Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям. Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. до 100 человек.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

В России сегодня насчитывается около 1 млн. малых предприятий. 40% малых предприятий работает в сфере общественного питания и розничной торговли, 16% - в строительстве , 15% - в промышленности. Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства.

Целью моего диплома является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения. В своей работе я постаралась осветить все достоинства и недостатки данной системы налогообложения. Также постаралась высказать предложения по совершенствованию системы.

Выполнение поставленной цели достигается путем:

- раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения;

- порядка ведения документации и отчетности, методов учета доходов и затрат;

- выявление специфики налогообложения предприятия, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Предметом исследования диплома является упрощенная система налогообложения и возможность применения ее в строительных организациях. Объектом исследования является строительная организация ООО "Спецстрой". 

В первой главе раскрыта характеристика данного предприятия, в которой рассматриваются организационно-правовая форма и структура управления, основные экономические показатели и анализ финансовых показателей ООО «Спецстрой».

Вторая глава – теоретическая. В ней рассматриваются формирование и виды налоговых режимов, которые представлены в виде традиционной и упрощенной систем налогообложения, а также единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

Третья глава представляет рекомендации по выбору налогового режима. В ней рассмотрим расчет налогов при традиционной системе, определение налоговой нагрузки при упрощенной системе и дадим сравнительную оценку систем налогообложения.

Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Организационно-правовая форма и структура управления

Общество с ограниченной ответственностью «Спецстрой», в дальнейшем именуемого «Общество», является юридическим лицом с момента государственной регистрации и действует на основании настоящего Устава, иного законодательства, действующего в Российской Федерации и Удмуртской Республике.

Общество создано без ограничения срока.

Целью создания Общества является осуществление деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей и на получение прибыли.

Участниками Общества могут быть юридические и физические лица, которые в установленном законодательством и настоящим Уставом порядке приобрели долю в Уставном капитале Общества, за исключением тех лиц, для которых законодательством установлено ограничение или запрещение на участие в хозяйственных обществах.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Общество имеет фирменное наименование, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место его нахождения. Кроме того, оно может иметь угловой штамп, а также товарный знак, регистрируемый в установленном законодательном порядке, и другие средства визуальной идентификации.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность.

Общество может осуществлять свою деятельность:

- за счет собственных средств Общества;

- на основе кредитов,  займов, в том числе, используя кредиты отечественных и зарубежных банков;

- по договорам (контрактам), заключенным с физическими и/или юридическими лицами;

- за счет других источников, не запрещенных действующим законодательством.

Общество может:

- получать ссуды, банковские кредиты;

- выдавать и акцептировать любые формы оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- проводить выставки, семинары, конференции;

- участвовать в союзах и ассоциациях;

- приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги, товары) предприятий, учреждений и организаций за счет собственных и заемных средств, в соответствии с действующим законодательством;

- приобретать самостоятельно или с участием других юридических и физических лиц права за пользованием землей, водой, другими природно-энергетическими ресурсами, недвижимостью и другие имущественные права, в том числе приобретать права на долгосрочную аренду;

- разрабатывать, строить, реконструировать, приобретать, отчуждать, эксплуатировать, сдавать в аренду и продавать различное движимое и недвижимое имущество.

Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда. А также вправе командировать за границу собственных и сторонних специалистов по необходимости, связанной с деятельностью Общества.

Общество обязано хранить документы [5]. Документы хранятся по месту нахождения исполнительного органа Общества. В случае ликвидации Общество обязано сдавать в архив документы постоянного хранения.

Общество обязано предоставить информацию в виде письменных ответов или в виде копий документов в ответ на запросы третьих лиц, в случае если у указанных лиц есть в соответствии с законодательством право на получение данной информации. Информация предоставляется исполнительным органом в течение пяти дней со дня получения соответствующего запроса.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов и составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 10000 (десять тысяч) р.

Уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение первого года деятельности Общества. Вкладом в Уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками Общества единогласно.

Органами Общества являются:

- общее собрание участников Общества;

- генеральный директор;

- ревизионная комиссия (ревизор).

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества. Общее собрание участников может быть очередным и внеочередным.

Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при  принятии решений.

Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников число голосов, равное размеру его доли в уставном капитале Общества, за исключением случаев, предусмотренных Законом и настоящим Уставом.

К исключительной компетенции общего собрания участников Общества относятся:

- определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- изменение Устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

- внесение изменений в учредительный договор;

- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой   организации или индивидуальному предпринимателю (далее – управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) Общества;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между его участниками;

- утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества (внутренних документов Общества);

- принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

- изменения порядка распределения прибыли и внесения соответствующих изменений в устав;

- изменение порядка определения числа голосов участников Общества и внесения соответствующих изменений в устав;

- продажи принадлежащей Обществу доли участникам Общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажи доли третьим лицам, а также внесения, связанных с продажей доли, изменений в учредительные документы принимаются всеми участниками Общества единогласно.

Решение по вопросам совершения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается простым большинством голосов участников Общества, не заинтересованных в совершении сделки. Решение по иным вопросам, отнесенным уставом к компетенции общего собрания участников, принимаются простым большинством от общего числа голосов участников. Решение общего собрания участников может быть принято путем проведения заочного голосования (опросным путем), за исключением решения вопроса об утверждении годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором – единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор Общества подотчетен общему собранию участников.

Генеральный директор Общества избирается общим собранием участников на пять лет. Он может быть избран также и не из числа его участников.

Договор между Обществом и лицом, осуществляющим функции генерального директора, подписывается от имени Общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников, на котором избрано лицо, осуществляющее функции генерального директора, или участником Общества, уполномоченным решением общего собрания участников.

Генеральный директор Общества:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе, доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные Законом или настоящим Уставом к компетенции общего собрания участников.

Генеральный директор Общества осуществляет свои полномочия путем принятия решений в форме приказов, а также путем заключения различного рода сделок в форме, установленной гражданским законодательством. Порядок деятельности Генерального директора и принятия им решений устанавливаются настоящим Уставом, внутренними документами Общества, а также договором, заключенным между Обществом и лицом, осуществляющим функции генерального директора.

 Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием участников на срок пять лет. Функции Ревизора Общества может осуществлять утвержденный общим собранием участников аудитор, не связанный имущественными интересами с Обществом, с его генеральным директором. ревизором Общества не может быть лицо, осуществляющее функции генерального директора.

Ревизор вправе во всякое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества, и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества. По требованию ревизора генеральный директор, а также работники Общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме. Ревизор в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения Общим собранием участников. Общее собрание не вправе утверждать годовые балансы и отчеты при отсутствии заключения ревизора либо заключения аудитора.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, текущего состояния дел, Общество вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора. Аудиторская проверка в обязательном порядке должна быть проведена в случаях, предусмотренных Законом, за счет Общества, а также по требованию любого участника за его счет. Расходы участника Общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников за счет средств Общества.

Порядок проведения аудиторской проверки определяет орган или участник, принявшие решение о ее проведении.

Областью деятельности Общества являются:

- ремонт и содержание улично-дорожной сети дорожных сооружений в городских сельских поселениях;

- производство строительных, ремонтно-строительных, проектно-изыскательских, проектно-сметных работ;

- оказание консультационных услуг;

- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения; организация и проведение выставок, конкурсов аукционов, конференций и презентаций;

- переработка отходов химической промышленности, производство на этой основе готовых химических товаров и их реализация;

- организация предприятий общественного питания, бытового, ремонтного, автотранспортного обслуживания, гостиничных хозяйств;

- разработки и производства строительных материалов, зданий и конструкций, других видов промышленной продукции, не запрещенных законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики;

- торговой деятельности всеми видами товаров собственного производства и приобретаемым по коммерческим сделкам;

- транспортировки, хранения, продажи и ремонта автотранспорта, запчастей в установленном законом порядке.

ООО «Спецстрой» самостоятельное в правовом отношении с точки зрения организационного построения, представляющее собой взаимосвязанную систему людей и предметов труда в процессе разработки производства и реализации продукции и услуг.

Представим организационную структуру Общества на рис. 1.1, 1.2 и табл. 1.1, табл. 1.2.

Рис. 1.1. Организационная структура Общества

Таблица 1.1. Состав численности сотрудников Общества

Рис. 1.2. Динамика численности сотрудников Общества за 2003-2005 гг.

Таблица 1.2.  Функциональные обязанности сотрудников Общества

1.2. Основные экономические показатели

Оценка имущественного положения. Проведем горизонтальный, вертикальный анализ баланса, расчет относительных коэффициентов.

Имущественное положение характеризуется величиной, составом и состоянием долгосрочных активов Общества. Информация об активах содержится в балансе. Анализ имущественного положения предполагает:

1. Оценку активов и пассивов и оценку состава имущества (А) и капитала (П);

2.     Оценку эффективности использования активов;

3.     Разработку рекомендаций по совершенствованию управлению имуществом и источниками его финансирования.

Для анализа используется агрегированный (укрупненный) баланс (табл. 1.3), который  получается из исходного путем группировки статей баланса (ф. 1).    

Таблица 1.3. Состав агрегированного баланса, р.

Проведем горизонтальный анализ баланса (табл. 1.4), который заключается в сравнении данных баланса с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения и рассчитать темпы роста показателей.

Таблица 1.4.  Тенденция изменения активов и пассивов

Вертикальный анализ баланса (табл. 1.5) показывает структуру активов и пассивов (удельный вес в общем итоге).

Таблица 1.5.  Состав и структура активов и пассивов

         Из баланса видно, что валюта баланса в конце периода увеличилась по сравнению с началом периода; темп роста оборотных активов выше темпа роста внеоборотных активов; темпы роста дебиторской задолженности незначительно отличаются от кредиторской. Следовательно, наш баланс можно считать удовлетворительным.

Для оценки качественных изменений в имущественном положении используют относительные коэффициенты оценки (табл. 1.6).

Таблица 1.6.  Система показателей оценки имущественного положения предприятия

            *Для расчета используем данные строк ф. 1.

Соотношение основных средств и общей суммы активов показывает, что предприятие уделяет недостаточно внимания  модернизации и приобретению новых и более современных механизмов, что в последующем может сказаться на качественном развитии предприятия, так как оно не всегда сможет выполнять современные высокотехнологические задачи.

Анализ рентабельности. Эффективность работы предприятия можно оценить с помощью абсолютного показателя – прибыли («Отчет о прибылях и убытках» - ф. 2). Но этот показатель не всегда дает объективную информацию, т.к. не учитывает влияние инфляции. Поэтому в анализе применяют относительный показатель эффективной работы предприятия – рентабельность.

Анализ рентабельности отражает полученный эффект относительно  вложенных ресурсов. Рентабельность – это количество дохода полученного на 1 р. вложенных средств (табл. 1.7).

Рентабельность продукции (продаж) – характеризует, сколько прибыли приходится на 1 р. объема продаж.

Рентабельность основной деятельности – показывает прибыль от понесенных затрат на производство продукции. Динамика может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за реализованной продукцией.

         Рентабельность совокупного капитала (активов) – показывает эффективность использования всего имущества организации, сколько рублей прибыли приходится на 1 р. активов предприятия.

         Рентабельность собственного капитала – показывает, сколько рублей прибыли приходится на 1 р. собственного капитала, т.е. отражает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия.

Таблица 1.7.  Расчет  коэффициентов  рентабельности

         Из данной таблицы можно сделать вывод, что в 2004 г. предприятие работало не совсем рентабельно, но в 2005 г. положение выправилось.

1.3. Анализ финансовых показателей

Финансовое состояние – это способность предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое положение оценивается с точки зрения краткосрочных перспектив (ликвидности и платежеспособности), а также финансовой устойчивости предприятия. Показатели ликвидности и платежеспособности – это показатели, характеризующие возможность предприятия отвечать по своим долгам.

Ликвидность какого-либо актива – это способность активов быстро и  с минимальным уровнем финансовых потерь превращаться в денежное средство. Ликвидность предприятия – это наличие у предприятия оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.

Платежеспособность предприятия – это наличие у предприятия денежных средств для покрытия кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Анализ ликвидности. Анализ ликвидности проведем с использованием абсолютных и относительных показателей.

         Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. При этом активы и пассивы баланса классифицируются по следующим признакам:

1.     Актив – по степени убывания (табл. 1.8):

А1 – Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, с. 250 + 260);

А2 – Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения менее 1 года, с. 240);

А3 – Медленнореализуемые активы (запасы и затраты, долгосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность сроком погашения более 1 года, с. 210 + 220 + 140 + 230 + 270);

А4 – Труднореализуемые активы (неликвидные средства - внеоборотные активы, с. 190 – 140).

Таблица 1.8.  Активы предприятия, р.

2.     Пассив – по степени срочности оплаты обязательств (табл. 1.9):

П1 – Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность – 80% от с. 620);

П2 – Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и часть кредиторской задолженности – 20% от с. 620+610+660);

П3 – Долгосрочные пассивы (обязательства, с. 590);

П4 – Постоянные пассивы (капиталы, резервы предприятия –

с. 490+630+640+650+660).

Таблица 1.9. Пассивы предприятия, р.

Для анализа ликвидности применяются следующие неравенства:

А1≥П1 – показывает платежеспособность на дату составления баланса – 85076<3947745,6 (тыс. р.);

А2≥П2 – показывает платежеспособность на ближайшую перспективу – 7956032>2368799,4 (тыс. р.);

А3≥П3 – показывает прогноз платежеспособности – 1956105>0 (тыс. р.);

А4≤П4 – показывает финансовую устойчивость – 890862>-955922 (тыс. р.).

Так как показатели платежеспособности на дату составления баланса и финансовой устойчивости не соответствуют неравенствам, то баланс нельзя считать абсолютно ликвидным.

В табл. 1.10 рассмотрим систему показателей оценки ликвидности предприятия.

Таблица 1.10. Система показателей оценки ликвидности предприятия

*Для расчетов используем данные строк ф. 1.

По данным расчетам можно судить о том, что на дату составления баланса данное предприятие в своей работе испытывает трудности при погашении кредиторской задолженности, т.к. собственные оборотные средства невелики. В дальнейшей своей работе необходимо обратить внимание на увеличение собственных оборотных средств для того, чтобы ликвидность предприятия пришла в норму.

Анализ финансовой устойчивости. Проведем с использованием абсолютных и относительных показателей.

         Финансовая устойчивость – это способность предприятия функционировать и развиваться в изменяющейся внешней и внутренней среде, гарантирующее платежеспособность и инвестиционную привлекательность.

         Анализ финансовой устойчивости позволяет установить, на сколько рационально предприятие управляет своими собственными и заемными средствами.

Анализ проводится с использованием абсолютных и относительных показателей (табл. 1.11).

Таблица 1.11.  Анализ финансовой устойчивости, р.

         Предприятию необходимо увеличивать величину собственных оборотных средств, чтобы работать, основываясь не на кредиты, а на собственный капитал.       

В результате определяются показатели обеспеченности запасов источниками их финансирования (табл. 1.12).

Таблица 1.12.  Показатели обеспеченности запасов источниками их

финансирования, р.

         С помощью этих показателей определяется трехфакторная модель типа финансовой устойчивости:

                   М = (Δ СОС< 0, Δ СДИ< 0, Δ ОВИ > 0 ) = (0, 0, 1), =>               (1.1)

предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии. Это связано с нарушением платежеспособности, необходимым привлечением дополнительных источников финансирования. Но предприятие может восстановить свою платежеспособность.

         В табл. 1.13 рассмотрим систему показателей оценки финансовой устойчивости предприятия:

·        коэффициент концентрации собственного капитала – характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность (>0,5), следовательно, с каждым годом предприятие становится более финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов;

·        коэффициент финансовой зависимости – характеризует долю долга в общей сумме средств (≤2). Рост показателя означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия;

·        коэффициент маневренности собственного капитала – показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая капитализирована (0,2 – 0,5);

·        коэффициент концентрации заемного капитала – характеризует долю заемных средств в общей сумме средств, авансированных в его деятельность (<0,5);

·        коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений – показывает, какая часть основных средств профинансирована внешними инвесторами;

·        коэффициент структуры заемного капитала – показывает долю долгосрочных пассивов в общей сумме заемных средств;

·        коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент задолженности) – показывает сколько заемных средств привлечено на 1 р. собственных средств. Дает общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних кредиторов и потере финансовой устойчивости.

Таблица 1.13. Система показателей оценки финансовой устойчивости

предприятия

*При расчете используются данные строк баланса (ф. 1).

По данным расчетам видно, что коэффициент концентрации собственного капитала уменьшается с каждым годом, тогда как коэффициент финансовой зависимости за 2004 г. – растет, а за 2005 г. резко падает. Коэффициент заемного капитала – увеличивается, а основные средства не были профинансированы внешними инвесторами.

Можно сделать вывод, что предприятие теряет финансовую устойчивость в 2004 г. по отношению к 2003 г., т.к. происходит рост показателя коэффициента соотношения заемных и собственных средств, но в 2005 г. зависимость предприятия от внешних кредиторов падает, а, следовательно, у предприятия есть шанс повысить финансовую устойчивость.

Оценка деловой активности предприятия. Оценка проводится с использованием абсолютных и относительных показателей. Деловая активность отражает результативность работы предприятия относительно вложенных ресурсов.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями (табл. 1.14).

Фондоотдача – характеризует, сколько рублей произведенной продукции, приходится на 1 р. основных средств.

Показатели оборачиваемости оборотных средств:

·       коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – характеризует число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью за анализируемый период. При ускорении оборачиваемости происходит снижение показателя, т.е. улучшение расчетов с дебиторами;

·       коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности;

·       коэффициент оборачиваемости запасов, в оборотах – показывает число оборотов запасов (сырья, материалов, незавершенной и готовой продукции на складе) за отчетный период;

·       коэффициент оборачиваемости запасов – отражает скорость превращения запасов из материальной в денежную форму.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности:

·       коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия;

·       коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает продолжительность одного оборота кредиторской задолженности и характеризует период времени, за который предприятие покрывает срочную задолженность. Замедление оборачиваемости, т.е. увеличение периода, может рассматриваться как положительная тенденция.

Показатели оборачиваемости собственного капитала, совокупного капитала:

·       коэффициент оборачиваемости собственного капитала – отражает активность (отдачу) собственных средств. Рост в динамике означает повышение эффективности использования собственного капитала;

·       коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (коэффициент ресурсоотдачи) – характеризует отдачу всех средств, включая привлеченные. Тенденция в сторону роста показателя свидетельствует о повышении эффективности использования экономического потенциала предприятия.

Таблица 1.14.  Деловая активность предприятия

Данная таблица показывает, что предприятие уделяет мало внимания модернизации основных средств, в результате чего фондоотдача начала уменьшаться, при этом положительная сторона в том, что дебиторская задолженность постепенно уменьшается, что свидетельствует о более последовательной и планомерной работе с клиентами.

Так же рассчитываются показатели продолжительности операционного цикла и финансового цикла (табл. 1.15).

Показатель продолжительности операционного цикла – характеризует время в течение которого финансовые ресурсы находятся в запасах и дебиторской задолженности, т.е. сколько дней проходит с момента вложения средств в производственную деятельность до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет.

Показатель продолжительности финансового цикла – характеризует время, в течение, которого ресурсы отвлечены из оборота.

Показатели продолжительности операционного и финансового цикла показывают, что руководство предприятия не уделяет должного внимания этому вопросу, и ресурсы предприятия не могут использоваться полностью.

Таблица 1.15. Показатели продолжительности операционного и

финансового цикла, дни

По первой главе работы можно сделать вывод, что анализ финансово-экономической деятельности предприятия показывает необходимость уделения внимания на организацию работы с клиентами, кредитными организациями и модернизации основных средств, так как это скажется на общем состоянии экономических показателей предприятия.

Глава 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

         В современных государствах существует большое количество разнообразных налогов, сборов и пошлин. Между ними есть определенная взаимосвязь, нашедшая выражение в понятии «налоговая система».

Как и любая другая система, налоговая система – это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими сущностными признаками, целями и задачами, а также находятся в определенной соподчиненности между собой. Важнейшим элементом налоговой системы, появляющимся в первую очередь, выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений. По существу налоговая система – более сложное явление. Организация налоговых отношений есть результат действия государства. Поэтому характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как компетенция (права и обязанности) государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.

Отдельным элементом налоговой системы является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, налоговая система, может быть определена так: совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Структура налоговой системы определяется следующими факторами:

- уровень экономического развития (развитие производительных сил);

- общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);

- господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство);

- государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство) [20].

2.1. Традиционная система налогообложения

В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система: Федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов Российской Федерации), местные налоги и сборы. Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом [21].

Налоги и сборы первого уровня – Федеральные налоги и сборы - устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог.

Рассмотрим некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются: орга­низации, индивидуальные предприниматели, лица, признавае­мые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Объектом налогообложения НДС признаются следующие опе­рации: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налоговой базы:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

а)  товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов;

в)   работ  (услуг),   непосредственно  связанных  с  перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

е)  драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

а) товаров для детей: трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной); кроватей и матрасов детских; колясок; игрушек и других детских товаров;

б)  периодических печатных изданий;

в) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства: лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий меди­цинского назначения;

3. Вся остальная реализация производится по налоговой ставке 18%.

Налог на  доходы физических лиц. Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

-физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

-физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидента­ми РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При этом к доходам от источников в РФ относятся:

- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;        

• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

К доходам, полученным от источников за преде­лами РФ, относятся:

- доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося за пределами РФ;

- доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

- за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также до­лей участия в уставных капиталах иностранных организаций.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выраже­ние таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, с уче­том особенностей.

Единый социальный налог. ЕСН – налог, предназначенный для мо­билизации средств в целях реализации прав граждан на государ­ственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинс­кую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются:

1)  лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)   индивидуальные  предприниматели,  адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые нало­гоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предметом которых является выпол­нение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Для индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчис­ленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государствен­ном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услу­ги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствую­щая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беремен­ности и родам;

2) все виды компенсационных  выплат связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

3) суммы единовременной  материальной  помощи, оказывае­мой налогоплательщиком.

От уплаты налогов освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. р. на каждого работника, являюще­гося инвалидом I, II, III группы;

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставка – 26% (20% - в Федеральный бюджет, 2,9% - Фонд социального страхования, 1,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: россий­ские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

- для российских организаций полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность в РФ через постоянные представительства, получен­ные через эти постоянные представительства доходы, уменьшен­ные на величину произведенных этими постоянными представи­тельствами расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав.  

Налоговой базой признается де­нежное выражение прибыли, которой для российских организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, как правило, исходя из цены сделки в соответствии с которой рыночной иеной товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рын­ке идентичных.

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Они вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации. Это транспортный налог и налог на имущество организаций.

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствие с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Кодексом определены специальные налоговые режимы, представляющие собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации.

К специальным налоговым режимам относятся:

- сельскохозяйственный налог;

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- единый налог на вмененный доход;

- соглашение о разделе продукции.

Налоговая система по состоянию на 1 января 2006 г. представлена на рис.2.1.

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим. Таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. При установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога [3]. Поэтому для наилучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, а также прочих показателей и особенностей, относящихся к налогоплательщикам, применяющим УСНО (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Особенности упрощенной системы налогообложения

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Для всех плательщиков единого налога, работающих при УСНО, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ [24].

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, и не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;  в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

В определении налоговой базы по единому налогу при УСНО участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).  

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогу на доходы физических лиц.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации.

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются после их фактической оплаты.

Переход с упрощенной системы на общий режим налогообложения может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Ниже приведена сравнительная таблица порядка перехода (табл. 2.2).

Таблица 2.2.  Сравнительная таблица порядка перехода

         Таким образом, в процессе деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям постоянно необходимо отслеживать:

- величину дохода;

- остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

В составе доходов, размер которых позволяет налогоплательщику применять УСНО, должны учитываться как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, за исключением доходов в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств [24].

Кодексом прямо установлены и иные случаи, когда применение УСНО запрещено (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Ограничения по применению УСНО

*Организация не может применять упрощенную систему налогообложения только при наличии у нее филиалов и (или) представительств, являющихся таковыми в соответствии с ГК РФ (обособленные подразделения, указанные в учредительных документах), а не обособленных подразделений, являющихся таковыми по НК РФ.

Иные ограничения распространяются на виды деятельности, носящие исключительный характер: банки, страховщики, инвестиционные фонды, негосударственные Пенсионные фонды, ломбарды и частнопрактикующие нотариусы не вправе осуществлять иную предпринимательскую деятельность. Поэтому указанные лица не могли перейти на УСНО, и, следовательно для них не возникает ситуация возврата на общий режим налогообложения.

При нарушении в течение налогового периода приведенных выше условий, запрещающих применение УСНО, налоговые органы будут инициировать возврат таких налогоплательщиков на общий режим налогообложения в судебном порядке. При этом возврат планируется осуществлять так же, как и при превышении ограничений по доходам или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, – с первого числа первого месяца квартала, в котором произошло какое-либо нарушение, например налогоплательщик, стал заниматься производством подакцизных товаров или средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек.

С начала того квартала, в котором было нарушение одно из обязательных ограничений применения УСНО, организация (индивидуальный предприниматель) считается перешедшей на общий режим налогообложения, то есть становится плательщиком тех налогов, которые были заменены уплатой единого налога:

- налога на прибыль (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей);

- налога на добавленную стоимость;

- единого социального налога;

- налога на имущество предприятий (налога на имущество физических лиц).

Соответственно, у таких организаций (индивидуальных предпринимателей) появляется и обязанность по предоставлению соответствующих налоговых деклараций. Помимо этого, у организаций вновь появляется обязанность вести налоговый учет.

Кроме того, с начала этого же квартала организации обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме с предоставлением бухгалтерской отчетности, а не только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Предвидя трудности, с которыми придется столкнуться переходящим на общий режим налогообложения организациям и предпринимателям, законодатель предусмотрел, что суммы четырех вышеперечисленных налогов подлежат уплате в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогам, плательщиком которых он стал, в течение квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

Итак, если, например, в апреле 2006 г. организацией применяющей УСНО, получено доходов нарастающим итогом с начала года 20000001 р., то начиная с 01.03.2006 г. она считается перешедшей на общий режим налогообложения. Поскольку ответственность за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей отсутствует, то первые платежи по налогу на прибыль и единому социальному налогу организации могут уплатить по итогам I квартала 2006 г.

Индивидуальным предпринимателям необходимо будет предоставить налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН) с указанием суммы предполагаемого дохода, на основании которого налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей по НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплату которых предприниматель будет производить на основании налоговых уведомлений.

Введена упрощенная система налогообложения на основе патента, отличительные черты которой:

- вводится на территории субъекта РФ по решению законодательного органа субъекта РФ;

- возможно применение только индивидуальными предпринимателями (не использующими наемных работников), осуществляющими определенные виды деятельности;

- уплата единого налога заменяется оплатой стоимости патента;

- патент может быть выдан на следующие периоды - квартал, полугодие, девять месяцев, год;

- стоимость патента определяется в размере от 24 до 60 тыс. р. в год (в зависимости от того, в каком городе по Удмуртской Республике применяется «упрощенка» на основе патента).

В случае если в отношении вида деятельности, по которому в соответствии с законом субъекта РФ возможно применение УСНО на основе патента, на территории муниципального образования или города федерального значения введен единый налог на вмененный доход, предпринимателю следует уплачивать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Применение УСНО на основе патента возможно в отношении иных видов деятельности, по которым ЕНВД не введен [8].

Применять УСНО на основе патента можно начиная с 1-го числа 1-го месяца любого квартала, то есть с 1 января, 1 апреля, 1 июля или 1 октября.

Чтобы получить патент, нужно не позднее, чем за месяц до этой даты подать в налоговый орган по месту регистрации заявление [16], после этого налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент  или уведомить его об отказе в выдаче патента. Отказать налогоплательщику в выдаче патента налоговые органы могут, например, на том основании, что в его заявлении указан вид деятельности, на который не распространяется действие УСНО на основе патента.

При этом если вид деятельности, который разрешено осуществлять на основе патента, включен в перечень видов деятельности, в отношении которых может быть предусмотрена обязанность по уплате ЕНВД, то годовая стоимость патента, установленная законом субъекта РФ, не может превышать максимально возможную сумму ЕНВД по этому виду деятельности, подлежащую уплате за один год с единицы физического показателя.

Оплата патента производится следующим образом: 1/3 стоимости уплачивается не позднее чем через 25 дней после начала осуществления деятельности, оставшиеся 2/3 – не позднее 25 дней после окончания периода, на который был выдан патент. При этом предприниматель вправе уменьшить сумму второй выплаты на сумму уплаченных в период применения патента страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, но не более, чем на 50% общей стоимости патента.

2.3. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее – общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К  розничной  торговле  для  целей  ЕНВД  относится  розничная  торговля, т.е. продажа товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, вне зависимости от формы расчетов [1]. Исходя из этого, не будет подпадать под ЕНВД оптовая торговля за наличный расчет.

К ЕНВД полностью относится продажа товаров физическим лицам в кредит – ранее вопрос о том, возможно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД при "смешанной" форме расчетов, когда часть выручки поступает наличными, часть – в безналичной форме (при погашении кредита через банк), был спорным. Минфин РФ по данному вопросу высказывал свою позицию. Она заключается в том, что сумма выручки, поступающая наличными, подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, а полученная безналичным путем часть выручки должна включаться в доходы для общего режима налогообложения. Следовательно, в таком случае при продаже товаров в кредит налогоплательщик должен был вести раздельный учет.

После вступления в силу изменений продажа товаров в кредит с погашением кредита через банк подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД полностью. С 1 января 2006 года продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи будет относиться к розничной торговле независимо от формы расчетов, поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам будет облагаться единым налогом [7].

Иное изменение, касающееся розничной торговли, заключается в том, что с 1 января 2006 г. предусматривается не один, а два отдельных вида деятельности, по которым может вводиться ЕНВД [3]:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Практическим следствием этого изменения является то, что если раньше ЕНВД мог либо вводиться по всей розничной торговле в целом, либо не вводиться в отношении розничной торговли вовсе, то теперь возможно ввести уплату единого налога либо только в отношении розничной торговли через магазины и павильоны, либо только в отношении розничной торговли через киоски, палатки, лотки и пр. Организациям и индивидуальным предпринимателям в таком случае приходится уплачивать налоги в отношении той розничной торговли, по которой не введен ЕНВД, в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСНО), а при ведении розничной торговли и через магазины, и через иные стационарные объекты торговой сети (либо нестационарной торговой сети) – организовывать ведение раздельного учета.

Добавлены новые виды деятельности, в отношении которых возможно введение ЕНВД [3]:

1. Распространение  и  размещение  рекламы  на  транспортных  средствах;

2. Оказание услуг по временному размещению и проживанию (в случае, если площадь спальных помещений в каждом объекте предоставления услуг не более 500 кв. м);

3. Услуги по передаче во временное владение и (или) пользование (т.е. в аренду) торговых мест на рынках и в иных местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Для новых видов деятельности установлены значения базовой доходности. При размещении рекламы на транспортных средствах расчет ведется  исходя  из  количества  транспортных  средств  (базовая  доходность  –   10 тыс. р. с одного транспортного средства), при оказании услуг по временному размещению и проживанию – исходя из площади спального помещения (базовая доходность – 1 тыс. р. с 1 кв. м. площади), при оказании услуг по передаче во временное владение (пользование) торговых мест – исходя из количества торговых мест (базовая доходность – 6 тыс. р. с одного торгового места).

Необходимо организовать ведение раздельного учета при одновременном осуществлении тех видов деятельности, которые с 1 января 2006 г. переведены на уплату ЕНВД (в случае, если по ним введен ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования) и иных видов деятельности, по которым налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (или применяется УСНО).

Под ЕНВД подпадает также оказание услуг общественного питания теми заведениями общественного питания, которые не имеют зала обслуживания посетителей. Значение базовой доходности при этом установлено исходя из количества работников (включая индивидуального предпринимателя) – 4500 р.

Следует отметить, что оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, признается отдельным видом деятельности, в отношении которого возможно введение ЕНВД.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности.

В то же время в этой связи возникает следующая проблема. Если ранее  прямо предусматривалось, что в качестве налогоплательщиков ЕНВД организации и предприниматели становятся на учет в тех налоговых органах, в которых они ранее не состояли на учете, то теперь такая оговорка исчезла. Требуется ли «повторная» постановка на учет в налоговых органах в том случае, если организация и так стоит в налоговом органе на учете в качестве налогоплательщика по соответствующему основанию?

В разъяснениях Минфина РФ, говорится о необходимости внести изменения в Порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей – налогоплательщиков ЕНВД [11]. До внесения изменений у налоговых органов, в соответствии с действующей редакцией, оснований требовать от налогоплательщиков повторной постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД не имеется.

Изменения в количестве корректирующих коэффициентов базовой доходности – их остается два; коэффициент, учитывающий отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности к максимальной кадастровой стоимости земли для данного вида деятельности, отменен (хотя фактически ранее данный коэффициент – К1 не применялся).

С 1 января 2006 г. корректирующим коэффициентом К1 признается коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде (т.е. бывший коэффициент К3). Установлено значение коэффициента-дефлятора К1 на 2006 г. – он равен 1,132.

В табл. 2.4 приведен размер коэффициента-дефлятора за 2003-2006 гг.

Таблица 2.4. Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу  

изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ

Установлен запрет на применение ЕНВД в случае, если виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). При осуществлении деятельности, подпадающей под ЕНВД, в рамках договора простого товарищества, налоги следует уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСНО).

Организациям и предпринимателям, осуществляющим виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, в рамках договора простого товарищества, до 1 января 2006 г. следовало определиться и либо расторгнуть договор (с тем, чтобы по-прежнему уплачивать ЕНВД),  либо уплачивать с 1 января 2006 г. налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Если организация (или индивидуальный предприниматель) осуществляет несколько видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, и при этом в отношении некоторых из них деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества, то с 1 января 2006 г. уплата налогов производится по общему режиму только в отношении тех видов деятельности, которые осуществляются в рамках простого товарищества, а в отношении иных видов деятельности, по которым введен ЕНВД, следует уплачивать ЕНВД и дальше.

Ранее лица, работающие по гражданско-правовым договорам  в расчете количества работников для целей ЕНВД не участвовали. Следовательно, при определении базовой доходности для тех видов предпринимательской деятельности, по которым она определяется исходя из количества работников, работники, работающие по гражданско-правовым договорам, будут увеличивать базовую доходность и следовательно – налоговую базу и сумму налога.

При уменьшении суммы ЕНВД размер налога не может быть уменьшен более чем на 50% как страховыми взносами, так и пособиями по временной нетрудоспособности. Ранее формулировка Налогового кодекса РФ позволяла уменьшать сумму ЕНВД на пособия по временной нетрудоспособности без ограничений [4].

Применительно к бытовым услугам ЕНВД может быть введен как в отношении бытовых услуг в целом, так и по отдельным группам, подгруппам, видам или же отдельным бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Изменения в порядке расчета коэффициента К2 – при расчете коэффициента учитывается также фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в месяце [6].

С 1 января 2006 г. ЕНВД  вводится не на уровне субъектов РФ, а на уровне муниципальных образований – нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами на соответствующих территориях.

Именно указанные представительные органы, принимая решение о введении ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования, будут определять перечень видов деятельности, по которым применяется ЕНВД, а также значение коэффициента К2.

В случае же, если представительные органы муниципальных районов и городских округов не приняли бы до 1 января 2006 г. нормативный правовой акт о введении в действие на своей территории ЕНВД, то до  1 января  2007 г. на этой территории будут применяться положения закона субъекта РФ, которым введен ЕНВД, установлены виды деятельности, по которым введен ЕНВД, и значение коэффициента К2.

2.4. Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) устанавливается Налоговым кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями), НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате на таможне и в качестве налогового агента), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации (индивидуального предпринимателя) за налоговый период.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину фактических расходов в текущем налоговом периоде.

Плательщики единого сельхозналога должны соответствовать следующим критериям:

- они должны сами производить сельскохозяйственную продукцию и (или) вылавливать рыбу; осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку;

- организации и индивидуальные предприниматели не должны производить подакцизные товары;

- не должны подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- не иметь ни филиалов, ни представительств.

Индивидуальные предприниматели должны уплачивать единый сельхозналог в срок не позднее установленного для предоставления индивидуальными предпринимателями налоговых деклараций (то есть до 30 апреля). Тем самым устранена техническая ошибка – ранее от индивидуальных предпринимателей фактически требовалось уплачивать единый сельхозналог не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций организациями (до 31 марта).

Возможно перейти на уплату ЕСХН тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которые являются налогоплательщиками ЕНВД. Переход возможен по тем видам деятельности, которые не подпадают под уплату ЕНВД, - т.е. налогоплательщик будет продолжать уплачивать ЕНВД, а в отношении всех иных видов деятельности – единый сельхозналог. При этом следует учитывать, что на уплату ЕСХН вправе перейти только те организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Для перехода данным организациям (предпринимателям) следует подать до 20 декабря  в налоговый орган заявление о переходе. Также организациям, совмещающим уплату ЕНВД с применением ЕСХН, следует организовать ведение раздельного учета в отношении доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности, подпадающей под ЕНВД, и иной деятельности, подлежащей налогообложению единым сельскохозяйственным налогом.

Доля от реализации сельхозпродукции, необходимая для определения возможности перехода на уплату ЕСХН, должна определяться по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается заявление о переходе.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые имеют право перейти на уплату ЕСХН, относятся организации и предприниматели, осуществляющие первичную и последующую промышленную переработку сельхозпродукции как на собственных, так и на арендованных основных средствах. Также к сельхозпроизводителям отнесены градо- и поселкообразующие российские рыболовецкие организации. Переход на уплату ЕСХН для таких организаций возможен уже с 1 января 2006 г.

Расширен перечень признаваемых при уплате ЕСХН расходов – добавлены расходы на подготовку специалистов в образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования. Однако данные расходы могут признаваться только при условии, что с лицами, обучающимися в образовательных учреждениях, заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу по специальности в течение не менее трех лет после окончания образовательного учреждения.

Поскольку при применении ЕСХН расходами признаются затраты после их фактической оплаты, данные расходы будут признаваться в том случае, если они оплачены после 1 января 2006 г. – вне зависимости от того, когда был заключен договор или же когда были оказаны услуги – в 2005 или в 2006 г.

Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫБОРУ РЕЖИМА

3.1. Расчет налогов при традиционной системе

Общество с ограниченной ответственностью «Спецстрой» находится в традиционной системе налогообложения. При этом Общество уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- единый социальный налог;

- налог на доходы физических лиц;

- плата за негативное воздействие на окружающую среду;

- страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев.

При переходе на УСНО Общество будет рассчитывать и уплачивать вместо существующих восьми налогов и сборов только пять, это:

- транспортный налог;

- налог на доходы физических лиц;

- плата за негативное воздействие на окружающую среду;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ЕСН-14%);

- страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев.

Произведем расчет налогов при традиционной системе налогообложения.

В ООО «Спецстрой» работают 49 человек, из них:

- 1 человек  с заработной платой 29900 тыс. р.;

- 2 человека  с заработной платой 20250 тыс. р.;

- 1 человек  с заработной платой 13000 тыс. р.;

- 6 человек  с заработной платой 8750 тыс. р.;

- 2 человека  с заработной платой 6500 тыс. р.;

- 1 человек  с заработной платой 6000 тыс. р.;

- 13 человек  с заработной платой 5000 тыс. р.;

- 23 человека  с заработной платой 4500 тыс. р.

Итого заработной платы начислено – 4118800 р.

Налог на доходы физических лиц(НДФЛ). При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды [3].

НДФЛ за год составит – 472602 р. (4118800 р. минус льготы, вычеты и скидки по подоходному налогу * 13%).

Единый социальный налог (ЕСН). ЕСН – налог, предназначенный  для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (в данном случае ООО «Спецстрой»). Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная из их рыночных цен (тарифов).

 Определим ЕСН по фондам:

- Пенсионный фонд (20%): 4118800 * 20% = 823760 р.;

- Фонд социального страхования (2,9%): 4118800 * 2,9% = 119445,2 р.;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%): 4118800 * 1,1% = 45306,8 р.;

- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%): 4118800 * 2% = 82376 р.

         Итого ЕСН составит 1070888 р.

Налог на имущество. Плательщиками налога на имущество признаются предприятия, учреждения. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе плательщика. основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса [3].

Остаточная  стоимость имущества  ООО «Спецстрой» составит 2500000 р. Ставка налога 2,2%. Определим сумму налога:

         2500000 * 2,2% = 55000 р.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения ООО «Спецстрой» признается оказание работ, услуг при ставке 18%.

ООО «Спецстрой» произвело закуп строительных материалов, автозапчастей, ГСМ, техники на сумму 5832100 р.  (НДС _{входной} = 5832100 р. * 18% = 1049778 р.) и оказало услуги на сумму 9294211 р. (НДС _{выходной} = 9294211 р. * 18% = 1672958 р.).  НДС  к  уплате составляет 623180 р. (1672958 р. – 1049778 р.)

Транспортный налог. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.).  Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Определим сумму налога. На балансе числятся 7 грузовых автомобилей мощностью 150 л. с.  и  1  легковой  автомобиль  мощностью  100 л. с. По грузовым автомобилям ставка – 8 р. за  1 л.с. сумма налога составит – 8400 р. в год  (150 л.с. * 8 р.);  по легковому автомобилю – ставка 5 р. за 1 л.с. сумма налога составит 500 р. (100 л.с. * 5 р.). Итого транспортный налог составит 8900 р. (8400 р. + 500 р.).   

         Доход в 1 квартале 2006 г. ООО «Спецстрой» составил 3700000 р., предполагаемый  доход  составит 14800000 р. (3700000 * 4). Расходы составят примерно 11054212 р., включая налоги (без налога на прибыль), выданную заработную плату, закуп горюче-смазочных материалов для автомобилей, обслуживание автомобилей, закуп техники, обслуживание зданий и т.д.

Определим налог на прибыль. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы.  Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Ставка налога 24%.

Найдем прибыль по формуле:

                                             П = Д – Р,                                                   (3.1)

где    П – прибыль;

Д – предполагаемые доходы;

         Р – предполагаемые расходы.

П = 14800000 р. – 11054212 р. = 3745788 р.

Теперь рассчитаем налог на прибыль:

                                  Н_{на прибыль} = П * 24 / 100                                       (3.2)

3745788 * 24 / 100 = 8989893 р.

При этом налог на прибыль  уплачивается  в федеральный и в региональный бюджеты  (табл.3.1.)

Таблица 3.1. Налог на прибыль в 2006 г. с разбивкой по бюджетам

         Чистая прибыль будет равна:

                              ЧП = Прибыль – Н_{на прибыль,}                                           (3.3)

   где ЧП – чистая прибыль;

          Н_{на прибыль} – налог на прибыль

ЧП = 3745788 р. – 898989 р. = 2846799 р.

Ожидаемые результаты представим в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Налоги, ожидаемые к уплате в  2006 г.

По формуле (3.4) определим налоговую нагрузку, которая составит:

где     ∑ налогов – сумма всех налогов;

         Д – предполагаемые доходы.

         В предполагаемые расходы мы включили выданную заработную плату, сумму всех налогов, платежей и сборов.

3.2. Определение налоговой нагрузки при упрощенной системе

Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых базах.

Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы.

Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.

Налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет следующим образом сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет:

- определяем налоговую базу (денежное выражение доходов);

- находим сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога);

- определяем сумму страхового взноса в пенсионный фонд;

- если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

- определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом – страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога.

Доходы составляют 14800000 р., расходы – 9593460 р.(включая налоги, уплачиваемые при упрощенной системе в сумме 769818 р., выданную заработную плату – 3646198 р., плюс материальные затраты – 5177444 р.). Определим налоговую нагрузку ООО «Спецстрой» при упрощенной системе налогообложения, если объектом налогообложения являются «доходы».

Данные приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Расчет налогов по ставке 6 % («доходы»)

Определим налоговую нагрузку организации по приведенной выше формуле (3.4), которая составит:

 Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Все, что было выше сказано о доходах имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом режиме  в качестве расходов, мы сейчас рассмотрим подробнее.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы:

1. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2. Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3. Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. Материальные расходы;

5. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя);

7. Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;

8. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

9. Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

10. Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

11. И другие расходы.

При этом, все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, то есть они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными, а подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом также как и доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в рублях и  пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату осуществления расходов. Нововведением 2006 года является норма, согласно которой налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %.

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет следующим образом сумму единого налога (авансовых платежей), которую он должен уплатить в бюджет:

- определяем сумму доходов;

- определяем величину расходов;

- находим величину налогооблагаемой базы (разница между суммой доходов и расходов);

- исчисляем сумму единого налога (авансовых платежей).

Далее определяем налоговую нагрузку при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Расчет налогов по ставке 15 % («доходы минус расходы»)

Используя формулу (3.4) рассчитаем налоговую нагрузку:

Сравним суммы налогов, подлежащих уплате ООО «Спецстрой» с применением объекта налогообложения в виде дохода, и суммы налога, которую ООО «Спецстрой»  уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. При объекте налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов ООО «Спецстрой» заплатило бы единый налог на  107019 р. меньше (888000 – 780981).

3.3. Сравнительная оценка систем налогообложения и выбор

       налогового режима

Теперь, когда мы ознакомились с понятиями специального налогового режима, попробуем уже со знанием предмета выбрать объект налогообложения.

На первый взгляд первый вариант – объект налогообложения «доходы» кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличие от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Не будем спешить! Расходы могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

С другой стороны, исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в Пенсионный фонд Российской Федерации достаточную сумму страховых взносов, мы можем снизить свой налоговой платеж в два раза. При втором варианте предприятие тоже уплатит страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом учтет их как расходы при расчете налогооблагаемой базы.

С позиции налогов общий налоговый режим – является самым обременительным.

          Так как упрощенная система с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу, то она является предпочтительней для налогоплательщика.

Итак, ООО «Спецстрой» в 2006 г. в традиционной системе налогообложения будет уплачивать налоги в сумме  3129559 р., тогда как при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» – 1657818 р., а при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» всего 1550799 р.

          Следует вывод, что ООО «Спецстрой» в выигрыше, если будет находиться на упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Государство при этом недополучит в бюджет 1578760 р.                      (3129559 – 1550799).

Выгода для бюджета состоит в том, что государство зная количество организаций, работающих по упрощенной системе, может, предвидя ожидаемые суммы налоговых поступлений, рассчитывать свой бюджет.

Представим соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения в анализируемом периоде в табл. 3.5.

Таблица 3.5.Соотношение сумм налогов при изменении объекта

            налогообложения в 2006 г.

Чистая прибыль при упрощенной системе по ставке 6% составит 4318540 р. (14800000 – 888000 – 3646198 – 769818 – 5177444). А по ставке 15% - 4425559 р. (14800000 – 780981– 3646198 – 769818 – 5177444).

Результаты расчетов по рассматриваемым системам налогообложения представим в табл. 3.6 и  на рис. 3.1, 3.2, 3.3.

Таблица 3.6. Оценка прогнозируемых финансовых показателей предприятия при разных режимах налогообложения на 2006 г.

Рис. 3.1. Соотношение дохода и сумм налогов при различных системах

               налогообложения

Рис. 3.2. Чистая прибыль предприятия за год

Рис. 3.3. Налоговая нагрузка предприятия за год

Этот режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

- снижение налоговой нагрузки налогоплательщика;

- упрощение учета (отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу), в том числе налогового;

- облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности;

- относительно низкие ставки единого налога;

- право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

- юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период;

- индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц. Для них уплата налога на доходы физических лиц заменяется стоимостью патента на занятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности);

- субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения – это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка;

- юридические лица не платят налог на добавленную стоимость.

Недостатки:

- ведение бухучета усложняется, если:

а) организация (индивидуальный предприниматель) занимается несколькими видами деятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

в) необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

- нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.

- отсутствует перечень налогов, замененных единым налогом с совокупного дохода для юридических лиц (валовой выручки);

- никакие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка;

- сумма налога на добавленную стоимость, включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится на издержки;

- утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.

- происходит ущемление прав индивидуальных предпринимателей (ИП), которые, в отличие от юридических лиц, вынуждены платить НДС. В Законе говорится о замене уплаты налога на доходы физических лиц стоимостью патента. Но в то же время это противоречит принципу «недопущения дискриминации налогоплательщиков» (не допускается различное применение одного налогового режима, в нашем случае – упрощенной системы) в зависимости от организационно-правовой формы его участников (то есть для ИП и юридических лиц);

- увеличивается налоговое бремя на ИП. Он платит единый социальный налог (ЕСН) как с выплат в пользу работников, так и с дохода от предпринимательской деятельности, исходя из стоимости патента.

Как показывает практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно – малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов.

Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС. Решение проблемы состоит в следующем.

Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 20% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции.

Одновременно с этим субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков.

Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.

Кроме этого, было бы неплохо дать возможность налогоплательщику выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку. Против такого зачета выступают 99% налоговых органов на местах, Минфин России  и единичные арбитражные суды. Они указывают, что, во-первых, минимальный налог и авансовые платежи по налогу зачисляются в бюджеты разных уровней, а во-вторых, эти платежи перечисляются на разные КБК (код бюджетной классификации). Причем Минфин России не так чтобы совсем не допускает такого зачета, но ограничивает его следующим образом. Налог при УСНО распределяется по бюджетам субъектов Российской Федерации (90%), бюджетам Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) (0,5%), Территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (4,5%) и Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) (5%). Минимальный налог распределяется по бюджетам Пенсионного фонда России (ПФР) (60%), ФФОМС (2%), ТФОМС (18%) и ФСС РФ (20%). Поэтому, по мнению финансового органа, принятие решения о зачете возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды. Следовательно, в счет минимального налога может быть зачтено лишь 10% уплаченных в течение года авансовых платежей. Принятие взаимовыгодного, для бюджетов и малого предпринимательства решения, приведет к развитию экономики регионов и России в целом, облегчат налоговое бремя, необходимых выплат бюджетным работникам, возложенных федеральными властями на региональные и местные бюджеты.

Если сравнивать «новую упрощенку» с действовавшей до 01.01.2003 г., то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению с ушедшей «упрощенкой», в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена с 10 млн. р. до 20 млн. р. в 2006 г., пороговая численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек и т. д. В новой редакции Законодатель максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2005 гг. Есть надежды, что данный налоговый режим в новом налоговом периоде будет экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса.

Оценим трудоемкость работы налогового инспектора при традиционной и упрощенной системах налогообложения для бюджета.

Средняя заработная плата налогового инспектора примерно 3500 р. (включая премию и уральский коэффициент).

Количество рабочих часов в месяц 167 ч. Определим часовую ставку.

где     1,15 – уральский коэффициент;

1,262 – ставка ЕСН включая 0,2% за профессиональный риск;

167 – количество рабочих часов в месяц.

ООО «Спецстрой» в среднем сдает 4 формы отчетности при традиционной системе налогообложения (табл. 3.7):

- декларация налога на прибыль;

- расчет налога на имущество;

- декларация по НДС;

- декларация по единому социальному налогу.

Время на обработку одного документа примерно 30 мин., за день  инспектор затрачивает на обработку около двух часов.

При УСНО сдается 1 форма отчетности:

- декларация по единому налогу при УСНО.

Таблица 3.7. Исходные данные

Формы отчетности, заполняемые организацией, трудоемкость проверки одной формы налоговым инспектором, оплата труда в час сотрудников налоговых органов, а также количество предприятий, перешедших в 2006 г. по Удмуртской Республике на упрощенную систему налогообложения послужили показателями для расчета, которые производятся за текущий год (табл. 3.8).

Таблица 3.8.Анализ затрат на проверки отчетностей за год

По Удмуртской Республике в 2006 г. количество предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, составило 340.

Из приведенных расчетов можно сделать вывод. При традиционной системе налогообложения предприятие заполняет четыре формы отчетностей, а при УСНО – одну. Экономия составляет 6 часов, т. е. при традиционной системе на 16 форм отчетностей затрачивается восемь часов на проверку, тогда как при «упрощенке» только 2 часа.

Экономия в денежном эквиваленте составляет 182,46 р. в месяц на одно предприятие.

Заключение

Основная цель дипломной работы: оценить финансовые последствия  перевода строительной организации на упрощенную систему налогообложения. Объектом исследования является ООО «Спецстрой». Для реализации поставленной цели выполнены следующие задачи:

-   дана характеристика исследуемой организации;

-   освещены теоретические основы налогообложения;

-   проведен анализ  финансового состояния  организации;

-   оценены налоговые последствия перевода строительной организации на упрощенную систему налогообложения.

Показателями, характеризующими строительную организацию являются количество и объемы выполненных работ (услуг). По результатам анализа структуры работ ООО «Спецстрой» мы убеждаемся, что строительство и услуги являются основными в финансовой деятельности предприятия. Финансовые показатели  за 2004 г. увеличились на 43001 р. или на 273 %, а за 2005 г.снизились на 1107936 р., то есть предприятие работает в убыток.

Из анализа ликвидности бухгалтерского баланса можно узнать, что баланс  общества в 2005 г. не имеет текущей ликвидности.

На дату составления баланса данное предприятие в своей работе испытывает трудности при погашении кредиторской задолженности, т.к. собственные оборотные средства невелики. В дальнейшей своей работе необходимо обратить внимание на увеличение собственных оборотных средств для того, чтобы ликвидность предприятия пришла в норму.

Из анализа показателя финансовой устойчивости видно, что  предприятию необходимо увеличивать величину собственных оборотных средств, чтобы работать, основываясь не на кредиты, а на собственный капитал.      

Коэффициент концентрации собственного капитала уменьшается с каждым годом, тогда как коэффициент финансовой зависимости за 2004 г. – растет, а за 2005 г. резко падает. Коэффициент заемного капитала – увеличивается, а основные средства не были профинансированы внешними инвесторами.

Можно сделать вывод, что предприятие теряет финансовую устойчивость в 2004 г. по отношению к 2003 г., т.к. происходит рост показателя коэффициента соотношения заемных и собственных средств, но в 2005 г. зависимость предприятия от внешних кредиторов падает, а, следовательно, у предприятия есть шанс повысить финансовую устойчивость.

Проведенный анализ деловой активности позволяет сделать выводы, что предприятие уделяет мало внимания модернизации основных средств, в результате чего фондоотдача начала уменьшаться, при этом положительная сторона в том, что дебиторская задолженность постепенно уменьшается, что свидетельствует о более последовательной и планомерной работе с клиентами.

Высокий уровень налогообложения затрудняет развитие предприятия и неизбежно вызывает у организации стремление переложить тяжесть налоговой нагрузки на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену работ и услуг. В результате чего цена у предприятия (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить заказчик услуг и работ.

Применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговую нагрузку, ложащуюся на организацию.

При традиционной системе налогообложения видно что, налоговые издержки в 1,17 раз превышают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

При упрощенной системе налогообложения, если объектом налогообложения являются:

а) доходы – налоги превышают чистую прибыль в 0,42 раза;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов – налоги превышают чистую прибыль в 0,32 раза.

При сравнительной оценке налоговых режимов традиционный налоговый режим – является самым обременительным с позиции налогового менеджмента. Необходимо сравнить упрощенную систему налогообложения с различными объектами налогообложения: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

 На первый взгляд упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы кажется более эффективной. Однако система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, позволяет в рамках закона снизить  налогооблагаемую базу и является более щадящей, так как в конечном итоге предприятие ООО «Спецстрой» уплачивает налог 1550799 р., тогда как при объекте налогообложения доходы 1657818р. Разница существенная и составляет  107019 р.

          Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является первой по приоритетности для налогоплательщика по основным показателям эффективности налогового менеджмента, так как позволяет законно уменьшать налогооблагаемую базу.

          Следовательно, ООО «Спецстрой» значительно выигрывает при выборе упрощенной системы  с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Используя данную систему, организация может снизить цену на оказание работ (услуг) и в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налоговой нагрузки, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Список используемой литературы

1.                 Конституция Российской Федерации от 12.12.93 //Российская газета,  

25.12.93, № 25, стр.2.

2.                 Гражданский кодекс РФ, части первая, вторая и третья. – М.: ИНФРА,

2005. – 199 с.

3.                 Кодекс об административных правонарушениях РФ. – М.: ПИТЕР,

2006 г. – 218 с.

4.                 Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая. – М.:  

          ТК Велби, изд-во «Проспект», 2006 г. – 688 с.

5.                 Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ:

Федеральный закон от 12.10.2005 № 129-ФЗ «О внесении изменений в ст. 83 и 85 Федерального Закона» // Российская газета, 25.10.2005, № 198, стр. 5.

6.                 О порядке применения некоторых положений ст. 346.27 НК РФ:

Письмо Минфина РФ от 15.09.2005 № 03-11-02/37 // Ведомости, 30.09.2005, № 205, стр. 4.

7.                 О применении специальных режимов налогообложения: Письмо Минфина

РФ от 26.09.2005 № 03-11-02/44//Российская газета, 10.09.2005, № 199, стр. 2.

8.                 Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений

о численности работников и использования рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения: Постановление Госкомстата России от 07.12.98 № 121 // Финансовые известия, 25.12.98, № 207, стр. 3.

9.      Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности

к классу профессионального риска: Постановление Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 г. № 713 // Российская Бизнес-газета, 12.12.2005, № 260, стр. 6.

10.    Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогопла-

тельщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности: Приказ МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 // Российская газета, 30.12.2002, № 265, стр. 5.

11.             Об установлении коэффициента-дефлятора на 2003 г.: Приказ Минэко-

номразвития РФ от 31.12.2002 № 191-ФЗ // Российская Бизнес-газета, 15.01.2003, № 2, стр. 10.

12.             Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 г.: Приказ Минэко-

номразвития РФ от 11.11.2003 № 337 // Российская Бизнес-газета, 29.11.2003, № 280, стр. 11.

13.             Об установлении коэффициента-дефлятора на 2005 г.: Приказ Минэко-

номразвития РФ от 09.11.2004 № 298 // Российская Бизнес-газета, 25.11.2004 № 278, стр. 9.

14.             Об установлении коэффициента-дефлятора на 2006 г.: Приказ Минэко-

номразвития РФ от 27.10.2005 № 277 // Российская Бизнес-газета, 10.10.2005, № 258, стр. 10.

15.             Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощен-

ной системы налогобложения на основе патента: Приказ ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 // Время новостей, 12.09.2005, № 130, стр. 5.

16.             Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. – М., 2002 г. – 375 с.

17.             Налоги: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. –

М.: Финансы и статистика, 2002 г. – 405 с.

18.             Налоги и налогообложение: Учебник / Черник Д.Г. и др. 2 изд., доп. и

           перераб. – М.: ИНФРА-М, 2004 г. – 459 с.

19.             Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. – М., 2004 г. – 331 с.

20.             Устав ООО «Спецстрой» - Ижевск, 2003 г. – 15 с.

21.             Ежова Р.К. Все об упрощенке //Практический журнал для бухгалтера и руко-

водителя «Главная книга», спецвыпуск. – М.: «Главная книга», 2003 г. – 80 с.

22.             Сидоренко А.А. Упрощенная система налогообложения  

//Практический журнал для бухгалтера и руководителя «Главная книга», спецвыпуск. – М.: «Главная книга», 2006 г. – 80 с.

П р и л о ж е н и я

Приложение 1

Баланс предприятия ООО «Спецстрой», р.

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках, р.