|
Содержание
Введение
Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.
Организационно-правовая форма и структура управления
предприятия
1.2. Динамика
основных показателей хозяйственной деятельности
1.3. Анализ
финансового состояния
Глава 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Общий
режим налогообложения
2.2. Упрощенная
система налогообложения
2.3. Налог на вмененный доход
2.4.
Сельскохозяйственный налог
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ВЫБОРУ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
3.1.
Определение налоговой нагрузки при традиционной
системе
3.2.
Определение налоговой нагрузки при упрощенной системе
3.3. Сравнительная характеристика и
выбор налоговых режимов
Заключение
Список используемой
литературы
Приложения
|
3
5
17
24
40
48
60
65
68
73
75
85
88
|
Введение
Неотъемлемой частью любого государства в любые времена
была налоговая система, основная цель существования которой заключается в
обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной
налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был
принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень
идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей,
определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и
обязанности налоговых органов.
Одна из функций налоговой системы заключается в
стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения
этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные
налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской
Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная
система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
В данной работе рассмотрена упрошенная система
налогообложения, в сравнении с основным налоговым режимом. Впервые упрощенная
система налогообложения была введена в Россию в 1995 г. За время применения
упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и
уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в
действие с 1 января 2005 г
новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы
предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за
время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения [3],
которая была введена в действие федеральным законом. Цель упрощенной системы налогообложения заключается
в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и
отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и
роста эффективности экономики страны в целом.
После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми
предприятиями и индивидуальными предпринимателями встал вопрос: стоит ли
применять упрощенную систему налогообложения. Цель данной работы найти ответ на
него.
В связи с этим делаем вывод, что выбранная
тема дипломной работы является чрезвычайно актуальной на сегодняшний день.
Основная цель дипломного проекта: оценить финансовые последствия перевода магазина розничной торговли на
упрощенную систему налогообложения. Объектом исследования является торговое
предприятие-магазин ООО «Универсам». Для реализации поставленной цели необходимо выполнить
следующие задачи:
-
дать характеристику исследуемой организации;
-
осветить теоретические основы налогообложения;
-
провести анализ
финансового состояния исследуемой организации;
-
оценить налоговые последствия перевода магазина
розничной торговли на упрощенную систему налогообложения.
Дипломный
проект будет состоять из трех разделов,
заключения, приложений.
Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1Организационно- правовая форма и
структура управления
Общество с ограниченной ответственностью «Универсам»
– учрежденное физическими лицами в
количестве трех человек, уставной капитал которого разделен на доли.
Общество зарегистрировалось в
администрации города Ижевска 09 января 2001 года , с момента регистрации
предприятие является юридическим лицом.
Общество считается созданным как
юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке
установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических
лиц. Юридический адрес общества: г. Ижевск, ул. Клубная 25А.
Правовой статус общества с ограниченной
ответственностью «Универсам» регламентируется Федеральным законом .
Общество может иметь гражданские права и нести
гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,
не запрещенных федеральным законом, если это не противоречит предмету и целям
деятельности. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального
разрешения (лицензии).
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.
Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников.
Область деятельности. Общество с ограниченной ответственностью «Универсам» создано на основе добровольного
объединения нескольких лиц, объединивших свои средства для совместной деятельности, имеющей целью удовлетворение
общественных потребностей и получения прибыли. Основная цель – это получение
прибыли. Но при создании предприятия Учредители ставили перед собой следующие
задачи:
- обеспечение населения продовольственными
товарами в большом ассортименте при
низких ценах;
-
повышение качества обслуживания в магазинах;
-
организация конкурентоспособных точек общественного
питания;
-
создание дополнительных рабочих мест;
-
повышение благосостояния населения и т.д.
Основными видами деятельности ООО «Универсам» является:
-
организация оптовой и розничной торговли;
-
организация общественного питания;
-
бытовое обслуживание населения;
-
производство продуктов питания.
Основными задачами магазина ООО
«Универсам» являются:
-розничная реализация
товаров народного потребления
-удовлетворение
общественной потребности в товарах и услугах.
Основным видом деятельности является розничная торговля продуктами питания в широком ассортименте с
применением дисконтных карт. Магазин ООО «Универсам» – дискаунт,
торгующий товарами по цене более низкой по сравнению с другими предприятиями.
Розничная торговля осуществляется методом самообслуживания.
Согласно
Уставу предусмотрено право за ООО «Универсам» совершать все действия,
предусмотренные законом (прил. 6). Сделки, выходящие за пределы уставной
деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются
действительными.
Организационная структура .Организация структуры управления,
представляет собой состав подразделений аппарата управления, отношения и связи
между ними в ходе выполнения процесса управления. Чтобы эффективно управлять
супермаркетом, необходимо разрабатывать его структуру и четко определить
обязанности каждого сотрудника: кто что должен делать; кто за что отвечает; кто
перед кем и в какой форме отчитывается.
Важно
составить полный список функций, начиная с поиска поставщиков товара и
заканчивая кассовым обслуживанием. На этом этапе очень важно ничего не забыть,
включая закупку канцелярских товаров и вывоз мусора.
Весь
персонал магазина подразделен на три категории (рис. 1.1):
-управленческий (директор,
старшие менеджеры, администраторы торгового
зала, товароведы, бухгалтер и кассир по сбору
выручки);
-торгово-оперативный
(продавцы-кассиры, менеджеры торгового зала,
корзинщица, фасовщицы);
- вспомогательный (прачка,
повар, дворник, уборщицы).
Рис. 1.1. Организационная структура управления магазина
Для
того, чтобы посетитель наших магазинов действительно получил радость от
сделанной покупки, нужен добросовестный труд работников всех служб. И, конечно,
настроение покупателя зависит от тех сотрудников, деятельность которых связана
с наличием товара в торговом зале или с непосредственным контактом с
покупателем. В ООО «Универсам»- это сотрудники следующих специальностей:
администратор торгового зала, старший менеджер, менеджеры торгового зала, сотрудники
службы предотвращения потерь, кассиры-операционисты,
фасовщицы, корзинщицы.
Что входит в обязанности
этих сотрудников? Основные задачи администратора
торгового зала – это организация эффективной работы персонала в торговом
зале, обеспечение полноты ассортимента товара, своевременное его пополнение,
контроль за условиями хранения и сроками реализации продуктов. Покупатель может
обратиться к администратору с просьбой рассказать о любом товаре из
ассортимента магазина – консультирование покупателей тоже является функцией
администратора. И еще одна важная задача – организация должного уровня культуры
обслуживания.
Старший менеджер руководит работой менеджеров магазина, которые отвечают за определенные
группы товара, координирует их деятельность. В обязанности старшего менеджера
входит также приемка товара по количеству и качеству, выгрузка и размещение по
складским и фасовочным помещениям, контроль за фасовкой и доставкой товара в
торговые зоны. Менеджер торгового зала
занимается приемкой товара и тары по количеству и качеству, выгрузкой и
размещением товара по складским и фасовочным помещениям, доставкой товара в
торговые зоны. В «Универсаме» по этой специальности, в основном, работают
мужчины: приемка и доставка товаров по зонам магазина требует еще и физической
силы. А менеджерам – девушкам на помощь приходят грузчики.
Сотрудники
предотвращения потерь, обладающие хорошими физическими данными, выполняют работы по
предотвращению потерь, как со стороны персонала магазина, так и со стороны
покупателей магазина. В «Универсаме» сотрудниками этой службы работают и
женщины, и мужчины.
Кассиры – операционисты ООО «Универсам « работают
на современных кассовых терминалах. Как и у всех сотрудников торговой сети, их
задача – эффективное и культурное обслуживание покупателей.
Что входит в
обязанности фасовщиц?
Эффективная подготовка товаров к продаже и размещение их в торговом зале,
согласно утвержденным стандартам. Опыт работы не обязателен, главное –
добросовестное отношение к делу.Функция корзинщицы – создание комфортных
условий для покупателей и обеспечение сохранности вверенных ей личных вещей
покупателей магазина.
Работу по
набору и анализу персонала в ООО «Универсам» ведет отдел кадров. Цель отдела управления
персоналом: обеспечить предприятие квалифицированными специалистами,
поддерживать благоприятную психологическую атмосферу в трудовом коллективе,
создать условия для профессионального
развития сотрудников, уменьшить текучесть кадров, повысить конкурентоспособность
предприятия. Как следствие – предоставление высококачественного сервиса,
привлечение клиентов, увеличение объема продаж, процветание компании.
Структура кадров предприятия рассмотрена в
динамике за три года (табл. 1.1).
Таблица
1.1. Структура кадров предприятия
|
Категории персонала
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
Количество,
человек
|
%
к итогу
|
Средний
возраст,
лет
|
Количество,
человек
|
%
к итогу
|
Средний
возраст,
лет
|
Количество,
человек
|
%
к итогу
|
Средний
возраст, лет
|
|
1.Рабочие
2.Руководители
3.Специалисты
4.Технические
исполнители
|
15
3
4
2
|
62,5
12,5
16,7
8,3
|
25
37
35
23
|
19
4
6
3
|
59,4
12,5
18,7
9,4
|
27
38
30
24
|
30
4
9
7
|
63
7,4
16,7
12,9
|
26
39
33
26
|
|
ИТОГО
|
24
|
100
|
28
|
32
|
100
|
29
|
50
|
100
|
29
|
Кадровый срез
предполагает найм, обучение, продвижение кадров, взаимодействие
менеджеров и рабочих, оценка результатов труда и стимулирование, степень
социальной защиты, отношения между работниками.
По сравнению с 2004 г. в 2005 г. увеличилась
численность персонала на 26 человек. Это произошло в связи с расширением
производства, рынков сбыта. Уровень образования в 2005 г. по сравнению с 2004
г. увеличился на 1,2 а с 2003
г. – на 3,2. Это является фактором положительным.
Средний возраст работников 29 лет, руководства -39 лет.
Численность ООО «Универсам» стабильно растет и в настоящее время составляет
50 человек, из них 20 человек – мужчины, остальные 30 – женщины.
Ниже представлены: диаграмма
уровня образования работников (рис.1.2) и диаграмма соотношения работников по категории
работающих ООО «Универсам» г. Ижевска (рис. 1.3).
Рис. 1.2. Диаграмма образовательного
уровня работников ООО«Универсам»
Уровень образования работников общества средний. Из 50 человек :
6 имеют высшее образование (11 %), 2
человека – два высших образования (4%), 5 человек – получают высшее образование
заочно (9 %), 18 человек имеют среднее и средне –
профессиональное образования (37 %).
Рис. 1.3. Диаграмма соотношения работников по категории
работающих
Коэффициент текучести кадров составил в 2005 г. 0,08, в 2004 г. –0,006. Основными
причинами текучести кадров в 2003
г. являются несоответствие образовательного уровня и
содержания труда, неудовлетворенность работников размерами заработной платы и
несвоевременностью ее выплаты, неблагоприятные условия и режим труда,
неудовлетворенностью работой и т.д. В процессе изучения деятельности
предприятия также было установлено, что возрастает потребность в
квалифицированных кадрах, в связи, с чем повышаются требования к уровню
образования при приеме на работу.
К
формам оплаты труда, применяемым на фирме относится: повременная форма оплаты
для специалистов, рабочих; контрактная форма для руководителей и проценты от
продаж для отдела сбыта и торговых представителей. Для стимулирования
результатов трудовой деятельности на фирме применяется премирование на основе
достигнутых результатов по разработанным для всех подразделений показателям
функционально-хозяйственной деятельности.
Становление
рыночной экономики, в принципе, невозможно без дальнейшего развития и
совершенствования организационных структур управления, которые обеспечивают
максимальное соответствие целям конкретной деятельности предприятия и
взаимодействие его с рыночной средой. Свободное формирование производства,
сферы услуг и поворот экономики к нуждам человека требуют решения ряда
важнейших проблем:
-
разгосударствления экономики и формирования множественности видов
предприятий с разнообразными формами собственности;
- развития экономической и хозяйственной
самостоятельности и ответственности товаропроизводителей;
-
создания правового механизма экономической и социальной защиты;
- создания механизма управления
экономикой, адекватного товарному производству и стоимостным формам движения
всех факторов производства;
- создания современной системы социальной
защиты населения, социальных гарантий граждан – как потребителей, так и
участников товарного производства.
В
связи с этим возникают новые тенденции, характеризующие функционирование
предприятий в рыночной экономике, на основе которых формируются новые
организационные структуры:
- создаются многообразные формы
собственности, усложняются производственные
отношения, связи и взаимодействие субъектов собственности;
- в связи с усложнением процесса
производства, ускорением разработки новых изделий и сокращением срока внедрения
идет процесс отказа от однообразных базовых (бюрократических) структур
управления;
- формируются условия развития
прогрессивных форм хозяйствования независимо от форм собственности, видов и
размеров предприятий.
Дальнейшее
развитие рыночной экономики, формирование рыночного механизма, рыночной
инфраструктуры, разрушение монополизма государственных управленческих и
производственных структур и возрастание конкуренции порождают появление новых
организационных форм хозяйствования, которые в полной мере отвечают современным
требованиям развития экономики.
Целевое
назначение организационной структуры управления – обеспечить устойчивое
развитие социально – экономической системы посредством формирования, сохранения
и совершенствования способов взаимосвязи и взаимодействия системы с внешней
средой и внутреннего взаимодействия элементов системы. С целевым назначением
связана и способность адаптации структуры к изменяющимся условиям среды с
наименьшими затратами временных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Цель организационной структуры состоит в том, чтобы обеспечить достижение
стоящих перед организацией задач. Согласно классической теории организации, с
выводами которой по данному вопросу согласно большинство менеджеров, структура
организации должна разрабатываться сверху вниз. Вначале руководители должны
осуществить разделение организации на широкие сферы, затем поставить конкретные
задачи.
Показателем,
характеризующим объёмы и качество розничной торговли, является товарооборот.
Розничный товарооборот – объём реализации товаров в денежном выражении. Он
характеризует заключительный этап движения продукции из сферы обращения в сферу
потребления, констатирует общественное признание стоимости и потребительской
стоимости части общественного продукта в виде конкретных видов товаров;
отражает пропорции между производством и потреблением, спросом и предложением,
реализацией и денежным обращением, объёмом и структурой торговой сети,
материальными и трудовыми ресурсами. Рассмотрим динамику и структуру объема
товарооборота на данных, взятых из годовых балансов ООО «Универсам» за период
2003-2005 гг. Товарооборот ООО «Универсам» включает в себя
такие статьи, как розничная торговля, оптовая торговля и продажа работ и услуг предприятия.
Основную часть занимает, конечно, розничная торговля. Оптовые продажи организация
производит только в том случае, когда происходит затоваривание на складах. Эта
часть дохода также очень незначительна. В качестве услуг, продаваемых организацией,
выступают услуги хозяйственной базы, которая может починить транспорт,
изготовить и установить железные двери, решетки, различные металлические и
деревянные конструкции и т. д. Но такие услуги предоставляются также нечасто,
работа ведется только с юридическими лицами, чаще всего с партнерами по бизнесу
(поставщиками, кредиторами и т. д.). Приведем структуру товарооборота (табл. 1.2).
Таблица 1.2. Структура товарооборота ООО
«Универсам»
|
Показатель
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Абсолют-ное значение,тыс.р.
|
Удельный вес, %
|
Абсолют-ное значение,тыс.р.
|
Удельный вес, %
|
Абсолют-ное значение,тыс.р.
|
Удельный вес,%
|
|
Розничная торговля
|
2438
|
84,7
|
4298
|
86,3
|
3768
|
95,3
|
|
Оптовая торговля
|
181
|
6,3
|
309
|
6,2
|
87
|
2,2
|
|
Реализация работ и
услуг
|
259
|
9,0
|
373
|
7,5
|
99
|
2,5
|
|
Итого
|
2878
|
100
|
4980
|
100
|
3954
|
100
|
По
результатам табл. 1.2 мы еще раз убеждаемся, что розничная торговля является
ключевым звеном в структуре товарооборота. Товарооборот розничной торговли за 2004 г. увеличился на 1860
р. или на 1,8 %, а за 2005 г. уменьшился на 530 р.
Остальные
структурные статьи так же претерпели изменения. Хотя и произошло увеличение оптового товарооборота
и реализации работ и услуг в абсолютных величинах в 2005 г. по сравнению с 2004
г., но они претерпели изменения в меньшую сторону в относительном измерении.
Так, оптовая торговля сдала свои позиции на 0,1%, а реализация работ и услуг –
на 1,5%.
А
если рассматривать показатели, то видно, что общий рост товарооборота произошел
только за счет роста розничного товарооборота, так как оптовый товарооборот и
оборот по реализации работ и услуг, как в абсолютных, так и в относительных
показателях уменьшился.
В
табл. 1.3 представлена динамика основных показателей ООО «Универсам».
Таблица 1.3.
Динамика основных показателей
|
Показатель
|
Абсолютное значения
|
Темпы роста, %
|
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
2005г. к 2004г.
|
2005г. к 2003г.
|
|
Реализованная продукция, тыс.р.
|
2878
|
4980
|
3954
|
173,05
|
137,4
|
|
Среднегодовая стоимость производственных фондов,
тыс. р.
|
145
|
300
|
252
|
206,9
|
173,8
|
|
Фонд заработной платы,
тыс. р.
|
662
|
960
|
2244
|
145,0
|
233,3
|
|
Среднесписочная численность работников,
человек
|
24
|
32
|
50
|
133,3
|
156,3
|
|
Производственная площадь, м
|
150
|
150
|
150
|
-
|
-
|
Как
видно из табл. 1.3 общество с
ограниченной ответственностью «Универсам» с каждым годом увеличивает объемы
реализованной продукции. В связи с этим увеличилась и численность рабочих, и возросла выручка.
1.2 Динамика основных показателей хозяйственной деятельности Показатели деловой активности. На основании прил. 3 определим показатели
деловой активности (табл. 1.4). Основным показателем в деятельности
предприятия должен являться показатель ROI (отдача на инвестируемый капитал)[2]. Динамика ROI имеет тенденцию к повышению (от 1,27% в 2003 г. до 2,71 % в 2005 г.), учитывая темп инфляционных процессов,
процентные ставки по депозитам, этого не достаточно для успешного развития
предприятия и вкладывания в него финансовых ресурсов.
Таблица 1.4. Показатели деловой
активности ООО «Универсам»
|
Показатели
|
2003г.
|
2004г
|
2005г.
|
Измененение
|
|
1.Отдача на инвестируемый капитал (ROI)
|
1,27
|
1,54
|
2,71
|
+1,44
|
|
2 Коэффициент
общей оборачиваемости
|
0,42
|
0,44
|
0,43
|
+0,01
|
|
3.Коэффициент
оборачиваемости мобильных средств
|
0,44
|
0,53
|
0,57
|
+0,13
|
|
4.
Производительность труда,
тыс. р./человек
|
119,9
|
155,6
|
73,0
|
-46,8
|
|
5.Оборачиваемость
средств в расчетах,
обороты
|
0,66
|
0,99
|
1,22
|
+0,56
|
|
6.Оборачиваемость
средств в расчетах,
дни
|
545
|
364
|
295
|
-250
|
|
7.Оборачиваемость
запасов ,обороты
|
1,36
|
1,55
|
1,57
|
+0,21
|
|
8.Оборачиваемость
запасов ,дни
|
265
|
232
|
229
|
-36
|
|
9.Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни
|
397
|
890
|
598
|
+201
|
|
10.Продолжительность
операционного
цикла, дни
|
810
|
596
|
524
|
-286
|
|
11.Продолжительность
финансового цикла, дни
|
413
|
-294
|
-74
|
-487
|
|
  12. Фондоотдача, р./год
р.
|
19,8
|
16,6
|
15,7
|
-4,1
|
|
13. Фондоемкость, р.
р./год
|
0,05
|
0,06
|
0,06
|
-0,01
|
Скорость оборота
всего капитала увеличилась на 0,01 за анализируемый период, и составил 0,43.
Низкая оборачиваемость не позволя наращивать капитал.
Оборачиваемость мобильных средств, как материальных, так и денежных, (в 2003 г. – 0,44, в 2005 г. –0,57) связана с
продолжительностью операционного и финансового циклов, которые имеют тенденцию
к снижению (операционный цикл: в 2003
г. – 810 дня, 2005 г. – 524 дн.;
финансовый цикл: (в 2003 г.
– 413 дн, в 2005 г. –74 дн.).
Сокращение продолжительности циклов связано с ускорением оборачиваемости
запасов в оборотах (с 1,36 в 2003
г. до 1,57 в 2005 г.) и в днях (с 265 дн.
в 2003 г.
до 229 дн. в 2005 г.).
Производительность
труда, отражающая выработку продукции 1 работающим, имеет тенденцию к снижению
(с 119,9 тыс. р. до 73,0 тыс. р.). При данных темпах необходимо проводить
интенсификацию труда, основной целью которой должна стать оптимизация
численности предприятия.
Фондоотдача,
характеризующая объем доходов или прибыли, полученной с единицы
среднегодовой стоимости основных
средств. Количество продукции в расчете на рубль основных производственных фондов.Рост фондоотдачи –важнейшее направление лучшего
использования основных фондов производственных.
Фондоемкость показатель обратный фондоотдаче.
иссляется
как отношение средней стоимости основных производственных фондов к объему произведенной продукции.
Фондовооруженность
–показатель оснащенности основными производственными фондами.
Анализ показателей
фондоотдачи и фондоемкости говорит о максимальном
использовании основных средств предприятия, что
чревато поломками и выходом из строя оборудования, это ведет к повышению
затрат по обслуживанию и ремонту основных производственных фондов. Следует
сделать вывод, что нужно внедрять новую технику.
Оценка имущественного положения.
Сравнительный аналитический баланс, представленный в табл. 1.5 можно
получить из исходного баланса, путём уплотнения однородных по своему составу и
экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями
структуры: динамики и структурной динамики.
Непосредственно
из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик
финансового состояния организации. К ним относятся:
1.
Общая стоимость имущества организации, равная итогу
баланса
(стр. 300 или 700),
2.
Стоимость иммобилизованных (внеоборотных)
средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива
баланса (стр. 190);
3.
Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная
итогу раздела 2 актива баланса (стр.
290);
4.
Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210);
5.
Величина собственных средств организации, равная итогу
раздела 3 пассива баланса (стр. 490);
6.
Величина заёмных средств равная сумме итогов разделов 4
и 5 пассива баланса (стр. 590+стр.690);
7.
Общая стоимость имущества организации, равная итогу
баланса
(стр. 300 или стр. 700),
8.
Стоимость иммобилизованных (внеоборотных)
средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива
баланса (стр. 190);
9.
Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная
итогу раздела 2 актива баланса (стр.
290);
10.
Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210);
11.
Величина собственных средств организации, равная итогу
раздела 3 пассива баланса (стр. 490);
Таблица 1.5 Сравнительный
аналитический баланс ООО «Универсам» за 2003-2005 гг.
|
Наименование статей
|
Коды
строк
|
Абсолютная
величина
тыс.
р.
|
Относительная
величина
%
|
|
2003г.
|
2004 г
|
2005 г.
|
Изменение
(+,-)
|
2003г.
|
2004 г
|
2005г
|
Изменение
(+,-)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
I.Внеоборотные
активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1.Основные средства
|
120
|
145
|
300
|
252
|
+107
|
2,1
|
2,7
|
2,7
|
+0,6
|
|
1.2.Незавершенное строительство
|
130
|
132
|
132
|
132
|
-
|
1,9
|
1,2
|
1,4
|
-0,5
|
|
1.3.Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
-
|
1500
|
1942
|
+1942
|
-
|
13,3
|
21,0
|
+21,0
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
277
|
1932
|
2326
|
+2049
|
4,0
|
17,2
|
25,1
|
+21,1
|
|
II.Оборотные активы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1. Запасы
|
210,220
|
1955
|
1576
|
1922
|
-33
|
28,5
|
14,0
|
20,8
|
-7,7
|
|
2.2.Долгосрочная дебиторская
задолженность
|
230
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2.3.Медленно реализуемые активы
|
210,220,230,270
|
1955
|
2467
|
1922
|
-33
|
28,5
|
21,9
|
20,8
|
-7,7
|
|
2.3.Краткосрочная дебиторская
задолженность
|
240
|
4388
|
5039
|
3252
|
-1136
|
63,9
|
44,7
|
35,1
|
-28,8
|
|
2.4.Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
-
|
570
|
1032
|
+1032
|
-
|
5,1
|
11,1
|
+11,1
|
|
2.5.Денежные средства
|
260
|
249
|
2148
|
729
|
+199
|
3,6
|
23,0
|
4,8
|
+1,2
|
|
2.6.Наиболее ликвидные активы
|
250,260
|
249
|
2718
|
1761
|
+1512
|
3,6
|
24,1
|
19,0
|
+15,4
|
|
Итого по разделу II (Оборотные средства)
|
290
|
6592
|
9333
|
6935
|
+343
|
96,0
|
82,8
|
74,9
|
-21,1
|
|
БАЛАНС (Итого
стоимость имущества)
|
300
|
6869
|
11265
|
9261
|
+2392
|
100
|
100
|
100
|
+34,8
|
Продолжение табл.1.5
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
I11.Капитал и резервы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1.Уставный капитал
|
410
|
379
|
500
|
254
|
-125
|
5,5
|
4,4
|
2,7
|
-2,8
|
|
3.2.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
550
|
1342
|
2897
|
+2347
|
8,0
|
11,9
|
31,3
|
+23,3
|
|
Итого по разделу I11(собственные средства)
|
490
|
929
|
1842
|
3151
|
+2222
|
13,5
|
16,4
|
34,0
|
+20,5
|
|
1V.Долгосрочные
пассивы
|
590
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
V.Краткосрочные пассивы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5.1.Заемные средства
|
610
|
3000
|
-
|
-
|
-3000
|
43,7
|
-
|
-
|
-43,7
|
|
5.2.Кредиторская задолженность
|
620
|
2940
|
9423
|
5013
|
+2073
|
42,8
|
83,6
|
54,1
|
+11,3
|
|
5.3.Прочие пассивы
|
630,650
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5.4.Прочие краткосрочные пассивы
|
660
|
-
|
-
|
1097
|
+1097
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
5340
|
9423
|
6110
|
+770
|
77,7
|
83,6
|
66,0
|
-11,7
|
|
Всего заемных средств
|
590,690
|
5340
|
9423
|
6110
|
+770
|
77,7
|
83,6
|
66,0
|
-11,7
|
|
БАЛАНС
|
700
|
6869
|
11265
|
9261
|
+2392
|
100
|
100
|
100
|
34,8
|
Из
данных табл. 1.5 видно, что за период с 2003 по 2005 гг. имущество предприятия
увеличилось на 2392 тыс. р. или на 34,8 %. Данное увеличение произошло в
основном за счет увеличения внеоборотных
активов. Значительно увеличились долгосрочные финансовые вложения на 1942 тыс.
р. или 21,0 %. При этом краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на
1136 тыс. р. или 28,8 % и материально оборотные средства (запасы) сократились на 33 тыс. р. или на 7,7 %. Перераспределение произошло в пользу наиболее ликвидных активов, которые увеличились на 1512 тыс. р. или 15,4 %. Данный
фактор свидетельствует о подъеме деловой активности.
После
оценки изменения имущества предприятия необходимо выявить так называемые «больные»
статьи баланса[3]. Их можно подразделить на две группы:
1.
Статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной
работе предприятия в отчётном периоде и сложившимся в результате этого плохом финансовом
положении. К таким статьям относится «Непокрытый убыток».
2.
Статьи, свидетельствующие об определённых недостатках в
работе предприятия:
-
наличие сумм «плохих» долгов в статьях: «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчётной даты)» (стр. 230) и «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» (стр. 240).
В ООО
«Универсам» нет убытков и долгосрочной дебиторской задолженности. Но имеет
место краткосрочная дебиторская задолженность, которая сократилась за три года
на 1136 тыс. р. (28,8 %)и составила
в 2005 г. -3252 тыс. р., или 35,1 %.Наличие
дебиторской задолженности в такой значительной сумме характеризует
иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств предприятия из
производственно-хозяйственного оборота.
Пассив
баланса. Из табл. 1.5 видно, что пассивная часть баланса увеличилась на 2392
тыс. р. или на 34,8 %, в том числе за счет изменений по следующим статьям:
-
Капитал и резервы увеличились на 2222 тыс. р. или 20,5 %
за счет увеличения нераспределенной прибыли на 2347 тыс. р. или 23,8 %.
Доля собственных средств увеличилась на 20,5 % к имуществу предприятия.
-
Заемные средства сократились на 3000 тыс. р. или 43,7
%, кредиторская задолженность увеличилась на 2073 тыс. р. Доля заемных средств на конец периода
сократилась на 11,7 % к имуществу предприятия.
Таким
образом, при проведении предварительного обзора баланса ООО «Универсам»
наблюдается рост «больных» статей, таких
как кредиторская задолженность ее рост составил 2073 или 11,3 % тыс. р. Это
свидетельствует о финансовых затруднениях.
Анализ
имущества предприятия проводится для выяснения общих тенденций структуры
баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и
направлений их использования (разделы актива баланса). Результаты расчетов для
анализа имущества предприятия содержатся в табл. 1.6
Таблица 1.6. Результаты
расчетов для анализа имущества предприятия
|
Разделы актива баланса
|
Удельного веса, %
|
|
Удельного веса, %
|
|
2003 г.
|
2004 г
|
2005 г
|
Разделы пассива баланса
|
2003 г.
|
2004 г
|
2005 г
|
|
I.Внеоборотные
активы
|
4,0
|
17,2
|
25,1
|
III.Капитал и резервы
|
13,5
|
16,4
|
34,0
|
|
II.Оборотные активы ,
|
96,0
|
82,8
|
74,9
|
IV.Долгосрочные обязательства.
|
-
|
-
|
-
|
|
в т.ч. :
запасы и НДС
|
28,5
|
21,9
|
20,8
|
V.Краткосрочные обязательства
|
77,7
|
83,6
|
66,0
|
|
дебиторская задолженность
|
63,9
|
44,7
|
35,1
|
в т.ч.
займы и кредиты
|
0
|
0
|
0
|
|
прочие оборотные
активы
|
-
|
-
|
-
|
кредиторская
задолженность
|
42,8
|
83,6
|
54,1
|
|
денежные средства
и краткосрочные
финансовые
вложения
|
3,6
|
16,2
|
19,0
|
прочие краткосрочные обязательства
|
34,9
|
0
|
11,9
|
|
Баланс
|
100
|
100
|
9261
|
Баланс
|
6869
|
11265
|
9261
|
Анализ структуры имущества предприятия за анализируемый период показал: доля «внеоборотных
активов» увеличилась 4,0 до 25,1 %, доля раздела «Капитал и резервы» также
увеличилась (с 13,5% до 34,0 %) за счет нераспределенной прибыли. Дебиторская
задолженность снизилась на 35,1 %, кредиторская задолженность возросла с 42,8 до 54,1 %. При этом,
краткосрочные обязательства сократились за счет сокращения прочих краткосрочных
обязательств на 23 %. Оборотные активы в целом уменьшились с 96,0 до 74,9 %, за
счет сокращения дебиторской задолженности на 28,8 %. Доля запасов и НДС сократилась с 28,5 до 20,8 %. Прочие оборотные
активы отсутствуют. Прочие краткосрочные
обязательства сократились на 23 %.
Анализ ликвидности. Критериями оценки
финансового состояния предприятия
являются показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Предприятие
считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и
краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидно,
если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства[4].
В зависимости о степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства,
активы предприятия разделят на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы – суммы по всем
статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения
текущих расчетов немедленно (стр. 260 формы 1). В эту группу включают так же
краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) (стр. 250 формы 1);
А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты, и прочие активы (стр. 240 +стр. 270 формы 1), т.е. это те активы, для
обращения которых в наличные средства требуется определенное время;
А3 – медленно реализуемые активы (наименее
ликвидные активы) – это статьи из раздела 2 баланса «Оборотные активы» (запасы
за минусом расходов будущих периодов, налог на добавленную стоимость) и
долгосрочные финансовое вложения из раздела 1 баланса «Внеоборотные
активы» (стр.210 – стр.216 + стр.220 + стр. 140 формы 1);
А4 – труднореализуемые активы – активы, которые
предназначены для длительного использования в хозяйственной деятельности в
течение
относительно продолжительного периода времени.
Это статьи раздела «Внеоборотные активы» формы 1, за
исключение долгосрочных финансовых вложений, которые были включены в предыдущую
группу, а так же дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в
течении 12 месяцев после отчетной даты (с.110 + с.120 + с.130 + с.216 + с.
230).
Первые три группы активов в течение текущего
хозяйственного периода могут постоянно меняться и относиться к текущим активам
предприятия. Они более ликвидны, чем остальное
имущество.
Н.П. Кондраков [11] предлагает оценивать
оборотные активы, в частности товарно-материальные ценности, по ценам возможной
их реализации. А В.В. Ковалев [12]
считает, что согласно одному из принципов бухгалтерского учета –
«временной неограниченности функционирования предприятия» - активы в отчетности
следует оценивать по себестоимости, а не по ликвидной стоимости.
Группировка пассивов происходит по степени
срочности их возврата:
П1 – наиболее краткосрочные обязательства –
кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (с.620 + с.660
формы 1).А.Д. Шеремет и М.И. Баканов [17] своих
работах рекомендуют включать в данную группу сумму ссуд, не погашенных в срок .
П2 – краткосрочные пассивы, т.е. краткосрочные
заемные средства (с.610 ф 1);
П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные
кредиты и заемные средства (с.510 + с. 52ф 1);
П4 – постоянные пассивы – статьи раздела
«Капитал и резервы», а так же статьи раздела «Краткосрочные обязательства»,
которые не вошли в предыдущую группу (с.490 + с.630 + с.640 + с.650 ф 1).
Для оценки реальной степени ликвидности
предприятия необходимо провести анализ ликвидности баланса. Баланс считается
абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1 ≥ П1; А2
≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
|
Актив
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
Пассив
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
Платежный излишек или недостаток
|
Процент покрытия обязательств
|
|
2003г
|
2004г.
|
2005г.
|
2003г
|
2004г.
|
2005г.
|
|
А1
|
249
|
2718
|
1761
|
П1
|
2940
|
9123
|
5013
|
-2691
|
-6405
|
-3252
|
8,47
|
29,79
|
35,13
|
|
А2
|
4388
|
5039
|
3252
|
П2
|
3000
|
-
|
-
|
1388
|
5039
|
3252
|
1,46
|
0,00
|
0,00
|
|
А3
|
1955
|
2138
|
1922
|
П3
|
-
|
-
|
1097
|
1955
|
2138
|
825
|
0,00
|
0,00
|
175,2
|
|
А4
|
277
|
1932
|
2326
|
П4
|
930
|
1842
|
3151
|
-653
|
90
|
-825
|
29,78
|
104,89
|
73,82
|
Далее проведем анализ абсолютных показателей
ликвидности предприятия ООО «Универсам». Анализ показал, что сводные балансы
предприятия за 2003 – 2005 гг. не
соответствуют критериям абсолютной ликвидности (табл. 1.7).
Таблица 1.7.Анализ абсолютных показателей ликвидности ООО
«Универсам» за 2003 – 2005 гг., тыс. руб.
Таблица 1.8. Относительные показатели ликвидности ООО «Универсам»
|
Показатель
|
Способ
расчета
|
2003г.
|
2004г
|
2005г
|
Ограничение
|
Примечание
|
|
Общий
показатель ликвидности
|
|
0,68
|
0,64
|
0,79
|
L1³1
|
-
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
|
0,04
|
0,3
|
0,35
|
L2>0,2-0,7
|
Показывает,
какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в
ближайшее время за счет денежных средств
|
|
Коэффициент
«критической» оценки
|
|
0,78
|
0,85
|
1,0
|
Допустимое
L3~0,7-0,8,
желательно
L3³1,5
|
Показывает,
какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно
погашена за счет средств на различных счетах в краткосрочных ценных бумагах,
а также поступлений по расчетам
|
|
Коэффициент текущей
ликвидности
|
|
1,11
|
1,08
|
1,38
|
Необходимое
значение L4=1;
оптимальное
не менее 2,0
|
Показывает,
какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить,
мобилизовав все оборотные средства
|
Относительные показатели ликвидности ООО «Универсам»
рассчитаны в табл. 1.8. на основании данных бухгалтерского баланса форма 1, (прил.1).
Расчеты относительных величин ликвидности баланса ООО «Универсам» с 2003 по 2005 г.г. показали, что общий
показатель ликвидности не достиг нормативных
значений. Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент «критической
оценки», коэффициент текущей ликвидности в пределах нормы.
Общий показатель ликвидности стимулирует кредитные учреждения к
вкладыванию ресурсов на краткосрочный и долгосрочный периоды. Отклонение
данного показатели от критического значения не позволяет привлечь заемный
капитал с целью наращивания производственных мощностей.
В связи с сокращением абсолютной величины ликвидных активов,
относительный показатель – коэффициент абсолютной ликвидности не достиг своего
нормативного значения. Это свидетельствует о том, что предприятие не готово
мобилизовать свои активы для оплаты краткосрочной задолженности. В случае критического
положения предприятия и отсутствия возможности продажи запасов предприятие
сможет погасить краткосрочные обязательства, о чем свидетельствует величина
коэффициента «критической оценки»[8].
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую ликвидность и
показывает, что в 2003 г.
1,11 денежных единиц активов приходилось на 1 денежную единицу текущих обязательств.
Данный показатель, в течение рассматриваемого периода повысился до 1,38 в 2005 г, но не достиг
оптимального значения, что характеризуется не достаточным резервом ликвидных
средств, которые можно использовать как гарантию безопасности против
неопределенности и любого рода рисков, а значит предприятие частично подвержено этим рискам.
В.В. Ковалев[6] отмечает, чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали
нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных активов
предприятия, представленной в табл.1.9.
Таблица 1.9. Структура оборотных средств, %
|
Оборотные активы
|
Оптимальная структура
|
Структура
2003 г.
|
Структура
2004 г.
|
Структура
2005 г.
|
|
Запасы
|
66,7
|
29,6
|
26,4
|
27,7
|
|
Дебиторская задолженность
|
26,7
|
66,6
|
54,0
|
46,9
|
|
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
|
6,6
|
3,8
|
29,1
|
25,5
|
Проведенный анализ ликвидности показывает, что руководителям предприятия
необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными
значениями. Для этого необходимо перераспределить 20 % оборотных средств из
дебиторской задолженности в запасы, так как от этого зависят инвестиционные
вливания капитала.
Анализ
финансовой устойчивости. Главными критериями оценки финансового
состояния предприятия являются
показатели финансовой устойчивости и платежеспособности.
В
рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие
осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных
финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической
характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.
Финансовая
устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его
постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо
хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться
неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций,
совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния
финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в
другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия
вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет
генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению
финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.
Предприятие
считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и
краткосрочные обязательства[9].
Для
более полной картины проанализируем финансовую устойчивость предприятия.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры
активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько
организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли
состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
На
практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости.
Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных
показателей на
основании данных бухгалтерского баланса форма
1, и прил.1.
Трем
показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три
показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:
1)
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных
средств:
+- Ес = Q – F - Z
или ; (1.1)
+- Ес = с. 490 – с.190 – (с. 210 + с. 220)
2)
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:
+- Есд =Есд – Z
или
; (1.2)
+- Есд = с.490 + с.590 – с.190 – (с.210 + с.220)
3) Излишек (+) или недостаток (-) общей
величины основных источников для
формирования запасов и затрат:
+- Еоб = Еоб – Z
или (1.3)
+-Еоб
= с. 490 + с. 590 + с. 690 – с. 190 – (с. 210 + с. 220) ;
С помощью этих
показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа
финансовой ситуации.
Возможно выделение 4-х
типов финансовых ситуаций:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации
встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим
условиям:
+- Ес>0; +-Есд >0;+- Еоб>0;
(1.4)
т.е. трехкомпонентный показатель типа
ситуации: S т= {1,1,1};
2.
Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность:
+- Ес <0; Есд >0; Еоб>0; т.е. S = {0;1;1}; (1.5)
3.
Неустойчивое финансовое
состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при
котором все же сохраняется возможность восстановление равновесия за счет
пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской
задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:
+-Ес<0;
+-Есд<0; Еоб>0; т.е. Sт = {0;0;1}; (1.6)
4. Кризисное
финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, денежные средства, краткосрочные
ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской
задолженности:
+-Ес <0;
+-Есд < 0;
+-Еоб <0;
т.е. S т=
{ 0;0;0}. (1.7)
Характеристика
финансовой устойчивости ООО «Универсам»
Представлены
в аналитической табл. 1.10
Таблица 1.10 Обобщенные показатели финансовой устойчивости,
тыс.р.
|
Показатели
|
Формула
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Капитал и резервы
(Q)
|
-
|
930
|
1842
|
3151
|
|
Внеоборотные активы (F)
|
-
|
277
|
1932
|
2326
|
|
Долгосрочные обязательства (До)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Краткосрочные
обязательства (Ко)
|
-
|
3000
|
-
|
-
|
|
Наличие
собственных оборотных средств (Ес)
|
Q - F
|
653
|
-90
|
825
|
|
Наличие
собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов и затрат (Есд)
|
(Q
+ До) - F
|
653
|
-90
|
825
|
|
Общая величина
основных источников формирования запасов и затрат (Еоб)
|
(Q
+ До+ Ко) – F
|
3653
|
-90
|
825
|
|
Запасы и затраты (Z)
|
-
|
1955
|
2138
|
1922
|
|
Излишек (+) или
недостаток (-) собственных оборотных средств (Ес)
|
Ес - Z
|
-1302
|
-2228
|
-1097
|
|
Продолжение табл.1.10
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Излишек (+) или
недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования
запасов и затрат (Есд)
|
Есд - Z
|
-1302
|
-2228
|
-1097
|
|
Излишек (+) или
недостаток (-) общей величины основных основных
источников формирования запасов и
затрат (Еоб)
|
Еоб - Z
|
1698
|
-2228
|
-1097
|
|
Трехкомпонентный
показатель финансовой устойчивости (Sт)
|
Sт = (S (Ес), S (Есд), S (Еоб)),
|
(0;0;1)
|
(0;0;0)
|
(0;0;0)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проведенный анализ
финансовой устойчивости показал, что ООО «Универсам» в 2003 г. имело неустойчивое,
а с 2004 по 2005 г.г. кризисное финансовое
состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации
денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не
покрывают даже его кредиторской задолженности. Для более детального анализа
дополнительно рассчитаны финансовые коэффициенты ООО «Универсам» в(
табл.1.11) на основании данных бухгалтерского
баланса форма 1(прил. 1).
Из данных табл. 1.11 можно
сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости
предприятия в целом.
Тенденция увеличения заёмных средств может в будущем
еще больше усиливает зависимость предприятия от привлечённых средств. В ООО «Универсам» это выражается в падением
доли собственных средств.
Коэффициент
обеспеченности собственными источниками финансирования в течении достиг
нормативного значения в 2005
г. у предприятия достаточно собственных средств.
Таблица 1.11 Относительные показатели финансовой
устойчивости
|
Коэффициент
|
Нормаль-ное значение
(ограничение.)
|
2003 г.
|
2004г
|
2005г
|
Способ
расчета
|
Примечание
|
|
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, Кзс (коэффициент капитализации).
|
£ 1,0
|
6,39
|
5,12
|
1,92
|
стр.590+стр.690
стр.490
|
Указывает, сколько заемных средств привлечено
на 1 руб. вложенных в активы собственных средств
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, Кос
|
нижняя
граница 0,1;
³0,5
|
0,10
|
-0,01
|
0,12
|
стр.490-стр.190
стр.290
|
Показывает, какая часть оборотных активов финансируется
за счет собственных источников
|
|
Коэффициент финансовой независимости, Кфн
|
³0,4-0,6
|
0,14
|
0,16
|
0,34
|
стр.490
стр.700
|
Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников
финансирования
|
|
Коэффициент финансирования,
Кф
|
³ 0,7;
опт. 1,5
|
0,16
|
0,20
|
0,52
|
стр.490
стр.590+стр.690
|
Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных
средств, а какая – за счет заемных
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости, Кфу
|
³0,6
|
3,36
|
0,95
|
1,35
|
стр.490+стр.590
стр.190
|
Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых
источников
|
Из данных табл. 1.11 можно
сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости
предприятия в целом.
Тенденция увеличения заёмных средств может в будущем
еще больше усиливает зависимость предприятия от привлечённых средств. В ООО «Универсам» это выражается в падением
доли собственных средств.
Коэффициент
обеспеченности собственными источниками финансирования в течении достиг
нормативного значения в 2005
г. у предприятия достаточно собственных средств.
Коэффициент финансовой независимости в ООО «Универсам»
также ниже рекомендуемой нормы,
следовательно, предприятие в настоящее время имеет земных средств больше, чем собственных.
Анализ рентабельности. В
условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции,
характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели
рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов
и эффективности деятельности предприятия. Различают следующие показатели
рентабельности (табл. 1.12).
Таблица 1.12. Показатели прибыли и
рентабельности
|
Показатели
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005г.
|
Изменение.
|
|
Абсол-ютное
|
Относите - льное
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1. Выручка от
реализации, тыс. р.
|
2878
|
4980
|
3954
|
+1076
|
+37,4
|
|
2. Затраты на производство
и сбыт продукции тыс. р.
|
2668
|
3812
|
3017
|
+3499
|
+13,1
|
|
3.Итог баланса-нетто, тыс,р
.
|
6869
|
11265
|
|
+2392
|
+34,8
|
|
4. Величина собственного капитала, тыс. р.
|
930
|
1842
|
3151
|
+2221
|
+238,8
|
|
5. Прибыль от реализации,
тыс. р.
|
682
|
3539
|
2360
|
+1678
|
+246,0
|
|
6. Прибыль чистая, тыс. р.
|
550
|
1290
|
1906
|
+1356
|
+246,5
|
|
7. Прибыль отчетного года,
тыс. р.
|
875
|
1730
|
2508
|
+1633
|
+86,6
|
|
8. Рентабельность
продукции, %
|
2,4
|
7,1
|
6,0
|
+3,6
|
-
|
|
9. Рентабельность основной
деятельности, %
|
2,6
|
9,3
|
7,8
|
+5,2
|
-
|
|
10. Рентабельность
совокупного капитала, %
|
8,0
|
11,5
|
20,6
|
+12,6
|
-
|
|
11. Рентабельность
собственного капитала, %
|
59,1
|
70,0
|
60,5
|
+1,4
|
-
|
Проведенный анализ
рентабельности позволяет сделать выводы, что руководство предприятия
предпринимает успешные мероприятия по выходу ООО «Универсам»
из кризисного состояния.
За этот период рентабельность продукции возросла на 3,6 %, так как темпы роста прибыли от
реализации превышают темпы роста выручки в 6,5 раз (246,0 : 37,4).
Рентабельность основной деятельности увеличилась – на 5,2 % в связи с
тем, что темпы роста прибыли от реализации в 19 раз (246,0 : 13,1) превышают
темпы роста затрат.
Рентабельность совокупного капитала
увеличилась на 12,6 % в связи с тем, что темпы роста чистой прибыли в 7
раз ( 249,5 : 34,8) превышают темпы роста совокупного капитала.
Рентабельность собственного капитала увеличилась на 1,4 и составила 60,5,
что в 3 раза выше рентабельности совокупного капитала. Предприятию невыгодно
заимствовать средства у кредитных организаций, это может сказаться на
снижении прибыли предприятия.
С целью определения общей оценки финансового положения предприятия
рекомендуется производить балльную оценку финансового состояния. Сущность такой
методики заключается в классификации предприятий по уровню финансового риска в
зависимости от набранного количества баллов, исходя из фактических значений ее
финансовых коэффициентов.
1 класс – это
предприятие с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютной
платежеспособностью. Такое предприятие имеет, как правило, существенную прибыль
и рациональную структуру имущества и его источников;
2 класс – это
предприятие нормального финансового состояния. Финансовые показатели
предприятия в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным
коэффициентам допущено некоторое отставание. У таких предприятий, как правило,
неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования в
пользу заемного капитала;
3 класс – это
предприятия, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При
анализе бухгалтерского баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых
показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально
допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот,
неустойчивое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но
есть некоторая текущая платежеспособность;
4 класс – это
предприятия с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними
имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура
капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.
Прибыль у таких предприятий, как правило, отсутствует вовсе или очень
незначительна, достаточная только для обязательных платежей в бюджет;
5 класс – это
предприятия с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и
абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточны.
Таким
образом, ООО «Универсам» на протяжении всего анализируемого периода с 2003 по 2005 г.г. относится к
четвертому классу – это предприятия с неустойчивым финансовым состоянием. При
взаимоотношениях с ним имеется определенный финансовый риск. У него неудовлетворительная
структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых
значений.
Одна из целей
финансового анализа — своевременное выявление признаков банкротства предприятия.
Банкротство связано с неплатежеспособностью предприятия.
В международной практике для определения
признаков банкротства предприятий используется формула Z-счета Э. Альтмана:
(1.8)
Если после произведенных расчетов
окажется, что Z-счет равен или
меньше 1,8, то вероятность банкротства этого предприятия очень высока, при
величине Z-счета от 1,8 до 2,7 — вероятность
высокая; от 2,8 до 2,9 — банкротство возможно; от 3,0 и выше — вероятность
банкротства очень низкая. Таким образом, вероятность банкротства в 2005 г. составит:
Следовательно, вероятность банкротства ООО
«Универсам» очень высока.
Анализ показателей фондоотдачи и фондоемкости говорит о максимальном использовании основных
средств предприятия, нужно внедрять новую технику. Краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской
задолженности. Коэффициент финансовой независимости ниже рекомендуемой нормы,
следовательно, предприятие в настоящее время имеет средств больше, чем
собственных.
Предприятие
нуждается в разработке для улучшения его финансового состояния. Доходы должны
превышать расходы. Численность работников не должна уменьшаться, не допустить
сокращения на предприятии.
Глава
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Общий
режим налогообложения.
Согласно ст. 12 Налогового Кодекса при традиционной системе
налогообложения [5]
предусмотрена
трехуровневая система взимания налогов:
-
федеральные налоги и сборы;
-
налоги и сборы субъектов Российской Федерации
(далее — региональные);
-
местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым
Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России:
Региональные налоги и сборы
устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся в действие законами субъектов
Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих
субъектов.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы
обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
В
настоящее время при традиционной системе налогообложения все предприятия
уплачивают одинаковые налоги.
Основными
являются налог на прибыль, который составляет 24%, налог на добавленную
стоимость – 18%, единый социальный налог 26% от фонда оплаты труда, налог на
имущество – 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают
практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности, и они
составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение
цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения,
путем «обналичивания» денежной массы посредством
фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.
Одним из главных
доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных
бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.
В соответствии с
главой 13 первой части Налогового кодекса [5] налог на прибыль (доход)
предприятий является федеральным налогом. Налог является прямым, его сумма
зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика, а
плательщики — все российские организации и иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Налогоплательщиками
налога на прибыль организаций признаются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций —
полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых
в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, — полученный через эти постоянные
представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с
настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций —
доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в
размере 24 %. При этом:
Сумма налога ,исчисленная по
налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
Сумма налога, исчисляется по
налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Законодательные
(представительные) органы субъектов РФ
вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в
части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка
не может быть ниже 13,5 процентов. [5, статья 284].
Законопроект
коренным образом меняет порядок налогообложения прибыли предприятий. Ставка налога
снижается до 24 процентов. При этом отменяются все льготы по атому налогу.
По имению экспертов, это самое
революционное изменение в налоговой сфере за последнее время. По масштабу
воздействия на экономику страны оно сравнимо только со снижением подоходного
налога до 13 процентов. По новому закону Россия получает одну из самых низких
ставок в мире.
Специалистов, правда, смущает вопрос:
не приведет ли радикальное снижение ставки налога к снижению поступлений в
бюджет по этому виду налога. При этом «цена вопроса» чрезвычайно высока: налог
на прибыль — один из системообразующих налогов. Он
занимает первое место в общем объеме поступлений налогов и сборов в
консолидированный бюджет.
В соответствии с Федеральным Законом [10] произошли следующие изменения в налогообложении
прибыли [9]:
Во-первых, в законе уточняются
понятия объекта налогообложения: объектом налогообложения является прибыль, при
этом прибылью для российских организаций признается полученный
налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину
произведённых расходов, определяемых в соответствии с данной главой.
Во-вторых, предусматриваются открытые
перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При
этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав; внереализационные доходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Третье изменение; предусматривается
обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении
момента признания доходов и расходов. При этом эти налогоплательщики вправе
использовать механизм резервирования сомнительных долгов, что позволяет
принимать к вычету в полном объеме величину просроченной более чем на 3 месяца
дебиторской задолженности. Налогоплательщики, у которых сумма выручки от
реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие четыре квартала не
превысила 1 миллиона рублей, за каждый квартал вправе применять кассовый метод.
В-четвертых, существенно либерализован механизм принятия к вычету таких расходов,
как расходы на рекламу, расходы на добровольное страхование, командировочные
расходы. При этом предусматривается новый механизм амортизации имущества —
нелинейный, который позволит организациям намного быстрее, чем существовавший
раньше линейный способ, списать затраты по приобретению основных средств в
уменьшение налогооблагаемой прибыли. И, наконец, для налогоплательщиков,
получивших убыток в предыдущем налоговом периода, предусматривается уточненный
порядок переноса убытков на будущее. Налог на прибыль предприятий и
организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании
всей бюджетной системы страны. определен в качестве регулирующего источника
доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и
местные бюджеты по расчетам Минфина России.
Земельный
налог устанавливается Налоговым Кодексом
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с
настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований
определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок
и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы,
основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой
налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с
земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и
физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года..
Налоговые ставки, которые
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для
сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных
для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного
участка.
Регламентируются
налоговые льготы. Налогоплательщики - организации или физические лица,
являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода
представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую
декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов
Российской Федерации.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода
авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в
налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по
авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается
Министерством финансов Российской Федерации
.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, обязаны до 1 марта 2005 г. сообщить в налоговые
органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, а также о
лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного
(бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на эти
земельные участки, по состоянию на 1 января 2005 г.
С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса РФ
[5], в которой одна из глав посвящена единому социальному налогу. Обязательный
платеж во внебюджетные фонды теперь называется - единый социальный налог (ЕСН).
ЕСН внесены по двум направлениям:
снижение размеров базовых налоговых ставок единого социального налога;
изменение шкалы регрессии. Снижение ставки ЕСН имеет свои плюсы, но и минусы. К
явным преимуществам относятся:
1)
Снижение ставки ЕСН является серьёзным стимулом для предприятий.
Освободившиеся средства могут быть направлены в инвестиции, что в свою очередь
сможет повысить темпы экономического роста всей страны в целом.
2)
Действующая ранее ставка налога была слишком обременительной
– налогом облагалось более трети фонда заработной платы, что стимулировало
сокрытие истинных доходов. В связи со снижением ставки произойдет легализация
заработной платы.
3)
Увеличение порога годового дохода для того, чтобы
воспользоваться регрессивной шкалой уплаты ЕСН со 100000 до 280000 р. акцентирует
вытеснение зарплат на более высокий уровень, где сумма ЕСН будет меньше. Отсюда
простой логический вывод - выше заработная плата, следовательно, выше уровень
жизни, далее или повысится спрос, что повысит предложение и ВВП, или увеличатся
сбережения в банках, что понизит процентную ставку на кредиты, тем самым, делая
их более доступными для предприятий и организаций. В любом случае, это пойдет
на благо национальной экономики.
4)
Повысится эффективность сбора налога.
Развитие
ЕСН представлено в табл. 2.1.
Таблица
2.1. Развитие единого социального налога
|
Годы
|
Налог, ставка %
|
|
до 2001 г.
|
Внебюджетные фонды – 39,5
|
|
ПФР - 29
|
ФОМС РФ -3,6
|
ГФЗН РФ – 1,5
|
ФСС РФ- 5,4
|
|
с 01.01.2001г.
|
Единый социальный налог -
35,6
|
|
ПФР - 28
|
ФОМС - 4
|
ФСС – 3,6
|
|
с 01.01.2005г.
|
Единый социальный налог–
26 %
|
|
ПФР – 20
|
ФОМС –1,1
|
ФСС - 2,9
|
ТФОМС-
2,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, деятельность
правительства по снижению налогового бремени в целом позитивна. Однако, не
смотря на всю оптимистичность прогнозов, есть и свои «подводные камни»:
1)
Доступ к регрессивной шкале налогообложения был не
облегчен, как предполагалось, а наоборот затруднен в том плане, что порог
годового дохода для применения регрессивной шкалы налогообложения был увеличен
более чем в два раза со 100000 до 280000 р.
2)
Сокращение ставки ЕСН было осуществлено за счёт
того, что бюджет готов доплачивать средства в Пенсионный фонд.
«Из 185 млрд. р., которые «выпадут» из бюджета в результате снижения ЕСН, 167
млрд. приходится на долю Пенсионного Фонда. Возмещать их придется в большей
степени из средств федерального бюджета.
Но как не
плачевно качество медицинского и социального обслуживания, образования очень
низкое, а ставка ЕСН для такого обслуживания слишком высока. По-видимому, в
ближайшее время повышения качества не произойдет.
Тем не менее, остается надеяться, что все проводимые
реформы благотворно скажутся на развитии экономики страны, что в свою очередь,
позволить внести свои изменения в развитие социальной сферы
Таким образом, к основным
налогам, уплачиваемым предприятием, относятся: налог на прибыль, НДС, ЕСН,
земельный налог, налог на имущество. По новому
закону Россия получает одну из самых низких ставок налога на прибыль в мире.
Ставка НДС снижена с 20 % до 18 %., ЕСН также снизился с 01.01.05 г. до 26%,
наблюдается тенденция к снижению налогового бремени.
2.2. Упрощенная система
Одна из
функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных
отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима
налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
В настоящее
время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации [1] установлены
четыре специальных налоговых режима, к ним
относятся:
- система налогообложения для
сельскохозяйственных производителей,
- упрощенная система налогообложения,
- система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход,
- система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Впервые
упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом [11]. За время применения
упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и
уточнялись некоторые положения.
Результатом такой работы явилось
введение в действие с 1 января 2003 г. новой упрощенной системы
налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии
упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.
Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая
была введена в действие
федеральным законом . Цель упрощенной
системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение
налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и
индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует
развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в
целом.
Упрощенная
система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это
специальный налоговый режим, который применяется организациями и
индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения
(общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и
уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который
применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской
Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные
предприниматели, которые отвечают критериям. Предусмотрен добровольный порядок
перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на
общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев,
установленных [1], налогоплательщики должны в обязательном порядке вернуться на
общий режим.
Переход на
УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого
по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.
Установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными
предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства,
применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных
положениями [5].
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в
соответствии [5], вместо
уплаты налогов приведенных в табл. 2.3 уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в табл. 2.3 является закрытым.
Так как перечень
налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым,
то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны
уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также
подавать в налоговые органы декларации и
иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.
Организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Индивидуальным
предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на
УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении
доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
(например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.).
Таблица 2.3. Налоги,
не уплачиваемые при применении УСНО
|
Субъекты предпринимательской
деятельности
|
Наименование
налога, не уплачиваемого при применении УСНО
|
|
Организации
|
Налог на прибыль организации
|
|
Налог на имущество организации
|
|
Единый социальный налог
|
|
Налог на добавленную стоимость,
за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации
|
|
Индивидуальные предприниматели
|
Налог на доходы физических лиц
(в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской
деятельности).
|
|
Налог на имущество физических
лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
|
|
Единый социальный налог с
доходов, полученных от предпринимательской деятельности
|
|
Единый социальный налог с
выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в
пользу физических лиц
|
|
Налог на добавленную стоимость,
за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации
|
Так как перечень
налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым,
то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны
уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также
подавать в налоговые органы декларации и
иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.
Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальным предпринимателям следует также
обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты
налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей
и призов, дивиденды и т. п.).
То же относится и к
налогу на имущество физических лиц, то есть с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской
деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.
Субъекты
предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии [5], не освобождены от исполнения обязанностей
налоговых агентов, предусмотренных [5]. Налоговые агенты должны вести учет
выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет
сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику,
предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в
бюджет налогов. Установлен перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО.
Помимо налогов и сборов, субъекты предпринимательской деятельности,
применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги
за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и
местные лицензионные сборы.
Налогоплательщиками признаются
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие
её в установленном порядке. Для реализации права перехода на
УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны
на рис. 2.1 и описаны ниже.
Рис.2.1.
Ограничения для перехода на УСНО
- условие 1 – величина дохода (только для организаций).
Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти
месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения, не должен превышать 11 млн. р. (без учета НДС). Доход
от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249
[5].
Таким образом, внереализационные
доходы, перечисленные в ст. 250 [5], не
учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам,
полученных от предпринимательской деятельности,
для перехода на УСНО не установлено.
-условие 2 – стоимость имущества(только
организации)
Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных
средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского
учета, не превышает 100 млн. р.
-условие 3 – структура уставного
капитала(только организации).
Это условие касается только
организаций. Согласно ему на УСНО могут
перейти только те организации, в которых
доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%.
Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.
-условие 4 – структура организации
(только для организаций).
На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на
УСНО, средняя численность работников за
налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок
определения средней численности
работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской
Федерации.
- условие 6 – вид деятельности.
Применять УСНО не имеют права
организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся
деятельностью, попадают в следующие категории:
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка
ценных бумаг;
- ломбарды
- производители подакцизных товаров, а
также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых;
- занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной
практикой.
-условие 7 – применяемый режим
налогообложения.
Не вправе
перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 [5]. Также они не могут применять упрощенную систему
налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности,
по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности
организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех
случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения
по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных
средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими
видов деятельности.
Устанавливает порядок перехода на УСНО и возврата
на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к
налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.
Организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего
года, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган
по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме [15].
При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев
текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна
превышать 20 млн. р.
В соответствии с пунктом 2 [5] вновь
созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о
переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в
налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели
вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации
или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
После получения заявления о переходе на
УСНО налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По
результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации
заявления в письменной форме посылает
налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСНО Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два
ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения
УСНО:
- доходы за налоговый период,
определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 20 млн. р.;
- остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не
должна превышать 100 млн. р.
В случае превышения указанных пределов
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с
того квартала, в котором оно было допущено. В этом случае налоги, от которых
налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала
того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются
штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов
за этот квартал.
Об утрате права на применение УСНО
налогоплательщик обязан в письменной форме [14] сообщить в налоговый орган по
месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного
(налогового) периода, в котором его доход превысил 20 млн. р. При этом
обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной
стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.
Пункт 346.13 регулирует порядок отказа
от УСНО, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В
соответствии с этим пунктом налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе перейти
на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом
налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на
общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет
налоговые органы в письменной форме [14].
Налогоплательщик,
перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на
УСНО не ранее чем через один год, после
того как он утратил право на применение УСНО.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1.
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2.
банки;
3.
страховщики;
4.
негосударственные пенсионные фонды;
5.
инвестиционные фонды;
6.
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7.
ломбарды;
8.
организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9.
организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся игорным бизнесом;
10.
нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11.
организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12.
организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13.
организации, в которых доля непосредственного участия
других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты
труда - не менее 25 процентов;
14.
организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,
устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике,
превышает 100 человек;
15.
организации, у которых остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
Упрощенная
система на основе патента. С 2006 г. индивидуальные предприниматели
смогут вспомнить уже хорошо забытое старое-применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента [15]. Суть этого нововведения заключается в
том, что предприниматель уплачивает налог с доходов (с доходов за вычетом
расходов), а фиксированную стоимость патента, которая не зависти от фактических
результатов деятельности [16].
Перейти на упрощенную систему на основе патента (при
условии принятия соответствующего закона субъекта РФ) могут индивидуальные
предприниматели, осуществляющие определенные виды предпринимательской
деятельности труда наемных работников, в том числе по договорам гражданско- правового характера.
Стоимость патента. Индивидуальный предприниматель
,применяющий упрощенную систему на основе патента, уплачивают фиксированную
стоимость патента и не платят налоги по результатам деятельности. В этом
упрощенная система налогообложения на основе патента похожа на
систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
2.3.
Налог на вмененный доход
Организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении
иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников
и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким
организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех
осуществляемых ими видов деятельности.
Замечание:
1. адвокаты,
учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты, для целей
налогообложения приравнены Кодексом к индивидуальным предпринимателям и при
этом не поименованы в статье 346.12 Кодекса, они вправе применять упрощенную
систему налогообложения на общих основаниях;
2. организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основании лицензии
негосударственную (частную) сыскную деятельность, а также организации,
осуществляющие на основании лицензии негосударственную (частную) охранную
деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих
основаниях.
3. муниципальные
унитарные предприятия вправе применять упрощенную систему
налогообложения.
В соответствии с
Налоговым Кодексом система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом,
применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на
территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской
Федерации.
Налогоплательщики,
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от
обязанностей по ведению расчетных операций
налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина
вмененного дохода, значений базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой
доходности К1, К2.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД x
(N1 + N2 + N3) x К1 x К2
), (2.1)
где
ВД - величина вмененного дохода,
БД -
значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 -
физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце
налогового периода,
К1, К2 -
корректирующие коэффициенты базовой доходности;
В случае
изменения в течение налогового периода величины физического показателя
налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с
начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Следует учитывать положения, приведенные в
статье 346.27 Кодекса, а также иметь в виду следующее: при исчислении суммы
единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную
торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной
торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал
обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого
объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых
налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания.
Порядок исчисления единого налога на вмененный доход. Единый налог
на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового
периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по следующей формуле:
ЕН = ВД x 15 / 100,
(2.2)
где ВД - вмененный доход за налоговый период;
15 / 100 - налоговая ставка.
При этом
сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается
налогоплательщиками (но не более чем на 50 процентов) на сумму уплаченных за
этот же налоговый период страховых взносов при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а
также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных
индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных
указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности. Федеральным
законом [16] рассмотрим существенные изменения. В Законе [17] розничная
торговля и общественное питание вместо 2 видов предпринимательской деятельности
выделены 4 вида:
·
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны
с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;
·
розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки,
лотки и другие объекты стационарной сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети;
·
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей
не более 150 м2 по
каждому объекту организации общественного питания;
·
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей.
Ограничения в применении единого налога на вмененный
доход по видам деятельности Законом №101-ФЗ конкретизированы виды деятельности,
в отношении которых единый налог не применяется:
·
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны
с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;
·
оказание услуг общественного питания, осуществляемые через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей
более 150 м2 по каждому объекту
организации общественного питания;
·
по всем видам предпринимательской деятельности, в случае
осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности).
Розничная торговля. С 1 января 2006 г. к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на
основе договоров розничной купли-продажи (ст.426, параграф 2 главы 30 ГК РФ). В
предыдущей редакции розничной торговлей являлась торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием пластиковых
карт. Теперь вид расчета не является преимуществом при определении вида
деятельности подпадающей под розничную торговлю. Определяющим фактором будет
служить соответствие условий реализации товаров требованиям Гражданского кодекса.
Более подробно
расшифровал понятия стационарной торговой сети, стационарной торговой
сети, имеющей торговые залы и не имеющей торговые залы, нестационарной торговой
сети. Расшифрованы понятия развозной и разностной торговли, которые
отсутствовали в предыдущей редакции главы 26.3 НК РФ.
Площадь торгового зала определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые
имеющиеся документы на объект стационарной торговой сети, содержащие
необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений, подтверждении права пользования данным объектом.
Объект налогообложения и налоговая база. С 1 января 2006г.
базовая доходность не корректируется на коэффициент К1, который учитывал совокупность
особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных
образованиях, и который зависел от кадастровой стоимости земли. Коэффициент К3
(коэффициент-дефлятор) стал называться коэффициентом К1. Коэффициент К2,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности,
свое значение не изменил.
2.4. Сельскохозяйственный доход
С 1 января 2004 г. начала действовать
новая редакция главы 26.1 Старая редакция гл. 26.1 просуществовала всего два
года и не нашла массового применения. Новая система сформирована таким образом,
чтобы способствовать упрощению налогового учета и отчетности
сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также стимулировать рациональное
использование сельскохозяйственных земель. К организациям, крестьянским
(фермерским) хозяйствам и индивидуальным предпринимателям, являющимися
сельскохозяйственными товаропроизводителями, в новой редакции гл. 26.1
прибавились предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
первичной и последующей (промышленной) переработкой сельскохозяйственной
продукции и (или) рыбы. Плательщики единого сельхозналога должны
соответствовать следующим критериям:
·
они должны сами производить сельскохозяйственную продукцию и
(или) вылавливать рыбу; осуществлять ее первичную и последующую (промышленную)
переработку;
·
доля выручки от продажи сельскохозяйственных товаров или рыбы
(включая продукцию переработки) должна составлять не менее 70% от общего
дохода;
·
организации и индивидуальные предприниматели не должны
производить подакцизные товары;
·
не должны подпадать под систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
·
не иметь ни филиалов, ни представительств.
Из критериев, позволяющих перейти на уплату ЕСХН, теперь исключены
ограничения по среднесписочной численности работников, занятых в организациях
или у индивидуальных предпринимателей.
Начиная с 2004 г.
сельскохозяйственные товаропроизводители могут переходить на уплату
сельхозналога и возвратиться на общий режим налогообложения в добровольном
порядке. При этом вернуться к общему режиму налогообложения можно лишь после
окончания налогового периода.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину
фактических расходов в текущем налоговом периоде.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Сроки подачи налоговой декларации по итогам за год для организаций - не
позднее 31 марта следующего года; для индивидуальных предпринимателей - не
позднее 30 апреля следующего года.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются - не
позднее 25 дней со дня окончания полугодия (за I полугодие 2004 г. - не позднее 25
июля). Единый сельхозналог уплачивается не позднее срока, установленного для
подачи деклараций.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц
индивидуальными предпринимателями), НДС (за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате на таможне и в качестве налогового агента),
налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц, в
отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для
предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации
(индивидуального предпринимателя) за налоговый период. Объектом налогообложения
признаются доходы ,уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
Глава 3.
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫБОРУ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
3.1. Расчет налоговой нагрузки при
традиционной системе
В
настоящее время ООО «Универсам», находясь на традиционной системе
налогообложения уплачивает следующие основные налоги:
налог
на прибыль- 24%,
налог
на добавленную стоимость - 18%,
единый
социальный налог - 26% от фонда оплаты труда,
налог на имущество – 2,2% от среднегодовой стоимости
имущества,
налог на доходы физических лиц – 13%
При
переходе на на УСНО ООО «Универсам» будет уплачивать
вместо
Пяти
налогов и сборов только три, это :
-налог
на доходы физических лиц ;
-страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Определим налоговую нагрузку
предприятия при традиционной системе налогообложения.
Рассчитаем налог на прибыль. Налогу на
прибыль посвящена глава 25 НК РФ [1] в соответствии, с которой исчисляются и
уплачиваются основные элементы налога на прибыль.
Налог
определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, определяемой в соответствии с Налоговым Кодексом[1].
В настоящее время уплата налога на прибыль
осуществляется в виде:
-
авансовых платежей, исходя из предполагаемой прибыли за
квартал. Уплата авансовых платежей в бюджет производится не позднее 15
числа каждого месяца в равных частях в размере одной трети квартальной суммы
налога. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчетный период. Ежемесячные
авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются
в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
-
реальными платежами, исходя из фактической суммы полученной
прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом, с начала налогового пе-
риода до окончания
соответствующего месяца.
Налогоплательщики,
исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли,
уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за
месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Порядок уплаты
налога на прибыль определяется самостоятельно, и он действует до конца
отчетного года. В ООО «Универсам» определен порядок уплаты налога на прибыль реальными
платежами в соответствии с учетной
политикой (табл.3.1).
Учитывая
темпы инфляции и темп роста производства с учетом возможностей организации 1,5
раза в год, предполагаемая прибыль в 2006 г. составит:
Прибыль =
250 * 1,5 = 375 тыс. р.
Налог на
прибыль составляет 24%:
375 * 24 % = 90 тыс. р.
Таблица 3.1. Расчет налога на прибыль ООО
«Универсам» на 2006 г.
|
Показатель
|
1 квартал
|
2 квартал
|
3 квартал
|
4 квартал
|
2006 г.
|
|
Прибыль, тыс. р.
|
90
|
94
|
96
|
95
|
375
|
|
Налог на прибыль, тыс. р.
|
21,6
|
22,6
|
23,0
|
22,8
|
90
|
При этом налог на
прибыль уплачивается: в федеральный и в
региональный бюджеты: [1] (табл.3.2)
Таблица 3.2. Налог на прибыль в
2006 г. с разбивкой по бюджетам
|
Бюджет
|
Ставка налога, %
|
Сумма, тыс. р.
|
|
Налог на прибыль,
|
24
|
90
|
|
в том числе:
федеральный бюджет
|
6,5
|
24
|
|
бюджеты субъектов
Российской Федерации
|
17,5
|
66
|
Произведем расчет НДС.
Налогу на добавленную стоимость посвящена глава 21 в соответствии, с которой
исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на добавленную стоимость [ 1 ].
У предприятий розничной торговли, к которым относится ООО «Универсам» налогооблагаемой базой является облагаемый оборот при реализации товаров и определяется в виде разницы
между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками,
включая сумму налога на добавленную стоимость. НДС составляет 9 % от
выручки предприятия.
Таким образом, НДС в бюджет
определяется по формуле:
НДС = НДС выхолной
- НДС входной (3.1)
НДС входной
= 1488 *18% = 356 тыс. р.
НДС выходной = 1978*18%=268 тыс. р. (прил.
1)
НДС в бюджет = 356 – 268 = 88 тыс. р.
Рассчитаем налог на доходы физического лица (НДФЛ).Средняя
численность работников ООО «Универсам» в 2005 г. составила 50 человек. В табл.
3.3. представлен прогнозный расчет НДФЛ в ООО «Универсам» на 2006 г.
Таблица 3.3.
Прогнозный расчет НДФЛ в ООО «Универсам» на 2006 г.
|
Количество работников,
человек
|
Средняя заработная плата в
месяц, р.
|
Общая
заработная плата в месяц, р.
|
Заработная плата в год, тыс.
р.
|
НДФЛ, тыс. р.
(13%)
|
|
30
|
3500
|
105000
|
1260
|
163,8
|
|
20
|
4000
|
80000
|
960
|
124,8
|
|
10
|
5000
|
50000
|
600
|
78
|
|
Итого 50
|
-
|
235000
|
2820
|
366,6
|
Таким
образом, НДФЛ в 2006 г.составит 366,6
тыс. р.
Определим размер ЕСН. С 1 января 2001 г. элементы
налогообложения по единому социальному налогу (далее – ЕСН) установлены в главе
24 второй части НК РФ [1].
ЕСН
поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды –
Пенсионный Фонд (ПФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования
РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и
социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Размер взносов в эти фонды устанавливается Налоговым
Кодексом РФ. С 1.01.2006 г. ставки составляют:
-Пенсионный фонд 20%;
-Фонд социального страхования-2,9%
-Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования-1,1%
-Территориальный фонд обязательного медицинского
страхования-2%;
ЕСН составляет
26%. При УСНО уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в размере 14%.
Рассчитывается он от фонда оплаты труда (табл.
3.4).
Таблица
3.4. Расчет ЕСН в ООО «Универсам» на 2006 г.
|
Количество работников, чел.
|
Заработная плата в год, тыс. р.
|
ЕСН, тыс.р.
|
Всего, тыс. р.
|
|
Федеральный
бюджет
|
ФСС РФ
|
ФФОМС
|
ТФОМС
|
|
20,0 %
|
2,9%
|
1,1%
|
2%
|
26%
|
|
30
|
1260
|
252
|
40,32
|
10,08
|
25,2
|
327,6
|
|
20
|
960
|
192
|
30,7
|
7,68
|
19,2
|
249,6
|
|
10
|
600
|
120
|
19,2
|
4,8
|
12,0
|
156,0
|
|
Итого 50
|
2820
|
564
|
90,24
|
22,56
|
56,4
|
733,2
|
Тогда размер ЕСН составит 26 % или
ЕСН = 2820 * 26 % = 733,2 тыс. р.
Определим
размер налога на имущество предприятия.
Н им = Стоимость имущества
среднегодовая * 2,2 % = 252 * 2,2 % = 6 тыс. р.
Рассчитаем налоговую нагрузку. Налоговая
нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и
сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю-соизмерителю).
Сравнивая
различные методики расчета налоговой нагрузки можно выделить следующие спорные
моменты:
1. Налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки, то есть:
а) использовать ли в расчете налоговой нагрузки организации налог на
доходы физических лиц;
б) учитывать ли в расчете косвенные налоги.
Проведенный
анализ методики табл.3.5 расчета налоговой нагрузки организации показывает, что несмотря на
различие в подходе данные полученные исследованием в результате применения
рассмотренной методики, можно использовать для проведения мероприятий по
налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и
государством.
Определим
сумму налогов по формуле:
∑ налогов = Нприбыль + НДС + НДФЛ + ЕСН + Н имущество; (3.2)
где Нприбыль
–налог на
прибыль;
НДС –налог на
добавленную стоимость;
НДФЛ –налог на доходы
физических лиц;
ЕСН –единый
социальный налог;
Н имущество – налог на имущество.
∑
налогов = 90 + 88 + 366,6 +733,2 +6 = 1283,8 тыс. р.
Таблица 3.5. Соотношение
налогов в ООО «Универсам» при традиционной системе налогообложения
|
Налоги, уплачиваемые
предприятием
|
Абсолютное
значение, тыс. р.
|
Относительное
соотношение, %
|
|
Налог на прибыль
|
90
|
7,0
|
|
НДС
|
88
|
6,9
|
|
НДФЛ
|
366,6
|
28,5
|
|
ЕСН
|
733,2
|
57,1
|
|
Налог на имущество
|
6
|
0,5
|
|
Итого
|
1283,8
|
100
|
Большую
часть занимает единый социальный налог, который составляет 733, 2 тыс. р. или
57,1%.
Найдем
налоговую нагрузку по формуле:
|
НН =
|
∑ налогов
|
*100%, (3.3)
|
|
Д
|
где НН – налоговая нагрузка;
∑
налогов- сумма налогов;
Д – доходы;
За первый квартал 2006 г. доход составил
-1482,75 тыс.р. Предполагаемый доход за год составит 5931тыс.р. (1482,75*4
кв.).
|
НН =
|
1283,8
|
*100 = 21,64%
|
|
5931
|
Проанализировав
налоговую нагрузку при традиционной системе налогообложения сделаем вывод о
том, что доля налогов на предприятии составляет 21,64%.
3.2.
Определение
налоговой нагрузки при упрощенной системе
Выбирая объект налогообложения, необходимо иметь
представление о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых
базах. Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы.Из фактического отчета за 1 кв. сумма дохода
составила – 1482,75; Прогназируя за 2006 г.
предполагаемый доход составит 5931 (1482,75 * 4 кв.) .
доходы от реализации товаров (работ, услуг),
- внереализационные дох.
Доходы,
выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами,
выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской
Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов.
Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При
определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода.
В
случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации,
то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или
индивидуального предпринимателя.
Ставка
при данном объекте налогообложения равна 6 %.
Налогоплательщик,
выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет следующим образом сумму
единого налога, которую он должен уплатить в бюджет:
- определяем
налоговую базу (денежное выражение доходов);
- находим
сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку
налога);
- определяем
сумму страхового взноса в пенсионный фонд;
- если
в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности;
- определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой
исчисленного единого налога и вычетом – страховыми взносами в Пенсионный фонд и
выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом
вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога.
Определим налоговую нагрузку ООО «Универсам» при
упрощенной системе налогообложения если объекта налогообложения являются:
«доходы» (табл.3.6)
Таблица 3.6. Расчет единого налога по ставке 6%
|
Налоги, уплачиваемые
предприятием
|
Сумма налога,
тыс. р.
|
Относительное
соотношение, %
|
|
НДФЛ
|
366
|
39,83
|
|
ЕСН (14%)
|
197
|
21,10
|
|
Единый налог, 6 %
|
356
|
39,07
|
|
Итого
|
919
|
100
|
Используя формулу (3.3)
произведем расчет:
|
НН =
|
919
|
*100 =16,3%
|
|
5931
|
Налоговая нагрузка для ООО
«Универсам» составит 16,3% .По сравнению с традиционной системой процентная
доля заметно уменьшилась.
Рассмотрим теперь вариант, когда объектом
налогообложения единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным
на расходы. А вот что же принимается в данном налоговом режиме в качестве
расходов, мы сейчас рассмотрим :
-выданная зарплата;
-обслуживание кассовых
аппаратов;
- расходы
на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуг
Определим
налоговую нагрузку ООО «Универсам» при упрощенной системе налогообложения ,если
объекта налогообложения являются:
«доходы
уменьшенные на величину расходов» (табл.3.7).
Таблица 3.7. Расчет единого
налога по ставке 15%
|
Налоги, уплачиваемые
предприятием
|
Сумма налога,
тыс. р.
|
Относительное
соотношение, %
|
|
НДФЛ
|
366
|
59,04
|
|
ЕСН (14%)
|
197
|
3,17
|
|
Единый налог, 15%
|
53
|
37,79
|
|
Итого
|
616
|
100
|
Используя
формулу (3.3) произведем расчет:
Рассчитав налоговую нагрузку
представим ее на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Соотношение сумм налогов при различных формах
налогообложения
Далее определим налоговую
нагрузку при упрощенной системе налогообложения со ставками 6% и 15% по
отношению к выручке. Для расчетов
используем данные из отчета о прибылях и убытках (прил.2),что приведет к
следующим показателям деятельности предприятия за год (табл. 3.8).
Таблица 3.8. Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
|
Исходные данные
|
Объект налогообложения при
упрощенной системе
|
|
доход
|
доход, уменьшенный на величину расходов
|
|
Показатели, применяемые в расчетах
|
Анализируемый период
|
|
2006г.
|
2006г.
|
|
Доход (выручка), тыс.р.
|
5931
|
5931
|
|
Расходы, тыс. р.
|
не принимаются
|
5577
|
|
в том числе
себестоимость реализации товаров, тыс. р.
|
не принимаются
|
4527
(3018*1,5)
|
|
Коммерческие расходы, тыс. р.
|
не принимаются
|
1050
(700*1,5)
|
|
Расчет единого налога для упрощенной системы
налогообложения
|
|
Налогооблагаемая
база, тыс.р.
|
5931
|
354
|
|
Ставка налогообложения,
%
|
6
|
15
|
|
Сумма налога по ставке,
тыс. р.
|
356
|
53
|
|
Относительная величина к
доходу, %
|
6
|
0,9
|
В случае, если бы ООО «Универсам» при переходе на упрощенную систему
налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, показатели
деятельности предприятия могли бы выглядеть следующим образом:
- величина доходов в 2005 г.
составляла 3954 тыс. р.(из отчета о прибылях и убытках в прил.2),
предполагается в 2006 г. увеличение
доходов с открытием нового магазина в 1,5 раза, т.е 3954 * 1,5 = 5931
тыс.р.(1,5 –это коэффициент с учетом инфляции).
- общая величина расходов тогда составит
3718 * 1,5 = 5577 тыс. р.,
- налогооблагаемая база – 354 тыс. р.
(денежное
выражение доходов, т.к. объект налогообложения доходы);
ставка налога – 15 %,
(одинаковая для
всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
сумма налога к уплате – 53 тыс. р. или 0,9 % к доходу.
В случае, если бы ООО «Универсам» при переходе на упрощенную систему
налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект
налогообложения в виде доходов, показатели деятельности предприятия могли бы
выглядеть следующим образом:
Предполагаемый доход в 2006
г. с открытием нового магазина
составит 3954 * 1,5 = 5931 тыс. р.
ставка налога – 6 %,
сумма налога к уплате – 356 тыс.
р.
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Универсам» с применением
объекта налогообложения в виде дохода, и суммы налога, которую ООО
«Универсам» уплатило бы за этот же
период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные
на величину расходов, свидетельствует о том, при объекте налогообложения в виде
дохода, уменьшенного на величину расходов ООО «Универсам» заплатила бы единый
налог на 303 рублей меньше:
356 тыс. руб. – 53
руб. = 303 тыс. р. или в 6,4 раза меньше.
356 тыс. р. : 53 тыс. р. = 6,7 раза
3.3.Сравнительная характеристика налоговых
режимов
При традиционной системе налогообложения к налогам, уплачиваемым с
прибыли предприятия относятся: налог на
прибыль и налог на имущество предприятий. Тогда чистая прибыль составит:
ЧП = Прибыль
– Н прибыль (3.3)
ЧП = 375 – 90 = 286 тыс. р.
Финансовый
результат при упрощенной системе налогообложения равен, если объектом налогообложения являются:
а) доходы 5575 тыс. р. (5931 – 356), ( табл. 3.7);
б) доходы, уменьшенные на величину расходов: 301 тыс. р. (354 - 53).
Сведем результаты расчетов по рассматриваемым системам налогообложения в
единую табл.3.9.
Таблица 3.9. Сводная таблица
финансовых результатов и налоговых издержек, тыс. р.
Система налогообложения
|
Финансовый результат
(чистая прибыль, чистый доход)
|
Налоговые издержки,
тыс. р.
|
|
Традиционный налоговый режим
|
286
|
1283,8
|
|
Упрощенная система
налогообложения, если объектом налогообложения являются:
а) доходы
|
5575
|
356
|
|
б) доходы, уменьшенные на величину расходов
|
301
|
53
|
Таким образом, налоговые издержки при традиционной системе
налогообложения в 4,6 раза (1283,8 : 286) превышают чистую прибыль,
остающуюся в распоряжении предприятия.
При упрощенной системе налогообложения, если объектом налогообложения
являются:
а) доходы - чистая прибыль в 16 раз (5575 : 356) превышает
налоговые
издержки;
б) доходы,
уменьшенные на величину расходов - чистая прибыль в 6 раз
(301: 56)
превышает налоговые издержки.
На основе приведенных данных можно определить стартовую эффективность
налоговых режимов, применяемых в сфере розничной торговли. Используем в этих
целях основные показатели эффективности налогообложения – общий коэффициент
эффективности налогообложения и налогоемкость.
Общий коэффициент эффективности
налогообложения (Кобщ)
характеризует соотношение чистой прибыли (Пчист),
остающейся в распоряжении организации, и совокупных налоговых издержек (Инал):
Кобщ=Пчист/åИнал. (3.4)
При этом в налоговые
издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм, так и
налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.
Налогоемкость (Кне)
– показатель, характеризующий сумму налоговых платежей, преходящую на единицу
реализованных товаров, работ и услуг:
Кне=åИнал/О (3.5)
В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации,
следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от
покупателей суммы косвенных налогов – НДС.
В нашем случае предполагаема выручка в ООО «Универсам» составит с учетом
возможностей увеличения объемов предприятия в 1,5 раза.
3954 * 1,5 = 5931 тыс. р.
Тогда налогоемкость при традиционной системе
налогообложения составит:
Кнв = 826 : 5931
* 100 = 13,9 %
Налогоемкость при упрощенной системе с объектом
налогообложения доходы составит:
Кнв = 356 : 5931 * 100 = 6,0 %
Налогоемкость при упрощенной системе с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составит:
Кнв = 56 : 5931 * 100 = 0,9 %
Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффективность
налогового менеджмента. Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной
среды в экономической литературе практически отсутствуют рекомендуемые значения
общего коэффициента эффективности налогообложения. Лишь в отношении показателя
«налогоемкость» специалист по налоговому планированию
А.Васильев приводит оценочную шкалу:
-
если значение показателя составляет не более 20%, то
налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения
бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использование прямых льгот
и самообразованием главного бухгалтера;
-
в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать
частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение
специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых
консультантов (аудиторов);
-
в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать
важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный
налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых
мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с
профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами,
специализирующимися в области налогообложения и налогового права;
-
если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес
целесообразен в дальнейшем [12].
Рассчитаем общий коэффициент
эффективности налогообложения и налогоемкость для
различных налоговых режимов (табл.3.10).
Таблица
3.10. Сравнительная оценка налоговых режимов
|
Система налогообложения
|
Общий коэффициент
эффективности
налогообложения
|
Налогоемкость
продаж, %
|
|
Традиционный налоговый режим
|
0,34
|
13,9
|
|
Упрощенная система
налогообложения, если объектом налогообложения являются:
а) доходы
|
15,66
|
6,0
|
|
б) доходы, уменьшенные на величину расходов
|
5,71
|
0,9
|
При этом общий коэффициент эффективности налогообложения при
традиционной системе налогообложения составит:
Кобщ = 279 : 826*
100 = 0,34
Общий
коэффициент эффективности
налогообложения при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы
составит:
Кобщ = 5575 : 356 * 100 = 15,66
Общий коэффициент эффективности
налогообложения, при упрощенной системе
с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
составит:
Кобщ = 320 : 56 *
100 = 5,71
При сравнительной оценке
налоговых режимов традиционный налоговый режим – является самым
обременительным с позиции налогового менеджмента. Необходимо сравнить
упрощенную систему налогообложения с различными объектами налогообложения:
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
На первый взгляд упрощенная система
налогообложения с объектом налогообложения доходы кажется более
эффективной по показателям таблицы 4.8.
Однако система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, позволяет в рамках закона снизить налогооблагаемую базу и является более
щадящей, так как в конечном итоге предприятие ООО «Универсам» уплачивает налог
лишь 53 тыс. р., тогда как при объекте налогообложения доходы 356 тыс. р.
Разница существенная и составляет 303 тыс. р.
Что выигрывает бюджет и ООО «Универсам» Проведенный
анализ позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных налоговых
режимов, действующих в малом предпринимательстве:
-
по соотношению финансового результата и совокупных
налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения)
приоритетным с позиции финансового и налогового менеджмента является упрощенная
система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, где финансовый результат (чистый доход, остающийся в
распоряжении организации/предпринимателя) почти в 6 раз превышает совокупные
налоговые издержки;
-
традиционный налоговый режим – является самым
обременительным с позиции налогового менеджмента;
Упрощенная система налогообложения с
объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является
первой по приоритетности для налогоплательщика по основным показателям
эффективности налогового менеджмента, так как позволяет законно занижать
налогооблагаемую базу.
Таким образом, ООО «Универсам» в
2006 г. при выборе системы налогообложения:
- традиционная будет уплачивать налоги в сумме 1283,8 тыс. р.;
- при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы – 356 тыс.
руб.;
- при упрощенной системе с
объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – 53 тыс. р.
Следовательно, ООО «Универсам»
значительно выигрывает при выборе упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Государство недополучит в казну
1230,8 тыс. р. (1283,8 – 53). Поэтому при проведении налоговой реформы
приходится искать возможность восполнить в перспективе текущие бюджетные потери
и добиться увеличения доходной части бюджета.
Достигнутый
к настоящему времени уровень развития малого предпринимательства недостаточен
для быстрого создания новых рабочих мест, оживления спроса-предложения на
местных товарных рынках, появления самостоятельных источников дохода за счет
предпринимательской деятельности у экономически активной части населения,
снижения социальных нагрузок на расходы бюджетов всех уровней.
Тем не менее, малый
бизнес в республике, набирает обороты.
Сегодня насчитывается 72 тысячи субъектов малого предпринимательства, из
которых более 63 тысяч бизнесменов - физические лица. А всего в малом бизнесе
занято 130 тысяч человек. Это 17% от общего количества работающего населения.
Создана структура
программы государственной поддержки малого предпринимательства, налажено
взаимодействие власти и бизнеса.
Во всех районах Удмуртии созданы советы по предпринимательству. Эта программа
вошла в число финалистов на престижном национальном конкурсе "Инновации в
региональном и местном управлении".
Среднемесячная
зарплата в этой сфере выросла за три года с тысячи до 3 тысяч рублей. Объем
прибыли от деятельности малых предприятий за прошлый год составил 725 млн. р.,
а за половину нынешнего года - пока 553 млн.р.
С увеличением
прибылей растут и налоговые отчисления в бюджет. В 2000 году региональная казна
пополнилась за счет налога на прибыль на 170 млн. р., а в 2004 - уже на 229
млн.р.
Ожидается, что в следующем году объем выпуска продукции
составит 12 млрд.р., а в далеком 2008 - 20 млрд.р. Не дожидаясь, что сами
бизнесмены активизируют деятельность на местах, государство решило взять
инициативу в свои руки. Самый простой путь - создавать рабочие места. В 2003 г.
2400 человек смогли почувствовать себя если не в роли бизнесменов, то наемных
работников точно. В 2004 г. создано порядка 2700 рабочих мест, 12,5
млн. р.выделило правительство Удмуртии фонду поддержки малого
предпринимательства. Они предназначены для формирования наиболее выгодных
инвестиционных проектов, реализуемых через лизинговые операции. Малым бизнесом
в республике занят каждый пятый работающий. А общее число предпринимателей
составляет почти 150 тыс. р. Их вклад в бюджет Удмуртии достиг около 10%.
В республике
завершено выполнение целевой программы по развитию малого предпринимательства
на 2000-2003 гг. и идет подготовка нового документа на период 2004-2008 гг. В
нем предполагается более массивный выход в сферы строительства, торговли и
бытовых услуг. Глобально ставится вопрос о необходимости объединить бизнесменов
с крупными промышленными предприятиями и организовать совместные производства.
Это даст стабильную занятость рабочих рук, выпуск более совершенных изделий и
устойчивый рынок их сбыта.
Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении
налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности
для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение
указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста
эффективности экономики страны в целом.
В бюджетную систему входят налоговые органы, необходимо рассчитать
сколько налоговые инспекторы тратят времени для проверки расчетов по налогам
при традиционной системе и при
упрощенной системе налогообложения. Оценим трудоемкость работы
налогового инспектора при традиционной и упрощенной системах налогообложения
для бюджета.
Средняя
заработная плата налогового инспектора примерно 3500 р. (включая премию и
уральский коэффициент).
Количество
рабочих часов в месяц 167 ч. Определим часовую ставку, для этого заработную
плату умножим на уральский коэффициент, разделим на количество часов в месяц,
умножим на ставку ЕСН и прибавим процентную ставку за профессионализм.
3500 * 15% : 167
* 26,2% = 30,41 р.
ООО «Универсам»
в среднем сдает 4 формы отчетности при традиционной системе налогообложения:
- декларация
налога на прибыль;
- расчет налога
на имущество;
- декларация по
НДС;
- декларация по
единому социальному налогу.
Время на
обработку одного документа примерно 30 мин., за день инспектор затрачивает на обработку около 2
часа.
При УСНО сдается
1 форма отчетности:
- декларация по
единому налогу при УСНО
Таким образом, из исходных
данных табл.3.11 проведем анализ затрат,
по данным таблицы 3.12 видно, что проверка предприятия при упрощенной системе
налогообложения менее трудоемка, чем проверка предприятия, находящегося на
традиционной системе налогообложения. Следовательно требует меньшей затраты
человеко-часов и машино-часов, а также экономия фонда заработной платы.
Таблица 3.11. Исходные данные
|
Показатель
|
Исходные данные
|
|
Традиционная система
|
Упрощенная
система
|
|
Количество
форм отчетностей, шт.
|
4
|
1
|
|
Трудоемкость
проверок, час.
|
0,5
|
0,5
|
|
Оплата труда
за час, р.
|
30,41
|
30,41
|
Таблица 3.12.Анализ
затрат
|
Показатель
|
Традиционная
система
налогообложения
|
Упрощенная
система
налогообложения
|
Экономия
|
|
Количество форм
отчетностей, шт.
|
4
* 4 = 16
|
1
* 4 = 4
|
16
– 4 = 12
|
|
Трудоемкость налоговых проверок,
час.
|
0,5
* 16 = 8
|
0,5
* 4 = 2
|
8
– 2 = 6
|
|
Оплата труда с ЕСН, р.
|
30,41
* 8 = 243,28
|
30,41
* 2 = 60,82
|
243,28
– 60,82 = 182,46
|
По Удмуртской
Республике в 2006 г. количество предприятий, перешедших на упрощенную систему
налогообложения составило 340.
Из приведенных
расчетов можно сделать вывод. При традиционной системе налогообложения
предприятие заполняет четыре формы отчетностей, а при УСНО – одну. Экономия
составляет 6 часов, т. е. при традиционной системе на 16 форм отчетностей
затрачивается восемь часов на проверку, тогда как при «упрощенке»
только 2 часа.
Цель упрощенной системы налогообложения
заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и
бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных
предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого
бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития
перспективных отраслей и сфер экономики. Малый бизнес оказывает существенное
влияние на развитие экономики: развивается инфраструктура, создаются новые рабочие места, то есть
повышается жизненный уровень и благосостояние каждого отдельного жителя города,
республики и РФ, а следовательно пополняется и государственный бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основная цель дипломной работы: оценить финансовые последствия перевода магазина розничной торговли на
упрощенную систему налогообложения. Объектом исследования является торговое
предприятие-магазин ООО «Универсам». Для реализации поставленной цели выполнены следующие
задачи:
-
дана характеристика исследуемой организации;
-
освещены теоретические основы налогообложения;
-
проведен анализ
финансового состояния исследуемой организации;
-
оценены налоговые последствия перевода магазина
розничной торговли на упрощенную систему налогообложения.
Показателем,
характеризующим объёмы и качество розничной торговли, является товарооборот. По
результатам анализа структуры товарооборота ООО «Универсам»мы убеждаемся, что
розничная торговля является ключевым звеном в структуре товарооборота. Товарооборот
розничной торговли за 2004 г. увеличился на 1860 тыс.р. или на 1,8 %, а за 2005
г. уменьшился на 530 тыс.р.
Из анализа ликвидности бухгалтерского баланса можно узнать,
что баланс общества в 2005 г. имеет
текущую ликвидность.
Расчеты относительных величин ликвидности баланса общества, показали, что общий показатель ликвидности
не достиг нормативного значения.
Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент «критической оценки»,
коэффициент текущей ликвидности в пределах нормы.
Из анализа трехкомпонентного показателя финансовой устойчивости видно,
что общество в 2003 г. имело неустойчивое, а с 2004 по 2005 гг. кризисное финансовое
состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации
денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не
покрывают даже его кредиторской задолженности.
Анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости показывает,
что в ООО «Универсам» имеются тенденции к ухудшению финансового положения.
Таким образом,
ООО «Универсам» относится к четвертому классу – это предприятия с неустойчивым
финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ним имеется определенный
финансовый риск, вероятность
банкротства очень высока.
Проведенный анализ рентабельности и деловой активности позволяет сделать
выводы, что руководство предприятия предпринимает успешные мероприятия по
выходу ООО «Универсам» из кризисного состояния.
При создании магазина ООО «Универсам» учредители
ставили перед собой задачу обеспечение населения продовольственными товарами в
большом ассортименте при низких
ценах.
Но высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у организации
стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя,
включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя
(включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после
уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель.
Применение
упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя,
ложащееся на организацию.
При сравнении традиционной системы
налогообложения и системы вмененного режима видно что, налоговые
издержки при традиционной системе налогообложения в 4,6 раза превышают чистую
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
При упрощенной системе налогообложения, если объектом налогообложения
являются:
а) доходы - чистая прибыль в 16 раз превышает налоговые издержки;
б) доходы,
уменьшенные на величину расходов - чистая прибыль в 6 раз
превышает налоговые издержки.
При сравнительной оценке
налоговых режимов традиционный налоговый режим – является самым
обременительным с позиции налогового менеджмента. Необходимо сравнить
упрощенную систему налогообложения с различными объектами налогообложения:
доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
На первый взгляд упрощенная система
налогообложения с объектом налогообложения доходы кажется более эффективной.
Однако система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, позволяет в рамках закона снизить налогооблагаемую базу и является более
щадящей, так как в конечном итоге предприятие ООО «Универсам» уплачивает налог
лишь 53 тыс. р., тогда как при объекте налогообложения доходы 356 тыс. р. Разница
существенная и составляет 303 тыс. р.
Упрощенная система налогообложения с
объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является
первой по приоритетности для налогоплательщика по основным показателям
эффективности налогового менеджмента, так как позволяет законно занижать
налогооблагаемую базу.
Следовательно, ООО «Универсам»
значительно выигрывает при выборе упрощенной системы с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. Используя данную систему, организация может снизить цену
продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств
для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников
предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса.
Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении
налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности
для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение
указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста
эффективности экономики страны в целом.
Список используемой литературы
1. Конституция РФ. – М. : Велби,
2005. – 164 с
2. Бюджетный кодекс РФ. –М. :2004. – 160 с.
3.Налоговый
кодекс РФ,части первая и вторая. –М. :ТК Велби,Изд-
во
Проспект, 2006.-688 с.
4. Об общих принципах организации местного
самоуправления в РФ :
Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №313-ФЗ //Российская газета.
-2003 -№11.-С.5
5. О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации :Федеральный закон от 21.07.2005 г.
№101-ФЗ// Российская газета. -2005.-№7. с.16.
6. О применении
упрощенной системы налогообложения на основе патента в УР :Закон УР от 28
ноября 2005 г. № 60 НЗ// Налоговый вестник.- 2006. -№1.-с.6-9.
7. Васильев
С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: «Финансы и
статистика»,2004.-540 с.
8. Евстигнеев
Е.Н. Налоги и налогообложение : Учебное пособие.-М.:ИНФРА-М,2001.- 256с.
9. Карпов В.В.Единый налог на вмененный доход для
индивидуальных: Полное практическое руководство. – М.: КОНОРУС,2006 -176с.
10.Кузнецова Е.В Финансовое управление
компанией. - М.: «Правовая Культура». -
2002. - 22с.
11. Кондраков М.И. Финансовое управление
компанией. - М.: «Правовая Культура». - 2002. - 22с.
12.Киперман Г. Я., Белялов
А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: Статут,
2006.-230с.
13. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г.
Черника. – 4-е издание,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2000. – 350 с.
13. Лапуста
М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринемательство:
Учебник.-: -М.:КОНОРУС , 2005.-555с.
14. Оганесов А.Р. Семинар при «упрощенке».Вопросы
и ответы//
Главбух.-2006.№8 -С. 70-74.
15.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в
России. – М, 2004. -190 с.
16.
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ
субъекта хозяйствования. Мн.: Вышэйш. шк. - 2002.-400с
17.
Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С.
Методика финансового анализа. М.: «Инфра-М».- 2002.-
430 с.
18.
Пансков
В.Г. Проблемы «упрощенки».//Налоговый
вестник.-2005.-№-6 С.3-5.
19.
Юткина т.ф. Налоги и налогообложение:Учебник.2-е изд-М.:ИНФРА-М,2004.-572с.
20.
Сайт в Интернете «Налоговый кодекс РФ»:hhtp\\www/nalog/ru/
21.
Устав ООО «Универсам».- Ижевск,2003- 6с.