Содержание

1. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с возвратом туристом путевки по причине нарушения турфирмой условий договора. 3

2. Задача. 7

3. Задача. 10

Список литературы.. 16

1. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с возвратом туристом путевки по причине нарушения турфирмой условий договора

После того как турист выбрал фирму, в которой он решил купить путевку, с ним заключается договор.

Существенным условием такого договора является определение ответственности сторон за нарушение его условий. В частности, устанавливается, что турист возмещает убытки турфирмы, если он отказался от поездки[1].

На практике турфирмы чаще всего предусматривают в договоре порядок возмещения убытков в зависимости от того, за какое время до начала путешествия турист от него отказался.

Однако при этом турфирма должна документально подтвердить свои расходы, связанные с аннулированием поездки. Иначе полученные ею суммы будут расценены как неосновательное обогащение, даже несмотря на то, что они были предусмотрены в договоре (гл.60 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, размер убытков должен определяться на основании суммы фактических расходов турфирмы, связанных с аннулированием путевки.

Согласно действующему законодательству лицо несет ответственность за нарушение гражданско-правовых обязательств, если в этом есть его вина. Однако иногда законодательство предусматривает отступление от принципа виновной ответственности - лицо, нарушившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, отвечает перед потерпевшими независимо от своей вины.

Расходы турфирмы, связанные с аннулированием заказа, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"). Это следует из Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета возврата путевки.

При получении денежных средств от туриста за путевку:

Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет "Расчеты по НДС"

При формировании тура:

Дебет 006 - получен медицинский полис от страховой компании;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены затраты на страхование туриста;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены деньги за полис страховой компании;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражена броня на проживание и питание туриста в гостиницах;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - отражен НДС по броне;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачена броня гостинице;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 (69, 70) - отнесены на стоимость путевки собственные расходы турфирмы.

При возврате туристом путевки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет "Прочие расходы" Кредит 20 «Основное производство» -  списаны расходы турфирмы по аннулированному заказу;

Кредит 006-  списан страховой полис;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет "Прочие доходы"- погашены убытки турфирмы за счет средств туриста;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 50 «Касса» - выплачена туристу стоимость путевки из кассы турфирмы.

Суммы компенсации ущерба, полученные турфирмой от туриста, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую прибыль турфирмы. Это следует из п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим все расходы турфирмы, понесенные ею в связи с формированием поездки для туриста, которая была аннулирована, включаются в состав внереализационных расходов[2]. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль турфирмы (пп.11 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Но в целях налогообложения прибыли расходы принимаются на основании актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ.

К прямым расходам относятся затраты на:

- приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (их перечень приведен в ст.265 Налогового кодекса РФ).

2. Задача

Исходная информация: № 1 на 20 путевок на Кипр № 2 на 50 путевок в Москву Заказ на Кипр открыт в феврале.

Незавершенное производство на 1 марта по заказу № 1 оценивалось по следующим затратам:

Таблица 1

Затраты фирмы

Виды затрат

Сумма, руб.

1.

Затраты по приоб­ретению прав на услуги сторонних организаций, ис­пользуемые при разработке турист­ского маршрута

41400

2.

Расходы на оплату труда менеджеров, формирующих па­кет туристских ус­луг

26350

3.

ЕСН от начислен­ной заработной платы менеджеров

4.

Общехозяйствен­ные (накладные) расходы

24540

Итого затрат в не­завершенное про­изводство

В марте по заказу были отражены следующие прямые затраты

Таблица 2

Прямые затраты фирмы

Виды затрат

Сумма, руб.

1.

Предъявлен счет за про­живание туристов в гос­тинице

34100

2.

Предъявлен счет за пере­возку туристов

16800

3.

Начислена заработная плата менеджеров, заня­тых формированием паке­та туристских услуг

20350

4.

Начислен ЕСН с заработ­ной платы менеджеров

5.

Предъявлен счет экскур­сионными бюро за оказа­ние услуг

11800

Итого прямых затрат

Общехозяйственные затраты распределяются между заказами и незавершенным производством пропорционально прямым затратам. За март на заказ № 2 - Москва - было отнесено 94500 руб.

Задание

1.  Оформить журнал регистрации хозяйственных операций и отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

2.  Рассчитать себестоимость тур продукта, используя позаказный метод калькулирования.

Решение

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Дт

Кт

1

Предъявлен счет за проживание туристов в гостинице

34200

20 "Основное производство"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2

Предъявлен счет за перевозку туристов

16800

20 "Основное производство"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3

Начислена заработная плата менеджерам

20350

20 "Основное производство"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4

Начислен ЕСН с заработной платы менеджеров

5291

20 "Основное производство"

69 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению"

5

Предъявлен счет за оказание экскурсионных услуг

11800

20 "Основное производство"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6

Списана часть расходов по сертификации туристических услуг, относящихся к данному месяцу

4800

26 "Общехозяйственные расходы"

97 "Расходы будущих периодов"

7

Возмещены расходы по использования в личных целях личного транспорта менеджера

4950

26 "Общехозяйственные расходы"

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

8

Начислена заработная плата работникам аппарата управления

26200

26 "Общехозяйственные расходы"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

9

Начислен ЕСН с заработной платы аппарата управления

6812

26 "Общехозяйственные расходы"

69 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению"

10

Начислена амортизация оборудования турфирмы

11800

26 "Общехозяйственные расходы"

02 "Амортизация основных средств"

11

Отражены расходы на аренду здания офиса турфирмы

8000

26 "Общехозяйственные расходы"

76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

12

Списаны общехозяйственные расходы на основное производство

30245

20 "Основное производство"

26 "Общехозяйственные расходы"

Сумма прямых расходов по заказу №1 при сложении за месяц равна 88441 руб.

При условии, что общехозяйственные расходы между заказами распределяются пропорционально прямым затратам, то при сумме прямых затрат по заказу №2 94500 руб. имеем общую сумму прямых затрат 182941 руб. Процент распределения общехозяйственных затрат на заказ №1 составит: 88441/182941 *100 = 48,3%.

Сумма общехозяйственных затрат по заказу №1 = 62562 * 48,3% = 30245руб.

Исходя из рассчитанных показателей, имеем следующую себестоимость по заказу №1:

Таблица 4

Себестоимость заказа 1

№ п/п

Элементы затрат

НЗП на начало месяца

Затраты за месяц

НЗП на конец месяца

Себестоимость

Общая

1 путевки

1

Затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций

    41 400

      62 800

               -  

  104 200

       5 210

2

Расходы на оплату труда менеджеров

    26 350

      20 350

               -  

    46 700

       2 335

3

ЕСН заработной платы менеджеров

      6 851

        5 291

               -  

    12 142

           607

4

Общехозяйственные расходы

    24 540

      30 245

               -  

    54 785

       2 739

 

Итого

    99 141

    118 686

               -  

  217 827

     10 891

По заказу №2 себестоимость всего составит 94500 + 32317 = 126817 руб., а на 1 путевку – 126817 / 50 = 2536 руб.

Ответ: 10 891 руб. по заказу 1;  2 536 руб. – по заказу 2.

3. Задача

Исходная информация: Фирма производит два продукта - альфа и сигма. Альфа производится в цехе №1, сигма в цехе №2. Имеется следующая информация:

Материал X стоит 1,80 руб. за кг

Материал У стоит 4,0 руб. за 1 кг.

Один человеко-час труда основного производственного персонала стоит 3 руб.

Составить бюджеты.

Решение

Шаг 1-й. Определим прогнозируемый объем продаж исходя из прогнозируемых продаж и цены.

Таблица 5

Бюджет продаж

Изделие

Количество (шт)

Цена продажи

Итого

Альфа

8500

100

850000

Сигма

1600

140

224000

Итого

10100

240

1074000

Шаг 2-й. Исходя из ожидаемого производства и остатков готовой продукции на начало года, определим необходимый объем производства.

Таблица 6

Бюджет производства

Показатели

Альфа

Сигма

Ожидаемые продажи (шт.)

8500

1600

Остатки готовой продукции (шт.)

1870

90

Итого требуется

10370

1690

Минус остатки на начало года

170

85

Изделия к производству

10200

1605

Шаг 3-й. Определим потребность в материальных запасах исходы из нормы расхода материалов на изготовление единицы изделия, ожидаемого объема производства и цены материалов.

Таблица 7

Бюджет использования материалов и комплектующих

Изделие

Материал Х

Материал У

Итого

Альфа

102000

51000

153000

Сигма

12840

14445

27285

Итого требуется (кг)

114840

65445

180285

Умножить на цену 1 кг

1,8

4,0

Итого затраты на материалы

206712

261780

468492

Таблица 8

Бюджет закупок материалов и комплектующих

Показатели

Материал Х

Материал У

Итого

Требуется материалов для производства (кг)

114840

65445

180285

Остатки на конец периода (кг)

10200

1700

11900

Итого требуется (кг)

125040

67145

192185

Минус остатки на начало периода

8500

8000

16500

Итого к закупке (кг)

116540

59145

175685

Цена за 1 кг

1,8

4

Затраты на покупку

209772

236580

446352

Шаг 4-й. Исходя из ожидаемого производства, трудозатрат на 1 изделие, рассчитаем прогнозируемые затраты труда всего.

Таблица 9

Бюджет затрат труда основного производственного персонала

Изделие

Количество (шт.)

Человеко-часы на 1 изделие

Итого часов

Итого затрат (3 руб. за час)

Альфа

10200

10

102000

306000

Сигма

1605

15

24075

72225

Итого

11805

 

126075

378225

Шаг 5-й. Определим ожидаемую сумму косвенных расходов путем умножения суммы расходов на 1 человеко-час прямого труда на количество часов, необходимых для производства прогнозируемого количества изделий.

Таблица 10

Бюджет косвенных (общепроизводственных расходов)

Переменные косвенные расходы

1-й цех (изделие Альфа)

2-й цех (изделие Сигма)

Итого

Материалы

0,3

0,2

0,5

Затраты труда

0,3

0,3

0,6

Затраты на электроэнергию

0,15

0,1

0,25

Ремонт

0,05

0,1

0,15

Итого в расчете на час труда основного персонала

0,8

0,7

1,5

Постоянные косвенные расходы

 

 

 

Амортизация

25

20

45

Контроль

25

10

35

Затраты на электроэнергию

10

500

510

Ремонт

11,4

799

810,4

1

2

3

Итого постоянных косвенных расходов

 

 

 

в т.ч.в расчете на 1 час

71,4

31,299

102,699

Итого в расчете на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов

72,2

31,999

104,199

Итого косвенных расходов

7364400

770376

8134776

Шаг 6-й. Внесем теперь расходы на единицу изделия в таблицу и определим себестоимость 1 изделия.

Таблица 11

Себестоимость производства 1 изделия

Стоимость ед.ресурса (в расчете на час или 1 кг)

Изделие Альфа

Изделия Сигма

Количество  

Затраты

Количество  

Затраты

Материал Х

10

18

8

14,4

Материал У

5

20

9

36

Прямой труд

10

30

15

45

Косвенные расходы

 

72,2

 

32,0

Итого

 

140,2

 

127,4

Шаг 7-й. Бюджет складских остатков определим как прогнозируемые остатки на конец периода умноженные на соответствующую цену.

Таблица 12

Бюджет складских остатков

Материалы

Килограмм

Цена 1 кг

Сумма, руб.

Итого руб.

Материал Х

10200

1,8

18360

18360

Материал У

1700

4

6800

6800

Готовые изделия

 

 

0

0

Изделие Альфа

1870

100

187000

187000

Изделие Сигма

90

140

12600

12600

Итого

13860

 

224760

224760

Шаг 8-й. Себестоимость реализованной продукции определим как себестоимость произведенных изделий плюс себестоимость остатков готовой продукции минус себестоимость остатков товаров. При этом себестоимость остатков определим путем произведения количества изделий на остатках на себестоимость производства 1 изделия.

Таблица 13

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость остатков готовой продукции на начало года

Сумма (руб.)

Затраты на материалы

10744

Прямые затраты труда

8925

Косвенные расходы производства

14994

Итого производственных затрат

34663

Затраты на производство товаров для продажи

787800

Минус себестоимость остатков продукции на конец года

224760

Себестоимость реализованной продукции

597703

Шаг 9-й. Определим маркетинговые и административные расходы путем умножения суммы расходов на единицу изделия на прогнозируемый объем производства изделий.

Таблица 14

Бюджет маркетинговых и административных расходов

Маркетинговые расходы

Сумма

1

2

Комиссионные

177075

Зарплата торговых работников

218392,5

Транспортные расходы

59025

Реклама

236100

Итого маркетинговых расходов

690592,5

Административные расходы

118050

Расходы на управление

11805

Зарплата сотрудников офиса

82635

Прочие расходы

23610

Итого административных и маркетинговых расходов

808642,5

Шаг 10-й. Определим прогнозируемую прибыль исходя из рассчитанных ранее данных.

Таблица 15

Отчет о прибылях и убытках планового года

Показатели

Источник

Сумма

Продажи

Бюджет продаж

1074000

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции

597703

Валовая маржа

 

476297

Маркетинговые и административные расходы

Бюджет маркетинговых и административных расходов

808642,5

Валовая прибыль

 

-332346

Шаг 11-й. Составим баланс планового года на основе предплановых данных.

Таблица 16

Баланс планового года, тыс.  руб.

Статьи

Сумма

Активы

Оборотные средства

1806980

Продолжение таблицы 16

Статьи

Сумма

Денежные средства

100343

Долги клиентов

855863

Запасы

850775

Основные средства

3559208

Земля

501713

Здания и оборудование

3813015

Минус амортизация

755520

Итого активов

5366187

Задолженность и собственные средства

Краткосрочные долги

734271

Капитал

3541500

Накопленная прибыль

1090416

Итого задолженности и собственных средств

5366187

Шаг 12-й. Определим денежный поток за планируемый период путем корректировки прибыли на амортизацию, изменение задолженности и т.д.

Таблица 17

Отчет о денежных потоках за плановый год.

Денежные потоки основной деятельности

Сумма, руб.

Прибыль

-332346

Корректировки:

 

Амортизации

287100

Уменьшение долгов клиентов

1076762

Увеличение запасов

468966

Увеличение краткосрочной задолженности

103492

Нетто-денежный поток

91843

Денежные средства на начало года

8500

Денежные средства на конец планового года

100343

Итак, по прогнозируемым данным были составлены бюджеты продаж, себестоимости, расходов. Как показали расчеты, в планируемом года предприятие получит убыток от производства и реализации изделий в сумме 332346 тыс. руб.

Список литературы

1. Закон "О бухгалтерском учете в РФ" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.)

2.  Закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" № 132-ФЗ от 24.11.1996г.

3.  Закон "О защите прав потребителей" № 2300-1 от 07.02.1992 г. (в ред. от 17.12.1999 г. № 212-ФЗ).

4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 1998 г. 29.07.98.

5.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика ор­ганизации"  ПБУ   1/98,  утвержденное  приказом  Минфина РФ  от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и. доп. от 30.12.1999г.).

6.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

7. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – Бухгалтерский учет. 2002. – 324 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. – 266 с.

9. Полякова Т.И. Если турист отказался от путевки. – М.; Главбух. 2003, №3.


[1] Полякова Т.И. Если турист отказался от путевки. – М.; Главбух. 2003, №3.

[2] Полякова Т.И. Если турист отказался от путевки. – М.; Главбух. 2003, №3.