ВВЕДЕНИЕ

Переход на рыночные отношения организаций России обусловил усиление внутреннего контроля. Система внутреннего контроля экономических субъектов государством не контролируется и не регулируется, вследствие чего они сами должны организовать и качественно развивать систему контроля. От своевременного качественного внутреннего контроля зависят не только сохранность активов, но и эффективность и качество финансово – хозяйственной деятельности, и как следствие этого кредитоспособность, снижение риска банкротства.

Кроме того, эффективное управление нельзя представить без проверки выполнения принятых решений и установленных требований. А управление капиталом невозможно без текущего и последующего контроля за его состоянием, без профессиональной оценки выбора инвестиций, без проверки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Систему внутреннего контроля включает контроль за финансово – хозяйственной деятельностью экономического субъекта в целом, поэтому ему должны быть подвергнуты все центры возникающих затрат, центры ответственности, деятельность каждого исполнителя. Посредством контроля обеспечивается сохранность имущества собственников, выявляются и мобилизуются резервы повышения эффективности производства, обнаруживаются слабые места в финансово – хозяйственной деятельности организации и своевременно принимаются меры к их устранению.

Накопленный обширный зарубежный опыт и отечественная практика позволяет определить цели и задачи внутрихозяйственного  контроля, элементы его системы.

В отечественной науке, по моему мнению, недостаточно разработаны аспекты внутреннего контроля как системы.  Одним из элементов системы  внутреннего контроля является ревизия.  В современной  экономической литературе сложилось разное толкование понятия «ревизия».  Некоторые авторы считают, что на современном этапе формирования рыночных отношений ревизионный контроль осуществляется со стороны государственных органов, другие – отождествляют ревизию с внутренним аудитом; существует точка зрения о возможности дополнения ревизии внутренним аудитом. В правовых документах сегодня не определяется ни понятия «ревизия», ни ее методы, ни права ревизора. Мы рассматриваем ревизию как самостоятельную часть контроля.

Цель дипломной работы – ознакомление с теоретическими основами ревизии, представление научно обоснованных рекомендаций по ее организации, а также рассмотрение направлений совершенствования ревизии, обеспечивающих эффективное функционирование и развитие Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики. Основной задачей данной работы является приобретение навыков анализа ревизии.

 

 

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МИНИСТЕРСТВА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ

1.1. Организационно – правовая характеристика Министерства социальной защиты населения У.Р.

История становления социальной помощи населению берет начало от возникновения богаделен - заведений для содержания престарелых и инвалидов.

В соответствии с этапами в истории России и нашей республики происходило и развитие системы социальной защиты населения. После провозглашения в 1918 г. права трудящихся на социальное обеспечение и на основании циркуляра Вятской губернии при уездном исполкоме в г. Глазове из 4 отделов, ранее принадлежащих к разным ведомствам и решавшим вопросы наследства, обеспечения пенсиями и пайками, работы приютских домов, был создан губернский отдел социального обеспечения. Для работы с населением были организованы отделы во всех волостях в составе одного заведующего и одного делопроизводителя.

Приток инвалидов с фронта, голод из-за разрушенного войной и революцией хозяйства, бродяжничество и беспризорность детей требовали безотлагательных мер. В 1924 г. в центральной части Вотской автономной области был открыт первый дом-интернат (ныне это психоневрологический интернат в поселке "Маяк" Як-Бодьинского района). Руководил работой вновь открытого учреждения областной отдел, в котором работало 10 человек: заведующий, инспектор-обследователь, бухгалтер, счетовод, казначей и 5 инспекторов.

В 1929 г. отделы при волостных исполкомах преобразованы в районные. Расширение задач стоящих перед специалистами социального обеспечения требовали совершенствования организационной структуры отрасли, которая окончательно завершилась к марту 1946 г., когда на базе Наркомата социального обеспечения УАССР было создано Министерство социального обеспечения. Первым министром была назначена Варламова Ольга Петровна.

Значительный этап в развитии социального обеспечения Российской Федерации связан с именем нашего земляка Наговицина Иосифа Алексеевича, возглавлявшего Комиссариат социального обеспечения РСФСР с 1926 по 1937 год. Под его руководством были заложены основные принципы социального обеспечения населения и формы обслуживания пенсионеров и инвалидов. Еще в 1927 г. Наговицин И.А. поставил вопрос об оказании адресной помощи, не потерявший своей актуальности и в наши дни.

В 30-е годы после некоторого подъема производства в промышленности и сельском хозяйстве Наговицину И.А. пришлось отстаивать сам факт существования органов социального обеспечения, которые предлагалось упразднить в связи с повышением уровня жизни населения. Главным аргументом в пользу сохранения социального обеспечения стал общечеловеческий фактор - существование старости, болезни и возможности увечий.

В период современной истории социального обеспечения главной задачей государства остается забота о тех, кто ослаб из-за прожитых лет или болезни.

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики находится по адресу г. Ижевск, ул. Ломоносова,  д.5 .

Организационная структура в современной экономике это иерархия власти или доступа к информации. Организации необходима такая структура, которая даст коллективу возможность эффективно совместно работать для достижения его цели.

В отрасли трудится около 6,5 тыс. специалистов, которые обеспечивают своевременную выплату пособий на детей, проводят мероприятия по поддержке социального благополучия семей, соблюдению федерального законодательства о предоставлении льгот. Более 120 специалистов работают в министерстве

Структура министерства представляет собой вертикаль, которая показана в виде схемы в прил. 1.

Возглавляет Министерство министр. Непосредственно министру подчиняются отделы: планово-финансовый отдел, отдел бухгалтерского учета, отдел кадровой работы государственной службы, юридический отдел, отдел организационно-контрольной работы.

В основные обязанности первого заместителя министра входит:

-реализация государственной политики в области социального обслуживания, управления деятельностью государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-реализация государственной семейной политики, в том числе в отношении семей и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;

-реализация государственной политики по предоставлению установленных законодательством льгот и преимуществ, возложенных на органы социальной защиты населения, оказанию социальной помощи;

-реализация государственной политики в отношении инвалидов;

-реализация государственной политики в отношении инвалидов;

-общее методическое руководство деятельностью местных органов социальной защиты населения;

-охрана труда, техники безопасности, производственной санитарии в Министерстве и государственных учреждениях, подведомственных Министерству.

Непосредственно руководит отделами Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики: отделом ветеранов и пожилых людей, отделом стационарных учреждений и реабилитации инвалидов.

В основные обязанности второго заместителя министра входит:

-реализация государственной политики по организации обеспечения граждан государственными пособиями, компенсациями в возмещение вреда и иными выплатами, возложенными на органы социальной защиты населения, доплатами к государственным пенсиям лицам, замещавшим государственные должности Удмуртской Республики и лицам, замещавшим государственные должности государственной службы Удмуртской Республики;

-контрольно-ревизионной работа, в том числе организация и осуществления ведомственного контроля за назначением и выплатой пособий и компенсаций, реализацией установленных законодательством льгот; анализа и ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-информатизация отрасли.

Непосредственно руководит структурными подразделениями Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики: отделом пособий и компенсационных выплат, контрольно-ревизионным отделом, отделом информационно-правового обеспечения, отделом контроля программных средств.

В основные обязанности третьего заместителя министра входит:

-развития и укрепления материально-технической базы Министерства и государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-организация материально-технического обеспечения, эксплуатации и ремонта зданий Министерства и государственных учреждений, подведомственных Министерству;

-согласование проектных решений на новое строительство и реконструкцию зданий, сооружений и их комплексов в целях обеспечения доступности для инвалидов объектов социальной инфраструктуры, средств транспорта и связи;

-организация работы и развития государственной гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций в Министерстве и отрасли;

-обеспечение хозяйственного обслуживания, транспортного, Министерства, обеспечения Министерства телефонной связью;

Является начальником штаба гражданской обороны.

Непосредственно руководит отделами Министерства социальной защиты населения Удмуртской Республики: отделом развития материальной базы отрасли, хозяйственной службой, отделом по делам семьи и детей.

В целом  отрасль министерства представлена  на рисунке приложении 2.

В структуру муниципальных центров социального обслуживания входят отделения: дневного пребывания, временного проживания, социальной помощи на дому, срочного социального обслуживания, сестринского ухода, специализированные отделения социально-медицинского обслуживания на дому. Учреждениями оказывается более 40 видов услуг, необходимых пожилым. Каждый второй пенсионер, проживающий в республике, ежегодно получает помощь через Центры социального обслуживания.

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики является органом исполнительной власти Удмуртской Республики, проводящим в пределах своей компетенции государственную политику и осуществляющим управление в области социальной защиты населения на территории Удмуртской Республики. Действует на основании Положения о Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29.12.2001г. № 1350. Министерство является составной частью единой системы органов социальной защиты населения Российской Федерации и в своей деятельности подчиняется Правительству Удмуртской Республики.

В своей деятельности Министерство руководствуется:

-Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

-Конституцией Удмуртской Республики, законами Удмуртской Республики, указами и распоряжениями Президента Удмуртской Республики, постановлениями и распоряжениями Правительства Удмуртской Республики;

-Положением о Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики.

Министерство осуществляет свою деятельность во взаимодействии с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти Удмуртской Республики, органами местного самоуправления в Удмуртской Республике, общественными и иными объединениями, а также другими организациями независимо от их организационно - правовой формы.

Министерство является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Удмуртской Республики, печати, штампы и бланки со своим наименованием, лицевые счета.

Финансирование расходов на содержание аппарата Министерства осуществляется за счет средств бюджета Удмуртской Республики.

Реорганизация и ликвидация Министерства проводится по решению Президента Удмуртской Республики.

Министерство владеет, пользуется закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом в соответствии с назначением имущества и задачами, стоящими перед Министерством. Распоряжение имуществом осуществляется только на основании решения Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в порядке, предусмотренном законодательством. Имущество, вновь приобретенное взамен списанного (в том числе в связи с амортизацией), включается в состав имущества, переданного в оперативное управление, на основании сметы расходов. Списанное имущество (в том числе в связи с амортизацией) исключается из состава имущества, переданного в оперативное управление, на основании акта списания.

Основными задачами министерства являются:

-реализация государственной политики по организации обеспечения граждан государственными пособиями, компенсациями в возмещение вреда и иными выплатами, возложенными на органы социальной защиты населения, доплатами к государственным пенсиям лицам, замещавшим государственные должности Удмуртской Республики и государственные должности государственной службы Удмуртской Республики;

-реализация государственной политики в области социального обслуживания;

-реализация государственной семейной политики, в том числе в отношении семей и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;

-реализация государственной политики по предоставлению установленных законодательством льгот и преимуществ, оказанию социальной помощи;

-реализация государственной политики в отношении инвалидов на территории Удмуртской Республики.

Министерство в пределах своей компетенции имеет право:

-вносить в Правительство Удмуртской Республики проекты постановлений и распоряжений Правительства Удмуртской Республики.

-вносить Президенту Удмуртской Республики и в Правительство Удмуртской Республики предложения о приостановлении или отмене на территории Удмуртской Республики действия нормативных правовых актов органов исполнительной власти Удмуртской Республики по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, когда указанные акты противоречат законодательству.

-запрашивать в установленном порядке от государственных органов, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике, организаций, граждан и общественных объединений необходимую информацию по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства.

-проводить тематические проверки по вопросам, относящимся к компетенции Министерства, в подведомственных учреждениях и организациях независимо от их организационно - правовой формы.

-проводить семинары, конференции и совещания по вопросам, относящимся к компетенции Министерства.

-утверждать типовые штатные расписания государственных учреждений социального обслуживания и других государственных учреждений системы социальной защиты населения, примерные штатные расписания муниципальных учреждений социального обслуживания и других муниципальных учреждений системы социальной защиты населения.

-совершать иные действия и иметь иные права в соответствии с законодательством.

Министерство обязано:

-обеспечивать реализацию государственной политики в области социальной защиты населения в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями.

-отчитываться о своей деятельности перед Правительством Удмуртской Республики.

-эффективно использовать закрепленное за ним на праве оперативного управления имущество.

-обеспечивать сохранность и использование закрепленного за ним на праве оперативного управления имущества строго по целевому назначению.

-осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества, закрепленного за Министерством на праве оперативного управления. При этом не подлежат возмещению любые произведенные улучшения этого имущества.

-принимать необходимые меры по защите работников Министерства от последствий возникновения чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени. Обеспечивать создание, подготовку и поддержание в готовности необходимого количества формирований гражданской обороны, а также обучение работников Министерства способам защиты и действиям в чрезвычайных ситуациях. Создавать необходимые условия работникам Министерства для выполнения ими обязанностей по гражданской обороне и нести расходы, связанные с проведением ее мероприятий.

-осуществлять мероприятия по организации и ведению воинского учета работников Министерства в соответствии с Положением о воинском учете. Выполнять мобилизационные предписания в соответствии с законодательством.

-выполнять требования охраны труда, техники общей и пожарной безопасности производственной санитарии для работников Министерства в соответствии с законодательством. Разрабатывать и осуществлять мероприятия, обеспечивающие безопасные условия труда, предупреждение производственного травматизма и аварийных ситуаций.

При всех реорганизациях осуществлять преемственность делопроизводства и хранения архивов в соответствии с требованиями законодательства [16].

1.2. Основные экономические показатели деятельности Министерства социальной защиты населения У.Р.

Социальное обслуживание максимально приближено к реальным нуждам пожилых граждан. Сложившаяся в республике целостная система постоянно развивается и совершенствуется. На сегодняшний день в республике:

34 муниципальных центра социального обслуживания,

16 республиканских стационарных учреждений социального обслуживания для пожилых граждан и инвалидов.

В 2005году проведена большая организационная работа по реализации Федеральных законов N122-ФЗ от 22.08.2004г. и N 131-ФЗ от 06.10.2003г., мероприятий Программы социально-экономического развития Удмуртской Республики на 2005-2009 годы, празднованию 60-летия Победы в Великой Отечественной войне, выполнению мероприятий федеральных и республиканских целевых программ.

В 2005г. расходы бюджета на социальную защиту составили 1 млрд.768 млн. р. (160% от уровня 2004 года). На реализацию мер социальной поддержки ветеранам труда, труженикам тыла направлено 733 млн. р., на выплату детских пособий – 226 млн. р., на погашение кредиторской задолженности по ЖКХ – 292 млн.р.

В исполнении Федерального закона от 22.08.2004г N 122-ФЗ принято 32 постановления и распоряжения Правительства Удмуртской Республики, а также 7 приказов министерства нормативно-правового характера, которые регулируют меры социальной поддержки льготных категорий граждан, а также лиц, оказавшихся в трудной жизненной ситуации.

Сформирован республиканский сегмент Общегосударственной базы данных (ОГБД «Ветераны»), региональный и федеральный регистры льготных категорий граждан (на 1 января 2006г. включено соответственно :112161; 145083; 128923 человека).

В исполнении Указа Президента Удмуртской Республики от 27января 2006 года органы социальной защиты населения приступили к работе по сбору документов и выдаче удостоверений гражданам, имеющим право на звание «Ветеран труда».

Совершенствуется и развивается сеть учреждений социального обслуживания. 34 центра социального обслуживания ежегодно предоставляют социальные услуги более 250 тыс. пожилых граждан (70% от общего числа граждан пожилого возраста). Центры социального обслуживания Вавожского, Кизнерского, Граховского районов переехали в другие помещения. Открыты отделения помощи женщинам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации в городах Воткинске, Глазове и Глазовском районе, отделения-интернаты малой вместимости в поселках Карсовай Балезинского района и Камбарском районе, социально-оздоровительные, социально-реабилитационные отделения в г.Воткинске, Завьяловском районе.

В городах республики работает служба «социальное такси». В сельских районах действует выездная социальная помощь. Открылись специальные жилые дома в Граховском и Сюмсинском районах. Идет реконструкция здания под комплекс «Детский сад- специальный жилой дом» в Киясовском районе. Всего в 10 специальных домах проживает 309 человек.

Внедрялись новые виды социального обслуживания в городах Воткинске, Глазове, в Балезинском, Камбарском, Завьяловском районах. В городах и районах республики успешно реализуются муниципальные программы социальной поддержки. Общий объем финансирования программ составил 45 млн. р. (в 2 раза больше, чем в 2004году). Мероприятиями программ было охвачено 180 тыс. пенсионеров. Адресная социальная поддержка предоставлялась более 128 тыс. граждан.

На введение дополнительных мер социальной поддержки по проезду в общественном транспорте были использованы средства республиканского и федерального бюджетов на сумму 195,0 млн.р. (в 2004году- 39,8 млн.р.). Ежемесячно 75 тыс. человек пользуются социальным проездным билетом для проезда в городском и пригородном автомобильном транспорте; около 3 тыс.пенсионеров – правом бесплатного проезда на междугородном автомобильном транспорте; 15 тыс.человек – льготным проездом на железнодорожном и водном видах транспорта.

В 12 государственных стационарных учреждениях социального обслуживания проживают 3 234 гражданина пожилого возраста, в том числе 311 детей. Более 50% опекаемых являются недееспособными, половина нуждается в постоянном постороннем уходе. На укрепление материально-технической базы учреждений привлечено 46,6 млн.р. Проведен капитальный ремонт в 11 государственных и в одном муниципальном учреждении. Выполнены значительные объемы работ в Ижевском доме-интернате для престарелых и инвалидов, Канифольном детском доме-интернате, Глазовском, Сарапульском, Селычинском, Синтекском, Нагорном, Якшур-Бодьинском психоневрологических интернатах. В учреждениях улучшилось качество медицинского обслуживания опекаемых, снизилась общая заболеваемость, не зарегистрировано случаев вспышечной инфекционной заболеваемости.

На организацию отдыха и оздоровления детей, попавших в трудную жизненную ситуацию, направлено 16,1 млн.р. из федерального бюджета. В 39 учреждениях социального обслуживания и профильных лагерях отдохнули и поправили здоровье 5340 детей. Учреждениями социальной помощи семье и детям обслужено 150 тыс. семей и граждан ( на 17% больше, чем в 2004году). В 2005г. открыты приюты в Якшур-Бодьинском и Завьяловском районах. В приюты помещено 1925 детей, что несколько меньше, чем в предыдущем году. Принимались меры по реабилитации детей-инвалидов.

Осуществлялась своевременная выплата пособий для 202 тыс. детей и компенсаций, размер которых с 1 января 2006г. увеличен. Проводилась выплата по беременности и родам женщинам, состоящим на учете в органах службы занятости в качестве безработных, единовременная денежная выплата инвалидам боевых действий, проходивших военную службу по призыву в районах боевых действий, ежеквартальная выплата компенсаций гражданам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России».

Осуществлялся контроль целевого использования средств, направленных государственным и муниципальным учреждениям социального обслуживания. Систематические проверки со стороны контрольных органов республики показали, что выделенные средства израсходованы по целевому назначению.

Проведен комплекс мероприятий по организации государственной службы. Обеспеченность кадрами отрасли в целом улучшилась на 4.1%. Ведется работа по присвоению квалификационных категорий педагогическим и медицинским работникам. Проводится работа по переподготовке и повышению квалификации кадров. В 2005г. прошли повышение квалификации 468 человек (в 2004г. – 378 человек).

Проведен большой объем работ по автоматизации отрасли и сопровождению программных комплексов. Дополнительно разработано 22 новые программы. Внедрена технология работы с электронной цифровой подписью в отделах социально защиты населения для передачи данных в отделения Сбербанка. Установлено специализированной программное обеспечение по созданию реестров по различным видам получателей компенсационных выплат. Проведена закупка дополнительных программных комплексов «1С: Бухгалтерия» для бухгалтерских служб подведомственных учреждений и отделов социальной защиты населения. Приобретено 20 компьютеров для центров социального обслуживания.

Получателями государственной социальной помощи являются малоимущие семьи или малоимущие одиноко проживающие граждане, которые по независящим от них причинам (престарелый возраст, инвалидность и др.) имеют доход ниже величины прожиточного минимума, установленного в Удмуртской Республике, а также нетрудоспособные граждане, попавшие в трудную жизненную ситуацию (необходимость срочного оперативного вмешательства, дорогостоящее лечение, невозможность к самообслуживанию, стихийное бедствие, пожар и др.).

В соответствии с постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 февраля 2005 г. N14 "О порядке определения величины прожиточного минимума малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина" величина прожиточного минимума малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина определяется суммированием величин прожиточного минимума каждого члена семьи с учетом принадлежности гражданина к соответствующей социально-демографической группе населения и делением суммы на число членов семьи. Величина прожиточного минимума по основным социально-демографическим группам населения устанавливается постановлением Правительства Удмуртской Республики ежеквартально. Например: в семье проживают инвалид 2 группы, трудоспособный гражданин и ребенок до 18 лет. Величина прожиточного минимума такой семьи будет рассчитываться следующим образом: 2359 р. - величина прожиточного минимума для трудоспособного населения, 1606 руб. - пенсионеров, 2110 р. - детей, (2359+1606+2110)/3=2025 р. - величина прожиточного минимума данной семьи. Если среднедушевой доход ниже указанной суммы, семья признается малоимущей.

Пенсионеры, инвалиды, семьи, воспитывающие детей-инвалидов, имеющие право на государственную социальную помощь должны обратиться в отделы (управления) социальной защиты населения по месту жительства, имея при себе справки о составе семьи и доходах всех членов семьи или документы, подтверждающие трудную жизненную ситуацию. Решение о размере оказываемой помощи принимают органы социальной защиты населения.

В бюджете Удмуртской Республики на 2005 г. для оказания государственной социальной помощи было предусмотрено 2 млн. р.

ГЛАВА 2. РЕВИЗИЯ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1. Сущность,  цели  и задачи ревизий и их виды

В своей деятельности территориальные контрольно-ревизионные органы руководствуются Конституцией Российской Федерации, Федеральными конституционными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, приказами и инструкциями Министерства финансов Российской Федерации, нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного управления.

 Документом, регламентирующим деятельность непосредственно органов КРУ является «Положение о контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Российской Федерации в субъекте Российской Федерации», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.98г. №888. Согласно данного постановления органы КРУ подверглись реорганизации. На базе ранее действующих аппаратов главных контролеров-ревизоров МФРФ образованы территориальные контрольно-ревизионные органы МФРФ.

Ревизия – составная часть системы управленческого контроля, призванная установить законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных  операций.

В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе – частным и конкретным. Если экономический контроль связан со всеобщим регулированием общественных отношений, то ревизия выступает всегда конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени.

Ревизия — форма последующего контроля, представляю­щая собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обосно­ванности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильно­сти их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а так­же законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законо­дательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

 Цель внешней ревизии или проверки (далее — ревизия) определена Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н (далее — Инст­рукция № 42н). Она заключается в осуществлении контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обо­снованностью, наличием и движением имущества и обяза­тельств, использованием материальных и трудовых в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и  сметами.

Основной задачей внешней ревизии является финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

•    соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

•    обоснованность расчетов сметных назначений;

•    исполнение смет расходов;

•    использование бюджетных средств по целевому назначению;

•    обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

•    обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

•    соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

•    обоснованность операций с денежными средствами и ценными  бумагами, расчетных и кредитных операций;

•  полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами;

•    операции с основными средствами и нематериальными  активами;

•    операции, связанные с инвестициями;

•    расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

•   обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей  деятельностью, и затрат капитального характера;

•    формирование финансовых результатов и их распределение.

Объекты ревизии – все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово – кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

В отличие от ревизии, проверка представляет собой еди­ничное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

В практике контрольно-ревизионной работы различают следующие виды ревизий (рис. 2.1)

 

Рис.2.1. Классификация ревизий

Плановые ревизии — наиболее полные, они должны охватывать всё виды деятельности организации. Внеплановые ревизии проводятся по специальным заданиям. К ним относятся  ревизии, назначаемые для проверки поступивших сигналов, повторные ревизии вышестоящей организации с целью проверки качества предыдущей ревизии, а также ревизии, водимые по требованию следственных и других органов.

Внеплановые ревизии могут быть неполными, касающимися  лишь заранее определенного круга вопросов.

Сплошные ревизии предусматривают проверку всех хозяйственных  операций, совершенных в ревизуемом периоде, при  этом проверке подвергаются записи во всех документах и учетных  регистрах, а также все отчетные данные. Такие ревизии проводятся в тех случаях, когда выявлены существенные нарушения и злоупотребления.

Выборочные ревизии проводят за определенный отрезок времени внутри ревизионного периода на отдельных участках  хозяйственной деятельности (например, проверяется правильность начисления и выплаты заработной платы рабочих за два-три месяца). Однако при такой ревизии отдельные операции проверяются сплошным методом (например, кассовые и бан­ковские операции). Кроме того, выборочной называют реви­зию, при которой применяют метод выборочной проверки с использованием статистических методов.

Сквозные ревизии проводят, как правило, в крупных кор­порациях, когда одновременно проверяется деятельность го­ловной (материнской) организации и дочерних организаций. Такая проверка дает возможность проверить эффективность управления в объединении, рациональность организации про­изводства и труда, целесообразность распределения и исполь­зования имеющихся ресурсов.

Тематическими называются документальные ревизии, на­значаемые для проверки отдельных сторон деятельности орга­низации — например, ревизия сохранности и использования основных фондов, ревизия производства и реализации про­дукции.

Комплексные ревизии — наиболее полный вид докумен­тальной проверки финансово-хозяйственной деятельности организации, охватывающий все стороны ее деятельности. Проводится бригадой работников, которая включает различ­ных специалистов — инспекторов, ревизоров-бухгалтеров, ин­женеров, экономистов и других специалистов. Таким образом, при комплексной ревизии производится наиболее квалифици­рованное и широкое обследование всех сторон деятельности организации.

В отличие от комплексной, бухгалтерская документаль­ная ревизия проводится только одним специалистом — ре­визором-бухгалтером. Такие ревизии назначаются главным образом в бюджетных учреждениях.

В Минфине России контрольно-ревизионная работа регули­руется Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

Ревизия поступления и расходования средств федераль­ного бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполни­тельной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по мо­тивированным постановлениям, требованиям правоохра­нительных органов осуществляется в установленном поряд­ке в соответствии с действующим законодательством Россий­ской Федерации.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюд­жетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обраще­ниям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам (сотрудникам Федеральной службы финансово-бюджет­ного надзора Минфина России и приглашенным специалистам) выдается специальное удостоверение, которое подписыва­ется руководителем Федеральной службы финансово-бюджет­ного надзора или лицом, им уполномоченным (далее — руко­водителем контрольно-ревизионного органа), и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Работникам контрольно-ревизионного органа, постоянно проживающим и осуществляющим свои служебные обязанно­сти вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удаленность, неблагоприятные погод­ные условия и др.) по согласованию с органом, обратившим­ся с просьбой провести ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформле­нием в установленном порядке.

Основанием для проведения ревизии служит мотивированное постановление, которое должно иметь номер, дату, тему ревизии, состав ревизионной группы с указанием ее руководителя, проверяемый период, наименование проверяемой организации, Ф.И.О. руководителя, должность и подписи лиц, выдавших данное постановление.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер – ревизор) определяются руководителем контрольно – ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно – ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы (контролера – ревизора). Основанием для продления срока могут быть следующие причины:

ü проведение ревизий за время, превышающее один год;

ü изменение программы в ходе осуществления ревизии;

ü необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений;

ü болезнь ревизора на срок до одного месяца ит.п.

Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии. При необходимости или при наличии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный период. При определении очередности ревизий необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников учреждения, хищениях и недостачах товарно – материальных ценностей и других недостатках в финансово – хозяйственной деятельности в прошедшем периоде.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии (далее – программа ревизии).

Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно – ревизионного органа (рис.2.2)

 

Рис. 2.2. Схема составления программы ревизии

Составлению программы и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово – хозяйственную деятельность организации, подлежащей ревизии.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Руководитель ревизионной группы (контролер – ревизор) должен предъявить ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно – технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера – ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей.  Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером – ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово – хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:

·        проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

·        проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

·        встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности – сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно – ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, обращается по этому вопросу в службы финансово – бюджетного надзора Министерства финансов РФ в соответствующих субъектах РФ, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно – ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки.   При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета организаций в учреждениях банка, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

·        организации процедур фактического контроля над наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции и т.п.;

·        проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

·        проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

·        проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Применение тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений, определяется ревизором в соответствии с планом проверки.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером – ревизором) ревизии – предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер – ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно – ревизионного орган сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы (контролером – ревизором) составляется об этом соответствующий акт в порядке, предусмотренном разделом 4 Инструкции Минфина России по проведению ревизий, и докладывается руководителю контрольно – ревизионного органа. Руководитель контрольно – ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

В случае возникновения ситуаций, не регламентированных Инструкцией № 42н Минфина России о проведении ревизий, работники контрольно – ревизионного органа обязаны руководствоваться законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Отсутствие законодательно закрепленного определения «ревизия» на практике приводит к тому, что понятие «ревизия» часто отождествляют с понятием «аудит».

И это вполне объяснимо. Действительно, еще каких – то 5-7 лет назад в специальной экономической литературе разными авторами понятие аудита и его сущности трактовалось как комплексная  проверка финансово – хозяйственной деятельности, ревизия или анализ работы экономических сфер деятельности предприятия.

Последовательную точку зрения о том, что аудит является ревизионной деятельностью, выражали ученые – экономисты А.Ф. Аксененко, А.К. Солодов, Ю.А. Данилевский, К.Л. Угольников и др. Например, А.К. Солодов утверждает, что термин «аудит» скорее имеет понятийное родство с термином «ревизия».

Анализируя определение сущности аудита по Ю.А. Данилевскому, В.М. Родионовой, ростовский профессор Н.Т. Лабынцев утверждает, что отождествление многими авторами аудита и ревизии является необоснованным и даже поверхностным и ориентированным на упрощенную практику понимания российского аудита, игнорирование реальных потребностей отечественного предпринимательства. Вместе с тем, он же соглашается, что анализируемое направление аудиторской мысли – явление вполне закономерное, ибо теория этого вопроса, находясь в стадии становления, оказалась под влиянием первого этапа эволюционного западного аудита. Кроме того, в этом вопросе откладывает свой отпечаток и ревизионный менталитет советского периода.

Кандидат экономических наук Л. Овсянников придерживается точки зрения, что аудит – это предпринимательская деятельность, форма финансового контроля, рожденная потребностями и спецификой рыночного хозяйства.  Ревизия – функция  соответствующих государственных органов, которые ныне также действуют в условиях рыночной экономики.  В одном случае происходит саморегулирование рынка с участием государства, а другом – прямое вмешательство государства в финансовую деятельность определенных организаций.

Одним из первых на существенные различия между аудитом и ревизией указал А.А. Терехов.  Он рассматривает десять отличительных признаков, которые ставят понятийную «баррикаду» между аудитом и ревизией  и последовательно характеризуют суть теоретической мысли (табл.2.1).

   Таблица 2.1. Сущность проявления отличительных признаков ревизии и                  аудита

Наименование отличительных признаков

Проявление на уровне аудита

Проявление на уровне ревизии

1

2

3

Целевой характер

Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как ее неотъемлемого элемента

Выявление, локализация и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий и профилактика)

Правовые условия

Гражданское право: на основе хозяйственных договоров

Административное право, на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов

Гносеологические параметры

Установить истинность информации в финансовых отчетах клиента

Установить законность совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников

Объективный подход

Все то, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние

Все то, что нарушает действующее законодательство и учетную политику предприятия (государства)

Управленческие связи

Связи горизонтальные, добровольные

Связи вертикальные, в порядке административного назначения и принуждения

1

2

3

Возможности оплаты услуг

 

Платит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в функции засвидетельствования

Платит вышестоящее звено или государственный, в том числе и законодательный, орган

Практическое решение задач

Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности

Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений

Достаточность

Принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов

Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также размера ущерба

Результаты и выводы

Аудиторское заключение и рекомендации для клиента

Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения

Ответственность за результаты

Неквалифицированное проведение проверки угрожает аудитору ощутимыми материальными

санкциями,  конкретные параметры которых определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ и даже лишением лицензии

Ревизор несет ответственность, определенную законом для любого государственного служащего, материальный аспект здесь отсутствует

2.2.Ревизия денежных средств, организация контрольно – ревизионной работы

Вся деятельность организации, связанная с оборотом наличных денег, является важным объектом проверок.

Цель ревизии денежных средств – обеспечения контроля за соблюдением законодательных норм относительно проведения кассовых операций, установление случаев злоупотреблений, их предупреждение и разработка конкретных мер по укреплению кассовой дисциплины субъектов хозяйствования.

Основными задачами ревизии являются:

·        обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, своевременного и полного их оприходования и расходования по целевому назначению;

·        обеспечение законности и хозяйственной целесообразности кассовых операций и соблюдение установленных правил их осуществления;

·        соблюдение установленных лимитов остатков денежной наличности в кассе;

·        соблюдение других требований, установленных порядком ведения кассовых операций и другими нормативными документами.

Источниками ревизии являются: договор о материальной ответственности с кассиром; отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; договор на расчетно – кассовое обслуживание с банком; выписка банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы – ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути»,

       «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты      банков»;                        ведомости к соответствующим журналам – ордерам, бухгалтерский баланс;    акты инвентаризации наличных денежных средств.

Проверка наличия денег, ценных бумаг, ценностей и банков строгого учета в кассе (ревизия кассы) производится внезапно в начале документальной ревизии в присутствии главного бухгалтера и кассира.

Перед ревизией кассы ревизор берет у кассира расписку о том, что расходные и приходные кассовые документы сданы в бухгалтерию, поступившие денежные средства оприходованы, выбывшие списаны в расход, а также выясняет о возможных случаях недостач и излишек в кассе денег, ценных бумаг, ценностей и бланков строгого учета со дня последней документальной ревизии.

По усмотрению ревизора в период документальной ревизии могут производиться повторные ревизии кассы.

Ревизор устанавливает соответствие предъявленных наличных денег, ценных бумаг, ценностей и бланков строгого учета остаткам, числящимся на день проверки по регистрам учета.

Если при проверке будут предъявлены надлежаще оформленные денежные документы, не проведенные по книгам бухгалтерского учета, то бухгалтерские документы в присутствии ревизора проводятся по книгам бухгалтерского учета (кроме раздаточных ведомостей на выплату заработной платы за очередной платежный период, которые проводятся по учету в установленные сроки) и после этого в кассовой книге выводятся остатки.

При наличии раздаточных ведомостей на выплату заработной платы, не проведенных по учету, ревизор проверяет законность произведенных выплат, подсчитывает выданную по этим ведомостям сумму и исключает ее из остатка, числящегося по кассовой книге на день проверки.

По результатам проверки наличия денег составляется акт ревизии наличных денежных средств. При обнаружении ревизией недостач или излишка денежных средств и ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обязательства возникновения.

Если в процессе ревизии ревизором будут установлены ошибки, повлекшие возникновение недостач, то внесенная в погашение недостачи сумма может быть возвращена кассиру или другому лицу, внесшему деньги в кассу, если недостача наличных денег была погашена и отражена в бухгалтерском учете установленным порядком при ее возникновении.

При проверке кассовой дисциплины ревизор проверяет:

- выполнение установленного порядка получения наличных денег из учреждения банка, а также их хранения в учреждении. Своевременность и полноту оприходования полученных денег, соблюдение порядка ежедневной сверки наличия денежных сумм, ценных бумаг и ценностей в кассе с данными бухгалтерского учета; сдачу кассы под охрану установленным порядком; наличие охранной сигнализации в помещении кассы и ее исправность, соблюдение порядка опечатывания кассы, наличие вторых экземпляров ключей от кассы и сейфа и порядок их хранения;

- ознакомление кассира с порядком ведения кассовых операций, заключение с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Возложение приказом руководителя учреждения обязанностей кассира на других работников бухгалтерии (при отсутствии в штате учреждения должности кассира), заключение с ними договора о полной материальной ответственности;

- соблюдение установленного банком лимита хранения наличных денег в кассе учреждения; своевременность сдачи в учреждение банка наличных денег в сумме, превышающей установленный лимит хранения их в кассе;

- выполнение требований о приеме наличных денег в кассу учреждения только с выдачей квитанций к приходным ордерам и выдачи денег с выпиской расходных кассовых ордеров;

- порядок производства внезапных ревизий кассы с установленной периодичностью (имеется ли приказ о назначении комиссии для ревизии кассы, составляются ли акты по результатам ревизий, их реализация. Выборочно сверяются остатки в актах с остатками денежных средств, числящихся в кассовой книге);

- полноту оприходования денег, полученных из банка (путем сличения записи в кассовой книге с записями в выписках банка и корешках чеков);

- списание в расход денег по кассе (устанавливается: все ли записи подкреплены правильно оформленными документами; погашаются ли приходные и расходные кассовые документы штампом «Оплачено», «Получено» с указанием даты; имеется ли на каждом документе расписка получателей; не приложены ли кассовым отчетам и выпискам банка документы, ранее уже оплаченные и изъятые из архива);

- ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно – кассовыми документами, расчетно – платежными ведомостями, правильность их оформления. Правильность ведения журналов регистрации платежных ведомостей и приходно – кассовых ордеров;

- правильность составления накопительной ведомости по кассовым операциям и отнесения сумм поступления и расходования денежных средств на соответствующие счета бухгалтерского учета;

- наличие фактов досрочной выплаты в неразрешенных случаях заработной платы, а также выдачи наличных денег по распискам;

- своевременность депонирования не выданных сумм заработной платы, пенсий, стипендий, пособий. Правильность ведения книги учета депонированных сумм; в полном ли объеме сдавались в учреждение банка неполученные в срок суммы и не расходовались ли они на другие цели. Проверить выплату работникам депонированных сумм через длительные периоды (более двух месяцев) после отнесения их на депонент, а также лицам, систематически несвоевременно получающим заработную плату и стипендии;

- правильность оформления приема и сдачи дел, денежных средств и ценностей при временном убытии главного бухгалтера или кассира из учреждения и после их возвращения.

При проверке авансовой дисциплины ревизор по карточкам, накопительным ведомостям и авансовым отчетам проверяет:

·                   обоснованность произведенных расходов и достоверность приложенных к авансовым отчетам оправдательных документов;

·                    соблюдение установленного порядка покупки промышленных товаров и материалов за наличные деньги и оформления этих покупок. Наличие приказа о предельных размерах выдачи под отчет сумм с указанием перечня лиц, которым могут выдаваться наличные деньги на хозяйственные расходы;

·                   правильность выдачи подотчетных сумм и своевременности их погашения. При необходимости проверяется наличие подотчетных сумм или денежных оправдательных документов у подотчетных лиц;

·                    правильность выдачи денежных сумм под отчет командируемым работникам, своевременность их погашения, наличие документов, подтверждающих расход полученных сумм;

·                   соответствие остатка подотчетных сумм на день начала ревизии сумме остатков за подотчетными лицами;

·                   принятие мер к своевременному истребованию авансовых отчетов от всех подотчетных лиц и взысканию просроченной дебиторской задолженности (при выявлении просроченной безнадежной дебиторской задолженности руководитель ревизионной группы определяет причины, обстоятельства, сумму задолженности, работников, в результате действий (бездействий) которых она возникла, и предлагает руководителю учреждения осуществить истребование задолженности в установленном действующим законодательством порядке);

·                   принятые меры к виновным в нарушении авансовой дисциплины;

·                   соблюдение порядка выдачи авансов (оформляются ли выдачи авансов заявлениями получателей и другими документами с указанием назначения аванса, имеются ли на них распорядительные резолюции руководителя);

·                   нет ли случаев выдачи авансов работникам в счет заработной платы и лицам, не работающим в проверяемом учреждении, выдач повторных авансов без представления отчета об израсходовании ранее полученного аванса с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возврата остатка неиспользованного аванса;

·                   не допускались ли случаи списания материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц, на расходы учреждения без оприходования по учету;

·                   утверждение руководителем учреждения авансовых отчетов, а также правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами.

По оплате командировочных расходов:

·                                                        законность и целесообразность служебных командировок, соблюдение установленных лимитов денежных средств на их оплату; задолженность работникам по командировкам; своевременность представления работниками авансовых отчетов;

·                                                        соответствие применяемых норм командировочных расходов действующему законодательству. Удержание налогов с сумм, превышающих действующие нормы командировочных расходов.

При проверке наличия денежных средств на бюджетном и расчетном счетах и операций по этим счетам ревизор проверяет:

·                                                                    соблюдение установленного порядка безналичных расчетов;

·                                                                    соответствие остатка денежных средств на день начала ревизии, выведенного по учету учреждения, остатку на тот же день по выпискам из бюджетного и расчетного счетов учреждения в учреждении банка;

·                                                                    правильность открытия в учреждении банка счетов и ведения операций по ним;

·                                                                    не допускается ли предварительная подпись руководителем учреждения не6заполненных чеков, не заверяются ли не подписанные им чеки печатью учреждения (при выявлении таких чеков ревизор немедленно погашает их перечеркиванием, о чем делает запись в акте);

·                                                                    полноту оприходования сумм, поступивших от вышестоящего финансового органа – путем сверки данных учета учреждения с данными указанного финансового органа об отпущенных (перечисленных) учреждению денежных средствах;

·                                                                    оприходования сумм, поступивших на расчетный счет учреждения от предприятий, учреждений, организаций и отдельных лиц – путем сверки данных учета учреждения с копиями платежных поручений (объявлений), полученных от учреждения банка при выписках из расчетного счета (в случаях отсутствия документов на поступившие на расчетный счет учреждения суммы эти документы истребуются от учреждения банка или от соответствующих плательщиков). Полнота выписок банка по счетам проверяется постранично по нумерации выписок, датам и переносу остатков;

·                                                                    соответствие записей в книгах учета и в выписках из расчетного счета по перечисленным учреждением суммам – путем сверки этих записей с записями в копиях платежных поручений с отметками на них учреждения банка и документами (счетами), послужившими основанием для перечисления денежных  средств торговым и другим организациям  за приобретение у них материальные средства;

·                                                                    правильность оформления первичных документов (наличие резолюции руководителя к оплате, отметка банка об исполнении) и ведения накопительных ведомостей;

·                                                                    полноту и своевременность оприходования полученных наличных денег в учреждении банка – путем сверки по данным учета с записями в выписках из текущего счета и корешках чековых книжек;

·                                                                    соблюдение установленного порядка перечисления сумм налогов и других сумм в доход бюджета и во внебюджетные фонды.

По перечислениям денежных средств с расчетного счета учреждения за материальные средства (услуги) в необходимых случаях производится сверка взаимных расчетов и проверка законности операций непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства, предназначенные как для основной деятельности, так и для капитальных вложений, в кредитных учреждениях.

При ревизии банковских операций целью проверки является:

·                                                                                своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств, товарно – материальных ценностей;

·                   проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

·              определение правильности отражения банковских операций в учете;

·                   проверка состояния расчетно – платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации: выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно – расходных операций; платежные поручения, платежные требования; объявления на взнос наличными; балансы и другие документы, и учетные регистры.

Проверка операций в банке начинается с того, что ревизор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем ревизор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ.

Ревизор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам операций.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического учета и выпискам банка. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений, выявит их причины.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь ревизору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, ревизор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально -  производственных запасов, необходимо сверить записи по дебету «расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «продажи», «расчеты с покупателями и заказчиками», «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово – кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной проверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Особое внимание ревизор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета «касса».

Перечисления денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам проверяют с точки зрения как вида деятельности (основная деятельность, вложения во внеоборотные активы и другие работы), так и реальности и обоснованности этих операций. При необходимости можно применять прием встречной сверки документов и записей, направлять письменный запрос в соответствующие организации, брать письменные объяснения от должностных лиц.

Ревизия операций на валютных счетах осуществляется относительно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе за рубежом.

В процессе проверки ревизор должен решить следующие задачи:

·        установить количество открытых организацией в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

·        подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

·        провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Ревизором изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продажи валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Ревизионная проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет «специальные счета в банке», на котором отражается движение денежных средств как в российской , так и в иностранной валюте.

Для контроля над движением средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета «аккредитивы», «чековые книжки».

Ревизор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета возможность получения данных о наличии и движении средств по видам целевого назначения. Проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

Инструкцией № 42н определены порядок оформления обобщающего документа по результатам проведения ревизии, его реквизиты, структура, а также завершающие мероприятия по результатам проведения контрольно-ревизионной работы.

Результаты ревизии оформляются актом, который подпи­сывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости — и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации (прил.3).

Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руко­водителю ревизуемой организации или лицу, им уполномочен­ному, под роспись в получении с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителём ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру  - ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.        

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснений в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора» Минфина России или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получит акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер – ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно – ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

      Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

      Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию: •   наименование темы ревизии;

•   дату и место составления акта ревизии;

•   кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ре­визии или ссылку на задание);

•   проверяемый период и сроки проведения ревизии;

•  полное наименование и реквизиты организации, иденти­фикационный номер налогоплательщика (ИНН);

•   ведомственная принадлежность и наименование вышесто­ящей организации;

•   сведения об учредителях;

•   основные цели и виды деятельности организации;

•  имеющиеся у организации лицензии на осуществление от­дельных видов деятельности;

• перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждени­ях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;

•    кто в проверяемый период имел право первой подписи в орга­низации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

•    кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сдела­но в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную не­обходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в програм­ме ревизии.  В описательной  части акта ревизии могут быть выделены следующие разделы (построение этой части строго не регламентируется):

·        Денежные  средства, кассовые и банковские операции.

·        Расчетные и кредитные операции.

·        Производство и реализация продукции.

·        Основные средства.

·        Товарно – материальные ценности.

·        Труд и заработная плата.

·        Затраты производства и себестоимость.

·        Прибыль, фонды и резервы.

·        Инвестиции.

·        Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.

·        Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

·        Приложения к акту.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объектив­ность и обоснованность, чёткость, лаконичность, доступность, и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверен­ных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизу­емых и других организациях документами, результатами про­изведенных встречных проверок и процедур фактического кон­троля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально-ответ­ственных лиц.

Описание фактов нарушения, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию:

• какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены;

• кем, за какой период, когда и в чем выразились наруше­ния, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально  ответственных лиц ревизуемой организации, нельзя квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизую должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на вопросы программы ревизии.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально-ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежа­ще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально-ответственных  лиц и т.п.).

Материалы ревизии представляются руководителю реви­зионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и им под­писывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве конт­рольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием количеством томов этого дела.

 Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 кален­дарных дней определяет порядок реализации материалов ре­визии.

По результатам проведенной ревизии руководитель конт­рольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресече­нию выявленных нарушений, возмещению причиненного государ­ству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного орга­на материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в Федеральное казначейство для организации работы по реализации этих материалов.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Ми­нистерства финансов РФ, решениями коллегии и приказами Министерства финансов РФ, поручениями руководства Мини­стерства финансов РФ, обобщаются Федеральной службой финансово-бюджетного надзора и письменно докладываются руководству Министерства финансов РФ вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министер­ства финансов РФ, направленными на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъек­тов РФ или органов местного самоуправления, докладывают­ся этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направлен­ных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются так­же и материалы ревизии.

Материалы ревизии, проведенной по мотивированным поста­новлениям, требованиям правоохранительных органов, переда­ются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии:

•    акта ревизии;

• объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях;

•    документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены так­же и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе ко­торых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, яв­ляющиеся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации основанием для реализации материа­лов ревизии в установленном порядке.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионно­го органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Федеральная служба финансово -  бюджетного надзора Минфина России обеспечивает контроль над ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

 Федеральная служба финансово-бюджетного надзора си­стематически изучает и обобщает материалы ревизий и на ос­нове этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и норматив­ных правовых других актов.     

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РЕВИЗИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ МИНИСТЕРСТВА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ УР

3.1. Результаты ревизии денежных средств

Важнейшими задачами ревизии денежных средств является контроль за ведением кассовых операций, расходованием денежных средств по целевому назначению, соблюдение установленных лимитов, соблюдение других требований, установленных порядком ведения кассовых операций и другими нормативными документами.

В процессе ревизии и контроля денежных средств и кассовых операций проверяют:

-сохранность денежных средств;

-операции с наличными денежными средствами, денежными документами;

-операции с денежными средствами на счетах в банках, ценные бумаги, их сохранность и учет;

-бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.

Источниками информации при ревизии денежных средств являются:

Бухгалтерский баланс (ф.0503130) ;

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) ;

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) ;

-положение об учетной политике;

-график инвентаризации;

-график документооборота;

-главная книга;

Регистры синтетического учета по счетам «Денежные средства учреждения на банковских счетах», «Денежные средства во временном распоряжении», «Денежные средства учреждений в пути», «Касса», «Денежные документы», «Аккредитивы», Денежные средства в иностранной валюте».

-договор на расчетно-кассовое обслуживание;

-договор о материальной ответственности с кассиром;

-выписки с приложенными документами;

-кассовая книга с приложенными документами;

-журнал регистрации приходных и расходных документов;

-акты инвентаризации наличных денежных средств.

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики не использует аккредитивную форму расчетов, не имеет средств во временном распоряжении и не имеет средств в иностранной валюте.

Для удобства при проверке составим план проверки (табл.3.1.) и тест проверки (табл.3.2.), которые позволят нам оценить уровень внутреннего контроля в Министерстве.

Таблица 3.1. Программа проверки денежных средств в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики за период с 01 января 2005г. по 31 марта 2006г.

Процедуры контроля

Проверяемые документы

Процедуры

Возможные нарушения

1

2

3

4

Ознакомительный: 1.1. Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета (лицевых счетов в Министерстве финансов УР)

Договоры, извещения об открытии лицевых счетов.

Проверка наличия, сроков действия

Отсутствие договора, решений

1.2. Проверка наличия справки из банка об установлении лимита остатка в кассе

Справка банка

Отсутствие справки, не установлен лимит остатка наличных денег

1.3. Проверка наличия договора о полной материальной ответственности с кассиром

Договор о полной материальной ответственности

Сроки действия

Отсутствие договора или материально-ответственного лица

1

2

3

4

1.4. Проверка наличия акта ревизии денежных средств при смене кассира

Акт ревизии

Отсутствие акта

Основной: 2.1. Проверка наличия всех платежных документов, подтверждающий факт совершения операций.

Журналы операций по банковскому счету, платежные поручений, выписки

Наличие, соответствие дат, отметок органов казначейства

Отсутствие платежных поручений, выписок.

2.2. Проверка наличия документов, послуживших основанием совершения операций

Договоры, накладные, счета-фактуры

Проверка наличия, правильность оформления и заполнения всех необходимых реквизитов.

Отсутствие договора, накладных, счетов-фактур

2.3. Проверка соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах с записями в учетных регистрах, отражении в отчетности

Журналы операций по банковскому счету, Касса, Главная книга, отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (ф.0503127)

Правильность отражения данных журналов операций в главной книге, месячной отчетности, балансе

Искажение сведений в отчете, неверное отражение в главной книге и т.д.

2.4. Внезапная проверка кассы

Кассовая книга, журналы регистрации кассовых документов, денежные средства, денежные документы

Снятие остатков денежных средств в кассе на момент проведения проверки, оформление акта ревизии кассы (форма акта приведена в Приказе МФ РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.(п.3.39.-3.43., Приложение №14), в Инструкции ЦБ РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ № 40 от 22.09.1993г. Приложение 14)

Выявление недостач или излишков

2.5. Убедиться в заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности, ознакомление его под расписку с порядком ведения кассовых операций в РФ №40 от 22.09.1993г.

Договор

Сроки действия договора

Отсутствие договора

2.6. Проводились ли в сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира внезапные ревизии кассы, осуществляемые комиссией, назначенной руководителем учреждения.

Акты ревизии, передачи, приказы руководителя о проведении инвентаризаций, о составе комиссии, кассовая книга, журнал операций «Касса»

Проверка наличия приказов

Отсутствие приказов, комиссии

2.7. Проверка записей в кассовой книге сплошным методом

Кассовая книга

Выведение остатка, перенос на начало следующего дня, выявление денежных средств сверх лимита на конец дня

Кассовая книга не установленной формы, неверное выведение остатков на конец дня, без выделения источников средств

2.8. Проверка сплошным методом количество и нумерацию приложенных денежных документов в отчетах кассира

Кассовая книга, журнал регистрации кассовых ордеров, журнал операций «Касса»

Проверка сплошным методом количества и нумерации приложенных документов в отчетах кассира

Листы не пронумерованы, нет некоторых документов, подтверждающих расход или поступление денежных средств в кассу

2.9. Проверка полноты оприходования денег, полученных денег в банке

Корешки, банковские выписки, приходные кассовые ордера, журнал операций по банковскому счету, касса

Сверка приходных кассовых ордеров с данными выписок по счету

Сумма денег, полученных из банка не соответствует приходным кассовым ордерам

1

2

3

4

2.10. Проверка наличия документов, послуживших основанием для выдачи денежных средств из кассы

Отчеты кассира, приходные, расходные ордера с приложенными документами

Анализ выплаты денежных средств, с точки зрения правомерности совершенных операций

Отсутствие заявлений с разрешающей надписью руководителя, доверенностей, договоров и счетов и т.д.

2.11. Проверка соблюдения ограничения лимита остатка денежных средств

Кассовая книга, справка из баланса об установленном лимите

Подсчет остатков денежных средств в кассовой книге на конец дня

Превышение лимита, арифметическая ошибка

2.12. Проверка правильности оформления кассовых документов

Приходные и расходные кассовые ордера

Проверка кассовых ордеров

Неверное оформление, допущены ошибки, помарки, подчистки, отсутствие подписей руководителя, главного бухгалтера, штампов «Оплачено», «получено», «депонировано».

2.13. Проверка соблюдения учреждением предельных размеров расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

Отчеты кассира, кассовые ордера

Проверка кассовых ордеров

Превышение лимита

2.14. Установить, не выдавались ли наличные денежные средства на нужды другим организациям

Отчеты кассира, журналы операций

Проверка отчетов кассира, правомерности расходования денежных средств

Выдавались

2.15. Установить соответствие укрепленности кассы требованиям, указанным в Инструкции №40 от 22.09.93г.

Договор с охраной

Визуальный осмотр:наличие сигнализации, решеток на окнах, дверях, замков и т.д.

Не соответствует требованиям

Таблица 3.2. Тест внутреннего контроля кассовых операций в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики

№ п/п

Содержание

Ответ

Примечание

1

2

3

4

1.

Имеется ли изолированное помещение кассы

Да

Расположен в здании пристрое

2.

Установлена ли сигнализация в кассе

Да

Профилактика исправности сигнализации проверяется ежемесячно

3.

Заключен ли договор на охрану

Да

4.

Хранятся ли в кассе денежные документы (билеты, путевки)

Да

5.

Сопровождается ли кассир  при сдаче и получении денежных средств в банк

Не всегда

В дни выплаты аванса и заработной платы

6.

Кому предоставлено право подписи РКО и ПКО

Министр С.И.Андреева, заместитель министра М.Е.Белоусова, заместитель министра Е.Г.Саламатова, гл.бух.Л.А.Бусаргина, зам.гл.бух. И.В.Бибик

7.

Имеется ли распоряжение руководителя о назначении уполномоченных лиц ставит росписи на кассовых документах

Да

Приказ об учетной политике

8.

Своевременно ли производятся записи в отчете кассира

Да

9.

Менялись ли кассиры в проверяемом периоде

Да

10.

 Была ли проведена ревизия при смене кассира

Да

11.

Назначена ли приказом руководителя комиссия для проведения ревизии кассы

Да

12.

Проводятся ли внезапные ревизии кассы

Да

13.

Установлены ли руководителем сроки внезапной проверки кассы

Нет

14.

Принимают ли участие в проверке специалисты отдела бухгалтерского учета

Да

Главный специалист, специалист первой категории

15.

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Да

1

2

3

4

16.

Выдаются ли денежные средства при наличии в кассовом ордере одной подписи

Да

Только с подписью руководителя в случае отсутствия главного бухгалтера и его заместителя.

17.

Проверяются ли главным бухгалтером отчеты кассира

Да

Ежедневно

18.

Ведется ли журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Да

19.

Проводит ли учреждение реализацию работ, товаров, услуг.

Нет

20.

Получают ли деньги сотрудники учреждения от сотрудников по доверенности

Да

В дни выплаты заработной платы

21.

В каком размере банком установлен лимит остатков наличности в кассе

15000 руб.

 Рациональная же организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на:

-полноту оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные    материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;

-наличия оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

-полноту оприходования и принятия к учету расчетов по оказанным услугам и выполненным работам.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо:

-выяснить, имеется ли дебиторская или кредиторская задолженность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки расчетов;

-установить ответственность лиц, выяснить причины несвоевременного погашения просроченной задолженности и проверить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности;

-выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности;

-установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по возврату задолженности;

Ревизию расчетов с поставщиками за выполненные работы и оказанные услуги начинают с проверки целесообразности данных сделок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверждающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС.

Составим методику ревизии операций по расчетам с поставщиками таблица 3.3.

Таблица 3.3. Методика проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Нарушения

Контрольные процедуры

1. Ошибки при фиксировании хозяйственной операции.

Проверяются первичные документы с договором (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры)

2. Ошибки при регистрации документов в учетных регистрах. Несвоевременная регистрация.

Устанавливаются причины расхождений между датами совершения хозяйственной операции, отражение в документе и сроками регистрации в учете, выясняется какой носит характер расхождений, разовый или систематический.

3. Регистрации хозяйственной операции в документе не унифицированных формах, отсутствие необходимых реквизитов. Исправления в первичных документах.

Визуально проверяются документы, в которых выявлены нарушения. Проводится прослеживание до главной книги и в балансе.

4. Перекрытие задолженности одного контрагента, авансы выданные другому контрагенту.

Проверяется реальность дебиторской и кредиторской задолженности по данным аналитического учета в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

По всем договорам необходимо определить ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах.

Нарушениями при использовании средств считается:

-направление средств, выделенных из федерального бюджета на банковские депозиты, приобретение валюты, ценных бумаг, иного имущества для целей не предусмотренных деятельностью учреждения;

-осуществление финансирования другого юридического лица, оказание финансовой поддержки;

-перечисление средств при отсутствии оправдательных документов (договоров, накладных, счетов-фактур) в случае, когда данные операции признаны незаконными;

-перечисление суммы в счет погашения различных кредитов, налогов, пеней, штрафов, госпошлины;

-перечисление средств на цели, не предусмотренные сметой расходов и подлежащие финансированию за счет доходов от внебюджетной деятельности;

Недостача денежных средств в кассе, возникшая в результате расхождения учетных данных и фактическим наличием денежных средств (при невозмещении ее в ходе проверки);

-присвоение денежных средств в результате искажения учетных данных;

-отсутствие или подделка подписи получателя на расходном кассовом документе или платежной ведомости;

-неправомерное списание денежных средств на счет 401 без отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

-направление денежной наличности, полученной в банке на цели, которые не предусматривались при их получении и не отвечали целям деятельности учреждения;

-задержка выплаты заработной платы по вине руководителя или бухгалтера.

В ходе проверки учета, расходования денежных средств бюджета Удмуртской Республики, федерального бюджета через Министерство финансов Удмуртской республики, отражении данных в отчетности за 2005г., за первый квартал 2006г. Министерства не было выявлено нарушений, которые были бы признаны нецелевым использованием.

При проведении проверки кассовых и банковских операций сплошным методом использованы документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность за период с 1 января 2005г. по 31 марта 2006г. При проверке кассовых и банковский операций использованы журналы операций «Касса», «Журнал операций с безналичными денежными средствами», «Журнал по прочим операциям» с приложенными к ним документами, многографные карточки ф.0504054, отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств ф.0503127, баланс исполнения бюджета ф.0503130.

Нарушений по ведению кассовых операций в Российской Федерации не выявлено. Все реквизиты расходных кассовых ордеров заполнены, подтверждающие документы приложены (заявления с указанием бюджетной классификации, приказы по командировкам и т.д.). При проверке соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах с записями в учетных регистрах, отражении в отчетности расхождений не выявлено.

При внезапной ревизии кассы недостачи или излишек не выявлены. Фактов неоприходования денежных средств, превышения лимита не установлено.

По результатам внутреннего контроля по учету денежных средств можно сказать, что он на высоком уровне.

Возможности использования бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов не обнаружено.

Так как одной из основных задач, возложенных на органы Казначейства, является организация исполнения бюджета, а финансирование расходов бюджета полностью осуществляется через лицевые счета, обслуживаемые органами Казначейства, в соответствии со ст. 225 БК РФ получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов. Поэтому в данной ситуации органы казначейства выступают в качестве контролирующего органа за процессом исполнения бюджета, поэтому возможности использования бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения практически нет.

Расходы на организацию и контролирование предоставления мер социальной поддержки:

-по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан за счет средств федерального бюджета и бюджета Удмуртской Республики. Данные функции осуществляются на основании федеральных законов «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации в 1957 году на ПО «Маяк» …», «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», «О распространении действия Закона о ЧАЭС на граждан из подразделений особого риска», «О ветеранах», «О реабилитации жертв политических репрессий», Закона о ЧАЭС, Закона УР «Об адресной социальной защите населения в Удмуртской Республике»;

-социальной поддержки по проезду в общественном транспорте отдельным категориям граждан за счет средств федерального бюджета и бюджета Удмуртской Республики, назначение и выплата государственной социальной помощи малоимущим семьям и малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, в виде денежных выплат и (или) натуральной помощи. Данные функции осуществляются на основании Федерального закона «О государственной социальной помощи», Закона УР «Об адресной социальной защите населения в Удмуртской Республике» и постановления Правительства УР от 09.03.2005 N 25 «О Порядке оказания государственной социальной помощи» и другим программам в Министерстве социальной защиты населения Удмуртской Республики, а также расходов на содержание аппарата Министерства произведены в соответствии с бюджетной росписью.

Однако в практике многих бюджетных учреждений возникают случаи нецелевого расходования средств.

Например, средства поступили на оплату труда гражданских служащих по ЭКР 211 «Оплата труда», а израсходованы на проведение культурного мероприятия (празднование Международного женского дня 8 марта, оформленная как литературно-музыкальный вечер), расходы на которое предусмотрены по коду 226 «Прочие расходы».  В соответствии со статьей Бюджетного кодекса РФ имеет место нецелевое использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным правовым основанием их получения (ФЗ от 15.08.1998 №115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ», Федеральных законов от 22.12.2005 №176-ФЗ, от 23.12.2004 №174-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О бюджетной классификации» и бюджетный кодекс РФ» и Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ от 21.12.2005г. №152н).

Таким образом, бюджетное учреждение в лице директора, совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст.15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях и ст.289 Бюджетного кодекса РФ.

В данном случае должностными лицами составляется протокол об административных правонарушениях. Штраф за административное правонарушение налагается по постановлению по делу об административном правонарушении, в котором руководитель бюджетного учреждения признается виновным. Постановлением также определяется сумма штрафа в размере от 40 до 50 МРОТ (4000-5000руб.) Штраф должен быть уплачен не позднее тридцати дней со дня вступления в законную силу необжалованного и неопротестованного постановления.

Рассмотрим сколько таких нарушений по Удмуртской Республике выявлено за 2004 и 2005 года. Данные приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4. Результаты проведенных ревизий

Наименование подразделения

Предъявлено штрафных санкций млрд. руб.

Перечислено штрафных санкций млрд. руб.

В т.ч. перечислено в доход федерального бюджета, млрд. руб

Доля перечисленных штрафных  санкций к предъявленным, %

Расходы бюджета на содержание. МСЗН УР млрд. руб.

Перечислено в бюджет на 1 руб. расходов, руб.

2004

2005

2004

2005

2004

2005

2004

2005

2004

2005

2004

2005

Всего по Удмуртской Республике в т.ч.:

210,5

305,6

73,1

79,6

30,2

55,3

34,73

26,05

1,2

2,0

25,2

27,7

Глазовский район

56,3

60,2

15,2

16,6

9,9

19,1

27,0

27,57

0,5

0,7

19,8

27,3

Можгинский район

68,9

72,5

24,2

25,0

11,2

24,6

35,12

34,48

0,4

0,7

28

35,1

Воткинский район

85,3

172,9

33,7

38,0

9,1

11,6

39,51

21,98

0,3

0,6

30,3

19,3

Анализируя данную таблицу можно сказать, что штрафные санкции за нарушения в целом по Удмуртской Республике увеличиваются на 145,2%, что говорит о неправильном ведении бухгалтерского учета или нецелевом использовании бюджетных средств. Это может быть связано с тем, что работают неквалифицированные специалисты, не знающие нормативно – правовой базы.

Рис.3.1 Штрафные санкции в 2004г.

Рис. 3.2 Штрафные санкции в 2005г.

Сравнивая эти графики  можно сказать, что возросло число нарушений на 2005 год в Воткинском районе с 85,3млрд.р. до 172,9 млрд.р., что составляет 202,7%, и в целом по Удмуртии. Доля перечисленных штрафных санкций к предъявленным уменьшается с 34,73% до 26,05%, хотя сумма штрафных санкций увеличивается на 95,1 млрд.р.  Это говорит о том, что организации не производят их оплату  и не несут за это никакой ответственности.

        Таблица 3.5.Структура предъявленных санкций 

наименование

Удельный вес(%)

Глазовский район

19,7

Можгинский район

23,72

Воткинский район

56,58

Итого:

100,0

Рис.3.3 Структура предъявленных санкций в 2005г.

3.2. Рекомендации по совершенствованию ревизии

В условиях рыночной экономики роль контрольно – ревизионной работы значительно возрастает, поскольку борьба с экономической преступностью невозможна без участия профессионально и компетентно подготовленных работников государственной контрольно – ревизионной службы. При этом рынок требует достоверной учетной и отчетной информации о деятельности субъектов предпринимательской деятельности с разными формами собственности (государственных, частных, коммунальных и других предприятий, ассоциаций, концернов, акционерных и общих обществ и т.п.). Только объективная учетно – аналитическая информация о деятельности субъектов хозяйствование дает возможность проверить соответствие деятельности предприятий действующим законодательным и другим нормативно – правовым актам, которые ее регулируют.

Многообразие экономики и наличие разных форм собственности (государственной, частной, кооперативной, коллективной, смешанной) требует использования разных организационных форм контрольно – ревизионной работы.

Организация ревизионной работы на объектах разных форм собственности и разных организационно – правовых форм строится в соответствии с законодательством, регулирующим функционирование таких субъектов.

В условиях административно – командной системы хозяйствования функция финансово – хозяйственного контроля ограничивалась проверкой использования предприятиями предоставленных государством фондовых ресурсов.  Нередко убытки организаций от бесхозяйственности покрывались за счет средств государственного бюджета.  Руководители предприятий не были заинтересованы в поиске источников создания товарных запасов, в рынках сбыта неконкурентоспособной продукции.

Рыночная экономика основывается на материальных интересах ее участников, она также оказывает содействие развитию и активизации контрольно – ревизионной работы.

Вместе с тем повышается ответственность предпринимательских структур за результаты деятельности, которая нацеливает предпринимателя на усиление предыдущего контроля за осуществлением хозяйственных операций.

Ревизии и проверки направлены на выявление недостатков и нарушений, обнаружение внутрихозяйственных резервов, на борьбу за экономию и бережливость.

Для достижения положительных результатов ревизий и проверок следует усилить взаимодействие государственного контрольно – ревизионного аппарата с налоговыми, банковскими, финансовыми, статистическими, правоохранительными, специализированными и другими органами контроля.

Только четко организованная система контроля за производством и распределением общественного продукта, другими сферами общественной жизни дает возможность своевременно обнаружить и устранить факторы, которые создают преграды для эффективного ведения производства и достижения поставленной цели.  Хорошо организованный контроль формирует у работников всех участков управления деловитость, компетентность и оперативность, являющиеся важным фактором решения задач экономического и социального развития общества.

В настоящее время согласно мероприятиям по повышению эффективности контрольно – ревизионной работы принципиально изменились функции государственного контрольно – ревизионного аппарата, усиливается контроль за соблюдением финансовой дисциплины, целевым и эффективным использованием средств всеми субъектами хозяйствования.

В Министерстве финансов Удмуртской Республики контрольно – ревизионную работу осуществляет специально созданное в 2001г. структурное подразделение.

Нарушения, допускаемые специалистами учреждений, зачастую бывают из – за незнания или неправильного применения нормативно – правовых актов, низкой квалификации специалистов. Министерством финансов У.Р. приняты соответствующие меры по переходу на новый план счетов, организована учеба бухгалтерских кадров республики. За истекший период текущего года было обучено более 600 главных бухгалтеров республиканских и муниципальных учреждений, прошли обучение все работники ревизионной службы.

С 2003г. введена практика участия в комплексных ревизиях исполнения местных бюджетов специалистов Государственного контрольного комитета У.Р. такие совместные проверки позволяют не только шире охватить получателей средств местных бюджетов, но и своевременно выявить нарушения законности в деятельности органов местного самоуправления У.Р., организаций , предприятий, функционирующих на территории муниципальных образований, учреждений, состоящих на местных бюджетах, а также своевременно принять меры по устранению этих нарушений.

Анализ контрольно – ревизионной работы показывает, что ежегодно выявляются значительные по объему финансовые нарушения. Количество организаций, допустивших финансовые нарушения, составляет почти половину от числа проверенных. Относительно постоянной сохраняется структура нарушений.

Одной из причин наличия финансовых нарушений является неудовлетворительное состояние в ряде министерств и ведомств внутриведомственного финансового контроля.

Периодичность проведения проверок и ревизий в подведомственных учреждениях составляет один раз в 5-8лет (должно быть не реже одного раза в год).

При большом количестве подведомственных учреждений ревизионные службы состоят из одного - двух человек или вообще отсутствуют.

Во многих случаях контрольно – ревизионные органы не предъявляют должной требовательности и не добиваются устранения выявленных нарушений. К виновным лицам не предъявляются меры административного воздействия. В значительной мере этим объясняется то, что при последующих ревизиях и проверках вновь вскрываются аналогичные недостатки и нарушения.

В целях повышения эффективности  проведенных ревизий руководителям министерств и ведомств, главам администраций необходимо усилить внутренний финансовый контроль, обеспечить соблюдение периодичности проведения контрольных мероприятий, систематизировать контроль за устранением выявленных нарушений и недостатков. Именно отлаженная система финансового контроля дисциплинирует и позволяет значительно сократить количество возможных нарушений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

От правильного ведения кассовых операций, расходованием денежных средств по целевому назначению, сохранности денежных средств и операций с ними в соответствии с действующим законодательством, достоверности отражения их в отчетности, анализа исполнения бюджета зависит достоверность сведений по учету операций с денежными средствами, сведения о кассовом исполнении бюджета как главным распорядителям, так и получателям на их содержание по смете доходов и расходов.

В данной дипломной работе выборочно проведен контроль учета по следующим направлениям:

-соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

-использование бюджетных средств по целевому назначению;

-соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета.

В дипломной работе раскрыта тема: ревизия денежных средств. В данной работе также рассмотрены основные задачи контроля и ревизии. Контроль и ревизия наряду с планированием, учетом хозяйственной деятельности является составляющей управления любым хозяйствующим субъектом. Контроль обеспечивает комплексное изучение деятельности организации, экономической эффективности и законности и достоверности учетной информации.

В целом можно сказать, что при ревизии денежных средств Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и методическими указаниями Министерства финансов Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1.  Конституция РФ от 12.12.1993г.- М.: Издательство «Ось – 89», 2000.-48с.

    2. Кодекс РФ об административных правонарушениях 195 ФЗ от 30.12.2001г. с изменениями и дополнениями

    3.. Бюджетный кодекс РФ 145 ФЗ от 31.07.1998г. с изменениями и дополнениями

 4. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля» от 25.07.96 №97

5. Инструкция о порядке проведения и проверки контрольно – ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (утверждена приказом Минфина России от 14.04.2000 №42н) / / Аудит. 2000. №6. с. 37-44

 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 / / Бухгалтерский учет. 1995. №12. с. 60-69

7. О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004г. N 703

 8. О безналичных расчетах в РФ: Положение Центробанка РФ от 03.10.2002г. N2-П

 9. Порядок ведения кассовых операций в РФ: Инструкция ЦБ РФ от 23.09.1993г. N40

   10. Положение о Министерстве социальной защиты населения Удмуртской   Республики.

    11. Об итогах работы отрасли социальной защиты населения УР в 2005г.: Постановление коллегии от 03.03.2006г.N 1/1.

12.  Мельник М.В. Ревизия и контроль. – М., 2004

13. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно – методический комплекс / Е.С. Федотова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004г. – 144с.

14. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др.; Под ред. В.М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1994г – 432.: ил.

15. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Юрайт – М, 2001. – 504с.

16. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239с.

17. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Издание 2 – е. Серия «Высшее образование». Москва: Финансово – экономический институт. Ростов – на Дону: Изд – во «Феникс», 2004. – 416с.

18. Контроль и ревизия: учебное пособие / коллектив авт.; под ред. Д – Ра экон. Наук. Проф. М.Ф. Овсийчук. – М.: КНОРУС, 2005. – 224с.

19. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002

20. Мерзликина Е.М. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. – М.: Издательство РИОР, 2005. – 80с.

21. Мешалкина Р.Е. Теоретические вопросы государственного финансового контроля / / Финансы. 2003. №12. с. 53-57

22. Бурцев В.В. Развитие системы государственного финансового контроля в России / / Аудит, 1999. №12. с. 30-35 проф. мановскоголя вузов / Под ред. галтерский учет. 1995. х обязательств. ина России от 14.04.2000 №42н) / / Аудит.

     23. Учетная политика Министерства социальной защиты населения    Удмуртской Республики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

1.Структура Министерства социальной защиты населения УР

2.Организационная структура Министерства социальной защиты населения УР

 

Заместитель министра

 

Заместитель министра

 

Министр

 
ПРИЛОЖЕНИЕ №1

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №2

Организационная структура бюджетного учреждения как отрасли

 

Министерство социальной защиты населения Удмуртской Республики

 

 

 

Государственные стационарные учреждения медико-социального обслуживания Министерства социальной защиты населения УР

Отделы пособий и компенсационных выплат, Управления (Отделы) социальной защиты населения УР

 

1

2

 

 

Воткинский психоневрологический интернат

Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Первомайского района г.Ижевска

 

 

Глазовский психоневрологический интернат

Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Индустриального района г.Ижевска

 

 

Нагорный психоневрологический интернат

Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Октябрьского района г.Ижевска

 

 

Пижильский психоневрологический интернат

Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Ленинского района г.Ижевска

 

 

Сарапульский психоневрологический интернат

Отдел пособий и компенсационных выплат Администрации Устиновского района г.Ижевска

 

 

Селычинский психоневрологический интернат

Отдел социальной защиты населения Администрации Алнашского района

 

 

Синтекский психоневрологический интернат

Отдел социальной защиты населения Администрации Балезинского района

 

 

Якшур-Бодьинский психоневрологический интернат

Отдел социальной защиты населения Администрации Воткинского района

 

 

Алнашский дом-интернат для престарелых и инвалидов

Отдел социальной защиты населения Администрации Вавожского района

 

 

Ижевский дом-интернат для престарелых и инвалидов

Отдел социальной защиты населения Администрации Глазовского района

 

 

Глазовский детский дом-интернат для умственно отсталых детей

Отдел социальной защиты населения Администрации Граховского района

 

 

Канифольный детский дом-интернат для умственно отсталых детей

Отдел социальной защиты населения Администрации Дебесского района

 

 

Глазовский реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями

Управление социальной защиты населения Администрации Завьяловского района

 

 

Республиканский реабилитационный центр для детей и подростков с ограниченными возможностями

Отдел социальной защиты населения Администрации Игринского района

 

 

Республиканский социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних

Отдел социальной защиты населения Администрации Камбарского района

 

 

Сарапульский колледж для инвалидов

Отдел социальной защиты населения Администрации Кезского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Кизнерского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Красногорского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Каракулинского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Киясовского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Можгинского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Мало-Пургинского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Сарапульского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Селтинского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Сюмсинского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Увинского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Шарканского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Юкаменского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Ярского района

 

 

Отдел социальной защиты населения Администрации Якшур-Бодьинского района

 

 

Управление социальной защиты населения Администрации г. Ижевска

 

 

Управление социальной защиты населения Администрации г. Можги

 

 

Управление социальной защиты населения Администрации г. Сарапула

 

 

Управление социальной защиты населения Администрации г. Воткинска

 

 

Управление социальной защиты населения Администрации г. Глазова