К001 – Возврат имущества

Учет нематериальных активов

1.                      Понятие НМА. Их виды и оценка.

НМА – это активы, которые обладают следующими признаками:

§   Отсутствие материально-вещественной формы

§   Возможность отделения от другого имущества

§   Использование в производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд

§   Использование в течении длительного времени

§   Организацией не предполагается последующая перепродажа активов

§   Способность приносить доход в будущем

§   Наличие надлежащим образом оформленных документов, которые подтверждают существование активов. Пример: патент, свидетельство

Виды НМА:

§   Объект интеллектуальной собственности – это исключительное  право патентообладателя на изобретение, на товарный знак, на программу для ЭВМ и т.д.

§   Организационные расходы – это расходы, связанные с созданием фирмы и переданные учредителем  в счет вклада в УК.

§   Деловая репутация предприятия – может быть положительной и отрицательной. Разница между покупной ценой организации, приобретенной как имущественный комплекс в целом, и стоимостью по бухгалтерскому балансу ее активов. Положительная деловая репутация – надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием у фирмы деловых связей, постоянных покупателей и т.д. Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на сч 98.

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату: первоначальная стоимость = сумме фактических расходов на приобретение.

При создании НМА организацией: первоначальная стоимость = фактическим расходам на создание.

По безвозмездно полученным активам, первоначальная стоимость определяется рыночной ценой.

Если НМА внесены в счет вклада в УК, то первоначальная стоимость = оценке, согласованной учредителем.

2.                      Учет приобретения и создания НМА

Поступление НМА оформляется актом приемки-передачи. В нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, срок службы, способ начисления амортизации и т.д. на основании акта и документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте.

Принятые к учету НМА учитывают на сч04 в корреспонденции со счетом 08.

Объект поступил за плату:

Д08 К60 – Отражены вложения в объекты НМА

Д19 К60 – НДС

Д04 К08 – Объект введен в эксплуатацию

Д60 К50,51 – Оплачены НМА

Объект поступил как вклад в УК:

Д75 К80 – величина УК при создании фирмы

Д08 К75 – Внесены НМА

Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Объект создается самой фирмой:

Д08 К10,70,69

Д04 К08

Объект получен безвозмездно:

Д08 К98 – вложения в НМА

По мере того как начисляется амортизация по НМА, мы признаем доходы организации, связанные с безвозмездным получением активов.

Д08 К91 сч. 91 кредитуется на сумму, начисленной амортизации

Д04 К08

3.                      Учет амортизации НМА

НМА – амортизируемое имущество. Их стоимость погашается по средству начисления амортизации. Для НМА могут быть использованы следующие способы амортизации:

§ Линейный

§ Способ уменьшаемого остатка

§ Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из срока службы и стоимости.

Срок службы может определяется организацией самостоятельно, если он не предусмотрен законодательством. Пр: для товарного знака законодательством предусмотрен срок службы 10 лет.

Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в течении 20 лет. Амортизация положительной репутации отражается в течении 20 лет.

Способ уменьшаемого остатка: годовая амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: амортизация зависит от натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции.

Избранный способ амортизации применяется постоянно. Месячная сумма составляет 1/12 от годовой. Амортизация отражается в учете того периода, к которому относится, независимо от результата деятельности организации. Начисление амортизации по объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Существует 2 способа отражения амортизации НМА:

- с использованием счета 05 Д20,23,26 К05

- без счета 05 Д20,23,25 К04

4.                      Учет выбытия НМА

НМА могут выбывать по причине списания, безвозмездной передачи, прекращения срока службы и т.д.

При продаже: Д04 К04 – Списывается первоначальная стоимость

Д05 К04 – Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта

Д91 К04 – Списана остаточная стоимость

Первую проводку можно не делать.

Если по выбывающему объекту НМА начисление амортизации происходит без счета 05, то 2-ой проводки не будет.

Если НМА проданы, то далее следуют такие проводки: Д62 К91 – признана выручка от продажи актива

Д91 К68 (76) – отражен НДС 76- в том случае, когда по оплате

Д91 (99) К99 (91) – Выручка или убыток

НМА, переданные безвозмездно:

Д04 К04 Д05 К04 Д91 К04

НМА, переданные в УК другой организации: Д04 К04, Д05 К04, Д91 К04, Д58 К91

 Задача: Фирмой продан объект НМА

- выручка от продажи = 100000, в т.ч. НДС

- первоначальная стоимость = 60000

- расходы связанные с продажей = 7000, в т.ч. НДС 1067,7

- Амортизация = 10000

Д04 К04 = 50000

Д05 К04 = 10000

Д91 К04 = 60000

Д62 К91 = 100000

Учет материально–производственных запасов.

Под материально производственными запасами к учету принимается:

- используемые активы в качестве сырья, материалов при производстве продукции

- активы, предназначенные для продажи

- активы, используемые для управленческих нужд организации

К МПЗ относятся материалы, готовая продукция, товары. Учет каждой группы имеет свою особенность.

 Учет материалов

1.                      Понятие материалы. Их классификация и оценка

Материалы – это вид запасов, который в процессе производства подвергается технической обработке и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию. Для целей учета важное значение имеет классификация материалов по назначению и роли в производстве. Выделяют:

1.          Сырье и материалы. Они разбиваются на основные и вспомогательные (призваны содействовать процессу производства)

2.          Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Конструкции и детали. Как правило, этот вид требует обработки, сборки.

3.          Топливо: нефтепродукты, смазочные материалы

4.          Тара и тарные материалы: предметы д/упаковки продукции

5.          Запасные части: служат для замены частей в процессе ремонта ОС

6.          Стройматериалы: используются при строительстве и монтажных работ

7.          Инвентарь и хозяйственные принадлежности: используются для хозяйственных и управленческих нужд

8.          Спецодежда

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При поступлении за деньги:

Фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение.

При изготовлении своими силами:

Фактическая себестоимость складывается исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

При внесении в счет вклада в УК:

Фактическая себестоимость определяется исходя из оценки, согласованной учредителями.

При возмездном поступлении:

Исходя из рыночной стоимости

При обмене (см. ос).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка производится одним из следующих способов:

= по себестоимости каждой единицы. Этот способ применяется в случае если используемые материалы не могут обычным образом заменять друг друга. Или они подлежат особому учету.

= по средней себестоимости. Определяется по каждой группе запасов, как частное определение общей себестоимости запасов на их количество. Остаток материалов учитывается тоже.

= по ЛИФО. Оценка рассчитывается исходя из допущения, что запасы 1-ми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних..

= по ФИФО. Оценка материалов основана на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

Выбранный способ оценки отражается в учетной политике и в течении года не меняется.

ТЗР – затраты организации, связанные с приобретением и доставкой материалов.

Допускается использовать учетные цены. В качестве учетных цен могут приниматься договорные цены, фактическая себестоимость материалов. При использовании учетных цен отдельно учитываются отклонения от фактической себестоимости материалов от учетной цены. При этом считается процент отклонения:

%= (отклонения на начало периода + отклонения за отчетный период / стоимость материалов на начало периода + стоимость материалов за отчетный период) * 100%

2.                      Учет поступления материалов. Особенность учета неотфактурованных поставок

Материалы поступают в организацию по договорам купли-продажи. От поставщика поступают расчетные документы. Для того чтобы получить материалы у поставщика необходимо наличие доверенности у уполномоченного. Прием материалов оформляется приходным ордером, который открывается на складе. При наличии расхождений оформляется акт о приемке-передачи материалов.

При перевозке груза автотранспортом прием материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной.

Материалы могут быть приобретены с помощью подотчетного лица: тогда должен быть товарный и кассовый чек. Сдача подразделениями материалов на склад, передача из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для учета материалов предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». При поступлении материалов счет 10 дебетуется, а кредитуется различные счета в зависимости от источника поступления.

Приобретены материалы у поставщиков: Д10 К60, Д19 К60 – отображен НДС

Приобретены материалы подотчетными лицами: Д10 К71, Д19 К60 – отображен НДС

Материалы поступают на склад из основного производства Д10 К20

Отражены услуги по доставке собственным авто: Д10 К23

Оприходованы материалы от забракованной продукции: Д10 К28

Оприходованы излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации Д10 К91

Поступили материалы в счет вклада в УК Д10 К75

Получены материалы безвозмездно Д10 К98

Доходы признаются по мере отпуска материалов в производство Д98 К91

При использовании учетных цен используется счет 15 и счет 16

Все расходы, связанные с изготовлением материалов, приобретением учитываются на счете  15. Д15 К60,71

При фактическом поступлении материалов по учетным ценам  Д10 К15

Списывается разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам Д16 К15 (если фактич больше уч) и Д15 К16 (если уч больше факт).

Со счета 16 сумма отклонений списывается на счет учета затрат пропорционально учетным ценам материалов. Вначале: списаны материалы в производство (по уч ценам) Д20,23,25 К10, а потом Д20,25,23 К16

Учет готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, техническая и качественная характеристика которых соответствует условиям договора или требованием иных документов в случаях установленных законодательством.  Продукция, не отвечающая данным условиям, учитывается в составе незавершенного производства.

Для учета продукции используется счет 40. Он применяется в том случае, если организация выбрала метод оценки готовой продукции по нормативной себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту счета 40 нормативная (плановая) себестоимость. На конец отчетного периода сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты и определяется отклонение фактической себестоимости от плановой, которая подлежит списанию на счет 90.

Счет 40 закрывается ежемесячно инее имеет сальдо.

Выход готовой продукции:

Д43 К40 на сумму нормативной или плановой себестоимости готовой продукции.

В конце месяца должны быть сделаны проводки:

Д40 К20 на сумму фактической себестоимости продукции

Д90 К40 на суммы выявленных отклонений перерасхода, т.е. на сумму дебетового остатка, образованного в результате оформления двух проводок Д43 К40 и Д40 К20

Д90 К40 – сторно на сумму кредитового остатка, образованного в результате проводок: Д43 К40 и Д40 К20

Оценка готовой         продукции.

Отражение в бухгалтерской отчетности:

1.      по фактической производственной цене

2.      по нормативной (плановой) себестоимости

3.      по прямым статьям затрат

Отражение в текущем или аналитическом учете:

1.      по фактической производственной цене

2.      по сокращенной фактической себестоимости

3.      по нормативной (плановой) себестоимости

4.      по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости

Учет финансовых вложений

1)                     Понятие финансовых вложений и их классификация

Финансовые вложения – это вложения, которые призваны приносить фирме доход.

Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий:

- наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают существование у организации актива

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить доход в будущем

в составе финансовых вложений учитываются ценные бумаги, вклады в УК других организаций, займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.

По средствам на которые произведены финансовые вложения они делятся на долгосрочные и краткосрочные ( до года).

По ликвидности: легко реализуемые и трудно реализуемые.

По назначению: Долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение дополнительных средств д/осуществления своей деятельности).

По определению текущей рыночной стоимости: Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

2)                     Оценка финансовых вложений

Различают первоначальную оценку финансовых вложений, последующую и оценку при выбытии.

Первоначальная оценка:  финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретены за плату финансовые вложения: первоначальная стоимость  сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты включают в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором, суммы оплаты консультационных услуг и  т.д. в случае несущественности затрат, кроме сумм, уплаченных продавцу за приобретение ценных бумаг, такие затраты могут быть признаны операционными расходами.

Внесено в счет вклада в УК: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной учредителями

Безвозмездно: первоначальная стоимость = текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а для финансовых вложений, по которым невозможно установить текущую рыночную стоимость, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов на дату принятия их к учету.

Вклады по договору простого товарищества: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной товарищами  в договоре.

Финансовые вложения, оцененные в валюте: Первоначальная стоимость = стоимости в рублях на по курсу ЦБ на день принятия к учету.

Последующая оценка: первоначальная стоимость может меняться в различных случаях. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы:

1.                      объекты, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Отражается в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между относится на финансовый результат.

2.                      объекты, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Подлежат отражению в учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, разрешается, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течении срока их обращения равномерно относить на финансовый результат.

Оценка при выбытии: В ПБУ-19 предусмотрено при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, можно применять следующие способы оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы

- по средней первоначальной стоимости

- ФИФО

вклады в УК других организаций, за исключением АО, предоставленные займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.

Ценные бумаги могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг, как частное отделении первоначальной стоимости на их количество. При этом учитываются остатки на начало месяца.

Оценка ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течении отчетного периода в последовательности их поступления.

Для целей налогового учета действует ст 280 НК. При реализации и ином выбытии ценных бумаг организация выбирает один из следующих способов оценки: по стоимости 1-ых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних (ЛИФО) и по стоимости единицы.

3)                     Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений в случае если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить, а так же финансовые вложения в обычных условиях ее деятельности, признается обесценение финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Она = разнице между их стоимостью, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости.

- в течении отчетного года расчетная стоимость существенно менялась в направлении ее уменьшения.

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенной повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

В случае возникновении ситуации в которой может произойти обесценение финансовых вложений, фирма должна осуществить проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Резерв образуется за счет финансового результата фирмы. Расходы на образование резерва являются операционными. При образовании резерва делается запись Д91 К59. в отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва.

Проверка финансовых вложений на обесценение производится не реже 1-го раза в год по состоянию на 31.12 при наличии признаков обесценения.

Если по результатам проверки выявлено дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону повышения Д91 К59.

Если расчетная стоимость повышается, то сумма, созданного резерва, корректируется в сторону уменьшения Д59 К91.

Если же критерии устойчивого снижения стоимости не имеет места, а так же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то финансовый результат повышается Д59 К91.

4)                     Синтетический учет отдельных видов финансовых вложений

Вклады в УК других организаций: Эти вклады бывают денежные и не денежные. При учете денежных вкладов производится проводка Д58 К50,51

При учете не денежных вкладов – Д58 К91

При списании активов, переданных в счет вклада в УК Д91 К10,01

Учет предоставленных займов, при предоставлении займов в денежной форме: Д58 К50,51

Не денежной: Д58 К91 Д91 К10,01

Доход, который предполагается получить в соответствии с договором займа (%) относят на финансовый результат того периода, к которому относятся.  Начислены % - Д76 К91

Вложения по договору простого товарищества. Г.К. ст. 1041-1054 гл. 55 по договору простого товарищества 2 или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Создавать простое товарищество могут коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Вкладом признается то, что они вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами. Собственность товарищества, которая возникла в процессе деятельности, является их долевой собственностью. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, определяется по соглашению товарищей. Порядок учета деятельности по договору простого товарищества предусмотрен в ПБУ-20/03. Приказ Минфина от 24.11.03 № 105н.

Учет у организации товарища: активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Д58 К91 Д91 К01,10,01.

При формировании финансового результата прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов:

Начислена прибыль Д76 К91 получена прибыль Д51 К76

Начислен убыток Д91 К76 Перечислены д/с в счет покрытия убытка Д76 К50,51

Имущество, подлежащее получению организацией товарища, при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между оценкой вклада, учтенного на счете 58, то эта разница учитывается в состове операционных доходов. Активы, полученные организацией товарища, при прекращении деятельности, принимаются к учету в оценке по которой они числились в отдельном балансе Д01,10,04 К58 – в сумме ранее учтенной на балансе. Д01,10,04 К91 – сумма, превышающая величину, учтенную на счете 58.

Пример: организация вносит материалы =7000, а согласованная оценка = 10000

Д58 К91 – 7000 Д91 К10 -7000 при окончании деятельности: Д10 К58 –7000 Д10 К91 -3000

 Учет у участника, ведущего общие дела:

Участником, ведущим общие дела, должен быть обеспечен обособленный учет деятельности по договору совместного товарищества, т.е. на отдельном балансе. Имущество, внесенное участником совместной деятельности, учитывается в оценке предусмотренной договором. Сч 80 «Вклады товарищей». По окончании отчетного периода, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками в порядке, установленным договором. Д84 К75 Д75 К51,50

При распределении убытка, который подлежит покрытию участниками договора Д75 К84

При погашении убытка Д51,52 К75

При прекращении деятельности у участника, ведущего общие дела, делается запись Д80 К50,51,01,04 Налоговый учет регулируется ст 278 НК

Учет ценных бумаг ведется на счете 58. Д58 К76 и Д76 К50,51 – оплачены

В соответствии с ПБУ 19/01 по долговым ценным бумагам, по которым не определена текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной в течении срока их обращения равномерно по мере получения по ним дохода относить на финансовый результат.

Д58 К76 – приняты к учету по первоначальной стоимости

Д76 К51 – оплачены

Д91 К58 или Д58 К91 – списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

В момент начисления дохода по долговым ценным бумагам Д76 К91 и Д51 К76

Организация приобрела 100 облигаций стоимостью 1060 каждая. Номинальная стоимость 1000. Доход по облигации 21% годовых начисляется каждые 3 месяца. Срок обращения 12 месяцев. Д58 К76 -106000 Д76 К50,51 – 106000 1000*100=100000*21%=21000/12*3=5250 (начисляется каждые 3 месяца) Д76 К91 – 5250 (каждые 3 месяца) Д51 К76 – оплата дохода 106000-100000=6000 Д51 К58 – 6000 – разница между первоначальной и номинальной стоимость. Каждые 3 месяца по 1500.

Организация в апреле 2004г. передала в качестве вклада в устав ОС, первоначальная стоимость которых 200000, они полностью с амортизируемые. Денежная оценка согласованная учредителем – 30000.

Списание первоначальной стоимости объекта Д01 К01 – 200000 Д02 К01 – 200000 Д58 К91 – 30000 – внесен объект в УК другой организации. При начислении дохода от участия Д76 К91 – признан доход Д51 К76 – погашена задолженность

5)                     Аналитический учет отдельных видов финансовых вложений

Ведется для того чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаций в которые были осуществлены эти вложения.  Единицей финансового вложения может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений, в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и их использования.

По ценным бумагам в аналитическом учете должно быть собрана информация по наименованию эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы,  связанные с приобретением, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете информацию о финансовых вложениях в разрезе их видов

Учет расчетов

1.                      Понятие дебетовой/кредитовой задолженности. Срок исковой давности.

Дебетовая задолженность – задолженность, которая возникла у других организаций перед нашей организацией.

Кредиторская задолженность – задолженность данной организации перед нашей.

Гражданский кодекс определяет обязательства как отношения в силу которых должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор в праве требовать от должника исполнения его обязанности. Гражданский кодекс регулирует способы прекращения обязательств. Предусмотрены следующие способы:

- прекращение обязательство исполнением

- отступное, то есть меняется способ исполнения обязательств. Пр:  вместо денег – материалы

- зачет взаимных требований. Либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной их них. Зачет может быть произведен только после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов. Д62 К90  Д10 К60 = Д60 К62

- прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице

- новация: записи делаются только в аналитическом учет. В результате новации происходит замена первоначального обязательства другим обязательством. Возникает иной предмет договора или способ погашения обязательства.

- прощение долга (ст. 415 ГК) Д10 К60 Д60 К91

- невозможность исполнения. Задолженность списывается на счет 91. если есть подтверждение невозможности исполнения.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек и другие долги не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И относятся на счет средств резерва по сомнительным долгам, либо на финансовый результат. Д62 К90 Д63 К62, а если нет резерва Д91 К62

Кредиторская задолженность по которой срок исковой давности истек, так же списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. Она учитывается на протяжении 5-ти лет (после списания) на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособного дебитора». При поступлении ране списанной задолженности в бухгалтерском учете организации дебитора производится запись Д50,51 К91 и одновременно сумма списывается со счета 007.

Ст. 195 ГК: исковой давностью (3 года) признается срок д/защиты права по иску лица право которого нарушено. Перемена лиц в обязательстве не влечет перемены срока исковой давности и порядка его исчисления. Существуют случаи, когда исчисление срока исковой давности приостанавливается.

2.                      Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчет с поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60, где отражаются суммы обязательств перед поставщиками и подрядчиками и их исполнение. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает по сделкам, которые регулируются договорами купли-продажи, поставке и  в результате которых в организацию поступают материальные ценности, оказываются услуги и выполняются работы.

Основанием для принятия кредиторской задолженности перед поставщиками является расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения сделки.

На счете 60 учитываются выданные авансы, т.е. платежи по сделке, вытекающие из условий расчета между участниками договора. Для этого к сч. 60 открывается субсчет «Авансы выданные» Д60-2 К51 – аванс, Д10 К60-1 – выполнены обязательства по договору, Д60-1 К60-2 – зачтен ранее уплаченный аванс. При невыполнении условий договора, аванс возвращается покупателю.

Пример: акцептован счет от поставщика за приобретенные материальные ценности Д10,07 К60

Отражен НДС Д19 К60

Оплачен счет за материальные ценности Д60 К50,51

Предъявлены претензии поставщику Д76 К60

При использовании векселей в качестве средств расчета к счету 60 открывается субсчет «Векселя выданные»

3.                      Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62, где отражается информация о задолженности покупателей и ее погашении. На этом же счете ведется учет полученных авансов, путем открытия субсчета к счету 62. 62-1 «Авансы полученные»; 62-2 «Расчеты с покупателями»

Д51 К62-2 – получен аванс от покупателя Д62-1 К90 – выполнены условия договора Д62-2 К62-1 – зачтен аванс

Отражена задолженность за услуги Д62 К90

Поступили д/с от покупателей Д51 К62

В соответствии с планом счетов возможно использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 46 используется д/учета этапов работ, имеющих самостоятельное значение, работы имеют долгосрочный характер; начало и окончание работ относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке Д46 К90

Сумма затрат по законченным и принятым этапам  Д90 К20

Сумма, поступившая от заказчика в оплату работ Д51 К62

По окончанию всей работы Д62 К46

Стоимость полностью законченных работ, погашается за счет ранее полученных авансов из сумм, полученных в окончательный расчет Д51 К62

При использовании векселей, как средств расчета, к счету 62 открывается субсчет «Векселя полученные»

4.                      Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебетовая задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основании резервов проведенной инвентаризации дебетовой задолженности.

Инвентаризация сводиться к обоснованию сумм, которые не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены гарантией.

Величина резерва определяется отдельно по каждому отдельному долгу в зависимости от оценки вероятности погашения долга. Сумма резерва относится на операционные расходы (сч 91).

Резерв по сомнительным долгам учитывается на счете 63.

При создании резерва Д91 К63

При использовании резерва Д63 К62,76

Если сумма резерва полностью или частично не использована, то оставшаяся часть включается в состав операционных доходов Д63 К91.

Учет расходов по формированию резервов по сомнительным долгам д/целей налогообложения регулируется ст 266 НК

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебетовой задолженности. Задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полностью.  Задолженность от 45 до 90 дней в сумму резерва включается на 50%. А до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма, создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Сумма резерва не полностью использованная может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном периоде. Если сумма больше остатка, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода.

5.                      Учет расчетов по кредитам и займам

ПБУ 15/01

Займы принимаются к учету в момент фактической передачи денег или других вещей и учитываются в составе кредиторской задолженности. Д51 К66,67

Задолженность заемщика по получению кредитов и займов подразделяется на краткосрочную (до12 месяцев) и долгосрочную (свыше 12 месяцев).

Краткосрочная задолженность может быть срочной (срок погашения не наступил) и просроченной (срок погашения истек).

Заемщик в соответствии со своей учетной политике может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которой не более 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Затраты по займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, это операционные расхода Д91 К66,67. исключение составляют расходы по кредитам, привлеченные для приобретения инвестиционных активов. По инвестиционным активам затраты на получение кредитов и займам включаются в состав этих активов и погашаются посредством начисления амортизации за исключением случаев, когда в соответствии с правилами бухгалтерского учета начисление амортизации по инвестиционному активу не предусмотрено. Д08 К66,67 - % по инвестиционным активам. После постановки на учет на счете 01 проценты признаются операционными расходами и учитываются в обычном порядке Д91 К66,67. по объектам по которым амортизация не начисляется проценты учитываются в обычном порядке Д91 К66,67.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

- возникновение расходов по приобретению или строительства инвестиционных активов;

- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива

- наличие фактических затрат по займам и кредитам и обязательств по их осуществлению

В отчетности кредиты и займы отражаются с учетом причитающихся, на конец отчетного периода, к уплате % согласно с условиями договора. При погашении кредитов и займов и процентов по ним Д66,67 К51

Налоговый учет кредитов и займов регулируется ст 269 НК «Особенности отнесения % по долговым обязательствам к расходам»

Вариант 1: Расходами признаются % начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком % существенно (более чем на 20%) не откланяется от среднего уровня %, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же квартале, на сопоставимых условиях, то есть в той же валюте, на те же сроки и т.д.

Вариант 2: предельная величина %, признаваемых расходами, принимается ставка рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,1 раз.

6.                      Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются сотрудники организации получившие авансом наличные суммы денег на предстоящие административные хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц оформляется приказом руководителя. Приказам так же устанавливаются сроки, на которые выдаются суммы, предельные суммы.

В организации подотчетные лица могут получать денежные средства на командировочные расходы. Остаток неиспользованной суммы возвращается в кассу.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. если подотчетные суммы не возвращены работником в установленный срок, то эти суммы учитываются на сч 94.

Выдано подотчет Д71 К50

Из подотчетной суммы произведены расходы на приобретение материальных ценностей Д01 К71

Неиспользованные суммы возвращены в кассу Д51 К71

Подотчетные суммы вовремя не возвращены Д94 К71

7.                      Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами

Учет с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76. в соответствии с планом счетов к счету 76 могут открываться субсчета:

76-1 «расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по претензиям»

76-3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»

76-4 « Расходы по депонированным суммам»

При начислении страховых платежей согласно договору дебетуем 20,26,25 К76.

Перечислены страховые платежи Д76 К51

Отражена учетная стоимость учетных активов при наступлении страховых случаев Д76-1 К01,04,10

Начислена сумма страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами Д76 К99

Списаны не компенсируемые потери от страховых случаев Д99 К76

Предъявлены претензии при выявлении ошибок в расчетных документах поставщиков в момент до оприходования активов Д76 К60

Предъявлены претензии в связи с использованием в производстве материалов не подлежащего качества Д76 К60

Претензии удовлетворены Д51 К76

Начислены дивиденды Д84 К76,75,70

Депонирована з/п Д70 К76 И Д76 К50

Пример: Фирма А в июне продала свои товары, стоимость проданных товаров 200000 в т.ч. НДС. Себестоимость проданных товаров 100000. но оплата в установленный срок не поступила. Фирма Б передала фирме А беспроцентный вексель, номинальной стоимостью 200000. а фирма А продала его за 140000. график платежей был следующий: в июле – 50000, в августе – 50000, в сентябре – 40000. НДС начисляется по оплате.

Д62-1 К90 - 200000 – признана выручка от продажи товара

62-1 «необеспеченная задолженность покупателей»

62-2 «задолженность покупателей обеспеченная векселем»

Д90 К76 – 30508 – НДС

Д90 К41 – 100000 – списана себестоимость товара

Д62-2 К62-1 200000 – вексель

Д90 К99 – 69492 – финансовый результат

Д76 К91 – 140000 – признана выручка от продажи векселя

Д91 К62-2 – 200000 –списана себестоимость векселя

Д51 К76 – 50000

Д76 К68 – 30508

Д99 К91 – 60000

Учет заработной платы

1.      Виды, формы з/п

Оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, подразделяют на основную и дополнительную.

Основная – оплата за отработанное время (доплаты, премии сюда же)

Дополнительная – оплата труда за неотработанное время, предусмотренная законодательством.

Формы з/п: тарифная, бестарифная. Основными формами является повременная и сдельная. Повременная – з/п начисленная в зависимости от отработанного времени. Существует простая повременная (тарифная ставка *на время) и повременно-премиальная.

Сдельная з/п – начисляется за фактически выполненную работу. Она бывает

1.      Прямая сдельная – сдельная расценка на объем работы.

2.      Сдельная прогрессивная – расценки повышаются при оплате продукции, изготовленной сверх нормы.

3.      Косвенно-сдельная – размер оплаты находится в зависимости от результатов труда сотрудников, выполняющих основные работы.

4.      сдельно-премиальная -  дополнительно начисляется премия, в соответствии с положением о премировании.

Аккордная система оплаты труда – размер з/п зависит не от каждой операции в отдельности, а за комплекс работ.

Бестарифная – оплата труда может производиться на основе окладов.

2.      Учет численности работников

для начисления з/п в организации должны вести учет численности сотрудников, отработанного времени и выполненной работы.

Учет численности ведется кадровой службой.

Для учета состава отработанного времени используют формы первичных документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу

- личная карточка работника

- приказ о предоставлении отпуска

- приказ о прекращении действия трудового договора

- табель учета использованного рабочего времени

для учета выработки применяют различные формы документов: наряды на сдельную работу (используются в индивидуальных мелкосерийных производствах, на ремонтных работах); маршрутный лист (он выписывается на каждую партию деталей); ведомость выработки, применяемая в массовых производствах.

3.      Синтетический учет оплаты труда

Для определения общей суммы оплаты труда за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, ссумировать заработок за выработанную продукцию, добавить предусмотренные выплаты и произвести удержания. Документы обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке называются расчетные и платежные ведомости. В них показывается заработок в разрезе служб организации.

Возможно использование совмещенного документа расчетно-платежной ведомости.

Синтетический  учет ведется на счете 70. начисление сумм ведется по кредиту, а удержания и выплаты по дебету. Сальдо характеризует остаток начисленных, но не выплаченных сумм.

Начислена з/п по операциям. Связанные с приобретением оборудования Д07 К70

Начислено пособие за счет средств соцстраха Д69 К70

Начислены сотрудникам дивиденды Д84 К70

Начислена з/п сотрудникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий Д99 К70

Удержан НДФЛ Д70 К68

Удержаны суммы по исполнительным листам Д70 К76

Удержаны суммы хищений Д70 К73

Депонирована з/п Д70 К76

Организация может предусмотреть в учетной политике создание резерва на оплату отпусков. Резерв создается для обеспечения равномерного включения сумм отпускных в затраты организации. Отчисления в резерв производится равномерно в течении года.  Д20,23,25 К96

При начислении отпускных за счет резерва Д96 К70

4.      Удержания из з/п

Удержания являются обязательными в соответствии с действующим законодательством. Они могут быть произведены по инициативе администрации (за брак). К удержанием относят:

- НДФЛ. Доходы виде выигрышей – 35%. Дивиденды – 6%. Начислены дивиденды Д84 К70. Удержан налог Д70 К68. З/п облагается 13%. Доходы облагаемые ставкой 13% уменьшаются на налоговые вычеты:

- стандартные вычеты: 300 и 400 руб.

- Социальные – подтверждаются первичными документами.

- Имущественный вычет до 1000000

- профессиональные – авторские произведения.

Учет расходов, издержек, затрат

1.      Понятие расходы организации и группировка. Затраты на производство.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Мин Финна от 6.05.99. №33-Н

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходами не признаются: выбытие активов в связи с приобретением необоротных активов, вклады в УК других организаций, приобретение ценных бумаг, выбытие активов по договорам комиссии.

Расходы организации в зависимости от их характера и направления деятельности подразделяются на:

1.      Расходы по обычным видам деятельности

2.      Операционные (сч 91)

3.      Внереализационные (сч 91)

Расходы по обычным видам деятельности являются расходы с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Отнесение расходов к расходам по обычным видам деятельности зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является предоставления своих активов в аренду, то расходами по обычному виду деятельности будут признаны расходы, которые связаны с осуществлением этой деятельности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме равной величине оплаты или величине кредитной задолженности. Величина оплаты или кредитной задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком.

Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату, во временное пользование активов; расходы, связанные с участием в УК других организаций; расходы, связанные с продажей иных активов отличных от денежных средств;  отчисления в резервы по сомнительным долгам, обесценении финансовых вложений, под обесценение материалов.

Внереализационные расходы -  штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договора, возмещение, причиненные организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разница, суммы дебетовой и кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Чрезвычайными признаются расходы, возникающие в следствии чрезвычайных обстоятельств.

Затраты на производство представляют собой потребленные в процессе производства материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации за определенный период времени. В ПБУ 10/99 термин затраты используется в тех случаях, когда речь идет о расходах по обычном видам деятельности. Затраты на производство и издержки на производство – синонимы.

Себестоимость – затраты, относящиеся к выпущенной продукции, к выполненным работам, оказанным услугам. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе ее производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации.

Время осуществления затрат как правило не совпадает с временем выпуска продукции. Поэтому понятие затраты и себестоимость различны. Затраты включают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств и предметов труда, когда как себестоимость отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

1.           материальные затраты

2.           затраты на оплату труда

3.           амортизация

4.           отчисления на материальные нужды

5.           прочие затраты

Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, инвентаря, которые израсходованы на производственные и хозяйственные нужды – это материальные затраты.

Затраты на оплату труда включают в себя основную и дополнительную заработную плату, отчисления на социальные нужды.

Амортизация : амортизация ОС, НМА.

Сумма затрат по элементам определяет размеры этих затрат за отчетный период на производство продукции без относительно к тому закончено ли ее изготовление или нет.

Эта группировка нужна для определения затрат по всей деятельн6ости организации независимо от места возникновения затрат и направления.

Затраты группируются по статьям затрат или по статьям калькуляции. Статьей калькуляции называется вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции. В основу этой группировки положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость различных видов продукции. Выделяют: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потеря от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы.

В зависимости от специфики производства организации корректируют эти группы.

Группировка по отношению к технологическому процессу: расходы делятся на основные – непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, и накладные – образуются в связи с организацией производства, его обслуживанием и управлением.

Группировка по отношению к объему производства: переменные – те которые меняются  в связи с изменением объема производства. Постоянные – не меняются в зависимости от объема производства.

Группировка по единству состава: Одноэлементные – не могут быть разложены на слагаемые; комплексные – состоят из нескольких элементов.

Группировка по участию в производственном процессе: производственные – которые связаны с изготовлением продукции; непроизводственные – связанные с ее продажей.

Группировка по целесообразности расходования: производительные – оправданные расходы; не производительные – не оправданные расходы (брак).

Группировка по способу отнесения затрат на себестоимость продукции: прямые – подлежат включению в состав прямо (материалы); косвенные – подлежат в включению в состав затрат пропорционально выбранной базе и связаны с производством нескольких видов продукции.

2.      Организация учета затрат на производство в системе финансового учета.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ, которые можно предоставить в виде следующих этапов:

1 эт. Все фактические затраты в течении отчетного периода на основании первичных документов отражаются на счетах учета затрат.

2 эт. Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные на счетах 25,26 сначала между готовой продукции и НЗП, а затем между отдельными видами продукции, работ, услуг. После этого на счете 20 учтены все прямые и косвенные затраты за отчетный период.

3 эт. Определение себестоимости, выпущенной продукции, выполненных работ. И оценка остатков НЗП. Учет затрат основного производства организуется на счете 20 по видам выпускаемой продукции.

Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов производственных запасов и т.д.

Косвенные расходы учитываются на счете 20 с кредитом 25,26.

По кредиту 20 мы учитываем фактическую себестоимость продукции.

Д40 К20 – фактическая себестоимость

Д43 К40 – нормированная или плановая себестоимость

Д90 К40 – разница

Если фактическая себестоимость меньше плановой, то запись будет сделана красным сторно.

Начислена амортизация ОС        Д20 К02

Начислена амортизация НМА    Д20 К05

Отпущены материалы в производство  Д20 К10

Списаны общепроизводственные затраты       Д20 К25

Оприходованы излишки НЗП, выявленные при инвентаризации Д20 К91

Отражена фактическая себестоимость готовой продукции Д40 К20

Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных в основном производстве Д90 К20

Отражена недостача НЗП, выявленная при инвентаризации Д94 К20

В настоящее время распространена практика списания общехозяйственных расходов не на счет 20, а сразу на счет 90. В случае расчета сокращенной себестоимости, величина общехозяйственных расходов во 2-ой форме отчетности показывается отдельно по статьям управленческие расходы.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы при их списании на счет 20 распределяются между видами готовой продукции. База для распределения может быть различной. Пример: пропорционально оплате труда производственных рабочих, пропорционально материальным расходам на производство продукции.

С помощью счета 23 учитываются расходы по вспомогательному производству. Вспомогательное производство – подразделение организации, которое обслуживает основное производство.

Если вспомогательное производство завершает выпуск продукции своим распределением, то ее учет организуется аналогично учету продукции основного производства.

3.      Незавершенное производство. Понятие, состав, оценка и отражение в учете.

НЗП – продукция, работы, услуги частичной готовности не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных техническим процессом. К НЗП относится:

§   Продукция законченная, но не укомплектованная полностью

§   Продукция полностью законченная обработкой, но не прошедшая производственных испытаний

§   Работы, услуги, законченные, но не принятые заказчиком

§   Остатки не выполненных заказов во вспомогательных производствах

§   Материалы, полуфабрикаты, если они уже подверглись обработке

Точное определение остатков НЗП необходимо для обеспечения их сохранности и для правильного калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

При определении себестоимости продукции затраты отчетного периода корректируется на разницу стоимости остатков НЗП на начало и конец отчетного периода.

Себестоимость = НЗПнач + Затраты – НЗП кон

Для определения затрат, приходящихся на выпущенную продукцию, необходимо установить количество и стоимость НЗП. Стоимость остатков НЗП рассчитывается либо по данным управленческого учета, либо посредством инвентаризации.

Управленческий оперативный учет ведется производственно диспетчерской службой, под руководством бухгалтерии.

Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности и периодически, в зависимости от особенности производства. Происходит подсчет, взвешивание, замер. Составляется инвентаризационная опись. Отклонения фактических данных от учетных отражается на счетах:

Недостача НЗП Д94 К20,23

Недостача списана на виновных Д73 К94

Недостача обычно взыскивается по рыночной стоимости.

Разница между рыночной и стоимость, которая отражена на счете 94  - Д73 К91

А если виновных нет Д91 К94

4.      Сводный учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции

Учетная работа по группировке затрат в разрезе статей калькуляции, по распределению их между НЗП и готовой продукцией называется сводным учетом затрат.

В крупных организациях применяется один из вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный предполагает определение себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом ведется учет движения полуфабрикатов. При этом издержки производства отдельных цехов представляют собой сумму их собственных расходов и себестоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов. Себестоимость готового изделия определяется в выпускающем подразделении. Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех, то счет 21 не применяется. При сдачи полуфабрикатов на склад применяется счет 21. По дебету 21 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов К20. А по кредиту 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку Д20.

В системе оперативного учета движение полуфабрикатов идет в количественном отображении. Затраты учитываются по местам их возникновения и в целом по организации. В затраты подразделения включается лишь их собственные расходы.

Нередко на практике прибегают к сочетанию этих вариантов учета. Средние и мелкие предприятия используют упрощенные способы учета затрат.

Калькулирование – исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. Объект калькуляции – это отдельные виды продукции. Существуют различные виды калькулирования себестоимости. Их виды зависят от отраслевых особенностей организации и организационных предпосылок.

Под методом калькулирования себестоимости принимается совокупность приемов организации документирования и отражения затрат, обеспечивающих контроль за процессов формирования и определения фактической себестоимости продукции. Применяют 4 метода:

o        Нормативный – предполагает составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости продукции на основе действующих норм расходов. Учет затрат ведется по нормам, изменениям норм и отклонений от нормы.

o        Попроцессный – в организациях, выпускающих продукцию неограниченной номенклатурой выпускаемой продукцией

o        Попередельный – характерен для массовых производств. Производственные процессы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском полуфабрикатов. Переделы являются объектом учета затрат

o        Позаказный – объектом учета затрат является заказ. Себестоимость заказа определяется после завершения работ по нему.

Учет прочих расходов:

Чрезвычайные расходы учитываются на счете 99. ПО дебету 99 отражается стоимость утраченных активов, т.е.  Д99 К01,10,41,42

Задача: по распоряжению руководителя сотрудник был направлен в командировку с 18,08 по 20.08. Для доставки товара от поставщика. На командировочные расходы было выдана 2000. по возвращению сотрудник представил отчет: Счет гостиницы на сумму 1416 НДС – 216. Договорная стоимость товара = 70800, в т.ч. НДС – 10800. В учетной политике содержится информация о том, что затраты до момента передачи товара в продажу включается в состав расходов на продажу.

Д71 К50 = 2000 выдано подотчет

Д44 К71 = 1200 – за гостиницу

Д19 К71 = 216 – НДС

Д44 К71 = 300 (3*100) – суточные

Д41 К60 = 60000 – оприходование товара

Д19 К60 = 40800 – НДС

Д50 К71 – 284 – возврат от подотчетного лица

Задача: охранное предприятие купило за нал собаку – 14160. в текущем месяце на содержание собаки было потрачено 1000 рублей.

Отражена первоначальная стоимость = 12000 Д08 К60

НДС = 2160 Д19 К60

Оплачена Д60 К50

НДС по приобретению = 2160 Д68 К19

Объект принят к учету =12000 Д01 К08

Начислена амортизация = 250 Д20 К02

Расходы, связанные с содержанием = 1000 Д20 К60,76

Списаны расходы = 1750 Д90 К20

Расходы для целей налогообложения определены в соответствии с главой 25 НК. В соответствии с требованием НК расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения доходов. Расходы, связанные с производством и реализацией включают: материальные расходы, расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации и прочие расходы. Внереализационные расходы – это расходы не связанные с производством и реализацией.

Учет доходов

1.      Понятие доходов. Их состав и порядок признания.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличении капитала этой организации за исключением вклада участников.

Не признаются доходами: суммы налогов; поступления по договорам комиссии; поступление авансов в счет оплаты продукции; поступление задатка, залога; поступление сумм кредитов и займов.

ПБУ 9/99

Доходы подразделяются:

o     Доходы от обычного вида деятельности

o     Операционные доходы

o     Внереализационные доходы

o     Чрезвычайные доходы

Доходы признаются при выполнении условий:

{    Если организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом

{    Если сумма выручки может быть определена.

{    Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае получении в счет оплаты актива, либо если отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

{    Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю, либо работа принята заказчиком, а услуга оказана.

{    Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

Для целей налогообложения понятие доходов, их состав и группировка определены  гл 25 НК. В соответствии с гл 25 к доходам относят: доходы от реализации продукции, работ, услуг и имущественных прав, а так же Внереализационные доходы. Для целей налогообложения доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных. А так же выручку от реализации имущественных прав. Остальные доходы относятся к внереализационным.

2.      Учет доходов по обычным видам деятельности.

Одни и те же виды доходов могут признаваться и в качестве доходов от обычных видов деятельности в одних случаях, в других – в качестве операционных доходов. Это связано с предметом деятельности организации, т.е. с видами деятельности, которые закреплены в учредительных документах.

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции, товаров, поступления в связи с выполнением работ.

Доходы от деятельности, которая не является обычным видом деятельности, относят к операционным.

Выручка принимается к учету в сумме = величине поступлений денежных средств или величине дебетовой задолженности. Эти величины определяются в договоре между организацией и покупателем.

Для отражения доходов по обычным видам деятельности предназначен счет  90. При выполнении условий признания выручки, сумма доходов должна быть учтена на К90. в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, рекомендуется к счету 90 открывать субсчета 90-1 «Выручка».

3.      Учет прочих доходов.

4.      Формирование финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат – это или прибыль, или убыток. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Финансовый результат формируется и отражается в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат находится в зависимости от доходов и расходах по обычным видам деятельности и от прочих доходов и расходов.

Отразив во 2–ой форме выручку от продажи и себестоимости, формируется показатель валовая прибыль. Уменьшив величину валовой прибыли на коммерческие, и управленческие расходы получаем финансовый результат по обычным видам деятельности, который называется прибыль/убыток от продаж.

Прибыль/убыток от продаж корректируется с учетом полученных операционных и внереализационных доходов и уменьшенная на величину операционных и внереализационных расходов. Если у фирмы имеются чрезвычайные доходы и расходы, то организация во 2-ую форму добавляет соответствующие строки для их отражения.

Получаем прибыль до налогообложения, корректируем ее на величину налога на прибыль и получаем чистую прибыль.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результат предназначен счет 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Для выявления финансового результата от обычных видов деятельности к счету 90 рекомендуется открывать субсчета :

1.      выручка

2.      себестоимость

3.      НДС

4.      акцизы

9. прибыль или убыток от продаж

Записи на субсчетах, открытых к счету 90, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 1-4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Ежемесячно этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета , открытые к счету 90, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 90-9.

Операционные и Внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, так же списываются на счет 99. К счету 91 могут быть открыты субсчеты:

91-1 Прочие доходы

91-2 Прочие расходы

Записи на субсчетах, открытых к счету 91, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сальдо списывается с счета 91 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 91-9.

На счете 99 помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности, результатов от прочих видов деятельности учитываются чрезвычайные доходы и расходы, штрафные санкции налоговых органов, а так же постоянные налоговые обязательства, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль.

Чистая прибыль организации (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток»

Д90,9 К99 – если прибыль Д99 К90-9 – если убыток

Д99 К68 – Штрафные санкции налоговых органов

Д99 К84 – прибыль

Учет расчетов по налогам и сборам

1.      Система налогов и сборов РФ

Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с организации и лиц, в форме отчуждения принадлежащих им  денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных органов.

Сбор – это обязательный взнос организации и физических лиц, уплата которого является условием совершения юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав и выдачу разрешений.

Система налогов РФ включает федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные – подлежат уплате на всей территории РФ. Региональные обязательны на территории субъектов РФ. Местные - обязательны к уплате на территории муниципальных образований.

К федеральным налогам относят: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сбора за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов, госпошлина.

Региональные налоги: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местный: на рекламу, земельный.

2.      Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком, доходы. уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Ставка налога – 24%

Доходы в виде дивидендов 6%, а с 2005 – 9%

Раскрытие в б/у информации по расчету по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/03 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приказ МИН ФИНА от 19ю11ю2002

Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов. И состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаемые из расчетного периода налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, в результате чего возникают постоянные разницы.

Например: превышение расходов принимается для целей б/у, а для целей налогообложения нет. Командировочные расходы ограничены 550 рублями. Превышение 550 рублей для бухгалтерского учета принимается, а для целей налогообложения – нет.

Постоянная разница приводит к  постоянным налоговым обязательствам.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль

Постоянное налоговое обязательство – это часть прибыли.

Д99 К68  - на постоянное налоговое обязательство

Постоянное налоговое обязательство отражается в учете в том отчетном периоде, где возникла постоянная разница.

Временная разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на  вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).

ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

Временные разницы возникают в результате применения разных способов признания расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующем отчетном периоде.