СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА .................................................................................... 5

1.1. История развития бюджета и бюджетной системы России .......... 5

1.2. Экономическое содержание бюджета ......................................... 13

1.3. Бюджетная система Российской Федерации ............................... 15

1.4. Федеральный бюджет Российской Федерации ........................... 17

1.5. Бюджетная классификация Российской Федерации ................... 21

ГЛАВА 2. ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ............................... 29

2.1. Структура налоговых и неналоговых доходов

федерального бюджета................................................................. 29

2.2. Законодательная база, регулирующая поступления доходов

в федеральный бюджет................................................................. 30

2.3. Формирование федерального бюджета за счет  налоговых

источников дохода........................................................................ 39

2.4. Формирование федерального бюджета за счет неналоговых

источников дохода....................................................................... 57

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА................. 63

3.1. Общие черты Российской налоговой системы и бывших стран

социалистического лагеря.............................................................. 63

3.2. Анализ налоговых и неналоговых доходов

федерального бюджета.................................................................. 70

3.3. Рекомендации по совершенствованию системы формирования

доходов федерального бюджета.................................................... 78

Заключение .............................................................................................. 86

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................ 88

ВВЕДЕНИЕ

Во все времена существование и функционирование государства как целостной системы определялось главным образом его экономическим (доходным) потенциалом. Состояние государственных финансов характеризуется, прежде всего, его бюджетной обеспеченностью, т.к. около 90% доходов государства сосредоточено в унифицированном бюджете. Через бюджеты разных уровней мобилизуются основные финансовые ресурсы, необходимые для последующего перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на всей территории федеративного государства.

Основой финансовой базы Российской Федерации является федеральный бюджет. Устойчивое развитие экономики федеративного государства невозможно без наличия источников финансирования реализации программ и проектов.

В настоящее время, продолжаются дискуссии в обществе вокруг темы, касающейся формирования доходов федерального бюджета. В основном это связано с необходимостью пересмотра нормативов устанавливаемых на временной или постоянной основе бюджетных доходов закрепленных за федеральными органами власти и управления, в связи с проводимыми социальными реформами (монетизация льгот, ЖКХ, образование и т.д.). Основными бюджетными проблемами, касающимися формирования доходов федерального бюджета, являются их невысокие темпы роста, нестабильность и не проработанность налогового законодательства, высокое налоговое бремя.

Степень разработанности дипломной темы.

Теоретические и практические положения изложены в работах таких авторов, как: Д.А. Аллахвердяна, Л.И. Абалкина, С.В. Алексеева, А.А.Астахова, Г.В. Базаровой, К.К. Баранова, А.М. Бирмана, О.И. Бетина, О.В. Богачевой., Е.Бухвальда, К. Брунера, Л.А. Вафина, А.С. Голованова, Г.Б.Поляка, В.Г.Панскова, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, П. Самуэльсона, С.П. Солянникова., А.В. Улюкаева., С.Н. Хурсевича и др.

Целью дипломной работы является теоретическое обоснование роли и значения формирования доходов федерального бюджета, разработка рекомендаций по решению существующих проблем, касающихся бюджетных доходов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие

задачи:

-                   рассмотреть экономическую сущность, содержание федерального бюджета и теоретические основы бюджетной политики федеративного государства;

-                   определить социально-экономические значения налоговых и неналоговых поступлений в формировании доходов федерального бюджета;

-                   на основе анализа налоговых доходов федерального бюджета выявить проблемы связанные с формированием доходной части федерального бюджета, а также рекомендации по усилению доходной части бюджета.

Также хотелось отметить недостаточную проработанность вопросов фискальной политики и органов государственной власти, участвующих в ее разработке и реализации.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1. История развития бюджета и бюджетной системы России

Исторически восточные племена славян, как и другие народы, вели набеги друг на друга. В начале набеги преследовали цель защиты мест обитания и охоты. С усилением племен борьба велась за захват территорий соседних племен, за покорение, обложение данью и образование племенных союзов. Первоначальные государственные образования восточных славян в виде союзов племен или княжеств образовались в IV—VII вв., т. е. задолго до образования первого устойчивого государства под названием «Киевская Русь».

С образованием княжеств одним из источников княжеской казны становится военная добыча, выкуп или дань, собираемые с покоренных народов. Вначале они носили натуральную форму и собирались в виде продовольствия, птицы, скота, мехов, меда, воска и других предметов. К XII в. дань приобрела форму контрибуции.

На территории восточных славян первое устойчивое государственное образование из состава русских племен исторически сложилось к 882 г. вокруг древнейшего города Киева.

Государство было раннефеодальной монархией. Во главе его стоял Великий князь, а во главе земель, входящих в Киевскую  Русь, стояли князья, которые платили в казну великого князя дань и другие подати. Великий князь при себе имел совет (думу) из числа знатных князей, уважаемых дружинников (воевод) и аппарат управления, который ведал сбором дани и податей, взысканием штрафов в казну князя. Великий князь и князья при себе имели значительные по численности дружины, которые совместно с народным ополчением защищали границы княжеств и ходили в походы на другие княжества. Содержание великого князя, его дружины, аппарата управления, а равно и других князей-феодалов осуществлялось частично за счет средств, собираемых с покоренных народов в виде дани и иных платежей. Казна великого князя и князей-феодалов являла собой прообраз складывающейся бюджетной системы государства. Следует отметить, что складывающаяся бюджетная система имела одностороннюю направленность. Казна великого князя формировалась за счет двух источников:

Ø доходов, поступающих из казны князей-феодалов;

Ø доходов, поступающих от подданных своего княжества.

Казна же князя-феодала формировалась за счет одного источника дохода (налога), поступающего от подданных княжества. Великий князь и князья средства казны расходовали по своему усмотрению на собственные нужды княжества.

Начиная с середины XII в. наблюдается значительное ослабление власти великого князя Киевского, начинается процесс образования системы суверенизации княжеств, который продолжился до XV в. вплоть до образования централизованного Московского княжества. Феодальная раздробленность наложила свой отпечаток на систему формирования княжеской казны. Все средства, собираемые с подданных княжества, оставались в распоряжении князя-феодала. Князь лично устанавливал и закреплял размеры податей и повинностей, размеры платы за торговое дело, за аренду части усадьбы (земли), пошлины и штрафы.

Начиная, с XIII века на Руси начала складываться система посошного обложения. Единицей обложения являлись соха, дым, двор, тягло. Все собранные средства с подданных поступали в княжескую казну и расходовались на содержание войска, строительство городов-крепостей, храмов, на содержание аппарата управления и семьи князя-феодала.

С образованием Московского княжества как централизованного государственного образования вновь начала складываться двухзвенная финансово-бюджетная система, состоящая из великой княжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которые формировались за счет княжеских налогов и местных сборов. Доходы Московского князя (казны) составляли посошная подать, таможенные, соляные, кабацкие и другие сборы. С местного населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение), тамга (за продажу товара), весчее (за взвешивание), гостинное (за пользование торговым помещением), померное (за измерение) и др. За счет местной казны содержались царские наместники, волостители (уездные) и другие служащие, на которых возлагалось решение местных хозяйственных задач.

С укреплением Московского княжества, расширением его границ, введением земского управления, формированием стрелецких отрядов и другими преобразованиями в XVII в. были введены военные откупы, стрелецкая подать, оброки с лавок, кузниц, мастерских, мельниц, а с народов Поволжья, Урала и Сибири стал собираться ясак (мехами или шкурками).

В 1679 г. стрелецкая подать была заменена подворным налогом, который в 1722 г. был заменен на подушную подать. Подушная подать представляла собой денежную плату, взимаемую со всех лиц мужского пола независимо от возраста. Подушная подать была одним из основных источников пополнения казны, и на ее Долю приходилось около 34% всех доходов казны. Кроме того, крестьянство несло мирские повинности, которые носили натуральную и денежную формы.

В результате реформ Петра I Россия была разделена на девять губерний, губернии на 50 провинций, которые разделялись на дистрикаты (уезды).

С. Ю. Витте писал: «... с конца XVIII в. под словом «бюджет» стали понимать всю совокупность государственного имущества и вообще состояние всего государственного хозяйства. В смысле всей совокупности материальных средств, имеющихся в распоряжении государства, — его доходов, расходов и долгов — понимается это слово и теперь. Таким образом, науку о финансах и бюджетах, можно определить как науку о способах наилучшего добывания материальных средств государством и целесообразной организации расходования их для осуществления высших задач государственного союза или, короче, как науку о способах наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства» [17, с. 59].

В начале XIX в. России произошли изменения в аппарате управления. Были созданы ряд министерств, в губерниях — казенные палаты, в уездах — казначейства. Казенные палаты распределяли на население налоги, вели учет их поступлений и расходов, принимали и хранили средства, поступающие в казну, выдавали средства на финансирование мероприятий.

В конце 1818 г. Тургенев Николай Иванович издаёт свою книгу «Опыт теории налогов» «…Налог должен быть взимаем с чистого дохода, а не с рабочей платы. Подушные подати - следы необразованности предшествовавших времен….» [32, с.168].

Вводится понятие «налог», экономисты того времени характеризуют налог по разному.

В ходе реформ 1861 г. в России были созданы органы местного самоуправления — земства. В налоговой системе мирские повинности были переоформлены в земские повинности и земские сборы, подушная подать с мещан заменена налогом на недвижимое имущество, подушная подать с крестьян заменена на поземельный налог, для кочевых народов введена кибиточная подать, вместо винных откупов введен акциз на производство спиртных напитков и введен промысловый налог (сбор за выдачу и оформление документов на право заниматься торговлей и промыслами).

В 1862 г. в России были разработаны правила государственной отчетности по составлению, утверждению и исполнению государственных финансовых средств, получивших название бюджетной реформы. Первая роспись государственных доходов и расходов в России была составлена в 1863 г. Аналогичные росписи стали составляться в губерниях, уездах, земствах. Земства ведали местными хозяйственными делами, дорогами, школами, больницами, социальной сферой. Для решения этих задач в земствах формировались земские бюджеты за счет земских повинностей и сборов. Земские повинности взимались со всех граждан земства и устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами. Земские сборы взимались с земель, недвижимого имущества, с промысловых патентов и устанавливались губернскими и уездными земствами. Кроме того, источником земских доходов бюджета были пособия из государственного бюджета, размер которых составлял до 25% общей суммы земского бюджета.

История налоговой системы подтверждает, что новое - это хорошо забытое старое. Совершенствование указанной системы в нынешних условиях требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимых экономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговой науки. Сложность обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное, социальное и политическое явление реальной жизни. Русский экономист Алексеенко Михаил Мартынович, профессор финансового права, ещё в XIX веке отметил эту особенность налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [13, с.56].

Исаев Андрей Алексеевич - экономист и финансист «…Налоги – суть обязательные денежные платежи» [18, c.33].

В волостях формировались волостные бюджеты за счет мирских доходов, волостных и сельских сборов, доходов от сдачи в аренду мирских земель.

Городские бюджеты формировались за счет доходов, собираемых в виде налогов с городских предприятий (бань, боен, водопроводов), сдачи в аренду земельных участков, сборов с недвижимого имущества горожан, сборов с владельцев лошадей и т. д.

Местные бюджеты не входили в состав государственного бюджета России и, следовательно, в России до революции действовала двухзвенная бюджетная система государства.

После Февральской революции 1917 г. бюджетная система пришла в расстройство. При Временном правительстве доходы и расходы производились на основании отдельных кредитов (иностранных займов).

С победой Октябрьской революции 1917 г. для финансирования неотложных нужд Советское правительство прибегало к контрибуциям с имущих слоев населения, а также с купцов и спекулянтов. В январе 1918 г. правительство составило первый советский бюджет на период с января по июль 1918 г., который был утвержден Советом Народных Комиссаров, что послужило началом системы полугодовых бюджетов.

Конституция 1918 г. установила федеральное устройство РСФСР и заложила основы бюджетного устройства государства. В основу бюджетной системы были положены принципы Централизации всех финансовых средств и единства государственного бюджета по доходам и расходам. Конституция РСФСР предусматривала разделение государственного и территориальных бюджетов (бюджетов автономных республик и областей). Государственные бюджеты Украинской и Белорусской социалистических республик существовали отдельно. Территориальные бюджеты формировались за счет:

Ø    поступлений от налогов, устанавливаемых губернскими, уездными, городскими и волостными Советами;  надбавок в размере до 40% к государственному подоходному налогу;

Ø доходов от местных предприятий и имущества;

Ø ссуд и пособий из государственного бюджета.

Однако в условиях военного времени и проведения политики «военного коммунизма» бюджеты не имели реального значения. Реальными были лишь ежемесячные планы распределения денежной эмиссии.

К концу 1920 г. денежные бюджеты стали отмирать. В июле 1920 г. ВЦИК принял постановление о слиянии государственного и территориального бюджетов. С окончанием Гражданской войны и переходом к НЭПу в 1921 г. ВЦИК восстановил бюджеты в своих правах. По мере стабилизации денежных знаков и укрепления финансовой системы правительство перешло к месячным бюджетным планам, в 1923-1924 гг. — к твердым квартальным планам, а в 1924-1925 гг. — и к твердому годовому планированию и отчету.

С образованием в 1922 г. СССР и принятием в 1924 г. Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную систему с образованием государственного бюджета СССР. В его состав вошли государственные бюджеты союзных республик. Законодательно был закреплен принцип подведомственности при формировании государственного и территориальных бюджетов, согласно которому все предприятия и организации распределялись между различными уровнями бюджетной системы и вносили отчисления в соответствующий бюджет. В частности, предприятия союзного подчинения вносили платежи в союзный бюджет, предприятия республиканского, областного и городского подчинения — в соответствующие бюджеты. В свою очередь, из этих же бюджетов финансировались предприятия, учреждения и организации союзного, республиканского и местного подчинения соответственно.

Доходы союзного бюджета формировались за счет отчислений предприятий союзного подчинения, общегосударственных налогов и доходов от внешнеэкономической деятельности. Аналогично формировались бюджеты нижестоящих уровней. Однако следует отметить, что местные бюджеты (бюджеты автономных республик, краевые, областные, городские, районные и сельские бюджеты) не включались в состав бюджетов союзных республик и государственный бюджет СССР.

В ходе налоговой реформы 1930-1932 гг. было внесено изменение в формирование доходов территориальных бюджетов. В частности, в территориальные бюджеты передавалась часть государственных доходов с налога с оборота и с поступлений от реализации государственных займов. В последующем этот принцип распространился на другие общегосударственные источники и продолжает действовать в бюджетной системе РФ как механизм бюджетного регулирования с целью пополнения средствами территориальных бюджетов.

Принятие в 1936 г. Конституции СССР усилило централизацию управления народным хозяйством и окончательно сформировало бюджетную систему СССР. В соответствии с Постановлением СНК СССР от 1938 г. в состав государственного бюджета СССР были включены местные бюджеты и бюджет государственного социального страхования. Бюджетная система СССР (рис. 1.1) состояла из Союзного бюджета (государственного бюджета), государственных бюджетов 15 союзных республик и бюджета государственного социального страхования.

Государственный бюджет СССР и территориальные бюджеты в неизменном виде оставались вплоть до распада СССР в 1991 г.

Скругленный прямоугольник: Государственный бюджет СССР

Скругленный прямоугольник: Союзный бюджет

Скругленный прямоугольник: Бюджет государственного соцстрахования

 

Скругленный прямоугольник: Государственные бюджеты союзных республик

Блок-схема: знак завершения: Рис. 1.1. Структура бюджетной системы СССР
 

В Союзном бюджете сосредотачивалось 50-55% общего объема ресурсов государственного бюджета, в бюджетах союзных республик сосредотачивалось 45-50%, из которых 35% находилось в распоряжении республиканских бюджетов и 15% в местных бюджетах, что позволяло всем уровням власти решать свои задачи в сфере социально-экономического развития территорий и выполнять возложенные на них функции. Для сравнения, в федеральном бюджете РФ в разные годы сосредотачивалось от 50 до 70% общего объема ресурсов бюджета.

1.2. Экономическое содержание бюджета

Среди финансовых методов, с помощью которых государство обычно воздействует на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночный механизм, наиболее распространенными являются бюджетные рычаги.

Бюджет, понимаемый как совокупность всех элементов бюджетной системы страны - это по существу основа финансовой базы государственного регулирования рыночной экономикой. Сосредоточение в бюджете определенной доли национального дохода необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Профессор М.В. Романовский определяет бюджет как «…бюджет — это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд. Последний является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга об­щественных потребностей.» [22, с.18].

Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений, включающих не только формальные отношения по поводу формирования, распределения и расходования денежных ресурсов, предназначенных для финансирования функций органов государственной власти и местного самоуправления по предоставлению ими государственных услуг населению страны, но и отношения, связанные с реализацией взаимосвязей между элементами бюджетной системы, организацией бюджетного устройства и бюджетного процесса.

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает федеральный бюджет - финансовый план государства на текущий финансовый год, имеющий силу закона. Федеральный бюджет по существу является главным законом экономической жизни страны, в котором фиксируются не только цифры доходов и расходов, но и все параметры экономического развития.

Предпосылки для возникновения бюджета

Государственный бюджет возник с появлением государства. Однако только с приходом к власти буржуазии бюджет приобрел форму документа, утверждаемого законодательным органом страны. Родоначальником бюджета и процесса его утверждения является Англия, где после революции 1686-1689 гг. король вынужден был отказаться от права устанавливать налоги без согласия парламента.

Расходы государства изначально были разделены на две части - на гражданские (цивильные) и военные.

В России первая роспись государственных доходов и расходов была составлена в 1722 г. на следующий, 1723 г. С 1802 г. эти росписи стали составляться ежегодно, однако лишь с 1811 г. начинается составление бюджета России.

В табл. 1.1 показана доля и динамика налоговых доходов (в % от ВВП) расширенного бюджета в некоторых странах Европейского союза. На рис. 1.2 показана доля налогов за 2005 г в процентах. Приведенные показатели свидетельствуют, что доля государственных доходов довольно значительна и в большинстве стран она постоянно увеличивается.

Таблица 1.1. Налоговые доходы расширенного бюджета в некоторых странах Европейского союза, % от ВВП

Страна

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Германия

37,8

36,8

36,2

Франция

45,2

45,0

44,2

Италия

41,9

42,0

41,1

Великобритания

37,2

37,3

35,9

Испания

35,2

35,2

35,6

Португалия

34,3

33,5

34,0

Швеция

54,0

51,4

50,6

Европейский союз

41,4

41,0

40,5

На современном этапе отличительной чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении валового внутреннего продукта (далее ВВП), которое охватывает до 30-40% его величины.

1.3.  Бюджетная система Российской Федерации

Бюджетная система представляет собой совокупность бюджетов государства, его административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанных на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах.

Бюджетная система государства структурно определяется степенью распределения полномочий между органами власти различных уровней по отношению к концентрации финансовых средств и их распределению с этой точки зрения государства можно подразделить на три типа: унитарные, федеративные и конфедеративные.

В унитарных государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты.

В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех звеньев:

Ø государственный (федеральный) бюджет или бюджет центрального правительства;

Ø бюджеты членов федерации (штатов - в США, земель - в ФРГ, провинций  в Канаде, кантонов - в Швейцарии, субъектов Федерации - в России);

Ø местные бюджеты.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней (рис. 1.2):

 

 

Рис. 1.2. Структура бюджетной системы РФ

1)                федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2)                бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3)                местные бюджеты, в том числе:

-       бюджеты муниципальных районов;

-       бюджеты городских округов;

-       бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

-       бюджеты городских и сельских поселений.

Федеральная компонента представлена двумя составляющими: федеральным бюджетом и федеральными внебюджетными фондами, представляющих централизованный фонд финансовых ресурсов или финансовый план государства, имеющий статус закона на финансовый год. Через федеральный бюджет происходит перераспределение денежных средств между всеми уровнями бюджетной системы.

1.4. Федеральный бюджет Российской Федерации

Федеральный бюджет является первым уровнем бюджетной системы Российской Федерации, регулируется: Конституцией Российской Федерации ст. 71; Бюджетным кодексом Российской Федерации; Гражданским кодексом Российской Федерации; Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.

Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации

Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, не допускается, за исключением случаев, установленных Налоговым Кодексом и иными федеральными законами.

Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами и за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации. Ст. 16 Бюджетного  Кодекса Российской Федерации  (далее БК РФ) [2].

Под федеральным бюджетом принято понимать основной финансовый план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом государственной власти - Федеральным Собранием. Через федеральный бюджет осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства.

Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну.

Доктор экономических наук, профессор Л.А. Дробозина называет Федеральный бюджет «… это главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства, и утверждается Федеральным Собранием Российской Федерации как закон» [33 c.129].

Доктор экономических наук, профессор, Г. Б. Поляк «…Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и частично доходы населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособно­сти страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Российской Федерации, погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и др. Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служит одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий.» [21, c.235].

Доктор экономических наук, профессор, М.В. Романовский «…Важнейшую роль в обеспечении финансовой стабильности в стране играет федеральный бюджет. Это дает возможность маневрировать ресурсами, сосредоточить их на решающих участках экономического и социального развития, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны…» [22, c.64].

Доктор экономических наук, профессор, А.С. Лазарев «...При переходе к рыночной экономике государственный бюджет сохраняет свою важную роль. Но методы его воздействия на общественное производство и сферу социальных отношений изменяются....» [19, c.256].

Министр финансов Российской Федерации А.Л. Кудрин определяет «…Федеральный бюджет – важнейший инструмент реализации государственной политики,… При подготовке бюджета Правительство исходит из того, что бюджет является не только финансовым выражением государственной по­литики, но и важнейшим инструментом реализации стратегических приоритетов, определенных в Посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, таких как — устойчивый экономический рост, снижение инфляции, преодоление бедности, обеспечение национальной безопасности. В Посланиях Президента они развернуты в конкретные задачи, решение которых и легло в основу бюджетной политики на 2005 – 2008 гг. и среднесрочную перспективу» [39, c.3;5].

По существу федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства, в котором фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития.

Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный объедини-тельный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации. Но это справедливое утверждение можно толковать двояко.

Во-первых, так, как это толковалось на протяжении более чем семидесяти лет существования социалистического государства в России. А именно государственный (федеральный) бюджет несет основную часть расходов, куда входят и средства, выделяемые субъектам Федерации, необходимые для их жизнедеятельности. Соответственно в федеральный бюджет стекается основная масса налоговых поступлений и других доходов. В такой трактовке совершенно естественно, что федеральный бюджет играет не просто центральную, а аккумулирующую роль в бюджетной системе Федерации; региональные бюджеты, хотя и являются формально независимыми, но на деле формируются в недрах Министерства финансов РФ, поскольку именно там происходит фактически формирование их доходной части, а также обсуждается их расходная часть.

Во-вторых, с позиций федерализма федеральный бюджет является объединяющим фактором, поскольку его средства расходуются в интересах всего населения государства, а средства, выделяемые для поддержки субъектов Федерации, используются в целях выравнивания финансового положения и бюджетной обеспеченности данных бюджетов. В таком понимании акцент в оценке роли федерального бюджета смещается от его фискальной функции к распределительной.

В соответствии с этими двумя точками зрения на роль федерального бюджета в бюджетной системе Российской Федерации и должно идти ее формирование. Однако в России бюджетный процесс всегда был недостаточно четко регламентирован. В прошлом, когда действовала строгая иерархия бюджета, бюджетный процесс шел как бы «сверху вниз», от единого государственного бюджета к бюджетам нижестоящих уровней. В настоящее время данный порядок бюджетного процесса признан не соответствующим принципам федерализма. Однако еще не сформированы реально действующие механизмы управления федеральным бюджетом.

Поэтому, формально провозгласив построение иерархии бюджетной системы на принципах бюджетного федерализма, на практике федеральный бюджет России по существу функционирует как центральный бюджет унитарного государства.

1.5. Бюджетная классификация Российской Федерации

Структура бюджетной классификации

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов, расходов и источников покрытия дефицита, основанную на однородных признаках, которая используется для составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровне

Для нормального функционирования бюджетной системы в федеративном государстве необходим «перелив» бюджетных ресурсов. Однако такой «перелив» бюджетных ресурсов не может быть произвольным. Механизм его реализации должен быть четко отработан и отлажен. Это, возможно, сделать только на базе единой бюджетной классификации.

Бюджетная классификация является основополагающим методологическим документом законодательного определения бюджетных стандартов, регламентирующих формы составления и исполнения бюджетов всех уровней Российской Федерации.

Бюджетная классификация ориентирована на решение следующего круга проблем:

-                   законодательного контроля за составом и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в целом;

-                   формирование механизма реализации принципа «единства» бюджетной системы;

-                   получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;

-                   формирование механизмов законодательного контроля бюджетного процесса.

Правильная, научно построенная бюджетная классификация позволяет определить цели расходования бюджетных средств, установить задачи и курс финансовой политики правительства. В то же время бюджетная классификация должна четко разграничивать источники бюджетных ресурсов различных уровней и степень участия тех или иных хозяйственных звеньев и граждан в их формировании.

До 1 января 1997 г. структура бюджетной классификации определялась Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10.10.91 г. № 1734-1 [10]. Утратил силу с 1 января 2000 г.

Далее структура бюджетной классификации  определялась Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» [4]. Этот закон действует и в настоящее время с поправками, внесенными в него Федеральным Собранием. Новая структура бюджетной классификации регулируется Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации»» [5].

Бюджетная классификация и бюджетный учет должны быть надежным и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов власти и администраторов бюджетных средств. Они должны обеспечить необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса, от анализа финансовых результатов деятельности за прошедший период, подготовки и представления проекта бюджета и его исполнения в течение финансового года до составления соответствующей финансовой отчетности.

Бюджетная классификация включает:

-                   классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

-                   функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

-                   экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

-                   классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

-                   классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

-                   классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и ее субъектов;

-                   классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов Российской Федерации;

-                   ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация бюджетных доходов

Классификация бюджетных доходов представляет собой группировку доходов бюджетов применительно к любому уровню бюджетной системы и по источникам их формирования, закрепленным законодательными актами за каждым бюджетом и способам получения доходов. Группы доходов формируются по статьям доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам получения на любом уровне бюджетной системы по определенным признакам. Признаки, характеризующие доходы бюджетов:

-                   иерархия уровня власти или уровень управления;

-                   источники получения доходов;

-                   способы получения доходов;

-                   время поступления доходов;

-                   территориальность доходов.

По иерархии уровня власти или уровню управления доходы бюджетов подразделяются: на федеральные, региональные и местные. В основу классификации положен признак разделения уровня власти, отвечающий за формирование и исполнение бюджета в соответствии с бюджетным законодательством.

По источникам формирования бюджетов доходы подразделяются: на налоговые, неналоговые, заимствования и др. в основу классификации положен признак субъекта перечисления денежных средств, за счет которых происходит формирование доходной части бюджетов любого уровня власти или территориального образования.

По способу получения доходов в бюджеты их классифицируют: на принудительные, собственные, вынужденные и добровольные. В основу классификации положен признак перелагаемости изъятия дохода в соответствующий бюджет.

По времени поступления средств в бюджеты доходы подразделяются: на плановые и чрезвычайные. К плановым доходам относят налоговые и неналоговые поступления, которые непосредственно извлекаются из источников дохода и их называют текущими. К чрезвычайным доходам относят доходы от внешних и внутренних заимствований.

По территориальности доходы бюджетов можно рассматривать с двух сторон:

-                   деление бюджетов по территориальным образованиям, в основе которых лежит признак территориального деления;

-                   деление бюджетов по признаку государственности поступления средств как субъектов дохода, которые подразделяются на внутренние и внешние.

Из приведенной классификации признаков бюджетной классификации доходов не представляется возможным выделить один из признаков, по которому можно было бы провести бюджетную классификацию. Однако, проанализировав приведенные признаки, из их числа можно выделить главные, которые наиболее точно и полно отражают существо проблемы и позволяют достаточно четко и полно характеризовать бюджетный процесс в отношении формирования доходной части бюджетов. В основу бюджетной классификации можно положить признаки источников доходов и иерархию уровней власти, что в достаточной мере позволяет характеризовать формирование бюджетов любого уровня, в сумме составляющего бюджетную систему государства.

Виды доходов бюджетов

Бюджетный кодекс Российской Федерации ст. 41, 42, 43, 46, 47 [2]. Определяют доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

Налоговые доходы, включают:

-        налоги на прибыль: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц; налог на игорный бизнес; единый социальный налог;

-        налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы (налог на добавленную стоимость; акцизы; лицензионные и регистрационные сборы);

-        налоги на совокупный доход единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог для юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и т. д.;

-        налоги на имущество налог на имущество физических лиц; на имущество предприятий; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с ценными бумагами;

-        платежи за пользование природными ресурсами; платежи за пользование недрами; платежи за проведение поисковых и разведочных работ; платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых; платежи за пользование недрами территориального моря и континентальным шельфом; платежи за пользование минеральными ресурсами; налог на добычу полезных ископаемых; плата за пользование живыми ресурсами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; лесные подати; платежи за пользование водными объектами; плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов; земельный налог; единый сельскохозяйственный налог и др.;

-        налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции импортные и экспортные пошлины; прочие налоги на импорт;

-        прочие налоги, пошлины и сборы государственная пошлина; прочие федеральные налоги; налоги субъектов Российской Федерации; местные налоги и сборы.

К неналоговым доходам относятся:

-        доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности или от деятельности дивиденды по акциям, принадлежащим государству; доходы от сдачи в аренду государственного имущества; проценты, полученные за размещение в банках и банковских учреждениях временно свободных средств и за предоставление кредитов внутри страны, а также правительствам иностранных государств; доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства; перечисление прибыли ЦБ РФ; прочие поступления от государственной собственности или деятельности;

-        доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления. Доходы от продажи нематериальных активов от продажи государством принадлежащих ему акций предприятий; от продажи права аренды земельных участков, находящихся государственной собственности;

-         поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников от резидентов и нерезидентов;

-        средства, полученные в результате применения мер гражданско-пра­вовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

-      административные платежи и сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией (кроме штрафов); прочие платежи, взимаемые государственными организациями за выполнение определенных функций;

-      штрафные санкции, возмещение ущерба взыскиваемые с лиц, виновных в хищении и недостаче материальных ценностей; поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий; санкции за нарушение порядка применения цен; административные штрафы и иные санкции; доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, переходящего по праву наследования к государству, и кладов;

-        доходы от внешнеэкономической деятельности проценты по государственным кредитам; поступление средств от централизованного экспорта, таможенные сборы и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности;

-        доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

-      прочие неналоговые доходы.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

-        финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий; (средства, перечисляемые по взаимным расчетам; трансферты; прочие безвозмездные поступления);

-        субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

-        субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

-        иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

-        безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государст­венных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

-        безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований;

-        средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды.

 Классификация доходов бюджета РФ

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного) в соответствии с признаком классификации по источникам их формирования, основана на законодательных актах РФ. Классификация доходов бюджетов РФ включает в себя код администратора поступлений в бюджет (федеральный, региональный, местный), группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы и коды экономической классификации доходов табл. 1.2.

Таблица 1.2. Структура классификации доходов бюджетов РФ

Код

Наименование

000 1 00 00000 00 0000 000

Доходы

000 1 01 00000 00 0000 000

Налоги на прибыль, доходы

000 1 01 01000 00 0000 110

Налог на прибыль организаций

000 1 01 02000 01 0000 110

Налог на доходы физических лиц

000 1 02 00000 00 0000 000

Налоги и взносы на социальные нужды

000 1 02 01000 00 0000 110

Единый социальный налог

000 1 03 00000 00 0000 000

Налоги на товары (работы, услуги) реализуе-мые на территории РФ

000 1 03 01000 01 0000 110

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

000 1 04 00000 00 0000 000

Налоги на товары в возимые на территорию РФ

000 1 04 02000 01 0000 110

Акцизы по подакцизным товарам  (продукции), ввозимым на территорию РФ

000 1 05 00000 00 0000 000

Налоги на совокупный доход

000 1 05 01000 00 0000 110

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

000 1 06 00000 00 0000 000

Налоги на имущество

000 1 06 01000 00 0000 110

Налог на имущество физических лиц

000 1 06 02000 02 0000 110

Налог на имущество организаций

000 1 06 04000 02 0000 110

Транспортный налог

000 1 06 06000 00 0000 110

Земельный налог

000 1 07 00000 00 0000 000

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

000 1 07 03000 01 0000 110

Водный налог

000 1 07 01000 01 0000 110

Налог на добычу полезных ископаемых

000 1 10 00000 00 0000 000

Доходы от внешнеэкономической деятельности

000 1 11 00000 00 0000 000

Доходы от использования имущества находящегося в госсобственности

ГЛАВА 2. ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

2.1.  Структура налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета

Для выполнения государством своих функций и задач перед обществом в масштабе государства формируется централизованный финансовый фонд называемый федеральным бюджетом. Согласно ст. 71 Конституции Российской Федерации [1] в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития. Через бюджеты происходит распределение и перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода между отраслями народного хозяйства, районами и слоями населения. Средства федерального бюджета являются основным источником финансирования структурной перестройки экономики, развития перспективных направлений производства, освоения новых месторождений и новых технологий.

Доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых поступлений, в табл. 1.2 представлено соотношение налоговых и неналоговых доходов за 1998 – 2005 гг., заимствований, безвозмездных перечислений и взаиморасчетов, поступающих из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таблица 2.1. Соотношение налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов федерального бюджета 1998—2005 гг.

Бюджетный год

Налоговые доходы

%

Неналоговые доходы

%

1998

86,2

13,8

1999

83,5

16,5

2000

84,3

15,7

2001

85,5

14,5

2002

93,7

6,3

2003

81,2

18,8

2004

78,5

21,5

2005

75,5

24,5

Из представленного рис. 2.1 видно, что соотношение налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов федерального бюджета практически не изменяется, за исключением 2002 г. когда налоговых поступлений федеральный бюджет было 93,7% . Начиная с 2003 г. динамика неналоговых поступлений, по отношению налоговым доходам в федеральный бюджет растёт. Это говорит о том, что налоговое бремя снижается, а государственное имущество используется более рационально.

Скругленный прямоугольник: Рис. 2.1. Поступления налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов федерального бюджета 1998—2005 гг.

2.2.  Законодательная база, регулирующая поступления доходов

 в Федеральный бюджет

Бюджетный кодекс РФ ст. 50, 51 определяет доходы в Федеральный бюджет [2].

Ст. 50 Налоговые доходы федерального бюджета:

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

–            налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;

–            налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 %;

–            налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 %;

–            налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 %;

–            акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;

–            акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 %;

–            акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%;

–            акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 %;

–            акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 %;

–            акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 %;

–            акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 %;

–            налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;

–            налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;

–            налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 %;

–            налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 %;

–            регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;

–            регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;

–            регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 %;

–            сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 %;

–            сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 %;

–            водного налога - по нормативу 100 %;

–            единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;

–            государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса РФ) - по нормативу 100 %.

 

Ст. 51. Неналоговые доходы федерального бюджета:

–            Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со статьями 41 - 46  Бюджетного кодекса РФ, в том числе за счет:

–            доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;

–            части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

–            прочих лицензионных сборов - по нормативу 100 %;

–            таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100 %;

–            платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100 %;

–            платы за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий - по нормативу 100 %;

–            платы за пользование водными объектами - по нормативу 100 %;

–            платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100 %;

–            платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 %;

–            консульских сборов - по нормативу 100 %;

–            патентных пошлин - по нормативу 100 %;

–            платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним - по нормативу 100 %.

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, также учитываются:

–            прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;

–            доходы от внешнеэкономической деятельности;

Основные статьи доходов федерального бюджета

Главная роль в системе государственных доходов при рыночной экономике отводится налогам, которые выражают основные свойства финансов, функцио-нирующих в развитой экономической системе рыночного типа. «История налогов - это история войн», т.к. налоги вводились в военное время на ограниченный период военных действий, но оставались навсегда [15].

Налоги, которые являются большой забавой для власть предержащих, не в меньшей степени должны увлекать и специалистов в сфере государственных финансов. К. Маркс писал: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» [23 c.308]. Впервые научное обоснование феномену налогов дал Т. Гоббс, который предлагал образовать общий фонд - государственную казну, или фиск (от лат. фискус - казна) для людей, представляющих государственную власть, которая противостоит «войне всех против всех», и, таким образом, налоги рассматривались как цена, по которой покупается общественный мир. Ф. Аквинский определил налог как «форму грабежа» и в то же время как «грабежа без греха», когда собранные платежи употребляются на «всеобщее благо».

С каким бы злом не ассоциировались налоги как изъятия с физических и юридических лиц, они обеспечивают доходами государство. Налоги, в широком понимании, включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Налоги как самая древняя форма и элемент проявления финансов представляют собой форму изъятия определенной законодательством части доходов юридических и физических лиц. О налогах как об особой форме бюджетных доходов и их роли в рыночной экономике речь пойдет в этой главе данной работы. Далее рассмотрим состав, структуру, и динамику федерального бюджета (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Основные параметры федерального бюджета на 2003-2005 гг.

Параметры

2003 г.

2004 г.

2005 г.

утверждено законом

в % к ВВП

утверждено законом

в % к ВВП

утверждено законом

в % к ВВП

I. Доходы всего

2 417 791,8

18,5

3 428 873,4

21,3

4 979 756,5

24,9

в том числе:

налоговые доходы

1 892 363,7

14,5

3 154 261,8

19,5

3 159 973,9

15,2

неналоговые доходы

145 721,8

1,1

224 613.8

1,4

1 841 039,4

8,8

доходы целевых бюджетных фондов

14 066,3

0,1

13 114,4

0,1

13 630,3

0,1

единый социальный налог

365 640,0

2,8

428 500,0

2,8

489 300,0

2,3

II. Расходы всего

2 345 641,3

17,9

2 768 085,8

17,1

3 539 450,6

16,8

1. Процентные расходы

277 510,0

2,1

290 164,2

1,9

302 161,1

1,7

в том числе:

внутренние

57 482,1

0,4

67 992,7

0,4

78 242,0

0,5

внешние

220 027,9

1,7

222 171,5

1,5

223 919,1

1,3

2. Непроцентные расходы (без ЕСН)

1 702 491,3

13,0

2 049 420,8

12,7

3 237 289,5

15,4

3. Единый социальным налог

365 640,0

2,8

442 218,2

2,8

489 300,0

2,8

III. Профицит, дефицит

72 150,5

0,6

730 006,3

0,6

1 440 306

0,9

IV. Финансовый резерв

324 340,3

2,1

474 004,2

2,7

Основная часть доходного потенциала (табл. 2.2) федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов, за период с 2001 по 2003 г. (табл. 2.1) их доля достигла максимальной величины 93,4% и оставалась практически неизменной. Однако по отношению к объему ВВП картина несколько иная. Если в 2001 г. налоговые доходы составляли 14,42% к ВВП, то в 2002 г. они составили уже 15,45% ВВП. Затем тенденция изменилась, и они стали снижаться. В 2003 г. налоговые доходы составили 14,5%, а в 2004 и 2005 гг. соответственно 13,7 и 13,4% к ВВП.

До 2005 г. Неналоговые доходы составляют незначительную доходного потенциала — около одного процента. Это свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем, экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой — около 30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляет всего лишь 2,25% от доходов федерального бюджета в 2002 г. и 3,5% в 2003 г. С 01.01.2005 налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции стали, относится, к неналоговым доходам включая таможенные пошлины. В табл. 2.3 приведены основные статьи доходов федерального бюджета в 2005 – 2006 гг. Неналоговые доходы выросли 8,8% к ВВП.

Таблица 2.3. Основные статьи доходов федерального бюджета в 2005-2006 гг.

Статья дохода

2005 г.

2006 г.

Млрд. руб.

% ВВП

% дох.

Млрд. руб.

% ВВП

% дох.

Валовый внутренний продукт (ВВП)

21 000

100

24 380

100

1. Акцизы

106,8

0,5

2,1

110,1

0,5

2,2

2. Водный налог

11,6

0,05

0,2

13,7

0,2

0,8

3. ЕСН

266,1

1,4

5,3

302,0

1,2

6,0

4. НДС

1 501,1

7,1

30,1

1 634,3

6,7

32,4

5. Налог на добычу полезных ископаемых

812,3

3,8

16,3

731,5

3,0

14,5

6. Налог на прибыль

 организаций

328,7

1,6

6,6

344,8

1,3

6,8

7. Таможенные

 пошлины

1 589,1

7,5

31,9

1 607,5

6,6

31,9

Налоговые доходы

3 159,973

14,9

63,0

3 176,793

13,0

63,0

Доходы всего

4 979,7

23,7

100

5 046,13

20,7

100

Как видно из приведенных табл. 2.2 и 2.3 значительное снижение относительного уровня налоговых доходов федерального бюджета (в % к ВВП) связано со снижением относительного уровня единого социального налога, а наибольший рост налоговых доходов федерального бюджета повышается, за счет индексация ставок таможенных пошлин и налога  на добавленную стоимость.

Единый социальный налог стал учитываться в структуре налоговых доходов федерального бюджета начиная с 2002 г.

В доходах российского федерального бюджета основные налоговые поступления — это косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Это также свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны.

Но не только акцент на косвенное налогообложение искажает возможности воздействия налогов как экономического рычага на стимулирование экономической активности общества. Достаточно негативное влияние на налоговую систему оказывает так называемый механизм регулирующих налогов.

НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций и налог на доходы физических лиц (подоходный налог) являются регулирующими, т.е. эти виды налогов участвуют в формировании всех бюджетов на основании российского законодательства. Единый социальный налог в полном объеме своих отчислений формирует государственные внебюджетные фонды.

При разработке проектировок основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2005 г. учтены следующие изменения налогового законодательства:

— снижение до 26% ставки единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, с распределением в федеральный бюджет — 6% поступлений, в бюджет Пенси­онного фонда Российской Федерации — 14%, Фонда социального страхования Российской Федерации — 3,2%, Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,8%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2% поступлений;

— изменение в связи со снижением единого социального налога ставки налога на прибыль с 5 до 6,5% — для зачисления в федеральный бюджет и с 19 до 17,5% — для зачисления в бюджеты субъектов Федерации;

— увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых по нефти с 347 до 400 р. за 1 т и изменение формулы определения расчетной ставки на 1 т нефти;

— установление новой дифференцированной шкалы зависимости ставки вывозной таможенной пошлины от мировой цены на нефть;

— снижение ставок вывозных таможенных пошлин на все товары (кроме нефти, нефтепродуктов и газа) в среднем на 20%;

— индексация всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также индексация специфичес-кой составляющей ставки акциза на табачные изделия (в среднем на 17%) сверх индексации на уровень прогнозируемой инфляции;

— принятие главы Налогового кодекса РФ, регулирующей уплату государственной пошлины;

— принятие главы Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2005 г. и регулирующей уплату водного налога.

Администраторами доходов федерального бюджета являются различные министерства и ведомства.

2.3. Формирование федерального бюджета за счет  налоговых

источников дохода

Исходя из табл. 2.1, прежде всего, обращает на себя внимание высокий удельный вес первой группы доходов бюджета — налоговых доходов: более  84% в 1998 – 2002 гг. и свыше 80% в 2003 – 2005 гг.  Из этого следует, что налоги составляют часть значительную доходов федерального бюджета.

В статье 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ) [3] дается следующее определение налога: «Под налогом - понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований».

То есть под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Однако независимо от целей налогообложения, форм взимания и видов налогов, публичная суть налогов, сформулированная основоположником экономики коммунизма Карлом Марксом (1818-1883 г.г.), остается прежней: «…В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».[23, с.308] В другой работе К. Маркс пишет: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией» [24, с.83].

В связи с этим заслуживает внимание определение налога, данное профессором А.А. Ждановым. Он определяет «…налог как обязательный и без эквивалентный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком в бюджет соответствующего уровня или в государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актов законодательных (представительных) органов власти - субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенции».[20, с.296]

Определения понятия «налог» в дореволюционной и современной налоговой науке приведены в табл. 2.4.

Впервые термином «налог» русский язык обогатился в 1766 г. благодаря сочинению А.Я.Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России». С начала XIX в. термин «налог» применялся параллельно с термином «подать» и только к концу столетия стал основным термином, обозначавшим денежные отношения, устанавливаемые государством, для формирования казны за счет средств населения (граждан).

Таблица 2.4. Определение понятия «налог» в дореволюционной и

современной налоговой науке

Год

Автор

Определение понятия «налог»

1

2

3

1870

М.М. Алексеенко

С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены… с другой – установление, распределение, взимание и употребление налогов составляют одну из функций государства.

1887

М.И. Исаев

Налоги – суть обязательные денежные платежи

1902

М.И. Слуцкий

Налоги – это принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей.

1904

И.И. Янжул

Налог – односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек.

1909

А.А. Никитский

Налог – это принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства.

Продолжение табл. 2.4

1

2

3

1925

М.Н. Соболев

Налоги – это принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично – правовыми органами в силу права верховенства без какого-либо эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей.

1995

В.И. Гуреев

Налог – это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня.

1995

Е.В. Покачалова

Налоги – это обязательные и индивидуально - безвозмездные по юридической форме платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему.

1996

А.З. Дадашев

Налог – изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса

1996

И.Г. Денисова

Налоги – это обязательные индивидуально безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах.

1997

Г.В. Петрова

Налог – это обязательный безвозмездный платеж, установленный законодательством и осуществляемый в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем.

1998

Е.Ю. Грачева,

Э.Д. Соколова

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

1999

В.М. Романовский, О.В. Рублёвская

Налог – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд без предоставления субъекту какого-либо эквивалента.

Окончание табл. 2.4

1

2

3

2000

С.Г. Пепеляев

Налог – установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

2001

Ю.А. Ежов

Налог – это установленный государством в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерой государственного принуждения.

 

Налоговые поступления   в бюджет - это безвозмездные поступления (доходы от собственности, сборы, поступления от продажи товаров, услуг и случайных продаж, кассовая прибыль ведомственных предприятий) и некоторые иные безвозмездные поступления. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

Согласно статье 13 Налогового Кодекса Российской Федерации [3] (далее НК РФ) к федеральным налогам и сборам отнесены:

1)    налог на добавленную стоимость (НДС);

2)    акцизы;

3)    налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4)    единый социальный налог (ЕСН);

5)    налог на прибыль организаций;

6)    налог на добычу полезных ископаемых;

7)    налог на наследование и дарение,  утратил силу с 01.01.2006 г. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ и Федеральный закон  от 31.12.2005 № 205-ФЗ

8)    водный налог;

9)    сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10)  государственная пошлина.

Структура налоговых поступлений федеральный бюджет

Анализ формирования бюджетов всех уровней бюджетной системы свидетельствует, что налоги и сборы являются основными источниками формирования доходов бюджетов. В частности, на долю федеральных налогов и сборов приходится более 76% общей суммы дохода федерального бюджета в табл. 2.5 показано расщепление и перечисление некоторых налогов в разные бюджетные уровни. На рис.2.1 показан пример распределения сбора плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Математически сумму налоговых доходов бюджета можно записать выражением:

,                                       (2.1)

где  - общая сумма налоговых поступлений в федеральный бюджет (расчетная или прогнозируемая на очередной финансовый год или фактически полученные в предыдущем финансовом году);

Sф   - сумма поступлений конкретного вида налога, подлежащая перечислению одним налогоплательщиком в бюджет;

-  коэффициент регулирования уровня бюджетной системы по данному виду регулирующего налога, в данном случае часть средств, перечисляемая в федеральный бюджет, выраженный в относительных единицах от процентной доли, утвержденный федеральным законом на очередной финансовый год;

1…Н - количество налогоплательщиков, уплачивающих в федеральный бюджет данного вида налогов и сборов;

1…Ф - количество федеральных видов и сборов, по которым налогоплательщики перечисляют платежи и за счет которых формируется федеральный бюджет.

Таблица 2.5. Распределение налогов и сборов по уровням бюджетной системы Российской Федерации

Наименование налога (сбора)

Нормативы распределения налогов и сборов по уровням бюджетной системы Российской Федерации,      %

Федеральный бюджет

Бюджеты субъектов РФ

 Местные бюджеты

Налог на прибыль

20

80

Налог на имущество организаций по имуществу входящему в Единую систему газоснабжения

100

Водный налог

100

Транспортный налог

100

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

20

40

40

Земельный налог

100

НДС

100

НДФЛ

70

30

 

Рис. 2.1 наглядно показывает распределение налога по бюджетам

Далее в табл. 2.6 показана структура и динамика  федеральных налогов за период 2004 – 2006 гг.

Таблица 2.6. Налоговые доходы федерального бюджета,  млрд. р.

Наименование налогов

2004 г. план

2004 г. факт

2005 г. план

2005 г. факт

2006 план

Налоговые доходы

всего:

2 612,97

3 154,26

3 139,28

3 159,97

3 176,79

Налог на прибыль организаций

164,58

187,19

328,74

328,74

344,83

Налоги на товары и услуги.

1088,38

1186,88

1607,00

1607,89

1744,52

в том числе:

налог добавленную стоимость

988,36

1069,69

1501,10

1501,10

1634,34

акцизы

114,34

117,19

106,79

108,69

110,18

Платежи за пользование природными ресурсами,

из них:

419,17

434,25

830,17

1105,68

753,30

налог на добычу полезных ископаемых

410,49

424,99

812,32

10

731,57

водный налог

-

-

11,66

11,67

13,75

Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции (c 01.01.2005 относится, к неналоговым доходам включая таможенные пошлины)

841,17

859,73

Единый социальный налог

438,21

442,21

266,15

266,15

302,09

Поскольку, в доходах российского федерального бюджета основные налоговые поступления — это косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Рассмотрим некоторые налоги более подробно.

2.3.1. Налог на добавленную стоимость

Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость (далее НДС). За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов. В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 1999 г. была равна 43,82%, в 2000 г. 44,5%, в 2001 г. – 42,2 %, в 2002 г. – 47,2%, а в 2003 г. его доля составила 44,8%. Начиная с 2004 г. доля НДС в составе налоговых доходов снизилась  до 33,91%, в 2005 г. - 33,38%, в 2006 по плану – 33,77% (рис. 2.3). Хотя в динамике, в процентном отношении к доходам поступления от налога снизились, налоговые поступления в динамике с каждым годом увеличиваются (табл. 2.6), можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета.

Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Расчет поступлений в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Российской Федерации, производится по схеме, приведенной на рис. 2.4.

Налоговым кодексом РФ установлены три налоговые ставки  

в размере 0 %, 10 % и 18 %.

Сумма этого налога рассчитывается отдельно по товарам, производимым на территории Российской Федерации, и по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.

 

Рис. 2.4. Схема поступлений налога на добавленную стоимость

в федеральный бюджет

В расчетах к федеральному бюджету сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) (табл. 2.7), производимые на территории Российской Федерации, определяется. Исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта, его структуры, оценки доли реального облагаемого оборота в валовом внутреннем продукте и средней налоговой ставки. При этом учитываются все внесенные налоговое законодательство изменения, предполагаемые соответствующий год. Рассчитанная таким образом сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), произведенным на территории Российской Федерации, в полном объёме подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), произведенным на территории Российской Федерации за 2005 г., превысила сумму 1 073 328 млн. р., которая в полном объеме была зачислена в федеральный бюджет.

Сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации рассчитывается исходя из прогнозируемого объема импорта из стран дальнего зарубежья и стран-участников СНГ (кроме Республики Беларусь), его структуры по основным товарным позициям, а также курса рубля по отношению к доллару США.

Сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), ввозимые на территории Российской Федерации за 2005 г., превысила сумму 427 774,4 млн. р., которая в полном объеме была зачислена в федеральный бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет 1 501 102,9 млн. р.

Облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот на 2005 г. (табл. 2.7.) составил сумму  8 715,0 млрд. р., что превысило 41% от объема ВВП при ожидаемой оценке за 2004 г. — 40,9%, т. е. с ростом на 0,4 процентных пункта.

Средняя ставка налога на добавленную стоимость в 2005 г. была на уровне 14,7%, что на 0,02% выше уровня в 2004 г. Увеличение налогооблагаемой базы и средней налоговой ставки связано с индексацией специфических ставок акцизов и увеличением в связи с этим налогооблагаемой базы по товарам, реализуемым по ставке 18%.

Основная ставка налога на добавленную стоимость поступления налога в федеральный бюджет 2005 г. составила 18% при сохранении пониженной ставки в размере 10% на ряд продовольственных товаров (за исключением подакцизных), на товары для детей; на периодические печатные издания; на книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой; на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также по отдельным сельскохозяйственным сырьевым ресурсам (сахар-сырец, зерно).

Таблица 2.7. Расчет поступлений в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Российской Федерации, на 2005 г.

Наименование расчетных показателей

Сумма

млн. р.

ВВП

21 000 000,0

Облагаемые обороты — всего

8 715 000,0

Средняя ставка налога, %

14,17

Расчетная сумма налога на добавленную стоимость

3 080 540,9

из нее по ставке 10%

680 763,5

по основной ставке 18%

2 399 777,4

Расчетный уровень собираемости (в процентах)

94

Поступления налога с учетом собираемости

1 694 953,6

Возмещение налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции

-240 000,0

Расчетная сумма налога по товарам (работам, услугам), производимым на территории Российской Федерации

1 073 328,5

Дополнительные поступления в связи с проведением мероприя­тий по реструктуризации задолженности в федеральный бюджет

445 342,8

Общая сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет

1 501 102,9

В связи с применением в соответствии с налоговым законодательством льготной ставки налогообложения в размере 10% снижение поступлений налога на добавленную стоимость в 2005 г. превысило 59,0 млрд. р.

Математически часть суммы федерального бюджета SНДС можно записать выражением:

,                                                  (2.2)

где 1Н -            общее количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога;

Кп   - коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета (в настоящее время все 100% налога засчитываются в федеральный бюджет);

Sн   - сумма платежа, перечисляемая одним налогоплательщиком в бюджет в течении финансового года, равная:

,                                                    (2.3)

где i = 1n - количество i-х видов товаров (работ, услуг), реализуемых одним налогоплательщиком в течении финансового года;

Si1 -   налоговая база на i- й вид товара (работ, услуг);

λi1 -    налоговая ставка на i- й вид товара (работ, услуг), которая для разных видов товара установлена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам сделок и операций, а так же по отдельным категориям лиц.

Общий налоговый период составляет 1 месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающим 1 млн. р. налоговый период - квартал.

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров таможенную территорию РФ сумма НДС,  подлежащая уплата в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2.3.2. Налог на прибыль (доход) организаций

Налог на прибыль (доход) организаций является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы предприятия. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими словами, плательщик налога на прибыль — получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Его основное назначение — в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг) и наращивании капитала.

Прибыль является основным источником производственных инвестиций. Это обстоятельство активно используется при макроэкономическом регулировании. Налогообложение прибыли является тем регулятором, который позволяет активизировать или, наоборот, затормозить скорость развития экономики страны. При этом низкие ставки этого налога позволяют активизировать инвестиционный процесс и рост объёмов производства, а следовательно, и деловую активность предпринимателей. Соответственно, обратная направленное  этого регулятора приводит к противоположному результат.

Основная ставка по налогу на прибыль начиная с 2002 г. установлена в размере с 35% до 24%, из которой 6,5% зачисляются в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ежегодные расчеты поступления налога на прибыль производятся с учетом изменений, вносимых в налоговое законодательство.

Расчет поступлений в федеральный бюджет налога на прибыль организаций производится по схеме, приведенной на рис. 2.5.

В основу расчета налога на прибыль организаций принимается прогноз по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о налогооблагаемой базе за предыдущий год с учетом динамики прогнозируемых объемов валового внутреннего продукта и других основных макроэкономических параметров развития экономики, оказывающих влияние на формирование финансового результата.

 

Рис. 2.5 Схема поступлений налога на прибыль организаций

в федеральный бюджет

На первоначальном этапе проведения российских экономических реформ, когда необходимо было прежде всего провести беспрецедентный структурный сдвиг в экономике, чрезмерно высокие ставки налога на прибыль (табл. 2.8) и (рис. 2.6) доля налога в доходах федерального бюджета, оказали негативно влияние на динамику экономических процессов. При этом также не была достигнута цель максимальной концентрации финансовых ресурсов с помощью сбора этого налога в государственном бюджете.

Таблица 2.8. Динамика изменения доли налога на прибыль предприятий и организаций в доходах бюджетной системы и федерального бюджета,   %

Годы

Доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета

Доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета

1994

21,4

28,7

1995

26,2

32,5

1996

19,6

37,2

1997

23,6

36,4

1998

13,3

28,5

1999

15,2

26,2

2000

13,6

26,4

2001

16,9

37,1

2002

11,8

32,9

2003

7,4

24,9

2004

7,2

24,7

2005

7,1

24,2

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предприятия и организации самостоятельно рассчитывают доходы и расходы с учетом принятой учетной политики, ведут обособленный налоговый учет, исчисляют налоговую базу, составляют налоговые декларации. Прибыль, остающаяся после уплаты налога, направляется на потребление и накопление, развитие предприятия, расширение предпринимательской деятельности. Чем больше прибыль предприятий, тем выше инвестиционный потенциал экономики, тем лучше условия для расширения налоговой базы в будущем. Наличие значительного количества убыточных предприятий является одним из важнейших индикаторов неблагополучия в экономике.

2.3.3. Налог на доходы (подоходный налог) с физических лиц.

Налог является регулируемым видом налога, и его доля в федеральном доходе бюджета рассчитывается по выражению

,                                                      (2.4)

где 1…Н - общее количество предприятий и организаций как налогоплательщиков, перечисляющих в соответствующий бюджет отчисления на фонд заработной платы и на иные доходы своих работников;

Кф -  коэффициент, учитывающий ту часть налоговых отчислений, которая поступает в федеральный бюджет. Из общей налоговой ставки отчислений в 13% (по отдельным видам доходов 9-35%) в федеральный бюджет, начиная с 2005 г. отчисления не производятся. Налог распределяется следующим образом: 70% отчисляется в бюджеты субъектов РФ, 20% - в муниципальные бюджеты, 10% - в поселковые:

,                                          (2.5)

где i = 1…Λ- общее количество работников предприятия (организаций), с которых удерживается подоходный налог, перечисляемый в соответствующий бюджет;

Дл - общая сумма дохода, начисляемая физическому лицу за период изъятия из его дохода налога (месяц, квартал, год);

λi6 - налоговая ставка на подоходный налог физического лица, установлена НК РФ в размере 13% от общей суммы начислений.

2.3.4. Акцизы на определенные виды товаров и

минеральные виды сырья

Их долю в общей сумме федерального бюджета рассчитывают по выражению:

,                                             (2.6)

где  1…Н - количество налогоплательщиков, перечисляющих данный вид налога в бюджет;

Ка - коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета. Законодательством РФ установлено, что из общей ставки налога по отдельным видам товаров 40-50% суммы акциза зачисляется в федеральный бюджет, 50-60% в бюджеты субъектов РФ;

Sa - сумма платежа, перечисляемая налогоплательщиком за отчетный финансовый год в бюджет, равная

,                                          (2.7)

где i = 1…m - количество i-х видов подакцизных товаров, реализуемого налогоплательщиком в течении финансового года;

Ca, Ca - налоговая база реализуемого подакцизного товара (минерального сырья), выраженная в единицах объема или в стоимости товара (сырья);

 -  налоговая ставка на i-й вид подакцизного товара, которая в соответствии с НК РФ [3] установлена по отдельным видам товаров и минерального сырья в размере от 0 до 2951 р. за тонну, килограмм, литр, штуку реализуемого товара.

2.3.5. Платежи за пользование природными ресурсами

В данную группу налоговых платежей включаются:

-                   платежи за пользование недрами (в части погашения задолженности прошлых лет);

-                   налог на добычу полезных ископаемых;

-                   платежи за пользование водными объектами;

-                   земельный налог;

-                   водный налог;

-                   плата за пользование объектами животного мира;

-                   отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в части погашения задолженности прошлых лет).

Налог на добычу полезных ископаемых введен с 1 января 2002 г. в целях совершенствования налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере с одновременной отменой налога за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза за нефть.

Расчет прогнозируемых поступлений в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых производится раздельно по облагаемым объемам добычи нефти, газа, газового конденсата из газоконденсатных месторождений, драгоценных металлов и драгоценных камней, а также общераспространенных полезных ископаемых, исходя из добычи и прогнозируемого уровня цен на них по налоговым ставкам (в процентах или рублях) с учетом расчетной собираемости и доли поступлений налога в федеральный бюджет.

2.4. Формирование федерального бюджета за счет

неналоговых источников дохода

В этой группе бюджетных поступлений наибольшую долю занимают доходы от имущества, находящегося в государственной  собственности, или от деятельности государственных организаций. Они составляют больше половины неналоговых поступлений и имеют тенденцию к росту.

Состав, структура и динамика неналоговых доходов федерального бюджета приведена в табл. 2.9.

Основными источниками поступления в бюджет средств по этим статьям являются:

–             Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции c 01.01.2005 г. относится к неналоговым доходам включая таможенные пошлины

–             нормативные отчисления от доходов, вырученных от продажи пакетов акций приватизируемых предприятий;

–             поступление средств в доход бюджета, получаемых от продажи объектов государственной собственности (зданий, сооружений, земельных участков, объектов незавершенного строительства);

–             дивиденды по акциям, находящимся в государственной собственности;

–             арендная плата, исходя из сокращения доли государственной собственности.

Рост доходов от использования государственной собственности возможен при осуществлении мероприятий по повышению эффективности управления государственными активами, установления жесткого контроля со стороны государственных органов за использованием объектов недвижимости, находящихся в ведении государственных предприятий и организаций.

Основные поступления указанных доходов формируются за счет доходов от оказания услуг или компенсации затрат государства, платежей от государственных и муниципальных организаций, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, перечисления прибыли Центрального банка Российской Федерации, доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности.

К неналоговым источникам дохода формирования федерального бюджета относятся:

-                   средства государственной собственности;

-                   средства, полученные от деятельности государства;

-                   средства, полученные государством от заимствований (внутренних и внешних).

Средствами государственной собственности являются:

-                   имущество, принадлежащее на праве собственности РФ и составляющее федеральную собственность (отрасли промышленности, предприятия, здания, драгоценности, изделия и т.д.);

-                   земля и природные ресурсы, находящиеся в государственной (федеральной) собственности;

-                   имущество, приватизация которого запрещена законом, и, следовательно, государство само извлекает из него доход, поступающих в бюджет;

-                   имущество, которое закрепляется в государственной собственности до принятия решения о прекращении его закрепления и подлежит продаже в собственность другим лицам;

-                   имущество, которое приватизируется с установлением запрета на участие в его приватизации иностранными юридическими и физическими лицами, а также в качестве учредителей, участников или аффилированных лиц;

-                   имущество, которое приватизируется на основании решений Правительства РФ (передается другим лицам или предприятиям);

-                   имущество, которое приватизируется на основании решений федеральных органов исполнительной власти, в компетенции которых находятся полномочия на осуществление функций управления и распоряжения государственным имуществом.

Таблица 2.9. Структура и динамика неналоговых доходов федерального бюджета, млн. р.

Наименование платежей

2004 г.

2005 г.

2006 г.

1

2

3

4

Неналоговые доходы — всего

224 613,8

1 841 039,4

1 896 623,4

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций,

171 600

81 555,9

85 769

в том числе:

дивиденды по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности

12 500,0

17 000,0

20 500

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

10 000

13 200,0

16 700

проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета

287,9

870,8

733,6

проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов   внутри страны

256

394,2

394,6

доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства

73 207

64 162,5

89 837,8

перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации

29 805,4

15 280,5

20 000,0

платежи от государственных и муниципальных организаций

19 853,9

21 278,8

13 852,1

Доходы от продажи оборудования, транспортных средств и других материальных ценностей

902,3

600,0

400,0

платежи при пользовании недрами, в том числе при выполнении соглашений о разделе продукции

6 080,2

27 112,3

20 435,3

плата за негативное воздействие на окружающую среду

2 142,1

2 313,5

2 475,4

Окончание табл. 2.9

1

2

3

4

плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям, зачисляемая в федеральный бюджет

1 500

900

900

доходы от эксплуатации и использования имущества федеральных автомобильных дорог

168,4

182,5

198,4

прочие поступления от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, а также поступления от разрешенных видов деятельности организаций

254,0

6 936,7

6 616,5

лицензионные сборы

1 066,5

1 180,1

Доходы от  продажи нематериальных активов

10,9

1 042,3

1 328,3

Административные платежи и сборы

2 310,4

8 379,6

260,7

Штрафные санкции, возмещение ущерба

1 304,5

1 762,8

2 049,5

Доходы от внешнеэкономической деятельности (с 01.01.2005 включая таможенные пошлины)

34 230,7

1 644 570,2

1 662 922,6

Прочие неналоговые доходы

11 207,6

3 290,9

3 243,5

Доходы, поступающие от вовлечения в хозяйственный оборот избыточных ядерных материалов

 –

13 774,5

14 387,6

Государство как собственник имущества определяет предмет и цели его деятельности, осуществляет контроль за использованием имущества по назначению, его сохранностью, получением выгоды от его  использования или реализации. Имущество, земля и природные ресурсы могут быть использованы государством в целях извлечения прибыли в собственных интересах, переданы в аренду или проданы на основе соответствующих законодательных актов. В соответствии с законодательством РФ государственное имущество в порядке реализации программы приватизации может быть передано государством другим лицам.

Денежные средства, полученные государством от федеральной собственности до момента приватизации и полученные от приватизации имущества,   поступают в федеральный бюджет или распределяются между бюджетами всех уровней бюджетами всех уровней бюджетной системы в соответствии с нормативами, установленными программами приватизации РФ.

2.4.1. Доходы от продажи имущества

Доходы от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности, подразделяются на следующие виды доходов:

1. Поступления от приватизации организаций (предприятий):

                                         (2.8)

где  - количество приватизированных организаций (предприятий), доход от приватизации которых поступил в федеральный бюджет;

Sпо - общая сумма выручки от приватизации i-й организации.

2. Поступления от продажи государством принадлежащих ему акций по организациям (предприятиям):

                                                   (2.9)

где  - количество организаций, акции по которым принадлежат государству и оно реализует их на рынке;

 - количество акций, принадлежащих государство по i-й организации;

 - цена одной акции, реализуемой государством i-й организации.

3. Доходы от продажи квартир:

                                                 (2.10)

где  - количество квартир, реализуемых государством на рынке;

 - стоимость одной квартиры, реализуемой государством на рынке.


2.4.2. Доходы от имущества, находящегося в государственной

собственности

Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от его деятельности подразделяются на следующие виды доходов:

-                   доход от имущества, находящегося в федеральной собственности;

-                   доходы, полученные государством от дивидендов по акциям, принадлежащим государству по данному виду имущества;

-                   доход, полученный от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности;

-                   доходы, полученные от процентов по размещенными в кредитных организациях временно свободных средств бюджета;

-                   доходы, полученные государством от оказания услуг другим организациям;

-                   доходы, полученные государством от прибыли ЦБ РФ и перечисленные в госбюджет в соответствии с законодательством РФ;

-                   доходы, поступающие в федеральный бюджет за счет платежей от использования государством другого имущества, находящегося в федеральной собственности, или от деятельности этого имущества;

-                   доходы, поступающие в федеральный бюджет от прибыли унитраных предприятий, созданных РФ.

-                   за пользование лесным фондом (платы за древесину, отпускаемую на корню) или перевод лесных земель в нелесные и перевод  земель лесного фонда в земли иных категорий;

-                   плата за негативное воздействие на окружающую среду;

-                   платы за консульские сборы.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ  ИСПОЛНЕНИЯ  ДОХОДОВ  БЮДЖЕТА

3.1. Общие черты Российской налоговой системы и бывших стран социалистического лагеря

Изучение налоговых систем зарубежных стран, имеющих опыт в области налогообложения, позволяет дать оценку изменениям, происходящим в Российской Федерации в последние годы, и вместе с тем воспользоваться лучшими достижениями в этой области государственной деятельности.

Налоговая политика большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

Современная налоговая система России на стадии становления и развития позаимствовала ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. Сравнительно недавно общими для всех систем стали следующие принципы:

— компании — резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, в том числе с полученных за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;

— физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;

— отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в Российской Федерации);

— применение метода ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;

— усиление налогообложения с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1 — 1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в Российской Федерации);

— налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.

И все же отличий в законодательстве России и зарубежных стран во много раз больше, нежели общих черт. Это обусловлено двумя моментами: учетом национальных особенностей Российской Федерации и определенным отставанием молодой налоговой системы страны.

Стимулирующие меры действуют чрезвычайно просто: капитал «перетекает» в выгодные инвестиционные проекты, в том числе предполагающие развитие «отсталых» регионов. Они направлены на борьбу с безработицей, развитие малого бизнеса, составляющего основу экономики некоторых стран, на раз­витие туризма и индивидуального строительства. Эти меры носят прямой характер: выполнение определенных условий гарантирует льготное налогообложение, позволяющее снизить налоговое бремя на величину до 30%. В России, если такие меры осуществляются, они лишь опосредованно влияют на налогооблагаемую базу.

Наличие стимулирующих мер предусматривает, с другой стороны, «антистимулирование», т.е. не запретительные меры, а создание условий, при которых некоторые виды доходов начнут сокращаться в силу естественных причин. Эта система действует в большинстве развитых стран не только в области нало­гов. В любой сфере это выглядит предельно просто: если на дорогах действует значительное ограничение скорости, оно подкреплено не только соответствующими знаками, но и бордюрами, снижающими скорость естественным путем.

Направленность этих мер аналогична действию стимулирующих факторов, но преобладающей областью здесь является решение социальных задач. Это обычно более узкие проблемы, возникающие периодически в каждой стране, такие, например, как противодействие водителей оснащению машин дорогостоящими катализаторами. Для большинства европейских государств сдерживающими мерами осуществляется попытка защитить интересы граждан страны, снизив эмиграционный поток в перенаселенную Европу.

Интересно отметить, что ограничительное воздействие направлено не только на налогоплательщиков, но и на налоговые органы, поскольку не позволяет им бесконтрольно изымать сверхнормативные средства в виде налогов.

Существенная доля «среднего» класса в структуре населения, частная единоличная собственность на крупные предприятия в Европе обусловливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что для физических лиц ставки налогов в этих странах достаточно высоки, поэтому они стремятся устроиться на работу за рубежом, с тем, чтобы снизить налоговое бремя.

 Отличительные черты

Сравнительный анализ налоговых систем бывших стран социалистического лагеря и России показывает, что российская система налогообложения слишком сложна (много налогов), является тяжелой (чрезмерная налоговая нагрузка) и непонятной (порядок взимания налогов). Основными источниками налоговых поступлений в России являются два налога: налог на добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость. В 2005 году они обеспечили 46,4% всех налоговых поступлений. Большая часть налоговых поступлений России приходится на косвенные налоги.

В 2005 г. они дали 59,4% всех налоговых поступлений, более чем на треть (на 30,1%) их объем обеспечил налог на добавленную стоимость. На прямые налоги в 2002 г. пришлось 40,6% совокупных налоговых поступлений, в том числе на 76% их обеспечил налог на прибыль. Отличительной особенностью структуры налоговых поступлений России является высокая доля налога на прибыль (24%) и крайне низкая доля подоходного налога с физических лиц (13%) с исключительно неэффективной структурой прогрессивной шкалы. Такая структура характерна для постсоциалистических стран, получивших в наследство большую концентрацию финансовых ресурсов на предприятиях и низкие денежные доходы населения. Для стран развитой рыночной экономики, напротив, характерна структура налогов с более низкой долей налога на доходы корпорации и более высоким удельным весом подоходного налога с физических лиц. Соотношение прямых и косвенных налогов в России близко к аналогичному соотношению для ряда европейских стран.

В Чехии самый высокий уровень налогов в Центральной Европе и, в отличие от Польши, Словакии и Венгрии он не снижается, а растет. Фактически собранные налоги в Чехии составляют 39,9 % от ВВП, в Венгрии 38,3% а в Словакии и Польше около 33 %.

Ставки корпоративного налога в некоторых Восточноевропейских странах снижаются в процессе борьбы Правительств этих государств за иностранные инвестиции после расширения Европейского Союза в 2004 г. Самое последнее объявление о снижении налоговых ставок сделала Чешская Республика, планирующая опустить в 2006 г. ставку корпоративного налога с 31% до 24%. Немного ранее польское Правительство заявило о снижении ставки с 27% до 19%, а за месяц до этого Словакия снизила к 2004 г корпоративный налог с 25% до 19%.

Такие ставки корпоративного налога существенно отличаются от среднеевропейской ставки - 31,68%. Однако, несмотря на низкий корпоративный налог, многие обозреватели считают, что изменениям должны подвергнуться и другие налоги для того, чтобы страна стала действительно привлекательной для инвесторов.

Нынешним членам Европейского союза, следует также учесть, что они потеряют часть своей привлекательности, когда не смогут предоставлять иностранным инвесторам полное освобождение от уплаты налогов более чем по 10 лет, так как такая практика в Европе считается «вредной налоговой конкуренцией».

В табл. 3.1 представлены ставки НДС по бывшим странам социалистического лагеря.

В Словакии одна из самых низких в Европе стоимость рабочей силы и себестоимость производства.

Средняя заработная плата рабочего в Словакии в 2005 году составила 356 долларов США или 50 % от уровня Польши, Венгрии или Чешской республики. Стоимость коммунальных услуг одна из самых низких в Европе.

Таблица 3.1. Уровень НДС по бывшим странам социалистического лагеря

страна

НДС, %

Сферы, где НДС меньше

Россия

18

10% - налог на продукты питания, товары для детей, периодические печатные издания, медицинские товары;

0% - налог на экспорт

Польша

22

7% - налог на обработанные продукты,

3% - налог на необработанные продукты;

0% - налог на экспорт0

Чехия

19

5% - налог на продукты питания и большинство услуг

Словакия

19

10% - налог на продукты питания и медицину

Болгария

20

Румыния

19

Социальные налоги в России в отличие от зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиально отличается налогообложение физических лиц (табл. 3.2) — за рубежом оно учитывает возраст и имущественное положение гражданина. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

Значительная часть государственных программ  зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе налоговая политика.

Таблица 3.2. Различия социальных аспектов налоговой политики бывших стран социалистического лагеря и России

Подоходный налог с физических лиц

Страна

Позиция в системе налогообложения зарубежных стран

Позиция в системе налогообложения в России

Польша

Налогообложение имеет прогрессивный характер и предусматривает три ставки налогообложения в зависимости от уровня доходов (время от времени ставки меняются).

Для иностранных граждан работающих в Польше установлена единая ставка подоходного налога   -   20%.

Прогрессивная шкала ставок отменена, введен единый 13%-ный налог;

Для иностранных граждан работающих в России установлена единая ставка подоходного налога -30%

Чехия

Возможность получения налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах чешского подоходного налога. Ставка 15% далее прогрессивная шкала.

Словакия

Физические лица с постоянным местом жительства или проживающие в Словакии на срок более 183 дня в календарном году обязаны платить ИПН как с доходов, источник которых находится на территории Словакии, так и с зарубежных доходов. Лица, не имеющие постоянного или долговременного места жительства в Словакии, обязаны платить налоги только на доходы из источника, происходящего из Словакии.

Ставка – 19%

Болгария

Учет возраста:

- необлагаемый минимум (100 лв) увеличивается в 2,4 раза для лиц, достигших 64 года;

Ставка – 20% далее прогрессивная шкала.

Принципиально различаются сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налога. Причем существуют как более жесткие условия, когда ряд документов необходимо подать до истечения налогового периода, так и более льготные. В целом организационным вопросам в налоговом законодательстве стран отводится существенная роль. От этого зависит собираемость налогов, т.е. доходность бюджетов всех уровней.

Вывод:

Итак, налоговая система России существенно отличается от систем развитых стран мира. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения в этой области развитых зарубежных стран. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития.

Широко распространено мнение о том, что обеспечить более высокие темпы роста российской экономики за счет увеличения притока иностранных инвестиций, в том числе за счет возврата сотен миллиардов долларов российского капитала из-за рубежа, можно, в основном, путем чисто административных мер: создания благоприятного таможенного и налогового климата, проведения амнистии капиталов, дебюрократизации и так далее.

Однако представляется, что при существующей общей технологической отсталости России, особенно в отраслях производства товаров массового спроса, одни лишь финансовые вливания недостаточны и даже становятся излишними.

России остро не хватает «промежуточных» технологий, учитывающих общий квалификационный уровень и культуру производства национальной экономики.

В связи с этим, наиболее эффективным может оказаться использование опыта бывших социалистических стран Восточной Европы по трансформации экономик и их постепенной интеграции в мировую.

Инвестируя в эти страны, российский капитал получает необходимые технологии, ноу-хау для успешного и прибыльного их использования непосредственно в России.

После недавнего решения о расширении перечня стран, входящих в ЕС за счет стран Восточной Европы, появилась возможность использовать исторические связи этих стран с бывшим Советским Союзом для создания базы для инвестиционного проникновения на огромный рынок Европы.

Давно сложившиеся и, на первый взгляд, уже устоявшиеся налоговые системы в странах Западной Европы динамично развиваются под влиянием изменений в национальных экономиках и в мировой экономике в целом. Подготовка к введению евро в большинстве стран ЕС привела к необходимости усиления ранее намеченного курса на гармонизацию налоговых систем, которая коснулась, прежде всего, ставок налога на добавленную стоимость и удерживаемых у источника налогов на доходы от капитала. Анализ изменений налоговых систем европейских стран и выявление тенденций их развития важен для совершенствования налоговой политики России с точки зрения создания наиболее благоприятного налогового «климата», совершенствования налогового законодательства и установления ставок отдельных налогов

3.2. Анализ налоговых и неналоговых доходов

федерального бюджета

Основная часть доходного потенциала федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов (табл. 3.3), за период с 2003 по 2005 г. их доля достигла максимальной величины 93,4% и оставалась практически неизменной (табл. 3.1).

Однако по отношению к объему ВВП картина несколько иная. Если в 2003 г. налоговые доходы составляли 14,5% к ВВП, то в 2004 г. они составили уже 19,5% ВВП. Затем тенденция изменилась, и они стали снижаться. В 2005 г. налоговые доходы составили 14,9%, а в 2006 13,1% к ВВП. Неналоговые доходы (табл. 2.9) составляли незначительную доходного потенциала - около одного процента до 2005 г. С 01.01.2005 г. доходы от внешнеэкономической деятельности, перешли, включая таможенные пошлины в разряд неналоговых доходов.  Неналоговые доходы за счёт включения  таможенных пошлин составили 8,8% в 2005 г. и составят по плану 9,1% за 2006 г. к ВВП. Прочие неналоговые доходы: доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности; за выдачу лицензий на право деятельности по различным источникам (лицензионный сбор); плата за негативное воздействие на окружающую среду; доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства; перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации и другие составляют лишь 1 процент к ВВП.

Таблица 3.3. Основные параметры федерального бюджета на 2003-2005 гг.,

млн. р.

Параметры

2003 г.

2004 г.

2005 г.

утверждено законом

в % к ВВП

утверждено законом

в % к ВВП

утверждено законом

в % к ВВП

I. Доходы всего

2 417 791,8

18,5

3 428 873,4

21,3

4 979 756,6

24,9

в том числе:

налоговые доходы

1 892 363,7

14,5

3 154 261,8

19,5

3 138 717,2

14,9

неналоговые доходы

145 721,8

1,1

224 613.8

1,4

1 841 039,4

8,8

доходы целевых бюджетных фондов

14 066,3

0,1

13 114,4

0,1

13 630,3

0,1

единый социальный налог

365 640,0

2,8

428 500,0

2,8

489 300,0

2,3

II. Расходы всего

2 345 641,3

17,9

2 768 085,8

17,1

3 539 450,6

16,8

1. Процентные расходы

277 510,0

2,1

290 164,2

1,9

302 161,1

1,7

в том числе:

внутренние

57 482,1

0,4

67 992,7

0,4

78 242,0

0,5

внешние

220 027,9

1,7

222 171,5

1,5

223 919,1

1,3

2. Непроцентные расходы (без ЕСН)

1 702 491,3

13,0

2 049 420,8

12,7

3 237 289,5

15,4

3. Единый социальным налог

365 640,0

2,8

442 218,2

2,8

489 300,0

2,8

III. Профицит, дефицит

72 150,5

0,6

730 006,3

0,6

1 440 306

0,9

IV. Финансовый резерв

324 340,3

2,1

474 004,2

2,7

Это свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем, экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой - около 30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляет всего лишь 2,25% от доходов федерального бюджета в 2004 г. и 3,5% в 2005 г.

Как видно из приведенной табл. 3.3 значительное снижение относительного уровня налоговых доходов федерального бюджета (в % к ВВП) связано со снижением относительного уровня единого социального налога, а наибольший рост неналоговых доходов федерального бюджета повышается, за счет индексация ставок таможенных пошлин.

В табл. 3.4 проведён трендовый анализ динамики основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета за 2005 - 2006 гг. В данном анализе найдём абсолютные и относительные показатели темп прироста.

Абсолютный показатель - находится вычислением из текущего показате­ля (года) вычитаем базовый.

Расчёт темпа прироста произведён по формуле:

;                 (3.1)

Например:  = 101,33 – 100% = 1,33% далее все остальные показатели темпа прироста подобным образом рассчитаны.

Процентное соотношение между показателями:

 * 100%                                    (3.2)

Например:  * 100% = 98,3% за 2005 г. поступит налоговых и неналоговых доходов федеральный бюджет в соотношении ко всем (плюс безвозмездные) поступлениям.

Проведём анализ основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2005 – 2006 гг. на основе данных табл. 3.4.

Таблица 3.4. Динамика (структура) доходов за 2005 - 2006 гг. федерального бюджета Российской Федерации

Наименование дохода

2005 г.

2006 г.

Изменение

Σ  

в млрд. р.

удельный вес

%

Σ

 в млрд. р.

удельный вес

%

абсолютное

млрд. р.

Относит. темп прироста  %

1

2

3

4

5

6

7

I. Налоговые доходы

всего:

3 159,973

63,0

100

3 176,793

63,0

100

16,82

0,53

В том числе:

1. налог на добавленную стоимость

1 501,102

30,1

47,5

1 634,843

32,4

51,5

133,471

8,9

2. налог на добычу полезных ископаемых

812,322

16,3

25,7

731,570

14,5

23,0

– 80,752

– 10,0

3. налог на прибыль организаций

328,746

6,6

10,4

344,838

6,8

10,8

16,092

4,8

4. единый социальный налог

266,159

5,3

8,4

302,090

6,0

9,5

35,931

13,4

5. акцизы

106,793

2,1

3,4

110,187

2,2

3,5

3,394

3,1

6. водный налог

11,667

0,2

0,4

13,757

0,25

0,4

2,09

18,1

7. прочие налоги и сборы

133,184

2,6

4,6

39,508

0,78

1,3

– 93,676

– 70,3

II. Неналоговые доходы

Всего:

1 841,039

36,9

100

1 896,623

36,99

100

55,584

3,01

в том числе:

 

Окончание табл. 3.4

1

2

3

4

5

6

7

1. доходы от внешнеэкономической

 деятельности

1 644,570

33,0

89,3

1 662,922

33,0

87,7

18,352

1,1

2. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности,

81,555

1,6

4,4

85,769

1,6

4,5

4,214

5,2

3. доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства

64,162

1,2

3,5

89,837

1,7

4,7

25,675

40,2

4. перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации

15,280

0,3

0,8

20,000

0,3

1,1

4,72

31,5

5. платежи от государственных и муниципальных организаций

21,278

0,4

1,2

13,852

0,2

0,7

– 7,426

34,9

6. плата за негативное воздействие на окружающую среду

2,313

0,04

0,12

2,475

0,05

0,13

0,162

3,4

9. Административные платежи и сборы

8,279

0,16

0,43

0,260

0,005

0,013

– 8,019

– 96,9

10. Штрафные санкции, возмещение ущерба

1,762

0,03

0,09

2,049

0,04

0,12

0,286

16,3

Доходы налоговые и неналоговые. Всего

4 896,534

98,3

5 046,058

99,99

149,524

3,1

Целевые отчисления от всероссийских  государственных лотерей

0,079

0,001

0

0

III Безвозмездные поступления

83,222

1,7

0

0

Итого доходов

4 979,756

100

5 046,061

100

66,305

1,33

Из табл. 3.4 видно, что основной источник доходов федерального бюджета  являются налоговые доходы.

В 2005 г. получено налоговых доходов  в сумме 3 159 973 млн. р., что составило 63,0% к общей сумме доходов, а в 2006 г. планируется получить 3 176 793 млн. р., что составит также 63,0% от общей суммы доходов. Хотя налоговые доходы и выросли 2006 г. на 0,53% (темп прироста) или 16 820 млн. р. (абсолютное изменение), удельный вес в составе всех доходов остался на прежнем уровне.

Самая значительная часть в составе налоговых доходов, составляет налог на добавленную стоимость. В 2005 г. он составил 30,1% уд. веса или 1 501 102 млн. р. от общего количества всех доходов и 47,5% уд. веса от всех налоговых доходов. В 2006 г. темп прироста составит 8,9% или на 133 471 млн. р. больше, чем в 2005 г. Сумма дохода за 2006 г составит 1 634 843 млн. руб. Удельный же вес НДС, в общем, составе доходов увеличился до 32,4%, также увеличился и удельный вес самого налога в объёме налоговых доходов до 51,5%.

Вторая часть налоговых доходов составили платежи за пользование природными ресурсами из них: налог на добычу полезных ископаемых, составил  в 2005 г. 16,3% уд. веса или 812 322 млн. р., от общего количества всех доходов и 25,7% уд. веса от всех налоговых доходов. В 2006 г. темп прирост снизился до 10,0% или на 80 752 млн. р., меньше, чем в 2005 г. Сумма налога за 2006 г.  составит 731 570 млн. р. Удельный же вес, в общем, составе доходов снизился до 14,5%, так как удельный вес самого налога составе доходов сократился до 23,0%.

Водный налог составил не значительную часть в объёме налогов, в 2005г. уд. вес составлял 0,2% или 11 667 млн. р., в общем объёме доходов или 0,4% уд. веса от всех налоговых доходов. В 2006 г. прирост составит 18,1% или на 2 090 млн. р. больше, чем в 2005 г.  Сумма налога за 2006 г. составит 13 757 млн. р. Удельный же вес, в общем, составе налоговых доходов остался на прежнем уровне 0,4%, в общем, объёме доходов 0,2%.

Третью часть налоговых доходов составил налог на прибыль организаций  В 2005 г. он имел  6,6% уд. веса или 328 746 млн. р. от общего количества всех доходов или 10,4% уд. веса от всех налоговых доходов. В 2006 г. прирост составит 4,8% или на 16 092 млн. р. больше, чем в 2005 г. Сумма налога за 2006 г. составит 344 838  млн. р. Удельный же вес, в общем, составе доходов повысился до 6,8%, в составе налогов 10,8%.

Единый социальный налог стал учитываться в структуре налоговых доходов федерального бюджета начиная с 2002 г. В структуре налоговых доходов за 2005 г. уд. вес налога составил 8,4%, или 5,3% в общем, числе доходов и составили 266 159 млн. р. Темп прироста в 2006 г. увеличился на 35 931 млн. р. или 13,4% и сумма налога к перечислению составила 302 090 млн. р., уд. вес в общей сумме доходов 6,0% или 9,5% к сумме налоговых доходов.

Удельный вес акцизов в составе общих доходов составил 2,1% или 3,4% числе налоговых доходов за 2005 г. или 106 793 млн. р. за планировано было перечислить. Темп прироста увеличился на 3 394 млн. р. или 3,1%, за 2006 г. намечено перечислить 110 187 млн. р., что составит 2,2% от общих доходов и 3,5% в сумме налоговых доходов.

Прочие налоги и сборы имеют незначительный удельный вес в составе всех доходов. При этом в планируемом 2006 г., налоги в этой части снизились, составили 39 508 млн. р. или 0,78% к общей сумме доходов и 1,3% в налоговых доходах. Темп прироста оказался отрицательным, на  70,3% или 93 676 млн. р. по отношению к 2005 году. В 2005 г. эта группа налогов имела 2,6% или 133 184 млн. руб. в составе всех доходов и 4,6% в группе налогов.

Неналоговые доходы до 2005 г. составляли незначительную часть доходного потенциала - около одного процента. С 01.01.2005 г. доходы от внешнеэкономической деятельности, перешли, включая таможенные пошлины в разряд неналоговых доходов. Неналоговые доходы за счёт включения таможенных пошлин составили 36,9% или 1 841 039 млн. р. в 2005 г. и составят по плану 36,9% или 1 896 623 млн. р. за 2006 г. к общей сумме доходов, темп прироста увеличился в 2006 г. на 3,01% или 55 584 млн. р.

Самая значительная часть в составе неналоговых доходов, составляет доходы от внешнеэкономической  деятельности. В 2005 г. они составили 33,0% уд. веса или 1 644 570 млн. р. от общего количества всех доходов и 89,3% уд. веса от всех неналоговых поступлений. В 2006 г. прирост составит 1,1% или на 18 352 млн. р. больше, чем в 2005 г. сумма дохода за 2006 г. составит 1 662 922 млн. р. Удельный же вес, в общем, составе доходов увеличился до 33,1%, удельный же вес самих доходов в объёме неналоговых доходов снизился до 87,7%.

Вторая часть неналоговых доходов составили: доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности,  составили  в 2005 г. 1,6% уд. веса или 81 555 млн. р., от общего количества всех доходов и 4,4% уд. веса от всех неналоговых доходов. В 2006 г. темп прирост увеличился до 5,2% или на 4 214 млн. р., больше, доходы от использования имущества за 2006 г. составят 85 769 млн. р. Удельный вес, в общем, составе доходов остался на 1,6%, к сумме неналоговых доходов уд. вес увеличился и составил 4,5%.

Прочие неналоговые доходы имеют незначительный удельный вес в составе всех неналоговых доходов доходы от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности; за выдачу лицензий на право деятельности по различным источникам (лицензионный сбор); плата за негативное воздействие на окружающую среду; доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства; перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации и другие составляют более одного  процента к общим доходам.

Это означает, что предстоит более эффективное использование госсобственности и доходов от налогов на совокупный доход. В неналоговых доходах можно обратить внимание на доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, которые имеют незначительный удельный вес в составе всех доходов всего 0,8% или 10 780 млн. р. в 2005 г. и 4 895 млн. р. или 0,3% в 2006 г. от общего количества всех доходов. Как и неналоговые доходы, доходы от использования имущества имеют отрицательный прирост (уменьшение) и составили 57% или на 6 139 млн. р. меньше. В сумме неналоговых доходов в 2005 г. составляли 50%, а в 2006 г. 94,8%.

В 2006 г. статья неналоговые доходы, пополнится статьями прочие неналоговые доходы и штрафы, санкции, возмещение ущерба и составят 2 049 млн. руб. или 0,03% к общей сумме доходов. В составе неналоговых доходов 2,14% и 0,04%  соответственно.

Итак, сумма налоговых и неналоговых доходов в 2005 г. составляла 4 896 534 млн. р. и 5 046 058 млн. р. составит в 2006 г. при этом прирост составил 3,1% или на 149 524 млн. р., больше, чем в 2005 г. Уд. вес в составе общих доходов в 2006 г. повысился и составил 99,99%, в 2005 г. он составлял 98,3% в общей сумме доходов.

Исходя из данных табл. 2.6 можно сделать вывод, что безвозмездные перечисления в 2006 г. в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2006 г.».[8] не предусмотрены Так в 2005 г. безвозмездные поступления составляли 663 041 млн. р. или 49,8% уд. веса.

Итак, все доходы  федерального бюджета РФ по плану 2006 г. возрастут на 66 305 млн. р. или 1,33% по отношению к 2005 г. В 2005 г. доходы составляли 4 979 756 млн. руб., то в 2006 г. составят 5 046 061 млн. руб.

3.3. Рекомендации по совершенствованию системы формирования

доходов федерального бюджета 

С начала года интенсивно обсуждается новое бюджетное законодательство. Минфин России провел ревизию Бюджетного кодекса РФ и внес поправки, которые являются практически новой редакцией Бюджетного кодекса, поскольку изменениям подверглись две трети статей. Также состоялась коллегия Министерства Финансов Российской Федерации, заседание Комитета по бюджету Совета Федерации, совещание в Комитете по бюджету Государственной думы РФ, в Счетной палате. Идет интенсивная подготовительная работа. В ближайшее время вопрос будет рассмотрен на заседании Правительства РФ,

С момента принятия Бюджетного кодекса изменилось очень много. Мировые тенденции развития государственных финансов сейчас такие: переход к бюджетированию, ориентированному на результаты, и переход к среднесрочному бюджетному планированию.

Эти тенденции были еще в середине 90-х годов (именно тогда они начали формироваться и в США, и в Канаде, и в Англии, и в Австралии, и в Швеции). И конечно, в тот период времени, когда писался Бюджетный кодекс, понималось необходимость изменений. Однако тогда еще не могли воспользоваться опытом зарубежных коллег. Дело в том, что бюджет формировался с существенным дефицитом, поэтому и задачи стояли несколько иные - надо было искать источники покрытия дефицита бюджета.

Реформирование бюджетной системы и бюджетного процесса требует осмысления накопленного собственного и зарубежного опыта в сфере бюджетов, выделения тенденций развития бюджетов и их реализации в практику бюджетного процесса мероприятий, направленных на разрешение наиболее важных, первоочередных проблем в бюджетной сфере. Направленность преобразований в бюджетной сфере должна осуществляться с учетом требования быстрой адаптации реализуемых мероприятий в бюджетной сфере. На мой взгляд в сфере формирования доходов федерального бюджета следует реализовать следующие мероприятия.

1.                 Обобщить общие закономерности, присущие бюджетным доходам, опыт бюджетного процесса и на их основе разработать новые положения, выстроить четкую методологию функционирования финансовых средств в бюджетном процессе.

2.                 Оптимизировать структуры статей доходов за счет реструктуризации долгов, установления верхних пределов налоговых платежей.

3.                 Обеспечить контроль за поступлением доходов в бюджеты от неналоговых источников доходов, особенно за счет использования государственной и муниципальной собственности.

Сейчас это негативное явление преодолено: с начала XXI века смогли наладить нормальный бюджетный процесс. Пришло время вернуться к двум прогрессивным методам бюджетного планирования, которые позволят значительно повысить эффективность проводимых сегодня реформ.

И в сферах здравоохранения, образования, жилищно-коммунального хозяйства, и в военной сфере, и в судебной системе все идет к тому, чтобы наша государственная система работала на результат. В судебной системе таким результатом является защита прав человека, в здравоохранении - улучшение здоровья граждан, в образовании - повышение его качества. И в этом плане деньги должны идти, что называется, за контингентом: в здравоохранении - за больным, в образовании - за учащимся, в обороной системе - за военными.

Особое значение имеет введение процедур формирования трехлетнего финансового плана и реестра расходных обязательств: создаваемые с их помощью рамки бюджетного планирования призваны обеспечивать повышение прозрачности и качества принимаемых бюджетных решений и их устойчивости в среднесрочной перспективе. Кроме того, осмысление целей осуществляемых расходов и планирование на три года вперед сами по себе имеют значительную ценность, поскольку способствуют изменении взглядов государственных служащих, занимающихся формированием и исполнением бюджета

В 2005 г. была принята Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах

Настоящая Концепция подготовлена с учетом итогов реализации программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2001 г. № 584.

Целью Концепции является повышение эффективности деятельности органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по реализации их полномочий, а также качества управления государственными и муниципальными финансами на всех уровнях бюджетной системы, направленное на наиболее полное удовлетворение спроса граждан на бюджетные услуги с учетом объективных различий в потребностях населения и особенностей социально-экономического развития территорий.

За последние годы произошли принципиальные изменения финансовых взаимоотношений бюджетов различных уровней на основе укрепления бюджетного федерализма, повышения бюджетной дисциплины, прозрачности и стабильности распределения финансовых ресурсов.

Развитие межбюджетных отношений осуществлялось в рамках Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 - 2001 годах и Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года.

Федеральный бюджет на 2006 год стал первым бюджетом, сформированным в рамках трехлетнего перспективного финансового плана, который, в свою очередь, должен стать основой для выработки бюджетной политики на новую бюджетную «трехлеток».

Но не обошлось без сбоев. Перспективный финансовый план на 2006 - 2008 годы был принят после начала планового периода, что недопустимо. Ведомственные целевые программы пока не стали действенным инструментом оптимизации действующих расходных обязательств и их привязки к конкретным измеримым результатам. Неоправданно затянулась подготовка комплексных изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, направленных на приведение его в соответствие с современными требованиями и принципами эффективного управления общественными финансами, что объективно сдерживает внедрение модели среднесрочного бюджетирования, ориентированного на результаты.

Принятые федеральные законы об общих принципах организации законно-дательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, организации местного самоуправления в Российской Федераций, а также поправки в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений создали законодательную базу, по-новому регулирующую финансовые взаимоотношения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В результате упорядочено бюджетное устройство субъектов Российской Федерации, разграничены полномочия между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органа-ми местного самоуправления, установлены стабильные доходные источники бюджетов, определены принципы формирования и распределения межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, улучшилось качество управления финансами на региональном и местном уровнях.

Вместе с тем по мере развития финансовых взаимоотношений в Российской Федерации между органами власти всех уровней реализация сформированного бюджетного законодательства Российской Федерации требует осуществления комплекса мероприятий как в области совершенствования межбюджетных отношений, так и в области повышения эффективности управления государственными и муниципальными финансами. В связи с этим необходимо обеспечить методологическую и финансовую поддержку новой системы разграничения полномочий.

Проводимая реформа бюджетной системы, основные положения которой утверждены в Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 - 2006 годах, одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249, также требует принятия мер по ее реализации не только на федеральном, но и на региональном и местном уровнях бюджетной системы.

Задачи повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в 2006 - 2008 годах:

–      укрепление финансовой самостоятельности субъектов РФ;

–            создание стимулов для увеличения поступлений доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты;

–            создание стимулов для улучшения качества управления государственными и муниципальными финансами;

–            повышение прозрачности региональных и муниципальных финансов;

Вывод:

Реализация предлагаемых на 2006 - 2008 годы мер по повышению эффективности межбюджетных отношений должна обеспечить завершение процесса системного реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации, а также создание эффективной, устойчивой и прозрачной системы финансовых взаимоотношений между органами власти в Российской Федерации, способной к самостоятельному развитию на основе сочетания принципов самостоятельности бюджетов всех уровней и единства их общих интересов.

 

Основные проблемы, требующие решения

 

Для повышения эффективности бюджетной политики необходимо решение ряда проблем.

Действующее налоговое законодательство пока не в полной мере обеспечивает благоприятные условия для эффективного развития отечественного бизнеса, реализации долгосрочных инвестиционных проектов.

В налоговой системе все еще сохраняются элементы, искажающие экономически обоснованную предпринимательскую мотивацию и препятствующие выводу хозяйственной деятельности из тени.

Налоговый учет и отчетность остаются неоправданно усложненными, что особенно чувствительно для малого и среднего бизнеса.

Процедуры рассмотрения проекта федерального бюджета излишне затянуты и громоздки.

Законодательство о государственных закупках не отвечает современным требованиям. Из-за несовершенства применяемых, механизмов государство по-прежнему несет дополнительные финансовые издержки при осуществлении закупок товаров и услуг, необходимых для реализации его функций.

Не завершено упорядочение сети федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений. Недопустимо медленно принимаются решения о дальнейшей судьбе федеральных учреждений, функции которых признаны избыточными.

Сохраняется проблема невыполнения прогнозных планов приватизации. Неоправданно затягиваются сроки принятия решений по значимым приватизационным сделкам. Не решена проблема реализации мелких пакетов акций, находящихся в федеральной собственности.

Осуществление функций государственной власти по-прежнему остается чрезмерно сконцентрированным на федеральном уровне. Требуется дальнейшее расширение перечня федеральных полномочий, исполнение которых делегируется органам государственной власти субъектов Российской Федерации с предоставлением субвенций из федерального бюджета. Эта работа должна быть синхронизирована с реализацией мер по совершенствованию схемы размещения и сокращению штатной численности территориальных органов федеральных органов исполнительной власти.

Далеко не полностью урегулирована проблема исполнения судебных решений по искам к органам государственной власти и органам местного самоуправления. Это нарушает права и законные интересы граждан, является недопустимым примером неуважения к судебной власти.

Оценка достижения или не достижения этой абсолютно ясной и конкретной цели в определенный временной этап развития государства не вызывает никаких трудностей.

Рассматривая направления налоговой политики государства доктор экономических наук, профессор, Л. Окунева [25, с.29] выделяет три ее типа. Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Итак, налоговая система России существенно отличается от систем развитых стран мира. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения в этой области развитых зарубежных стран. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития.

Основной вывод нашего исследования можно сформулировать следующим образом: дальнейшее снижение налогового бремени и его более равномерное распределение по секторам экономики и субъектам предпринимательской деятельности позволят усилить развитие национального предпринимательства и повысить конкурентоспособность национального производителя. В долгосрочной перспективе это не только компенсирует потери доходной части бюджета из-за снижения налогового бремени, но и обернется ростом налоговых поступлений благодаря росту производства и легализации теневого сектора. В конце концов, как сказал немецкий поэт-романтик Новалис, «…гражданин должен платить налоги с тем же чувством, с каким влюбленный дарит своей возлюбленной цветы». А государство должно обеспечить ему такое чувство.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материальным источником деятельности государства является централизованный фонд денежных средств — государственный бюджет. Расходная часть бюджета заметно растет, что обусловлено социологическими, историческими, политическими и социально-экономическими условиями. Основную часть доходов федерального бюджета составляют поступления от налогов.

По своей природе налоги относятся к системе экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами по поводу обязательной передачи государству части своих доходов.

Количественный рост публичных расходов требует увеличения государственных доходов, что достигается, прежде всего, за счет усиления налогообложения. Но налогообложение имеет свои пределы. А.Н. Козырин рассматривает «налоговый предел» как достижение такой доли валового национального продукта, перераспределяемого через государственный бюджет, при которой ее дальнейшее увеличение влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. В этом определении отражена полная характеристика «налогового предела».

Из практики последних лет мы знаем, как государство стремится определить «правильный» размер ставок налогов. Золотую середину пытаются найти, руководствуясь, главным образом, интересами экономической политики, а между тем выработка режима налогообложения — задача правовая. Финансовая деятельность государства в области правового регулирования налоговых отношений сводится к регулированию экономики посредством установления определенных режимов налогообложения.

С учетом того, что доходы государства на 80% покрываются за счет налоговых поступлений, можно говорить о прямой зависимости бюджетной системы от состояния системы налогообложения. В целом, налоги являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения задач и функций государства, среди которых обеспечение обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав и свобод человека и гражданина. Поэтому цель налогово-правового регулирования как подцели финансово-правового регулирования финансовых отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства, — обеспечить доходную часть бюджетов разных уровней и государственных социальных внебюджетных фондов.

Что делать с экономикой России?

Ответ может быть только один: нужно резко улучшить деловой климат в  стране. В краткосрочной перспективе даже не столь важны административная реформа, привлечение инвестиций и т. д., сколько создание минимально комфортных условий для развития отечественного бизнеса. Реализация задачи подразумевает движение по трем разнонаправленным векторам. Первый — судебная реформа, без которой невозможно обеспечить защиту прав собственников. Второй  — обеспечение конкурентоспособности импортозамещающей продукции на внутреннем рынке. Нельзя допускать дальнейшего размывания основы экономического развития, полученной в результате глубокой девальвации рубля. Нынешний роста курса рубля, который «менеджеры» главного банка страны оправдывают благородной задачей — борьбой с инфляцией, приведет к прямо противоположным результатам. Но ведь ни в одном федеральном законе эта функция ЦБ не зафиксирована. Третий вектор — революционное снижение налоговой нагрузки на бизнес. Власти признают, что участие государства в экономике чрезмерно велико, но вносят лишь чисто косметические изменения. Хотя уже сегодня можно было бы безболезненно — даже для уже утвержденного бюджета — вообще отменить как минимум налог на прибыль предприятий, подоходный и все имущественные налоги. Их упразднение облегчит фискальный режим в основном на малых и средних предприятиях, для рядовых граждан. Доходы бизнеса не надо будет жестко контролировать, подавлять отчетностью. Потери казны составят при этом не более 8-10% от всех налоговых поступлений, которые легко можно компенсировать за счет увеличения так называемой природной ренты и отказа от расходов бюджета по ничем не оправданным внутренним заимствованиям Минфина.

1.                  

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

к Федеральному закону

«О федеральном бюджете на 2004 год»

Российская Федерация Федеральный закон

«О федеральном бюджете на 2004 год» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ

(в ред. Федерального закона от 10.11.2004 № 136-ФЗ)

Поступления доходов в федеральном бюджет в 2004 г.

тыс. руб.

1000000     Налоговые доходы                                              2 612 978 900,0

1010100     Налог на прибыль организаций                        187 190 000,0

1020000     Налоги на товары и услуги лицензионные и регистрационные

сборы                                                                  1 140 877 100,0

                   в том числе:

1020100     Налог на добавленную стоимость                     1 023 653 800,0

1020101     Налог на добавленную стоимость на товары,

производимые на территории РФ                      710 770 000,0

1020111     в том числе возмещение  налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке

0 процентов                                                                   322 000 000,0

1020102     Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ                                                          312 883 800,0

1020200     Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным

видам минерального сырья, производимым

на территории Российской Федерации              110 520 600,0

1020300     Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на

территорию РФ                                                   5 452 000,0

1020400     Лицензионные и регистрационные сборы                  1 250 700,0

1030300     Единый сельскохозяйственный налог               178 900,0

1040400     Налог на операции с ценными бумагами                    824 000,0

1050000     Платежи за пользование природными

ресурсами                                                            419 175 200,0

1050300     Налог на добычу полезных ископаемых           410 490 000,0

1060000     Налоги на внешнюю торговлю и

внешнеэкономические операции                        841 170 400,0

                   в том числе:

1060110     Ввозные таможенные пошлины                         202 789 200,0

1060120     Вывозные таможенные пошлины                      638 381 200,0

1400100     Государственная пошлина                                 3 370 800,0

2000000     Неналоговые доходы                                           208 594 200,0

2010000     Доходы от использования  имущества, находящегося

в государственной и муниципальной

собственности,                                                     159 541 000,0

2010110     Дивиденды по акциям, находящимся

в собственности РФ                                             12 500 000,0

2010200     Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной

собственности                                                      10 000 000,0

2010600     Доходы от оказания услуг или  компенсации затрат

государства                                                                   73 207 000,0

2010700     Перечисление прибыли Центрального банка   29 805 400,0

2070000     Штрафные санкции, возмещение ущерба                   1 304 500,0

2080000     Доходы от внешнеэкономической

деятельности                                                        34 230 700,0

2090000     Прочие неналоговые доходы                                      11 207 600,0

4000000     Доходы целевых бюджетных фондов                14 061 500,0

Итого доходов                                                    2 835 634 600,0

1010510     Единый социальный налог, зачисляемый  

в федеральный бюджет                                       438 210 000,0

Всего доходов                                                                       3 273 844 600,0

 Приложение 2

к Федеральному закону

«О федеральном бюджете на 2005 год»

Российская Федерация Федеральный закон

«О федеральном бюджете на 2005 год»

в ред. Федерального закона от 04 ноября 2005 г. № 141-ФЗ

Поступления доходов в федеральном бюджет в 2005 г.

тыс. руб.

1 00 00000 00 0000 000  Доходы                                          4 896 534 175,7

1 01 01000 00 0000 110  Налог на прибыль организаций  328 746 500,0

1 02 01010 01 0000 110  Единый социальный налог, зачисляемый

в федеральный бюджет                    266 159 000,0

1 03 00000 00 0000 000  Налоги на на товары (работы, услуги),

реализуемые на территории РФ     1 162 553 800,0

в том числе:

1 03 01000 01 0000 110  Налог на добавленную  стоимость на товары

(работы, услуги), реализуемые

                                      на территории РФ                           1 073 328 500,0

1 03 02000 01 0000 110  Акцизы по подакцизным товарам (продукции),

производимым на территории РФ  89 225 300,0

1 04 00000 00 0000 000  Налоги на на товары (работы, услуги),

ввозимым на территории РФ          445 342 800,0

в том числе:

1 04 01000 01 0000 110  Налог на добавленную стоимость на товары,

ввозимые  на территорию РФ         427 774 400,0

1 04 02000 01 0000 110  Акцизы по подакцизным товарам (продукции),

ввозимым  на территорию РФ        17 568 400,0

1 07 00000 00 0000 000  Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами              830 175 400,0

1 07 01000 01 0000 110  Налог на добычу полезных

ископаемых                                      812 322 600,0

1 08 00000 00 0000 000  Госпошлина, сборы                      22 517 500,0

1 10 00000 00 0000 000 Доходы от внешнеэкономической

деятельности                                    1 644 570 200,0

в том числе:

1 10 01000 01 0000 180  Таможенные пошлины                           1 589 152 500,0

1 11 00000 00 0000 000  Доходы от использования имущества находящегося

в государственной муниципальной

собственности                                   81 555 900,0

1 12 00000 00 0000 000  Платежи при пользовании природными

 ресурсами                                       36 274 900,0

1 13 00000 00 0000 000  Доходы от оказания платных услуг и компенсации

затрат государства                          64 162 575,7

1 14 00000 00 0000 000  Доходы от продаж материальных и нематериальных

активов                                             1 042 300,0

1 15 00000 00 0000 000  Административные платежи

и сборы                                            8 379 600,0

1 16 00000 00 0000 000  Штрафы, санкции,

возмещение ущерба                        1 762 800,0

1 17 00000 00 0000 000  Прочие неналоговые доходы                3 290 900,0

2 00 00000 00 0000 000  Безвозмездные поступления                  83 222 367,8

Всего доходов                                                     4 979 756 543,5

Приложение 3

к Федеральному закону

«О федеральном бюджете на 2006 год»

Российская Федерация Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ

Поступления доходов в федеральном бюджет в 2006 г.

тыс. руб.

1 00 00000 00 0000 000  Доходы                                          5 046 058 500,0

1 01 01000 00 0000 110  Налог на прибыль организаций 344 838 100,0

1 02 01010 01 0000 110  Единый социальный налог,  зачисляемый в

федеральный бюджет                      302 090 200,0

1 03 00000 00 0000 000  Налоги на на товары (работы, услуги),

реализуемые на территории РФ     1 212 247 500,0

в том числе:

1 03 01000 01 0000 110  Налог на добавленную  стоимость на товары

(работы, услуги), реализуемые

                                      на территории РФ                           1 123 721 400,0

1 03 02000 01 0000 110  Акцизы по подакцизным товарам (продукции),

производимым на территории РФ  88 526 100,0

1 04 00000 00 0000 000  Налоги на на товары (работы, услуги),

ввозимым на территории РФ          532 282 600,0

в том числе:

1 04 01000 01 0000 110  Налог на добавленную стоимость на товары,

ввозимые  на территорию РФ         510 621 200,0

1 04 02000 01 0000 110  Акцизы по подакцизным товарам (продукции),

ввозимым  на территорию РФ        21 661 400,0

1 07 00000 00 0000 000  Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами              753 309 000,0

1 07 01000 01 0000 110  Налог на добычу полезных

ископаемых                                      731 570 300,0

1 08 00000 00 0000 000  Госпошлина, сборы                      23 058 500,0

1 10 00000 00 0000 000 Доходы от внешнеэкономической

деятельности                                    1 662 922 600,0

в том числе:

1 10 01000 01 0000 180  Таможенные пошлины                           1 607 843 300,0

1 11 00000 00 0000 000  Доходы от использования имущества находящегося

в государственной муниципальной

собственности                                   85 769 000,0

1 12 00000 00 0000 000  Платежи при пользовании природными

 ресурсами                                       29 544 300,0

1 13 00000 00 0000 000  Доходы от оказания платных услуг и компенсации

затрат государства                          89 837 800,0

1 14 00000 00 0000 000  Доходы от продаж материальных и нематериальных

активов                                             1 328 300,0

1 15 00000 00 0000 000  Административные платежи

и сборы                                            3 537 600,0

1 16 00000 00 0000 000  Штрафы, санкции,

возмещение ущерба                        2 049 500,0

1 17 00000 00 0000 000  Прочие неналоговые доходы                3 243 500,0

3 04 01000 01 0000 180  Целевые отчисления от всероссийских

государственных лотерей               79 000,0

Всего доходов                                                              5 046 137 500,0