откло-нение
|
|
2002
|
125
|
55
|
75
|
118
|
373
|
119
|
55
|
60
|
118
|
352
|
-21
|
|
2003
|
98
|
70
|
75
|
140
|
383
|
132
|
78
|
79
|
161
|
450
|
67
|
|
2004
|
37
|
125
|
100
|
155
|
417
|
26
|
101
|
95
|
171
|
393
|
-24
|
|
Итого
|
475
|
394
|
330
|
693
|
1892
|
509
|
377
|
319
|
732
|
1937
|
45
|
На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в
целом с 2002 по 2004 год произошло увеличение производства продукции на 45 тыс.
шт.
Плановые значения в
большинстве случаев превосходят фактические.
Таблица 7 - Динамика цен
на продукцию
|
Год
|
Изде-лие 1, факт
|
Изде-лие 2, факт
|
Изде-лие 3, факт
|
Изде-лие 4, факт
|
Ито-го, факт
|
Изде-лие 1, план
|
Изде-лие 2, план
|
Изде-лие 3, план
|
Изде-лие 4, план
|
Ито-го, план
|
Откло-нение
|
|
2002
|
1950
|
4800
|
24000
|
7000
|
37750
|
1850
|
7500
|
2350
|
7200
|
18900
|
-18850
|
|
2003
|
2500
|
2500
|
2900
|
7500
|
15400
|
2500
|
2500
|
2700
|
722
|
8422
|
-6978
|
|
2004
|
3300
|
4100
|
3500
|
7550
|
18450
|
3100
|
4250
|
3800
|
7550
|
18700
|
250
|
|
Итого
|
10350
|
18150
|
34400
|
3350
|
66250
|
10200
|
2050
|
13350
|
26372
|
69972
|
-25978
|
На основании данной таблицы можно сделать вывод о
том, что в целом с 2002 по 2004 года цена уменьшилась на 25978 руб., так как
плановые показатели на протяжении анализируемого периода превышали фактические.
Фактические значения в
большинстве случаев превосходят плановые.
На основании таблицы 6 и
таблицы 7 можно раскрыть динамику стоимости реализованной продукции. Она
составила:
2002 год–14,08 тыс. руб.
2003 год–5,90 тыс. руб.
2004 год–7,69 тыс. руб.
Таблица 8 - Динамика
постоянных материальных затрат
|
Год
|
Постоянные
материальные затраты (факт), тыс. руб..
|
Постоянные
материальные затраты (план), тыс. руб..
|
Отклонение
|
|
2002
|
6000
|
6600
|
600
|
|
2003
|
7000
|
7200
|
200
|
|
2004
|
7500
|
7800
|
300
|
|
Итого
|
30000
|
32600
|
2600
|
На основании таблицы 8
можно сделать вывод о том, что постоянные материальные затраты увеличились в
2002 году на 600тыс. руб., в 2003 году на 200 тыс. руб., в 2004 году на 300
руб., в целом с 2002 по 2004 год на 2600 тыс. руб.
Фактические значения
суммы постоянных материальных затрат отстают от плановых.
Таблица 9 - Динамика и
выполнение плана стоимости расходуемых материалов, руб.
|
Год
|
Изде-лие 1, факт
|
Изде-лие 2, факт
|
Изде-лие 3, факт
|
Изде-лие 4, факт
|
Итого, факт
|
Изде-лие 1, план
|
Изде-лие 2, план
|
Изде-лие 3,
план
|
Изде-лие 4, план
|
Ито-го, план
|
Отк-лоне-ние
|
|
2002
|
1111,2
|
1560,0
|
1271,0
|
2900,0
|
6842,2
|
990,0
|
1500
|
1200
|
2800
|
6490
|
-352,2
|
|
2003
|
1137,5
|
1608,0
|
1498,5
|
3088,5
|
7332,5
|
1080,0
|
1620
|
1400
|
3000
|
7100
|
-232,5
|
|
2004
|
1530,0
|
2184,0
|
1681,0
|
3364,9
|
8759,9
|
1440,0
|
2028
|
1640
|
3375
|
8483
|
-276,9
|
|
Итого
|
5030,2
|
7994,0
|
6250,5
|
14472,9
|
33388,1
|
4662,0
|
7752
|
6080
|
14500
|
32994
|
-394,1
|
На основании данных таблицы 9 можно сделать вывод о том, что стоимость
расходуемых материалов возрастает и ее фактические показатели выше плановых,
так как стоимость фактических показателей расходуемых материалов в 2002 году
превышает стоимость плановых показателей на 352,2; в 2003 году на 232,5; в 2004
году на 276,9. В целом отклонение в стоимости расходуемых материалов возросла
на 394,1
Отклонение фактических
показателей среднемесячной заработной платы персонала от плановых отражены в
таблице 10.
Таблица 10 - Отклонение
среднемесячной заработной платы персонала по категориям, руб.
|
Категория
|
2002
|
2003
|
2004
|
|
Рабочие
|
0
|
-100
|
-50
|
|
Специалисты
|
-100
|
-100
|
-200
|
|
ИТР
|
0
|
0
|
-100
|
|
Руководители
|
100
|
0
|
-50
|
|
Служащие
|
0
|
0
|
0
|
На основании данной
таблицы можно сделать вывод о том, что фактические показатели заработной платы
были выше плановых в 2002 году, а в дальнейшем стали все больше отставать от
них. В 2004 году уже все показатели были ниже плановых.
От состояния
производственных запасов зависят такие технико-экономические показатели, как
ритмичность и объем выпуска продукции, эффективность использования основных
средств, трудовых ресурсов, затраты предприятия, количество и себестоимость
продукции, прибыль, оборачиваемость оборотных средств предприятия.
Недостаток запасов может
привести к срыву плана выпуска продукции, простоям оборудования, потерям
рабочего времени и невыполнению договорных обязательств перед потребителями,
снижению качества выручки от реализации, следовательно, к уменьшению прибыли и
рентабельности.
Излишек запасов также
отрицательно сказывается на покупателях, т.к. ведет к росту затрат на хранение,
аренду складских помещений, возрастают потери сверхнормативной прибыли,
замедляется оборачиваемость оборотных средств, происходит «омертвление»
собственного капитала и требуются дополнительные вложения средств в хозяйственный
оборот, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и
ведет к угрозе неплатежеспособности.
Анализ запасов ведется в
двух направлениях:
1. В абсолютных
величинах: путем сравнения фактических запасов с нормативами как на начало, так
и на конец периода. Это позволяет выявить излишки и недостатки, причины.
2. В днях запаса: запас в
днях показывает, насколько дней бесперебойной работы обеспечено предприятие
необходимыми запасами вида сырья и материалов.
При анализе выявляется
излишек или недостаток запаса путем сопоставления фактического запаса с
рассчитанной нормой запаса в днях.
Норма запаса в днях
определяется по формуле:
Здн.
= 
(1)
Где, Здн. – запас дневной
- средний остаток на
складе
Рсут. – среднесуточный расход сырья в производстве.
Проанализируем состояние запасов
приемом абсолютных разниц, используя данные по двум наиболее емким
наименованиям материальных запасов ЗАО: топливо и энергия.
Таблица
11 - Показатели производственных запасов, тысяч штук
|
Наименование сырья
и материалов
|
На начало периода
|
На конец периода
|
Изменения норматива
запасов
|
|
норматив запасов
|
Факт. запас
|
Откло-нения
|
норматив запасов
|
Факт. запас
|
Откло-нения
|
на начало
|
на конец
|
|
Топливо
|
42,00
|
45,00
|
3,00
|
43,00
|
42,00
|
-1,00
|
|
1,00
|
|
Энергия
|
48,00
|
46,00
|
-2,00
|
47,00
|
47,00
|
0,00
|
|
-1,00
|
По данным таблице 11,
норматив запаса по топливу увеличился на 1 тыс. шт. и на конец периода, по
энергии уменьшился на 1 тыс. шт. На предприятии на начало анализируемого
периода был выявлен излишек топлива в размере 3 тыс. шт., по энергии –
недостаток 1 тыс. шт. В конец периода наблюдается недостаток по топлива.
Проанализируем
производственные запасы (топливо и энергия) в днях таблица 12.
Таблица
12 - Показатели производственных запасов в днях, тысяч штук
|
Наименование сырья
и материалов
|
Средний остаток, О
|
Средне-суточный
расход, Рсут.
|
Норма запаса, дней
|
Фактический запас
|
Изменения
|
|
излишек
|
недостаток
|
|
Топливо
|
1,50
|
2,70
|
1,0
|
2
|
1,0
|
|
|
Энергия
|
1,60
|
2,00
|
1,0
|
2
|
1,0
|
|
Фактические запасы в днях
не соответствуют нормам запаса. И по
топливу, и по энергии имеется излишек в размере однодневного использования,
который надо сократить.
Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической
работы можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.
Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.
Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный
вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования
материальных ресурсов.
Частные показатели
использования материальных ресурсов применяются для характеристики
эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также
для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость
отдельных изделий может определяться в стоимостном, натурально-стоимостном и
натуральном выражении.
Рассмотрим порядок
определения и тенденции изменения обобщающих показателей.
Материалоемкость
продукции определяется как отношение суммы материальных расходов к стоимости
произведенной продукции и показывает материальные расходы, приходящиеся на
каждый рубль выпущенной продукции:
, (2)
где М3
– материальные расходы;
NB –
объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.
Материалоотдача – показатель,
обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб.
потребленных материальных ресурсов:
. (3)
Опыт промышленно развитых
стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением
материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем.
Удельный вес материальных
расходов в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение
материальных расходов к полной себестоимости:
Dмз = 
, (4)
где С – полная
себестоимость продукции.
Коэффициент использования
материальных ресурсов — это отношение суммы фактических материальных расходов
(M1) к величине материальных расходов,
рассчитанной по плановым калькуляциям, фактическому выпуску и ассортименту
продукции (
). Это показатель соблюдения норм расхода материалов:
. (5)
Если коэффициент
использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение Ки меньше
1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.
В экономической
литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей,
основанных на разных типах факторных моделей. Наиболее объективную оценку
использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости.
Повышение эффективности
использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных
затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.
Материалоемкость определяет
сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму
материальных расходов, а снижение — уменьшает. Материальные расходы при
калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямые (в составе
статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе комплексных статей
расходов: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых,
общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими.
Структурно-логическая
факторная модель зависимости материальных расходов от эффективности
использования материальных ресурсов и соответственно факторов, на нее влияющих,
представлена на рисунке 1.
Как видно на схеме,
изменение величины материальных ресурсов на первом уровне (порядке) факторной
системы зависит от общей материалоемкости и объема выпуска продукции. Размер
относительной экономии или перерасхода материальных ресурсов определяется как
разность материалоемкости за два периода, умноженная на величину фактического
объема выпуска за отчетный период:
Э(П) = ∆Мс * N1 (6)
Факторы первого и второго
уровня при оценке влияния на величину материальных расходов являются в свою
очередь факторами второго и третьего уровня при оценке влияния на материалоемкость
(рисунке 1).
Рисунок 1 - Структурно-логическая модель изменения
материальных расходов в зависимости от различных факторов
Аналогичным образом рассчитывается влияние факторов
второго и третьего порядка на материальные расходы в соответствии с факторной
системой (рисунок 2). Каждый фактор второго порядка влияния на материалоемкость
изменяется в свою очередь из-за изменения структуры продукции, изменения уровня
затрат, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию, которые
являются по отношению к величине материальных расходов для аддитивного типа
факторной системы факторами третьего порядка.
Рисунок 2 - Структурно-логическая
схема изменения материальных расходов при аддитивном типе факторной модели
На изменение уровня
материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) влияют
мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование
изделий на стадии НИОКР; внедрение техники более высоких технологических
укладов; новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня
квалификации работников и др.
Результаты анализа
материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов
на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в
материальных ресурсах на выполнение производственной программы.
Факторные модели строятся
на основе формулы определение материалоемкости, причем сама формула расчета не
может рассматриваться в качестве факторной системы.
Одна из факторных
моделей, полученная приемом расширения рассматривает изменение материалоемкости
ресурсов в зависимость от материалоемкости по прямым затратам (Ме пр)
и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (Кмз):
Для изучения влияния
факторов на Ме можно использовать любые рассмотренные способы
детерминированного факторного анализа. Используем логарифмический метод
анализа.
Из выражения
Ме=Мепр х
Кю (7)
следует
(8)
(9)
(10)
Изменение материалоемкости
(100)% сложится из двух составляющих:
(11)
(12)
Материалоемкость по
прямым материальным расходам Ме.пр и коэффициент соотношения затрат
Кмз – факторы первого порядка.
Факторами второго
порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются (рис.2):
• структура продукции
(увеличение доли материалоемкой продукции приводит к увеличению общей
материалоемкости);
• уровень материальных
расходов на отдельные изделия или удельная материалоемкость;
• цены на материалы;
• отпускные цены на продукцию.
Рассмотрим порядок оценки
факторов, влияющих на изменение материалоемкости по прямым расходам в ЗАО,
используя данные табл. 13.
Таблица 13 - Данные для анализа материалоемкости по прямым расходам, тыс.
руб.
|
Показатель
|
Обозн.
|
План
|
Фактически
|
Отклонение
|
|
1. Объем оказанных услуг в сопоставимых ценах без НДС
|
N
|
76 715
|
77 468
|
+ 753
|
|
2. Прямые материальные расходы
|
|
30 313
|
30 137
|
-176
|
|
3. Материалоемкость по прямым расходам (руб./руб.)
|
Ме пр
|
0,3951
|
0,3890
|
-0,0061
|
|
4. Прямые материальные расходы на основе плановой
калькуляции исходя из фактического объема и ассортимента продукции
|
M' пр 1
|
—
|
30 285
|
—
|
|
5. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-)
удорожание (+)
|
∆рм
|
—
|
+ 86
|
—
|
|
6. Отклонение отпускных цен на продукцию: снижение (-),
удорожание (+)
|
∆рпр
|
—
|
+ 93
|
—
|
Данные таблице 13
показывают, что материалоемкость по плану определяется как:
материалоемкость
фактическая:
Общее изменение
материалоемкости составило
Материалоемкость
изменилась за счет следующих факторов:
• при увеличении объема
оказанных услуг в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Прямые
материальные расходы, объема и ассортимента услуг составили бы 30 285 тыс.
руб., а они достигли лишь 30 137 тыс. руб., т.е., очевидно, повышается доля
менее материалоемких услуг;
• поскольку общее
отклонение объема оказанных услуг (735 тыс. руб.) не компенсируется на основе
плановой калькуляции (30 285 - 30 137 = 148 тыс. руб.), то это отклонение
возникает за счет либо изменения цен на услуги, либо действия обоих факторов,
что и отражено в строках 5 и 6.
Результат влияния
отдельных факторов на изменение материалоемкости приведен в таблице 14.
Эти данные получены путем
расчета факторной модели методом цепной подстановки на основе
структурно-логической схемы (рисунок 2). Рассмотрим порядок расчетов.
1. Рассчитывается влияние
изменения структуры услуг. Материалоемкость, оценивается как отношение затрат
на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента услуг к
фактическому объему оказанных услуг без учета влияния изменения цен на услуги:
где Ме пр0 —
материалоемкость по плану исходя из фактического объема и ассортимента услуг.
Таблица 14 - Структура факторов
изменения материалоемкости по прямым материальным расходам
|
Фактор
|
Результат влияния,
руб./руб.
|
Структура факторов,
%,
|
|
1. Изменение структуры продукции, ∆Me пp(D)
|
-0,0037
|
60,6
|
|
2. Изменение уровня материальных расходов на отдельные
изделия (удельной материалоемкости), ∆Ме пр. уд
|
-0,003
|
49,2
|
|
3. Изменение цен на материальные . ресурсы, ∆Ме
пр. ц. м
|
+ 0,0011
|
-18
|
|
4. Изменение отпускных цен на продукцию, ∆Ме
пр. ц. пр
|
-0,0005
|
8,2
|
|
Итого
|
-0,0061
|
100
|
Влияние изменения структуры продукции на
материалоемкость по прямым материальным расходам составит:
Полученный результат
свидетельствует о том, что в объеме оказанных услуг ЗАО увеличилась доля менее
материалоемких услуг.
2. Рассчитывается
изменение уровня материальных расходов по отдельным услугам (∆Ме пр.
уд):
, (13)
где М'епр1 —
материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:
т.е. на предприятии
сокращается уровень материальных расходов на отдельные услуги.
3. Для расчета влияния
изменения цен на материалы на показатель материалоемкости используется
формула:
, (14)
где 
– материалоемкость
фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:
В результате роста цен на
материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,0011руб./руб.
4. Влияние изменения
отпускных цен на услуги на результативный показатель рассчитывают по формуле:
,
Материалоемкость
снизилась за счет роста отпускных цен на услуги.
Результаты расчетов,
приведенные в табл. 14, показывают, что наиболее
значимым фактором снижения материалоемкости стало уменьшение доли более
материалоемких услуг в общем оказываемых услуг. Данный фактор обусловил 60,6%
общего снижения материалоемкости отдельных услуг.
Для измерения влияния
факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула:
, (15)
где 
– приращение общей
материалоемкости за счет i-го фактора;
– приращение
материалоемкости по прямым материальным расходам за счет i-го фактора второго порядка.
В методике анализа
материалоемкости можно также использовать аддитивную модель частных
показателей (обозначения приведены в табл. 10):
(16)
Для анализа используются
смета затрат на производство услуг и статистическая отчетность.
При аддитивном типе
факторной модели влияние факторных показа гелей на результативный определяется
прямым счетом.
Таблица 15 - Влияние
частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости
|
Показатель
|
Обозначение
|
Смета
|
Статистическая
отчетность
|
Отклонение от плана
|
|
Выпуск продукции в
|
|
|
|
|
|
сопоставимых ценах,
|
N
|
76 715
|
77 468
|
+753
|
|
тыс руб.
|
|
|
|
|
|
Материальные затра-
|
Мз
|
|
|
|
|
ты, тыс. руб.
|
|
33 496
|
33 473
|
-23
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
Сырье и материалы
|
Мс
|
7704
|
7364
|
-340
|
|
Топливо
|
Мт
|
1040
|
1540
|
+500
|
|
Энергия
|
Мэ
|
770
|
971
|
+201
|
|
Другие материальные
|
Мдр
|
702
|
234
|
-468
|
|
затраты
|
|
|
|
|
|
Материалоемкость
|
|
|
|
|
|
общая, коп./руб.
|
Ме
|
43,66
|
43,21
|
-0,45
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
материалоемкость в
|
Мес
|
10,04
|
9,51
|
-0,53
|
|
части сырья
|
|
|
|
|
|
материалоемкость топлива
|
Ме т
|
1,36
|
1,99
|
+0,63
|
|
энергоемкость
|
Ме э
|
1
|
1,25
|
+0,25
|
|
материалоемкость по
|
Ме др
|
0,91
|
0,3
|
-0,61
|
|
другим материалам
|
|
|
|
|
Данные таблице 15
показывают, что материалоемкость снизилась по сравнению с планом на 0,45
коп./руб. вследствие сокращения сырьеемкости, емкости услуг по другим
материальным расходам соответственно на 0,53; 0,61 коп./руб. При прочих равных
условиях за счет этих факторов материалоемкость могла бы уменьшиться на 1,33
коп./руб. (0,53 + 0,19 + 0,61). Однако повышение топливо- и энергоемкости
соответственно на 0,63 и 0,25 коп./руб. уменьшило возможную экономию
материальных ресурсов на 0,08 коп. на 1 руб. услуг.
Результаты анализа
показывают направления мероприятий по снижению расходов
топливно-энергетических ресурсов.
3.
Мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов в
ЗАО «Диагностика»
Одним из проявлений
нарушений графиков поставки материальных ресурсов является необеспеченность
запасами.
При увеличении цен на
материалы возрастает себестоимость единицы услуг. В этом случае могут быть
приняты следующие решения:
• увеличить объем
оказываемых услуг на тех же мощностях и возместить увеличение
переменных издержек за
счет сокращения удельных
постоянных затрат;
• изменить структуру
оказания услуг.
Возможен также поиск
новых, более дешевых рынков материальных ресурсов.
Таким образом, анализ
материальных ресурсов проводится для выявления резервов снижения себестоимости
продукции и увеличения прибыли. Основные этапы анализа:
• оценка эффективности
использования материальных ресурсов;
• оценка влияния
эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных
расходов;
• анализ обеспеченности
организации материальными ресурсами;
• анализ обоснованности
норм расхода материально-технических ресурсов;
• обоснование оптимальной
потребности в материальных ресурсах.
Анализ эффективности
использования ресурсов проводится на основе показателей материалоотдачи,
материалоемкости, удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициента использования материальных ресурсов.
Влияние использования
материальных ресурсов на величину материальных расходов оценивается с
применением двухфакторных моделей. Мультипликативная модель изучает влияние
материалоемкости по прямым затратам и коэффициента соотношения общих и прямых
затрат, аддитивная модель — влияние материалоемкости отдельных видов
материальных ресурсов на совокупный показатель материалоемкости.
Результаты
аудиторской проверки материальных запасов и рекомендации по правильному ведению
бухгалтерского учета и отчетности представлены в письменной информации
руководству ЗАО «Диагностика».
Во
всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и
представлять письменную информацию (отчет). Данные, содержащиеся в письменной
информации, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках
в учетной политике и системе внутреннего
контроля, которые могут привести к существенным ошибкам бухгалтерской
отчетности и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Письменная информация
должна быть адресована руководителям или собственникам экономического субъекта,
она должна быть подписана аудиторами или специалистами, проводившими аудит.
В
письменной информации в обязательном порядке должно быть указано, какие
сделанные замечания являются существенными, какие нет, влияют или не влияют
перечисленные недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.
Письменная информация аудитора
руководству ЗАО «Диагностика» по результатам проведения аудита материальных
запасов
Аудит
проводился фирмой «Гарант», имеющей лицензию на осуществление аудиторской
деятельности № 26/4, выданную Центральной аттестационно-лицензионной комиссией
15 января 2000 года, в составе руководителя аудиторской группы Иванова О.П.
и аудитора Титовой О.А.
Наименование
проверяемого экономического субъекта: ЗАО
«Диагностика»;
Аудит
проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №
119-ФЗ от 07.08.2001 года, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и
действующим законодательством Российской Федерации.
На
основании данных аудиторской проверки, анкеты тестов следует сделать вывод о
неполном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского
учета масштабу и характеру деятельности ЗАО
«Диагностика».
Аудит
планируется и проводится таким образом, чтобы получить достоверную информацию о
состоянии бухгалтерского учета и
отчетности. Аудит учета материально-производственных запасов проводился как на сплошной, так и на выборочной
основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в
бухгалтерской отчетности информации об учете и движении материальных запасов,
оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой
отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством
аудируемого лица, а также оценку общего представления об учете и движении
материалов.
Бухгалтерский
учет в организации осуществляет бухгалтерия, штатная численность которой
состоит из четырех человек.
Бухгалтерский
учет ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения с
применением ордерной формы счетоводства с ведением ордеров и главной книги. Для
учета материалов в организации используется количественно-суммовой метод; для
определения стоимости материалов, списываемых в производство, применяется метод
оценки по себестоимости каждой единицы запасов.
В
ходе аудиторской проверки ЗАО «Диагностика» использовались следующие документы:
-
учредительные и другие документы (Устав
предприятия, лицензия на осуществление коммерческой деятельности, приказы,
распоряжения руководителя предприятия о проведении инвентаризации материальных
ценностей, о назначении материально-ответственных лиц, на право выдачи
определенным работникам доверенностей, денежных сумм в подотчет и другие);
- хозяйственные договоры, договоры о
материальной ответственности работников;
- приказ об учетной политике предприятия;
-
документы по учету и движению материалов:
инвентаризационные ведомости, доверенности (форма М-2), книга учета
выданных доверенностей, счета-фактуры, товарные накладные, журнал регистрации
счетов-фактур, требование-накладная (форма М-11), карточки учета материалов
(форма М-17), оборотные ведомости по счетам, авансовые отчеты;
- регистры синтетического учета (Главная книга,
журналы-ордера № 6,7,10); бухгалтерский
баланс форма № 1.
В
ходе аудиторской проверки учета материально-производственных запасов ЗАО
«Диагностика» были выявлены недостатки
и нарушения.
Так,
на предприятии не утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных
документов, что является нарушением требований пункта 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. N 34н.
Срок
сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами
не установлен. Отсутствуют
приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность
материально-производственных запасов, приказы на замещение ответственных лиц
при уходе в отпуск, отсутствии во время болезни. При уходе в отпуск
материально-ответственных лиц и по другим причинам их отсутствия не проводится
передача материальных ценностей, что ослабляет контроль за их сохранностью. Все
перечисленные факты являются нарушением требований пунктов 256-258 Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов,
утвержденных Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001
г. № 119н
Бухгалтер,
ведущий учет материально-производственных запасов, не обеспечен необходимыми
нормативными документами, инструкциями, что может привести к совершению ошибок
в бухгалтерском и налоговом учете.
По
итогам проверки документооборота операций по учету материально-производственных
запасов были выявлены случаи неправильного оформления документов. В частности,
не на всех документах имеется разрешающая подпись руководителя, на документах
по выбытию материалов отсутствуют некоторые реквизиты, что является нарушением требований,
установленных п 12-18 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и
ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете".
В
ходе проверки было установлено, что все материально-производственные запасы,
приобретенные ЗАО «Диагностика» в
декабре 2003 г., оприходованы в полном
объеме, но при этом записи в Журнале учета поступления материальных ценностей
ведутся не в хронологическом порядке, что является нарушением требований пункта
2 статьи 10 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" и пункта 20 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н.
Проверка
неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов при
их списании показала, что на практике используется метод оценки, установленный учетной политикой ЗАО
«Диагностика» - по средней себестоимости.
Операции
по движению материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета ЗАО
«Диагностика» отражены достоверно, данные аналитического учета соответствуют
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что соответствует
требованиям пункта 4 статьи 8
Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
По
мнению аудитора, прилагаемая бухгалтерская отчетность за 2003 год достоверна,
не содержит существенных искажений, то есть, подготовлена таким образом, чтобы
обеспечить во всех существующих аспектах отражение активов и пассивов по состоянию на 01.01.2004 года и финансовых
результатов его деятельности за 2003 год.
ЗАО
«Диагностика» в направлении организации учета и контроля за использованием
материальных ресурсов, а также в совершенствовании системы бухгалтерского учета
и отчетности необходимо принять к
сведению следующие рекомендации:
-
при разработке учетной политики предприятия на 2004 год предусмотреть ведение журнально-ордерной формы
счетоводства, которая является наиболее прогрессивной формой бухгалтерского
учета;
- установить сроки сдачи авансовых отчетов;
-
ужесточить контроль по перерасходу медикаментов;
- в
целях сокращения документооборота на документах, подтверждающих поступление
товарно-материальных ценностей, проставлять штамп с реквизитами приходного
ордера;
-обеспечить
правильное оформление первичных расходных документов по выбытию материалов с
заполнением всех необходимых реквизитов;
- в целях сохранности проводить внеплановые, а также выборочные
инвентаризации материальных ценностей.
-
закрепить в учетной политике использование штампа с реквизитами: дата
составления, наименование поставщика, код, единица измерения, количество, цена,
сумма без учета НДС и с учетом НДС, что будет способствовать сокращению
документооборота, и, следовательно, снижению трудоемкости учетной работы;
- с
целью снижения трудоемкости учета закрепить в учетной политике сальдовый метод
учета материально-производственных запасов, то есть на складе организовать
только количественный учет по видам ценностей, а в бухгалтерии - только суммовой учет;
Заключение
Материально-производственные
запасы являются предметами труда, которые обеспечивают производственный процесс предприятия и используются в нем
однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.
В
условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от
его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство
дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов
производства продукции, получив при этом максимально возможную прибыль. Поэтому
возникает необходимость более рационального и эффективного использования в
процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на
предприятии материальных ресурсов.
В ЗАО
удельный вес материально-производственных запасов в структуре всех затрат
составляет почти 60%. Таким образом, для ЗАО сокращение материальных
затрат является важнейшим фактором
повышения эффективности производства, экономное расходование материальных
ресурсов способствует снижению
себестоимости и росту прибыли.
Следовательно,
в ЗАО необходимо вести качественный, эффективный учет и контроль за
использованием материально-производственных запасов. В настоящее время разработана учетная политика предприятия, в
которой четко обозначены формы и методы
бухгалтерского учета, используемые предприятием на практике, в том числе способы
оценки материальных ресурсов;
Учет
и контроль за использованием материально-производственных запасов на всех
стадиях производства ведется на предприятии в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов»,
утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.01. № 44н, и принятой
на предприятии учетной политикой.
Отпуск
материалов на производственные и хозяйственные нужды оформляется «Требованиями
– накладными» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11,
накладными на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.
Текущий учет и контроль за движением материальных ценностей организуется с
помощью количественно-суммового метода.
Движение
материальных ценностей отражается на счете 10 «Материалы», к которому открыты
соответствующие субсчета.
В
ходе исследования были выявлены следующие недостатки.
Основной
проблемой бухгалтерского учета материально-производственных запасов является
очень большая трудоемкость учетной работы.
Учет
запасов ведется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без
выявления отклонений в стоимости материально-производственных запасов.
Инвентаризация
материальных ценностей на предприятии осуществляются перед составлением годовой
отчетности на основании распоряжения руководителя, а инвентаризация остатков –
каждый квартал. В 2005 году недостач и хищений материальных ценностей не
установлено. Внеплановые проверки и инвентаризации при смене
материально-ответственного лица не проводились, что ослабляет контроль за
сохранностью материалов. Договора о материальной ответственности заключены со
всеми материально-ответственными лицами.
Выявленные недостатки учетного процесса на
предприятии позволили разработать следующие мероприятия по совершенствованию
учета материально-производственных запасов:
Закрепить
в учетной политике использование штампа с реквизитами: дата составления,
наименование поставщика, код, единица измерения, количество, цена, сумма без
учета НДС и с учетом НДС, что будет способствовать сокращению документооборота,
и, следовательно, снижению трудоемкости учетной работы.
С
целью снижения трудоемкости учета данному предприятию можно порекомендовать
закрепить в учетной политике сальдовый метод учета материально-производственных
запасов, то есть на складе организовать только количественный учет по видам
ценностей, а в бухгалтерии - только
суммовой учет.
С
целью экономии материально-производственных запасов предприятию необходимо
выяснить причины перерасхода материалов.
Список литературы
1.
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете"
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29.07.98 г. N 34н.
3.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально –
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от
09.06.2001 г. № 44н.
4.
Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
5.
Налоговый кодекс, Глава 25.
6.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ
РФ 31.10.2000 г. № 94н.
7.
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
8.
Методические указания по бухгалтерскому учету
материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства
Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н.
9.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная
информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам
проведения аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ 25 декабря 1996 года, протокол №6.
10.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2.
Документирование аудита, 2003 год.
11.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3.
Планирование аудита, 2003 год.
12.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5.
Аудиторские доказательства, 2003 год.
13.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. Оценка
аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом,
2003 год.
14.
Приказ Минфина РФ от 23 апреля 2002 г. N 33н "О
внесении изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов".
15.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.,2003.
16.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.
М.,2003.
17.
Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М., 2002.
18.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.,
Бухгалтерский учет. Учебник. М., 2002.
19.
Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум
аудита в организациях. М., 2002.
20.
Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый
анализ промышленных предприятий. - Екатеринбург, 2003.
21.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М., 2005.
22.
Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. и др.
Управление затратами на предприятии. – М., 2000.
23.
Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на
предприятиях. – М., 2004.
24.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. – Минск, 2002 – 498 с.
25.
Смагин В.Н. Управление оборотным капиталом. – Челябинск:
изд. ЮУрГУ, 2000.
26.
Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.
- М., 2005.
27.
Практикум по аудиту. Учебное пособие / Под ред.доктора
экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. – М., 2003.
28.
Шеремет А.Л., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е издание,
перераб. и доп. М., 2003.
29.
Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год //
Главбух. –2002. – №2. – С.42-44.
30.
Шеремет
А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский
учет. - 2001. - N 13. – С. 47.
31.
Василевич И.П. Аудиторская проверка
материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 20.
– с.16-20.
32.
Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет
производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2001. –
N 6. – С. 20-23.