СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1. МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ В
ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА ………………………………………………………5
1.1.
Местный бюджет и его роль в социально-экономическом развитии муниципальных
образований…………………………………………………..5
1.2.
Бюджетная классификация доходов местных бюджетов и их формирование (в
соответствии с ФЗ № 131-ФЗ)………………………... ……20
ГЛАВА 2. СТРУКТУРА ДОХОДОВ
МЕСТНОГО БЮДЖЕТА НА ПРИМЕРЕ Г. ИЖЕВСКА…………………………………………………………………... 333
2.1.
Собственные доходы (налоговые и
неналоговые) местного бюджета……………………………………………………………………….33
2.2.
Регулирующие доходы местного бюджета…………………………….39
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ
БЮДЖЕТА Г. ИЖЕВСКА ПО ДОХОДАМ И СПОСОБЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ………………….. …52
3.1. Анализ исполнения бюджета г.
Ижевска по собственным и регулирующим доходам………………………………………………………...52
3.2.
Комплекс мер по совершенствованию системы формирования доходов местного бюджета
…………………………………………………….70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
……………………………………………………………...78
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………81
ВВЕДЕНИЕ
Проблемы
финансового обеспечения функционального назначения образований Российской
Федерации на современном этапе приобретают особую актуальность. Это связано,
во-первых, с тем, что сложившиеся в ходе проводимых одновременно политических,
экономических и социальных преобразований на государственном уровне проблемы
отражаются и на местном уровне, таковы реалии федеративного государства.
Во-вторых, общая макроэкономическая ситуация, требующая большей централизации
доходных ресурсов, безусловно, подрывает финансовую устойчивость муниципальных
образований. В третьих, применительно к промышленно ориентированным регионам, с
градообразующими предприятиями, снижение или полное отсутствие оборонных
заказов со стороны федерального Центра резко осложняет финансовое состояние
регионов и муниципалитетов. Сложности указанных проблем дополняются проблемой
межбюджетных взаимоотношений местных властей с субъектами Федерации и с
Центром: с одной стороны, происходит процесс централизации доходных источников,
а с другой, продолжается процесс передачи расходных полномочий на уровень
муниципалитета без их соответствующего финансового обеспечения, что противоречит
законодательству РФ.
Право
муниципального образования на самостоятельный бюджет закреплено Федеральным законом
«Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»
(ст. 52) [4]. Важнейшим условием обеспечения самостоятельности местных бюджетов
является наличие законодательно установленных стабильных источников доходов.
Доходная часть местных бюджетов в Российской Федерации в соответствии с
Бюджетным кодексом (ст.41) формируется за счет:
- собственных доходов (включающих налоговые и
неналоговые доходы);
- регулирующих доходов (за счет отчислений от
федеральных и региональных налогов и сборов по нормативам (в процентах) на
очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3
года) по разным видам таких доходов);
- безвозмездных перечислений.
Принятие изменений в НК РФ (ст.12-15), которые
вступили в силу с 2006 года, в соответствии с которыми за местными органами
власти закрепляются: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
При этом складывается следующая ситуация:
муниципальные образования в России не обладают достаточной базой собственных
доходов (из всего объема собираемых налогов на территории муниципального образования
около 60% поступают в федеральный бюджет и бюджет субъекта). Более того,
продолжается процесс дальнейшей передачи доходов на федеральный и
субфедеральный уровни. В целях поддержания финансовой устойчивости
муниципальных образований в их бюджеты направляются отчисления от федеральных и
региональных налогов и сборов (регулирующие доходы), а также различные виды финансовой
помощи.
Все
это обуславливает хроническую дефицитность и дотационность
местных бюджетов и не может не сказываться на финансовом состоянии
муниципальных образований в целом.
Целью дипломной
работы является анализ формирования и
исполнения местного бюджета по доходам на примере г. Ижевска и внесение
предложений по совершенствованию системы формирования доходов местного бюджета.
Для реализации поставленной
цели необходимо решить следующие задачи: изучить роль местного бюджета
в социально-экономическом развитии муниципальных образований; рассмотреть и
изучить структуру доходов местного бюджета; провести анализ формирования и исполнения доходной части местного
бюджета г. Ижевска; разработать пути совершенствования системы
формирования доходов местного бюджета.
ГЛАВА 1. МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ
ГОСУДАРСТВА
1.1. Местный бюджет и его роль в
социально-экономическом развитии муниципальных образований
В ходе реформ 1861 г. в России были созданы органы местного
самоуправления — земства. В налоговой
системе мирские повинности были переоформлены в земские повинности и земские
сборы, подушная подать с мещан заменена налогом на недвижимое имущество,
подушная подать с крестьян заменена на поземельный налог, для кочевых народов
введена кибиточная подать, вместо винных откупов введен акциз на производство
спиртных напитков и введен промысловый налог (сбор за выдачу и оформление
документов на право заниматься торговлей и промыслами).
В 1862 г. в России были разработаны правила государственной
отчетности по составлению, утверждению и исполнению государственных финансовых
средств, получивших название бюджетной реформы. Первая роспись государственных
доходов и расходов в России была составлена в 1863г. Аналогичные росписи стали
составляться в губерниях, уездах, земствах. Земства ведали местными
хозяйственными делами, дорогами, школами, больницами, социальной сферой. Для
решения этих задач в земствах формировались земские бюджеты за счет земских
повинностей и сборов. Земские повинности взимались со всех граждан земства и
устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами.
Земские сборы взимались с земель, недвижимого имущества, с промысловых патентов
и устанавливались губернскими и уездными земствами. Кроме того, источником
земских доходов бюджета были пособия из государственного бюджета, размер
которых составлял до 25% общей суммы земского бюджета.
В волостях формировались волостные бюджеты за счет мирских
доходов, волостных и сельских сборов, доходов от сдачи в аренду мирских земель.
Городские бюджеты формировались за счет доходов, собираемых в
виде налогов с городских предприятий (бань, боен, водопроводов), сдачи в аренду
земельных участков, сборов с недвижимого имущества горожан, сборов с владельцев
лошадей и т. д.
Местные бюджеты не входили в состав государственного бюджета
России и, следовательно, в России до революции действовала двухзвенная
бюджетная система государства [16].
После Февральской революции 1917 г. бюджетная система пришла
в расстройство. При Временном правительстве доходы и расходы производились на
основании отдельных кредитов (иностранных займов).
С образованием в 1922 г. СССР и принятием в 1924 г.
Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную систему с образованием
государственного бюджета СССР. В его состав вошли государственные бюджеты
союзных республик. Законодательно был закреплен принцип подведомственности при
формировании государственного и территориальных бюджетов, согласно которому все
предприятия и организации распределялись между различными уровнями бюджетной
системы и вносили отчисления в соответствующий бюджет. В частности, предприятия
союзного подчинения вносили платежи в союзный бюджет, предприятия
республиканского, областного и городского подчинения — в соответствующие
бюджеты. В свою очередь, из этих же бюджетов финансировались предприятия,
учреждения и организации союзного, республиканского и местного подчинения
соответственно.
Доходы союзного бюджета формировались за счет отчислений
предприятий союзного подчинения, общегосударственных налогов и доходов от внешнеэкономической
деятельности. Аналогично формировались бюджеты нижестоящих уровней. Однако
следует отметить, что местные бюджеты (бюджеты автономных республик, краевые,
областные, городские, районные и сельские бюджеты) не включались в состав
бюджетов союзных республик и государственный бюджет СССР [24].
В Союзном бюджете сосредотачивалось
50-55% общего объема ресурсов государственного бюджета, в бюджетах союзных
республик сосредотачивалось 45-50%, из которых 35% находилось в распоряжении
республиканских бюджетов и 15% в местных бюджетах, что позволяло всем уровням
власти решать свои задачи в сфере социально-экономического развития территорий
и выполнять возложенные на них функции. Для сравнения, в федеральном бюджете РФ
в разные годы сосредотачивалось от 50 до 70% общего объема ресурсов бюджета [22].
Процесс
становления местного самоуправления в России обусловлен децентрализацией
тоталитарной системы и структурной перестройкой муниципальных образований в
процессе перехода к рыночным отношениям. В результате государственного
переустройства местное самоуправление отделено от государственной власти, его
самостоятельность предполагает специфику механизмов управления территориями (с
опорой на участие населения и прямое выражение его мнений и интересов) и
взаимоотношений с органами власти других уровней (преимущественно
рекомендательный характер решений государственных органов в отношении
институтов местного самоуправления).
Под
муниципальным образованием в соответствии с российским законодательством
понимают городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей
территорией, часть поселения или иная населенная территория, в пределах которых
осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность,
местный бюджет и выборные органы местного самоуправления [17].
В
Российской Федерации функционирование муниципальных бюджетов регламентируется
рядом законодательных документов. Один из таких документов - Гражданский кодекс
РФ (далее - ГК РФ). После введения Гражданского кодекса РФ наряду с термином
«муниципальный бюджет» в оборот вновь вошел использовавшийся в дореволюционной
России термин «муниципальная казна». В соответствии со ст. 215 ГК РФ
муниципальная казна включает средства местного бюджета и иного имущества, не
закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями.
В
Федеральном законе от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах
местного самоуправления в Российской Федерации» были определены источники
формирования и направления использования финансовых ресурсов местного
самоуправления, основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях,
взаимоотношения органов местного самоуправления с финансовыми институтами и
гарантии финансовых прав местного самоуправления. С наибольшей полнотой правовая
основа муниципальных бюджетов отражена в Бюджетном кодексе РФ.
Местные бюджеты составляют третий
уровень бюджетной системы Российской Федерации. Статья 14
Бюджетного кодекса РФ [2] определяет бюджет муниципального
образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных
средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных
обязательств соответствующего муниципального образования.
В Российской Федерации насчитывается 29 тысяч местных
бюджетов.
Местный
бюджет — бюджет муниципального образования, формирование,
утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления.
Поляк Г.Б. определяет [24] местный бюджет как
«один из главных каналов доведения до населения конечных результатов
производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между
отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется
и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой
промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых
также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения».
Экономическая сущность местных бюджетов, по мнению
Александрова И.М. [16], проявляется в их назначении. Они
выполняют следующие функции:
• формирование денежных фондов, являющихся финансовым
обеспечением деятельности местных органов власти;
• распределение и использование этих фондов между отраслями
народного хозяйства;
• контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти.
Важное значение, считает Игонина Л.Л. [23], имеют местные бюджеты в
осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач — в первую
очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие
социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему
местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и
сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует
больших материальных и финансовых ресурсов.
Федеральный
закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации"[4] определяет сферу собственных
полномочий местных органов власти, а также принципы их финансового обеспечения.
Основной концептуальной идеей нового Федерального
закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в
Российской Федерации", является идея унификации территориальной
организации местного самоуправления во всех субъектах Федерации.
В Федеральном законе в качестве принципа территориальной
организации местного самоуправления закреплена двухуровневая модель организации
местной власти, включающая в себя два типа муниципальных образований: муниципальное
поселение и муниципальный район с закреплением за каждым уровнем присущих им
полномочий по решению вопросов местного значения, а также переданных отдельных
государственных полномочий.
Эта модель позволит обеспечить, считает Годин А.М. [22, с.205], «решение конкретных вопросов местного значения именно на том
уровне, на котором присутствуют объективно необходимые для этого ресурсы,
кадровый и организационный потенциал. Более того, эта модель позволит решить
двуединую задачу — выстроить оптимальную систему взаимодействия местного
самоуправления и с населением, и с органами государственной власти. В ее
рамках возможно определение четких принципов и процедур разграничения
полномочий и сфер ответственности между уровнями публичной власти, создание
действенных контрольных инструментов (как со стороны граждан, так и со стороны
государства), достижение максимальной эффективности решения
социально-экономических проблем».
Вместе с тем в этой модели предусматриваются и механизмы
распределения полномочий и ресурсов между уровнями местной власти, допускающие
возможность их передачи с одного уровня на другой. Такая передача происходит, в
зависимости от конкретных обстоятельств, либо в индивидуальном порядке (от
муниципального района — к отдельному муниципальному поселению или в обратном
направлении), либо в коллективном (от муниципального района — ко всем входящим
в него муниципальным поселениям или в обратном направлении).
Кроме того, на базе крупных городов создается третий
тип муниципальных образований — городской округ, сочетающий в себе признаки,
как поселения, так и муниципального района. В этом случае близость местной
власти к населению обеспечивается за счет закрепления в Федеральном законе
критериев определения количественного состава представительного органа в
зависимости от численности жителей городского округа.
Заложенная в законе система межбюджетных отношений
между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями зеркально
отражает межбюджетные отношения между Российской Федерацией и ее субъектами и позволяет
создать стабильные долговременные условия формирования местных бюджетов.
По
существу, речь идет о таких изменениях, которые можно назвать революционными,
поскольку они касаются значительного перераспределения властных полномочий,
перераспределения бюджетных ресурсов, перераспределения собственности не только
на муниципальном уровне, но и между федеральным центром, субъектами Российской
Федерации и местной властью [22].
Основной составляющей финансов муниципального
образования является муниципальный бюджет. Его средства — важнейший
источник финансирования местных потребностей, развития территориальной
инфраструктуры. Муниципальный бюджет служит инструментом воздействия местных
властей (через уровень обязательных платежей, устанавливаемых ими в рамках
своих полномочий) на масштабы производства и потребления на данной территории.
Местные бюджеты играют все более возрастающую роль в реализации экономической и
социальной политики государства. Их величина и степень сбалансированности во
многом определяют перспективы социально-экономического развития территорий.
Местными
бюджетами являются бюджеты муниципальных образований —
административно-территориальных образований (муниципальных районов, городских
округов, городских и сельских поселений).
Бюджет
Удмуртской Республики и свод Бюджетов муниципальных образований, находящихся на
территории Удмуртской Республики, составляют консолидированный бюджет Удмуртии
(рис. 1.1)
Рис.
1.1. Структура бюджетной системы Удмурткой Республики.
В
соответствии со 131 Федеральным законом в Удмуртии образовано 341 муниципальное
образование:
25
муниципальных районов и 5 городских округов – являются муниципальными
образованиями с 1995 года;
и 4
городских, и 307 сельских поселений – вновь образованные муниципальные
образования, в которых местное самоуправление осуществляется населением
непосредственно через выборные органы местного самоуправления [19].
Бюджеты
муниципальных образований (местные бюджеты) являются составной частью
финансовой системы Российской Федерации. Роль этих бюджетов в социально-экономическом
развитии регионов возрастает в связи с расширением прав местных органов власти
в соответствии с Законом РФ «Об общих принципах организации местного
самоуправления в Российской Федерации».
Вахрин П.И. [21] характеризует роль местных бюджетов
в экономическом и социальном развитии следующим образом:
Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в
бюджете муниципального образования позволяет местным органам власти иметь финансовую базу для реализации своих полномочий
в соответствии с Конституцией Российской Федерации [1], в которой записано:
"Местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает
самостоятельное решение населением вопросов
местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной
собственностью" (ст. 130). И далее в Конституции РФ сказано: "Органы
местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью,
формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги
и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы
местного значения".
Вахрин П.И. считает, что «создание финансовой базы — главная роль местных бюджетов» [21, с.
251].
Во-вторых, формирование бюджетов муниципальных
образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность
муниципалитетам в полной мере проявлять
финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на
социально-экономическое развитие района. Местные бюджеты позволяют органам
муниципальной власти обеспечить планомерное развитие учреждений образования
медицинского обслуживания, культуры жилищного фонда и дорожного хозяйства.
В-третьих, с помощью местных бюджетов осуществляется
выравнивание уровней экономического и
социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются
региональные программы экономического и социального развития регионов по
благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, возрождению культурных памятников,
используя в необходимых случаях межбюджетные отношения.
В-четвертых, имея в распоряжении финансовые средства,
органы муниципальной власти могут увеличивать
или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание муниципальных услуг
в учреждениях непроизводственной сферы (школах, больницах и др.).
В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в
местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти, могут централизованно направлять финансовые
ресурсы на решение стратегических задач развития региона и приоритетных
отраслей.
В-шестых, финансовые органы муниципалитетов могут
через местные бюджеты оказывать
воздействие на образование оптимальных пропорций в финансировании капитальных
и текущих затрат, стимулирование эффективного использования материальных и
трудовых ресурсов, создание новых местных производств и промыслов [21].
Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономическом
развитии регионов, нельзя не учитывать, что кризисной является в экономике
страны инфляция, и расстроенность финансовой системы не позволяет местным бюджетам
проявлять в полной мере свою роль. К таким негативным факторам можно отнести,
считает Бабич А. М. [17], бюджетный дефицит (превышение доходов над расходами),
субъективные моменты при определении нормативов отчислений и распределении
средств между бюджетами разных уровней, несвоевременность утверждения бюджетов.
Роль местных бюджетов в социальном и экономическом
развитии регионов может еще больше возрасти при определенных условиях. Такими
условиями, по мнению Година А.М. [22], могут быть наделение органов местного
самоуправления дополнительными полномочиями по формированию доходов местных бюджеов и их использованию.
Вопросы местного значения, находящиеся в ведении органов
местного самоуправления, можно условно разделить на пять основных групп:
- Организация местного самоуправления на соответствующей
территории и его правовое закрепление в уставе и иных нормативных правовых
актах муниципального образования — принятие и изменение уставов муниципальных
образований, установление норм, обязательных к исполнению на территории
муниципального образования, в том числе введение налогов, регулирование
социально-экономического развития муниципального образования, установление порядка
природопользования и т. д.
- Владение, пользование и распоряжение муниципальной
собственностью, обеспечение социально-экономического развития муниципального
образования — от имени населения органы муниципального образования
осуществляют права собственника в отношении: средств местного бюджета,
муниципальных внебюджетных фондов, имущества органов местного самоуправления,
муниципальных земель и других природных ресурсов, находящихся в муниципальной
собственности, муниципальных предприятий и организаций, муниципальных банков,
других финансово-кредитных организаций, муниципального жилищного фонда и нежилых
помещений, другого движимого и недвижимого имущества.
- Организация, содержание и развитие муниципальных
служб, предприятий и организаций, связанных с обеспечением жизнедеятельности
населения муниципальных образований в различных сферах местной жизни, создание
условий для удовлетворения потребностей населения в различного рода услугах.
- Осуществление международных связей, направленных
на решение вопросов местного значения в пределах своей компетенции.
- Осуществление контроля за соблюдением нормативных
правовых актов, действующих на территории муниципального образования, за
деятельностью органов и должностных лиц местного самоуправления — организация
и осуществление контроля представительного органа местного самоуправления за
деятельностью исполнительно-распорядительных органов и должностных лиц,
внутренний контроль в исполнительно-распорядительной сфере, контроль со стороны
населения [22].
К ведению органов местного самоуправления относятся:
вопросы организации жилищно-коммунального хозяйства, транспортного обслуживания
населения, деятельности муниципальной милиции, обеспечения
материально-технических условий для предоставления услуг дошкольного и школьного
образования, оказания первичной стационарной и амбулаторной медико-санитарной
помощи населению, благоустройства территорий, ряд других вопросов. Исполнение
этих функций закрепляются отдельными статьями закона за каждым из уровней
местной власти.
Экономическую основу местного самоуправления составляют
находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных
бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований.
Каждое муниципальное образование имеет собственный
бюджет (местный бюджет). Бюджет муниципального района и свод бюджетов городских
и сельских поселений, входящих в состав муниципального района, составляют
консолидированный бюджет муниципального района.
В качестве составной части бюджетов городских и сельских
поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных
населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения
и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления
соответствующих городских и сельских поселений самостоятельно.
Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность
местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к
регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса,
размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга,
исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований.
Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета
и контроль за его исполнением осуществляются органами местного самоуправления
самостоятельно, с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом РФ
[2] и настоящим Федеральным законом, а также принимаемыми в соответствии с
ними законами субъектов Российской Федерации.
Органы местного самоуправления в порядке, установленном
федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации, представляют в федеральные органы государственной власти и (или) в органы государственной
власти субъектов Федерации отчеты об исполнении местных бюджетов.
Органы местного самоуправления в соответствии с настоящим
Кодексом и иными федеральными законами осуществляют следующие бюджетные
полномочия:
- установление порядка составления и рассмотрения
проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета,
осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении
местного бюджета;
- составление и рассмотрение проекта местного бюджета,
утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его
исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;
- установление и исполнение расходных обязательств
муниципального образования;
- определение порядка предоставления межбюджетных
трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из
местных бюджетов;
- осуществление муниципальных заимствований, управление
муниципальным долгом;
- детализация объектов бюджетной классификации Российской
Федерации в части, относящейся к соответствующему местному бюджету;
- в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом
РФ и иными федеральными законами, установление ответственности за нарушение
нормативных правовых актов органов местного самоуправления по вопросам
регулирования бюджетных правоотношений;
- установление в соответствии с федеральными законами
и законами субъектов Федерации нормативов отчислений в бюджеты поселений от
федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных
специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с
настоящим Кодексом, законодательством о налогах и сборах и (или) законами
субъектов Федерации в бюджеты муниципальных районов;
- установление порядка и условий предоставления межбюджетных
трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских
поселений, предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального
района бюджетам городских, сельских поселений;
- определение целей и порядка предоставления субвенций
из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов, представительный орган
которых формируется в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 35 Федерального закона "Об
общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации" [4], на решение вопросов местного значения межмуниципального
характера;
- составление отчета об исполнении
консолидированного бюджета муниципального района.
В местных бюджетах раздельно предусматриваются доходы,
направляемые на исполнение полномочий органов местного самоуправления по
решению вопросов местного значения, и субвенции, полученные на обеспечение
осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных
полномочий, а также осуществляемые за счет них соответствующие расходы местных
бюджетов.
Проект местного бюджета, решение об утверждении
местного бюджета, годовой отчет о его исполнении, ежеквартальные сведения о
ходе исполнения местного бюджета и о численности муниципальных служащих органов
местного самоуправления, работников муниципальных учреждений с указанием
фактических затрат на их денежное содержание подлежат официальному
опубликованию (обнародованию).
Органы местного самоуправления поселения обеспечивают
жителям поселения возможность ознакомления с указанными документами и
сведениями в случае отсутствия возможности их опубликования.
По проекту бюджета муниципального образования и годовому
отчету о его исполнении проводятся публичные слушания.
В
современной экономике роль местных бюджетов постоянно возрастает. Это связано с
воздействием таких факторов, как расширение самостоятельности территорий в
оказании населению социально значимых услуг, широком внедрении рыночных
институтов в хозяйственную практику муниципальных образований, формирование
существенного инвестиционного потенциала за счет временно свободных денежных
средств населения и хозяйствующих субъектов территорий, сосредоточение
региональных финансовых потоков на приоритетных направлениях и др.
Местные
бюджеты имеют ярко выраженную социальную направленность. Они играют
существенную роль в обеспечении компенсации малообеспеченным слоям населения
определенных издержек, связанных с функционированием рыночной системы
хозяйствования (безработица, рыночные цены на товары и услуги и т.д.). Так, в
странах с развитой экономикой значительная часть средств местных бюджетов
направляется на дотации питания, медицинского обслуживания, транспортных услуг
для неимущих слоев населения, выплаты (совместно с федеральным правительством)
пособий по безработице. С помощью финансовых ресурсов территорий государство
осуществляет ряд своих функций, связанных с обеспечением населения
общественными благами, финансирует расходы на здравоохранение, жилищное
строительство, общественный порядок и др.
1.2. Бюджетная классификация
доходов местных бюджетов и их формирование
Согласно Бюджетному кодексу РФ (статья 18) [2]
бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов,
расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной
системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и
государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и
исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и
обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной
системы Российской Федерации.
Для нормального функционирования бюджетной системы в
федеративном государстве необходим «перелив» бюджетных ресурсов. Однако такой
«перелив» бюджетных ресурсов не может быть произвольным. Механизм его
реализации должен быть четко отработан и отлажен. Это возможно сделать только
на базе единой бюджетной классификации.
Бюджетная классификация является
основополагающим методологическим документом законодательного определения
бюджетных стандартов, регламентирующих формы составления и исполнения бюджетов
всех уровней Российской Федерации.
Бюджетная классификация ориентирована
на решение следующего круга проблем:
- законодательного контроля за составом
и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в
целом;
- формирование механизма реализации
принципа «единства» бюджетной системы;
- получение сводной бюджетной
информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;
- формирование механизмов
законодательного контроля бюджетного процесса.
Правильная, научно построенная бюджетная классификация
позволяет определить цели расходования бюджетных средств, установить задачи и
курс финансовой политики правительства. В то же время бюджетная классификация
должна четко разграничивать источники бюджетных ресурсов различных уровней и
степень участия тех или иных хозяйственных звеньев и граждан в их формировании.
Структура бюджетной классификации определяется Федеральным
законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» [5]. Новая структура
бюджетной классификации регулируется Федеральным законом «О внесении изменений
в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный
кодекс Российской Федерации» [6]. Законодательные (представительные) органы субъектов Федерации и органы местного
самоуправления утверждают бюджетную классификацию для каждого субъекта,
основанную на единой структуре бюджетной классификации Российской Федерации.
При этом они вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной
классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной
классификации Российской Федерации. Министерство финансов РФ может вносить
изменения в бюджетную классификацию РФ, не приводящие к ее структурным
изменениям. Федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные
непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации
Российской Федерации, не должны содержать положений, ее изменяющих.
Бюджетная классификация и бюджетный учет должны быть надежным
и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов
власти и администраторов бюджетных средств. Они должны обеспечить необходимый
объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса, от анализа
финансовых результатов деятельности за прошедший период, подготовки и
представления проекта бюджета и его исполнения в течение финансового года до
составления соответствующей финансовой отчетности.
Бюджетная классификация РФ (ст. 19
БК) включает:
- классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;
- функциональную классификацию расходов бюджетов Российской
Федерации;
- экономическую классификацию расходов бюджетов Российской
Федерации;
- классификацию источников внутреннего финансирования
дефицитов бюджетов Российской Федерации;
- классификацию источников внешнего финансирования дефицита
федерального бюджета;
- классификацию видов государственных внутренних долгов
Российской Федерации и ее субъектов;
- классификацию видов государственного внешнего долга и
внешних активов Российской Федерации;
- ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Классификация бюджетных
доходов представляет
собой группировку доходов бюджетов применительно к любому уровню бюджетной
системы и по источникам их формирования, закрепленным законодательными актами
за каждым бюджетом и способам получения доходов. Группы доходов формируются по
статьям доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам
получения на любом уровне бюджетной системы по определенным признакам.
Признаки, характеризующие доходы бюджетов:
-
иерархия
уровня власти или уровень управления;
-
источники
получения доходов;
-
способы
получения доходов;
-
время
поступления доходов;
-
территориальность
доходов.
По иерархии уровня
власти или уровню управления доходы бюджетов подразделяются: на федеральные,
региональные и местные. В основу классификации положен признак разделения
уровня власти, отвечающий за формирование и исполнение бюджета в соответствии с
бюджетным законодательством.
По источникам формирования бюджетов доходы
подразделяются: на налоговые, неналоговые, заимствования и др. в основу
классификации положен признак субъекта перечисления денежных средств, за счет
которых происходит формирование доходной части бюджетов любого уровня власти
или территориального образования.
По способу получения доходов в бюджеты их
классифицируют: на принудительные, собственные, вынужденные и добровольные. В
основу классификации положен признак перелагаемости
изъятия дохода в соответствующий бюджет.
По времени поступления средств в бюджеты
доходы подразделяются: на плановые и чрезвычайные. К плановым доходам относят
налоговые и неналоговые поступления, которые непосредственно извлекаются из
источников дохода и их называют текущими. К чрезвычайным доходам относят доходы
от внешних и внутренних заимствований.
По территориальности доходы бюджетов можно
рассматривать с двух сторон:
- деление
бюджетов по территориальным образованиям, в основе которых лежит признак
территориального деления;
- деление
бюджетов по признаку государственности поступления средств как субъектов
дохода, которые подразделяются на внутренние и внешние.
Из
приведенной классификации признаков бюджетной классификации доходов не
представляется возможным выделить один из признаков, по которому можно было бы
провести бюджетную классификацию. Однако, проанализировав приведенные признаки,
из их числа можно выделить главные, которые наиболее точно и полно отражают
существо проблемы и позволяют достаточно четко и полно характеризовать
бюджетный процесс в отношении формирования доходной части бюджетов. В основу
бюджетной классификации можно положить признаки источников доходов и иерархию
уровней власти, что в достаточной мере позволяет характеризовать формирование
бюджетов любого уровня, в сумме составляющего бюджетную систему государства.
В составе доходов бюджетов выделяются следующие
основные группы:
-
налоговые доходы;
-
неналоговые доходы;
-
безвозмездные перечисления;
Структура доходов бюджетов
приведена на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Структура доходов бюджетов
Классификация доходов
бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней (федерального,
регионального, местного) в соответствии с признаком классификации по источникам
их формирования, основана на законодательных актах РФ [23].
Настоящие Указания о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации (далее - Указания) разработаны в
соответствии со статьей 11 "О бюджетной классификации Российской
Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) [5] и устанавливают
правила применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее -
бюджетная классификация) участниками бюджетного процесса на всех уровнях
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
С целью соблюдения единых принципов формирования и
исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации
настоящим Приказом утверждается единый 20-значный код для классификации
доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской
Федерации.
Три первых знака 20-значного кода являются кодами
администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных
распорядителей средств соответствующего бюджета.
Вторая часть представляет собой собственно
функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы,
подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации (см.
Приложение 1).
Классификация доходов бюджетов
Российской Федерации является группировкой доходных источников бюджетов всех
уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Структура
двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации
представлена в виде четырех составных частей:
1.
Администратор;
2.
Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
3.
Программа (подпрограмма);
4.
Экономическая классификация доходов.
Код администратора (1-3 разряды кода классификации
доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 3-х знаков и соответствует
номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и
правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.
Администраторами поступлений в бюджеты Российской
Федерации являются органы государственной власти, органы местного
самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов,
Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные
органами государственной власти, органами местного самоуправления,
осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие
решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет,
пеней и штрафов по ним. В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений
в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование
поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют
проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие
финансовые органы.
Код вида доходов (4 - 13 разряды кода классификации
доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10-ти знаков и включает:
группу - (4 разряд кода классификации доходов
бюджетов Российской Федерации);
подгруппу - (5 - 6 разряды кода классификации
доходов бюджетов Российской Федерации);
статью - (7 - 8 разряды кода классификации доходов
бюджетов Российской Федерации);
подстатью - (9 - 11 разряды кода классификации
доходов бюджетов Российской Федерации);
элемент - (12 - 13 разряды кода классификации
доходов бюджетов Российской Федерации).
Код вида доходов предусматривает следующие группы:
1 00 00000 00 - доходы;
2 00 00000 00 - безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 - доходы от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности.
В группу "Доходы" (1 00 00000 00)
включаются следующие подгруппы:
1 01 00000 00 - налоги на прибыль, доходы;
1 02 00000 00 - налоги и взносы на социальные
нужды;
1 03 00000 00 - налоги на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации;
1 04 00000 00 - налоги на товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации;
1 05 00000 00 - налоги на совокупный доход;
1 06 00000 00 - налоги на имущество;
1 07 00000 00 - налоги, сборы и регулярные платежи
за пользование природными ресурсами;
1 08 00000 00 - государственная пошлина, сборы;
1 09 00000 00 - задолженность и перерасчеты по
отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
1 10 00000 00 - доходы от внешнеэкономической
деятельности;
1 11 00000 00 - доходы от использования имущества,
находящегося в государственной и муниципальной собственности;
1 12 00000 00 - платежи при пользовании природными
ресурсами;
1 13 00000 00 - доходы от оказания платных услуг и
компенсации затрат государства;
1 14 00000 00 - доходы от продажи материальных и
нематериальных активов;
1 15 00000 00 - административные платежи и сборы;
1 16 00000 00 - штрафы, санкции, возмещение ущерба;
1 17 00000 00 - прочие неналоговые доходы;
1 18 00000 00 - доходы бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
1 19 00000 00 - возврат остатков субсидий и
субвенций прошлых лет.
В группу "Безвозмездные поступления" (2
00 00000 00) включаются следующие подгруппы:
2 01 00000 00 - безвозмездные поступления от
нерезидентов;
2 02 00000 00 - безвозмездные поступления от других
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
2 03 00000 00 - безвозмездные поступления от
государственных организаций;
2 04 00000 00 - безвозмездные поступления от
негосударственных организаций;
2 05 00000 00 - безвозмездные поступления от
наднациональных организаций;
2 07 00000 00 - прочие безвозмездные поступления.
В группу "Доходы от предпринимательской и иной
приносящей доход деятельности" (3 00 00000 00) включаются следующие
подгруппы:
3 01 00000 00 - доходы от собственности по
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 02 00000 00 - рыночные продажи товаров и услуг;
3 03 00000 00 - безвозмездные поступления от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 04 00000 00 - целевые отчисления от
государственных и муниципальных лотерей.
Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов
осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей.
Код элемента доходов для налоговых доходов
соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от
полномочий по установлению ставок налога федеральными органами власти, органами
власти субъектов Российской Федерации, органами власти муниципальных
образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах. Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости
от полномочий по установлению размеров платежей федеральными органами власти,
органами власти субъектов Российской Федерации, органами власти муниципальных
образований, органами управления государственных внебюджетных фондов. Для
безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из
принадлежности трансферта его получателю.
Устанавливаются следующие коды элементов доходов:
01 - федеральный бюджет;
02 - бюджет субъекта Российской Федерации;
03 - местный бюджет;
04 - бюджет городского округа;
05 - бюджет муниципального района;
06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;
07 - бюджет Фонда социального страхования
Российской Федерации;
08 - бюджет Федерального фонда обязательного
медицинского страхования;
09 - бюджет территориального фонда обязательного
медицинского страхования;
10 - бюджет поселения.
Код элемента доходов "03" (местный
бюджет) соответствует бюджетам муниципальных образований, не перешедших на систему
организации местного самоуправления, предусмотренную Федеральным законом "Об
общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации"[4].
Структура
классификации доходов бюджетов РФ представлена в табл.1.1.
Поскольку бюджетная классификация рассчитана на всю
бюджетную систему страны, то соответственно в ней нет подразделения на
источники бюджетных доходов различных уровней. Такое разделение устанавливается
либо законом о федеральном бюджете, либо законом о налоговой системе РФ.
Таблица 1.1. Структура классификации
доходов бюджетов РФ.
|
Код
|
Наименование
|
|
10000000000000000
|
Доходы
|
|
10100000000000000
|
Налоги на прибыль, доходы
|
|
10101012020000110
|
Налог на
прибыль организаций
|
|
10102000010000110
|
Налог на
доходы физических лиц
|
|
10500000000000000
|
Налоги на совокупный доход
|
|
10501000000000110
|
Единый налог,
взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
|
|
10600000000000000
|
Налоги на имущество
|
|
10602010020000110
|
Налог на
имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения
|
|
10602020020000110
|
Налог на
имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения
|
|
10604000020000110
|
Транспортный
налог
|
|
10700000000000000
|
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование
природными ресурсами
|
|
10701000010000110
|
Налог на
добычу полезных ископаемых
|
|
10704010010000110
|
Сбор за
пользование объектами животного мира
|
Наряду с бюджетной классификацией бюджета РФ представительными
органами субъектов РФ и местного самоуправления утверждаются ведомственные
классификации бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, которые являются
группировками доходов и расходов региональных и местных бюджетов.
Ведомственные классификации бюджетов субъектов РФ и местного самоуправления
отражают доходы и распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям
средств из соответствующих бюджетов в соответствии с организацией системы
органов исполнительной власти. В частности, ведомственная классификация
доходов и расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой аналогичной
группировке доходов и расходов федерального бюджета по разделам, подразделам,
целевым статьям и видам доходов и расходов, но применительно к конкретным
условиям своего региона.
Ведомственная
классификация доходов и расходов местных бюджетов являет собой группировку
доходов и расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных
ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам доходов и
расходов аналогично ведомственной классификации доходов и расходов бюджетов
субъектов РФ, но применительно к условиям местного бюджета. Структура классификации доходов местного бюджета
представлена в табл. 1.2.
Таблица 1.2. Структура классификации доходов местного бюджета
|
Код
|
Наименование доходов
|
Сумма
|
|
1 00 00000 00 0000 000
|
ДОХОДЫ
|
3196785
|
|
1 01 00000 00 0000 000
|
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ
|
1217143
|
|
1 01 02000 01 0000 110
|
Налог на доходы физических лиц
|
1217143
|
|
1 05 00000 00 0000 000
|
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД
|
229028
|
|
1 05 02000 02 0000 110
|
Единый налог на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
|
229028
|
|
1 06 00000 00 0000 000
|
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО
|
578239
|
|
1 06 01000 00 0000 110
|
Налог на имущество физических лиц
|
27651
|
|
1 06 02000 02 0000 110
|
Налог на имущество организаций
|
370588
|
|
1 06 06000 00 0000 110
|
Земельный налог
|
180000
|
|
1 08 00000 00 0000 000
|
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА, СБОРЫ
|
30372
|
|
1 09 00000 00 0000 000
|
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО
ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ
|
60000
|
|
1 11 00000 00 0000 000
|
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В
ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
|
374494
|
|
1 11 05000 00 0000 120
|
Доходы от сдачи в аренду
имущества, находящегося в
государственной и муниципальной собственности
|
356894
|
|
1 11 05010 00 0000 120
|
Арендная плата за земли, находящиеся в
государственной обственности до разграничения государственной
собственности на землю, и поступления от продажи права на заключение
договоров аренды указанных земельных участков
|
154000
|
|
1 11 05034 04 0000 120
|
Доходы от сдачи в аренду имущества,
находящегося в оперативном управлении органов управления городских округов и созданных
ими учреждений и в хозяйственном ведении муниципальных унитарных
предприятий
|
202894
|
|
1 11 07014 04 0000 120
|
Доходы от перечисления части прибыли,
остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей муниципальных
унитарных предприятий, созданных
городскими округами
|
2500
|
|
1 11 08044 04 0000 120
|
Прочие поступления от использования
имущества, находящегося в собственности
городских округов
|
15100
|
|
1 12 00000 00 0000 000
|
ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ
ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
|
27900
|
|
1 12 01000 01 0000 120
|
Плата за негативное воздействие на
окружающую среду
|
27900
|
|
1 14 00000 00 0000 000
|
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
|
633000
|
|
1 14 02000 00 0000 000
|
Доходы от реализации имущества,
находящегося в государственной
и муниципальной собственности
|
633000
|
|
1 16 00000 00 0000 000
|
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ
УЩЕРБА
|
46609
|
|
2 00 00000 00 0000 000
|
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ
|
1623349
|
|
2 02 01000 00 0000 151
|
Дотации от других бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации
|
209191
|
|
2 02 02000 00 0000 151
|
Субвенции от других бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации
|
1414158
|
|
|
ИТОГО ДОХОДОВ
|
4820134
|
ГЛАВА
2. СТРУКТУРА ДОХОДОВ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА НА ПРИМЕРЕ Г. ИЖЕВСКА
2.1. Собственные доходы
(налоговые и неналоговые) местного бюджета
Статья 6 Бюджетного кодекса РФ [2] определяет доходы
местного бюджета как денежные средства, поступающие в безвозмездном и
безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации
в распоряжение органов местного самоуправления.
Парыгина В.А. дает определение муниципальным доходам следующим
образом: «муниципальные доходы – это часть национального дохода, обращаемая в
процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение
муниципального образования с целью создания финансовой основы, необходимой для
финансирования деятельности органов местного самоуправления [24, с.99].
Средства местного бюджета относятся к объектам
муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств,
которым является не орган местной власти, а административно-территориальное
образование. Органы власти и управления осуществляют в пределах своей
компетенции распоряжение этой собственностью. Статья 72 Конституции Российской
Федерации [1] относит вопросы разграничения государственной собственности,
куда входят и бюджетные средства, к совместному ведению Российской Федерации и
ее субъектов.
Формирование
и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности,
государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования
финансовых ресурсов.
Доходы
местного бюджета формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных
регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных
перечислений.
Собственные
доходы местных бюджетов не являются основными источниками формирования бюджета.
Примерная структура доходов
бюджетов местного уровня в целом по Российской Федерации выглядит следующим
образом (табл. 2.1).
Таблица
2.1. Примерная структура доходов бюджетов местного
уровня в целом по Российской Федерации
|
Источники
доходов
|
Доля
в доходной части местного бюджета, %
|
|
Всего
доходов местных бюджетов
в
том числе:
|
100,0
|
|
Налоговые доходы:
|
71,0
|
|
местные
налоговые доходы
|
13,1
|
|
доходы,
закрепленные за местным уровнем федеральным законодательством на постоянной
основе
|
13,7
|
|
регулирующие
налоги
|
44,2
|
|
Неналоговые
доходы:
|
3,6
|
|
Доходы целевых бюджетных фондов
|
1,2
|
|
Безвозмездные перечисления из бюджетов вышестоящегоуровня:
|
24,2
|
|
дотации
и трансферты
|
15,7
|
|
Субвенции
|
2,7
|
|
Прочие
|
5,8
|
Собственные
доходы бюджета — это бюджетные доходы,
закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими
бюджетами законодательством Российской Федерации. Это налоговые доходы,
закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных
внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации, и неналоговые
доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления [18].
К собственным доходам
местных бюджетов относятся:
1)
средства самообложения граждан;
2)
доходы от местных налогов и сборов;
3)
доходы от региональных налогов и сборов;
4)
доходы от федеральных налогов и сборов;
5)
безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней,
включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных
образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней и
другие безвозмездные перечисления;
6)
доходы от использования муниципального имущества;
7)
часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после
уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах,
устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и
муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;
8)
штрафы, установление которых в соответствии с федеральным
законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;
9)
иные поступления в соответствии с федеральными законами,
законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
Представительные органы
местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры
ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав,
предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации. Перечень
местных налогов и сборов и полномочия органов местного самоуправления по их
установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
В местные бюджеты
зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:
-
земельного налога - по нормативу 100%;
-
налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%;
Земельный налог засчитывается по нормативу 100% и рассчитывается по следующей
формуле:
Sз =
(2.1)
где 1…А1
- — общее
количество налогоплательщиков земельного налога;
i = l...n —
количество земельных участков, переданных налогоплательщику и имеющих различные
налоговые ставки;
C1 — налоговая база каждого i-го земельного участка,
выраженная в кадастровой стоимости или в нормативной цене за единицу площади;
λ1 — налоговая ставка на каждый
кадастровый участок земли, устанавливается законодательным органом местного
самоуправления на основе Налогового кодекса РФ.
Налог на
имущество физических лиц засчитывается по нормативу 100% и рассчитывается по формуле:
Sф =
(2.2)
где
1...А2 — общее количество физических лиц (граждан), уплачивающих
налог на имущество;
i = i…к — количество видов
(типов) имущества, находящегося в распоряжении физического лица, которое подлежит
налогообложению;
С2
— налоговая база конкретного объекта налогообложения;
λ2 — налоговая ставка на конкретный
тип (вид) имущества, устанавливаемая местным законодательным органом власти.
Государственная пошлина,
взимаемая по месту совершения юридически значимых действий или выдачи
документов по нормативу 100%, рассчитывается по формуле:
(2.3)
где 1…H11 – количество государственных
организаций, имеющих право и собирающих государственные пошлины в федеральный
бюджет от налогоплательщиков;
Sп – сумма государственной пошлины,
перечисляемая в федеральный бюджет налогоплательщиком, например, за
приобретение гражданства, государственную регистрацию организации, услугу по
суду и т.д.
Введение местных налогов и
сборов преследует цель пополнять доходные источники местных бюджетов,
способствовать их сбалансированию, обеспечивать социально-хозяйственные
потребности городов, районов и других административно-территориальных единиц.
На протяжении последних пяти лет доля поступлений местных налогов и сборов в
местные бюджеты не превышает 1-5% от общей суммы доходных источников бюджетов
различных уровней (от областного и ниже). Затраты же по их сбору в стоимостном
выражении, а также затраты времени и сил налоговых работников несоизмеримы с
эффектом функционирования местного налогообложения.
При этом обязательным
условием является то, что местные налоги должны приносить казне доходов втрое
больше, чем те расходы, которые связаны с обслуживанием сборщиков налогов, их
учетом и т. п. Для этого местное налогообложение должно быть унифицированным.
Все это позволит сократить
дефицитность муниципальных бюджетов, связанную во многом с тем, что за последние
годы на них были переложены дополнительные расходы по финансированию социальной
инфраструктуры, а также ряд других расходов, однако их доходная база не была
расширена. Существующая практика, при которой до 60% от суммы налогов,
собранных в муниципальном образовании, уходят в региональный и федеральный
бюджеты, а собственные расходы покрываются иногда лишь на 10% (например, в
муниципальных образованиях Республики Марий Эл, в Удмуртии, в Камчатской,
Липецкой и других областях), превращает органы местного самоуправления в
постоянных просителей.
К основным источникам
неналоговых доходов местных бюджетов относятся доходы от пользования
имуществом, находящимся в муниципальной собственности, и от деятельности
предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности. Эти
средства являются доходами, которые местные бюджеты получают из собственных
независимых источников.
В
местный бюджет поступают доходы от неналоговых источников, к которым относятся:
а)
Доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, а
именно:
-
поступления от приватизации объектов;
-
поступления от продажи квартир;
-
поступления от продажи акций;
-
поступления от продаж производственных и непроизводственных фондов,
транспортных средств и другого оборудования;
-
поступления от реализации бесхозного имущества и имущества, находящегося в
муниципальной собственности;
-
поступления от продажи земли;
-
поступления от штрафов, за возмещение ущерба, от административных платежей и т.
д.;
б)
Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности,
и деятельности муниципальных организаций, а именно:
-
поступления от неиспользованного имущества;
-
поступления от сдачи в аренду имущества;
-
платежи от муниципальных организаций;
-
другие поступления от использования имущества;
в)
Доходы от платных услуг оказываемых органами местного самоуправления и
бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного
самоуправления;
г)
Доходы от безвозмездных перечислений, в частности:
-
перечисления из федерального и регионального бюджетов в виде безвозмездной
помощи;
-
перечисления из государственных внебюджетных фондов;
-
перечисления от юридических и физических лиц. Кроме того, в местные бюджеты
поступают доходы от:
-
части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты
налогов и других платежей;
-
других поступлений, установленных федеральными законами, законами субъекта РФ и
правовыми актами местного самоуправления.
2.2. Регулирующие доходы местного
бюджета
Доходная
часть местного бюджета формируется за счет регулирующих федеральных видов
налогов Нормативы отчислений
регулирующих налогов установлены Налоговым и Бюджетным кодексами РФ и
регулируются органами власти субъекта РФ с учетом сумм расходов местного
бюджета и объема его дохода. К регулирующим налогам относятся: налог на доходы
физических лиц, налог на имущество предприятий, налоги на совокупный доход и
другие виды налогов.
В
бюджеты поселений и муниципальных районов засчитываются налоговые доходы от
федеральных налогов и сборов:
-
налога на доходы физических лиц по нормативам: в бюджет поселений — 10%, бюджет
муниципального образования — 20%;
-
единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30% для обоих местных
образований;
В
бюджеты муниципальных образований засчитываются налоговые доходы от
федеральных налогов и сборов:
-
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу
90%;
-
плата за негативное воздействие на окружающую среду организаций (производств)
по нормативу 40%.
Основными
источниками доходов местных бюджетов являются регулируемые налоги и
безвозмездные перечисления, на долю которых приходится более 70%, из них на
долю регулирующих налогов более 40%. Доля доходов от собственных доходов не
превышает 15%, что является основной проблемой зависимости местных органов
власти от вышестоящих инстанций.
Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются в местные
бюджеты по налоговым ставкам, установленным в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений при
выравнивании бюджетной обеспеченности городских и сельских поселений.
В местные бюджеты в
соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного
субъекта Федерации нормативами отчислений, установленными законом субъекта
Российской Федерации, могут зачисляться доходы от региональных налогов и
сборов, подлежащих зачислению в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах в бюджет субъекта Федерации.
Установление указанных нормативов
законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Федерации на
соответствующий год или иным законом субъекта Федерации на ограниченный срок
действия не допускается.
В бюджеты поселений в
соответствии с едиными для всех поселений данного муниципального района
нормативами отчислений, установленными решениями представительного органа
муниципального района, могут зачисляться доходы от региональных налогов и
сборов, подлежащих зачислению в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах и (или) законом субъекта Федерации в бюджеты
муниципальных районов.
Установление указанных
нормативов решением представительного органа муниципального района о бюджете
муниципального района на соответствующий год или иным решением на ограниченный
срок не допускается.
Доходы
от региональных налогов и сборов зачисляются в бюджеты городских округов по
налоговым ставкам и (или) нормативам отчислений, установленным для зачисления
соответствующего регионального налога (сбора) в бюджеты поселений и бюджеты
муниципальных районов.
Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются в местные
бюджеты по нормативам отчислений и (или) по налоговым ставкам, установленным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
Бюджетным кодексом РФ и (или)
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются единые
для всех поселений или муниципальных районов нормативы отчислений и (или)
налоговые ставки для зачисления доходов от определенного вида федерального
налога (сбора) в соответствующие местные бюджеты.
В местные бюджеты в
соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного
субъекта федерации нормативами отчислений, установленными законами субъекта
Федерации, могут зачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащих
зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и (или) законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах в бюджет субъекта Федерации.
В бюджеты поселений
зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов,
налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
- налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%;
- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%.
В бюджеты муниципальных
районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и
сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
- налога на доходы физических лиц - по нормативу 20%;
- единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности по нормативу 90%;
- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;
- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту'
регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) -
по нормативу 100%;
- по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за
исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев,
когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной
власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и
общественных интересов;
- за совершение нотариальных действий нотариусами,
работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в
соответствии с законодательными актами Российской Федерации и ее субъектов,
должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских
учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;
- за государственную регистрацию транспортных средств, за
внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу
или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства,
за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств
"Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного
знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного
технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения,
временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок,
подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения
на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии
конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения,
за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление
транспортными средствами;
- за выдачу ордера на квартиру;
- за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.
Установление указанных
нормативов законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Федерации
на соответствующий год и (или) иным законом субъекта Федерации на ограниченный
срок действия не допускается.
В бюджеты поселений в
соответствии с едиными для всех поселений данного муниципального района
нормативами отчислений, установленными решениями представительного органа
муниципального района, могут зачисляться доходы от федеральных налогов и
сборов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом РФ,
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законом
субъекта Федерации в бюджеты муниципальных районов.
Установление указанных
нормативов решением представительного органа муниципального района о бюджете
муниципального района на соответствующий год или иным решением на ограниченный
срок действия не допускается.
Доходы
от федеральных налогов и сборов зачисляются в бюджеты городских округов по
нормативам отчислений и (или) налоговым ставкам, установленным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления дохода
от соответствующего федерального налога (сбора) в бюджеты поселений, бюджеты
муниципальных районов.
Безвозмездные перечисления, передаваемые в местные бюджеты из федерального
бюджета и бюджетов субъектов РФ, включают в себя выравнивающие трансферты
(субсидии), субвенции и средства по взаимным расчетам.
Выравнивающие трансферты
передаются в местные бюджеты в порядке бюджетного регулирования без целевого
назначения, иными словами, местные органы власти вправе распоряжаться этими
средствами по своему усмотрению. Источники доходов, за счет которых в
региональном бюджете создается фонд выравнивания, и размер этого фонда определяются
решениями региональных органов государственной власти.
В местный бюджет поступают
следующие ассигнования:
-
на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий,
передаваемых органам местного самоуправления;
-
на финансирование реализации органами местного самоуправления
федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации;
-
на компенсацию дополнительных расходов, возникших в
результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к
увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных
образований.
В состав собственных доходов
бюджетов муниципальных районов, в которых формирование представительных органов
муниципальных районов осуществляется из депутатов представительных органов
соответствующих поселений, избираемых представительными органами поселений из
своего состава в соответствии с равной (независимо от численности населения
поселений) нормой представительства от каждого поселения, включаются субвенции,
предоставляемые из бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав
муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального
характера.
Размер указанных субвенций
определяется представительным органом местного самоуправления муниципального
района по единому для всех городских и сельских поселений данного
муниципального района нормативу в расчете на одного жителя либо потребителя
бюджетных услуг соответствующего поселения.
Доходы местных бюджетов
могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам),
определяемым правовыми актами органов местного самоуправления. Такой подход
обеспечивает наиболее эффективное использование совместных ресурсов и прямую их
увязку с предоставляемыми бюджетными услугами в интересах всего населения той или
иной территории.
Органы местного
самоуправления предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате
налогов и иных обязательных платежей в местные бюджеты в соответствии с налоговым
законодательством Российской Федерации в пределах лимитов предоставления
налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных
платежей, определенных правовыми актами представительных органов местного
самоуправления о бюджете. В части сумм федеральных налогов или сборов,
региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, предоставление
отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей
производится только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного
бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и
соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального
долга.
На местные налоги, неналоговые
доходы, а также доходы, закрепленные за местным уровнем федеральным законодательством
на постоянной основе, падает около 30% всех доходов местного уровня власти.
Остальные поступления муниципальные бюджеты получают в виде регулирующих
налогов, дотаций, трансфертов, субвенций и т. д. из федерального бюджета РФ и
из бюджетов субъектов Российской Федерации.
К основным источникам
неналоговых доходов местных бюджетов относятся доходы от пользования
имуществом, находящимся в муниципальной собственности, и от деятельности
предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности. Эти
средства являются доходами, которые местные бюджеты получают из собственных
независимых источников.
Существенные
различия в уровне доходов городов и районов республики проявляются при
исследовании структуры доходов местных бюджетов. Анализ этих показателей,
определяемых из бюджета, доведенных муниципальным образованиям, подтверждается
данными таблицы 2.2.
Таблица 2.2. Структура
доходов местных (муниципальных образований) бюджетов Удмуртской Республики,
тыс. руб.
|
Показатель
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
Прогноз
2006 г.
|
|
Фонд финансовой поддержки МО
|
2332956,0
|
1329554,0
|
2260433,0
|
2959735,0
|
|
Субвенция
|
-
|
1904196,0
|
-
|
-
|
|
Финансовая помощь на ежедневное
одноразовое питание работников ДДУ
|
25604,0
|
16847,0
|
-
|
-
|
|
Фонд компенсации бюджета УР
|
-
|
-
|
3195142,0
|
3876140,0
|
|
Итого
|
2358560,0
|
3250597,0
|
5455575,0
|
6835875,0
|
|
Налоговые доходы
|
5539307,0
|
5374998,0
|
3864556,0
|
4887745,0
|
|
Итого доходов
|
7887867,0
|
8625595,0
|
9320131,0
|
11723620,0
|
|
Объем доходов консолидированного
бюджета
|
13351583,0
|
14438189,0
|
17989058,0
|
21329625,7
|
За
анализируемый период изменение межбюджетных отношений муниципальных образований
с республиканским бюджетом привело к росту объема финансовой поддержки из
республиканского бюджета. В 2005 году получена финансовая помощь из республиканского
бюджета в размере 5455,5 млн. рублей, в том числе из Фонда финансовой поддержки
2260,4 млн. рублей и Фонда компенсации 3195,1 млн. рублей. Это составляет 30,3%
от объема доходов консолидированного бюджета и 58,5% объема доходов бюджетов муниципальных
образований. По сравнению с 2003 годом финансовая помощь возросла в 2,31 раза и
соответственно снизились налоговые доходы. Такая же тенденция наблюдается по
прогнозу бюджета 2006 года. Удельный вес налоговых доходов с 2003г. по 2006г.
снизился с 5539,3 млн. рублей до 4887,7 млн. руб. или 11,6%, а средства Фонда
финансовой поддержки возросли в 2,89 раза.
Среди
зачисляемых в бюджеты муниципальных образований доходных источников наиболее
объемными являются налоги на доходы физических лиц и на имущество, их удельный
вес в общей прогнозной сумме налоговых доходов консолидированного бюджета
республики 2005 года составляет соответственно 20% и 13%.
Основным
доходным источником для бюджетов поселений является земельный налог, который
уже с 2006г. полностью зачисляется в местные бюджеты. Этот налог в доходах
многих бюджетов муниципальных образований занимает значительный удельный вес. В
целом по республике объем поступлений данного налога превышает 12,5% объема
налоговых доходов местных бюджетов.
Налоговые доходы,
подлежащие закреплению за соответствующими уровнями бюджетной системы, могут
быть обеспечены различными налоговыми источниками.
Доходы
бюджета города Ижевска в 2006 году формируются за счет доходов от уплаты
федеральных, региональных и местных налогов и сборов, неналоговых доходов в
соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством
Удмуртской Республики по нормативам отчислений согласно (табл. 2.3).
Расчет
доходов местных бюджетов производится на основе прогноза социально-экономического
развития Удмуртской Республики на 2006 год, разработанного Министерством
экономики Удмуртской Республики, с учетом анализа фактического исполнения
доходов бюджетов за 2004 год и оценки исполнения доходов бюджетов в 2005 году.
Прогнозируемые доходы увеличены на суммы предоставленных льгот, отсрочек,
рассрочек и налоговых кредитов и скорректированы на суммы разовых поступлений в
2005 году.
Таблица
2.3. Нормативы отчислений федеральных, региональных и местных налогов и сборов,
неналоговых доходов в бюджет г. Ижевска
на
2006г.
|
Наименование
налога (сбора)
|
Нормативы
распределения налогов и сборов по уровням бюджетной системы Российской Федерации, %
|
|
Федеральный
бюджет
|
Бюджеты
субъектов РФ
|
Местные бюджеты
|
|
НДФЛ
|
-
|
70
|
30
|
|
Налоги на совокупный доход
|
-
|
-
|
90
|
|
Налог на имущество физических лиц, зачисляемый в
бюджеты городских округов
|
-
|
-
|
100
|
|
Налог на имущество организаций по имуществу, не
входящему в Единую систему газоснабжения
|
-
|
50
|
50
|
|
Земельный налог
|
-
|
-
|
100
|
|
Государственная пошлина, сборы
|
-
|
-
|
100
|
|
Доходы от использования имущества, находящегося в
государственной и муниципальной собственности
|
-
|
-
|
100
|
|
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
|
20
|
40
|
40
|
В
соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом РФ [2]
для зачисления с 1 января 2006 года в доходы бюджетов муниципальных
образований, учтены:
-
налог на доходы физических лиц – по нормативу
30%;
-
единый социальный налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (90%);
-
единый сельскохозяйственный налог (60%);
-
налог на имущество физических лиц (100);
-
земельный налог (100%);
-
государственная пошлина (90%).
По
дополнительным единым нормативам отчислений в доходах бюджетов муниципальных
районов и городских округов в целях межбюджетного регулирования учтены:
-
налог на имущество организаций (50%);
-
единый сельскохозяйственный налог, подлежащий
зачислению в бюджет субъекта РФ (30);
-
налог на добычу общераспространенных полезных
ископаемых (100%).
При
формировании межбюджетных отношений также были учтены доходы от предпринимательской
деятельности и иной приносящей доход деятельности.
Расчет
налога на доходы физических лиц в Удмуртской Республике на 2006 год был
произведен в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ (с учетом
изменений) [3]. В качестве расчетной базы для исчисления налога принята оценка
поступления налога в 2005 году с применением коэффициента 1,2 (рост фонда
оплаты труда). Сумма налога рассчитана по ставке 13%.
Единый
сельскохозяйственный налог спрогнозирован в соответствии с главой 26.1
Налогового кодекса РФ [3]. В основу расчеты принимались данные фактического
исполнения за 2004 год и ожидаемого поступления налога в 2005 году с четом
среднегодового индекса потребительских цен на 2006 год (1,099).
По
земельному налогу использованы результаты прогнозных расчетов, выполненных
Управлением федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Удмуртской
Республике.
Другие
виды налоговых доходов рассчитаны с учетом фактического поступления доходов за
2004 год и оценки поступлений в 2005 году с применением индексов на 2006 год.
Межбюджетное
регулирование на региональном уровне осуществляется с целью выравнивания
бюджетной обеспеченности муниципальных образований и, как следствие, наделение
бюджетов муниципальных образований средствами для исполнения возложенных на них
полномочий. Выделяют следующие способы межбюджетного регулирования:
1.
Установление нормативов отчислений в местные бюджеты от
налогов, подлежащих зачислению в вышестоящий бюджет.
2.
Предоставление финансовой помощи за счет средств фондов
вышестоящего бюджета.
3.
«Отрицательные трансферты», передаваемые из местных
бюджетов в вышестоящие.
Применение
этих способов позволяет обеспечить бюджеты муниципального уровня собственными
доходами.
Государственная
бюджетная политика предусматривает повышение роли среднесрочного и
долгосрочного планирования и прогнозирования. Закрепление нормативов отчислений
за муниципальным бюджетом повышает финансовую самостоятельность территории и
стимулирует ее к увеличению собираемости налогов и развитию налоговой базы. Но!
Данный способ имеет и недостатки:
-
отсутствие оперативности межбюджетного
регулирования при помощи этого способа, так как нормативы отчислений
закрепляются на долгосрочной основе;
-
неравномерность развития экономики на территории
субъекта РФ может привести к существенным отклонениям в уровне бюджетной
обеспеченности муниципальных образований.
Бюджетный
кодекс [2] в ст.137 и 138 говорит о том, что выравнивание бюджетной
обеспеченности осуществляется на основании расчетной бюджетной обеспеченности
муниципальных образований, которая зависит от «…налоговых доходов на одного
жителя, которые могут быть получены бюджетом муниципального района (городского
округа) исходя из уровня развития и структуры экономики и (или) налоговой базы
(налогового потенциала)…».
Исходя
из этого, важным моментом при определении размера финансовой помощи является
точное измерение налоговых доходов и налоговой базы (налогового потенциала)
территории. Принцип единства бюджетной системы предполагает применение единой
методики оценки (прогноза) доходных возможностей местных бюджетов. Также при
расчете этой величины не допускается использование показателей фактических
доходов за отчетный период. Следовательно, необходимо использовать при оценке
такие критерии, которые позволяют объективно охарактеризовывать
возможности муниципального бюджета получать налоговые доходы с налоговой базы,
закрепленной за муниципальным образованием.
Налоговые
доходы муниципальных бюджетов определяются Налоговым и Бюджетным Кодексами РФ.
Новая редакция Бюджетного Кодекса предусматривает для различных видов
муниципальных бюджетов разные виды налоговых доходов.
В
процессе исполнения бюджета возможны перераспределения средств бюджета,
например бюджета Удмуртской Республики, между муниципальными органами,
передвигать бюджетные средства из раздела в раздел, а так же из статьи в
статью.
Вышестоящие
органы местного самоуправления осуществляют необходимые мероприятия по
выравниванию уровней бюджетной обеспеченности муниципальных регионов и
поселений.
Выравнивание
уровня бюджетной обеспеченности муниципальных районов и поселений
осуществляется путем предоставления дотаций из Фонда финансовой поддержки и
фонда компенсаций.
Фонд
финансовой поддержки муниципальных районов образуется из бюджета Удмуртской
Республики и дотации из него предоставляются в порядке, установленном законом
Удмуртской Республики в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса РФ, в
целях выравнивания исходя их уровня бюджетной обеспеченности муниципальных
районов, финансовых возможностей по решению вопросов местного значения.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
Г. ИЖЕВСКА
3.1. Анализ исполнения бюджета г.
Ижевска по собственным и регулирующим доходам
В
настоящее время в России наблюдается недостаточное обеспечение
финансово-экономической самостоятельности муниципальных образований, низкое
обеспечение местных бюджетов собственными доходами, которые не достаточны для
выполнения закрепленных за ними функций.
Отсутствие
однозначного подхода к определению собственных доходов местных бюджетов
приводит к противоречиям между субъектом Российской Федерации и органами
местного самоуправления при формировании бюджета. Действующее налоговое
законодательство большую часть доходов консолидированного бюджета субъекта
Российской Федерации отдает в распоряжение региональным органам власти. Местные
органы власти лишены возможности влиять на формирование собственных бюджетных
доходов или заранее рассчитать их объем. Так как поступления от местных
налоговых и неналоговых доходов составляют лишь незначительную часть расходов местных
бюджетов, что приводит к покрытию их за счет дифференцированных нормативов
отчислений регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из региональных
бюджетов. В результате местные органы власти не имеют возможности
прогнозировать свои бюджетные доходы на долгосрочную перспективу. В
соответствии с федеральным законодательством местные органы власти не имеют
существенных прав по самостоятельному определению бюджетных источников и ставок
по местным налогам, т.е. система местных налогов унифицирована уже федеральным
законодательством.
Непостоянство
нормативов отчислений и сама возможность ежегодного пересмотра нормативов
отчислений от регулирующих налогов негативно влияет на деятельность органов
местного самоуправления. Пересмотр нормативов отчислений не стимулирует органы
местного самоуправления наращивать налоговый потенциал муниципального
образования.
Наблюдается
завышенное прогнозирование поступлений в местные бюджеты отчислений от
федеральных и региональных налогов, искусственное занижение прогнозируемых
расходов местных бюджетов с целью уменьшения нормативов отчисления по
регулирующим налогам.
Отсутствие
четкого и оптимального разграничения расходных полномочий между бюджетами
разных уровней приводит к постоянным разногласиям относительно финансирования
расходов. Направления расходования средств местных бюджетов и объемы этих
расходов почти полностью контролируются законодательными актами федерального
правительства и региональных властей. Обязательность финансирования федеральных
и региональных мандатов и выполнения предписанных сверху нормативов расходов
практически не оставляет местным органам власти никакой свободы в отношении
формирования расходной части своего бюджета. Вследствие наличия большого объема
обязательств по исполнению расходных полномочий, местные органы власти не
столько отвечают за предоставление населению бюджетных услуг надлежащего
качества, сколько выполняют функции территориальных подразделений региональных
органов власти.
В
нестабильной экономической ситуации проблемой формирования бюджета является
невозможность спрогнозировать точное поступление налогов в планируемом периоде
от предприятий города. Сбалансировать расходную и доходную часть бюджета
практически невозможно из-за отсутствия гарантии сбора налогов.
В процессе
формирования бюджета города, возникают следующие проблемы:
-
изначальное принятие дефицитного бюджета;
- низкая собираемость
налогов как следствие несовершенства налоговой системы;
- неплатежи;
-
невыполнение обязательств, предусмотренных в бюджете;
- большое
влияние теневой экономики на экономическую и политическую ситуацию в округе и в
стране.
Сохраняется
непрозрачность межбюджетных отношений между центром и регионами, недостаточное
законодательное урегулирование вопросов бюджетных полномочий бюджетов разных
уровней. Продолжает оставаться запутанной система федеральных трансфертов
регионов, а реальная структура финансирования регионов из фонда финансовой
поддержки заметно отличается от предусмотренной в законе о бюджете. Стандартный
подход к распределению финансовой помощи между местными бюджетами заключается в
покрытии разницы между оценкой бюджетных доходов и оценкой бюджетных
потребностей муниципальных образований на планируемый год. В качестве оценки
используются цифры, базирующиеся на фактическом исполнении бюджета за
предыдущий год, или нормативы расходования, рассчитанные прямым счетом без
учета доходных возможностей бюджетов. Размер этой разницы согласовывается с
каждым муниципальным образованием на встречах представителей региональной и
местных администраций. Подобная практика отнимает у обеих сторон много времени
и способствует снижению заинтересованности в мобилизации доходов в местные
бюджеты. Это приводит к установлению неофициальных отношений с
налогоплательщиками, стимулирует завышение бюджетных расходов через поддержание
неэффективной бюджетной инфраструктуры и использование неэффективных технологий
предоставления бюджетных услуг.
В
сложившейся ситуации основные усилия местных властей направлены не на создание
условий экономического роста и улучшение инвестиционного климата, не на
проведение рациональной налогово-бюджетной политики, а на «выторговывание»
у вышестоящих властей дополнительных ресурсов и льгот, а также поиск путей
обхода федеральных ограничений и удержание административного контроля над финансовыми
потоками.
В Ижевске
расположено 49 крупных предприятий, в том числе АО "Ижмаш", АО
"Ижсталь", ГП "Ижевский механический завод", АО "Аксион", АО "Буммаш",
АО "Ижнефтемаш". В структуре городского
промышленного производства преобладает продукция машиностроения и
металлообработки— 71%. Налоги с промышленных предприятий дают около 80%
поступлений в бюджет г. Ижевска.
В городе
зарегистрировано 13 тыс. субъектов предпринимательства, многие из которых
небезосновательно рассчитывают на поддержку местных властей.
С 1994г. в
г. Ижевске формируется единый бюджет города. Консолидация средств в единый
бюджет позволяет производить единую политику социально-экономического развития
города.
Преобразование
экономических и институциональных основ муниципального управления в связи с
реформой государственного устройства и становлением рыночной экономики требует
от о местного самоуправления реализации
функции управления финансовыми ресурсами муниципального образования для
обеспечения комплексного социально - экономического развития муниципального
образования.
Муниципальное
образование испытывает на себе воздействие по горизонтали (органы местного
самоуправления, хозяйствующие субъекты), и по вертикали (органы государственной
власти и органы местного самоуправления). Каждый из субъектов, оказывающих
воздействие на социально - экономическое развитие муниципального образования,
обладает собственными полномочиями, имеет свои источники финансовых ресурсов и
свою целевую направленность. В связи с этим необходимо провести анализ финансовых
ресурсов на примере г. Ижевска.
Анализ финансовых
ресурсов за 2001 - 2005 гг. позволяет выявить тенденции перераспределения
финансовых ресурсов, сформированных на территории города. В течение 2001 - 2005
гг. наметились следующие тенденции.
Происходит
снижение доли финансовых результатов деятельности предприятий в общей структуре
доходов за счет снижения прибыли предприятий. Незначительные темпы роста
амортизационных отчислений не перекрывают темпов снижения прибыли. Несмотря на
относительный рост финансовых результатов деятельности предприятий в
фактических ценах в 2002г. по сравнению с 2001г., доля прибыли и
амортизационных отчислений предприятий в общей величине доходов баланса
уменьшилась с 46,2 % (2001г.) до 34,4 % (2002г.). В 2003г. произошло снижение
финансовых результатов до 24,2 % величины доходов баланса.
Темпы
роста доходов бюджетов всех уровней, аккумулируемых на территории г. Ижевска,
составили в 2003 г. около 134,4 % к 2002 г. При этом наблюдается увеличение
доли доходов бюджетных фондов в общей величине доходов баланса с 37,6 % в 2001
г. до 65,4 % в 2003 г.
На
территории г. Ижевска за 2003 г. собрано доходов во все бюджетные уровни в
сумме 13 206,8 млн. р., в том числе в бюджет города, согласно отчетности
налоговых органов, поступило 3 204,2 млн. р., что составляет 23% от собранных
доходов. В 2000 г. удельный вес доходов бюджета города составлял - 47%, а в
2002 г. он снизился до 24%.
Централизация
финансовых средств в федеральном и региональном бюджетах, наличие значительных
встречных финансовых потоков между бюджетами всех уровней, огромный дефицит
местных бюджетов - все это лишает органы местного самоуправления
самостоятельности, возможности решать жизненно важные для населения проблемы.
Процессы,
происходящие в экономике города, оказывают непосредственное влияние на
исполнение бюджета города. План и исполнение доходной части бюджета г. Ижевска
за 2000-2005 гг. представлены в табл. 3.1.
Таблица
3.1. Поступление доходов в бюджет
города за период
2000-2005 гг.
|
Год
|
Доходы
|
План первонач., тыс. р.
|
План измен., тыс. р.
|
Факт,
тыс. р.
|
% к изм.
|
% к пер.
|
|
2000
|
Налоговые
доходы
|
1 739 570
|
2 125
970
|
2 124
552
|
99,9
|
122,1
|
|
Неналоговые
доходы
|
60 770
|
60 770
|
62 203
|
102,2
|
102,2
|
|
Итого
доходов
|
1 800
340
|
2 186
740
|
2 186
655
|
100,0
|
121,5
|
|
Безвозмездные
перечислния
|
-
|
167 899
|
167 899
|
100,0
|
-
|
|
Всего доходов
|
1 800
340
|
2 354
639
|
2 354
654
|
100,0
|
-
|
|
2001
|
Налоговые
доходы
|
2 162
916
|
2 765
488
|
2 766
133
|
100
|
127,9
|
|
Неналоговые
доходы
|
63 720
|
79 265
|
79 317
|
100,1
|
124,5
|
|
Итого
доходов
|
2 226
636
|
2 844
753
|
2 845
450
|
100,0
|
127.8
|
|
Безвозмездные
перечислния
|
-
|
200 360
|
200 960
|
100,0
|
-
|
|
Всего доходов
|
2 226
636
|
3 045
713
|
3 046
410
|
-
|
-
|
|
2002
|
Налоговые
доходы
|
2 690
194
|
2 690
194
|
2 973
406
|
110,5
|
110,5
|
|
Неналоговые
доходы
|
109 230
|
109 230
|
128 449
|
117,6
|
117,6
|
|
Итого
доходов
|
2 799
424
|
2 799
424
|
3 101
855
|
110,8
|
110,8
|
|
Безвозмездные
перечислния
|
365 265
|
371 284
|
371 284
|
100,0
|
-
|
|
Всего доходов
|
3 164
689
|
3 276
937
|
3 473
139
|
106,0
|
-
|
|
2003
|
Налоговые
доходы
|
3 484
235
|
3 484
235
|
2 974
202
|
85,4
|
85,4
|
|
Неналоговые
доходы
|
263 585
|
263 585
|
230 035
|
87,3
|
87,3
|
|
Итого
доходов
|
3 747
820
|
3 747
820
|
3 204
237
|
85,5
|
85,5
|
|
Безвозмездные
перечислния
|
61 078
|
182 808
|
175 708
|
96,1
|
-
|
|
Всего доходов
|
3 808
898
|
3 930
628
|
3 525
073
|
87.5
|
-
|
|
2004
|
Налоговые
доходы
|
2 661
473
|
2 874
090
|
2 730
076
|
95
|
102,6
|
|
Неналоговые
доходы
|
263 895
|
273 895
|
333 122
|
121,6
|
126,2
|
|
Итого
доходов
|
2 925
368
|
3 147
985
|
3 063
198
|
97,3
|
104,7
|
|
Безвозмездные
перечислния
|
627 368
|
794 081
|
794 081
|
100,0
|
-
|
|
Всего доходов
|
3 552
736
|
3 942
066
|
3 857
279
|
97,8
|
-
|
|
2005
|
Налоговые
доходы
|
1 997
935
|
1 922
670
|
1 718
027
|
89,4
|
86
|
|
Неналоговые
доходы
|
444 528
|
667 264
|
740 301
|
110,9
|
166,5
|
|
Итого
доходов
|
2 442
463
|
2 589
934
|
2 458
328
|
94,9
|
100,6
|
|
Безвозмездные
перечислния
|
1 644
901
|
1 975
634
|
1 905
364
|
96,4
|
-
|
|
Всего доходов
|
4 087
364
|
4 565
568
|
4 363
692
|
95,6
|
-
|
Из представленной
таблицы видно, что за 2000 - 2002 гг. первоначальный план перевыполнен. В 2003
г. план по доходам не выполнен (исполнение 85,5%). Такое низкое исполнение по
доходам - 85,5 % связано с неточностью в планировании - завышением плановых
доходов.
В тоже
время следует отметить, что планирование бюджета по доходам осуществляется
достаточно неточно. В 2003 г. план по доходам значительно завышен, а за 2000 -
2002 гг. значительно занижен. Указанные факты свидетельствуют о некачественных
принимаемых бюджетах, поскольку записанные в них суммы предполагаемых доходов
неточны. Немалую роль при составлении прогнозов играет отсутствие утвержденных
и рекомендованных методик прогнозирования доходов, нестабильность экономики,
налогового законодательства, неурегулированность отношений между налоговыми,
финансовыми органами и казначейством - все эти факторы негативно сказываются на
точности прогнозирования.
Начиная с
2000 г., поступления в бюджет города увеличиваются. Следует отметить, что темпы
этого увеличения к 2002 г. имеют тенденцию к снижению. Значительное влияние
оказывает рост налоговых поступлений. Так, за 2000 г. налоговых доходов
поступило – 2 124 552,0 тыс. р., за 2001 г. – 2 766 133,0 тыс. р.,
рост к предыдущему году составил 130,2% , за 2002 г. - 2 973 406,0 тыс.
р., рост к предыдущему году составил – 107,5%, за 2003 г. – 2 974 202
тыс.р., рост к предыдущему году составил – 100,0%. На рост поступления налогов в
2001-2002 гг. оказывал рост объемов производства, инфляция. За 2004 г. налоговых
доходов поступило – 2 730 076 тыс. р., рост к предыдущему году
составил 91,8%, за 2005 г. налоговых доходов поступило 1 718 027 тыс.
р., рост к предыдущему году составил – 62,9%. Ежегодные изменения нормативов
отчисления от регулирующих налогов не дают возможности оценить темп роста
поступлений налогов. Однако, без учета влияния изменения нормативов отчислений,
темп роста поступлений средств в бюджет г. Ижевска представлен в табл. 3.2.
Из табл. 3.2
следует, что по всем основным видам налоговых платежей, кроме налогов на совокупный
доход, произошло падение темпов роста поступления по сравнению с предыдущим
годом. Падение поступлений рассмотренных налогов и одновременный рост единого
налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 5
раз, связано с ростом количества налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, по данным УМНС России по УР в 2,3 раза. Следует отметить, что
значительный рост до 2002 г. имели: налог на доходы физических лиц 154,1%
(2001/2000) и 202,6% (2002/2001), налог с продаж 102,9% (2001/2000) и 253,8%
(2002/2001), налоги на товары и услуги 177,6 (2002/2001), платежи за
пользование природными ресурсами 172,1% (2002/2001).
Таблица
3.2. Темп роста поступления доходов
в бюджет г. Ижевска (без учета изменений нормативов отчислений от регулирующих
налогов), %
|
Статья доходов
|
2001/2000
|
2002/2001
|
2003/2002
|
2004/2003
|
2005/2004
|
|
Налоговые доходы
|
130,2
|
107,5
|
100,0
|
91,8
|
62,9
|
|
1.1.Налог
на прибыль предприятий
|
135,7
|
18,2
|
66,7
|
156,9
|
-
|
|
1.2. Налог
на доходы физических лиц
|
154,1
|
202,6
|
92,3
|
89,6
|
68,3
|
|
2. Налоги
на товары и услуги.
Лицензионные
и регистрационные сборы
|
48
|
177,6
|
108,5
|
41,9
|
-
|
|
2.1. Налог
с продаж
|
102,9
|
253,8
|
86,6
|
11,9
|
-
|
|
3. Налоги
на совокупный доход
|
140,3
|
118,5
|
191,8
|
202,3
|
154
|
|
4. Налоги
на имущество
|
162,9
|
155,1
|
108,3
|
98
|
63,5
|
|
5. Платежи
за пользование природными ресурсами
|
113
|
172,1
|
136,1
|
79,8
|
33,9
|
|
6. Прочие
налоги, пошлины, сборы
|
95,6
|
-
|
-
|
106,5
|
-
|
|
6.1.Государственная
пошлина
|
149,0
|
128,9
|
131,4
|
108,4
|
83
|
|
6.2.
Местные налоги
|
94
|
-
|
-
|
105,5
|
54,5
|
|
Неналоговые доходы
|
127,0
|
162,0
|
179,1
|
144,8
|
222,2
|
|
7. Доходы
от имущества, находящегося в государственной собственности
|
139,6
|
157,7
|
201,1
|
143,7
|
114,6
|
|
8. Доходы
от продажи земли и нематериальных активов
|
62,4
|
1939,3
|
-
|
-
|
-
|
|
9. Штрафные
санкции, возмещение ущерба
|
90,3
|
144,3
|
107,3
|
151,5
|
109,9
|
|
10. Прочие
неналоговые доходы
|
54
|
140,0
|
146,2
|
-
|
-
|
|
Безвозмездные перечисления
|
119,6
|
184,7
|
47,3
|
451,9
|
239,9
|
|
Всего доходов
|
129,4
|
114,0
|
101,5
|
109,4
|
113,1
|
Основную
долю местных налогов и сборов составлял налог на содержание жилищного и
объектов социально - культурной сферы - базой налогообложения которого являлся
объем реализации продукции, работ и услуг. В настоящее время данный налог
отменен, что привело к резкому сокращению поступлений местных налогов. На протяжении
анализируемого периода с 2000 г. наблюдается снижение темпов роста, как
налоговых доходов, так и всех доходов бюджета г. Ижевска, что подтверждается
ежегодным снижением нормативов отчислений для местного бюджета налогообразующих доходов.
Важнейшую
роль в мобилизации средств в бюджете играют налоги. В основном за счет них
создается финансовая база для выполнения государством и органами местного
самоуправления поставленных перед ними функций и задач.
В
настоящее время основную долю доходов бюджета г. Ижевска составляют налоговые
доходы. В период с 2000 по 2005 гг. они составили от 90,2% до 39,4% всех
доходов собираемых в бюджет г. Ижевска (табл. 3.3).
Таблица 3.3. Соотношение налоговых и неналоговых
доходов в структуре доходов бюджета г. Ижевска за 2000—2005 гг.
|
Бюджетный
год
|
Налоговые
доходы
%
|
Неналоговые доходы
%
|
|
2000
|
90,2
|
2,6
|
|
2001
|
90,8
|
2,6
|
|
2002
|
85,6
|
3,7
|
|
2003
|
84,4
|
6,5
|
|
2004
|
70,8
|
8,6
|
|
2005
|
39,4
|
17
|
Идет тенденция к тому, что неналоговые доходы
увеличиваются, а налоговые снижаются. Неналоговые доходы увеличиваются с каждым
годом: за счет доходов от имущества, находящегося в государственной и
муниципальной собственности, доходов от продажи материальных и нематериальных
активов и др. В 2003-2004гг. неналоговые
доходы составляли 6,5 - 8,6 % к общей сумме доходов, а в 2005 г. – 17 %.
Для наглядности построим диаграмму (рис.
3.1).
рис. 3.1. Соотношение налоговых и неналоговых доходов в структуре
доходов бюджета г. Ижевска за 2000—2005 гг.
За период
с 2000 по 2005 гг. произошли значительные изменения в налоговом
законодательстве. Доходы бюджета г. Ижевска в эти годы так же претерпели
изменения. Устойчивая тенденция перераспределения доходов в пользу федерального
и республиканского центров сохранилась и в 2005 г. Эту тенденцию можно
проследить по изменениям ставок и нормативов налогов и сборов, собираемых на
территории г. Ижевска за период с 2000-2004гг., приведенных в табл. 3.4.
Из семи бюджетообразующих налогов не претерпел изменений (в части
нормативов) только налог на имущество.
В нижней
части таблицы приведены потери по нормативам в денежном выражении. Просчитано
на год по сравнению с предыдущим в условиях действующего законодательства.
Непостоянство
нормативов отчислений от регулирующих налогов, ежегодный их пересмотр негативно
влияет на процесс формирования бюджета.
Таблица 3.4.
Изменение ставок и нормативов налогов и сборов, собираемых на территории г.
Ижевска за период с 2000-2006 гг., %
|
Вид налога
|
2000 г.
|
2001 г
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
2006 г.
|
|
НДС,
налоговая ставка
|
20
|
20
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет РФ
|
85
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100
|
|
В бюджет УР
|
8,4
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
6,6
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Налог на
прибыль, ставка
|
30
|
35
|
24
|
24
|
24
|
24
|
24
|
|
В бюджет РФ
|
11
|
11
|
7,5
|
6
|
5
|
6,5
|
6,5
|
|
В бюджет УР
|
2,6
|
12,6
|
14,5
|
16
|
17
|
17,5
|
17,5
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
16,4
|
11,4
|
2
|
2
|
2
|
-
|
-
|
|
Налог на
доходы физических лиц
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет РФ
|
16
|
1
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет УР
|
19,32
|
34,25
|
2
|
27,1
|
52
|
70
|
70
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
64,68
|
64,75
|
98
|
72,9
|
48
|
30
|
30
|
|
Налог с
продаж, ставка
|
4
|
4
|
5
|
5
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет УР
|
40
|
40
|
40
|
40
|
0
|
0
|
0
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
60
|
60
|
60
|
60
|
0
|
0
|
0
|
|
Налоги на
имущество предприятий, ставка
|
2
|
2
|
2
|
2
|
2,2
|
2,2
|
2,2
|
|
В бюджет УР
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
50
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100
|
50
|
|
Целевой
сбор с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции,
благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели
|
2
|
2
|
2
|
2
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет УР
|
0
|
0
|
0
|
0
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
100
|
100
|
100
|
100
|
-
|
-
|
-
|
|
Налог на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
|
1,5
|
1,5
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет УР
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В бюджет г. Ижевска
|
100
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
ПОТЕРИ,
тыс. р.
|
0
|
798 095
|
942 613
|
535 466
|
748 309
|
-
|
-
|
Постоянный
рост объема полномочий органов местного самоуправления наряду со снижением
нормативов отчислений от регулирующих доходов приводит к нарастанию
дисбаланса между доходами и расходами бюджета города, формированию значительной
кредиторской задолженности.
Начиная с
1999 г., Федеральным законодательством был введен новый региональный налог -
налог с продаж. С введением данного налога на территории города перестали
взиматься отдельные местные налоги и сборы:
- сбор за
право торговли;
-
лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
- сбор за
выдачу ордера на квартиру;
- налог на
перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;
- сбор за
право использования местной символики;
- сбор за
участие в бегах на ипподроме;
- сбор за
открытие игорного бизнеса;
-
сбор со сделок, совершаемых на биржах и другие местные налоги и сборы.
Из 23
местных налогов и сборов, установленных законом Российской Федерации «Об
основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории г. Ижевска было
установлено 12. В связи с введением налога с продаж на территории УР с 1999 г.
не взимаются 8 местных налогов и сборов.
Все последние
годы в соответствии с изменением налогового законодательства Российской
Федерации менялись нормативы отчислений от регулирующих налогов. В 2001 г.
происходит изменение нормативов по НДС и налогу на прибыль, кроме того,
отменяется основной из местных налогов - налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы. В 2002г. - по налогу на прибыль и единому
налогу на вмененный доход. В 2003г. - по налогу на доходы физических лиц и
единым налогам. В 2004г. - по налогу на доходы физических лиц, кроме того,
отменяется региональный налог с продаж и целевой сбор с граждан и предприятий
на содержание милиции, благоустройство территории и нужды образования.
Указанные данные показывают, что федеральные и региональные органы
государственной власти практикуют ежегодное изменение нормативов отчислений в
местные бюджеты от федеральных и региональных регулирующих налогов не в пользу
местных бюджетов, кроме того, происходит уменьшение собственных доходов бюджетов
муниципальных образований за счет отмены местных налогов и сборов.
В 2002г. резко снизилась суммарная ставка налога на
прибыль (с 35 до 24%, с унификацией этой ставки для разных сфер деятельности).
Закон изменяет не только общую ставку, но и пропорции распределения налога на
прибыль между федеральным, региональными и местными бюджетами. Были установлены
ставки для зачисления в эти бюджеты в размере 7,5%, 14,5% и 2% соответственно.
С 1 января 2005г. налог на прибыль в местный бюджет не поступает. В итоге
налоговые доходы бюджета г. Ижевска значительно снизились.
Все изменения
налогового и бюджетного законодательства отражаются на структуре доходов
местного бюджета. Структура доходов бюджета г.Ижевска за период с 2000 по 2005гг.
характеризуется данными, приведенными в табл. 3.5.
Из данных
табл. 3.5 видно, что за период с 2000 по 2003 гг. доходы бюджета г. Ижевска выросли
в суммовом выражении на 149,7 % (в 2000 г. составляли - 2 354 654 тыс. р., а в
2003 г. - 3 525 073 тыс. р.). За период с 2003 по 2005 гг. доходы бюджета г.
Ижевска выросли в суммовом выражении на 123,8 % (в 2003г. составляли - 3 525 073
тыс. р., а в 2005 г. – 4 363 692 тыс.р.).
Налоговые
доходы за анализируемый период снизились с 90,2 % до 39,4 %. Это связано с
изменением налогового законодательства, уменьшением нормативов отчислений, что
привело к выпадению доходов.
Таблица
3.5. Структура доходов бюджета
города Ижевска
|
Виды доходов
|
2000 г.
|
2001 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Сумма,
тыс. р.
|
%
|
Сумма,
тыс. р.
|
%
|
Сумма,
тыс. р.
|
%
|
Сумма,
тыс. р.
|
%
|
Сумма,
тыс. р.
|
%
|
Сумма, тыс. р.
|
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
Налоговые
|
2 124 552
|
90,2
|
2 766 133
|
90,8
|
2 973 406
|
85,6
|
2 974 202
|
84,4
|
2 730 076
|
70,8
|
1 718 027
|
39,4
|
|
Неналоговые
|
62 203
|
2,6
|
79 317
|
2,6
|
128 449
|
3,7
|
230 035
|
6,5
|
333 122
|
8,6
|
740 301
|
17,0
|
|
Регулирующие:
|
1 876 397
|
79,7
|
2 516 456
|
82,6
|
2 906 018
|
83,7
|
2 821 011
|
80,0
|
2 590 615
|
67,2
|
1 547 846
|
35,5
|
|
Налог на
прибыль предприятий
|
813
830
|
34,6
|
1 105
098
|
36,3
|
200
556
|
5,8
|
133
775
|
3,8
|
209
875
|
5,4
|
57
897
|
1,3
|
|
Налог на
доходы физ. лиц
|
537
991
|
22,8
|
831
058
|
27,3
|
1 684
412
|
48,5
|
1 555
198
|
44,1
|
1 392
914
|
36,1
|
951
531
|
21,8
|
|
НДС
|
125
296
|
5,3
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Акцизы на
водку и ликеро - водочные
|
3
298
|
0,1
|
3
012
|
0,1
|
29
148
|
0,8
|
91
886
|
2,6
|
108
474
|
2,8
|
-
|
-
|
|
Налог с
продаж
|
102
658
|
4,4
|
106
047
|
3,5
|
268
735
|
7,7
|
232
803
|
6,6
|
27
632
|
0,7
|
-
|
-
|
|
Налоги на
совокупный доход
|
19
076
|
0,8
|
26
758
|
0,9
|
32
455
|
0,9
|
62
256
|
1,8
|
125
940
|
3,3
|
193
989
|
4,4
|
|
Налог на
имущество предприятий
|
273
188
|
11,6
|
442
144
|
14,5
|
685
562
|
19,7
|
738
795
|
21,0
|
719
538
|
18,7
|
344
429
|
7,9
|
|
Плата за
пользование водными объектами
|
1
060
|
0
|
2
339
|
0,1
|
5
150
|
0,1
|
6
298
|
0,2
|
6
242
|
0,1
|
-
|
-
|
|
|
|
Окончание
табл. 2.5
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
Собственные:
|
305 092
|
13,0
|
316 332
|
10,4
|
184 419
|
5,3
|
370 088
|
10,5
|
458 694
|
11,9
|
903 826
|
20,7
|
|
Земельный
налог
|
38
864
|
1,7
|
38
676
|
1,3
|
68
507
|
2,0
|
94
066
|
2,7
|
74
162
|
1,9
|
118
883
|
2,7
|
|
Налог на
имущество физических лиц
|
4
845
|
0,2
|
10
644
|
0,3
|
16
301
|
0,5
|
20
173
|
0,6
|
23
315
|
0,6
|
28
224
|
0,6
|
|
Налог на
наследование и дарение
|
173
|
0,0
|
495
|
0,0
|
866
|
0,0
|
1
761
|
0,0
|
2
729
|
0,07
|
2
602
|
0,06
|
|
Местные налоги
в том числе:
|
199 007
|
8,5
|
187 200
|
6,1
|
-29 703
|
-0,9
|
24 173
|
0,7
|
25 366
|
0,7
|
13 816[1]
|
0,3
|
|
- налог на
ЖКХ и
объекты соцкультсферы
|
188
107
|
8,0
|
172
806
|
5,7
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
-целевой
сбор
|
6
403
|
0,3
|
4
455
|
0,1
|
6
597
|
0,2
|
6
434
|
0,2
|
2
110
|
0,05
|
-
|
-
|
|
-налог на
рекламу
|
2
932
|
0,1
|
9
144
|
0,3
|
13
197
|
0,4
|
16
001
|
0,5
|
20
175
|
0,5
|
5
943[2]
|
0,1
|
|
Неналоговые
доходы
|
62
203
|
2,6
|
79
317
|
2,6
|
128
449
|
3,7
|
230
035
|
6,5
|
333
122
|
8,6
|
740
301
|
17,0
|
|
Безвозмездные перечисления
|
167 899
|
7,2
|
200 960
|
6,6
|
371 284
|
10,7
|
175 708
|
5,0
|
794 081
|
20,6
|
1 905 364
|
43,7
|
|
Всего доходов
|
2 354 654
|
100,0
|
3 046 410
|
100,0
|
3 473 139
|
100,0
|
3 525 073
|
100,0
|
3 857 279
|
100,0
|
4 363 692
|
100,0
|
Доля
неналоговых доходов возросла с 2,6 % в 2000 г. до 17 % в 2005г. за счет роста
доходов от использования муниципального имущества.
Доля
собственных доходов и местных налогов в рассматриваемом периоде также уменьшилась
соответственно с 13,0 % в 2000г. до 11,9 % в 2004г.и с 8,5 % до 0,7 %. Это
связано с отменой налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы. Кроме того, в 2002 г. сумма местных налогов приняла
отрицательное значение, так как были произведены возвраты излишне уплаченных
сумм отмененного налога. Удельный вес налога на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы в 2000 г. в общей сумме доходов составлял
8,0% и являлся основным среди местных налогов. Отмена данного налога с
01.01.2001 подрывает финансовые основы местного самоуправления, так как его
удельный вес в местных налогах и сборах составлял основную часть- за 2000 г. - 94,5%.
Регулирующие
налоги в доходной части бюджета города в 2003г. составили - 80,0 % против 79,7
% - в 2000г. в связи с изменениями нормативов отчислений.
Основная
часть доходов бюджета г. Ижевска формировалась до 2002 г. за счет
регулирующего, прямого налога - налога на прибыль - его удельный вес составлял
в 2001г. - 36,3 %. Однако, в связи с введением 25 главы Налогового кодекса
Российской Федерации, в 2002 г. его удельный вес составил 5,8 %.
В то же
время, в связи с изменением норматива отчислений удельный вес налога на доходы
физических лиц (подоходный налог с физических
лиц) вырос с 27,3 % до 48.5 %.
Также
увеличился удельный вес налога на имущество предприятий с 14,5% до 19,7 %, что
связано с проведением организациями переоценки по состоянию на 1.01.02г.
Начиная с
2002 г., эти два налога стали основными бюджетообразующими
доходными источниками г. Ижевска.
Таблица 3.6. Соотношение регулирующих и собственных доходов в структуре
доходов бюджета г. Ижевска за 2000-2005 гг.
|
Бюджетный
год
|
регулирующие
доходы
%
|
собственные
доходы
%
|
|
2000
|
79,7
|
13,0
|
|
2001
|
82,6
|
10,4
|
|
2002
|
83,7
|
5,3
|
|
2003
|
80,0
|
10,5
|
|
2004
|
67,2
|
11,9
|
|
2005
|
35,5
|
20,7
|
Для наглядности построим
график (рис. 3.2).
Анализ
структуры доходов показывает, что собственные доходы местного бюджета снизились
в 2000г. с 13,0 % до 10,5 % в 2003г., а регулирующие выросли с 79,7 % до 80,0 %
в 2003г.
Таким
образом, главными доходными источниками являются налог на доходы физических лиц
и налог на имущество предприятий. По - прежнему остается низкой обеспеченность бюджета
города собственными доходами. До 2002 г. рост доли средств, получаемых от
бюджетов других уровней с 7,2% до 10,7% в общей сумме доходов бюджета города
свидетельствует о снижении самостоятельности органов местного самоуправления и
возрастающей зависимости их от решений принимаемых вышестоящими органами
власти. Этот вывод подтверждается долей запланированных на 2004г. безвозмездных
перечислений в размере 17,7 % от всех доходов г. Ижевска.
Используя
методику профессора Поляка Г.Б. [25] проведем анализ устойчивости муниципального
бюджета.
Уровень
устойчивости муниципального бюджета может определяться объемом средств,
необходимых для обеспечения минимальных, детерминированных бюджетных расходов.
Проведем расчет устойчивости муниципального бюджета по двум коэффициентам в
табл. 3.6.
Таблица 3.6. Расчет
устойчивости муниципального бюджета
|
Показатель
|
Формула
|
2000г.
|
2001г.
|
2002г.
|
2003г.
|
2004г.
|
2005г.
|
|
Коэффициент соотношения
регулирующих и собственных бюджетных доходов (Кр.с)
|
Кр.с = Др : Дс
|
6,15
|
7,96
|
15,76
|
7,62
|
5,65
|
1,7
|
|
Коэффициент
автономии (Ка)
|
Ка = Дс : Д
|
0,13
|
0,10
|
0,05
|
0,11
|
0,12
|
0,2
|
По данным
табл. 3.6. видно, что до 2003 г. коэффициент соотношения регулирующих и
собственных бюджетных доходов с каждым годом увеличивается, а коэффициент
автономии уменьшается. Сложившаяся ситуация объясняется снижением доли
собственных доходов, так как с каждым годом снижается доля отчислений от
регулирующих доходов. Резкое снижение доли собственных доходов в 2002 г.
связано с возвратом излишне уплаченных сумм отмененного налога на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В 2004г. коэффициент
соотношения регулирующих и собственных бюджетных доходов уменьшился. Это
объясняется увеличением доли собственных доходов за счет увеличения местных
налогов, налога на наследование и дарение (0,07) и возрастающими неналоговыми
доходами. В 2005г. коэффициент соотношения регулирующих и собственных бюджетных
доходов уменьшился в 3,3 раза, так как доля регулирующих доходов резко
снизилась до 35,5 %. Коэффициент автономии увеличился до 0,2. Это говорит о
повышении доли собственных доходов в структуре доходов бюджета г. Ижевска.
3.2. Комплекс мер по
совершенствованию системы формирования доходов местного бюджета
По мере развития
финансовых взаимоотношений в Российской Федерации между органами власти всех
уровней реализация сформированного бюджетного законодательства Российской
Федерации требует осуществления комплекса мероприятий как в области
совершенствования межбюджетных отношений, так и в области повышения
эффективности управления государственными и муниципальными финансами. В связи с
этим необходимо обеспечить методологическую и финансовую поддержку новой
системы разграничения полномочий.
Для повышения
эффективности деятельности органов местного самоуправления по реализации их полномочий,
а также качества управления муниципальными финансами необходимо решить ряд
задач:
–
укрепление финансовой самостоятельности органов местного
самоуправления;
–
создание стимулов для увеличения поступлений доходов в местные
бюджеты;
–
создание стимулов для улучшения качества управления
государственными и муниципальными финансами;
–
повышение прозрачности муниципальных финансов;
–
оказание методологической и консультационной помощи субъектам
Российской Федерации в целях повышения эффективности и качества управления
государственными и муниципальными финансами, а также в целях реализации реформы
местного самоуправления.
В рамках решения задачи
укрепления финансовой самостоятельности органов местного самоуправления
необходимо обеспечить стабильность налогового законодательства и межбюджетных
отношений в РФ.
В
целях расширения самостоятельности и повышения ответственности органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления в сфере бюджетного планирования и управления необходимо уточнить
состав бюджетной классификации, перейдя к законодательному утверждению единых
для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации групп и подгрупп
классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицита бюджетов,
разделов и подразделов классификации расходов, групп и статей операций сектора
государственного управления, а также установить предельный срок внесения
изменений в бюджетную классификацию.
При
этом для обеспечения единства бюджетного учета и отчетности Министерству
финансов Российской Федерации следует предоставить право утверждать единый для
всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и
подстатей доходов бюджетов и операций сектора государственного управления, а
также перечень и коды целевых статей и видов расходов, в том числе финансовое
обеспечение которых полностью или частично осуществляется за счет межбюджетных,
трансфертов.
Органы
местного самоуправления должны иметь право самостоятельно в рамках единой
методологии детализировать бюджетную классификацию в соответствии со спецификой
и потребностями каждого бюджета.
Одним из
направлений работы по повышению качества управления муниципальными финансами
должно стать повышение бюджетной дисциплины муниципальных образований.
Бюджетным
законодательством Российской Федерации установлен целый ряд параметров,
используемых при формировании и исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, соблюдение которых должно обеспечиваться в безусловном
порядке. Среди таких параметров - ограничение предельных размеров долга и
дефицита местных бюджетов, а также расходов на обслуживание долга.
Для
обеспечения финансирования решения органами местного самоуправления «новых»
вопросов местного значения поселений, муниципальных районов (городских округов)
необходимо увеличение расходных обязательств местных бюджетов.
В
связи с этим считаю необходимым осуществление перерасчета расходных
обязательств муниципальных образований на решение вопросов местного значения, в
том числе дополнительно закрепленных за поселениями, муниципальными районами
(городскими округами) на основе методик, учитывающих реальные потребности
муниципалитетов в финансировании каждого из полномочий органов местного
самоуправления.
Также
в соответствии с возрастающим объемом расходных обязательств муниципальных
образований в результате расширения перечня вопросов местного значения
необходимо обеспечение сбалансированности местных бюджетов за счет роста
налогооблагаемой базы, увеличения числа местных налогов и повышения нормативов
отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов и налогов,
предусмотренных специальными налоговыми режимами.
У каждого
муниципального образования бюджет должен быть сбалансированным.
Было бы
целесообразно в законодательном порядке установить соответствующий норматив
отчислений в бюджеты муниципальных районов транспортного налога, относящегося к
числу наиболее стабильных доходных источников.
Основным
доходным источником для бюджетов поселений является земельный налог, который
полностью зачисляется в местные бюджеты. Этот налог
в доходах многих райгорбюджетов занимает более 50 %
от всех плановых поступлений.
С
1 января 2006 г. вводится новая система налогообложения земельным налогом.
Налогооблагаемой базой будет служить кадастровая стоимость земельных участков.
Исчисление суммы земельного налога будет производиться в процентном отношении
от кадастровой стоимости земельных участков.
Оценка
земли за последние годы существенно изменилась (выросла рыночная цена земли,
появились новые транспортные магистрали, улучшилась инфраструктура и т.д.).
Вследствие этого кадастровая стоимость земли, определенная ранее, не отражает
реальную стоимость земли сегодня. По предварительным расчетам, поступление
земельного налога в 2006 г., в местные бюджеты значительно уменьшится в
сравнении с плановыми показателями на 2005 г. Поэтому необходима переоценка
стоимости земель. Размер ставки земельного налога, кроме оценки стоимости
земли, зависит от принадлежности земли соответствующему налогоплательщику и от
вида ее использования. Работа по регистрации прав собственников земли в
республике завершена ещё неполностью.
Наряду
с земельным налогом в полном объеме в бюджеты поселений зачисляется и налог на
имущество физических лиц. Для получения данного налога в полном объеме органы
местного самоуправления должны провести полную инвентаризацию всех объектов
налогообложения (жилых домов, квартир, дач и гаражей), создать реестр объектов
налогообложения, определить их собственников-плательщиков налога, затем установить
конкретные ставки налога в зависимости от инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения. Решение Совета местного самоуправления по налогу на
имущество физических лиц будет иметь юридическую силу только в случае опубликования
его в печатном издании не позднее 30 ноября текущего года.
С
2006 г. за бюджетами городских округов и муниципальных районов законодательно
закрепляется стабильный доходный источник — единый налог на вмененный доход,
который уже в текущем году полностью (за исключением норматива, в размере 10%,
зачисляемого в социальные фонды) передан в местные бюджеты республики. Этот налог
является одним из важнейших инструментов регулирования занятости населения,
обеспечения соответствующего уровня оплаты труда, легализации доходов и, как
следствие, увеличения поступлений в бюджет и по налогу на доходы физических
лиц.
Для
увеличения собственных доходов местных бюджетов, нужно изменить систему
межбюджетных отношений. Поправки в Бюджетный и Налоговый кодексы обеспечили бы
перевод имущественных налогов, налоги с предприятий малого бизнеса в разряд
местных. Местные власти начнут зарабатывать. Такой подход позволит
муниципальным образованиям развивать производства, привлекать бизнес,
инвесторов, расширять налогооблагаемую базу. В решении этого вопроса есть один
принципиальный момент: местная власть способна зарабатывать, в частности
увеличивать поступления от налогов, при условии, если способны зарабатывать
люди. Тут, с одной стороны, важно создавать условия для развития частного
бизнеса в муниципальных образованиях, а с другой – вести самую настоящую борьбу
с безработицей, выявить скрытую безработицу. Нужно предоставить крестьянам на
селе возможность брать беспроцентные кредиты.
Каждому
муниципальному образованию необходимо иметь бюджет
развития. Из такого бюджета львиная доля отчислений должна идти на объекты
социальной сферы. Согласно программам, республиканский бюджет должен выделять
каждому муниципальному образованию денежные средства для строительства
ипотечного жилья. Что касается основных проблем сельских поселений, то это
реконструкция ветхих водопроводов, ремонт коммуникаций и жилья, доставка детей
в школы из дальних деревень, телефонизация.
Весомость
местных бюджетов напрямую зависит от доходов и благосостояния населения.
Для
реального поступления в местные бюджеты налогов важное значение имеет
деятельность налоговых органов. По моему мнению, недопустимо излишнее отдаление
налоговых органов от местного уровня власти, налоговые органы необходимо
сохранить на уровне территорий муниципальных районов. К сожалению, в последние
два года в налоговой службе наметилась тенденция чрезмерного укрупнения
налоговых инспекций, в большинстве сельских районов они упразднены вообще.
Нередко одна налоговая инспекция обслуживает налогоплательщиков 5-6
административных районов. Практика укрупнения налоговых органов отрицательно
сказывается также на работе местных финансовых органов в части оперативного
получения соответствующих сведений о поступлении в бюджет платежей и суммах
недоимки в разрезе налогоплательщиков, в первую очередь крупных, имеющих свои
подразделения во многих районах республики.
Представление
прозрачной и достоверной информации о деятельности органов местного
самоуправления является необходимым условием обеспечения эффективного и устойчивого
управления муниципальными финансами. Основой процесса достижения этой цели
должны стать требования к публичному раскрытию информации о планах, условиях и
результатах деятельности органов местного самоуправления.
Прозрачность
облегчает контроль со стороны общества за эффективностью управления
муниципальными финансами, повышает ответственность органов местного
самоуправления за принятые решения, содействует укреплению внутренней
дисциплины в государственных и муниципальных учреждениях.
Открытая
информация о финансовом состоянии муниципальных образований, планах и
результатах управления муниципальными финансами должна быть достоверной,
понятной, своевременной и полной. В получении указанной информации
заинтересованы не только органы, осуществляющие управление муниципальными
финансами, но и граждане, инвесторы, кредиторы, другие субъекты хозяйственной
деятельности.
В
настоящее время в открытом доступе на регулярной основе существуют отдельные
элементы статистической информации о состоянии муниципальных финансов, в числе
которых присутствует отчетность об исполнении бюджетов местных бюджетов. Вместе
с тем отсутствует полная картина функционирования секторов общественных
финансов на региональном и муниципальном уровнях, равно как и единая
методологическая основа для сбора, обработки и предоставления такого рода
информации. Особенно эта проблема актуальна на муниципальном уровне в условиях
ограниченного набора данных в отношении муниципальных образований не только
поселенческого, но и районного типа.
Очевидно, что
для эффективного исполнения полномочий по формированию и распределению
межбюджетных трансфертов муниципальным образованиям необходим определенный
перечень показателей по всем муниципалитетам, характеризующий уровень развития
экономики, демографические, климатические, половозрастные и другие особенности
конкретной территории. Целесообразно расширить возможности использования и
повысить качество и полноту налоговой отчетности, формируя ее по каждому
муниципальному образованию.
Исходя из
этого Министерство финансов Российской Федерации должно разработать порядок
формирования, ведения и распространения единой информационной базы,
характеризующей состояние и качество управления бюджетами субъектов Российской
Федерации и местными бюджетами, обеспечит свободный доступ к этой базе через
сеть Интернет.
Необходимо
также ввести в практику публичные ежегодные отчеты органов местного
самоуправления и разработать рекомендации по их составлению, в частности, по
показателям эффективности деятельности. Публичные ежегодные отчеты органов
местного самоуправления должны включать результаты деятельности органов
управления за прошедший период и планы повышения эффективности управления
муниципальными финансами на предстоящий период.
Указанные
отчеты будут содействовать органам местного самоуправления, населению и другим
заинтересованным лицам в осуществлении контроля за эффективностью деятельности
органов управления за прошедший период, анализа соответствия затраченных
средств значимости предоставленных населению бюджетных услуг и результатов
выполнения целевых бюджетных программ, а также проведения сравнения по
аналогичным показателям с другими территориями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В дипломной работе была определена роль местному
бюджету в финансовой системе государства и в социально-экономическом развитии
муниципальных образований, был изучен Федеральный закон "Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"[4], который определяет сферу собственных полномочий местных
органов власти, а также принципы их финансового обеспечения.
Основной концептуальной идеей Федерального закона
"Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации" является идея унификации территориальной организации местного
самоуправления во всех субъектах Федерации.
В Федеральном законе в качестве принципа территориальной
организации местного самоуправления закреплена двухуровневая модель организации
местной власти, включающая в себя два типа муниципальных образований: муниципальное
поселение и муниципальный район с закреплением за каждым уровнем присущих им
полномочий по решению вопросов местного значения, а также переданных отдельных
государственных полномочий.
Эта модель позволяет обеспечить решение конкретных вопросов местного значения именно на том уровне, на котором
присутствуют объективно необходимые для этого ресурсы, кадровый и
организационный потенциал. Более того, эта модель позволит решить двуединую
задачу — выстроить оптимальную систему взаимодействия местного самоуправления
и с населением, и с органами государственной власти. В ее рамках возможно
определение четких принципов и процедур разграничения полномочий и сфер
ответственности между уровнями публичной власти, создание действенных
контрольных инструментов (как со стороны граждан, так и со стороны
государства), достижение максимальной эффективности решения
социально-экономических проблем.
Вместе с тем в этой модели предусматриваются и механизмы
распределения полномочий и ресурсов между уровнями местной власти, допускающие
возможность их передачи с одного уровня на другой. Такая передача происходит, в
зависимости от конкретных обстоятельств, либо в индивидуальном порядке (от
муниципального района — к отдельному муниципальному поселению или в обратном
направлении), либо в коллективном (от муниципального района — ко всем входящим
в него муниципальным поселениям или в обратном направлении).
Кроме того, на базе крупных городов создается третий
тип муниципальных образований — городской округ, сочетающий в себе признаки,
как поселения, так и муниципального района. В этом случае близость местной
власти к населению обеспечивается за счет закрепления в Федеральном законе
критериев определения количественного состава представительного органа в
зависимости от численности жителей городского округа.
Заложенная в законе система межбюджетных отношений
между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями зеркально
отражает межбюджетные отношения между Российской Федерацией и ее субъектами и
позволяет создать стабильные долговременные условия формирования местных
бюджетов.
По существу, речь идет о
таких изменениях, которые можно назвать революционными, поскольку они касаются
значительного перераспределения властных полномочий, перераспределения
бюджетных ресурсов, перераспределения собственности не только на муниципальном
уровне, но и между федеральным центром, субъектами Российской Федерации и
местной властью.
В дипломной работе рассмотрена бюджетная
классификация доходов местных бюджетов и их формирование в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации [2], Налоговым
кодексом Российской Федерации [3], Федеральными законами: «Об общих принципах организации местного
самоуправления в Российской Федерации» [4], «О бюджетной классификации Российской
Федерации» [5], «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной
классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации» [6].
Во
второй главе рассмотрена структура доходов местного бюджета, которая включает в
себя собственные доходы (налоговые и неналоговые) местного бюджета, регулирующие
доходы местного бюджета и безвозмездные перечисления.
Доходы
местного бюджета формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных
регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных
перечислений.
Формирование
и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности,
государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования
финансовых ресурсов.
В
третьей главе проведен анализ по формированию и исполнению бюджета г. Ижевска
по доходам и на основании статистической информации были сделаны выводы.
Предложен комплекс мер по совершенствованию системы формирования доходов
местного бюджета.
В
общей структуре доходов местного бюджета преобладает доля налоговых доходов, но
в последнее время идет тенденция к тому, что налоговые доходы снижаются, а
неналоговые доходы увеличиваются. Это связано с изменением налогового законодательства,
уменьшением нормативов отчислений, что приводит к выпадению налоговых доходов.
Собственные доходы местных бюджетов не являются основными источниками
формирования бюджета. Главными
доходными источниками являются налог на доходы физических лиц и налог на имущество
предприятий. По - прежнему остается низкой обеспеченность бюджета города
собственными доходами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст (с изменениями
от 9 января 1996 г., 10 февраля 1996 г., 9 июня 2001 г. и 30 июля 2003 г.)/
Оформление А.А. Громов. - Гарболово: Издательский Дом
А. Громова, 2004. - 48 с.
2. Бюджетный кодекс
Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
3. Налоговый кодекс Российской
Федерации. – Части первая и вторая. – Москва: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2005. – 600 с.
4. Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон
от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ (ред. от 15.02.2006).
5. О бюджетной классификации Российской
Федерации: Федеральный закон от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ (ред. от 22.12.2005).
6. О внесении изменений в Федеральный
закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс
Российской Федерации»: Федеральный закон от 22.12.2005 № 176-ФЗ.
7. О концепции повышения
эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и
муниципальными финансами в 2006-2008 годах и плане мероприятий по её
реализации: Распоряжение Правительства РФ от 03.04.2006 № 467-р.
8. Об утверждении Указаний о
порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации для составления
бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 г.: Приказ Минфина России от
27 августа 2004 г. № 72н.
9. О бюджете города Ижевска на
2003 год: Решение Городской думы г.Ижевска УР от 27.03. 2003г. № 87.
10. Об исполнении бюджета города
Ижевска за 2003 год: Решение Городской думы г. Ижевска УР от 15.04. 2004г. №
213.
11. О бюджете города Ижевска на
2004 год: Решение Городской думы г.Ижевска УР от 18.03. 2004г. № 119.
12. Об исполнении бюджета города
Ижевска за 2004 год: Решение Городской думы г. Ижевска УР от 21.04. 2005г. №
314.
13. О бюджете города Ижевска на
2005 год: Решение Городской думы г.Ижевска УР от 10.02. 2005г. № 293 (ред. от
22.12.2005г.).
14. Об исполнении бюджета города
Ижевска за 2005 год: Решение Городской думы г. Ижевска УР от 29.04. 2006 г. №
80.
15. О бюджете города Ижевска на
2006 год: Решение Городской думы г.Ижевска УР от 14. 02. 2006г. № 54.
16. Александров И. М. Бюджетная
система Российской Федерации: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2006. – 486 с.
17. Бабич А.М.,
Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 703
с.
18. Боткин О.И., Гаджикурбанов Д.М., Салихов Ш.М.
Организация бюджетного процесса в регионе. Екатеринбург – Ижевск: Изд-во УрО РАН, 2005. – 257 с.
19. Боткин О.И., Мирошкин Н.П. Методология бюджетирования
муниципальных образований. Екатеринбург – Ижевск: Изд-во ИЭ УрО
РАН, 2005. – 249 с.
20. Боткин О.И., Мирошкин Н.П., Бабушкина И.В.
Межбюджетные отношения в региональной экономике. Екатеринбург – Ижевск: Изд-во
ИЭ УрО РАН, 2006. – 214 с.
21. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации:
Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков
и К0», 2005. – 340 с.
22. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В.
Бюджетная система Российской Федерации:
Учебник. — 2-е изд., испр. и доп. —
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. — 568 с.
23. Игонина Л.Л. Муниципальные финансы: Учеб. пособие /
Л.Л. Игонина. – М.: Экономистъ, 2003. – 330 с.
24. Парыгина В.А., Тедеев А.А.
Государственные и муниципальные финансы: Учебное пособие в схемах и таблицах. –
М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 304 с.
25. Бюджетная система России: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. –
М.: ЮНИТИ, 2000.
26. Бюджетная система Российской Федерации / под ред. М.В. Романовского. – М.: Юрайт,
2004 г. – 621 с.
27. Вавилов А.В. Реформа
местного самоуправления // Бюджет. – 2004. - № 4. – С. 4-8.
28. Пантелеев А.Ю. Формирование
финансовой основы местного самоуправления // Финансы. – 2005. № 11. - С. 8-10.
29. Пронина Л.И. Как увеличить
налоговые доходы? // Бюджет. – 2006. - № 3. – С. 62-67.
30. Селюков А.Д. Понятие и
порядок формирования собственных доходов местных бюджетов // Конституционное и
муниципальное право. – 2003. - № 1.
31. Чернявский А.В. Подготовка бюджетов
поселений на 2006 год: проблемы и пути решения // Финансы. – 2005. № 7. – С.
11-14.
32. Шишкин А.Г. У каждого
поселения бюджет должен быть сбалансированным // Финансы. – 2005. № 10. –С.
12-14.
[1] задолженность и
перерасчеты по отмененным местным налогам и сборам;
[2] задолженность и
перерасчеты по налогу на рекламу.