Федеральное Агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет» Факультет «Менеджмент и маркетинг» Кафедра «Финансы и кредит»

                                                                Дипломная работа допущена к защите

       зав. кафедрой «Финансы и   кредит»

                                                               к.э.н., профессор

       М.Н. Горинов

                                                                    «___»  _________ 2006 г. _________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Формирование доходов  регионального  бюджета (на примере Удмуртской республики)»

Студент

группы 8-22-17 з

«___»__________ 2006 г.                                               Т.В. Мальцева

Руководитель

дипломной работы

к.э.н.., доцент

«___ » __________2006 г.                                             Ш.М. Салихов                                                                                                                                             

                                             

Нормоконтроль

старший преподаватель

«___» __________2006 г.                                              Н.Г. Нырова                                                       

                

Ижевск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….....3

Глава 1. РОЛЬ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ФЕДЕРАТИВНОЙ

                БЮДЖЕТНОЙ    СИСТЕМЕ………………………………………...5

         1.1. Понятие и функциональная структура регионального бюджета…..5

1.2. Расходы и доходы бюджетов субъектов РФ……………………….16

Глава 2. СТРУКТУРА ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И ИХ

             ХАРАКТЕРИСТИКА………………………………...………………..33

         2.1. Собственные доходы регионального бюджета…………………….33

         2.2. Регулирующие доходы регионального бюджета………………......56 

Глава 3. АНАЛИЗ КАЗНАЧЕЙСКОГО ИСПОЛНЕНИЯ

              РЕГИОНАЛЬНОГО  БЮДЖЕТА ПО ДОХОДАМ И СПОСОБЫ

              ЕГО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1. Анализ исполнения по налоговым и неналоговым доходам…….65

3.2. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов федерации……..70

3.3. Пути совершенствования системы формирования доходов.…….77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………..……………………………..83

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….……85

ВВЕДЕНИЕ

Во все времена существование и функционирование государства как целостной системы определялось главным образом его   экономическим (доходным)     потенциалом.      Состояние государственных финансов характеризуется прежде всего его бюджетной обеспеченностью т.к. около 90% доходов (налоговых, неналоговых и др.) государства сосредоточено в унифицированном бюджете. Именно через бюджеты разных уровней мобилизуются   основные   финансовые   ресурсы,   необходимые   для последующего  их  перераспределения  и  использования  для  целей государственного регулирования  экономического развития  страны  и реализации социальной политики на всей территории федеративного государства.

Различные аспекты вопросов формирования доходов региональных бюджетов широко освещены в трудах отечественных и зарубежных ученых. Общетеоретические вопросы формирования доходов бюджетов и формирования бюджетного законодательства исследуются в работах А.М. Бабич, Л.А Дробозиной, А.М. Ковалевой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, проблемам бюджетов территорий посвящены работы О.В. Врублевской, Г.Б. Поляка, развитию межбюджетных отношений и бюджетного федерализма - труды А.Г. Игудина, А.М. Лаврова, Л.Н. Лыковой, А.М. Година, Н.С. Максимовой, И.В. Подпориной. Вопросы налогового формирования бюджетных ресурсов анализируются в работах Б. Е. Пенькова, Д. Г Черника;   Из зарубежных исследователей данной проблемы можно выделить работы Аткинса А., Блохлигера Х.И., Большой интерес представляют работы В.В. Христенко  посвященные проблемам бюджетно-налоговых отношений в России.

Однако все эти исследования посвящены отдельным вопросам формирования доходов региональных бюджетов. Комплексной же работы по исследованию теоретических и практических проблем формирования доходов региональных бюджетов России нет.

Поэтому целью работы является - теоретическое обоснование роли и значения налоговых доходов регионального бюджета и разработка рекомендаций по совершенствованию системы формирования доходов.

Данная цель может быть достигнута посредством решения следующих задач:

1.     рассмотреть экономическую сущность, содержание бюджета и теоретические основы бюджетной политики государства;

2.     определение социально - экономического значения налогов в формировании доходов бюджета, в частности регионального;

3.     проанализировать налоговые доходы бюджета субъекта Российской Федерации на примере бюджета Удмуртской республики.

 

ГЛАВА 1. РОЛЬ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ФЕДЕРАТИВНОЙ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ

1.1.  Понятие и функциональная структура регионального бюджета

В отечественной научной литературе достаточно часто встречается отождествление понятий «регион» (regionis-облость) и «субъект Российской Федерации». Такой подход во многом обусловлен сложившимся на сегодня административно-территориальным устройством страны, состоящей из множества субъектов, резко различающихся по территории, численности населения, экономическому потенциалу. «Регион» и «субъект Российской Федерации» принадлежат одному уровню государственного районирования, поскольку в соответствии с Указом Президента РФ, об основных положениях региональной политики в Российской Федерации» они имеют одинаковый правовой статус. Понятие «регион» определяется как: «...часть территории Российской Федерации, обладающая общностью природных, социально-экономических, национально-культурных и иных условий. Регион может не совпадать с границами территории субъекта Российской Федерации либо объединять территории нескольких субъектов» [10, с.6]. Схожее определение дается в проекте Федерального закона «Об основах государственного регулирования регионального развития в Российской Федерации»: «регион - часть территории Российской Федерации, характеризующаяся природными, социально-экономическими, национально-культурными и иными особенностями».

Между тем,  «территория», в политико - экономическом смысле, это служебное образование, необходимое для решения определенного круга проблем, - тех, которые оптимально разрешаются именно на региональном уровне, и значит, она не имеет прав и налоговых льгот, которые получают только реальные налогоплательщики, а также быть «богатой» или «депрессивной» [10, с.6].

Поскольку «регион» представляет собой и определенный социум, следует учитывать и особенности социального характера, которые можно назвать региональными. Население рассматривается не только и не столько как источник трудовых ресурсов, а в качестве основной цели развития экономики региона, прежде всего, удовлетворения его потребностей.

В мировой политико-государственной практике исходят из того, что регион есть самодостаточное государственно-политическое образование в том смысле, что он обладает экономическим, финансовым, социальным потенциалом, достаточным для выполнения возложенных на него законами функций, обязательств перед населением.

Регион как объект государственного регулирования в федеративном государстве   можно   представить   как:   совокупный   субъект, представляющий единое экономико-политическое и социально-культурное пространство, а также сообщество граждан, проживающих на его территории [10, с 7].

Развитие национальной и региональной экономики имеет тесную связь с результативностью функционирования финансовой системы.

Финансовая система региона включает следующие звенья финансовых   отношений:   региональный   бюджет,   региональные внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды имущественного и личного страхования, финансы некоммерческих и общественных организаций, финансы предприятий различных форм собственности и финансы населения. Для эффективного взаимодействия элементов финансовой системы необходим механизм, который будет прямо или косвенно влиять на данное взаимодействие.

Механизм развития финансовой системы представляет собой совокупность форм и методов, с помощью которых обеспечивается осуществление рационального взаимодействия элементов финансовой системы, а также связь системы с внешними факторами.

Для выявления механизма развития финансовой системы, в первую очередь, необходимо определиться со звеньями (или элементами) данного механизма.

К элементам механизма финансовой системы относятся формы финансовых ресурсов, способы их формирования, нормы финансового права, в соответствии с которыми перераспределяется часть финансовых ресурсов государства в доходы бюджетов всех уровней и во внебюджетные фонды, а также система законодательных норм и правил, которые применяются при определении доходов и расходов государства, организации бюджетной системы, финансов предприятий и рынка ценных бумаг.

Стабильный режим функционирования финансовых потоков в государстве или регионе предполагает устойчивость, а также развитие общества - социальной системы (государства или региона).

Финансовые ресурсы территории представлены в региональном бюджете, в региональных внебюджетных фондах, а также в виде средств предприятий, направляемых на развитие региональной инфраструктуры.

Сбалансированное развитие процесса воспроизводства во всех без исключения сферах экономики возможно лишь только в условиях стабильного функционирования финансовой  системы, адекватной сложившемуся уровню развития производительных сил и общественных отношений. Экономические методы управления экономикой должны, в первую очередь, опираться на использование стимулирующего действия основных форм товарно-денежных отношений - финансов и кредита. Именно финансово-кредитный механизм регулирования позволяет сделать процесс государственного вмешательства наиболее эффективным, наименее болезненным, обеспечивающим динамичное развитие экономики всей страны.

Особое значение приобретает перестройка финансовой системы на региональном уровне. Испокон веков считается, что Россия начинается с глубинки.   Здесь   зреют   инициативы,   нередко   оказывающие мультипликативное воздействие на развитие всей экономики, и именно здесь наиболее остро и конкретно ощущаются недостатки финансового механизма, проявляющиеся, прежде всего, в несогласованности функционирования отдельных его элементов.

Финансовая деятельность государства - это деятельность по аккумуляции, перераспределению и использованию фондов денежных средств в государстве, самым важным из которых является бюджет. Это один из существенных рычагов реального экономического воздействия государства на хозяйственные процессы.

В настоящее время в РФ главным экономическим механизмом государственного регулирования регионального и территориального экономического развития является ее бюджетная система. Государство оказывает регулирующее воздействие на всех субъектов экономической деятельности посредством собственных бюджетов» так же как и связанной с ними системой налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций,  государственных  инвестиций  и  процентных ставок. Общепризнанным фактом в различных экономических школах является то, что  экономическая   политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов.

Построение бюджетной системы Российской Федерации основано на Конституции РФ и конституциях республик в составе РФ.

В настоящее время бюджетная система Российской Федерации включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, десять окружных бюджетов автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

На рис. 1.1 приводится схема бюджетного устройства в Российской Федерации.

Кроме федерального и территориальных бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов), в бюджетную

 

                        Бюджеты районные

                        Бюджеты поселковые

                            Бюджеты сельские

Рис. 1.1. Схема бюджетного устройства субъектов Федерации

 

систему входят государственные внебюджетные фонды (ГВФ) - Пенсионный фонд РФ (1990г.), Фонд социального страхования РФ (1994г. 12.02), Федеральный внебюджетный фонд и внебюджетные фонды субъектов РФ обязательного медицинского страхования (1991 г.).

ГВФ - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджета субъекта федерации. Цель образования ГВФ - реализация конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, самостоятельны и не включаются друг в друга, т. е. бюджеты субъектов Российской Федерации не включаются в федеральный бюджет, а местные бюджеты не включаются в региональные бюджеты.

Важной самостоятельной частью бюджетной системы России как суверенного государства является республиканский (федеральный) бюджет. Именно он обеспечивает централизацию части бюджетных ресурсов общегосударственного характера. Через федеральный бюджет регулируется процесс распределения и перераспределения национального дохода между субъектами федерации, входящими в состав России, а также между экономическими районами.

«Региональный бюджет», как экономическая категория, представляет собой установленный на основе  прогностических  экспертно-аналитических оценок финансовый план или смету доходов и расходов региональных органов власти и управления на календарный год [10, с.23].

Взаимосвязь между региональным бюджетом и региональным финансовым хозяйством характеризуется уровнем влияния бюджета на развитие финансового хозяйства региона, и здесь речь идет о связи между регулирующей функцией бюджета и эффективностью фискальной политики.

Таким образом, региональный бюджет можно представить и как способ и форму инобытия функционирования финансового хозяйства региона в разные периоды времени, ибо оно отражает региональный аспект финансовых (денежных) отношений, которые возникают между государством и юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами при формировании централизованных фондов с целью решения государственных задач различного характера [10, с.23].

Основными  признаками  регионального  бюджета являются:

плановость и фондовый характер, т.к. в соответствии с бюджетом создаются и используются государственные фонды денежных ресурсов, и таким образом, в принципе, и обеспечивается реализация политики публично-правового союза на региональном уровне.

 Роль регионального бюджета проявляется - в формировании денежных фондов» являющихся финансовым обеспечением деятельности региональных органов власти, а также распределение и использование этих фондов между отраслями региональной экономики [10, с.23].

Сущность региональных бюджетов в действии должна проявляться:

• в создании финансовой базы функционирования региональных органов власти и управления;

• в регулировании региональной экономики, осуществляемом с использованием таких  финансовых  инструментов,  как бюджетные расходы и налоги;

• в потреблении части валового регионального продукта, используемого на региональном уровне;

• в перераспределении части национального дохода между всеми социальными слоями населения региона, главным образом, от более обеспеченных граждан к малоимущим.

С помощью   региональных   бюджетов   главным   образом обеспечивается решение задач, связанных с проведением региональной политики федерального правительства, направленное на осуществление социально-экономических   преобразований.   Финансовое  обеспечение комплекса мер, принимаемых федеральными органами власти, в конечном итоге проводится за счет средств региональных бюджетов, что требует сосредоточения больших материальных и финансовых ресурсов на региональном уровне.

Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципального образования, находящихся на его территории, составляет консолидированный бюджет субъектов РФ. Уравнение консолидированного бюджета государства имеет следующий вид:

Дод + Д сдр + Дсдм - Ррф - Рор - Ром = Дрф + Дс + Dр + Dм,        (1.1)

где:

Дод - объем исполнения федерального бюджета по налоговым и неналоговым доходам в регионе;

Дсдр - объем исполнения регионального бюджета по собственным налоговым и неналоговым доходам;

Дсдм - объем исполнения местного бюджета по собственным налоговым и неналоговым доходам в регионе;

Ррф - федеральное финансирование бюджетных потребностей региона;

Рор - брутто бюджетные расходы региона (без учета финансовой помощи местным бюджетам);

Ром - брутто расходы местных бюджетов (без учета передачи финансовых средств в бюджеты других уровней);

Дрф - регулирующие доходы из федерального бюджета;

Дс - сальдо между собранными на территории региона и зачисленными в

федеральный бюджет доходами и общим объемом расходов федерального

бюджета на территории (суммой финансовой помощи региональным бюджетам и прямыми расходами);

      Dр - дефицит региональных бюджетов;

      Dм - дефицит местных бюджетов.

В основе региональных финансов, в ходе функционирования которых формируется и используется региональный бюджет, лежат ВВП (или ВРП), а не национальный (или региональный) доход. Такого рода утверждение вытекает из понимания того, что ВВП (ВРП) включает в свой состав, наряду с национальным доходом (прибавочная стоимость), фонд возмещения израсходованных средств производства и фонд заработной платы.

Одной из главных особенностей регионального бюджета в условиях рыночной экономики можно считать то, что оно выступает как важный рычаг воздействия на функционирование системы воспроизводства и стимулирование экономического роста.

Экономическая сущность региональных бюджетов проявляется в их назначении. Особое значение региональные бюджеты имеют в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач  в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Региональный уровень бюджетной системы в РФ включает в себя 89 бюджетов субъектов федерации  и  столько же бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования, которые в совокупности и составляют второй уровень бюджетной системы РФ. Исходя из того, что Удмуртия как субъект РФ является республикой, то бюджет Удмуртии считается республиканским, а бюджет Кировской области является областным бюджетом и т. д. 

Муниципальный уровень  бюджетной системы  представлен муниципальным бюджетом (40 тыс. сел, поселков и городов, объединены в 12 тыс. муниципалитетов). С 2006 года количество местных бюджетов, за счет организуемых бюджетов поселений возрастет в десятки тысячи раз.

Главное отличие между федеральным и региональными бюджетами в том, что последний не содержит секретные статьи расходов, имеет право на прямое финансирование и осуществление сбережений, а также обладает регулирующими источниками доходов. Отличие между бюджетами субъектов федерации и муниципалитетов состоит в последствиях того влияния, которое оказывает на денежный фонд разная степень ответственности населения за результаты финансово-хозяйственной деятельности руководителей органа власти.

Бюджетным отношениям, складывающимся на региональном уровне, также присущ объективный характер. Это обусловлено тем, что в руках органов власти региона постоянно должна концентрироваться часть национального дохода, необходимая для обеспечения расширенного воспроизводства в масштабах данной территории, удовлетворения экономических и социально-культурных потребностей граждан, покрытия

стремление органов исполнительной власти осуществлять расходование бюджетных фондов и вносить изменения в систему налогообложения самостоятельно, с одной стороны, и несогласие определенной части общества с лишением их права влияния на финансовую деятельность властей, с другой стороны, послужило основанием для образования парламента как наиболее эффективной формы участия общества в бюджетном процессе, куда входит и бюджетный контроль.

Поляк Г.Б. определяет [14, с.70] Региональные бюджеты – как центральное звено территориальных бюджетов, предназначенных для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

По определению Сергеевой Л.И. [15, с.123] региональные бюджеты – главная финансовая база региональных органов власти, составная часть региональных финансов. Они представляют собой систему финансовых отношений между органами власти на местах и субъектами хозяйствования по поводу перераспределения национального дохода в процессе образования основного в рамках данной территории государственного фонда денежных средств и его использования для удовлетворения объективно существующих территориальных общественных потребностей.

Вахрина П.И., Нешитой А.С. [9, с.102] считают, региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований — республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В Бюджетном кодексе Российской Федерации бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъек­тов Российской, Федерации.

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) — это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций региона. Бюджетный фонд субъекта Федерации является государственной собственностью [9, с.103].

Региональные бюджеты — составная часть финансовой системы Российской Федерации. В последние годы роль региональных и местных бюджетов возрастает, расширяется сфера их применения в связи с расширением прав региональных и местных  органов власти в соответствии с Законом РФ "О местном самоуправлении в Российской  Федерации".

Вахрина П.И., Нешитой А.С. [9, с.103-104] считают, что  роль региональных бюджетов субъектов Российской Федерации в экономическом и социальном развитии заключается в следующем:

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах регионов Российской Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти — главная роль региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации.

Во-вторых, формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность регионам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социаль­но-экономическое развитие региона. Региональные бюдже­ты позволяют органам власти в регионах обеспечить планомерное развитие образовательных учреждений, медицинских учреждений, учреждений культуры и искусства, жилищного фонда и дорожного хозяйства.

В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуще­ствляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических учреждений культуры и др.

В четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей экономики, промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы.

В последнее время органы власти регионов стали выде­лять бюджетные средства на инвестиции (реальные и финансовые). Такие инвестиции будут формировать государственную собственность в республике, крае, области. Это делается для укрепления позиций государства как хозяйствующего субъекта.

В шестых, региональные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе.

Характеризуя роль региональных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны, инфляция и расстроенность финансовой системы не позволяют региональным бюджетам выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит (превышение расходов над доходами).

Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии региона может еще больше возрастать при определенных условиях. Такими условиями являются, прежде всего, наделение соответствующими полномочия­ми органов власти субъектов Российской Федерации по формированию и исполнению их бюджетов.

1.2. Расходы и доходы бюджетов субъектов РФ

Расходы бюджета Российской Федерации – это денежные средства, направленные из бюджетного фонда на финансовое обеспечение выполняемых задач и функций субъекта  Российской Федерации [9, с.107]

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на единых методических основах, нормативах бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг [17].

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на: 1) текущие расходы и 2) капитальные расходы.

Текущие расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущую деятельность органов государственной власти регионов, оказание государственной поддержки местным бюджетам.

Капитальные расходы бюджетов — часть бюджетов, которая направляется на финансирование инвестиционной деятельности (капитальные вложения на новое строительство, приобретение основных фондов, капитальный ремонт основных фондов).

Как текущие, так и капитальные расходы определяются в бюджете органами власти субъектов Российской Федерации исходя из задач, стоящих перед ними.

Основная проблема региональных органов власти — обеспечить экономическое и социальное развитие подведомственных им территорий. На решение этой задачи нацелены бюджеты республик, краев, областей, автономных образований.

Главное направление использования региональных финансов — финансирование социальной и производственной инфраструктуры.

В соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 86 БК РФ) исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются следующие функциональные виды расходов на:

• содержание органов законодательной (представитель­ной) и исполнительной власти субъектов Федерации;

• обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;

• проведение выборов и референдумов субъектов Федерации;

• реализацию региональных целевых программ;

• формирование государственной собственности субъектов Федерации;

• осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Федерации;

• содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Федерации;

• обеспечение деятельности средств массовой инфор­мации субъектов Федерации;

• оказание финансовой помощи местным бюджетам;

• прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов Федерации.

Структура расходов бюджета субъекта Российской Федерации показана в (табл. 1.1) [9, с.109].

В расходной части бюджетов может быть предусмотрено создание резервных фондов органов исполнительной власти. Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Российской Федерации устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации при утверждении бюджетов субъектов Федерации на очередной финансовый год.

Таблица 1.1. Структура расходов бюджетов отдельных субъектов Российской Федерации за 2000 г. (в (%) к итогу)

Разделы и виды расходов	Московская область	Тамбовская область
1	2	3
Государственное управление и местное самоуправление	4,2	1,4
Судебная система	0,2	0,2
Правоохранительная деятельность	4,4	5,6

Окончание табл. 1.1

1	2	3
Фундаментальные исследования и содейст­вие научно-техническому прогрессу	0,3	0,2
Промышленность, энергетика и строительство	3,4	2,0
Сельское хозяйство и рыболовство	4,8	6,4
Транспорт, дорожное хозяйство, связь, информатика	8,0	2,0
Жилищно-коммунальное хозяйство	7,5	3,0
Охрана окружающей природной среды	0,1	0,1
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и строительных бедствий	1,1	0,2
Образование	5,4	3,9
Культура, искусство и кинематография	1,0	0,6
Социальная политика	2,4	2.9
Средства массовой информации	0,4	0,3
Здравоохранение и физическая культура	5,5	9,0
Обслуживание внутреннего долга	2,6	10,5
Финансовая помощь бюджетам других уровней (субвенции районам и городам)	6,2	-
Прочие расходы	7,8	6,4
Финансовая помощь бюджетам других уровней (дотации)	13,7	31,3
Расходы целевых бюджетных фондов	21,0	14,0
Итого

В бюджетах регионов занимают значительную долю расходов ассигнования на развитие отраслей народного хозяйства региона (промышленность, энергетика, строительство, транспорт).

В сельскохозяйственных областях правомерно должен быть отдан приоритет ассигнованиям на развитие сельского - хозяйства. Незначительная доля расходов в бюджетах на поддержку жилищно-коммунального хозяйства. В связи с высокими тарифами на электроэнергию, газ, высокими ценами на строительные материалы расходы на поддержку жилищно-коммунального хозяйства в бюджетах необходимо увеличить и тем самым уменьшить затраты населения на жилье.

В расходной части бюджетов регионов может быть предусмотрено создание резервных фондов органов исполнительной власти. Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Федерации устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации при утверждении бюджетов субъектов Федерации на очередной финансовый год.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в финансовом году.

Бюджет субъектов Российской Федерации обсуждается и утверждается представительным (законодательным) органом субъекта РФ в форме закона, после чего исполнительные органы субъектов РФ получают право на использование бюджетных средств.

Расходы бюджетов субъектов Российской Федерации осуществляются в формах, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ.

За счет средств бюджетов субъектов Федерации осуществляются расходы [11, с.181] для решения следующих вопросов:

1) материально-технического и финансового обеспечения деятельности органов государственной власти и государственных учреждений субъектов Федерации, в том числе вопросов денежного содержания государственных служащих и работников государственных учреждений субъектов Федерации;

2) организационного и материально-технического обеспечения выборов в органы государственной власти субъектов Федерации, референдумов субъектов Федерации;

3) формирования и содержания архивных фондов субъектов Федерации;

4) управления имуществом, находящимся в собственности субъектов Федерации;

5) формирования и использования резервных фондов субъектов Федерации для финансирования непредвиденных расходов;

6) предупреждения и ликвидации последствий территориальных и региональных чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий и эпидемий;

7) передачи объектов собственности субъектов Федерации в муниципальную собственность;

8) организации и осуществления региональных межмуниципальных программ и проектов в области охраны окру­жающей среды и экологической безопасности;

9) создания и обеспечения охраны государственных природных заказников и памятников природы регионального значения;

10) финансовой поддержки сельскохозяйственного производства (за исключением федеральных целевых программ);

11) планирования использования земель сельскохозяйственного назначения;

12) строительства и содержания автомобильных дорог общего пользования (межмуниципального значения);

13) организации транспортного обслуживания населения автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, воздушным транспортом (пригородное и межмуниципальное сообщение);

14) финансового обеспечения государственных гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного общего образования в муниципальных общеобразовательных учреждениях путем выделения субвенций местным бюджетам в размере, необходимом для реализации основных общеобразовательных программ, включая оплату труда работников муниципальных общеобразовательных учреждений, расходов на учебные пособия, технические средства обучения, расходные материалы и хозяйственные нужды (кроме коммунальных расходов);

15) предоставления начального и среднего профессионального образования (за исключением образования, получаемого в федеральных образовательных учреждениях, перечень которых утверждается Правительством РФ);

16) охраны памятников истории и культуры регионального значения;

17) организации библиотечного обслуживания населения библиотеками субъектов Федерации;

18) организации и поддержки государственных музеев (за исключением музеев, имеющих общенациональное значение, перечень которых утверждается Правительством РФ);

19) организации и поддержки культуры и искусства (за исключением учреждений культуры и искусства, имеющих общенациональное значение, перечень которых утверждается Правительством РФ);

20) поддержки народных художественных промыслов;

21) поддержки региональных и местных национально-культурных автономий, поддержки изучения в образовательных учреждениях национального языка и иных предметов этнокультурной направленности;

22) организации оказания медицинской помощи специализированными медицинскими учреждениями — кожно-венерологическими,

неврологическими, туберкулезными, наркологическими, онкологическими диспансерами и другими специализированными медицинскими

учреждениями (за исключением федеральных специализированных

 медицинских учреждений).

23) организации обязательного медицинского страхова­ния неработающего населения;

24) организации оказания специализированной (санитарно-авиационной) скорой медицинской помощи;

25) содействия в трудоустройстве безработных, а также вопросов профессиональной переподготовки безработных;

26) социальной поддержки ветеранов труда, детей-сирот, беспризорных, семей, имеющих детей, одиноких и многодетных матерей, малоимущих граждан, в том числе за счет предоставления субвенций бюджетам муниципальных обра­зований для выплаты пособий на оплату проезда на обще­ственном транспорте, иных социальных пособий, а также для возмещения расходов муниципальных образований в связи с предоставлением законами субъектов Федерации льгот отдельным категориям граждан;

27) предоставления субвенций бюджетам муниципальных образований для выплаты гражданам адресных субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг в соответствии со стандартами и нормативами, устанавливаемыми законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Федерации;

28) предоставления служебных жилых помещений для государственных служащих субъектов Федерации, работников государственных учреждений субъектов Федерации;

29) материально-технического и финансового обеспечения оказания адвокатской помощи в труднодоступных и малонаселенных районах;

30) определения границ нотариальных округов в пределах территорий субъектов Федерации и численности нотариусов;

31) организации и осуществления межмуниципальных инвестиционных проектов;

32) организации и осуществления региональных и межмуниципальных программ и проектов в области физической культуры и спорта;

33) организации тушения пожаров (за исключением лесных и особо сложных пожаров при чрезвычайных ситуациях);

34) заключения внешнеэкономических соглашений субъектов Федерации;

35) установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

36) осуществления субъектами Федерации заимствований, а также обслуживания и погашения внутренних и внешних долгов субъектов Федерации;

37) наделения городских поселений статусом городского округа;

38) определения границ муниципальных образований в установленном порядке;

39) выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований в порядке, установленном федеральным законом;

40) учреждения печатного и (или) электронного средства массовой информации для официального опубликования (обнародования) правовых актов органов государственной власти субъектов Федерации;

41) определения административной ответственности за нарушение законов и иных нормативных правовых актов субъектов Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления.

Органы государственной власти субъектов Федерации ведут реестры расходных обязательств субъектов Федерации в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса РФ и в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

Органы государственной власти субъектов Федерации самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда государственных служащих, работников государственных учреждений субъектов РФ, устанавливают региональные минимальные социальные стандарты и другие нормативы расходов бюджетов субъектов Федерации на финансовое обеспечение собственных полномочий.

Расходы бюджетов субъектов Федерации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований и финансовое обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления, осуществляются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и федеральным законом.

Порядок осуществления расходов бюджетов субъектов Федерации на обеспечение делегированных полномочий органов государственной власти субъектов Федерации, устанавливается соответствующими федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента и Правительства РФ.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

Доходы бюджета  - денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации [9, с.105].

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются:

1) за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам;

2) за счет неналоговых доходов;

3) иных поступлений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ подразделяются на:

а) собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов; перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации;

б) отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным Федеральным зако­ном о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

К неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся:

а) часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, в размерах, установленных законами субъектов РФ;

б) доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ (аренда и т.п.);

в) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении субъекта РФ;

г) средства, полученные в возмещение вреда, причи­ненного РФ;

д) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней;

е) иные неналоговые доходы (штрафы и т.п.).

В Российской Федерации в 1991—1998 гг. было 4 региональных (республиканских, областных) налога. Затем к налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов (региональным налогам) относилось 6 налогов[26].

1) налог на имущество предприятий и организаций;

2) дорожный налог;

3) транспортный налог;

4) налог с продаж;

5) налог на игорный бизнес;

6) единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности.

В настоящее время к региональным налогам относятся только три: транспортный налог; налог на имущество предприятий и организаций; налог на игорный бизнес.

В доходах бюджетов субъектов Федерации наибольшую долю (более 70%) имеют налоговые доходы. Неналоговые доходы составляют около 10% в общей сумме доходов. Остальная доля доходов приходится на безвозмездные перечисления средств из бюджетов других уровней в форме дотаций, трансфертов и субвенций. Поступления от целевых бюджетных фондов составляют 10—12%.

Конституция РФ (п. "и" ст. 72) определяет, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции РФ)[1].

Таким образом, полномочия в сфере налогообложения имеют как Федерация, так и ее субъекты. Причем круг полномочий последних определяется федеральными законами.

Органы государственной власти субъектов Федерации не вправе выходить за пределы компетенции, установленной для них Российской Федерацией.

Полномочиями в области налогообложения располагают также органы местного самоуправления. Согласно подп. 3 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы, а также принимать иные решения в области налогообложения в пределах полномочий, установленных федеральными законами[9].

Компетенция федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления в области налогообложе­ния определена в Налоговом кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, Федеральном законе "О финансовых основах местно­го самоуправления в Российской Федерации", Федеральном законе "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", федеральных законах о бюджете на очередной финансовый год, федеральных зако­нах о конкретных налогах и других нормативных правовых актах.

Согласно Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней должно базироваться на следующих критериях:

1) стабильность: чем в большей степени налоговые по­ступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;

2) экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

3) территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

4) равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводится соответству­ющий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

5) социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреп­лены за федеральным уровнем власти.

Наиболее равномерно распространенными и немобильными доходными источниками, которые, исходя из данных критериев, целесообразно закрепить за территориальными бюджетами, являются земельный налог, налоги на имущество, транспортный налог, налоги на совокупный доход, налог на доходы физических лиц.

Собственные доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

а) доходов от региональных налогов и сборов

6) доходов от федеральных налогов и сборов

в) безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, включая дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации, иных средств финансовой помощи из федерального бюджета и других безвозмездных перечислений;

г) доходов от использования государственного имущества субъектов Федерации;

д) части прибыли государственных унитарных предприятий, находящихся в собственности субъектов Федерации, остающейся после уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей, в размере, устанавливаемом законами субъектов Федерации, и доходов от оказания государственными учреждениями субъектов Федерации платных услуг;

е) штрафов и иных поступлений в соответствии с федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Федерации.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов.

В бюджеты субъектов Федерации полностью подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

• налога на имущество организаций;

• налога на игорный бизнес;

• транспортного налога.

Доходы бюджетов субъектов РФ от  федеральных налогов и сборов.

  В компетенцию органов государственной власти РФ и входят разграничение налогов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.

Доходы от федеральных налогов и сборов распределяются между бюджетами разных уровней в соответствии с федеральным законодательством. Также поступления от некоторых федеральных налогов перераспределяются между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами (в рамках региональной части доходов от федеральных налогов) органами власти субъектов Федерации. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов по единым для всех субъектов Федерации нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ, и (или) по налоговом ставкам, устанавливаемым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 100%;

• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, — по нормативу 80%;

— налога на доходы физических лиц — по нормативу 70%;

— налога на наследование или дарение — по нормативу 100%;

— акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50%;

— акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50%;

— акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей — по нормативу 60%;

— акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100%;

— акцизов на пиво — по нормативу 100%;

— налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5%;

— налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100%;

— налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60%;

— регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением горючего природного газа) — по нормативу 5%;

— сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 30%;

— сбора за пользование объектами животного мира — по нормативу 100%;

— единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90%;

— единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30%;

— государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100%:

— по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;

— за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

— за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

— за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

— части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, — в размерах, устанавливаемых законами субъектов Федерации;

— платы за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 40%;

— платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, — по нормативу 100%.

В соответствии с принятыми положениями БК РФ, в части формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ, с 1 января 2005 г. произошли следующие изменения (ст. 56-57) [2].

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

• налога на имущество организаций - по нормативу 100 %;

• налога на игорный бизнес - по нормативу 100 %;

• транспортного налога - по нормативу 100 %

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии со статьями 41-46 БК РФ, [2] в том числе за счет:

• перечисления части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации;

• доходов от использования лесного фонда, за исключением платы за перевод лесных земель в нелесные и изъятие земель лесного фонда, - по нормативу 100 %;

• платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40%

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

2.1. Собственные доходы регионального бюджета

Во все времена существование и функционирование государства как целостной системы определялось, главным образом, его экономическим (доходным) потенциалом. На макроэкономическом уровне, система функционирования финансовых отношений непосредственно связана с процессами мобилизации финансовых ресурсов в распоряжении государственных структур и их использованием для решения задач общегосударственного значения. Способность государства предоставлять общественные блага и осуществлять перераспределение зависит от доходов, которыми он располагает. Государство без доходов теряет политико-экономическую сущность и приобретает бессилие. Наличие способности управлять имеющимися доходами, особенно в условиях рыночной экономики, делает государственную власть реальной и эффективной.                     С переходом к рыночной экономике для хозяйствующих субъектов доходы по форме приобретают вид налогов, а по содержанию принудительных отчислений. Если органы власти с установлением институтов демократии и основ экономики рынков теряют возможность планово-директивного контроля над экономической деятельностью предприятий и домохозяйств, то с помощью налогов в фондах государства концентрируются финансовые средства для его функционального обеспечения и перераспределения доходов   в обществе.

В современной России преобладают централизованные способы регулирования методов формирования доходов и использования расходов. Такого рода заключение основано на том, что:

• финансовое (бюджетное, налоговое) законодательство в большей степени регулируется на федеральном уровне;

• в сфере межбюджетных отношений механизм регулирующих (временных) доходов доминирует в сравнении с закрепленными или собственными налоговыми полномочиями, которые действуют на постоянной основе;

• в структуре консолидированного бюджета преобладают федеральные налоги, что провоцирует использование вертикальных способов финансового выравнивания.

Доходы бюджетов федерального и регионального уровней, обладают некоторыми особенностями:

• они составляют часть государственных доходов;

• правовое регулирование бюджетных доходов региона происходит в определенных временных рамках (финансовый год);

• доходы не имеют специального целевого назначения, т.е. привязки к расходной статье.

Доходы консолидированного бюджета субъекта можно представить в виде следующей формулы

ДКБр ⁼ Дрб + Дмб + Дбпо,                    (2.1)

где

ДКБр - доходы консолидированного бюджета региона;

       Дрб - доходы регионального бюджета;

       Дмб - доходы местных бюджетов;

       Дбпо - доходы бюджетов поселенческих образований.

По социально-экономическому признаку доходы регионального бюджета подразделяются на следующие группы:

• доходы от предприятий и других организаций разных форм    собственности;

         • доходы от государственного и регионального имущества и угодий;

         • часть доходов федерального бюджета.

Таким образом, доходы бюджетов субъектов РФ формируются: за счет закрепленных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых им в порядке регулирования; за счет неналоговых доходов в виде поступлений от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, поступлений от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

При распределении доходов между звеньями бюджетной системы с целью выравнивания их финансовой обеспеченности появляются понятия «собственные» и «регулирующие» доходы бюджетов - это классификация бюджетных доходов на основе способов (порядка) их распределения между всеми уровнями федеративной бюджетной системы. Объем доходов, поступающих в региональный бюджет, во многом зависит от сформировавшегося экономического потенциала региона.

В соответствии с финансовой классификацией безвозвратные «доходы бюджета» региона и возвратные «источники покрытия дефицита» бюджета региона, которые формируются на основе собственно бюджетного и кредитного методов, составляют доходные поступления бюджета региона.

Собственные доходы бюджетов — это бюджетные доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации. Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской  Федерации,  и  неналоговые  доходы,  определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления.

Дс=До-Др-Фп,                     (2.3)

где

Дс - собственные доходы регионального бюджета;

До - общие доходы регионального бюджета;

Др - регулирующие доходы;

Фп - финансовая помощь и отчисления в бюджеты других уровней. Собственные доходы составляют меньшую часть доходов региональных бюджетов. Собственные доходы бюджетов субъектов Федерации - доходы, бюджетов субъектов Федерации в базовом периоде, отражаемые в "Годовом отчете об исполнении бюджетов субъектов РФ", в пересчете на условия, планируемого периода. Под номинальными доходами бюджета также следует понимать собственные бюджетные доходы.

Функционирование системы трехуровневых налогов позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении налогов между ними.

В качестве критериев разграничения налогов между уровнями бюджетной системы используются следующие показатели: зависимость размера поступлений но налогу от результатов деятельности органов власти   и  управления;   стабильность   поступлений;   социальная справедливость и равномерность распределения налоговой базы; мобильность налоговой базы; экспорт налогового бремени.

Итак, по территориальному признаку налоговые доходы (налоги) бюджета подразделяются на: федеральные, региональные и местные.

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного) в соответствии с признаком классификации по источникам их формирования, основана на законодательных актах РФ.

Классификация доходов бюджетов РФ включает в себя код администратора поступлений в бюджет (федеральный, региональный, местный), группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы и коды экономической классификации доходов.

Доходы бюджетов субъектов РФ и местных органов власти формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам; за счет неналоговых доходов в виде поступлений от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, поступлений от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

При распределении доходов между звеньями бюджетной системы с целью выравнивания их финансовой обеспеченности появляются понятия «собственные доходы» и «регулирующие доходы» бюджетов - это классификация бюджетных доходов на основе способов (порядка) их распределения между всеми уровнями федеративной бюджетной системы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ (ст. 14) и вводимые в действие законами субъектов РФ   и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 56 БК РФ [2, с. 31] к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:

• собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в РФ";

• отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным    федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

Налоговые доходы от региональных налогов, установлены органами государственной власти края (области), в состав которого входят автономные округа, подлежат зачислению в бюджет края (области). Налоговые доходы от региональных налогов, установленных органами государственной власти автономного округа, подлежат зачислению в бюджет автономного округа. С принятием второй части НК РФ уточняется редакция отдельных статей и подстатей налоговых доходов таких, как: "налог на доходы физических лиц", "налог на доходы физических лиц, удерживаемый предприятиями, учреждениями, организациями", "налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми органами".

Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций;

транспортный налог; налог на игорный бизнес. (НК РФ (ст. 14). Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (ст. 20)).

Устанавливая региональный налог, представительные органы власти     субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Собственные налоговые доходы субъектов РФ от региональных налогов и сборов, устанавливаются в соответствии с БК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате только на территории соответствующих субъектов РФ. Перечень и ставки налогов и сборов определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом от 25 сентября 1997г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

Если обратиться к бюджетной практике за отчетные периоды по отдельному субъекту РФ (УР), стабильным остается рост поступлений в бюджет от прямых налогов. Косвенные методы формирования налоговых доходов бюджета, как и прямые, имеют провал статистического ряда по налоговым поступлениям в бюджет, хотя и имеют положительную тенденцию (табл. 2.1).

Это связано, с тем, что в доле прямых налогов, за различные периоды, происходили определенные изменения:

• в 2003 г. по сравнению с предыдущим годом, произошла тенденция увеличения доли этих налогов, в связи с увеличением нормативы отчислений налога на прибыль организаций с 14,5% до 16% (ставка установленная НК РФ - 24%), закрепленная на постоянной основе за бюджетом УР;   

• в 2004 г. вновь повысились нормативы отчислений налога на прибыль организаций с 16% до 17%, а в 2005 г. с 17% до 17,5%;

• в 2005 г. по сравнению с 2004 г., произошел спад прямых налогов, в связи с изменением норматива распределения налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть). Предусмотренное распределение налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья в федеральный бюджет – 80%, региональный  - 20% (при действующих ранее нормативах в федеральный бюджет – 40%, региональный -60%) – существенно снизили доходную базу регионального и местных бюджетов.

В доле косвенных налогов, за данные периоды, также происходили

следующие изменения:

• в 2002 г. по сравнению с предыдущем годом, имела место положительная тенденция, поскольку была изменена ставка налога с продаж с 4% до 5%, а данный налог является стабильным, поскольку он взимается при каждом акте купли-продажи;

• в 2003 г. по сравнению с 2002 г., произошел спад косвенных налогов, в связи с отменой налога на покупку иностранных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, а также были отменены

акцизы - на ювелирные изделия, имеющие ставку 5% и норматив распределения 100% в бюджет Удмуртской Республики.

С 1 января 2004г. – налог с продаж отменен в соответствии с Федеральным

Таблица 2.1

законом от 27.11.01.г.№148-ФЗ., несмотря на то, что субъект федерации был крайне заинтересован в его сохранении.

• в 2004 г., по сравнению с предыдущим годом, произошло повышение доли

данных налогов за счет передачи доли акцизов на водку, ликеро - водочные изделия (в УР до 2004 г. поступало 40%, с 2004 г. - 90%).

В качестве сравнения, можно указать то, что федеральный бюджет, в основном, формируется за счет косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (примерно 36% от всех доходов ФБ), акцизов по подакцизным товарам (около 10%), таможенных пошлин (около 15%). Доля прямых налогов незначительна (налог на прибыль организаций - около 9%). Что же касается регионального бюджета, то основная доля налоговых доходов - прямые налоги (налог на прибыть организаций, налог на доходы физических лиц) (табл. 2.2).

Таблица 2.2.  Поступления налоговых доходов в бюджетную систему  РФ по Удмуртской республике

Наименование	2000г.	2001г.	2002г.	2003г.
Уд. вес, %	Уд. вес, %	Уд. вес, %	Уд. вес, %
Российская Федерация	43,64	46,67	49,98	53,28
Консолидированный бюджет УР	56,36	53,33	50,02	46,72
Республиканский бюджет	20,58	24,34	26,45	25,18
Местный бюджет	35,78	28,99	23,57	21,54
Всего	100	100	100	100

Динамика изменения налоговых ставок и ввод в действие собственных региональных налогов и сборов Удмуртской Республике как субъекта Федерации,  представлена в (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Собственные региональные налоги и сборы УР

Вид налога	Налогообложение производится по налоговой ставке
2001г.	2002г.	2003г.	2004г.	2005.-2006гг.
1	2	3	4	5	6
Налог на имущество организаций	2 %	2 %	2 %	2,2 %	2,2%
Налог рассчитывается на основании 13.12.1991т. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий ». По НК РФ данный налог является региональным но, не смотря на это, весь объем поступлений по данному  налогу распределяется 100% в местный бюджет на основе распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами, определенным законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год. Поэтому, несмотря на то, что данный налог в соответствии с НК РФ является собственным региональным налогом, он в соответствии с бюджетным   законодательством   не   является собственным налогом субъекта РФ (на примере УР), а является собственным налогом местного бюджета.	Вводится новая глава 30 НК  РФ «Налог на имущество  организаций»
Налог на недвижимость	В соответствии с законодательством  РФ  налог на недвижимость не действует на территории УР, в случае его введения ему предстоит заменить собой три налога, действующие на ныне (отмене подлежат региональный налог на  имущество организаций и два налога: на имущество физических лиц и земельный).
Дорожный налог	В соответствии с законодательством  РФ  налог перешел из перечня федеральных налогов, и ныне не действует на территории УР. В случае его введения в действие ему предстоит стать аналогом налогов, формирующих дорожные фонды.
Транспортный налог	В данный период, в соответствии законодательством   РФ,   вместо транспортного налога действовал  налог с владельцев транспортных  средств. Налог рассчитывается на основании  закона РФ от 18.10.1991г. №1759-1 «О дорожных фондах РФ» и закона УР от 29.11.2000г. №268-11. Ставка налога дифференцирована зависимости от мощности двигателя. Норматив отчислений 100% в ТДФ УР.	Вводится с 01.01.2003г.НК РФ глава 28 Закон УР от 27.11.2002г. №63-РЗ « О транспортном налоге в УР». Ставка налога едины для юридических и физических лиц и устанавливаются на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.
	4%	5%	5%	5%	-
Налог с продаж начисляется и уплачивается в соответствии с главой 27 НК РФ %117-ФЗ от 05.08.20000г. Налоговая ставка устанавливается  законами субъектов  РФ. Распределение регионального  налога по уровням бюджетной системы  осуществляется по нормативу  40% -РБ, 60%-МБ.	С 1 января 2004г. – налог отменен в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01.г. %148-ФЗ, несмотря на то, что субъект федерации был крайне заинтересован в его сохранении.

Окончание табл. 2.3

1	2	3	4	5	6
Налог на игорный бизнес	В соответствии с законодательст-вом  РФ  налог на игорный бизнес не действовал на территории УР.	Уплачивается на основании Федерального налога от 31.07.1998г. №142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». Стал зачислятся по минимальным ставкам в бюджет РФ, а сверх минимальной ставки – в бюджет УР. Несмотря на то, что данный налог в соответствии с НК РФ является собственным региональным налогом, на основе бюджетного законодательства в данный период налог является регулирующем, поскольку имеет норматив распределения.	С 1 января  2004г. Удмуртской  республикой принят закон о ставках налога на игорный бизнес в  УР. Настоящим законом, в соответствии с НК РФ, Устанавливаются единые размеры ставок налога на игорный бизнес в УР: - за один игровой стол 50000р.; - за один игровой автомат 2000р.; - за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы 30000р. Норматив отчислений 100% в бюджет субъекта.  Стал собственным доходным источником субъекта РФ.	С 1 января 2006г. налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 р.; 2) за один игровой автомат — от 1 500  до 7 500 р.; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конто­ры – от 25 000 до 125 000 р. 2. В случае если ставки налогов не установлены законами  субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол — 25 000 р.; 2) за один игровой автомат — 1500 р.; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конто­ры-25000 р.
Налог на прибыль организации	35%	24%	24%	24%	24%
Налог на прибыль организации начисляется и уплачивается в соответствии с главой 25 НК РФ. Распределение данного налога по уровням бюджетной системы осуществляется в твердо фиксированных ставках, так в 2002г.-14,5%, 2003г. – 16%, 2004г. – 17%, 2005г.-2006г -17,5%.  Налог на прибыль в части, поступающей в субъекты РФ, относится к собственным доходам  субъектов РФ, т.к. распределение  ставки налога на прибыль было законодательно закреплено  НК РФ.

Бюджет в Удмуртии все еще остается дефицитным. В 2003 г. бюджетный дефицит составил 1374959 тыс. р., в 2004 г. 180027 тыс. р.,  в 2005 г. 1832177 тыс. р., а в 2006 г. 2297080 тыс. р. Основные характеристики регионального бюджета Удмуртской Республики (доходы, расходы, дефицит) (см. табл. 2.4).

Таблица 2.4. Бюджет Удмуртской республики на 2001 – 2004 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2001	2002	2003	2004
Доходы всего	6708821	7233519	9592382	11807794
Расходы всего	6571701	8258321	10296117	11987821
Дефицит (профицит)	137120	1024802	703735	180027
Превышение расходов над доходами в (%)	-23,98	12,41	6,83	1,5

Бюджет Удмуртской Республики (табл. 2.4) на 2002 г. просчитан с дефицитам в 12,41% к объему расходов при его бездефицитности в 2001 г., а к 2004 г. дефицит бюджета к объему расходов снижается с 12,41% до 1,5%.

К 2005 г. сформировалась стройная продуманная налоговая система, включающая следующую структуру налогов: федеральные, региональные, местные. Функционирование системы трехуровневых налогов позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении налогов между ними.

С января 2005 г. остается десять федеральных, три региональных и два местных налога. Перечень специальных налоговых режимов остался прежним.

Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Федерации, вводятся в действие законами субъектов Федерации. Органами власти субъекта Федерации определяются налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по региональному налогу.

Собственные  неналоговые доходы  бюджета  субъекта  РФ формируются в виде поступлений от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, поступлений от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ, а также за счет штрафных санкций и прочих неналоговых доходов, собираемых на территорий субъекта РФ.

Под собственными безвозмездными перечислениями понимаются прочие безвозмездные перечисления (перечисления по отдельным соглашениям от предприятий и организаций), которые формируются на территории УР для пополнения доходной части бюджета и расходуются в целях региона (нет целевого направления).

Состав собственных доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности. Для наилучшего сравнения рассмотрим динамику собственных доходов на уровне бюджета субъекта РФ (на примере УР) (табл. 2.5, 2.6).

Таблица 2.5. Динамика собственных доходов бюджета УР (2001 – 2004 гг.)

Категория доходов	2001 факт	2002 факт	2003 факт	2004 факт
Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес
Собственные доходы	2759582	100	3297742	100	3727342	100	3847439	100
Налоговые доходы	1694628	61,4	2597701	61,4	2387902	64,1	3157671	82,1
Неналоговые доходы	1064954	38,6	169474	38,6	209638	5,6	361329	9,4
Прочие Безвозмездные перечисления	Не Форми-ровались	-	530567	-	1129802	30,3	328439	8,5

Таблица 2.6. Динамика собственных доходов бюджета УР (2005 – 2006 гг.)

Категория доходов	2005 план	2006  план
Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес
Собственные доходы	5149955	100	6268857	100
Налоговые доходы	4307935	83,7	6049157	96,5
Неналоговые доходы	221565	4,3	219700	3,5
Прочие Безвозмездные перечисления	620455	12,0	-	-

Таблица 2.7. Соотношение собственных налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов бюджета Удмуртской Республики за 2001—2006 гг.

Бюджетный год	Налоговые доходы %	Неналоговые доходы %
2001 факт	25,4	15,99
2002 факт	35,9	2,34
2003 факт	24,89	2,18
2004 факт	26,7	3,06
2005 план	29,6	1,5
2006 план	37,95	1,38

Для наглядности построим диаграммы по факту и по плану.

 

Рис 2.1. Соотношение собственных налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов бюджета Удмуртской Республики

за 2001—2004 гг. (по факту в %).

Доходы регионального бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых поступлений, в табл. 2.7. представлено соотношение собственных налоговых и неналоговых доходов за 2001 – 2006 гг.

Из представленного рис. 2.1  видно, что налоговые доходы значительно превышают долю в структуре доходов бюджета Удмуртской Республики.

По рис. 2.2 видно, что неналоговые доходы имеют тенденцию к снижению, это говорит о том, что имущество находящиеся в государственной и муниципальной собственности использовалосьне в полной мере. Это особенно заметно на рис. 3.2, где доля налоговых доходов по плановым показателям возросла в 2005 г. до 29,6% а, в 2006 г. до 37,95%, что касается доли неналоговых доходов в общей структуре доходов бюджета, то она составляет в 2005 г. 1,5%, а в 2006 г. 1,38%.   

Рис 2.2. Соотношение собственных налоговых и неналоговых доходов в структуре доходов бюджета Удмуртской Республики

за 2005—2006 гг. (по плану в %)

При рассмотрении, в динамике собственных поступлений, составленной на основе отчета об исполнении бюджета УР за 2001 -2004гг. и на основе закона о бюджете УР за 2005г.- 2006г. (прил. 1,2,3,4,5) можно наблюдать то, что наиболее стабильным был рост поступлений в бюджет УР от собственных налоговых доходов. Рост или снижение доли собственных неналоговых  доходов  происходит,  главным  образом,  за  счет неэффективного управления и использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ.

Анализ исполнения бюджета УР по собственным налоговым доходам за представленные периоды показывает то, что в 2002г. в бюджет поступило собственных налоговых доходов - 2597701 тыс.р., где темп роста к предыдущему 2001г. составил 153,3%.

В сравнении с предыдущим годом собственных налоговых доходов получено на 10,6% больше, увеличение в этих пределах было обусловлено тем, что:

• изменилась доля (в процентах) отчислений по налогу на прибыль организаций, где в соответствии с законодательством РФ налоговая ставка установлена в размере 24%, а распределение данного налога по уровням бюджетной системы осуществляется в твердо фиксированных ставках, так в 2001 г. - 2,6% зачислялось в республиканский бюджет, в 2002 г. - 14,5%;

• изменилась налоговая ставка по налогу с продаж, который являлся вторым по значимости источником в группе собственных налоговых доходов. Налог с продаж, до отмены считался наиболее стабильным источником бюджета УР, т.к. данный налог взимался при каждом акте купли-продажи. В соответствии с законодательством РФ налоговая ставка была установлена в размере - 4% до 2002 г., после 2002 г. - 5%.

В 2003 г. в бюджет УР поступило собственных налоговых доходов 2387902 тыс.р., темп снижения к 2002 г. составил - 91,9%. Снижение собственных налоговых доходов на 11,01%, было связано с изменениями поступлений по следующим источникам:

• с налогом на прибыль организаций. Хотя в 2003г. увеличилась ставка,

зачисляемая в бюджеты регионов до 16%, наблюдался спад его удельного веса. Снижение доли было связано, прежде всего, с отрицательным воздействием на экономический рост налогового изъятия прибыли, что негативно повлияло на инвестиционную активность частного сектора региональной экономики;

• с налогом с продаж. Так, в 2003г., в сравнении с предыдущим годом, налога с продаж получено на 1,35% меньше. Основной причиной тому явился переход части налогоплательщиков на специальные режимы уплаты налогов, что обеспечило перевыполнение бюджетного назначения по налогам на совокупный доход, что в два раза превысило уровень 2002г. Распределение регионального налога по уровням бюджетной системы осуществляется по нормативу с 2001 по 2003гг. - 40% в республиканский бюджет.

В 2004 г. в бюджет УР поступило собственных налоговых доходов на сумму 3157671 тыс.р., а в 2003 году на сумму 2387902 тыс.р. такое повышение связано:

• с распределением налога на прибыль организаций - происходит повышение норматива отчислений до 17%;

• с зачислением налога на игорный бизнес в республиканский бюджет 100%;

     • с изменениями в нормативе отчисления по налогу на имущество предприятий (2,2%), где отчисления в пользу республиканского бюджета производят два района: Воткинский - 36% и Каракулинский - 37%;

с 1 января 2004г. отменен налог с продаж в соответствии с  Федеральным законом от 27.11. 01 №148-Ф3, но в  бюджете за данный период присутствует доля в части погашения задолженности по налогу.

В целом, в 2003 г. в консолидированный бюджет УР поступило 14 227 млн. р. Темп роста к уровню 2000 г. составил 153 %. В среднем, за период с 2000 года по 2003 г., ежегодно доходы бюджета увеличиваются более чем на 17 %. Республиканский бюджет за 2003 г. исполнен по доходам в сумме 8 488 млн. руб. при первоначальном плане 6 847 млн. р. Дополнительно получено 1 641 млн. р. Темп роста доходов к уровню 2002 г.  составил 117 %. По налоговым доходам в расчете на одного жителя по итогам 2003 г.  УР занимает 33 место среди 89 регионов России. Расходы консолидированного бюджета УР в 2003 г. исполнены в сумме  14 785 млн. р., что составляет 102 % к первоначально утвержденным бюджетным назначениям. Расходы бюджета УР в 2003 г. исполнены в сумме 8 751 млн. р., что составляет 112 % к первоначально утвержденным бюджетным назначениям.

За 2003 г. Приволжский федеральный округ обеспечил 17,3% всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, 18,5% поступлений в федеральный и 16,2% в территориальный бюджет. Основную долю налоговых поступлений в округе составляют поступления от:

1. Самарской области - 16,0%,

2. Республики Татарстан - 16,1 %,

3. Республики Башкортостан - 15,2%.

Поступления по уровням бюджетной системы в целом по округу распределились следующим образом: в федеральный бюджет направлено 52,7% общих поступлений (в среднем по России - 49,3%), в бюджеты территорий - 47,3% (в среднем по России - 50,7%).

Поступление налоговых платежей от субъектов Приволжского федерального округа в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 г. представлено в (табл. 2.8).

Самый высокий процент поступлений в территориальный бюджет от

общей суммы поступлений по итогам работы за 2003 г.:

1. В Коми-Пермяцком округе- 62,1%,   

2. В Кировской области     - 58,5%,

3. В Пензенской области    - 56,0%. Самый высокий процент поступлений в федеральный бюджет от общей суммы поступлений:

1.  в Республике Мордовия   -64,7%,

2.   в Самарской области      - 58,2%,

3.   в Оренбургской области   - 57,0%.

Основная   часть   доходов   консолидированного   бюджета сформирована за счет поступлений по следующей группе налогов (всего 83,7%)

1.  Налог на добавленную стоимость: 98 021,6 млн. р. (24,3%),

2.  Налог на прибыль предприятий: 75 505,1 млн. р. (18,7%),

3.  Платежи за пользование природными ресурсами: 66 214,7 млн. руб. (16,4%),

4.  Налог на доходы физических лиц: 55 674,9 млн. р. (13,8%),

Таблица 2.8

5.  Акцизы по подакцизным товарам: 42 209,3 млн. р. (10,5%).

Основными источниками пополнения доходной части федерального бюджета (на 98,4%) в Приволжском федеральном округе в 2003 г.

являются:

1.  Налог на добавленную стоимость: 98 0211,6 млн. р. (46,1%),

2.  Платежи за пользование природными ресурсами: 45 863,7 млн.р. (21,6%),

3.  Акцизы по подакцизным товарам: 33 664,6 млн. р. (15,8%),

4.  Налог на прибыль предприятий: 31 709,3 млн. р. (14,9%).

Основной  объем  доходов  бюджетов территорий  (73,8%)                             

Приволжского федерального округа сформирован за счет:

1.Налога на доходы физических лиц: 55 674,9 млн. р. (29,2%),

2.Налога на прибыль предприятий: 43 795,8 млн. р. (23,0%),

3.Налоги на имущество: 20 835,3 млн. р. (10,9%),

4.Платежей за пользование природными ресурсами: 20 351,0 млн. р. (10,7%).                                                                                                               

Законом был утвержден бюджет УР на 2005 год по доходам в сумме 14550455 тыс. р., и расходам в сумме 16382632 тыс. р. Предельный размер дефицита бюджета на 2005 год установлен в сумме 1832177 тыс. р.

Законом был утвержден бюджет УР на 2006 год по доходам в сумме 15939724,7 тыс. р., и расходам в сумме 18236804,7 тыс. р. Предельный размер дефицита бюджета на 2006 год установлен в сумме 2297080 тыс. р.

По собственным неналоговым доходам бюджета УР, которые формируются за счет доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, наблюдается как отрицательная, так и положительная тенденция.

Состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности. Состав и структура неналоговых доходов на уровне бюджета субъекта РФ (на примере УР) представлены в табл.2.9.

Таблица 2.9. Состав и структура неналоговых доходов бюджета Удмуртской Республики

	2002г.	2003г.	2004г.
Перечень доходов	Факт Тыс. р.	Уд вес  %	Факт Тыс. р.	Уд вес  %	Факт Тыс. р.	Уд вес  %
Неналоговые доходы	169474	100	209638	100	361329	100
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных организаций	157498	92,93	166736	79,53	352309	97,5
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству	40024	23,62	5625	2,68	25601	7,09
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	78020	46,04	153984	73,45	222324	61,53
Проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны	10677	6,3	7127	3,40	6318	1,75
Прочие поступления от имущества. находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций	28777	16,97	-	-	-	-
Доходы от оказания услуг или компенсаций затрат государства	-	-	-	-	11234	3,1
Платежи при пользовании недрами, в том числе при выполнении соглашения о разделе продукции	-	-	-	-	77886	21,56
Штрафные санкции, возмещение ущерба	5685	3,36	4373	20,9	4774	1,32
Прочие неналоговые доходы	6291	3,71	38529	18,38	13192	3,65

Большая часть неналоговых доходов формируется за счет доходов от имущества,  находящегося  в  государственной  и  муниципальной собственности (92,93% в 2002 г., 79,53% в 2003 г., 97,5% в 2004г., по плану - 76,07% в 2005г., по плану- 68,73% в 2006г.). Следует отметить то, что состав доходов от имущества бюджетов разных уровней имеет определенные особенности. В поступлениях республиканского бюджета от этих доходов значительный удельный вес составляют доходы от сдачи к аренду имущества,  находящеюся  в  государственной  и  муниципальной собственности   61,53%, которые складываются из арендной платы за земли городов и поселков и прочих поступлений от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций. Вторым но значимости   источником   являются   проценты,   полученные   от предоставления бюджетных ссуд внутри страны (1,75%), и третьим - дивиденды по акцизам принадлежащие государству (7,09%), но, к сожалению, удельный вес этого источника снизился с 23,62% в 2002г. до 7,09% в 2004г.

В  2005 - 2006 гг. поступления от неналоговых доходов (см. табл. 2.10).

Таблица 2.10. Состав и структура неналоговых доходов бюджета УР

Перечень доходов	2005 г.	2006 г.
План по бюджету, тыс. р.	Уд. вес по видам, (%)	План по бюджету, тыс. р.	Уд. вес по видам, (%)
1	2	3	4	5
Неналоговые доходы	221565	100	219700	100
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ                 в том числе:	16 8 565	76,07	151 000	68,73
Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации	8 000	3,6	2 000	0,91
Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации	665	0,30	2 500	1,14
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и  муниципальной собственности в том  числе:	153 000	69,05	142 000	64,63

Окончание табл. 2.10

1	2	3	4	5
Арендная плата за земли, находящиеся        В государственной собственности до        разграничения государственной        собственности на землю и поступления        от продажи права на заключение        договоров аренды указанных        земельных участков	118 000		100 000
Арендная плата и поступления от        продажи  права на заключение договор        -аренды за земли, находящиеся в        собственности субъектов РФ	-	-	12 000
Доходы от сдачи в аренду имущества,         находящегося в оперативном         управлении органов государственной         власти субъектов РФ и созданных ими        учреждений и в хозяйственном ведении         государственных унитарных           предприятий субъектов РФ	35 000		30 000
Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей государственных унитарных предприятий субъектов РФ	2 500	1,13	1 500	0,68
Доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в собственности субъектов РФ	4 400	1,99	3 000	1,37
ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	48 000	21,66	68 700	31,27
Административные платежи и сборы	3 500	1,6	-	-
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЯ УЩЕРБА	1 500	0,67	-	-

 

К интенсивным и экстенсивным факторам, которые оказывают влияние на

рост или снижение объема бюджетных доходов субъектов РФ можно отнести:

• уровень располагаемых доходов населения региона, величина заработной   платы,  фактическая безработица,  демографические показатели и отрицательные бюджетные платежи (социальные трансферты);

• инвестиции, бюджетные кредиты, субсидии и субвенции юридическим

и физическим лицам (предприятия, банки, фермеры, и.т.д.);

• увеличение основных фондов в региональной в экономике, инвестиции в основной капитал, число малых предприятий и валовой региональный продукт;

• реальные денежные доходы и расходы в месяц (руб.), численность

наличного и постоянного населения (человек), показатель численности безработных, зарегистрированных в службах занятости, величина поступления налогов и платежей в бюджеты территории от налога на доходы физических лиц (млн.р.), обеспеченность населения врачебными амбулаторно-поликлиническими учреждениями на 1000 населения.

В качестве основного вывода следует сказать о том, что собственные доходы (налоговые и неналоговые) региональных бюджетов формируют не только материальную основу существования государства, но и базу покрытия потребностей в средствах для выполнения основной части возложенных на государство функций в целом. Они выступают средством перераспределения денежных ресурсов в масштабах общества в пользу тех или иных групп населения, отраслей и территорий, являются одним из важнейших элементов системы воспроизводства, которая стимулирует либо дестимулирует течение тех или иных социально-экономических процессов.

2.2. Регулирующие доходы

В условиях федерализма с целью финансового обеспечения выполнения возложенных на региональные и местные органы власти функций  экономического  и  социального  развития  территорий, сбалансированности территориальных бюджетов из бюджетов других уровней бюджетной системы Федерации в порядке бюджетного регулирования выделяются регулирующие доходы.

Регулирующие доходы для региональных бюджетов — это федеральные и местные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов, а также дотации, субвенции, субсидии, трансферты (нормативно - долевые дотации), бюджетные кредиты и ссуды.

Регулирующие доходы передаются в бюджет другого уровня с целью сбалансирования его расходной и доходной частей (БК РФ), в виде налогов и дотаций, субвенций, трансфертов.

Рассмотрение содержания структурообразующих элементов регулирующих доходов следует начать с регулирующих или же перераспределяемых налогов, учитывая их значимость в формировании доходов бюджетов всех уровней, в целом. 

Наличие и эффективное функционирование системы трехуровневых налогов позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении налогов между ними.

В качестве критериев разграничения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, проводимое в фискальной практике России, используются следующие показатели: зависимость размера поступлений по налогу от результатов деятельности органов власти и управления; стабильность поступлений; социальная справедливость и равномерность распределения налоговой базы; мобильность налоговой базы; экспорт налогового бремени.

Содержание этих критериев состоит в следующем:

• зависимость размера поступлений по налогу от результатов деятельности органов власти и управления - для повышения заинтересованности в собираемости налогов за каждым уровнем власти должны закрепляться налоги, которые получены в той или иной степени благодаря усилиям этого уровня власти, т.е. налоги, на которые они бы могли реально влиять, а также обеспечивать наибольшую степень возвратности через социальные и другие услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий;

• стабильность поступлений - наименее стабильные источники доходов, зависящие в большей степени от макроэкономической ситуации, чем от усилий конкретных территорий, должны быть закреплены за более высоким уровнем бюджетной системы;

• социальная справедливость - чем менее равномерно распределена налоговая база, тем на более высокий уровень бюджета должен поступать соответствующий налог в целях последующего перераспределения;

• мобильность налоговой базы — налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку и не обладающей высокой мобильностью, разумнее закреплять за территориальными бюджетами. Принято считать, что достаточно высокой степенью мобильности обладают труд и капитал (в денежной форме), а самой низкой - имущество (недвижимость) и природные ресурсы. Это означает, что налоги на труд и капитал должны взиматься на федеральном уровне, а на имущество и природные ресурсы – на региональном и местном уровнях. Выделяют четыре подхода, в мировой практике, к решению проблемы о разграничении и распределении налоговых источников между звеньями бюджетной системы:

1. кумулятивный - соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти;

2. нормативный - долевое распределение доходов от налогов между различными уровнями бюджетной системы (по нормативам, в процента

3. дистрибутивный - концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд и дальнейшее их перераспределение между звеньями бюджетной системы (ФФФ11Р);

4. фиксированный - разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма.

Финансовые отчисления от федеральных налогов могут производиться через метод квотирования или присоединения ставок. Суть метода квотирования заключается в том, что налоги в определенной процентной доле остаются в распоряжении той административной единицы, на территории которой они собраны. Метод присоединения ставок состоит в том, что территориям разрешено взимать в дополнение к федеральным одноименные налоги, размеры которых ограничиваются определенным пределом. Отчисления от федеральных налогов могут производиться через метод квотирования или метод присоединения ставок. Метод квотирования заключается в том, что налоги в определенной процентной доле остаются в распоряжении той административной единицы, на территории которой они собраны. Пример распределения регулирующих налогов в динамике представлено в (табл. 2.11). К регулирующим доходам территориальных бюджетов относятся также [16, с. 31] трансферты — средства, поступающие из федерального и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленным правительством методике и формуле.

Кроме отчислений от федеральных и региональных налогов, средств, поступающих из фондов финансовой поддержки для сбалансирования территориальных бюджетов, используются дотации, субвенции и субсидии.

Дотация — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенция — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвоз­мездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов.

В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса в случае нецелевого использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована органами власти, выдавшим эти средства.

Субсидия — это бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицам на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Дотация, субвенция и субсидия как методы наделения финансовыми ресурсами территориальных бюджетов несовершенны.                                                               

Таблица 2.11

Эти источники бюджетов лишены стимулирующих свойств, они создают у местных администраций иждивенческое настроение. Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы местных администраций, снижает их воздействие на экономические процессы на территории и уменьшает на этой основе возможности перевыполнения доходной части их бюджетов, ослабляет финансовый контроль.

Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций, субвенций и субсидий, полностью исключить их как методы наделения территориальных бюджетов необходимыми средствами нельзя. При формальном подходе к решению проблемы ликвидации дотации этих бюджетов и передаче им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов их положение может быть ухудшено. Это приведет к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения за ссудами из вышестоящих бюджетов. В целом это осложнит финансирование плановых мероприятий.

Поэтому не везде и не всегда следует стремиться к замене дотаций, субвенций и субсидий любыми средствами. Они необходимы в тех населенных пунктах, где в силу сложившихся условий и проводимой политики в области охраны окружающей среды, наличия исторических памятников и других причин, экономический потенциал не может быть расширен в таких размерах, чтобы обеспечить территориальное формирование доходов. Местные же источники не в состоянии обеспечить покрытие необходимых расходов. Примером могут служить города и поселки-курорты, города — исторические и архитектурные заповедники, научные центры и др. Субвенции же следует выдавать целевым назначением на определенные мероприятия, на осуществление которых на местах не хватает средств.

Помимо отчислений от государственных доходов и налогов, трансфертов, дотаций, субсидий и субвенций, значительным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов являются средства, полученные из других бюджетов. В порядке взаимных расчетов часть средств передается из вышестоящего бюджета в нижестоящий. В значительной степени этот вид доходов в последние десятилетия заменял прямую дотацию. Из всех регулирующих доходов этот источник наименее пригоден для обеспечения территориальных бюджетов финансовыми ресурсами. Если отчисления от государственных доходов и налогов, трансферты, дотации, субвенции и субсидии заранее планируются в доходах этих бюджетов, то средства, передаваемые им в процессе исполнения бюджета, ставят их в еще большую зависимость от вышестоящих бюджетов.

Общую схему собственных и регулирующих доходов территориальных бюджетов можно представить в следующем виде (рис. 2.3).

 

Рис. 2.3. Общая схема собственных и регулирующих доходов территориальных бюджетов

Таблица 2.12. Доля основных регулирующих налогов в бюджете УР

год	Налог на прибыль организаций зачисляемый в бюджеты субъектов РФ	Налог на  доходы физических  лиц
2001г. факт	22,96	10,9
2002 г. факт	31,7	4,83
2003 г. факт	22,07	10,1
2004 г. факт	25,6	17,8
2005 г. план	22,5	29,08
2006 г. план	30,7	28,09

Для наглядности построим диаграммы основных регулирующих налогов по факту и по плану.

                            

Рис. 2.4. Доля основных регулирующих налогов в бюджете УР за 2001 -2004гг. (по факту)

Анализ данных (табл. 2.12) и (рис. 2.4, 2.5) показывает, что в 2002 г. по сравнению с 2001 г. возросла доля общем объеме доходов бюджета Удмуртской Республики налога на прибыль организаций -  на 8,74%, что нельзя сказать о налоге на доходы физических лиц, его доля в общем объеме за аналогичный период снизилась с 10,9% до 4,83%, это на  6,07% меньше предыдущего года. В 2004 г. доля налога на доходы физических лиц возросла с 10,1%  до 17,8%, это увеличение по отношению к 2002 г. составляет 12,97%, а к 2003 г. 7,7%. Такая тенденция показывает рост доходов населения, так как при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах [НК, ст. 210]. Налог на прибыль организации колеблется в 2003 г. доля от налога составляет 22,07%, это на 9% меньше чем в предыдущем годам. В 2004 г. доля от него составляла 25,6%, этот показывает что доля налога на прибыль организации в общем объеме дохода бюджета Удмуртской Республики  выросла на 9%, по отношению к предыдущему году.   

Рис. 2.5. Доля основных регулирующих налогов в бюджете УР за 2005 – 2006 гг. (по плану)

По плановым данным 2005 – 2006 гг. Можно сказать следующее:

доля налога на прибыль организации в 2006 г. выше на 8,2% по отношению к 2005 г., а доля налога на доходы физических лиц  снизилась в 2006 г. на 0,99%.     

                                                                                                                                

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ПО ДОХОДАМ И СПОСОБЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1. Анализ исполнения по налоговым и неналоговым доходам

Проведем анализ налоговых и неналоговых  доходов бюджета Удмуртской Республики табл. 3.1.

Таблица 3.1. Налоговые и неналоговые доходы в структуре доходов бюджета Удмуртской Республики

Бюджетный год	Налоговые доходы %	Неналоговые доходы %
2001 факт	62,54	15,99
2002 факт	62,39	2,34
2003 факт	54,75	2,18
2004 факт	64,3	3,06
2005 план	77,67	1,5
2006 план	84,14	1,38

На основе табл. 3.1. построим диаграмму рис. 3.1.

Рис 3.1. Изменения налоговых и неналоговых доходов

Проведем анализ за 2003 – 2004 гг. В структуре доходов регионального бюджета преобладают налоговые доходы. Налоговые доходы в 2003 г. составляют - 5251798 тыс.р. (54,75%), из них налог на прибыль организации составил 2116786 тыс. р. (22,07% в общем объеме доходов), налог на доходы физических лиц – 969449 тыс. р. (10,1%), налог на игорный бизнес – 15374(0,16%), акцизы – 344719 тыс. р. (3,59%), налог с продаж – 267167 тыс. р. (2,79%), налог на совокупный доход – 30733 тыс. р. (0,32%), платежи за пользование природными ресурсами – 1318427 тыс. р. (13,74%).

Доходная часть бюджета Удмуртской Республики была сформирована за 2004 г. следующими налогами: налог на прибыль организации составил – 3021594 тыс. р. (25,59%), налог на доходы физических лиц – 2097882 тыс. р. (17,8%), налог на игорный бизнес – 43526 тыс. р. (0,37%), акцизы – 712259 тыс. р. (6,03%), налог с продаж (в части погашения задолженности прошлых лет) – 32548 тыс.р. (0,28%), налог на совокупный доход – 197934 тыс. р. (1,68%), платежи за пользование природными ресурсами – 1424762 тыс. р. (12,07%), налог на имущество – 59430 тыс. р. (0,50%). Общая сумма  налоговых доходов в 2004 г. – 7593987 тыс. руб.

Большая часть неналоговых поступлений в 2003 и 2004 гг. пришлась на доходы от имущества, находящиеся в государственной и муниципальной собственности: 2,12% и 2,98%

Доход от имущества формируется за счет дивидендов по акциям, принадлежащим государству, сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, арендная плата за землю городов и поселков и др. Общая сумма неналоговых доходов составляет в 2003 г. -  209638 тыс. р. (2,18%), а в 2004 г. – 361329 тыс. р. (3,06%).

За январь-июнь 2005 г. в Удмуртской Республике налоговыми органами мобилизовано в бюджетную систему Российской Федерации налоговых и неналоговых платежей, контролируемых Федеральной налоговой службой (см. рис. 3.2)  (без единого социального налога) на сумму 19 821,7 млн. р.

Рис. 3.2. Структура поступлений налогов и неналоговых платежей в бюджетную систему РФ

 в том числе в федеральный бюджет 12 648,6 млн. р. (63,8%); в территориальный - 7 173,1 млн. р. (36,2%), в том числе в республиканский бюджет УР - 5 809,3 млн. р., в местные бюджеты территориальных образований УР-1 363,8 млн. р. Кроме того, поступило единого социального налога -4 696,9 млн. р.; в том числе: в Пенсионный фонд РФ - 4 038,4 млн. р. (в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет для перечисления ПФР на выплату базовой части трудовой пенсии - 1 300,3 млн. р., страховые взносы, зачисляемые в ПФР - 2 738,1 млн. р.); в Фонд социального страхования (без учета расходов организаций на нужды социального страхования) - 142,4 млн. р., в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 130,1 млн. р., в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 386,0 млн. р.

В отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом 2004 г. (в сопоставимых базах сравнения) объем поступления во все уровни бюджетов налогов и иных платежей, контролируемых ФНС (без единого социального налога) увеличились на 6 506,8 млн. р. (на 48,9%).

Поступления в федеральный бюджет в отчетном периоде выросли на 5 611,5 млн. р. (на 79,7%), поступления в консолидированный бюджет Удмуртской Республики (см. рис. 3.3) по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года выросли на 895,3 млн. р. (на 14,3%).

Поступления единого социального налога в январе-июне 2005 г. в сопоставлении с аналогичным периодом 2004 г. снизились на 611,0 млн. р. (на 11,5%). Данное снижение поступлений связано со снижением налоговых ставок с 1 января 2005 г.

Основная часть поступлений в консолидированный бюджет РФ  (без учета ЕСН) сформирована за счет поступлений следующих видов налогов:

За отчетный период в консолидированный бюджет мобилизовано платежей за пользование природными ресурсами - 7 358,8 млн. р. (37,1%), (в том числе налога на добычу полезных ископаемых - 7 329,1 млн. р. - 37,0%), НДС - 4 664,2 млн. р. (23,5% от общего объема поступлений), налога на прибыль организаций - 2 951,2 млн. р. (14,9%), налога на доходы физических лиц - 2 463,2 млн. р. (12,4%), акцизов - 1 199,8 млн. р. (6,1%), налогов на имущество – 846,7 млн. р. (4,3%), налогов на совокупный доход – 263,1 млн. р. (1,3%)

Основная часть поступлений в консолидированный бюджет РФ  (без учета ЕСН) сформирована за счет поступлений следующих видов налогов:

За отчетный период в консолидированный бюджет мобилизовано платежей за пользование природными ресурсами - 7 358,8 млн. р. (37,1%), (в том числе налога на добычу полезных ископаемых - 7 329,1 млн. р. - 37,0%), НДС - 4 664,2 млн. р. (23,5% от общего объема поступлений), налога на прибыль организаций - 2 951,2 млн. р. (14,9%), налога на доходы физических лиц - 2 463,2 млн. р. (12,4%), акцизов - 1 199,8 млн. р. (6,1%), налогов на имущество – 846,7 млн. р. (4,3%), налогов на совокупный доход – 263,1 млн. р. (1,3%)

Рис. 3.3. Структура поступлений налогов и неналоговых платежей

В структуре налоговых поступлений федерального бюджета (без учета ЕСН) основную долю занимают поступление платежей за пользование природными ресурсами – 6 990,0 млн. р. (55,3%) (в том числе НДПИ – 6 960,5 млн. р. – 55,0%), НДС – 4 664,2 млн. р. (36,9%), налога на прибыль организации – 674,1 млн. р. (5,3%), акцизов – 284,9 млн. р. (2,3%).

Доходная часть консолидированного бюджета УР (см. рис. 3. 4), контролируемая ФНС, была сформирована следующими налоговыми доходами: поступления налога на доходы физических лиц составил 2 463,2 млн. р. (34,3% в общем объеме доходов), налога на прибыль организации – 2 277,1 млн. р. (31,7%), акцизов – 914,9 млн. р. (12,8%).

Налогов на имущество – 845,7 млн. р. (11,8%), платежей за пользование природными ресурсами поступило 368,8 млн. р. (5,1%), в том числе НДПИ 368,7 млн. р. (5,1%), налогов на совокупный доход – 263,1 млн. р. (4,2%).

3.2. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов федерации

В центре всех мер по реформированию государствен­ного сектора экономики России находится бюджетная система, которая в максимальной степени должна от­ражать федеративные принципы финансовых отноше­ний органов государственной власти и местного само­управления. Наиболее четкие черты российская модель бюджетного федерализма приобрела благодаря законам, принятым в 2004 г. Однако бюджетное устройство Рос­сии все ещё во многом остается унитарным. Это факт, который отражает принципиальную невозможность за короткий исторический период (менее десяти лет) со­здать новую, понятную для всех, бюджетную федера­тивную систему.

Можно привести пример Бельгии, страны не сравни­мой с Россией ни по одному экономическому, финансо­вому и социальному параметру. В 1992 г. эта страна стала федерацией, но и сейчас бельгийские политики, практи­ки, ученые говорят о становлении федеративного госу­дарства, в том числе и бюджетного федерализма.

Весьма длительный процесс становления федера­тивных отношений во всех сферах общества обуслов­лен требованиями постепенного переустройства бюд­жетной системы.

В последние пять лет в стране проделана огром­ная работа по внедрению в бюджетную практику бюд­жетного федерализма, сущностью которого выступают три критерия. К первому следует отнести законодатель­но установленное разграничение расходных полномо­чий между органами государственной власти и органа­ми местного самоуправления, ко второму - законода­тельно установленное разграничение налоговых пол­номочий и доходных источников за органами власти всех уровней, к третьему — законодательно установлен­ную систему финансового выравнивания (выравнива­ния бюджетной обеспеченности).

Рассмотрим реальные и мнимые проблемы, стоящие на пути увеличения доходной базы субфедеральных бюджетов. Начнем с реальных проблем, так как их решение обусловит от­носительно самостоятельное финансовое развитие субъектов Федерации и муниципальных образований.

 К первой реальной проблеме (которая на первый взгляд таковой не кажется), по мнению Ермилов В.Г., доцент Академии бюджета и казначейства Минфина России, кандидат экономических наук, следу­ет отнести проблему негативного отношения полити­ков, практических работников и ученых к принимае­мым в стране законам. После публикации закона в пе­чати он сразу же подвергается резким нападкам, посту­пают многочисленные предложения о его модерниза­ции, предлагаются поправки и дополнения к нему. Час­то предлагается отсрочить вступление в силу закона на будущее, хотя он еще не начал работать. Анализ этих предложений показывает, что одна их часть была от­вергнута ещё на стадии обсуждения законопроекта, так как они отражали отношения далекого прошлого. Дру­гая же часть была отвергнута на том основании, что в стране еще не наступили условия для реализации таких предложений.

На его взгляд, негативное отношение к законам в России является следствием недостаточной работы фе­дерального центра на стадии подготовки и обсуждения законопроектов со всеми сторонами, которые будут эти законы выполнять. Не налажена система сотрудниче­ства между федеральным центром и субфедеральными органами власти по организации не только продуктив­ного обсуждения законов на стадии подготовки проек­тов, но и на стадии их практической реализации, дости­жению одинаковой трактовки положений закона.

Вторая проблема — это действующая система адми­нистративно-территориального деления страны. Нали­чие «карликовых» субъектов Федерации усугубляет эко­номические, финансовые отношения между самими регионами, а также между органами власти разных уров­ней. Малочисленные субъекты Федерации, на террито­рии которых ведется добыча полезных ископаемых, прежде всего нефти и газа, многократно увеличивают разрыв в доходах на душу населения, причем в сотни раз. Это ведет к тупиковой ситуации, когда федераль­ный центр физически не в состоянии проводить вырав­нивание бюджетной обеспеченности, для чего ему по­требовалось бы несколько бюджетов.

Мы живем в реальном мире, а это означает, что вся страна в любой временной период располагает ограни­ченным объемом доступных ей ресурсов. Это обстоя­тельство накладывает жесткие ограничения, в первую очередь, в бюджетной сфере, когда объем доступных каждому бюджетному уровню денежных средств дол­жен определяться обоснованными бюджетными по­требностями, а не «желаниями». Наличие «бога­тых», но малых по размерам субъектов Федерации, обус­лавливает рост бюджетных расходов, направляемых на финансирование «желаний». Принцип равенства бюд­жетов субфедерального уровня приводит к тому, что и другие субъекты тоже вводят в свои планы финансиро­вание «желаний», чтобы не отстать от «богатого» сосе­да. Часть таких «желаний» все же удается финанси­ровать за счет средств бюджета федерального центра. И это делается в ущерб экономической эффективности и стабилизации, наконец, в ущерб обеспечения эконо­мического роста и социальной справедливости.

Третья проблема касается общенациональных на­логов — налога на доходы физических лиц и налога на прибыль предприятий, вернее, не самих налогов, а их зачисления в бюджеты субфедеральных органов влас­ти. Например, поступления от налога на доходы физи­ческих лиц полностью зачисляются в бюджеты субъек­тов Федерации. Две трети поступлений от налога на при­быль предприятий также зачисляются в бюджеты реги­онов. Теория государственных финансов рекомендует не только закреплять права по этим налогам за феде­ральным центром, но и зачислять поступления от них полностью в федеральный бюджет. Эти налоги являют­ся самым эффективным инструментом вертикального и горизонтального выравнивания бюджетной обеспе­ченности субфедеральных органов власти. Мнение, что вертикальное выравнивание должно носить чисто ме­ханический характер, т.е. поступления от национальных налогов делятся между федеральным центром и регио­нами в пропорции 50:50, — ошибочно и с финансовой точки зрения, и с точки зрения конечного влияния на­логовых доходов на функционирование государствен­ного сектора экономики, основная задача которого — обеспечение макроэкономического равновесия и эф­фективной структуры совокупного спроса. Поэтому следует рассматривать эффект от зачисления поступле­ний от национальных налогов (в данном случае нало­гов на доходы физических лиц и на прибыль предприя­тий) только после фазы финансового выравнивания бюджетной обеспеченности, когда федеральный центр обеспечивает равные возможности для всех субъектов Федерации финансировать закрепленные за ними рас­ходные полномочия (обязательства). Если же поступ­ления от общенациональных налогов полностью или в большей части зачисляются в бюджеты регионов, они не могут выполнять перераспределительную функцию государственных финансов, с помощью которой феде­ральное правительство решает задачу обеспечения со­циальной справедливости. Зачисление поступлений от налогов на доходы физических лиц и на прибыль пред­приятий в бюджеты субъектов Федерации не только не ведет к сокращению экономического и финансового диспаритета между регионами и муниципальными об­разованиями, но даже усиливает его. В случае зачисления поступлений от на­лога на доходы физических лиц, богатые субъекты Фе­дерации получают максимальную выгоду. При этом следует иметь в виду, что органы власти регионов не имеют в отношении национальных налогов прав, а зна­чит, они не осуществляют и налогового администриро­вания, так как эти налоги введены и полностью администрируются федеральным правительством. Для ор­ганов власти субъектов Федерации эти источники дохо­дов являются легкими, так как не требуют с их стороны сколько-нибудь значимых налоговых усилий. Но они также не могут повлиять ни на налогооблагаемую базу, ни на налоговые ставки, которые играют основную роль в обеспечении макроэкономического равновесия — императивный институт бюджетной политики доходов.

К четвертой проблеме можно отнести неуплату на­лога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщиков, а налога на прибыль предприятий — по месту экономической деятельности его структур­ных подразделений. В такой ситуации органы власти субъектов Федерации не заинтересованы конкурировать за привлечение на территорию своих юрисдикции состо­ятельных физических лиц. Практика свидетельствует, что значительное число людей работают в городах, а прожи­вают в других муниципальных образованиях и нередко — в других субъектах Федерации. Основные государствен­ные (в том числе и муниципальные) услуги они получа­ют по месту своего жительства. Поступления же от упла­чиваемых ими налогов зачисляются в бюджеты органов власти, на территории которых они работают. Здесь же они получают минимум государственных услуг. Неупла­та налоговых поступлений по месту жительства физичес­ких лиц и по месту фактической экономической деятель­ности предприятий, во-первых, не обеспечивает перерас­пределительного эффекта, а, во-вторых, обуславливает не эффективное использование ограниченных денеж­ных средств, доступных государству.

Пятая проблема — отсутствие налоговых прав и ин­ститута налогового администрирования у органов власти субъектов Федерации и муниципальных образова­ний. Бюджетный федерализм, как система бюджетно­го устройства страны, предполагает, что на каждом уровне государственного и муниципального управле­ния имеются свои самостоятельные законодательные, исполнительные и судебные органы власти. В струк­туре исполнительной власти обязательно должны быть созданы самостоятельные финансовые и налоговые органы, что, в свою очередь, предполагает наделение органов власти каждого бюджетного уровня налого­выми правами. Институт налоговых прав, который может регулироваться общим национальным законо­дательством, необходим для того, чтобы субфедераль­ные органы власти могли самостоятельно и под свою полную ответственность проводить налоговую поли­тику и налоговое администрирование. В настоящее вре­мя органы власти субфедерального уровня не имеют та­кой возможности. Все это выливается в потери эффективности.

Из вышеизложенного вытекает шестая проблема — отсутствие в регионах налоговых инспекций, которые подчинялись бы органам власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления. Эти налоговые органы осуществляли бы налоговое администрирова­ние в рамках закрепленных за субфедеральными орга­нами власти налоговых прав и налоговых полномочий.

Седьмая проблема — отсутствие в нашей стране ин­ститута добровольного соблюдения налогового законо­дательства, чему способствует, на наш взгляд действу­ющая система разграничения налоговых прав и нало­говых полномочий, отсутствие доверия между органа­ми власти всех уровней. Кроме этого, негативное воз­действие на систему добровольной уплаты налогов вли­яет уклонение некоторых граждан и юридических лиц от их уплаты. Существование в обществе неплательщи­ков налогов, согласно теории государственных финан­сов, говорит о наличии в стране большого отряда так называемых «free riders» (зайцев, безбилетников). Они, несмотря на неуплату налогов, продолжают получать государственные услуги (к ним относятся нацио­нальная оборона, начальное и среднее школьное об­разование, государственное управление, социальная по­литика, безопасность), так как фундаментальной харак­теристикой общественных благ, в отличие от частных, является их принципиальная неделимость.

Восьмая проблема возникает из необходимости раз­граничения функций макроэкономической стабилиза­ции за федеральным центром, а функций по предоставлению государственных услуг населению — за субфеде­ральными органами власти. Международная практика показывает, что только национальные правительства способны управлять макроэкономикой, обеспечивать макроэкономическое равновесие и экономическую ста­бильность. Это объясняется тем, что в руках нацио­нального правительства (в федеративных странах — фе­дерального правительства) находятся все инструменты макроэкономической политики. Задача же субфедераль­ных органов власти — предоставлять населению госу­дарственные услуги. В России в этом направлении на­чали реализовываться хорошие меры. Однако сами по себе законы не всегда выполняются, их соблюдение должно обеспечиваться всеми государственными инсти­тутами и на всех этажах государственного управления.

К мнимым проблемам можно отнести проблемы централизации федеральным центром поступлений от налогов, закрепления прав и полномочий по налогам на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль предприятий за федеральным правитель­ством, зависимости субфедеральных органов власти от финансовой помощи федерального правительства, ро­ста расходов в связи с созданием поселенческих муни­ципальных образований.

Перечисленные выше мнимые проблемы на самом деле — вопросы текущего характера, которые должны решаться в обычном режиме.

 Страны, где прочно уко­ренились принципы бюджетного федерализма, находят рациональные решения таких мнимых проблем. Возьмем, к примеру, централизацию налоговых доход­ных поступлений в федеральном бюджете США. По объемам доходов федеральный бюджет в два раза пре­вышает объем доходов бюджетов всех штатов вместе взятых. Однако это не воспринимается проблемой, по­скольку есть понимание, что для решения глобальных задач необходимы большие финансовые средства, а для решения локальных задач — средства требуются в мень­ших объемах.

­3.2. Пути совершенствования системы доходов регионального бюджета

Принятие в 1993 г. Конституции РФ, Бюджетного и Налогового кодексов способствовало повышению роли региональных бюджетов в экономической жизни за счет передачи им части налоговых и расходных полномочий. Однако в настоящее время наблюдается нестабиль­ность доходной базы бюджетов субъектов РФ, а также уменьшения налоговых поступлений.

Основной особенностью последних лет являются сдвиги в структуре доходов консолидированного бюдже­та страны в пользу федерального, (см. табл. 3.1) Данная тенденция является следствием проводимой государ­ством бюджетной и налоговой политики. Так в настоя­щее время уровень доходов региональных бюджетов на­ходится в прямой зависимости от положений федераль­ного законодательства, направленного на централиза­цию финансовых ресурсов на федеральном уровне. При этом особенностью доходной части субфедеральных бюджетов является высокая доля регулирующих нало­гов и безвозмездных перечислений из федерального бюд­жета, а также низкая доля собственных доходов.

Таблица 3.1. Распределение доходов между уровнями бюджетной системы РФ (до перечисления финансовой помощи)

Годы	Федеральный Бюджет (%)	Бюджеты субъектов федерации (%)	Местные бюджеты (%)
2000	49	30	21
2002	59	28	13
2003	62	28	10

Уход от решения задачи самостоятельности бюдже­тов субъектов РФ подтверждается практикой последних лет в отношении изменений налогового законодатель­ства в период с 2000 по 2004 гг., которое достаточно се­рьезно отразилось на формировании доходов регионального бюджета, в целом, а также и на местных бюджетах.

Так, с 1 января 2001 г. регионы лишились доли от­числений по налогу на добавленную стоимость (15%) и налог стал в полном объеме передаваться в федераль­ный бюджет. Муниципалитеты лишились такого важ­ного налога, как налог на содержание жилищного фон­да и объектов социально культурной сферы, который в отдельных муниципальных образованиях достигал 20% от всех налоговых поступлений в бюджет. Также был снижен норматив зачисления в региональный бюджет платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов с 90% до 81%.

Кроме того, федеральным законодательством отме­нены с 2002 г. отчисления на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы и платежи за пользование недра­ми, а также значительно сокращена доля субъектов Фе­дерации в поступлениях от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья.

Предусмотренное также распределение налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья в федеральный бюджет - 80%, региональный — 20% (при действовавших ранее нормативах в федераль­ный бюджет — 40 %, региональный — 60%) — существен­но снизило доходную базу областного и местных бюдже­тов. В общем, потери областного бюджета по вышепере­численным причинам составляет около  10% всех налоговых поступлений в областной бюджет.

Дальнейшее проведение налогово-бюджетной ре­формы, повлекло за собой очередное сокращение до­ходной части бюджета региона, области и в 2003 г.

С 1 января 2003 г. отменены налог на пользование автомобильных дорог, налог на владельцев транспорт­ных средств, налог на покупку иностранных денежных знаков и акцизы на ювелирные изделия. Акцизы на та­бачные изделия в полном объеме переданы в федеральный бюджет. В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов де­ятельности изменены нормативы зачисления налога. Теперь в бюджет зачисляется 30% доходов (ранее 30% — по юридическим лицам и 0% по индивидуальным пред­принимателям), в бюджет субъекта и местные бюдже­ты 60% доходов (ранее 70% по юридическим лицам и 100% по индивидуальным предпринимателям) в госу­дарственные внебюджетные фонды 10% (ранее — 0%).

Тенденция сужения налоговой базы формирования субфедеральных бюджетов сохраняется. Были отмене­ны налог с продаж, который в 2003 г. составлял почти 3% от всех налоговых поступлений в бюджет области, и некоторые местные налоги и сборы, в том числе целе­вой сбор на содержание муниципальной милиции и ре­гистрационный сбор с физических лиц.

В соответствии с последними поправками в Бюджет­ный кодекс в части межбюджетных отношений, внесен­ными Федеральным законом от 20.08.04 г. № 120-ФЗ, происходит дальнейшее сужение границ самостоятель­ности бюджетов субъектов РФ, региональные и мест­ные бюджеты вместо вертикального выравнивания до­ходов будут иметь финансовую помощь, размеры которой определяются федеральными органами власти и имеют в последнее время тенденцию к увеличению. Общепризнано и доказано, что эффективность бюджетных доходов возрастет с увеличением степени их децентрализации вследствие того, что на конкрет­ной территории предпринимается больше усилий при мобилизации своих собственных доходов, чем при сбо­ре налогов исключительно для Правительства.

Решение данного вопроса лежит в области совер­шенствования налогового законодательства, которое оказывает прямое влияние на уровень доходной части бюджетов субъектов РФ.

Формирование доходов бюджета субъекта Федерации должно, в первую очередь, основываться на региональ­ных налогах и сборах, количество которых в России, как было уже сказано выше, из года в год сокращается.

Однако реальная фискальная децентрализация определяется не столько количеством, сколько каче­ством налоговых полномочий каждого уровня бюджет­ной системы. Иными словами, наличие большого ко­личества собственных доходных источников и прав по управлению ими, при их не значительной роли, не по­зволяет говорить о финансовой независимости бюдже­тов субъектов РФ.

Таким образом, для улучшения финансового поло­жения субъектов РФ, обеспечения устойчивого эконо­мического роста, долгосрочных стимулов к конкурен­ции между региональными властями в развитии эконо­мической активности и привлечении инвестиций долж­ны быть проведены следующие мероприятия:

1. Совершенствование действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий региональных органов власти.

Зарубежный опыт свидетельствует, что большая часть стран, чьи бюджетно-налоговые системы явля­ется эффективными, являются одновременно децент­рализованными в фискальном плане. Чем более эконо­мически развита страна, более эффективна ее бюджетно-налоговая система, тем большая степень фискаль­ной децентрализации для нее характерна.

2. Увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектов РФ.

В настоящее время во многих случаях выравнива­ние территориальных бюджетов производится с по­мощью дотаций и взаимных расчетов, тогда как эти территории имеют достаточный налоговый потенци­ал, который может исключать необходимость в до­тациях или субвенциях при соответствующем изме­нении нормативов налоговых отчислений, которые должны способствовать упорядочению межбюджет­ных отношений.

Реализация данного предложения по укреплению собственной доходной базы региональных бюджетов должна сузить число дотационных (получающих транс­ферты) субъектов Федерации.

3. Обоснованным представляется предложение о со­кращении числа субъектов Российской Федерации. В идеале, следует стремиться к определе­нию бюджетной обеспеченности в расчете на душу на­селения не по субъектам Федерации, а по федеральным округам. В этом случае диспаритет в доходах значитель­но сокращается, что предоставляет федеральному пра­вительству больше возможностей осуществлять эффек­тивное финансовое выравнивание и обеспечивать каж­дого жителя страны качественными и одинаковыми государственными услугами независимо от места его фактического проживания.

4. Необходимо следовать рекомендациям теории госу­дарственных финансов в отношении зачисления по­ступлений от налогов на доходы физических лиц и на прибыль предприятий полностью в федеральный бюд­жет. Кроме этого, налог на доходы с физических лиц должен уплачиваться по месту жительства. Предприя­тия, фактически перечисляющие налоговые платежи, смогут перечислять их по месту жительства налогопла­тельщиков. Такая форма уплаты будет стимулировать органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления контролировать институт регистрации граждан.

5. Необходимо создать в каждом субъекте Федерации самостоятельные налоговые органы, которые могли бы осуществлять налоговое администрирование, налого­вый контроль. Сами органы власти получили бы воз­можность осуществлять мониторинг развития своей доходной базы, принимать оперативные меры по опти­мальному налогообложению физических и юридичес­ких лиц на своих территориях. Налоговым органам субъектов Федерации должна быть вменена обязан­ность вести налоговый учет по муниципальным образованиям, представлять органам местного самоуправ­ления полную информацию о налоговых платежах фи­зическими и юридическими лицами в бюджеты муни­ципальных образований. А сбор налогов можно оста­вить за самими органами местного самоуправления.

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что происходит увеличение финансовой зависимости реги­онов от федерального центра, что соответственно от­разится и на зависимости муниципалитетов от государ­ственной власти на уровне регионов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Состояние государственных финансов характеризуется прежде всего его бюджетной обеспеченностью т.к. около 90% доходов (налоговых, неналоговых и др.) государства сосредоточено в унифицированном бюджете. Именно через бюджеты разных уровней мобилизуются   основные   финансовые   ресурсы,   необходимые   для последующего  их  перераспределения  и  использования  для  целей государственного регулирования  экономического развития  страны  и реализации социальной политики на всей территории федеративного государства.

В последние годы роль региональных и местных бюджетов возрастает, расширяется сфера их применения в связи с расширением прав региональных и местных  органов власти в соответствии с Законом РФ "О местном самоуправлении в Российской  Федерации".

Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти — главная роль региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации.

В дипломной работе я рассматривала структуру регионального бюджета, его доходы и расходы. Анализ проведенного  исследования по доходам регионального бюджета (на примере бюджета Удмуртской Республики) показал, что основную часть доходов  бюджета составляют налоговые доходы.

Неодинаковое распределение налогов по террито­рии страны и внутри самих регионов и отдельных субъектов Федерации приводит к неодинаковой нало­говой обеспеченности региональных бюджетов субъек­тов Российской Федерации и бюджетов территорий в целом.

Полномочия по регули­рованию налогов на региональном и местном уровне ограничиваются установлением размеров ставок, в пре­делах определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот.

Поэтому, на мой взгляд, дальнейшие изменения в налоговом и бюджетном законодательстве должны быть направлены на обеспечение приоритетности формиро­вания доходов региональных и местных бюджетов за счет тех доходных источников, в отношении которых региональные органы власти и органы местного само­управления имеют необходимые и достаточные полно­мочия.

В России невозмож­но обойтись без централизации доходных поступлений в федеральном бюджете с последующим их использова­нием для выравнивания бюджетной обеспеченности. В настоящее время самодостаточными являются только 14 субъектов Федерации, т.е. 15,7% от их общего числа. Доли доходов 30 регионов в консолидированном бюд­жете Российской Федерации не достигают даже 1%.

Чрезмерное внимание со стороны органов влас­ти субъектов Федерации к вопросам увеличения дохо­дов своих бюджетов свидетельствует, на мой взгляд, о неправильном с концептуальной точки зрения подходе к организации государственных и муниципальных фи­нансов. Доходы бюджетов должны определяться толь­ко объемами расходных полномочий и обязательств, которые принимает на себя расширенное правитель­ство. Это обусловлено тем, что в любой период време­ни (финансовый год) экономика страны может произ­водить ограниченное количество благ. ВВП на 30-35% состоит из налоговых поступлений. Отсюда следует, что если государственный сектор увеличивает налогооблагаемую базу, то это приводит к сокращению доли в ВВП частного сектора, а в результате — к сокращению до­ходных поступлений в бюджеты всех уровней.

СПИСОК ИСПЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Конституция Российской Федерации: Официальный текст (с изменениями от 9 января 1996 г., 10 февраля 1996 г., 9 июня 2001 г. и 30 июля 2003 г.)/ Оформление А.А. Громов. - Гарболово: Издательский Дом А. Громова, 2004. - 48 с.

2.     Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 02.02.2006).

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации. – Части первая и вторая. – Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 600 с.

4.     Об утверждении отчета об исполнении бюджета Удмуртской Республики за 2002 г. от 01.07.2003 г. N 25-РЗ

5.     Об утверждении отчета об исполнении бюджета Удмуртской Республики за 2003 г. от 26 мая 2004 года N 26-РЗ

6.     Об Утверждении отчета об исполнении бюджета Удмуртсуой Республики за 2004 года 28 июля 2005 года N 32-РЗ

7.      О бюджете  Удмуртской Республики на 2005 год 24 декабря 2004 года N 91-РЗ

8.     О бюджете Удмуртской Республики на 2006 год 16 декабря 2006 года N 91-РЗ

9.     Вахрин П.И., Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 3-е изд., испр. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2005. – 340 с.

10.        Боткин О.И., Гаджикурбанов Д.М., Салихов Ш.М. Организация бюджетного процесса в регионе. Екатеринбург – Ижевск: Изд-во УрО РАН, 2005. – 257 с.

11.        Годин А.М_., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Издательско-торговая кор­порация «Дашков и К°», 2006. — 568 с.

12.        Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 486 с.

13.        Гаджикурбанов Д.М. доходы бюджета: виды и методы их исчисления: Учеб. пособие. – ИжГТУ, 2003. – 196с.

14.        Гаджикурбанов Д.М. Финансовая сущность межбюджетного взаимодействия в условиях федерализма, Ижевск: Изд-во ИжГТУ, 2002. – 152с.

15.        Сергеева Л.И. Государственные и территориальные финансы: Калининград: ГП ПП «Янтарный сказ», 2000 г. – 367с.

16.        Бюджетная система России: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 540 с.

17.        Бюджетная система Российской Федерации / под ред. М.В. Романовского. – М.: Юрайт, 2004 г. – 621 с.

18.        Боткин О.И., Мирошкин Н.П., Бабушкина И.В. Межбюджетные отношения в региональной экономике. Екатеринбург – Ижевск: Изд-во ИЭ УрО РАН, 2006. – 214 с.

19.        Пронина Л.И. доктор эк. наук, Увеличение налогооблагаемой базы Субъектов Федерации и муниципальных образований // Финансы. – 2006. №3. - С. 15-19.

20.         Колесов А.С., Оценка финансового положения субъектов Федерации // Финансы. – 2005. № 8. – С. 8-12.

21.       Василий Матеюк, к. э. н., Межбюджетные отношения и проблемы бюджетной политики России // Государственная власть и местного самоуправление. – 2005. № 3. – С. 21-23.

22.        Серин В.Г. Налоговое обеспечение региональных бюджетов субъектов Российской Федерации // Государственная власть и местного самоуправление. – 2005. № 3. – С. 18-21.

23.        Ермилов В.Г. доцент, Проблемы доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы. – 2005. № 8. – С. 17-21.

24.        Синюрин А. к. э. н., Субъекты Федерации: Лучшие бюджетные показатели // Бюджет. – 2004. № 3. – С. 74-77.

25.        Иванова М.В., Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы. – 2006. №3. – С. 24-2