11.

Основные сферы регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций в РФ ЦБРФ.

В соответствии с законом «О Центральном Банке» ЦБРФ является органом надзора и регулирования деятельности кредитных организаций в российской Федерации. Контроль Банка России носит постоянный характер.

В структуре ЦБРФ создаются и функционируют следующие службы, осуществляющие контрольные функции: 1)Департаменты или отделы банковского надзора и регулирования; 2)Департаменты инспектирования кредитных организаций.

Данные структуры наделены следующими полномочиями: 1)Запрашивать от кредитной организации всю информацию, кроме утверждённых форм отчётности; 2)Проводить проверки в кредитной организации; 3)При необходимости требовать от кредитной организации решения отдельных вопросов, касающихся отклонений от нормативных актов; 4)Принимать решение об отзыве лицензий.

Осуществляя банковский надзор и контроль контрольные органы не имеют права вмешательства в оперативную деятельность кредитной организации.

Задача банковского надзора и контроля состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение кредитной организацией федерального законодательства и нормативных актов Банка России в целях обеспечения стабильности банковской сферы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов.

12.

Регистрация и лицензирование кредитных организаций.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» кредитные организации подлежат государственной регистрации в Банке России, который в процессе осуществления этих функций уполномочен вести Книгу регистрации кредитных организаций РФ. За регистрацию кредитных организаций взимается сбор, поступающий в доход федерального бюджета. Размер сбора определяется Банком России, но он не может быть более 1% от объявленного уставного капитала кредитной организации.

Под регистрацией кредитной организации понимается соответствующая запись, осуществляемая уполномоченным государственным органом (Банком России), включающая конкретное юридическое лицо, в список специализированных организаций, имеющих право на осуществление банковских операций, придающая законность такой деятельности и позволяющая вести учёт, осуществлять постоянный банковский надзор и контроль за деятельностью кредитных организаций.

Копии свидетельств о государственной регистрации учредителей - юридических лиц должны быть нотариально удостоверены, аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности учредителей – юридических лиц с приложением балансов и отчетов о прибыли и убытках должны быть представлены за 3 последних года деятельности.

Рассмотрев поступившие материалы, Банк России принимает решение в регистрации кредитной организации или в отказе от регистрации. После этого рассматривается вопрос о выдаче кредитной организации соответствующей лицензии.  

Кредитным организациям могут быть предоставлены следующие виды лицензий: 1)Лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц); 2)Лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц); 3)Лицензия на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях; 4)Лицензия на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте; 5)Генеральная лицензия (лицензия, которая может быть выдана банку, имеющему лицензии на осуществление всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте и выполняющему установленные нормативными актами Банка России требования к размеру собственных средств); 6)Лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; 7)Лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте для расчетных небанковских кредитных организаций; 8)Лицензия на осуществление инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов для небанковских кредитных организаций – организаций инкассации.

Банк России вправе отказать кредитной организации в регистрации и выдаче лицензии по основаниям, указанным в ст. 16 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».

13.

Проверка соблюдения кредитными организациями экономических нормативов.

В целях обеспечения устойчивости банковской системы ЦБРФ разрабатывает для коммерческих банков обязательные нормативы, которые позволяют оценить состояние капитала, источники ресурсов и их соотношение с активами. Перечень нормативов и порядок их расчета устанавливается Инструкцией №1 ЦБРФ «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций».

Согласно ей устанавливаются следующие обязательные экономические нормативы деятельности банков: 1)Минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков; 2)Минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков; 3)Норматив достаточности капитала; 4)Нормативы ликвидности банков; 5)Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков; 6)Максимальный размер крупных кредитных рисков; 7)Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика); 8)Максимальный размер риска на одного акционера (участника); 9)Максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим инсайдерам; 10)Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) граждан; 11)Максимальный размер обязательств банка перед банками – нерезидентами и финансовыми организациями – нерезидентами; 12)Норматив риска собственных вексельных обязательств банка; 13)Норматив использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

Группировка активов по степени риска

Важное практическое значение имеет соблюдение рекомендуемых обязательных нормативов. Соблюдение экономических нормативов проверяется работниками отдела надзора на основе ежемесячной оборотной ведомости, справок с расчётом фактических экономических нормативов и расшифровки отдельных балансовых счетов, которые ежемесячно предоставляются кредитной организацией в ЦБРФ. Все предоставляемые документы в обязательном порядке должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером кредитной организации, которые отвечают за достоверность предоставленной информации. В органах надзора в течение 10 дней предоставленные документы рассматриваются на предмет их достоверности, а затем принимаются соответствующие решения. В случае нарушения нормативов к кредитной организации применяются меры воздействия, предусмотренные инструкцией ЦБРФ №59 от 31.03.1997 «О применении мер воздействия к кредитной организации за нарушение пруденциальных норм деятельности».

В соответствии с Инструкцией № 59 к кредитным организациям и филиалам применяются меры воздействия двух типов: предупредительные и принудительные. Предупредительные меры – используются в том случае, когда недостатки в работе банка не угрожают интересам вкладчиков и кредиторов. Они включают: 1)Доведение до кредитной организации информации о недостатках в работе; 2)Изложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков; 3)Предложение кредитной организации разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков; 4)Установление дополнительного контроля.

Принудительные меры – используются  когда недостатки в работе угрожают интересам вкладчиков и кредиторов, когда применение предупредительных мер не привело к улучшению деятельности кредитной организации. К принудительным мерам относятся: 1)Штрафы; 2)Требования о финансовом оздоровлении кредитной организации; 3)Ограничение на проведение отдельных видов операций на срок до 6 месяцев; 4)Запрет на проведение отдельных видов операций на срок до 1 года; 5)Требование по замене руководителя кредитной организации; 6)Введение временной администрации; 7)Отзыв лицензии.

14.

Инспектирование деятельности кредитных организаций.

В соответствии с инструкцией ЦБРФ №34 от 19.02.1996г. «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченного представителя ЦБРФ» проверки кредитных организаций осуществляются на основании поручения начальника Территориального Управления ЦБРФ.

Данные проверки делят на: 1)Функциональные – это комплекс мероприятий, проводимых подразделениями ЦБРФ не являющиеся подразделениями инспектирования с целью изучения работоспособности конкретного процесса (вида операций) и соответствие его определённым нормативным документам (определение финансового состояния кредитной организации в задачи функциональной проверки не входит); 2)Инспекционная – проводится специальными подразделениями инспектирования и включает, как правило, комплексную проверку деятельности кредитной организации по всем направлениям с определением финансового состояния банка.

Классификация инспекционных проверок: 1) По полноте охвата: а)комплексные – осуществляются по всем направлениям деятельности кредитной организации подразделениями банковского инспектирования не реже 1 раза в 2 года; б)тематические – охватывают ограниченный круг банковских операций, при этом отдельные вопросы могут стоять в определении финансового состояния банка; в)целевые – осуществляются по конкретным вопросам или операциям банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных органов. 2)По отношению к плану проверки: а)плановые – проводятся в соответствии со сводным планом инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых руководством ЦБРФ; б)внеплановые – проводятся на основании распоряжений в связи с ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на основании запросов правоохранительных органов, по заявлениям Банка России. 3)По глубине проверяемых вопросов: а)локальные – проверка документов в рамках осуществления одной банковской или хозяйственной операции без отслеживания всего процесса от начала до конца или проверка одного структурного подразделения; б)сквозные – отслеживание операции от начала до момента завершения вне зависимости от того, какие структурные подразделения при этом задействованы (проверяется не только деятельность головной организации, но и филиалов). 4)По степени охвата проверяемых данных:  а)сплошные – охватывают все операции и данные за определенный период на конкретном участке деятельности кредитной организации; б)выборочные – проверяется только часть документов, отобранных случайным путем и относящихся к разным периодам деятельности кредитной организации; в)комбинированные – одновременное применение выборочного и сплошного методов проведения проверки. Период проверки охватывает чаще всего 1-2 года, при этом, например,  отчетность какого-либо квартала, месяца подвергается сплошной проверке, а остальная – выборочной. 5)По повторяемости проверки одних и тех же вопросов: а)первичная – это проверка конкретного вида операций или деятельности кредитной организации за определенный период времени, осуществляемая впервые; б)дополнительная – проверка по уже проверенным банковским операциям для получения дополнительных данных; в)повторная – назначается, если в процессе предыдущей проверки не были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованию следственных органов. 6)По ожидаемости для кредитной организации: а)ожидаемые – проверки, о которых кредитная организация извещается заранее информационным письмом ЦБРФ; б)внезапные – проверки, о которых кредитная организация заранее не предупреждается.

Материалы проверки оформляются в форме акта, который составляется в трёх экземплярах: 1)Отдается в кредитную организацию; 2)Остаётся в отделе инспектирования; 3)Направляется в отдел надзора. Акт не должен разглашаться третьим лицам. Форма акта произвольная, однако, ЦБРФ рекомендует включать в него разделы: 1)Титульный лист; 2)Содержание проверки; 3)Состав рабочей группы; 4)Формуляр банка; 5)Разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением; 6)Итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.

15.

Проверка учредительных документов кредитной организации.

В качестве источника информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций используются: 1)Учредительные документы; 2)Внутренние положения, регламентирующие деятельность кредитных организаций; 3)Протоколы собраний акционеров, заседаний Совета директоров, контрольно-ревизионной комиссии, Правления банка, кредитного комитета и других коллегиальных органов; 4)Планы работы кредитной организации; 5)Приказы и распоряжения руководителя кредитной организации; 6)Акты проверок; 7)Учётная политика; 8)Данные бухгалтерского учета и отчётности кредитной организации.

Проверка учредительных документов включает следующие этапы: 1)Выявление наличия следующих документов: а)в головной организации: лицензии, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения, изменения к уставу и составу учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-правовой формы банка; б)в филиале: наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие с требованиями устава, наличие доверенности на совершение операций и юридических действий управляющим филиалом (на заместителя управляющего выдается доверенность на передоверие). 2)Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы. 3)Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учёта – баланса или оборотной ведомости). 4)Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе: а)полномочия и действия управляющего и контролирующих органов (Совета директоров, Собрания акционеров, контрольно-ревизионной комиссии); б)полномочия и действия правления банка и других исполнительных органов; в)применение на практике утвержденной системы стимулирования; г)распределение и использование прибыли; д)изменение уставного капитала, состава учредителей, их долей, выпуска акций и т. д.

Возможные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки: 1)Превышение полномочий правления банка; 2)Единоличное принятие председателем правления банка решений отнесенных к компетенции коллегиальных органов; 3)Нарушение порядка распределения прибыли и формирования резервного фонда; 4)Формальные действия отдельных коллегиальных органов; 5)Неправильное оформление протокола.

16.

Аудит уставного капитала банка.

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы: 1)Устав банка; 2)Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах); 3)Лицензии на осуществление банковских операций; 4)Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета; 5)Проспекты эмиссии акций; 6)Договоры купли – продажи акций;  7)Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков; 8)Договоры мены на определенное количество акций банка; 9)Реестры акционеров; 10)Выписки по лицевым счетам акционеров или участников банка; 11)Договоры со специализированными реестродержателями; 12)Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций; 13)Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала; 14)Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам; 15)Баланс акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры: 1)Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций; 2)Анализ протоколов общего собрания и совета банка; 3)Проверка ведения реестра акционеров; 4)Проверка отражения в учете операций по формированию уставного капитала.

При аудите увеличение или уменьшение уставного капитала в течение одного года аудитор должен получить доказательства правомерности решения об изменении уставного капитала, проверить соблюдение процедуры эмиссии акций и подтвердить правильность отражения в учете данных изменений и внесения корректив в реестр акционеров.

Нормативно определен единственный вариант уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций и при этом нет необходимости проводить процедуру эмиссии акций.

Увеличение уставного капитала акционерного коммерческого банка может происходить: 1)Путём увеличения номинальной стоимости объявленных акций; 2)Путём размещения дополнительных акций.

Дополнительные акции может быть размещены только в пределах количества, установленного уставом банка эмитента.

Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления. Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой в следующих случаях: 1)При выпуске акций связанном с увеличением уставного капитала; 2)При выпуске акций осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения.

На титульном листе проспекта рядом с печатью аудиторской фирмы должна помещаться надпись: «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами». Аудитор должен убедится в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.

Приобретение одним юридическим или физическим лицом либо группой лиц, связанных с соглашением либо группой юридических лиц являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу более 5% акций кредитной организации требует уведомления банка России, более 20% – предварительное согласие данного территориального учреждения ЦБРФ по месту нахождения кредитной организации.

Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов не зависимо от объема акций.

17.

Аудит формирования и использования фондов банка.

В соответствии с действующим законодательством  акционерные и паевые банки обязаны создавать резервный фонд в размере не меньше 15% фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка. Порядок его образования и расходования закреплен положением №9-П от 23.17.97г. (О порядке формирования и использования резервного фонда кредитных организаций»)

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах»  ст.35 – средства резервного фонда могут быть израсходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупа собственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. В соответствии с положением 9П аудиторская фирма обязана проверить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требования ЦБРФ.

Также необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд (не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли)

В ходе аудиторской проверки анализируются следующие документы: 1)Устав и другие учредительные документы; 2)Балансы, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков; 3)Решение общего собрания акционеров о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков; 4)Выписки по балансовому счету 10701 «Резервный фонд»;

На основании решения  совета банка и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов и соответствие фактического расхода из резервного фонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формирования и использованию средств резервного фонда.

1. Направление средств резервного фонда: Д-т 70501 – К-т 10701; 2. Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года: Д-т 10701 – К-т 70401, 70402; 3. Капитализация средств резервного фонда: Д-т 10701 – К-т 10201.

Перечень и порядок  формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специального назначения: 1)Фонд накопления; 2)Фонд потребления; 3)Фонд премирования сотрудников; 4)Фонд финансирования социальных программ; 5)Фонд кредитования сотрудников банка.

Документы необходимые для проверки: 1)Учредительные документы; 2)Внутрибанковские положения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка; 3)Решения уполномоченных фондов банка о направлениях расходования фонда; 4)Выписки по лицевым счетам 10702, 10703, 10704; 5)Копии договором и контрактов оплачиваемых за счёт фондов банка; 6)Расчётные платежные документы на оплату услуг за счёт фондов; 7)Копии договором о предоставлении любых кредитов работникам банка.

На основании первичных документов аудитор должен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствует действующим положениям.

Аудитору необходимо проверить: 1)На основании анализа направления фактического использования каждого фонда правомерность его включения в расчет капитала банка. 2)Наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и расходования фондов (протоколы заседаний уполномоченных органов банка о направлении средств в фонды и решения об их расходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовые ордера, договора). 3)Путём подсчета остатков по лицевым счетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета по лицевым счетам с данными синтетического учета по счетам 10702, 10703, 10704. 4)В банке должен быть налажен учет сумм выплаченных из фондов специального назначения конкретным физическим лицам. Аудитор должен убедиться, что эти суммы включены в состав совокупного дохода этих лиц.

18.

Проверка правильности расчета собственных средств банка.

В ходе проверки аудитор должен подтвердить достоверность сумм, включенных в расчет капитала, правомерность их отнесения к источникам основного и дополнительного капитала, соблюдение установленной структуры капитала.

Документы необходимые для проверки: 1)Учредительные документы, устав; 2)Отчёты об итогах выпуска ценных бумаг; 3)Данные баланса банка.

Аудитор основывается на расчёте собственных средств которые ежемесячно составляет банк в установленной форме и предоставляет в ТУ ЦБРФ. По решению уполномоченных органом коммерческого банка аудиторские проверки расчёта собственных средств могут проводится с любой периодичностью. Не подтвержденные аудиторской фирмой суммы прибыли отчетного года и фондов сформированных за счет прибыли отчетного года должны быть включены в состав источников дополнительного капитала.

Прибыль предшествующего года и фонды сформировавшиеся за счёт неё при отсутствии аудиторского заключения после первого июля следующего года не в расчёт основного не в расчёт дополнительного капитала не включаются. При анализе сумм прироста имущества находящегося на балансе банка за счёт переоценки, включаются в состав дополнительного капитала. Аудитор должен удостоверится, что переоценка  не превышает величину переоценки, рассчитанную исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом РФ.

При анализе структуры собственного капитала аудитор должен исходить из того, что сумма источников дополнительного капитала может включаться в расчёт собственных средств банка в размере не превышающем величину основного капитала.

19.

Правила работы предприятий с денежной наличностью на территории РФ.

Установлены следующие правила работы предприятий с наличностью:

1)Все предприятия и организации независимо от организационно – правовой формы свои свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка на собственных счетах на договорных условиях.

2)Наличные денежные средства, поступившие в кассу предприятия подлежат обязательной сдаче в учреждения банка для дальнейшего зачисления на счета этих предприятий.

3)Для каждого предприятия в индивидуальном порядке устанавливается лимит и срок сдачи наличных денег. Срок сдачи наличности устанавливается в зависимости от расположения хозяйствующего субъекта относительно его удаленности от банка и может быть установлен в следующем интервале: ежедневно, на следующий день, раз в несколько дней. Лимит остатка наличных денег устанавливается предприятием и учреждениями кредитных организаций ежегодно, для чего предприятие должно предоставить в банк расчет по установленной форме, который утверждается руководителем банка. Если предприятие имеет несколько счетов в разных банках, то оно по своему усмотрению подает расчет в один из банков, а затем остальные банки уведомляются о размере лимита. Лимит может быть пересмотрен в течение года по ходатайству предприятия в случае изменения кассовых остатков, условий сдачи выручки и т.д.

4)Наличные деньги сверх установленного лимита должны быть сданы в банк. Сверх лимита разрешается хранить деньги в кассе в случае выплаты заработной платы, выплат социального характера, стипендий и других пособий не свыше трех дней (для предприятий крайнего севера пяти).

5)Выдача денежной наличности на заработную плату и другие выплаты производится в сроки, установленные кредитной организацией в целях равномерного использования наличных кассовых ресурсов и упорядочения выдачи наличных денег в соответствие с ежегодно составляемыми календарями таких выплат.

6)Предприятие должно согласовывать с банком объем расходований поступающей в кассу наличности на цели, предусмотренные законодательством. В связи с этим на предприятиях и организациях устанавливаются нормы расходования наличных денег из выручки.

20.

Порядок проведения проверки предприятий и банков по вопросам организации налично-денежного обращения.

В соответствии с положением ЦБРФ №14-П кредитные организации обязаны не реже 1 раза в 2 года проверять порядок ведения операций с денежной наличностью обслуживающихся у них клиентов. Результаты проверок оформляются справками. Материалы проверок рассматриваются руководителями кредитных организаций. В случае выявления серьезных недостатков материалы проверок должны быть направлены в налоговые органы для принятия мер финансовой и административной ответственности. Проверки работы предприятия с денежной наличностью могут осуществляться совместно с кредитными организациями, ЦБРФ, налоговыми органами.

ЦБРФ в плане комплексной или тематической проверки в обязательном порядке включает вопрос аудита работы кредитной организации со своими клиентами в части ведения кассовых операций.

Данная проверка включает: 1)Наличие и соблюдение плана проверок хозяйствующих субъектов кредитной организацией. 2)Наличие и правильность расчета по установлению лимита остатка наличных денег в кассе. 3)Наличие справок проверок и порядок их оформления. 4)Оценку полноты и степени охвата операций с наличностью проверками. 5)Порядок рассмотрения результатов проверок и характер принятых мер воздействия.

21.

Инкассация наличных денежных средств.

С целью ускорения обращения наличных денег и своевременного зачисления денежных средств на счёт предприятий и организаций банки осуществляют инкассацию денежной выручки.

В каждой организации, с которой заключается договор на инкассацию, в зависимости от объёма выручки выдаётся чётное число инкассационных сумок с порядковыми номерами на них. Поступившая в кассу предприятия выручка сдаётся инкассаторам в закрытых сумках. На сумму денег в сумке составляется сопроводительная ведомость в 3-х экземплярах: 1-й вкладывается в сумку и является основанием для приходования денег; 2-й – накладная – выдаётся инкассатору при передаче ему сумки; 3-я – квитанция с распиской кассира в приёме сумки – передаётся инкассируемой организации. При получении сумки с выручкой инкассатор предъявляет удостоверение личности, доверенность, явочную карточку на сбор выручки у данной организации и одновременно возвращает порожние сумки.

Инкассируемая выручка, накладная и явочные карточки сдаются старшим бригады инкассаторов кассиру вечерней кассы банка, который регистрирует номера сумок и сумму выручки по накладным. Всё выше перечисленное хранится в сейфе до следующего утра, когда сумки с денежной наличностью и документы передаются в кассу пересчёта.

До начала пересчёта поступившие ценности приходуются: Д-т 20209 – К-т 40906. В процессе пересчёта могут быть выявлены излишки: Д-т 20209 – К-т 40906 или недостатки: Д-т 40906 – К-т 20209. На фактическое количество поступивших в кассу денежных средств делается проводка: Д-т 20202 – К-т 20209. Выручка зачисляется на счета инкассируемых организаций: Д-т 40906 – К-т 401-408.

22.

Аудит кассовых операций банка.

Цель проведения проверок кассовых операций банка: 1)Оценка соответствия осуществляемых кредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству и нормативным актам ЦБРФ. 2)Оценка соблюдения кредитной организацией требований предусмотренных в инструкции №56 по обеспечению сохранности наличных денежных средств и ценностей. 3)Подтверждение достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учёте. 4)Выявление недостатков в ведении кассовых операций отрицательно сказывающихся на финансовом положении кредитной организации.

Документы необходимые для проведения проверки: 1)Положение о кассовом подразделении кредитной организации (численность подразделения и должностной состав). 2)Договора о материальной ответственности кассовых работников. 3)Приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. 4)Заключение ТУ ЦБРФ о технической укреплённости кассового узла. 5)Утвержденный Территориальным Управлением ЦБРФ минимальный остаток денежных средств в кассе банка. 6)Книга учёта наличных денежных средств и ценностей. 7)Оборотная ведомость на дату проверки. 8)Акты ревизий или инвентаризаций. 9)Кассовые и другие документы.

Порядок проверки кассовых операций: 1)Проверяются организационные вопросы, в т. ч.: а)готовность кассового узла к работе; б)наличие приказов и распоряжений о назначении ответственных лиц за ведение кассовой работы и их выполнение; в)соблюдение порядка открытия и закрытия хранилищ; г)сдача хранилища на охрану; д)наличие индивидуальных замков в столах кассиров; е)соблюдение минимально допустимого остатка наличных денежных средств в операционной кассе банка. 2)Проводится ревизия наличных денег и ценностей в т. ч.: а)порядок и условия хранения ценностей; б)пересчитываются наличные банкноты по пачкам и корешкам, монеты по подписи на ярлыках и мешках. Общая сумма остатка сверяется с книгой учета наличных денег и ценностей и с оборотной ведомостью или балансом. Проводится сплошной полистный пересчет неполных пачек или мешков в поврежденной упаковке (размер пересчета определяется руководителем ревизии); в)пересчитываются другие ценности: чеки, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности; г)составляется акт ревизии. 3)Проверка соблюдения кредитной организацией правил совершения операций с наличными деньгами в т.ч.: а)порядок приёма наличных денег в приходную, в приходно-расходную и вечернюю кассу банка; б)порядок приема вечерней кассой сумок с денежной наличностью от инкассаторов и организация их пересчета; в)визуальное наблюдение за работой кассиров; г)документальная проверка порядка приема и выдачи наличных денег; д)организация работы кассы вне кассового узла; е)организация работы при использовании банкоматов.

23.

Аудит депозитных операций кредитной организации.

Цель  проведения  проверки депозитных операций: 1)Оценка полноты и своевременности исполнения  обязательств кредитных организаций перед  вкладчиками. 2)Проверка соблюдения норм гражданского законодательства, нормативных актов ЦБРФ и внутренних положений кредитной организации.

При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия: 1)Депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации). 2)Отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка. 3)Изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении. 4)Депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок. 5)Списание или зачисление денежных средств с депозитного счёта для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчётный счёт.

Документы необходимые для проверки: 1)Договор банковского вклада. 2)Книга регистрации счетов вкладчика. 3)Внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале так и в головной организации). 4)Лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учёта). 5)Оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета итоги которых должны быть равны). 6)Отчёт о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банк.

Порядок проведения проверки депозитных операций предусматривает проверку следующих направлений: 1)Проверку наличия внутренних положений по осуществлению депозитных операций и его соответствия гражданскому кодексу РФ и действующим норматив актам ЦБРФ. 2)Проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада. 3)Сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счёта вкладчиков по книге регистрации. 4)Сверка данных аналитического учета с синтетическим (сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостями остатков). 5)Проверка правильности присвоения номера счета второго порядка балансовым счетам. 6)Проверка корреспонденции счетов (депозитные счета корреспондируют со счетам и 20202, 30102, расчетные счета клиентов). 7)Проверка наличия справок от юридических лиц об  уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытия депозитных счетов. 8)Проверка правильности начисления процентов. 9)Наличия фактов расчётов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами. 10)Проверка своевременности и правильности отражения в балансе кредитной организации выплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках). 11)Проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленных образцам подписей.

24.

Депозитные операции юридических лиц, документооборот, возможные нарушения.

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

На счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен быть оговорен срок использования банком временно свободных денежных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

Для юридических лиц банки могут предлагать следующие виды депозитов: 1)открытые – денежные средства, вложенные на счет в банке. Среди данного вида депозитов различают: а)депозиты до востребования, по которым нет ограничений по суммам, срокам хранения средств и их выдача должна быть произведена по первому требованию вкладчика; б)срочный депозит, открываемый на конкретный срок; в)квазисрочный депозит без определенного срока хранения; 2)закрытые; 3)сейфовые.

От юридических лиц депозиты принимаются в безналичном порядке. Предприятия и организации представляют в свой банк платежное поручение, на основании которого происходит зачисление средств. При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента.  Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции. Проценты по депозиту уплачиваются по окончании его срока. Они могут выплачиваться через кассу или в безналичном порядке. Закрытие счёта депозита юридического лица происходит так же в безналичном порядке.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций: 1)Отсутствие внутренних документов регламентирующих порядок  ведения  депозитных операций. 2)Отсутствие в договоре банковского вклада обязательных реквизитов сумма депозита, ставка процента, срока привлечения, а также включения в договор условия, противоречащего банковскому законодательству и нормативным актам ЦБРФ. 3)Привлечение средств в депозиты при наличии ограничений и ли запрета на проведение депозитных операций. 4)Не соответствие сроков учета средств на балансовых счетах сроком, установленном в депозитном договоре. 5)Не перечисление остатков средств по депозитному счету на счет до востребования по окончанию срока действия договора (при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договоре об автоматической пролонгации). 6)Отсутствие депозитного договора при лицевом счёта вкладчика. 7)Несвоевременное и неправильное начисление процентов по вкладу. 8)Формирование средств на депозитных счетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицам наличными деньгами.

25.

Депозитные операции физических лиц, документооборот, возможные нарушения.

Привлечённые пассивы являются основным источником ресурсной базы банка. Основной удельный вес в сумме привлечённых средств принадлежит депозитам. Первым этапом взаимоотношений банка и клиента по депозитным операциям является заключение договора банковского вклада. По этому договору одна сторона (банк), принявшая, поступившую от другой стороны (вкладчик) сумму обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на неё на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре. Договор должен быть заключён в 2-х экземплярах в обязательной и письменной форме с указанием паспортных данных вкладчика. Этот документ передаётся операционисту, ведущему вкладные операции, после чего работник банка открывает на каждого клиента лицевой счёт. В лицевом счёте указывается Ф.И.О. клиента, образец подписи, паспортные данные, номер счёта. При оформлении вклада выдаётся сберкнижка, которая хранится у вкладчика. Записи в ней и в лицевом счёте должны соответствовать друг другу. Приём наличных денег от граждан осуществляется на основе приходного кассового ордера.

Безналичные поступления во вклады граждан связана с перечислением предприятиями и организациями – работодателями денежных средств в виде заработной платы, премий и т.д. на сберкнижке своих сотрудников. Перечисление оформляется платёжным поручением, где указывается Ф.И.О. конкретного получателя – физического лица. Зачисляются такие средства только во вклады до востребования. Вкладчик может распорядиться о перечислении средств в другой банк, заполнив заявление о переводе денежных средств в другой банк. Выдача средств со вкладов оформляется расходным кассовым ордером с предъявлением сберкнижки и паспорта. При выплате всего оставшегося депозита производится погашение сберкнижки и лицевого счёта.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций: 1)Отсутствие внутренних документов регламентирующих порядок  ведения  депозитных операций. 2)Отсутствие в договоре банковского вклада обязательных реквизитов сумма депозита, ставка процента, срока привлечения, а также включения в договор условия, противоречащего банковскому законодательству и нормативным актам ЦБРФ. 3)Привлечение средств в депозиты при наличии ограничений и ли запрета на проведение депозитных операций. 4)Не соответствие сроков учета средств на балансовых счетах сроком, установленном в депозитном договоре. 5)Не перечисление остатков средств по депозитному счёту на счёт до востребования по окончанию срока действия договора (при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договоре об автоматической пролонгации). 6)Отсутствие депозитного договора при лицевом счета вкладчика. 7)Несвоевременное и неправильное начисление процентов по вкладу. 8)Формирование средств на депозитных счетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицам наличными деньгами.

26.

Проверка соблюдения правильности открытия расчётных счетов клиентами банка.

Для проведения проверки необходимы следующие документы: 1)Юридические дела клиентов. 2)Книга регистрации открытых счетов. 3)Карточки с образцами подписей и оттиском печати. 4)Ведомость остатков на дату проверки. 5)Лицевые счета клиентов.

Юридическое дело клиента должно содержать следующие документы: 1)Заявление на открытие расчётного счёта с указанием номера присвоенного балансового счета, заверенного подписью главного бухгалтера коммерческого банка. 2)Учредительные документы, сброшюрованные, пронумерованные и опечатанные. 3)Справка о регистрации  органах местной власти (если расчётный счёт открывает индивидуальный предприниматель, то в коммерческий банк предоставляется копия разрешения на осуществление предпринимательской деятельности, заверенная нотариально). 4)Справки о постановке на учет в органах налоговой инспекции, пенсионном фонде, комитете по статистике, фонде обязательного медицинского страхования.

Основные направления проверки: 1)Проверяется наличие и правильность оформления юридических дел клиентов. 2)Проверяется наличие и правильность оформления карточек с образцами подписей (предоставляются в 2-х экземплярах: 1-й экземпляр должен быть заверен нотариально; 2-ым экземпляром может быть ксерокопия, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера коммерческого банка). В карточке указывается периодичность выдачи выписок по счетам. 3)Проверяется правильность присвоения номера балансового счёта. 4)Проводится сверка ведомости остатков и книги регистрации счетов с юридическими делами и карточками с образцами подписей в части номера балансового счета и наименования клиента. 5)Проверяется порядок хранения юридических дел клиентов. Они должны храниться в сейфе у главбуха или в юридической службе коммерческого банка.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие нарушения: 1)Отсутствие отдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно. 2)Неправильно оформлены карточки с образцами подписей. 3)Неправильно присвоен номер балансового счета (ведёт к искажению отчетности коммерческого банка). 4)Расхождение книги регистрации счетов и данных ведомости остатков. 5)Отсутствуют в книге регистрации отметки о закрытии счёта. 6)Несоблюдение порядка хранения юридических дел.

27.

Порядок проведения операций по корреспондентским счетам кредитной организации.

Корреспондентские отношения между банками должны быть основаны на двустороннем договоре как при прямых корреспондентских отношениях, так и при установлении корреспондентских отношений между банками и РКЦ. При аудите необходимо обратить внимание на то, что договор должен быть подписан лицами, имеющими соответствующие полномочия и заверен печатями 2-х сторон. Печати должны быть четкими, форма заполнения – любая.

Аудит соблюдения порядка открытия корсчетов включает: 1)Проверку наличия в юридических делах коммерческих банков-респондентов всех обязательных документов. 2)Сопоставление количества заключенных договоров о корреспондентских отношениях с записями в книге регистрации договоров. 3)Проверку правильности оформления договора. 4)Сопоставление данных, указанных в справах на открытие корсчета и остатков средств на них с данными книги регистрации договоров, книги открытых счетов и лицевых счетов корсчета.

Аудит порядка закрытия счёта: 1)Выявление коммерческого банка-респондента, счета которого являются закрытыми на дату составления отчётности на основании записи в книге регистрации счетов и книге регистрации договоров. 2)Выявление, по чьей инициативе осуществляется закрытие корсчета. 3)Проверка наличия картотеки к внебалансовому счету 90903 по данному коммерческому банку-респонденту. 4)Наличие письменного заявления коммерческого банка-респондента о закрытии счёта ЛОРО, либо наличие предписаний ЦБРФ об ограничении или запрете операций коммерческого банка-респондента по счёту НОСТРО. 5)Проверка наличия неиспользованных денежных чеков коммерческого банка-респондента. 6)Выяснение наличия фактов отражения операций по лицевому счету в день принятия заявления. 7)Проверка правильности и своевременности перечисления остатков денежных средств с закрывшегося счёта ЛОРО. 8)Наличие копий заказных писем – уведомлений в кредитную организацию по месту нахождения взыскиваемых средств при наличии картотеки неоплаченных расчетных документов из-за отсутствия средств на корсчете ЛОРО.

Аудит обоснованности и своевременности совершения операций по корсчёту включает: 1)Проверку своевременности перечисления денежных средств, списанных со счета клиента. 2)Выяснение суммы, списанной с корсчета кредитной организации, но не отнесенной на соответствующий счет клиента, путем сопоставления выписки по корсчету из РКЦ и сводного платежного поручения. 3)Проверку своевременности зачисления выявленных сумм на балансовый счёт 47417 «Сумма, списанная с корсчета до выяснения». 4)Проверку своевременности зачисления на соответствующий счет денежных средств, поступивших на корсчет кредитной организации в РКЦ. 5)Сопоставление данных выписки по корсчету из РКЦ с данными по платежному поручению и лицевому счёту.

28.

Аудит межбанковских расчётов.

При аудите расчетных операций филиалов необходимо исходить из следующих основных правил: 1)Филиалы кредитной организации могут проводить расчёты, как в валюте РФ, так и в инвалюте, но только на основании доверенности, выданной руководителю филиала головной организацией. Поэтому необходимо проверить, соответствуют ли проводимые филиалом расчетные операции по своему субсчету доверенности. 2)На балансе коммерческого банка и филиалов должны быть одновременно открыты взаимные счета межфилиальных расчетов: для учета поступаемых платежей 30301, отправляемых платежей 30302. 3)Ежедневно в конце операционного дня по каждой паре счетов делается единый результат по совершенным за день операциям с учетом входящего остатка на начало дня. При этом в сводном ежедневном балансе головного коммерческого банка остатки по счетам 30301 и 30302 должны быть равны. 4)В головном коммерческом банке в должны вестись отдельные лицевые счета по каждому филиалу и видам валюты. 5)При взаимодействии головного офиса и иногородних филиалов операции по перераспределению фондов и покрытие убытков осуществляется на основании внутрибанковского положения.

Далее проверяется обоснованность открытия счета МФР: 1)Обоснованность банковских операций и их соответствие положению о филиале и доверенности, выданной головной кредитной организацией руководителю филиала, а также их соответствие лицензии головной кредитной организацией. 2)Наличие распоряжения руководителя коммерческого банка на открытие счета МФР. 3)Соответствие открытых счетов МФР схеме счетов филиалов, предусмотренной внутренними правилами.

В качестве отдельной процедуры при аудите внутрибанковских расчетов рассматривается соблюдение порядка проведения операций по перераспределению ресурсов между головной кредитной организацией и филиалами. При этом уточняются условия, на основании которых перераспределяется ресурс (либо срочность и возвратность, либо безвозмездность). Проверяется наличие счета учёта перераспределения ресурсов. Для учёта полученных ресурсов должен использоваться счет 30305, для учёта переданных ресурсов – 30306.

29.

Порядок предоставления и погашения кредитов клиентами банка.

Для рассмотрения вопроса о получении кредита юридическое лицо не зависимо от организационно-правовой формы предоставляет в кредитный отдел банка документы: 1)Заявление на кредит с указанием суммы кредита, цели использования и срока возвращения. 2)Юридические документы. 3)Бухгалтерская отчётность за 3 отчётных периода с отметкой Налоговой инспекции. 4)Технико-экономическое обоснование. 5)Контракты и договора клиентов, подтверждающие фиктивность и реальность кредитования. 6)Документы, подтверждающие обеспечение.

Кредитный инспектор анализирует предоставленную информацию, делает заключение о целесообразности кредитования и кредитное дело выносится на кредитный совет. В случае отрицательного решения кредитного совета документы помещаются в архив, а клиенту передается заключение кредитного совета с изложенной в нём обоснованной причиной отказа. В случае положительного отказа клиент и банк заключают: 1)Кредитный договор; 2)Договор обеспечения; 3)Срочные обязательства (предусматривают право банка на списание средств со счёта заёмщика в день наступления даты платежа); 4) дополнительно соглашение по договору банковского счёта о предоставлении банку права безакцептного списания средств со счёта заёмщика в случае просрочки платежа.

Кредитный отдел даёт бухгалтерии распоряжение об открытии ссудного счёта к которому прилагаются вышеперечисленные документы. Качество залога по кредиту определяется рыночной стоимостью предметов, полученных в залог. ЦБРФ устанавливает перечень организаций, чьи гарантии и поручительства принимаются в качестве полного обеспечения выданных кредитов (правительство, ЦБРФ и др.).

Оформление операции по выдаче ссуды: Д-т 441-457 – К-т 401-408, 30102. Приходуется обеспечение Д-т 91301 – К-т 99999. Погашение кредита отражается обратными проводками.

Выделяют ссуды: обеспеченные, имеющие обеспечение в виде залога, отвечающим следующим требованиям: 1)Реальная рыночная стоимость предметов залога должна быть достаточной для компенсации суммы основного долга и процентов по кредиту, издержек по реализации залоговых прав; 2)Вся юридическая документация должна быть оформлена таким образом, чтобы время, необходимое для реализации залоговых прав, не превышало 150 дней с того момента, когда оно станет необходимой.

Недостаточно обеспеченная ссуда – это ссуда имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из выше перечисленных требований.

Необеспеченная ссуда – не имеет обеспечения, или имеет обеспечение в виде залога не удовлетворяющих не одному их этих требований.

30.

Кредитные линии, сущность, аудит.

Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках которой устанавливается крупный невозобновляемый лимит, который может использоваться в течение определенного периода. На каждый транш в рамках кредитной линии заключается отдельный кредитный договор, но ссудный счет открывается только один. Это позволяет сэкономить  связанное с рассмотрением и сбором документов время. Размер предоставленного обеспечения должен покрывать максимальный размер транша в пределах лимита.

Виды кредитных линий: 1)Возобновляемая (револьверная) открывается для осуществления регулярных финансово-хозяйственных операций на срок до 1 года. 2)Невозобновляемая – выдача кредитов происходит в рамках установленного лимита, но при этом погашаемая часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования. 3)Рамочная – открывается для оплаты отдельных поставок в рамках одного контракта, реализуемого в течение одного периода.

По положению ЦБРФ №54 от 31.08.98г. открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линий не разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке, как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур по проверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредита документации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления  заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика. Проверяется также правильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованию заемщика в форме открытия кредитных линий. Особенности аудита открытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действия кредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линий за балансом, т.к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательства  коммерческих банков и участвует в расчете экономических нормативов.

31.

Порядок предоставления и аудит овердрафтных кредитов.

Кредит в виде овердрафта предоставляется при недостаточности или отсутствия средств на расчётном счёте клиента.

Основные направления, проверяемые аудитором по выдаче ссуд в виде овердрафта: 1)Предусмотрение проведения таких операций условиями договора банковского счета или дополнительным соглашением к нему. 2)Установление заемщику заранее лимита кредитования, т.е. максимальной суммы задолженности коммерческому банку по этому виду кредита, учитываемой на счёте 44201-45401. 3)Определение наличия предельного срока, в течение которого должны погашаться возникающие у него обязательства перед банком по овердрафту. 4)Предоставление надежного и ликвидного обеспечения исполнения обязательств по ссуде. 5)Предоставление для оформления кредита всей документации, запрашиваемой коммерческим банком у заемщика при выдаче разовых краткосрочных ссуд. 6)Включение кредитного договора с коммерческого банка на предоставление кредита в виде овердрафта в установленный перечень документации кредитной организации, закрепленной кредитной и учетной политикой коммерческого банка.

32.

Вексельные кредиты, особенности предоставления и аудит.

В банковской практике среди вексельных кредитов наибольшее распространение получил предъявительский вексельный кредит в виде учета коммерческими банками векселей третьих лиц.

В рамах проверки данной операции аудитором запрашивается следующий пакет документов: 1)Положение о вексельном кредитовании. 2)Регламент по работе с векселями третьих лиц. 3)Инструкция о порядке отражения выдачи и погашения вексельных кредитов. 4)Меморандум об учетной политике коммерческого банка. 5)Баланс коммерческого банка за отчетный год. 6)Ведомость остатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей. 7)Договор на наиболее крупную сумму сделок с векселями за проверяемый период. 8)Лицевые счета отдельных векселедателей. 9)Заключение специалистов коммерческого банка об обеспеченности и ликвидности учитываемых векселей. 10)Журналы внесистемного учёта по векселям, находящихся в портфеле коммерческого банка. 11)Распоряжение в адрес бухгалтерии по операциям с учтенными векселями. 12)Полный баланс ДЕПО на отчётную дату.

На основании представленных документов по векселям сторонних эмитентов, находящихся в портфеле коммерческого банка, необходимо: 1)Провести анализ динамики и структуры вексельного портфеля коммерческого банка на основе данных баланса на начало года и на последнюю отчётную дату. 2)Определить соблюдение установленных лимитов вложений на отчетную дату и соблюдение санкционированности вложений в  векселя сторонних эмитентов по запрошенным договорам сделок с векселями. 3)Оценить правильность ведения коммерческим банком депозитарного учета приобретенных в свой портфель векселей третьих лиц. 4)По подлинникам векселей, хранящихся в депозитарии коммерческого банка, проверить правильность их оформления и подлинность. 5)По погашенным в проверяемый период векселям оценить правильность отражения в бухгалтерском учёте дисконта, связанного с принятием векселей к учёту.

33.

Аудит кредитных операций банка.

Цель проведения проверки ссудных операций: 1)Анализ качества кредитного портфеля коммерческого банка, т.е. оценка доли срочной и просроченной задолженности. 2)Анализ кредитной политики коммерческого банка, выявление ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков и кредиторов. 3)Проверка ведения ссудных операций, их соответствие законодательству, нормативным актам ЦБРФ, внутреннему положению кредитной организации. 4)Проверка достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учёте. 5)Анализ влияния ссудных операций на финансовое состояние кредитной организации.

Документы, запрашиваемые для проверки: 1)Меморандум о кредитной политике банка на 1-2 года. 2)Положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка. 3)Регламент по предоставлению МБК и размещение депозитов в других банках. 4)Отдельное положение по кредитованию юридических лиц, порядке разовых ссуд, овердрафта, открытых кредитных линий и т.д. 5)Положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т.д. 6)Положение о залоге, применяемом в банке и порядке его оформления. 7)Положение о порядке выдачи гарантии. 8)Положение об учёте векселей и предоставлении вексельных кредитов. 9)Положение о порядке оценки финансового состояния заемщика. 10)Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражение их по счетам бухгалтерского учёта. 11)Положение о порядке формирования и использования РВПС. 12)Порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и нереальной ко взысканию ссудной задолженности с баланса банка за счёт РВПС. 13) Положение о кредитном комитете банка. 14) Протоколы заседаний кредитного комитета. 15) Кредитные дела заемщиков. 16) Книга регистрации открытых счетов. 17) Оборотная ведомость за проверяемый период. 18) Лицевые счета заемщиков. 19) Ведомость начисленных процентов. 20)Расчёт РВПС (форма №115 ежемесячно). 21)Сведения о движении РВПС (форма №116 ежемесячно). 22)Данные о переоформлении задолженности клиентов и банков по кредитам (форма 117 ежеквартально). 23)Данные о крупных кредитах.

34.

Оценка кредитных рисков и аудит порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам.

В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования РВПС, разработанное на основе инструкции №62-а, но с учетом особенностей кредитуемой коммерческим банком клиентуры, применение форм обеспечения возвратности ссуд, использование методики оценки платеже и кредитоспособности заемщика, существующего порядка создания резерва в многофилиальном коммерческом банке, порядок принятия решений по снижению или повышению группы кредитного риска.

При аудиторской проверке по данному вопросу следует исходить из следующих принципов, заложенных ЦБРФ в систему резервирования для покрытия кредитных рисков: 1)Обязанность создать РВПС. 2)Формировать РВПС только под основную сумму долга. 3)Образование РВПС под каждую ссуду в отдельности. 4)Распределение ссуд по группе кредитного риска. 5)Определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска. 6)Необходимость ежемесячного внесения корректировок в РВПС. 7)Создание РВПС за счёт отчислений, относимых на расходы коммерческого банка, независимо от величины полученных доходов.

Каждый коммерческий банк при оценке финансового состояния заёмщика руководствуется своей методикой оценки их платеже и кредитоспособности, опираясь на практический опыт. Аудиторская практика свидетельствует, что потенциальные заемщики разбиваются коммерческими банками на 3 класса по платеже- и кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений, рассчитываемых по его балансу: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия, независимости, финансовой устойчивости и рентабельности. Если у заемщика по оценке его баланса 1-ый класс кредитоспособности, то его финансовое состояние хорошее, если 2-ой – среднее, 3-й – плохое.

43.

Аудит брокерской деятельности банка.

Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601 «Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах и оформляются проводками.

Коммерческий банк ведет журнал учёта брокерских операций, который заполняется ежедневно по итогам операций Коммерческого банка с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров сделок брокерских договоров с клиентами. Итоговые данные журнала оборотов используются для внесения в журнал сводных оборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен: 1)Убедиться, что операции проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой операции. 2)Проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту. 3)Проверить, что все операции в бухучете фиксируются в правильной сумме на соответствующий счет в правильный временной период и в соответствии с учетной политикой. 4)Право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством. 5)Проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов. 6)Убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учёта. 7)Проверить правильность отражения коммерческими банками и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

44.

Аудит дилерской деятельности банка.

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражается коммерческими банками на балансовом счёте и внебалансовом счёте раздела «Г» – «Срочные операции». Вложения кредитных организаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501-507, вложения в акции – на счетах 508-511. Коммерческие банки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов. Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБРФ на выполнение функций по обслуживанию операций с облигациями.

Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ: 1)Об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО. 2)Об участии в электронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО. 3)Об участии в системе  электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счёт, так и от своего имени, но за счет и по поручению инвестора. Для проведения операций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам – трейдерам.

Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка: 1)Баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчётную дату. 2)Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости. 3)Ведомость остатков по счетам второго порядка к счёту 501-508. 4)Журналы лицевого учета по видам и выпускам государственные облигаций. 5)Журналы оборотов по операциям с государственными облигациями. 6)Журнал сводных итогов операций с облигациями. 7)Заявки коммерческих банков в торговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период. 8)Выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период. 9)Распоряжение бухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с государственными ценными бумагами на счетах. 10)Регистры аналитического учета и документы для коммерческих банков по выборке.

Аудит дилерских операций включает: 1)Проверку наличия договора с ЦБРФ и ММВБ. 2)Проверку полномочий трейдеров. 3)Подтверждение достоверности бухучета по инвестиционным операциям. 4)Проверку балансового учёта результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке. 5)Подтверждение достоверности отнесения на счёт доходов или расходов сальдо накопления процентного или купонного дохода. 6)Проверку наличия регистров аналитического учёта. 7)Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учёта. 8)Оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг. 9)Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг. 10)Проверку правильности и своевременности открытия счёта, включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.

45.

Проверка порядка образования и использования резерва под обесценение ценных бумаг.

В последний рабочий день каждого месяца осуществляется переоценка по реальной рыночной стоимости вложений кредитных организаций в ценные бумаги. Переоценка осуществляется по средней рыночной цене на последний рабочий день.

Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой: 1)Включение данной ценной бумаги в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже или в фондовом отделе товарной биржи. 2)Среднемесячный биржевой оборот по данным ценным бумагам по итогам отчётного квартала не должен быть меньше суммы, эквивалентной 20000 евро. 3)Публикация официальной биржевой котировки в общедоступных изданиях. 4)Отсутствие ограничений на обращение ценных бумаг.

В случае, если по ценным бумагам, удовлетворяющим этим критериям, рыночная цена в день переоценки окажется ниже балансовой, кредитная организация обязана создать резерв под обесценение ценных бумаг в размере снижения цены относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% балансовой стоимости  ценных бумаг.  Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резерва, но не изменяет балансовой стоимости. Если по итогам отчетного периода рыночная цена увеличивается по сравнению с балансовой, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения, вплоть до полного отнесения суммы резерва на доходы банка.

46.

Классификация доходов кредитной организации.

Доходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка счёта 701 «Доходы».

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы.

I. Доходы, учитываемые при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В России данные доходы отражаются в учёте по моменту оплаты, т.е. используется кассовый метод учёта. Данная группа включает: проценты полученные; доходы по операциям с ценными бумагами; доходы по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от участия банка в уставном капитале других предприятий и банков; доходы, полученные по организациям банков (доходы от деятельности банковских учебных заведений, от прочих организаций); другие доходы (от предоставления банком консультационных, информационных и других услуг, полученная комиссия по операциям инкассации, излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе, восстановительная сумма резервов на возможные потери по ссудам и резерва под обесценение ценных бумаг).

II. Доходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная группа включает: дивиденды и проценты по акциям; положительная курсовая разница по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от реализации основных средств и другого имущества, принадлежащего банку; штрафы, пени, неустойки полученные

47.

Аудит доходов кредитной организации.

Доходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка счёта 701 «Доходы».

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы.

I. Доходы, учитываемые при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В России данные доходы отражаются в учёте по моменту оплаты, т.е. используется кассовый метод учёта. Данная группа включает: проценты полученные; доходы по операциям с ценными бумагами; доходы по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от участия банка в уставном капитале других предприятий и банков; доходы, полученные по организациям банков (доходы от деятельности банковских учебных заведений, от прочих организаций); другие доходы (от предоставления банком консультационных, информационных и других услуг, полученная комиссия по операциям инкассации, излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе, восстановительная сумма резервов на возможные потери по ссудам и резерва под обесценение ценных бумаг).

II. Доходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная группа включает: дивиденды и проценты по акциям; положительная курсовая разница по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от реализации основных средств и другого имущества, принадлежащего банку; штрафы, пени, неустойки полученные

48.

Классификация расходов кредитной организации.

Расходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка к счёту 702 «Расходы». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490 расходные операции банка делятся на 3 группы:

I) Расходы включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг и учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Данная группа включает: 1)Проценты, уплаченные за полученные кредиты (проценты по межбанковским кредитам, межфилиальным кредитам, пролонгированным кредитам). Расходы по привлечённым кредитам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только в пределах учётной ставки ЦБРФ, увеличенной на 3 процентных пункта. Процентные платежи, превышающие этот норматив относятся за счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. 2)Проценты, уплаченные по депозитным счетам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц. 3)Расходы по операциям с ценными бумагами. 4)Расходы по операциям с иностранной валютой (сюда относятся сумма комиссии, уплаченная по операциям с иностранной валютой, в т.ч. валютно-обменным операциям, операциям на валютных биржах и т.д.). 5)Расходы на содержание аппарата управления (заработная плата, отчисления от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды, расходы по подготовке кадров, компенсация работников за использование личного автотранспорта для служебных поездок). 6)Другие расходы (расходы на аренду, подписка на периодические издания, налоги, относимые на себестоимость, услуги, предоставляемые банкам, командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу).

II) Расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная группа включает: 1)Местные налоги и сборы за исключением, относимых на себестоимость. 2)Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки. 3)Убытки от списания задолженности, некомпенсированной резервами. 4)Отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой. 5)Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году. 6)Судебные издержки и арбитражные расходы.

III) Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банкам услуг и других расходов, учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Эти расходы не снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и могут осуществляться только за счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. Данная группа включает: 1)Выплаты в денежной и натуральной формы отдельных видов премий и материальной помощи. 2)Затраты капитального характера, строительство новых объектов, расширение и реконструкция действующих. 3)Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы. 4)Выплаченные дивиденды акционерам, пайщикам банка. 5)Отчисления в негосударственные пенсионные фонды на добровольное страхование работников. 6)Расходы, связанные с открытием филиалов и представительств. 7)Сумма штрафных санкций, уплаченных бюджету.

49.

Аудит расходов кредитной организации.

Расходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка к счёту 702 «Расходы». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490 расходные операции банка делятся на 3 группы:

I) Расходы включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг и учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Данная группа включает: 1)Проценты, уплаченные за полученные кредиты (проценты по межбанковским кредитам, межфилиальным кредитам, пролонгированным кредитам). Расходы по привлечённым кредитам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только в пределах учётной ставки ЦБРФ, увеличенной на 3 процентных пункта. Процентные платежи, превышающие этот норматив относятся за счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. 2)Проценты, уплаченные по депозитным счетам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц. 3)Расходы по операциям с ценными бумагами. 4)Расходы по операциям с иностранной валютой (сюда относятся сумма комиссии, уплаченная по операциям с иностранной валютой, в т.ч. валютно-обменным операциям, операциям на валютных биржах и т.д.). 5)Расходы на содержание аппарата управления (заработная плата, отчисления от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды, расходы по подготовке кадров, компенсация работников за использование личного автотранспорта для служебных поездок). 6)Другие расходы (расходы на аренду, подписка на периодические издания, налоги, относимые на себестоимость, услуги, предоставляемые банкам, командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу).

II) Расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная группа включает: 1)Местные налоги и сборы за исключением, относимых на себестоимость. 2)Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки. 3)Убытки от списания задолженности, некомпенсированной резервами. 4)Отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой. 5)Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году. 6)Судебные издержки и арбитражные расходы.

III) Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банкам услуг и других расходов, учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Эти расходы не снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и могут осуществляться только за счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. Данная группа включает: 1)Выплаты в денежной и натуральной формы отдельных видов премий и материальной помощи. 2)Затраты капитального характера, строительство новых объектов, расширение и реконструкция действующих. 3)Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы. 4)Выплаченные дивиденды акционерам, пайщикам банка. 5)Отчисления в негосударственные пенсионные фонды на добровольное страхование работников. 6)Расходы, связанные с открытием филиалов и представительств. 7)Сумма штрафных санкций, уплаченных бюджету.

50.

Аудит использования прибыли кредитной организации.

Конечный финансовый результат определяется по итогам квартала и года. Ежеквартально в последний рабочий день квартала происходит закрытие счетов доходов и расходов. Балансовая прибыль определяется как разница между фактическими доходами и расходами.

Следует иметь ввиду, что прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. По окончании отчётного года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счёт имеющихся средств. Распределение прибыли осуществляется в соответствии с учётной политикой банка и учитывается на счетах 70501 «Использование прибыли отчётного года» и 70502 «Использование прибыли прошлых лет». Режим ведения счёта 70501 позволяет использовать его в основном по следующим направлениям: платежи в бюджет за счёт чистой прибыли банка, распределение чистой прибыли, остающейся после уплаты налога. После уплаты налогов оставшаяся прибыль распределяется на начисление дивидендов и отчисления в различные фонды. На покрытие убытков отчётного периода может быть направлена нераспределённая прибыль прошлых лет, средства резервных и других фондов банка. В конце отчётного года производится реформация баланса и определяется окончательный финансовый результат.