1

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА МАГАЗИНА «СТРАЖ» И ПОКАЗАТЕЛИ ЕГО ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Общие сведения о магазине

Магазин «Страж» был отрыт в 2001 г. Форма собственности – частная (ИП). Магазин занимается оптово-розничной торговлей замочно-скобяными изделиями, предлагает широкий выбор замков, защёлок, дверной фурнитуры, петлей, шпингалетов, засовов, глазков, доводчиков по самым низким ценам в городе. Предусмотрена оплата, как за наличный, так и за безналичный расчёт.

Организационная структура магазина «Страж» представлена на рис. 1.1.

В магазине «Страж» всеми финансово-хозяйственными процессами руководит директор. В его подчинении находятся: главный бухгалтер, который занимается составлением финансовых отчётов деятельности, составлением и сдачей налоговой отчётности в налоговые органы, а так же бухгалтер, в обязанности которого входит ведение текущей документации, а именно: платёжные поручения, платёжные требования, приходные и расходные накладные, счета – фактуры, приходно-кассовые ордера, счёта на оплату. Вся документация формируется и обрабатывается при помощи программного продукта 1С: Предприятие 7.7 «Торговля + склад» редакция 9.2. Так же в магазине работают: кассир, который занимается ведением кассовой книги, составлением актов возвратов и непосредственно расчётами с покупателями, а так же старший продавец-консультант и продавец-консультант, в обязанности которых входит работа с клиентами, то есть демонстрация товара, предоставление необходимых консультаций по товару, помощь при выборе товара.

В магазине существует отработанная сеть поставок товаров, что позволяет сократить риск несвоевременных поставок и поставлять товары по низким ценам за счёт скидок, предоставляемых поставщиками за долгосрочное

Рис. 1.1. Организационная структура магазина «Страж»

сотрудничество. Магазин работает с поставщиками по всей России, так например, поставки осуществляются из Москвы, Екатеринбурга, Чебоксар, Глазова и др. городов.

В г. Ижевске, среди розничных точек продаж, магазин «Страж» занимает лидирующее положение по ассортименту предлагаемых замочно-скобяных изделий, при этом цены в магазине ниже, чем у конкурентов. Этого удалось достичь за счёт грамотной ценовой политики и объёма реализуемых товаров.

За время работы магазина, сформировался устойчивый рынок сбыта товаров, среди покупателей магазина находятся строительные организации, такие, например, как «УССТ №8», «Строитель – Ува», «Аргон – Строй» и др., промышленные организации, такие, например, как завод «Ижсталь», «Ижнефтемаш», «Купол» и др., компании связи, такие например, как «МТС», «Россвязь», «ВолгаТелеком» и др., а так же различные торговые организации, и просто рядовые покупатели.

Целью магазина является предоставление качественной продукции по минимально низким ценам, доступным всем слоям населения. Приобретая товар в магазине, покупатель получает исчерпывающую консультацию по товару, все сопутствующие документы, а именно кассовый чек, товарный чек, паспорт по изделию, по желанию клиента сертификат качества на предлагаемые товары, что позволяет покупателю быть уверенным в качестве приобретаемого товара и получить гарантию на товар согласно паспорту по изделию. Кроме того, магазин сотрудничает с квалифицированными и проверенными службами, которые занимаются установкой замочно-скобяных изделий. Таким образом, покупатель может обратиться в данную службу сразу после приобретения товара, и ему будет предоставлена любая необходимая помощь по установке по сниженным ценам. Кроме того, покупатель имеет право, согласно закона о защите прав потребителей, вернуть или обменять при предъявлении кассового чека, любой приобретённый товар в течении двух недель со дня покупки на любом основании [4]. Приобретая же товар на рынке, покупатели лишают себя всех гарантий по товару, так как продавцы зачастую не имеют ни сертификатов качества, ни паспорта по изделию, ни тем более кассового аппарата, в результате нет никаких гарантий на приобретаемое изделие и возврат или обмен товара затруднителен или просто невозможен.

1.2. Динамика основных экономических показателей

Ниже представлены основные экономические показатели деятельности магазина за последние три года.

Динамика выручки от реализации представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Реализация товаров магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Годы
2003	2004	2005
1. Выручка от реализации товаров, р.	4676858	8696043	8920291
2. Темп роста выручки от реализации, % к предыдущему году	-	85,94	2,58

Из табл. 1.1, видно, что выручка от реализации увеличивалась на протяжении всего исследуемого периода. Резкое увеличение выручки в 2004 г. на 85,94% обусловлено товарной политикой магазина, а именно расширением ассортимента продаваемых товаров. Графически динамика выручки от реализации товаров представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Динамика выручки от реализации за 2003 – 2005 гг., р.

Динамика выручки от реализации и себестоимости продукции представлена в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Динамика выручки от реализации и себестоимости продукции магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Годы
2003	2004	2005
1. Выручка от реализации товаров, р.	4676858	8696043	8920291
2. Темп роста выручки от реализации, % к предыдущему году	-	85,94	2,58
3. Себестоимость реализованных товаров, р.	4159413	8067491	8095266

Графически динамика выручки от реализации и себестоимости продукции представлена на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Динамика выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Далее рассмотрим динамику основных фондов магазина (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Динамика основных фондов магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Остаток на
01.01.2003 г.	01.01.2004 г.	01.01.2005 г.	01.01.2006 г.
1. Основные средства, всего, р.	1130000	1123745	1117490	1111235
в т.ч.:
1.1. Здания и сооружения	1000000	994370,50	988741	983111,50
1.2. Машины и оборудование	0	0	0	0
1.3. Другие виды основных средств	130000	129374,50	128749	128123,50
2. Износ основных средств, %	15,5	16,05	16,6	17,15

Графически динамика основных фондов представлена на рис. 1.4.

Рис. 1.4. Динамика основных фондов магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Динамика производительности труда и численности персонала представлена в табл. 1.4.

Таблица 1.4. Динамика производительности труда и численности персонала магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Годы
2003	2004	2005
1. Среднесписочная численность персонала, чел.	4	5	6
2. Фонд оплаты труда персонала, р.	52800	78000	108000
3. Объём продаж на 1 р. фонда оплаты труда, р.	88,58	111,49	82,6
4. Среднемесячная заработная плата персонала, р.	1100	1300	1500
5. Темп роста заработной платы к предыдущему году, %	-	18,2	15,38

Из таблицы видно, что увеличение численности и заработной платы персонала в 2004 г. оказало положительное воздействие на объём продаж, в итоге объём продаж приходящийся на 1 р. фонда оплаты труда увеличился на 22,91 р., или на 25,86%. В 2005 г. ситуация обратная, с увеличение заработной платы на 15,38% и численности персонала на 1 человека, объём продаж приходящийся на 1 р. фонда оплаты труда составил лишь 82,6 р., т.е. сократился по сравнению с 2004 г. на 28,89 р., а по сравнению с 2003 г. на 5,98 р. Но нельзя оценивать динамику объёма продаж только лишь основываясь на данных о численности персонала и фонда оплаты, на объём продаж влияют множество факторов, которые нужно рассматривать в совокупности.

1.3. Показатели деловой активности

Рассмотрим показатели деловой активности магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг. (табл. 1.5 – 1.6).

Анализ деловой активности характеризует результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности фирмы. К обобщающим показателям: оценка эффективности использования ресурсов предприятия и динамичность его развития относятся следующие показатели [19]:

Ø «фондоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала)» – характеризует объём реализованной продукции на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия;

Ø оборачиваемость оборотных активов – показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие.

Качественными критериями для анализа деловой активности являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т.п. Количественная оценка даётся по двум направлениям:

ü степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

ü уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

В частности, оптимально следующее соотношение:

> > > 100%, (1.1)

где – темп изменения финансовой прибыли;

– темп изменения реализации;

– темп изменения авансированного капитала.

Эта зависимость означает, что:

а) экономический потенциал возрастает;

б) объём реализации возрастает более высокими темпами;

в) прибыль возрастает опережающими темпами.

Это – «золотое правило экономики предприятия».

Таблица 1.5. Анализ оборачиваемости активов и обязательств за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Годы	Темп роста, % к предыдущему году
2003	2004	2005	2004	2005
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто), р.	4676858,0	8696043,0	8920291,0	185,9	102,6
2. Среднегодовая сумма всех активов, р.	2513889,5	3036787,5	3464004,5	120,8	114,1
3. Среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов (остаточная стоимость), р.	1126872,5	1120617,5	1114362,5	99,4	99,4
4. Среднегодовые остатки оборотных средств, р.	1387017,0	1916170,0	2349642,0	138,2	122,6
5. Среднегодовые остатки запасов, р.	1347038,5	1882691,0	2315667,5	139,8	123,0
6. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, р.	0,0	69,0	69,0	0,0	100,0
7. Среднегодовая величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, р.	39978,5	33410,0	33905,5	83,6	101,5
8. Среднегодовая величина кредиторской задолженности, р.	396055,0	421893,5	279246,0	106,5	66,2
9. Среднегодовая величина кредитов и займов, р.	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
10. Среднегодовая величина скорректированных обязательств, р.	396055,0	421893,5	279246,0	106,5	66,2
11. Оборачиваемость всех активов (п.1/п.2), обороты	1,9	2,9	2,6	153,9	89,9
12. Средний срок оборота всех активов (360/п.11), дни	193,5	125,7	139,8	65,0	111,2
13. Отдача основных средств и нематериальных активов (по остаточной стоимости) (п.1/п.3), р.	4,2	7,8	8,0	187,0	103,2
14. Оборачиваемость оборотных активов (п.1/п.4), обороты	3,4	4,5	3,8	134,6	83,7
15. Средний срок оборота оборотных активов (360/п.14), дни	106,8	79,3	94,8	74,3	119,5
16. Оборачиваемость запасов (по выручке) (п.1/п.5), обороты	3,5	4,6	3,9	133,0	83,4
17. Средний срок оборота запасов (360/п.16), дни	103,7	77,9	93,5	75,2	119,9

Окончание табл. 1.5

1	2	3	4	5	6
18. Оборачиваемость дебиторской задолженности (п.1/п.6), обороты	0,0	126029,6	129279,6	0,0	102,6
19. Средний срок оборота дебиторской задолженности (360/п.18), дни	0,0	0,0	0,0	0,0	97,5
20. Оборачиваемость денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (п.1/п.7), дни	117,0	260,3	263,1	222,5	101,1
21. Средний срок оборота денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (360/п.20), дни	3,1	1,4	1,4	44,9	98,9
22. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (п.1/п.8), ед.	11,8	20,6	31,9	174,6	155,0
23. Средний срок оборота кредиторской задолженности (360/п.22), дни	30,5	17,5	11,3	57,3	64,5
24. Оборачиваемость кредитов и займов (п.1/п.9), дни	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
25. Средний сок оборота кредитов и займов (360/п.24), дни	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
26. Оборачиваемость скорректированных обязательств (п.1/п.10), дни	11,8	20,6	31,9	174,6	155,0
27. Средний срок оборота скорректированных обязательств (360/п.26), дни	30,5	17,5	11,3	57,3	64,5
28. Операционный цикл¹ (п.17+п.19), дни	103,7	77,9	93,5	75,2	119,9
29. Финансовый цикл² (п.28-п.23), дни	73,2	60,5	82,2	82,6	135,9
30. Средняя численность, чел.	6,0	6,0	6,0	100,0	100,0
31. Производительность труда (п.1/п.30), р./чел.	779476,3	1449340,5	1486715,2	185,9	102,6

Примечание: 1. Операционный цикл – характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности; 2. Финансовый цикл – характеризует время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота.

Таблица 1.6. Анализ оборачиваемости активов и обязательств за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Годы	Темп роста, % к предыдущему году
2003	2004	2005	2004	2005
1. Себестоимость продаж (сокращенная), р.	4159413,0	8067491,0	8095266,0	194,0	100,3
2. Готовая продукция и товары (среднегодовая), р.	1347038,5	1882691,0	2315667,5	139,8	123,0
3. Материальные запасы (среднегодовые), р.	1347038,5	1882691,0	2315667,5	139,8	123,0
4. Оборачиваемость готовой продукции и товаров по сокращенной себестоимости (п.1/п.2), обороты	3,1	4,3	3,5	138,8	81,6
5. Оборачиваемость материальных запасов (п.1/п.3), обороты	3,1	4,3	3,5	138,8	81,6
6. Срок оборота готовой продукции и товаров (360/п.4), дни	116,6	84,0	103,0	72,1	122,6
4. Срок оборота материальных запасов (360/п.5), дни	116,6	84,0	103,0	72,1	122,6

Графически показатели деловой активности представлены на рис. 1.5.

Анализ показателей деловой активности показал, что тенденция развития предприятия в 2003 – 2005 гг. положительна. Фондоотдача с 4,2 в 2003 г. увеличилась до 8 в 2005 г. Данный коэффициент показывает эффективность использования основных фондов. Это говорит о том, что каждый 1 р. вложенный в основные средства даёт 8 р. выручки.

Оборачиваемость оборотных активов так же выросла, хотя и не значительно с 3,4 в 2003 г., до 3,8 в 2005 г. Хотя в 2004 г. данный показатель был равен 4,5, но впоследствии сократился. Данный коэффициент показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за год.

Оборачиваемость готовой продукции и материальных запасов так же незначительно увеличились с 3,1 в 2003 г., до 3,5 в 2005 г. Данный коэффициент показывает скорость оборота готовой продукции и материальных запасов предприятия за год. Так как магазин самостоятельно не производит

Рис. 1.5. Показатели деловой активности магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

продукцию, показатели оборачиваемости запасов и готовой продукции совпадают.

Таким образом, представленные основные экономические показатели деятельности магазина «Страж» свидетельствуют об эффективном использовании финансовых ресурсов и правильно выбранной стратегии развития.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Характеристика налоговых систем России

В процессе рассмотрения будут выделены основные достоинства и недостатки каждого их режимов налогообложения, так же рассмотрим нормативную базу, формирующую и регулирующую данные налоговые режимы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований [25].

Основные черты налогов:

ü обязательный платёж;

ü индивидуальный платёж;

ü безвозмездный платёж;

ü императивный характер.

Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

Функции налогов – это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Итак, основные функции налогов следующие:

Ø фискальная или бюджетная функция первична в историческом и содержательном аспектах. Суть фискальной функции заключается в финансировании государственных расходов, в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального производства, не имеющей собственных источников доходов. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Из фискальной функции налогов вытекает их распределительная функция. То есть происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических, экономических программ. Это может быть связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры, фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально ориентированной рыночной экономики. Значительная часть бюджетных средств направляется на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите [26];

Ø регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

Налогами можно и ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогами можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику;

Ø контролирующая функция позволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины – своевременным выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

Финансовые органы на всех уровнях управления анализируют поступление налогов, тенденции развития налогооблагаемой базы, прогнозируют объемы платежей в бюджет. Неотъемлемой частью такого анализа и прогнозирования является корректировка законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой. Своевременно внесенные предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходной части бюджета.

Рассмотрим традиционную систему налогообложения. Согласно Налоговому Кодексу РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов [3, ст. 12]:

· федеральные налоги и сборы;

· налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные);

· местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России [3, ст. 13]:

Ø налог на добавленную стоимость;

Ø акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

Ø налог на доходы физических лиц;

Ø единый социальный налог;

Ø налог на прибыль организаций;

Ø налог на добычу полезных ископаемых;

Ø налог на наследование или дарение (с 1 января 2006 г. отменён);

Ø водный налог;

Ø сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Ø государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов [3, ст. 14].

К ним относятся:

Ø налог на имущество организаций;

Ø налог на игорный бизнес;

Ø транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований [3, ст. 15].

К ним относятся:

Ø земельный налог;

Ø налог на имущество физических лиц.

Кроме общего режима налогообложения Налоговым Кодексом РФ для малого бизнеса предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Графически, структура налоговой системы РФ представлена на рис. 2.1.

Единым налогом на вмененный доход облагаются конкретные виды предпринимательской деятельности. Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ), который занимается ими на определенной территории, начисляет этот налог, учитывая законодательные акты соответствующих субъектов Российской Федерации о применении на его территории норм гл. 26.3 НК РФ. В этом случае по данным видам деятельности использование других систем налогообложения (упомянутых выше традиционной, единого налога для сельхозпроизводителей и упрощенной систем) не допускается.

Если же предприниматель занимается как видами деятельности, подразумевающими обязательную уплату им ЕНВД, так и другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут применяться сразу две системы налогообложения. В этом случае с доходов, полученных от видов деятельности, которые определены гл. 26.3 НК РФ, предприниматель будет платить ЕНВД, а по доходам от всех остальных видов его предпринимательской деятельности – будет применять упрощенную, единый сельскохозяйственный налог или традиционную систему налогообложения.

Выбор между тремя последними системами налогообложения осуществляется исключительно самими предпринимателями. Первоначально такой выбор гражданин делает одновременно с его регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляемой соответствующим территориальным органом МНС России.

Следует отметить, что до вступления в силу Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», государственная регистрация физических лиц в качестве предпринимателей осуществлялась не налоговыми органами [5]. До 1 января 2004 г. выбор системы налогообложения

Единый налог на вменённый

доход

Упрощённая система

налогообложения

Единый сельскохозяйственный

налог

Налог на добавленную стоимость

Акцизы на отдельные виды товаров

(услуг) и минерального сырья

Налог на доходы физических лиц

Единый социальный налог

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных

ископаемых

Налог на наследование и дарение

Водный налог

Сборы за пользование объектами

животного мира и за пользование

объёктами водных биологических

ресурсов

Государственная пошлина

Налог на имущество

организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Земельный налог

Налог на имущество

физических лиц

Рис. 2.1. Структура налоговой системы Российской Федерации

осуществлялся предпринимателем позднее, а именно при первоначальной постановке его на налоговый учет.

Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

Каждая из четырех перечисленных выше систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.

При традиционной системе налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь данная система налогообложения предполагает, что ПБОЮЛ с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам установленным гл. 23 НК РФ.

Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) (при соблюдении определенных условий ПБОЮЛ имеют право не уплачивать НДС даже при использовании традиционной системы налогообложения своих доходов, получив освобождение от НДС), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования.

Существует и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на рекламу и др.).

Другая возможная для применения предпринимателями система налогообложения – упрощенная. Ее главное отличие в том, что целый ряд налогов заменяется одним.

Уплата единого налога заменяет собой уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все иные налоги уплачиваются данной категорией предпринимателей в соответствии с общим режимом налогообложения.

Однако правом применять упрощенную систему налогообложения обладают не все предприниматели, а только те, чья деятельность соответствует нормам НК РФ.

В основе третьей системы, обязательной к применению при ведении предпринимателями определенных видов деятельности, лежит уплата единого налога на вмененный доход.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом [24].

Вместе с тем индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие другие системы налогообложения. Перевод на данную систему налогообложения обязателен для всех тех предпринимателей, виды деятельности которых подпадают под перечень, приведенный НК РФ. Причем это правило действует, только если гл. 26.3 НК РФ, посвященная ЕНВД, введена в действие на той территории, где работает предприниматель.

Четвёртая система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога регулируется гл. 26.1 НК РФ. Уплачивают данный налог предприниматели, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью. Данная система очень схожа с упрощённой системой налогообложения.

Рассмотрим подробнее налоги, которые уплачивает в бюджет предприниматель, находясь в традиционной системе налогообложения, а так же рассмотрим преимущества и недостатки нахождения в специальных налоговых режимах.

2.2. Традиционная система налогообложения

Налог на добавленную стоимость регламентируется 21 главой Налогового кодекса РФ. Формирование данного налога представлено в табл. 2.1.

Ставки по НДС разделяются на 2 группы:

1) основные ставки;

2) расчетные ставки.

Основные ставки применяются к ценам, в которых еще не включен НДС, а расчетные ставки применяются к ценам, в которые включен НДС.

Ставка 0% применяется:

1) при продаже продукции на экспорт;

2) при оказании услуг, выполнении работ, продажи товаров посольским службам, семьям послов, консулов и служащим этих организаций;

3) по космическим программам;

4) при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или при производстве из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, государственному фонду драгоценных металлов, подобным фондам субъектов Федерации, ЦБ РФ, банкам.

Ставка 10% применяется:

1) продовольственные товары первой необходимости (специальный список);

2) промышленные товары детского ассортимента;

3) периодические печатные издания, книги по научной, культурной и образовательной тематике, кроме эротических и рекламных изданий;

4) лекарственные средства, кроме жизненно-важных лекарств;

5) изделия медицинского назначения, включая медицинскую технику;

6) редакционно-издательская деятельность, связанная с выполнением печатной продукции, печатных изданий.

Налогообложение производится по ставке 18% во всех остальных случаях.

Расчетные ставки, применяются в случае реализации товаров, в цены которых уже включен НДС. Размер учетных ставок определен следующим образом:

Ø 18% - (18/1,18)%;

Ø 10% - (10/0,1)%;

Ø 0% - 0%.

Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам при удержании НДС налоговыми агентами; при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню,

Таблица 2.1. Формирование налога на добавленную стоимость

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ. При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.	Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения	1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС. Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.	Ст.146, 149 НК РФ
Место реализации	Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:  товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:  работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;  услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;	Ст.147, 148 НК РФ

Продолжение табл. 2.1

 покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

 деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Налоговая база

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

Налоговая база при передаче имущественных прав;

Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии;

Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи;

Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса;

Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

Налоговая база, определяемая налоговыми агентами;

Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

Налоговая база при реорганизации организаций.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ст.153-162, 167 НК РФ

Продолжение табл. 2.1

1	2	3
Налоговый период	Квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3-х месяцев квартала не превышает 2 млн. р. Календарный месяц - для остальных налогоплательщиков.	Ст.163 НК РФ
Налоговые ставки	0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг). 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг). 18 % в случаях, не указанных в п. 1 и 2. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.	Ст.164 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции.	Ст.166 НК РФ
Налоговые вычеты	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: Товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; Товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.	Ст.171, 172 НК РФ

Окончание табл. 2.1

1	2	3
Уплата налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Ст.173, 174 НК РФ
Возмещение налога	Сумма, подлежащая возмещению, направляется в течение 3-х календарных месяцев, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2-х недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы и направляет это решение на исполнение. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2-х недель. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/365 ставки рефинансирования Центробанка РФ за каждый день просрочки.	Ст.176 НК РФ

утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров).

Формула расчета налога:

Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка (2.1)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории [22].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. Формула расчета суммы НДС в бюджет:

НДС в бюджет = НДС, полученный за текущий период – НДС, уплаченный за этот период (2.2)

По НДС можно получить освобождение от уплаты при условии, что за три предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации работ, услуг не превышает 2 000 000 р. без НДС.

Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, используются данные книги покупок и книги продаж.

Книга покупок ведется на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, где отдельной строкой прописана сумма НДС поставщика по данной операции. Эти суммы являются для покупателя налоговыми вычетами по НДС.

В книге продаж фиксируются данные счетов-фактур, выставленных покупателям – юридическим лицам и сумм оплаты товаров физическими лицами.

Налог на доходы физических лиц. Данный налог регламентируется главой 23 Налогового кодекса. В табл. 2.2. представлен порядок определения налога на доходы физических лиц и ставки налога.

Единый социальный налог установлен 24 главой Налогового Кодекса и предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Формирование данного налога представлено в табл. 2.3. Ставки единого социального налога представлены в табл. 2.4.

Для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, сверх ставки единого социального налога (взноса), зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации, установлен тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14 % выплат, начисленных работодателями в пользу указанных лиц в денежном выражении по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, независимо от источников финансирования – согласно Федеральному закону от 27.11.2001 № 155-ФЗ [6].

Расчет авансовых платежей в Пенсионный фонд производится в зависимости от возраста работника. Для лиц 1966 г. рождения и старше все 14% направляются на страховую часть, а для лиц 1967 г. рождения и моложе на страховую часть направляются 10% и 4% на накопительную.

Были рассмотрены три основных налога которые уплачивает предприниматель находясь в традиционной системе налогообложения. Далее рассмотрим налоги, которые предприниматель мог бы уплачивать, находясь в этой же системе, но занимаясь иными видами деятельности.

Акцизы представлены главой 22 Налогового кодекса и взимаются на всей территории Российской Федерации. Плательщиками выступают организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,

Таблица 2.2. Определение налога на доходы физических лиц

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. 2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: 1. От источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. 2. От источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, а так же доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Налоговая база определяется: - при получении доходов в натуральной форме; - при получении доходов в виде материальной выгоды; - по договорам страхования (в т.ч. по договорам обязательного пенсионного страхования); - в отношении доходов от долевого участия в организации; - по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ

Продолжение табл. 2.2

1	2	3
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты; Социальные налоговые вычеты; Имущественные налоговые вычеты; Профессиональные налоговые вычеты	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже. 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 р.; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 9% в отношении доходов: от долевого участия, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.	Ст. 224 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Существуют особенности исчисления налога: - налоговыми агентами; - предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой; - в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228 НК РФ

Окончание табл. 2.2

1	2	3
Уплата налога и отчетность	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: 1-ый - не позднее 30 дней со дня вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, 2-ой - не позднее 30 дней после 1-ого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют: Предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой; Некоторые физические лица	Ст. 228 НК РФ

Таблица 2.3. Формирование единого социального налога

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	Лица, производящие выплаты физическим лицам:	Индивидуальные предприниматели (в т.ч. члены крестьянских (фермерских) хозяйств), адвокаты	Ст.235 НК РФ
организации	индивидуальные предприниматели	физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Объект налогообложения	выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам	выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц	доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением	Ст.236 НК РФ
Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде: у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению

Продолжение табл. 2.3

1	2	3
Налоговая база	сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений	сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц	сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением	Ст.237, 238 НК РФ
налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца	Состав расходов определяется в порядке определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль
Налоговые льготы	От уплаты налога освобождаются: Организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 р. на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы; Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 р. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов; Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 р. в течение налогового периода	Ст. 239 НК РФ

Продолжение табл. 2.3

1	2	3
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период - календарный год Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.	Ст. 240 НК РФ
Налоговые ставки	Различают следующие виды ставок: Ставки для с/х товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и общин коренных народов Севера. Ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны. Ставки для остальных лиц, производящих выплаты физическим лицам	o Ставки для индивидуальных предпринимателей. o Ставки для адвокатов	Ст.241 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет. По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм	Расчет авансовых платежей производится налоговым органом. Если налогоплательщик начал работать после начала года, он обязан представить в налоговый орган Заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий год. Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисляют и уплачивают налог с доходов адвокатов коллегии адвокатов,	Ст.243 - 245 НК РФ

Продолжение табл. 2.3

1	2	3
		адвокатские бюро и юридические консультации в порядке, предусмотренном для лиц, производящих выплаты физическим лицам, но без применения налогового вычета.
Уплата налога и отчетность	Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом налогоплательщики представляют в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по утвержденным ФСС формам. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган	Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы ав. платежей; - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы ав. платежей; - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы ав. платежей. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, уплачивается не позднее	Ст.243 - 245 НК РФ

Окончание табл. 2.3

1	2	3
	Пенсионного фонда РФ. Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов	15 июля года, следующего за налоговым периодом. Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные о налоге с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года

Таблица 2.4. Ставки единого социального налога за 2005 г.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
до 280000 р.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
от 280001 р. до 600000 р.	56000 р. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 р.	8960 р. + 1,1% с суммы, превышающей 280000 р.	2240 р. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 р.	5600 р. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 р.	72800 р. + 10,0% с суммы, превышающей 280000 р.
свыше 600000 р.	81280 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 р.	12480 р.	3840 р.	7200 р.	104800 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 р.

определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками налога, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объёктом налогообложения признаются операции с подакцизными товарами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:

· при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров;

· увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья;

· при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок;

· при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый период – календарный месяц.

Срок уплаты:

· при совершении операций с подакцизными товарами;

· при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций регламентируется гл. 25 НК РФ. Плательщиками данного налога выступают российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль полученная налогоплательщиком.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ, подлежащей налогообложению [3, ст. 247].

Налоговый период – календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Срок уплаты – не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период НК РФ [3, ст. 289].

Ставка налога – всего 24%, из них 6,5% в федеральный бюджет, и в бюджеты субъектов РФ 17,5% (но не ниже 13,5%). Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налог на добычу полезных ископаемых регламентируется гл. 26 НК РФ. Плательщиками данного налога выступают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации [3] .

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ.

Налоговой базой считается стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговый период – календарный месяц.

Срок уплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог регламентируется гл. 25.2 НК РФ. Плательщиками данного налога выступают организации и физические лица, осуществляющие специальное и/или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются виды пользования водными объектами.

Налоговая база определяется исходя из вида пользования водными объектами.

Налоговый период – квартал. Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регламентируются гл. 25.1 НК РФ. Плательщиками данных сборов выступают организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов на территории РФ.

Объёкт налогообложения – объекты животного мира, а так же объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным НК РФ.

Порядок исчисления сборов – сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира; сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Срок уплаты – плательщики, указанные в НК РФ, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира; плательщики, указанные в НК РФ, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Государственная пошлина регулируется гл. 25.3 НК РФ. Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, совершать в отношении этих лиц юридически значимые действия, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям [3].

Плательщиками выступают организации, физические лица, если они:

·        обращаются за совершением юридически значимых действий;

·        выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Размер пошлины зависит от вида совершаемых юридически значимых действий.

Срок уплаты – до совершения юридически значимых действий.

Налог на имущество организаций регламентируется гл. 30 НК РФ. Плательщиками данного налога выступают российские и иностранные организации [3].

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества.

Налоговый период – календарный год. Отчётный период – 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставка налога – устанавливаются законами субъектов РФ, но не более 2,2%.

Срок уплаты – в Удмуртской Республике установлены следующие сроки:

·        за 1-й квартал оплата не позднее 5 мая текущего года;

·        за полугодие – не позднее 5 августа текущего года;

·        за 9 месяцев – не позднее 5 ноября текущего года;

·        за год – не позднее 10 апреля года, следующего за соответствующим налоговым периодом.

Налог на игорный бизнес регламентируется гл. 29 НК РФ. Плательщиками данного налога выступают организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объект налогообложения – игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.

Налоговая база – по каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц.

Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог регламентируется гл. 28 НК РФ и законом УР «О транспортном налоге в Удмуртской республике» №63-РЗ от 27.11.2002 г.[8]. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками данного налога выступают лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено ст. 357 НК.

Объект налогообложения – транспортные средства зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база – определяется в зависимости от вида транспортного средства, обычно выступает мощность двигателя, валовая вместимость и т.п.

Налоговый период – календарный год.

Срок уплаты – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Земельный налог регламентируется гл. 31 НК РФ. Плательщиками данного налога выступают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [3].

Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговый период – календарный год. Отчётный период – 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Срок уплаты – 15 сентября и 15 ноября календарного года.

Налог на имущество физических лиц регламентируется законом РФ от 09.12.91 № 2003-1 [7], а так же инструкцией МНС России от 02.11.99 № 54 [10].

Плательщиками данного налога выступают физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объект налогообложения – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Срок уплаты – равными долями в 2 срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября; по желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по 1-му сроку уплаты.

     Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Теперь рассмотрим альтернативы традиционной системе налогообложения, т.е. специальные налоговые режимы.

2.3. Специальные налоговые режимы

Единый налог на вменённый доход регламентируется главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Формирование единого налога на вменённый доход представлено в табл. 2.5.

Таблица 2.5. Формирование единого налога на вменённый доход

Элемент системы

Характеристика

Основание

1

2

3

Порядок установления

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется

346.26 НК РФ

Продолжение табл. 2.5

1

2

3

ЕНВД

наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности

Налогоплательщики

Организации

Индивидуальные предприниматели

346.28 НК РФ

Налоги, которые заменяет ЕНВД

налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);

ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)

НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);

ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД)

346.26 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Обязательные виды учета и отчетности

1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам. 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов. 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

346.26 НК РФ

Уплата иных налогов и сборов

В общем порядке уплачиваются: · страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; · страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

346.26 НК РФ

Раздельный учет

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД

346.26 НК РФ

Продолжение табл. 2.5

1

2

3

Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством. На 2006 год K1= 1,132 К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно

346.29 НК РФ

Налоговый период

Квартал

346.30 НК РФ

Налоговая ставка

15% величины вмененного дохода

346.31 НК РФ

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период;

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%

346.32 НК РФ

Окончание табл. 2.5

1

2

3

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения регламентирует гл. 26.2. НК РФ. Формирование данного налога представлено в табл. 2.6.

Единый сельскохозяйственный налог регламентируется гл. 26.1 НК РФ.

Плательщиками данного налога выступают организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признаётся календарный год; отчётным – полугодие.

Ставка налога – 6%. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,                налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе               товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога                на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого

Таблица 2.6. Формирование налога при упрощённой системе налогообложения

Элемент режима

Характеристика

Основание

1

2

3

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО

Ст. 346.12 НК РФ

Уплата налогов и сборов

Организации освобождаются от уплаты:

Налога на прибыль организаций;

Налога на имущество организаций;

ЕСН;

НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности);

Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

ЕСН (в части доходов от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);

НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Ст. 346.11 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели:

 Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.

 Уплачивают в общем порядке: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством

Учет и отчетность

Организации и индивидуальные предприниматели:

Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности.

Исполняют обязанности налоговых агентов.

Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Ст. 346.11, 346.24 НК РФ

Продолжение табл. 2.6

1

2

3

Переход на УСНО и прекращение УСНО

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2006 году равен 1,132). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО. Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО

Ст. 346.12, 346.13 НК РФ

Объекты налогообложения

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Ст. 346.14 НК РФ

Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение 3х лет с начала применения УСНО.

 Порядок определения доходов и расходов.

 Порядок признания доходов и расходов

Ст. 346.15 - 346.17 НК РФ

Налоговая база

Денежное выражение доходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Ст. 346.18, 346.25 НК РФ

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО

Налоговые ставки

6% (от доходов)

15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но по итогам года не менее 1% от доходов (минимальный налог)

Ст. 346.20 НК РФ

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года

Ст. 346.19 НК РФ

Уплата единого налога и отчетность

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Ст.346.21, 346.23 НК РФ

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период;

 выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке

Продолжение табл. 2.6

1

2

3

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства Уплата налога и представление налоговой декларации организациями осуществляется:

 По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября.

 По итогам налогового периода не позднее: - 31 марта Уплата налога и представление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями осуществляется:

 По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября.

 По итогам налогового периода не позднее: - 30 апреля Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта

УСНО на основе патента

Индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей деятельности наемных работников и осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей. Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ. Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается налоговым органом на: квартал, полугодие, девять месяцев, год (начиная с первого числа квартала) Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента

Ст. 346.25.1. НК РФ

Окончание табл. 2.6

1

2

3

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ. В УР, например по изготовлению и ремонту ковровых изделий - 30,0 тыс. р., по выпечке хлебобулочных и кондитерских изделий - 30,0 тыс. р. и т.д. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников, осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается

сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Подводя итог, сведём всё вышесказанное в таблицу и выявим достоинства и недостатки специальных налоговых режимов по сравнению с общим режимом налогообложения.

2.4. Преимущества и недостатки специальных налоговых режимов по сравнению с общим режимом налогообложения

Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов по сравнению с общим режимом налогообложения представлены в табл. 2.7.

Таким образом, можно сделать вывод, что специальные налоговые режимы имеют как преимущества, так и недостатки по сравнению с общим режимом налогообложения. Это не универсальные системы, подходящие всем налогоплательщикам. В каждом конкретном случае необходимо «примерить» специальный налоговый режим на себя, оценить каждый плюс и минус, выбрать, какие показатели важны, а какие - нет. И только после этого принимать решение: переходить на специальный налоговый режим или оставаться в традиционной системе налогообложения.

Таблица 2.7. Преимущества и недостатки специальных налоговых режимов по сравнению с традиционной налоговой системой

Показатели

Традиционная система налогообложения

УСН

ЕНВД

Преимущество

или недостаток

УСН

Преимущество

или недостаток

ЕНВД

1

2

3

4

5

6

1. Основные

уплачиваемые

налоги

Налог на прибыль (налог на доходы

физических лиц – для предпринимателя), НДС, ЕСН и налог на имущество

Единый налог

Единый налог

на вменённый доход

Преимущество, так как рассчитывать один налог проще, чем четыре. Но не факт, что сумма единого налога к уплате будет обязательно меньше, чем размер налоговых платежей при общем режиме налогообложения

Аналогично УСН

2. Количество

сдаваемых

деклараций

(расчетов) по

основным

налогам за

квартал

От четырех до восьми. Одна декларация – по налогу на прибыль, если организация

уплачивает квартальные авансовые платежи, или три – если организация ежемесячно

уплачивает налог с фактической прибыли; одна - по НДС, если выручка составляет не более 1 млн. руб. в месяц, или три - во всех остальных случаях; одна декларация – по ЕСН и одна – по налогу на имущество

Одна декларация – по единому налогу при УСН

Одна декларация – по ЕНВД

Бесспорное преимущество, поскольку объем представляемых деклараций при УСН значительно меньше. Кроме того, при УСН у

бухгалтера меньше проблем с заполнением

отчетности: взять хотя бы отсутствие обязанности заполнять декларацию по налогу на прибыль с ее многочисленными показателями

Аналогично УСН

Продолжение табл. 2.7

1

2

3

4

5

6

3. Отнесение затрат на расходы

К расходам по налогу на прибыль можно

отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат

Перечень расходов,

приведенный

в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, весьма ограничен.

Кроме того, их могут учитывать только налогоплательщики,

выбравшие объектом

налогообложения доходы за вычетом

расходов

Отнесение затрат на расходы не предусмотрено

Недостаток, так как при общем

режиме налогообложения возможность

уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль увеличивается. В большинстве случаев можно доказать, что тот или иной

расход был экономически обоснован

Бесспорно недостаток, так как при общем режиме налогообложения можно значительно снизить налоговую базу, но это ещё не означает, что она будет ниже чем при уплате ЕНВД

4. Включение в расходы

стоимости

основных

средств

Стоимость

основных

средств

включается в

расходы путем

начисления

амортизации

Стоимость основных

средств,

приобретенных в

период применения УСН, списывается единовременно.

Остаточная

стоимость основных

средств, купленных до перехода на УСН,

списывается частями

Отнесение затрат на расходы не предусмотрено

Преимущество, так как стоимость основных средств при УСН списывается быстрее, чем при общем режиме налогообложения. Правда, есть и один отрицательный момент: если основное средство, приобретенное в период применения УСН, будет реализовано до истечения трех

(десяти) лет с момента его покупки (в зависимости от срока полезного использования), значительную часть ранее списанных расходов придется восстановить

Недостаток, так как нельзя уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость вновь приобретённых основных средств

Окончание табл. 2.7

1

2

3

4

5

6

5. Книги покупок и продаж

Заполняются в

обязательном

порядке

Не заполняются,

так как организации и

предприниматели, применяющие

УСН, не являются

плательщиками

НДС

Аналогично УСН

Определенное преимущество. Конечно, само по себе ведение книг покупок и продаж - не

очень сложная работа, хотя и отнимает достаточно времени. Но добиться от поставщиков вовремя выставленных и правильно заполненных счетов-фактур не так-то просто. Это с одной стороны. С другой стороны, тот факт, что «упрощенец» не является плательщиком НДС, может обернуться проблемой во взаимоотношениях с покупателями, являющимися плательщиками этого налога. В этом случае им придется платить НДС с полной суммы реализации, не получая налоговых вычетов. Хотя с этого ракурса УСН выгодно применять при реализации товаров или услуг населению (конечному потребителю)

Аналогично УСН

6. Осведомленность

бухгалтера

Бухгалтер должен быть в курсе изменений по всем

уплачиваемым налогам и

сборам

Бухгалтер должен быть в курсе всех изменений,

касающихся

«упрощенки» и

еще нескольких

платежей (НДФЛ,

транспортного и

земельного налогов,

пенсионных взносов,

взносов на травматизм)

Бухгалтер

должен быть в

курсе всех

изменений,

касающихся

ЕНВД и

еще нескольких

платежей (НДФЛ,

транспортного и

земельного

налогов,

пенсионных

взносов,

взносов на

травматизм)

Преимущество, так как проще отслеживать изменения по единому налогу при УСН и еще нескольким платежам, чем изменения по всему комплексу уплачиваемых налогов при общем режиме. В то же время грамотный бухгалтер должен знать обо всех новостях, поскольку он всегда может столкнуться с необходимостью работать на фирму, применяющую общий режим налогообложения, и, как следствие, с необходимостью восполнить значительный

информационный пробел

Аналогично УСН

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ МАГАЗИНА

3.1. Оценка структуры активов и пассивов

В данной главе представлен анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия за последние три года.

Рассмотрим структуру активов и пассивов магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг. (табл. 3.1 – 3.6).

Анализ структуры активов показал, что в начале 2003 г. в структуре активов наибольший удельный вес составляли внеоборотные активы 51,7%, но к концу года ситуация резко изменилась в сторону оборотных активов, удельный вес которых в общей сумме активов составил 60,5%, такое изменение произошло в результате увеличения запасов более чем в 1,5 раза. Об этом так же свидетельствует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов, который на начало года был равен 0,93, а к концу года составил 1,53. Это увеличение обусловлено товарной политикой предприятия, а именно расширением ассортимента предлагаемых товаров.

Анализ структуры пассивов показал, что в 2003 г. предприятие в большей степени использует собственные средства для осуществления своей                              финансово-хозяйственной деятельности, о чём свидетельствует коэффициент автономии равный в 2003 г. 0,85. Это говорит о высокой финансовой устойчивости предприятия, но в свою очередь высокая финансовая устойчивость обычно сопровождается более низкой прибыльностью, так как используя заёмные средства в большей степени можно достичь более высокой прибыли, однако вместе с этим возрастает и риск банкротства. Задачей финансового менеджера как раз и является нахождение оптимального соотношения между собственными и заёмными средствами, в целях достижения максимальных результатов при приемлемом уровне риска.

Таблица 3.1. Анализ структуры активов за 2003 г.

Показатели

Абсолютные величины, р.

Удельные веса в общей величине активов, %

Изменения

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

в абсолютных величинах, р.

в удельных весах, %

в % к изменению общей величины активов

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Скорректированные внеоборотные активы

1130000,0

1123745,0

51,7

39,5

-6255,0

-12,1

-1,0

2. Скорректированные оборотные активы

1056377,0

1717657,0

48,3

60,5

661280,0

12,1

101,0

3. Итого активов

2186377,0

2841402,0

100,0

100,0

655025,0

0,0

100,0

4. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (п.2/п.1)

0,93

1,53

Таблица 3.2. Анализ структуры пассивов за 2003 г.

Показатели

Абсолютные величины, р.

Удельные веса в общей величине пассивов, %

Изменения

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

в абсолютных величинах, р.

в удельных весах, %

в % к изменению общей величины пассивов

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Реальный собств. капитал

1859343,0

2376326,0

85,0

83,6

516983,0

-1,4

78,9

2. Заемные долгосрочные средства

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

3. Заемные краткосрочные средства (скорректированные)

327034,0

465076,0

15,0

16,4

138042,0

1,4

21,1

4. Итого источников средств

2186377,0

2841402,0

100,0

100,0

655025,0

0,0

100,0

Окончание табл. 3.2

1

2

3

4

5

6

7

8

5. Коэффициент автономии (п. 1/п. 4)

0,85

0,84

6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ((п. 2+п. 3)/п. 1)

0,18

0,20

7. Коэффициент соотношения краткосрочных обязательств и перманентного капитала (п. 3/(п. 1+п. 2))

0,18

0,20

Таблица 3.3. Анализ структуры активов за 2004 г.

Показатели

Абсолютные величины, р.

Удельные веса в общей величине активов, %

Изменения

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

в абсолютных величинах, р.

в удельных весах, р.

в % к изменению общей величины активов

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Скорректированные внеоборотные активы

1123745,0

1117490,0

39,5

34,6

-6255,0

-5,0

-1,6

2. Скорректированные оборотные активы

1717657,0

2114683,0

60,5

65,4

397026,0

5,0

101,6

3. Итого активов

2841402,0

3232173,0

100,0

100,0

390771,0

0,0

100,0

4. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (п.2/п.1)

1,53

1,89

Таблица 3.4. Анализ структуры пассивов за 2004 г.

Показатели

Абсолютные величины, р.

Удельные веса в общей величине пассивов, %

Изменения

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

в абсолютных величинах, р.

в удельных весах, %

в % к изменению общей величины пассивов

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Реальный собственный капитал

2376326,0

2853462,0

83,6

88,3

477136,0

4,7

122,1

2. Заемные долгосрочные средства

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

3. Заемные краткосрочные средства (скорректированные)

465076,0

378711,0

16,4

11,7

-86365,0

-4,7

-22,1

4. Итого источников средств

2841402,0

3232173,0

100,0

100,0

390771,0

0,0

100,0

5. Коэффициент автономии (п. 1/п. 4)

0,84

0,88

6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ((п. 2+п. 3)/п. 1)

0,20

0,13

7. Коэффициент соотношения краткосрочных обязательств и перманентного капитала (п. 3/(п. 1+п. 2))

0,20

0,13

Таблица 3.5. Анализ структуры активов за 2005 г.

Показатели

Абсолютные величины, р.

Удельные веса в общей величине активов, %

Изменения

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

в абсолютных величинах, р.

в удельных весах, %

в % к изменению общей величины активов

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Скорректированные внеоборотные активы

1117490,0

1111235,0

34,6

30,1

-6255,0

-4,5

-1,3

2. Скорректированные оборотные активы

2114683,0

2584601,0

65,4

69,9

469918,0

4,5

101,3

3. Итого активов

3232173,0

3695836,0

100,0

100,0

463663,0

0,0

100,0

4. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (п.2/п.1)

1,89

2,33

Таблица 3.6. Анализ структуры пассивов за 2005 г.

Показатели

Абсолютные величины, р.

Удельные веса в общей величине пассивов, %

Изменения

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

в абсолютных величинах, р.

в удельных весах, %

в % к изменению общей величины пассивов

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Реальный собственный капитал

2853462,0

3516055,0

88,3

95,1

662593,0

6,9

142,9

2. Заемные долгосрочные средства

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

3. Заемные краткосрочные средства (скорректированные)

378711,0

179781,0

11,7

4,9

-198930,0

-6,9

-42,9

4. Итого источников средств

3232173,0

3695836,0

100,0

100,0

463663,0

0,0

100,0

Окончание табл. 3.6

1

2

3

4

5

6

7

8

5. Коэффициент автономии (п. 1/п. 4)

0,88

0,95

6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ((п. 2+п. 3)/п. 1)

0,13

0,05

7. Коэффициент соотношения краткосрочных обязательств и перманентного капитала (п. 3/(п. 1+п. 2))

0,13

0,05

Анализ структуры активов и пассивов за 2004 г. показал, что тенденции развития 2003 г. сохраняются, это говорит о том, что предприятие придерживается выбранной стратегии развития.

В 2005 г. структура активов и пассивов так же осталась практически неизменной.

3.2. Показатели ликвидности и финансовой устойчивости

Проведём анализ ликвидности баланса магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг. (табл. 3.7 – 3.9).

На протяжении исследуемого периода в балансе предприятия преобладают: в структуре активов медленно реализуемые активы, а именно запасы, а в структуре пассивов постоянные пассивы, а именно собственный капитал предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А₁≥ П₁; А₂≥ П₂; А₃≥ П₃; А₄≤ П₄.                                                          (3.1)

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

А₁‹ П₁; А₂≥ П₂; А₃› П₃; А₄‹ П₄ .                                                              (3.2)

На основе полученных данных можно сделать вывод о снижении ликвидности предприятия. Неравенство 1-ое не соблюдено, что свидетельствует о неспособности предприятия рассчитаться по наиболее срочным обязательствам. Это свидетельствует о недостаточности денежных средств и росте кредиторской задолженности. Несмотря на то, что 2-ое

Таблица 3.7. Анализ ликвидности баланса магазина «Страж» за 2003 г.

Актив

Абсолютные величины, р.

Удельные веса, %

Пассив

Абсолютные величины, р.

Удельные веса, %

Платежный излишек (+) или        недостаток (-), р.

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Наиболее ликвидные активы А1 (с.250+с.260)

43547

36410

2

1,3

Наиболее срочные обязательства П1 (с.620)

327034

465076

15

16,4

-283487

-428666

Быстрореализуемые активы А2 (с.240)

0

0

0

0

Краткосрочные пассивы П2 (с.610+с.630+ с. 660)

0

0

0

0

0

0

Медленно реализуемые активы А3 (с.210+с.220+ с.230+с.270)

1012830

1681247

46,3

59,2

Долгосрочные пассивы П3 (с.590+с.640+ с.650)

0

0

0

0

1012830

1681247

Трудно реализуемые активы А4 (с.190)

1130000

1123745

51,7

39,5

Постоянные пассивы П4 (с.490)

1859343

2376326

85

83,6

-729343

-1252581

Баланс

2186377

2841402

100

100

Баланс

2186377

2841402

100

100

0

0

Таблица 3.8. Анализ ликвидности баланса магазина «Страж» за 2004 г.

Актив

Абсолютные величины, р.

Удельные веса, %

Пассив

Абсолютные величины, р.

Удельные веса, %

Платежный излишек (+) или          недостаток (-), р.

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Наиболее ликвидные активы А1 (с.250+с.260)

36410

30410

1,3

0,9

Наиболее срочные обязательства П1 (с.620)

465076

378711

16,4

11,7

-428666

-348301

Окончание табл. 3.8

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Быстрореализуемые активы А2 (с.240)

0

138

0

0

Краткосрочные пассивы П2 (с.610+с.630+ с.660)

0

0

0

0

0

138

Медленно реализуемые активы А3 (с.210+с.220+с.230+с.270)

1681247

2084135

59,2

64,5

Долгосрочные пассивы П3 (с.590+ с.640+с.650)

0

0

0

0

1681247

2084135

Трудно реализуемые активы А4 (с.190)

1123745

1117490

39,5

34,6

Постоянные пассивы П4 (с.490)

2376326

2853462

83,6

88,3

-1252581

-1735972

Баланс

2841402

3232173

100

100

Баланс

2841402

3232173

100

100

0

0

Таблица 3.9. Анализ ликвидности баланса магазина «Страж» за 2005 г.

Актив

Абсолютные величины, р.

Удельные веса, %

Пассив

Абсолютные величины, р.

Удельные веса, %

Платежный    излишек (+) или         недостаток (-), р.

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

начало года

конец года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Наиболее ликвидные активы А1 (с.250+с.260)

30410

37401

0,9

1

Наиболее срочные обязательства П1 (с.620)

378711

179781

11,7

4,9

-348301

-142380

Быстрореализуемые активы А2 (с.240)

138

0

0

0

Краткосрочные пассивы П2 (с.610+с.630+        с.660)

0

0

0

0

138

0

Окончание табл. 3.9

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Медленно реализуемые активы А3 (с.210+с.220+ с.230+с.270)

2084135

2547200

64,5

68,9

Долгосрочные пассивы П3 (с.590+с.640+ с.650)

0

0

0

0

2084135

2547200

Трудно реализуемые активы А4 (с.190)

1117490

1111235

34,6

30,1

Постоянные пассивы П4 (с.490)

2853462

3516055

88,3

95,1

-1735972

-2404820

Баланс

3232173

3695836

100

100

Баланс

3232173

3695836

100

100

0

0

неравенство соблюдается, текущая платежеспособность предприятия неудовлетворительна.

Соблюдение неравенств 3-его и 4-ого свидетельствует о достаточности перспективной ликвидности предприятия. Но в реальной платежной ситуации низколиквидные активы не могут заместить высоколиквидные, а перспективная ликвидность – текущую ликвидность.

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает 3-е неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Проведём анализ показателей ликвидности баланса магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг. (табл. 3.10).

Анализ показателей ликвидности показал, что все коэффициенты ликвидности за исключением коэффициента текущей ликвидности на конец 2005 г. соответствуют нормированным значениям.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало 2003 г. составлял 0,13, а на конец 2005 г. был равен 0,21, что соответствует нормированному значению для данного коэффициента. Данный коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату.

Коэффициент критической ликвидности на начало 2003 г. составлял 0,13, а на конец 2005 г. был равен 0,21, что не соответствует нормированному значению. Данный коэффициент показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Нормальным считается значение большее 1, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от «качества» дебиторской задолженности, что можно выявить только по данным внутреннего учета.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это

Таблица 3.10. Анализ показателей ликвидности баланса за 2003 – 2005 гг.

Показатели

Нормированные ограничения

Остаток на

01.01. 2003 г.

01.01.2004 г.

01.01.2005 г.

01.01.2006 г.

1. Денежные средства, р.

-

43547,0

36410,0

30410,0

37401,0

2. Краткосрочные финансовые вложения, р.

-

0,0

0,0

0,0

0,0

3. Краткосрочная дебиторская задолженность, р.

-

0,0

0,0

138,0

0,0

4. НДС по приобретенным ценностям, р.

-

0,0

0,0

0,0

0,0

5. Запасы, р.

-

1012830,0

1681247,0

2084135,0

2547200,0

6. Общая сумма активов, р.

-

2186377,0

2841402,0

3232173,0

3695836,0

7. Собственные акции, выкупленные у акционеров, р.

-

0,0

0,0

0,0

0,0

8. Задолженность участникам по взносам в уставный капитал, р.

-

0,0

0,0

0,0

0,0

9. Долгосрочные обязательства, р.

-

0,0

0,0

0,0

0,0

10. Скорректированные краткосрочные обязательства, р.

-

327034,0

465076,0

378711,0

179781,0

11. Коэффициент абсолютной ликвидности ((п.1+п.2)/п.10)

>0,2

0,13

0,08

0,08

0,21

12. Коэффициент критической (срочной, быстрой, текущей) ликвидности ((п.1+п.2+п.3)/п.10)

>1

0,13

0,08

0,08

0,21

13. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) ((п.1+п.2.+п.3+п.4+п.5)/п.10)

>2

3,23

3,69

5,58

14,38

14. Коэффициент общей платежеспособности ((п.6-п.7-п.8)/п.10)

>2

6,69

6,11

8,53

20,56

главный показатель платежеспособности. Нормальным значением этого показателя считается от 1 до 2. В нашем случае этот показатель составляет 3,23 на начало 2003 г. и 14,38 на конец 2005 г., что говорит о том, что большую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент общей платёжеспособности на начало 2003 г. был равен 6,69, а на конец 2005 г., составил 20,56, что соответствует нормированному значению. Данный коэффициент показывает, способность предприятия покрыть все обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми его активами. В нашем случае данный коэффициент значительно превышает нормируемое значение, что говорит о том, что предприятие способно покрыть все обязательства за счёт своих активов.

Графически показатели ликвидности баланса за 2003 – 2005 гг. представлены на рис. 3.1.

Далее проведём анализ показателей финансовой устойчивости (табл. 3.11).

Таблица 3.11. Показатели финансовой устойчивости магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Показатели

Формула

Норма

Остаток на

01.01. 2003 г.

01.01.    2004 г.

01.01. 2005 г.

01.01. 2006 г.

1

2

3

4

5

6

7

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) ()

заёмные средства/

собственные средства

≤ 1,5

0,18

0,20

0,13

0,05

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования ()

(собственный капитал – внеоборотные активы)/ оборотные активы

≥ 0,5

0,69

0,73

0,82

0,93

Окончание табл. 3.11

1

2

3

4

5

6

7

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) ()

собственный капитал/

валюта баланса

0,4≤ ≤ 0,6

0,85

0,84

0,88

0,95

4. Коэффициент финансирования ()

собственный капитал/

заёмный капитал

≥ 0,7

5,69

5,11

7,53

19,56

5. Коэффициент финансовой устойчивости ()

(собственный капитал + долгосрочные обязательства)/ валюта баланса

≥0,6

0,85

0,84

0,88

0,95

Из анализа показателей финансовой устойчивости видно, что все коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют нормированным значениям.

Графически показатели финансовой устойчивости представлены на рис. 3.2.

Коэффициент капитализации отражает степень эффективности использования компанией собственного капитала, за исследуемый период, данный коэффициент ни разу не превысил нормируемое значение, что говорит об эффективном использовании предприятием собственного капитала.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Значение коэффициента менее 0,1 характеризует неудовлетворительное обеспечение собственными средствами. В нашем случае данный коэффициент на начало 2003г. составлял 0,69, а на конец 2005г. уже 0,93, что более чем удовлетворительно, и говорит о высокой финансовой устойчивости.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и

Рис. 3.1. Показатели ликвидности баланса магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

Рис. 3.2. Показатели финансовой устойчивости магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормируемое значение данного показателя варьируется от 0,4 до 0,6. В нашем случае значение данного показателя на начало 2003 г. составляло 0,85, а концу 2005 г., уже 0,95, что значительно превышает нормируемое значение, и говорит о высокой финансовой независимости предприятия от внешних кредиторов.

Коэффициент финансирования показывает соотношение заемных и собственных источников финансирования без разделения заемных источников на долгосрочные и краткосрочные. Данный коэффициент на начало 2003 г. был равен 5,69, а на конец 2005г. составил 19,56, значительно превышает нормируемое значение в 1,5, это говорит о значительной доле собственных средств в источниках финансирования и как следствие о высокой финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. Нормируемое значение для данного показателя составляет ≥ 0,6. В нашем случае данный показатель на начало 2003 г. был равен 0,85, а на конец 2005 г. 0,95, что значительно превышает нормируемого значение и вновь подтверждает высокую финансовую устойчивость предприятия.

3.3. Платежеспособность и рентабельность магазина

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (табл. 3.12).

Таблица 3.12. Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования за 2003 – 2005 гг.

Показатели

Остаток на

01.01.    2003 г.

01.01.   2004 г.

01.01. 2005 г.

01.01.

2006 г.

1

2

3

4

5

1. Реальный собственный капитал, р.

1859343,0

2376326,0

2853462,0

3516055,0

Окончание табл. 3.12

1

2

3

4

5

2. Скорректированные внеоборотные активы, р.

1130000,0

1123745,0

1117490,0

1111235,0

3. Скорректированные оборотные активы, р.

1056377,0

1717657,0

2114683,0

2584601,0

4. Наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2), р.

729343,0

1252581,0

1735972,0

2404820,0

5. Долгосрочные пассивы, р.

0,0

0,0

0,0

0,0

6. Наличие долгосрочных источников формирования запасов (п.4+п.5), р.

729343,0

1252581,0

1735972,0

2404820,0

7. Краткосрочные кредиты и заемные средства, р.

0,0

0,0

0,0

0,0

8. Общая величина основных источников формирования запасов (п.6+п.7), р.

729343,0

1252581,0

1735972,0

2404820,0

9. Общая величина запасов (включая несписанный НДС), р.

1012830,0

1681247,0

2084135,0

2547200,0

10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств   (п.3-п.9), р.

-283487,0

-428666,0

-348163,0

-142380,0

11. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (п.6-п.9), р.

-283487,0

-428666,0

-348163,0

-142380,0

12. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов (п.8-п.9), р.

-283487,0

-428666,0

-348163,0

-142380,0

13. Коэффициент маневренности (п.4/п.1)

0,39

0,53

0,61

0,68

14. Коэффициент автономии источников формирования запасов (п.4/п.9)

0,72

0,75

0,83

0,94

15. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (п.4/п.3)

0,69

0,73

0,82

0,93

Графически обеспеченность запасов источниками их формирования представлена на рис. 3.3.

Анализ обеспеченности запасов источниками показал, что предприятие на протяжении всего исследуемого периода испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, этот недостаток возникает из-за несоответствия сроков поступлений товара и расчётов с поставщиками за товар.

Рис. 3.3. Обеспеченность запасов источниками их формирования             за 2003 – 2005 гг.

Иными слова, поставщик даёт отсрочку платежа, и предприятие рассчитывается за поставленные товары после отгрузки товара на склад. Таким образом, в реальности недостатка в собственных оборотных средствах предприятие не испытывает.

   Коэффициент манёвренности на начало 2003 г. составил 0,39 и в течение исследуемого периода неуклонно увеличивался и к концу 2005 г. составил уже 0,68. Данный коэффициент показывает, какая часть функционирующего капитала «обездвижена» в производственных запасах и долгосрочной кредиторской задолженности. Увеличение в динамике данного показателя отрицательный факт. Такое увеличение данного показателя обусловлено товарной политикой предприятия, а именно расширением ассортимента предлагаемых товаров. В краткосрочной перспективе данное решение негативно отражается на текущеё платёжеспособности предприятия, однако в долгосрочной перспективе такое решение принесёт значительную выгоду для предприятия.

Коэффициент автономии источников формирования запасов на начало 2003 г. был равен 0,72 и на протяжении всего исследуемого периода продолжал увеличиваться и к концу 2005 г. составил 0,94. Данный коэффициент показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Таким образом, на конец 2005г. 94% в общей сумме источников финансирования составляют собственные средства. Это говорит о высокой финансовой устойчивости предприятия, но в свою очередь высокая финансовая устойчивость обычно сопровождается более низкой прибыльностью, так как используя заёмные средства в большей степени можно достичь более высокой прибыли, однако вместе с этим возрастает и риск банкротства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало 2003 г. составил 0,69 и на протяжении всего исследуемого периода продолжал увеличиваться и к концу 2005 г. составил 0,93. Данный коэффициент показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счёт собственных средств.

Далее проведём анализ рентабельности магазина «Страж»                          за 2003 – 2005 гг. (табл. 3.13).

Таблица 3.13. Анализ рентабельности магазина «Страж»                            за 2003 – 2005 гг.

Показатели

Годы

2003

2004

2005

1

2

3

4

1. Выручка (нетто), р.

4676858,0

8696043,0

8920291,0

2. Прибыль от продаж, р.

346445,0

477136,0

662593,0

3. Чистая прибыль, р.

346445,0

477136,0

662593,0

4. Среднегодовая сумма всех активов, р.

2513889,5

3036787,5

3464004,5

5. Среднегодовая величина основных средств и нематериальных активов (по остаточной стоимости), р.

1126872,5

1120617,5

1114362,5

6. Среднегодовая величина оборотных активов, р.

1387017,0

1916170,0

2349642,0

7. Среднегодовая сумма реального собственного капитала (чистых активов), р.

2117834,5

2614894,0

3184758,5

8. Рентабельность активов по чистой прибыли (п.3/п.4)

0,138

0,157

0,191

Окончание табл. 3.13

1

2

3

4

9. Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.5)

0,307

0,426

0,595

10. Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.6)

0,250

0,249

0,282

11. Рентабельность реального собственного капитала по чистой прибыли (п.3/п.7)

0,164

0,182

0,208

12. Рентабельность продаж по прибыли от продаж (п.2/п.1)

0,074

0,055

0,074

13. Рентабельность продаж по чистой прибыли (п.3/п.1)

0,074

0,055

0,074

Графически показатели рентабельности представлены на рис. 3.4.

Как видно из проведённого анализа, предприятие демонстрирует рост по всем показателям рентабельности за период 2003 – 2005 гг., это говорит об эффективной управленческой политике и правильно выбранной стратегии развития.

Таким образом, проведённый анализ финансово-хозяйственной деятельности магазина «Страж» свидетельствует об эффективном использовании финансовых ресурсов и правильно выбранной стратегии развития.

Рис. 3.4. Показатели рентабельности магазина «Страж» за 2003 – 2005 гг.

ГЛАВА 4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОБОСНОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ МАГАЗИНА «СТРАЖ»

4.1. Оценка налоговых обязательств при применении единого налога на вменённый доход

Рассчитаем налоги, которые уплачивает магазин, применяя специальный налоговый режим в виде ЕНВД, а также оценим финансовые последствия применения данного налогового режима.

Рассчитаем сумму ЕНВД за 2005 г. Расчёт ведётся следующим образом:

Доходность

(для предприятий = × Ф × М × × × ,                                     (4.1)

за квартал)

где – базовая доходность за месяц, которая устанавливается в законодательстве на федеральном уровне, она даётся на 1 физическую единицу (для данного вида деятельности установлена в размере 1800 р./мес.);

          Ф – количество физических единиц, которыми обладает организация или предприниматель (в данном случае это торговая площадь магазина, она составляет 55 кв.м);

          М – количество месяцев функционирования данного вида деятельности;

          – должен был учитывать доходность места осуществления предпринимательской деятельности, через кадастровую стоимость земли (в 2003 – 2005 гг. был равен 1, с 2006 г. был отменён);

          – коэффициент устанавливается регионами по видам деятельности, для данного вида деятельности установлен – 0,5;

          – индекс-дефлятор – устанавливается федеральным законодательством (в 2005 г. был равен 1,104).

После определения доходности, рассчитывается непосредственно сам налог:

ЕНВД = ,                                                                                  (4.2)

где    – доходность за квартал.

Расчёт данного налога сведён в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Расчёт единого налога на вменённый доход за 2005 г.

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1 кв. 2005 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

   2.1. Январь

55

     2.2. Февраль

55

     2.3. Март

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1

4. Корректирующий коэффициент К2

0,5

5. Корректирующий коэффициент К3

1,104

5. Налоговая база – всего, р.:

163944

    в т.ч. за:

    5.1. Январь

54648

    5.2. Февраль

54648

    5.3. Март

54648

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

24592

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

3780

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

20812

2 кв. 2005 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Апрель

55

     2.2. Май

55

     2.3. Июнь

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1

4. Корректирующий коэффициент К2

0,5

5. Корректирующий коэффициент К3

1,104

5. Налоговая база – всего, р.:

163944

    в т.ч. за:

    5.1. Апрель

54648

    5.2. Май

54648

    5.3. Июнь

54648

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

24592

Окончание табл. 4.1

1

2

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

3780

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

20812

3 кв. 2005 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Июль

55

     2.2. Август

55

     2.3. Сентябрь

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1

4. Корректирующий коэффициент К2

0,5

5. Корректирующий коэффициент К3

1,104

5. Налоговая база – всего, р.:

163944

    в т.ч. за:

    5.1. Июль

54648

    5.2. Август

54648

    5.3. Сентябрь

54648

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

24592

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

3780

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

20812

4 кв. 2005 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Октябрь

55

     2.2. Ноябрь

55

     2.3. Декабрь

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1

4. Корректирующий коэффициент К2

0,5

5. Корректирующий коэффициент К3

1,104

5. Налоговая база – всего, р.:

163944

    в т.ч. за:

    5.1. Октябрь

54648

    5.2. Ноябрь

54648

    5.3. Декабрь

54648

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

24592

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

3780

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

20812

Итого за год, р.

83248

Предприниматель в собственности земли не имеет, служебный транспорт также отсутствует. Кроме единого налога на вменённый доход предприниматель платит налог на доходы физических лиц за работников. Заявление на стандартный вычет на детей никто из работников не представлял, заработная плата одного работника составляет 1500 р./м-ц. Расчёт налога представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Расчёт налога на доходы физических лиц, уплачиваемого предпринимателем за работников в 2005 г.

Наименование показателей

Значения показателей

1. Годовой доход, р./чел.

18000

2. Стандартный налоговый вычет за год, р./чел.

4800

3. Налогооблагаемая база, р./чел.

13200

4. Количество работников, чел.

6

5. Налог к уплате ((c. 3 × c. 4) × 0,13), р.

10296

Таким образом, налоговая нагрузка на доход организации, в абсолютных величинах, составит: 83248 + 10296 = 93544 р.

Рассчитаем налоговую нагрузку за исследуемый период в процентах. Доход организации за 2005 г. составил 8920291 р. Для определения налоговой нагрузки используем следующую формулу:

,                                                                                                    (4.3)

где     НН – налоговая нагрузка;

НП – сумма всех налоговых платежей;

Д – доход организации за исследуемый период.

Определим налоговую нагрузку по всем налогам:

= 1,05%

В результате налоговая нагрузка по всем налогам составляет 1,05%.

4.2. Определение налоговых платежей при применении                     общего режима налогообложения

Теперь рассчитаем суммы налогов, которые предприниматель платил бы, находясь в традиционной системе налогообложения. А именно НДС, НДФЛ за предпринимателя и за работников, ЕСН за предпринимателя и ЕСН за работников, а так же налог на имущество физических лиц в части строений, используемых для предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог установлен 24 главой Налогового Кодекса и предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Расчет авансовых платежей в пенсионный фонд производится в зависимости от возраста работника. Для лиц 1966 г. рождения и старше все 14% направляются на страховую часть, а для лиц 1967 г. рождения и моложе на страховую часть направляются 10% и 4% на накопительную.

Рассчитаем единый социальный налог за 2005г., который предприниматель платит за себя (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Расчёт единого социального налога, уплачиваемого предпринимателем, р.

Наименование

показателей

Федеральный

бюджет

Федеральный

фонд

обязательного

медицинского

страхования

Территориальный

фонд

обязательного

медицинского

страхования

1

2

3

4

1. Сумма доходов полученных от предпринимательской деятельности

8920291

8920291

8920291

2. Расходы, связанные с извлечением доходов

8095266

8095266

8095266

3. Налоговая база (стр.1 – стр. 2)

825025

825025

825025

4. Начислено налога за налоговый период,

33580

3840

6600

    в т.ч.:

    4.1. Пенсионный фонд

1800

0

0

Таким образом, сумма ЕСН за 2005 г., который предприниматель заплатит за себя, составит 44020 р.

Теперь рассчитаем ЕСН, который предприниматель платит за работников, как работодатель. Расчёт ведётся поквартально нарастающим итогом. Ежемесячный доход всех сотрудников составляет 9000 р., и на протяжении исследуемого периода не менялся. Все работники магазина моложе 1967 г. Расчёт налога представлен в табл. 4.4.

Таблица 4.4. Расчёт единого социального налога, уплачиваемого за работников, р.

Наименование

показателей

Федеральный

бюджет

Фонд

социального

страхования

Федеральный

фонд

обязательного

медицинского

страхования

Территориальный

фонд

обязательного

медицинского

страхования

1

2

3

4

5

1. Налоговая база

108000

108000

108000

108000

2. Начислено налога,

21600

3456

864

2160

    в т.ч.:

2.1.Пенсионный             фонд

15120

0

0

0

Таким образом, за 2005 г. предприниматель заплатит ЕСН за работников в размере 28080 р.

Общая сумма ЕСН за 2005 г. составит:

44020 + 28080 = 72100 р.

Далее рассчитаем налог на добавленную стоимость за 2005 г. Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, используются данные книги покупок и книги продаж. Книга покупок ведется на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, где отдельной строкой прописана сумма НДС поставщика по данной операции. Эти суммы являются для покупателя налоговыми вычетами по НДС.

В книге продаж фиксируются данные счетов-фактур, выставленных покупателям – юридическим лицам и сумм оплаты товаров физическими лицами.

Расчёт данного налога ведётся поквартально. Рассчитаем сумму налога за 2005 г. (табл. 4.5).

Таблица 4.5. Расчет суммы налога на добавленную стоимость в бюджет за 2005 г, р.

Наименование показателей

1 кв.     2005 г.

2 кв.

2005 г.

3 кв.

2005 г.

4 кв.

2005 г.

Итого

1

2

3

4

5

6

1. Реализация товаров, передача имущественных прав без НДС

2010072,70

1846310,15

2147085,49

2916822,80

8920291

2. Сумма НДС с реализации товаров (с. 1 × 18%)

361813

332336

386475

525028

1605652

3. Покупка материальных ценностей

968405

1098045

1198540

1284704

4549694

4. Сумма НДС к зачёту       (с. 3 ×)

147723

167498

182828

195972

694021

5. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (с. 2 – с. 4)

214090

164838

203647

329056

911631

Таким образом, предприниматель за 2005 г. заплатит НДС в размере 911631 руб.

Далее рассчитаем налог на доходы физических лиц за 2005 г. (табл. 4.6).

Таблица 4.6. Расчёт налога на доходы физических лиц, уплачиваемого предпринимателем

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1. Общая сумма дохода, р.

8920291

2. Общая сумма расходов, р.

8095266

3. Налоговая база (с. 1 - с. 2), р.

825025

4. Ставка налога, %

13

5. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (с. 3 ×с. 4), р.

107254

Расчёт налога на доходы физических лиц, уплачиваемого предпринимателем за работников производился в табл. 4.2, сумма налога составила 10296 р.

Таким образом, общая сумма НДФЛ за 2005 г. составит:

107254 + 10296 = 117550 р.

Далее рассчитаем налог на имущество физических лиц в части строений, используемых для предпринимательской деятельности. Расчёт ведётся по формуле:

,                                                                                        (4.4)

где     – налог на имущество;

           – среднегодовая остаточная стоимость строений.

Среднегодовая остаточная стоимость здания магазина составляет 1 млн. р. Рассчитаем налог на имущество за 2005 г. используя формулу 4.4:

= 1000000 × 0,01 = 10000 р.

Рассчитаем общую сумму налогов при применении традиционной системы налогообложения (табл. 4.7).

Таблица 4.7. Общая сумма налогов при применении традиционной системы налогообложения за 2005 г., р.

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1. Единый социальный налог

72100

2. Налог на добавленную стоимость

911631

3. Налог на доходы физических лиц

117550

4. Налог на имущество физических лиц

10000

Итого

1111281

Рассчитаем налоговую нагрузку на доход организации за исследуемый период в процентах. Доход организации за 2005 г. составил 8920291 р. Для определения налоговой нагрузки используем формулу 4.3:

= 12,46%.

В результате налоговая нагрузка по всем налогам составляет 12,46%.

4.3. Расчёт суммы налогов при применении упрощённой                системы налогообложения

Рассчитаем налоги, которые уплачивал бы магазин, применяя специальный налоговый режим в виде УСНО. А так же оценим финансовые последствия применения данного налогового режима. Расчёт налога представлен в табл. 4.8.

Таблица 4.8. Расчёт единого налога при упрощённой системе налогообложения за 2005 г.

Наименование показателей

Объект налогообложения

доходы

доходы, уменьшенные на величину расходов

1

2

3

1. Сумма полученных доходов, р.

8920291

8920291

2. Сумма расходов – всего, р.:

-

8095266

    в т.ч.:

    2.1. Расходы на приобретение товаров, р.

-

3855673

    2.2. Расходы на оплату труда, р.

-

108000

    2.3. Арендная плата, р.

-

3255772

    2.4. Суммы НДС по оплаченным товарам, р.

-

694021

    2.5. Расходы на рекламу, р.

-

180000

    2.6. Отчисления в Пенсионный фонд

-

1800

3. Налоговая база, р.

8920291

825025

4. Ставка налога, %

6

15

5. Сумма исчисленного единого налога, р.

535218

123754

6. Сумма исчисленного минимального налога, р.

-

89203

7. Сумма единого налога, подлежащая уплате, р.:

535218

123754

    в т.ч.:

    7.1. Пенсионный фонд

1800

-

8. Сумма единого налога, за минусом выплат в Пенсионный фонд, р.

533418

123754

Таким образом, при переходе на уплату единого налога в виде упрощённой системы налогообложения, магазину следует выбрать объект налогообложения доходы за минусом расходов.

Кроме единого налога в виде упрощённой системы налогообложения предприниматель также уплачивает налог на доходы физических лиц за работников, расчёт данного налога производился в табл. 4.2, сумма налога составила 10296 р.

Таким образом, налоговая нагрузка на доход организации, в абсолютных величинах, составит: 123754 + 10296 = 134050 р. Рассчитаем налоговую нагрузку на доход организации за исследуемый период в процентах. Доход организации за 2005 г. составил 8920291 р. Для определения налоговой нагрузки используем формулу 4.3:

= 1,5%.

В результате налоговая нагрузка составила всего 1,5%.

4.4. Сравнение налоговых режимов и выбор оптимального

варианта налогообложения

Проведём сравнительный анализ размера и степени влияния налоговой нагрузки, при различных налоговых режимах, на финансовые показатели деятельности магазина. Сведём финансовые показатели по всем рассмотренным налоговым режимам в таблицу (табл. 4.9).

Графически сравнительный анализ финансовых показателей представлен на рис. 4.1. Данный рисунок, наглядно представляет влияние налоговой нагрузки на рентабельность предприятия, в результате чего можно сделать вывод, что при данных условиях для магазина выгоднее применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вменённый доход. Близко по показателям рентабельности к данному режиму находится единый налог в виде упрощённой системы налогообложения, используя в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, но всё же уступает ему, т.к. налоговая нагрузка выше на 40506 р. Далее по «тяжести» налогового бремени идет общий режим налогообложения. И самым «тяжёлым» в плане

Таблица 4.9. Финансовые показатели при разных режимах налогообложения за 2005 г.

Наименование показателей

Значения показателей

общий режим

налогообложения

упрощённая система

налогообложения

единый налог на вменённый доход

доходы

доходы за вычетом расходов

1

2

3

4

5

1. Выручка (нетто), р.

8920291,0

8920291,0

8920291,0

8920291,0

2. Прибыль от продаж, р.

1328534,0

662593,0

662593,0

662593,0

3. Чистая прибыль, р.

217253,0

117079,0

527543,0

569049,0

4. Среднегодовая сумма всех активов, р.

3464004,5

3464004,5

3464004,5

3464004,5

5. Среднегодовая величина основных средств и нематериальных активов (по остаточной стоимости), р.

1114362,5

1114362,5

1114362,5

1114362,5

6. Среднегодовая величина оборотных активов, р.

2349642,0

2349642,0

2349642,0

2349642,0

7. Среднегодовая сумма реального собственного капитала (чистых активов), р.

3184758,5

3184758,5

3184758,5

3184758,5

8. Рентабельность активов по чистой прибыли (п.3/п.4)

0,063

0,034

0,152

0,164

9. Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.5)

0,195

0,105

0,473

0,511

10. Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.6)

0,092

0,050

0,225

0,242

11. Рентабельность реального собственного капитала по чистой прибыли (п.3/п.7)

0,068

0,037

0,166

0,179

12. Рентабельность продаж по чистой прибыли (п.3/п.1)

0,024

0,013

0,059

0,064

Рис. 4.1. Показатели рентабельности при различных налоговых режимах

налоговой нагрузки для магазина, в данных условиях, является упрощённая система налогообложения с объектом обложения – доходы, в результате применения которого чистая прибыль сокращается приблизительно на 90%, что является неприемлемым для нормального функционирования организации.

В результате можно сделать вывод, что при сложившихся обстоятельствах финансово – хозяйственной деятельности для магазина наиболее выгодным является применение единого налога на вменённый доход.

В данный момент перед магазином стоит проблема в расширении торговой площади.

Существует два варианта решения данной проблемы:

1. Расширение магазина за счёт скупки соседних квартир и перевода их в нежилой фонд, тогда торговая площадь магазина составит 155 кв.м.;

2. Покупка второго магазина с торговой площадью 100 кв.м., что позволит расширить ассортимент товара.

До расширения торговая площадь магазина составляет 55 кв.м., так как это менее 150 кв.м., магазин находится на уплате единого налога на вменённый доход.

Рассмотрим вариант расширения магазина за счёт скупки соседних квартир. В результате такого расширения, торговая площадь магазина составит 155 кв.м., поэтому находится на уплате единого налога на вменённый доход, магазин не может и должен перейти либо на уплату налогов при общем режиме налогообложения, либо на уплату единого налога в виде упрощённой системы налогообложения. Из расчётов произведённых в табл. 4.9, видно, что применение традиционной системы налогообложения является не рациональным для магазина, а наиболее выгодным в данных условиях является применение упрощённой системы налогообложения, с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Планируемые экономические показатели в результате расширения магазина на 2006 г. представлены в табл. 4.10.

Таблица 4.10. Планируемые экономические показатели деятельности магазина на 2006 г., р.

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1. Выручка (нетто)

17840582

2. Себестоимость реализации товаров

16190532

3. Валовая прибыль

1650050

4. Коммерческие расходы

324864

5. Прибыль от реализации

1325186

Рассчитаем единый налог в виде упрощённой системы налогообложения, с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов на 2006 г. (табл. 4.11).

Таблица 4.11. Расчёт единого налога при упрощённой системе налогообложения на 2006 г. (при расширении магазина)

Наименование показателей

Объект налогообложения –

доходы, уменьшенные на величину расходов

1

2

1. Сумма полученных доходов, р.

17840582

2. Сумма расходов – всего, р.:

16190532

    в т.ч.:

    2.1. Расходы на приобретение товаров, р.

10624542

    2.2. Расходы на оплату труда, р.

216000

    2.3. Арендная плата, р.

3255772

    2.4. Суммы НДС по оплаченным товарам, р.

1912418

    2.5. Расходы на рекламу, р.

180000

    2.6. Отчисления в Пенсионный фонд

1800

3. Налоговая база, р.

1650050

4. Ставка налога, %

15

5. Сумма исчисленного единого налога, р.

247508

6. Сумма исчисленного минимального налога, р.

178406

7. Сумма единого налога, подлежащая уплате, р.

247508

При применении упрощённой системы налогообложения, предприниматель, кроме единого налога, также платит налог на доходы физических лиц за работников. Расчёт налога представлен в табл. 4.12.

Таблица 4.12. Расчёт налога на доходы физических лиц, уплачиваемого предпринимателем за работников на 2006 г.

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1. Годовой доход, р./чел.

36000

2. Стандартный налоговый вычет за год, р./чел.

2400

3. Налогооблагаемая база, р./чел.

33600

4. Количество работников, чел.

6

5. Налог к уплате ((c. 3 × c. 4) × 0,13), р.

26208

Таким образом, налоговая нагрузка на доход организации, в абсолютных величинах, составит: 247508 + 26208 = 273716 р. Рассчитаем налоговую нагрузку на доход организации за исследуемый период в процентах. Планируемый доход магазина на 2006 г. составляет 17840582 р. Для определения налоговой нагрузки используем формулу 4.3:

= 1,53%

Таким образом, налоговая нагрузка при расширении магазина, и применении упрощённой системы налогообложения составит 1,53%.

Теперь рассмотрим вариант приобретения нового магазина площадью   100 кв.м. Так как торговая площадь не превышает 150 кв.м., то объект будет находится в на уплате единого налога на вменённый доход. Общая сумма налогов при приобретении второго магазина будет состоять из суммы единого налога на вменённый доход и НДФЛ за работников выплачиваемых каждым магазином.

Рассчитаем единый налог на вменённый доход на 2006 г., уплачиваемый магазином с торговой площадью 55 кв.м. (табл. 4.13).

Таблица 4.13. Расчёт единого налога на вменённый доход за 2006 г. с торговой площади 55 кв.м. (покупка нового магазина)

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Январь

55

     2.2. Февраль

55

     2.3. Март

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

201723

    в т.ч. за:

    5.1. Январь

67241

    5.2. Февраль

67241

    5.3. Март

67241

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

30259

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

22699

2 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Апрель

55

     2.2. Май

55

     2.3. Июнь

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

201723

    в т.ч. за:

    5.1. Апрель

67241

    5.2. Май

67241

    5.3. Июнь

67241

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

30259

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

22699

3 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Июль

55

     2.2. Август

55

     2.3. Сентябрь

55

Окончание табл. 4.13

1

2

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

201723

    в т.ч. за:

    5.1. Июль

67241

    5.2. Август

67241

    5.3. Сентябрь

67241

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

30259

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

22699

4 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Октябрь

55

     2.2. Ноябрь

55

     2.3. Декабрь

55

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

201723

    в т.ч. за:

    5.1. Октябрь

67241

    5.2. Ноябрь

67241

    5.3. Декабрь

67241

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

30259

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

22699

Итого за год, р.

90796

Теперь рассчитаем единый налог на вменённый доход за 2006 г., уплачиваемый магазином с торговой площадью 100 кв.м. (табл. 4.14).

Таблица 4.14. Расчёт единого налога на вменённый доход за 2006 г. с торговой площади 100 кв.м. (покупка нового магазина)

Наименование показателей

Значения показателей

1

2

1 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Январь

100

Продолжение табл. 4.14

1

2

     2.2. Февраль

100

     2.3. Март

100

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

366768

    в т.ч. за:

    5.1. Январь

122256

    5.2. Февраль

122256

    5.3. Март

122256

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

55015

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

47455

2 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Апрель

100

     2.2. Май

100

     2.3. Июнь

100

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

366768

    в т.ч. за:

    5.1. Апрель

122256

    5.2. Май

122256

    5.3. Июнь

122256

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

55015

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

47455

3 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Июль

100

     2.2. Август

100

     2.3. Сентябрь

100

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

366768

    в т.ч. за:

    5.1. Июль

122256

    5.2. Август

122256

    5.3. Сентябрь

122256

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

55015

Окончание табл. 4.14

1

2

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

47455

4 кв. 2006 г.

1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц

1800

2. Физический показатель за, м²:

     2.1. Октябрь

100

     2.2. Ноябрь

100

    2.3. Декабрь

100

3. Корректирующий коэффициент К1

1,132

4. Корректирующий коэффициент К2

0,6

5. Налоговая база – всего, р.:

366768

    в т.ч. за:

    5.1. Октябрь

122256

    5.2. Ноябрь

122256

    5.3. Декабрь

122256

6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.

55015

7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.

7560

8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.

47455

Итого за год, р.

189820

Таким образом, общая сумма единого налога на вменённый доход за 2006 г. составит: 90796 + 189820 = 280616 р.

При применении ЕНВД, предприниматель, кроме единого налога, также платит налог на доходы физических лиц за работников. Расчёт налога представлен в табл. 4.15

Таблица 4.15. Расчет налога на доходы физических лиц за 2006 г., уплачиваемого предпринимателем за работников

Наименование показателей

Значения показателей

Итого

Магазин с торговой площадью 55 кв.м.

Магазин с торговой площадью 100 кв.м.

1

2

3

4

1. Годовой доход, р./чел.

36000

36000

36000

2. Стандартный налоговый вычет за год, р./чел.

2400

2400

2400

3. Налогооблагаемая база, р./чел.

33600

33600

33600

Окончание табл. 4.15

1

2

3

4

4. Количество работников, чел.

6

6

12

5. Налог к уплате ((c. 3 × c. 4) × 0,13), р.

26208

26208

52416

Таким образом, налоговая нагрузка на доход организации, в абсолютных величинах, составит: 280616 + 52416 = 333032 р. Рассчитаем налоговую нагрузку на доход организации за исследуемый период в процентах. Планируемый доход магазина на 2006 г. составляет 17840582 р. Для определения налоговой нагрузки используем формулу 4.3:

= 1,87%

Таким образом, налоговая нагрузка при покупке нового магазина, и применении единого налога на вменённый доход составит 1,87%.

По данным произведённых выше расчётов, постоим сводную таблицу и сравним финансовые показатели деятельности при расширении магазина и применении упрощённой системы налогообложения с показателями, полученными при покупке нового магазина и применении единого налога на вменённый доход. Расчёт финансовых показателей деятельности представлен в табл. 4.16. Графически финансовые показатели представлены на рис. 4.2.

Таким образом, расширение торговой площади магазина до 155 кв.м., и переход на уплату единого налога в виде упрощённой системы налогообложения является наиболее правильным решением в данной ситуации и позволяет минимизировать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка при покупке нового магазина, в абсолютных величинах, выше на 59316 р., налоговая нагрузка здесь выше так же за счёт дополнительной уплаты НДФЛ за работников, которых придётся нанимать, и в целом расходы на покупку и обустройство нового магазина будут всегда выше, чем расширение уже существующего.

Таблица 4.16. Финансовые показатели при применении разных режимов налогообложения за 2006 г.

Наименование показателей

Значения показателей

упрощённая система

налогообложения

единый налог на

вменённый доход

1

2

3

1. Выручка (нетто), р.

17840582

17840582

2. Прибыль от продаж, р.

1325186

1325186

3. Чистая прибыль, р.

1051470,0

992154,0

4. Среднегодовая сумма всех активов, р.

3464004,5

3464004,5

5. Среднегодовая величина основных средств и нематериальных активов (по остаточной стоимости), р.

1114362,5

1114362,5

6. Среднегодовая величина оборотных активов, р.

2349642,0

2349642,0

7. Среднегодовая сумма реального собственного капитала (чистых активов), р.

3184758,5

3184758,5

8. Рентабельность активов по чистой прибыли (п.3/п.4)

0,304

0,286

9. Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.5)

0,944

0,890

10. Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.6)

0,448

0,422

11. Рентабельность реального собственного капитала по чистой прибыли (п.3/п.7)

0,330

0,312

12. Рентабельность продаж по чистой прибыли (п.3/п.1)

0,059

0,056

Рис. 4.4. Финансовые показатели при применении разных режимов налогообложения за 2006 г.

Элемент системы	Характеристика	Основание
1	2	3
Порядок установления	ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется	346.26 НК РФ

1	2	3
ЕНВД	наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности
Налогоплательщики	Организации	Индивидуальные предприниматели	346.28 НК РФ
Налоги, которые заменяет ЕНВД	налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД); налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД); ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД); ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД)	346.26 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Обязательные виды учета и отчетности	1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам. 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов. 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности	346.26 НК РФ
Уплата иных налогов и сборов	В общем порядке уплачиваются: · страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; · страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	346.26 НК РФ
Раздельный учет	Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД	346.26 НК РФ

1	2	3
	Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения
Объект налогообложения и налоговая база	Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством. На 2006 год K1= 1,132 К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно	346.29 НК РФ
Налоговый период	Квартал	346.30 НК РФ
Налоговая ставка	15% величины вмененного дохода	346.31 НК РФ
Порядок и сроки уплаты налога	Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период; страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%	346.32 НК РФ

1	2	3
	Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Элемент режима	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО	Ст. 346.12 НК РФ
Уплата налогов и сборов	Организации освобождаются от уплаты: Налога на прибыль организаций; Налога на имущество организаций; ЕСН; НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности); Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); ЕСН (в части доходов от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц); НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	Ст. 346.11 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели:  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.  Уплачивают в общем порядке: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством
Учет и отчетность	Организации и индивидуальные предприниматели: Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности. Исполняют обязанности налоговых агентов. Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.	Ст. 346.11, 346.24 НК РФ

1	2	3
Переход на УСНО и прекращение УСНО	Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом Коэффициента-дефлятора, К в 2006 году равен 1,132). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО. Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО	Ст. 346.12, 346.13 НК РФ
Объекты налогообложения	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Ст. 346.14 НК РФ
Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение 3х лет с начала применения УСНО.  Порядок определения доходов и расходов.  Порядок признания доходов и расходов	Ст. 346.15 - 346.17 НК РФ
Налоговая база	Денежное выражение доходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Ст. 346.18, 346.25 НК РФ
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО
Налоговые ставки	6% (от доходов)	15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но по итогам года не менее 1% от доходов (минимальный налог)	Ст. 346.20 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года	Ст. 346.19 НК РФ
Уплата единого налога и отчетность	По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.	Ст.346.21, 346.23 НК РФ
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период;  выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности	Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке

1	2	3
	Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства Уплата налога и представление налоговой декларации организациями осуществляется:  По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября.  По итогам налогового периода не позднее: - 31 марта Уплата налога и представление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями осуществляется:  По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября.  По итогам налогового периода не позднее: - 30 апреля Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта
УСНО на основе патента	Индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей деятельности наемных работников и осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей. Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ. Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается налоговым органом на: квартал, полугодие, девять месяцев, год (начиная с первого числа квартала) Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента	Ст. 346.25.1. НК РФ

1	2	3
	Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ. В УР, например по изготовлению и ремонту ковровых изделий - 30,0 тыс. р., по выпечке хлебобулочных и кондитерских изделий - 30,0 тыс. р. и т.д. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников, осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается

Показатели	Традиционная система налогообложения	УСН	ЕНВД	Преимущество или недостаток УСН	Преимущество или недостаток ЕНВД
1	2	3	4	5	6
1. Основные уплачиваемые налоги	Налог на прибыль (налог на доходы физических лиц – для предпринимателя), НДС, ЕСН и налог на имущество	Единый налог	Единый налог на вменённый доход	Преимущество, так как рассчитывать один налог проще, чем четыре. Но не факт, что сумма единого налога к уплате будет обязательно меньше, чем размер налоговых платежей при общем режиме налогообложения	Аналогично УСН
2. Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал	От четырех до восьми. Одна декларация – по налогу на прибыль, если организация уплачивает квартальные авансовые платежи, или три – если организация ежемесячно уплачивает налог с фактической прибыли; одна - по НДС, если выручка составляет не более 1 млн. руб. в месяц, или три - во всех остальных случаях; одна декларация – по ЕСН и одна – по налогу на имущество	Одна декларация – по единому налогу при УСН	Одна декларация – по ЕНВД	Бесспорное преимущество, поскольку объем представляемых деклараций при УСН значительно меньше. Кроме того, при УСН у бухгалтера меньше проблем с заполнением отчетности: взять хотя бы отсутствие обязанности заполнять декларацию по налогу на прибыль с ее многочисленными показателями	Аналогично УСН

Показатели	Абсолютные величины, р.	Удельные веса в общей величине активов, %	Изменения
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах, р.	в удельных весах, %	в % к изменению общей величины активов
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Скорректированные внеоборотные активы	1130000,0	1123745,0	51,7	39,5	-6255,0	-12,1	-1,0
2. Скорректированные оборотные активы	1056377,0	1717657,0	48,3	60,5	661280,0	12,1	101,0
3. Итого активов	2186377,0	2841402,0	100,0	100,0	655025,0	0,0	100,0
4. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (п.2/п.1)	0,93	1,53

Показатели	Абсолютные величины, р.	Удельные веса в общей величине пассивов, %	Изменения
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах, р.	в удельных весах, %	в % к изменению общей величины пассивов
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Реальный собств. капитал	1859343,0	2376326,0	85,0	83,6	516983,0	-1,4	78,9
2. Заемные долгосрочные средства	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
3. Заемные краткосрочные средства (скорректированные)	327034,0	465076,0	15,0	16,4	138042,0	1,4	21,1
4. Итого источников средств	2186377,0	2841402,0	100,0	100,0	655025,0	0,0	100,0

1	2	3	4	5	6	7	8
5. Коэффициент автономии (п. 1/п. 4)	0,85	0,84
6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ((п. 2+п. 3)/п. 1)	0,18	0,20
7. Коэффициент соотношения краткосрочных обязательств и перманентного капитала (п. 3/(п. 1+п. 2))	0,18	0,20

1	2	3	4	5	6	7	8
5. Коэффициент автономии (п. 1/п. 4)	0,88	0,95
6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ((п. 2+п. 3)/п. 1)	0,13	0,05
7. Коэффициент соотношения краткосрочных обязательств и перманентного капитала (п. 3/(п. 1+п. 2))	0,13	0,05

Актив	Абсолютные величины, р.	Удельные веса, %	Пассив	Абсолютные величины, р.	Удельные веса, %	Платежный излишек (+) или недостаток (-), р.
начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года	начало года	конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Наиболее ликвидные активы А1 (с.250+с.260)	43547	36410	2	1,3	Наиболее срочные обязательства П1 (с.620)	327034	465076	15	16,4	-283487	-428666
Быстрореализуемые активы А2 (с.240)	0	0	0	0	Краткосрочные пассивы П2 (с.610+с.630+ с. 660)	0	0	0	0	0	0
Медленно реализуемые активы А3 (с.210+с.220+ с.230+с.270)	1012830	1681247	46,3	59,2	Долгосрочные пассивы П3 (с.590+с.640+ с.650)	0	0	0	0	1012830	1681247
Трудно реализуемые активы А4 (с.190)	1130000	1123745	51,7	39,5	Постоянные пассивы П4 (с.490)	1859343	2376326	85	83,6	-729343	-1252581
Баланс	2186377	2841402	100	100	Баланс	2186377	2841402	100	100	0	0

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Медленно реализуемые активы А3 (с.210+с.220+ с.230+с.270)	2084135	2547200	64,5	68,9	Долгосрочные пассивы П3 (с.590+с.640+ с.650)	0	0	0	0	2084135	2547200
Трудно реализуемые активы А4 (с.190)	1117490	1111235	34,6	30,1	Постоянные пассивы П4 (с.490)	2853462	3516055	88,3	95,1	-1735972	-2404820
Баланс	3232173	3695836	100	100	Баланс	3232173	3695836	100	100	0	0

Показатели	Нормированные ограничения	Остаток на
01.01. 2003 г.	01.01.2004 г.	01.01.2005 г.	01.01.2006 г.
1. Денежные средства, р.	-	43547,0	36410,0	30410,0	37401,0
2. Краткосрочные финансовые вложения, р.	-	0,0	0,0	0,0	0,0
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, р.	-	0,0	0,0	138,0	0,0
4. НДС по приобретенным ценностям, р.	-	0,0	0,0	0,0	0,0
5. Запасы, р.	-	1012830,0	1681247,0	2084135,0	2547200,0
6. Общая сумма активов, р.	-	2186377,0	2841402,0	3232173,0	3695836,0
7. Собственные акции, выкупленные у акционеров, р.	-	0,0	0,0	0,0	0,0
8. Задолженность участникам по взносам в уставный капитал, р.	-	0,0	0,0	0,0	0,0
9. Долгосрочные обязательства, р.	-	0,0	0,0	0,0	0,0
10. Скорректированные краткосрочные обязательства, р.	-	327034,0	465076,0	378711,0	179781,0
11. Коэффициент абсолютной ликвидности ((п.1+п.2)/п.10)	>0,2	0,13	0,08	0,08	0,21
12. Коэффициент критической (срочной, быстрой, текущей) ликвидности ((п.1+п.2+п.3)/п.10)	>1	0,13	0,08	0,08	0,21
13. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) ((п.1+п.2.+п.3+п.4+п.5)/п.10)	>2	3,23	3,69	5,58	14,38
14. Коэффициент общей платежеспособности ((п.6-п.7-п.8)/п.10)	>2	6,69	6,11	8,53	20,56

Показатели	Формула	Норма	Остаток на
01.01. 2003 г.	01.01. 2004 г.	01.01. 2005 г.	01.01. 2006 г.
1	2	3	4	5	6	7
1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) ()	заёмные средства/ собственные средства	≤ 1,5	0,18	0,20	0,13	0,05
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования ()	(собственный капитал – внеоборотные активы)/ оборотные активы	≥ 0,5	0,69	0,73	0,82	0,93

1	2	3	4	5	6	7
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) ()	собственный капитал/ валюта баланса	0,4≤ ≤ 0,6	0,85	0,84	0,88	0,95
4. Коэффициент финансирования ()	собственный капитал/ заёмный капитал	≥ 0,7	5,69	5,11	7,53	19,56
5. Коэффициент финансовой устойчивости ()	(собственный капитал + долгосрочные обязательства)/ валюта баланса	≥0,6	0,85	0,84	0,88	0,95

1	2	3	4	5
2. Скорректированные внеоборотные активы, р.	1130000,0	1123745,0	1117490,0	1111235,0
3. Скорректированные оборотные активы, р.	1056377,0	1717657,0	2114683,0	2584601,0
4. Наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2), р.	729343,0	1252581,0	1735972,0	2404820,0
5. Долгосрочные пассивы, р.	0,0	0,0	0,0	0,0
6. Наличие долгосрочных источников формирования запасов (п.4+п.5), р.	729343,0	1252581,0	1735972,0	2404820,0
7. Краткосрочные кредиты и заемные средства, р.	0,0	0,0	0,0	0,0
8. Общая величина основных источников формирования запасов (п.6+п.7), р.	729343,0	1252581,0	1735972,0	2404820,0
9. Общая величина запасов (включая несписанный НДС), р.	1012830,0	1681247,0	2084135,0	2547200,0
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п.3-п.9), р.	-283487,0	-428666,0	-348163,0	-142380,0
11. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (п.6-п.9), р.	-283487,0	-428666,0	-348163,0	-142380,0
12. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов (п.8-п.9), р.	-283487,0	-428666,0	-348163,0	-142380,0
13. Коэффициент маневренности (п.4/п.1)	0,39	0,53	0,61	0,68
14. Коэффициент автономии источников формирования запасов (п.4/п.9)	0,72	0,75	0,83	0,94
15. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (п.4/п.3)	0,69	0,73	0,82	0,93

1	2	3	4
9. Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.5)	0,307	0,426	0,595
10. Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.6)	0,250	0,249	0,282
11. Рентабельность реального собственного капитала по чистой прибыли (п.3/п.7)	0,164	0,182	0,208
12. Рентабельность продаж по прибыли от продаж (п.2/п.1)	0,074	0,055	0,074
13. Рентабельность продаж по чистой прибыли (п.3/п.1)	0,074	0,055	0,074

Наименование показателей	Значения показателей
1	2
1 кв. 2005 г.
1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц	1800
2. Физический показатель за, м²:
2.1. Январь	55
2.2. Февраль	55
2.3. Март	55
3. Корректирующий коэффициент К1	1
4. Корректирующий коэффициент К2	0,5
5. Корректирующий коэффициент К3	1,104
5. Налоговая база – всего, р.:	163944
в т.ч. за:
5.1. Январь	54648
5.2. Февраль	54648
5.3. Март	54648
6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.	24592
7. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, а также индивидуального предпринимателя, р.	3780
8. Сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате, р.	20812
2 кв. 2005 г.
1. Базовая доходность на единицу физического показателя, р./м-ц	1800
2. Физический показатель за, м²:
2.1. Апрель	55
2.2. Май	55
2.3. Июнь	55
3. Корректирующий коэффициент К1	1
4. Корректирующий коэффициент К2	0,5
5. Корректирующий коэффициент К3	1,104
5. Налоговая база – всего, р.:	163944
в т.ч. за:
5.1. Апрель	54648
5.2. Май	54648
5.3. Июнь	54648
6. Сумма исчисленного единого налога на вменённый доход, р./кв.	24592

Наименование показателей	Значения показателей
1. Годовой доход, р./чел.	18000
2. Стандартный налоговый вычет за год, р./чел.	4800
3. Налогооблагаемая база, р./чел.	13200
4. Количество работников, чел.	6
5. Налог к уплате ((c. 3 × c. 4) × 0,13), р.	10296

Наименование показателей	Федеральный бюджет	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
1	2	3	4
1. Сумма доходов полученных от предпринимательской деятельности	8920291	8920291	8920291
2. Расходы, связанные с извлечением доходов	8095266	8095266	8095266
3. Налоговая база (стр.1 – стр. 2)	825025	825025	825025
4. Начислено налога за налоговый период,	33580	3840	6600
в т.ч.:
4.1. Пенсионный фонд	1800	0	0

Наименование показателей	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5
1. Налоговая база	108000	108000	108000	108000
2. Начислено налога,	21600	3456	864	2160
в т.ч.:
2.1.Пенсионный фонд	15120	0	0	0

Наименование показателей	1 кв. 2005 г.	2 кв. 2005 г.	3 кв. 2005 г.	4 кв. 2005 г.	Итого
1	2	3	4	5	6
1. Реализация товаров, передача имущественных прав без НДС	2010072,70	1846310,15	2147085,49	2916822,80	8920291
2. Сумма НДС с реализации товаров (с. 1 × 18%)	361813	332336	386475	525028	1605652
3. Покупка материальных ценностей	968405	1098045	1198540	1284704	4549694
4. Сумма НДС к зачёту (с. 3 ×)	147723	167498	182828	195972	694021
5. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (с. 2 – с. 4)	214090	164838	203647	329056	911631

Наименование показателей	Значения показателей
1	2
1. Общая сумма дохода, р.	8920291
2. Общая сумма расходов, р.	8095266
3. Налоговая база (с. 1 - с. 2), р.	825025
4. Ставка налога, %	13
5. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (с. 3 ×с. 4), р.	107254

Наименование показателей	Значения показателей
1	2
1. Единый социальный налог	72100
2. Налог на добавленную стоимость	911631
3. Налог на доходы физических лиц	117550
4. Налог на имущество физических лиц	10000
Итого	1111281

Наименование показателей	Объект налогообложения
доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
1	2	3
1. Сумма полученных доходов, р.	8920291	8920291
2. Сумма расходов – всего, р.:	-	8095266
в т.ч.:
2.1. Расходы на приобретение товаров, р.	-	3855673
2.2. Расходы на оплату труда, р.	-	108000
2.3. Арендная плата, р.	-	3255772
2.4. Суммы НДС по оплаченным товарам, р.	-	694021
2.5. Расходы на рекламу, р.	-	180000
2.6. Отчисления в Пенсионный фонд	-	1800
3. Налоговая база, р.	8920291	825025
4. Ставка налога, %	6	15
5. Сумма исчисленного единого налога, р.	535218	123754
6. Сумма исчисленного минимального налога, р.	-	89203
7. Сумма единого налога, подлежащая уплате, р.:	535218	123754
в т.ч.:
7.1. Пенсионный фонд	1800	-
8. Сумма единого налога, за минусом выплат в Пенсионный фонд, р.	533418	123754

Наименование показателей	Значения показателей
общий режим налогообложения	упрощённая система налогообложения	единый налог на вменённый доход
доходы	доходы за вычетом расходов
1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто), р.	8920291,0	8920291,0	8920291,0	8920291,0
2. Прибыль от продаж, р.	1328534,0	662593,0	662593,0	662593,0
3. Чистая прибыль, р.	217253,0	117079,0	527543,0	569049,0
4. Среднегодовая сумма всех активов, р.	3464004,5	3464004,5	3464004,5	3464004,5
5. Среднегодовая величина основных средств и нематериальных активов (по остаточной стоимости), р.	1114362,5	1114362,5	1114362,5	1114362,5
6. Среднегодовая величина оборотных активов, р.	2349642,0	2349642,0	2349642,0	2349642,0
7. Среднегодовая сумма реального собственного капитала (чистых активов), р.	3184758,5	3184758,5	3184758,5	3184758,5
8. Рентабельность активов по чистой прибыли (п.3/п.4)	0,063	0,034	0,152	0,164
9. Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.5)	0,195	0,105	0,473	0,511
10. Рентабельность оборотных активов по чистой прибыли (п.3/п.6)	0,092	0,050	0,225	0,242
11. Рентабельность реального собственного капитала по чистой прибыли (п.3/п.7)	0,068	0,037	0,166	0,179
12. Рентабельность продаж по чистой прибыли (п.3/п.1)	0,024	0,013	0,059	0,064

Наименование показателей	Значения показателей
1	2
1. Выручка (нетто)	17840582
2. Себестоимость реализации товаров	16190532
3. Валовая прибыль	1650050
4. Коммерческие расходы	324864
5. Прибыль от реализации	1325186