Содержание
Введение. 3
Глава 1. Теоретические
аспекты налогообложения. 5
1.1. История возникновения налогов. 5
1.2. Классификация налогов. 9
Глава 2. Характеристика
налоговой системы России и стран СНГ. 14
2.1 Характер налоговой системы
России и ее совершенствования на современном этапе. 14
2.2 Роль мирового опыта в
организации Налоговой системы России. 27
Заключение. 41
Список литературы.. 44
Введение
Среди экономических рычагов,
при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место
отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия
на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов
является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,
предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими
организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется
хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В странах с развитой
рыночной экономикой поступления от налогообложения составляют до 90% всех
доходов бюджета государства.
В условиях рыночных
отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько
правильно построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего на- родного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний
день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах
реформирования, равно как и острой критики
Современный этап
реформирования налогообложения в РФ осуществляется в условиях динамичного
изменения важнейших параметров экономического, социального и политического
устройства страны, которые пока не нашли в силу качественной новизны и
неординарности должного отражения в законодательных нормах и положениях. Во
многочисленных разъяснениях налоговой службы, в профессиональной литературе одни
и те же налоговые термины и процессы получают различное определение, порой
прямо противоположенную трактовку внутреннего содержания.
Это касается также и
фундаментальных понятий - таких как "налоговая система",
"система налогообложения", "налоговое администрирование",
"налоговый менеджмент" и др. Различные мнения высказываются и в части
их иерархической подчиненности, ранжирования и взаимообусловленности.
Объект исследования: налоговая
система
Предмет исследования:
налогообложение в рыночной экономике
Цель исследования:
рассмотреть сущность и основные тенденции развития налоговой системы в условиях
рыночной экономики.
Задачи исследования:
1.
Рассмотреть
становление системы налогообложения в РФ и основные недостатки
сформированной налоговой модели.
2.
Проанализировать правовое регулирование налогообложения в РФ.
3.
Рассмотреть виды налогов и полномочия органов власти
различных уровней в области налогообложения.
4. Проанализировать налоговые
системы в зарубежных странах и
направления повышения эффективности налогообложения.
Данная тема исследовалась разными учеными
экономистами, среди них такие как Аронов А.В., Баскин А.И., Саакян Р.А., Бобоев
М.Р., Наумчев Р.В., Бородей О.Е., Иванова Т., Мастеренко В., Яшин А.,
Миляков Н.В., Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов Р.П. и др.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1. История возникновения
налогов
История развития налогов
уходит в глубину веков. Появление налогов отдельные авторы отождествляют с
возникновением государства. Однако, следует отметить, что налоги появились
гораздо раньше, когда государство в нынешнем классическом понимании еще не
было. В отдельных древних государствах еще до нашей эры были сформированы
классические налоговые системы, внешне мало отличающиеся от нынешних (налоги,
механизм их сбора и контроль). Например, в Римской империи при правлении
Августина была сформирована особая казна-фиск.
Отечественная история
налогов весьма интересна, многие исторические аспекты налогообложения являются
актуальными и до нынешнего этапа формирования российской налоговой системы.
Для так называемого
древнейшего периода характерным было то,
что основные формы налогообложения выступали в виде личных повинностей и
натуральных сборов. Указанные сборы главным образом направлялись на содержание
князя, его окружения, проведение различного рода военных мероприятий.
Особое место в системе
сборов занимала дань, которая из первоначальной военной контрибуции
превратилась в обязательные платежи, нацеленные на удовлетворение потребностей
князя.
Особое влияние на
становление российской налоговой системы оказало монголо-татарское нашествие. В
результате на русские княжества была наложена дань в виде прямого денежного
налога. Дань явилась первоосновой всеобщего прямого налога, так как сбор ее
перешел со временем в руки московского князя. Ликвидация монголо-татарского ига
не освободили население от налога, появившегося в виде дани. Напротив, на ее
основе стали формироваться новые виды налогов.
Важный период в
становлении российской налоговой системы связан с объединением земель вокруг
Московского княжества. В Московском государстве, так же, как и в большинстве
государств того периода, сборы формировались в зависимости от расходов,
главными из которых были нужды на содержание войска, ведение войн, придворные
расходы.
Для этого типа характерным
является сохранение различных личных повинностей при расширяющейся налоговой
(податной) повинности. Формируется налоговая система, налоговый механизм,
разделяющий общество на «податное» и «неподатное» сословия. При этом делаются
попытки обложения налогами податного сословия на основах всеобщности, а также с
учетом податной способности.
Постепенно в налоговой
системе начинают выделяться прямые и косвенные налоги.
Со второй половины XVI в. широкое распространение получают
кабацкие сборы, первоначально взимающиеся как питейная регалия. По мере
развития внешней торговли возрастают внешние таможенные пошлины.
В XVII в. в практику стали вводиться
чрезвычайные налоги, например, пятинная, десятинная, деньга и прочие.
Неоднократно повышались налоги на соль.
Весьма интересный и
драматичный период в истории российских налогов связан с эпохой Петра Великого.
Общеизвестно, что именно в этот период чрезвычайно высоких размеров достигают
военные расходы, связанные с ведением войн, переоснащением армии и созданием
российского флота. Рост расходов сопровождался беспрецедентным увеличением налоговых сборов. Наряду со
старыми появляются новые налоги -
драгунский сбор, гербовый сбор, сбор на постройку удов. Кроме этого возросли питейные налоги,
подворное обложение, чрезвычайные налоги. Появляются также нетрадиционные
налоги – налог на бороду и т.д.
В 1717г. принимается
решение о замене огромного количества постоянных и временных прямых налогов
одним – подушной податью.
Главным источником
доходов бюджета становится подушная подать, в первый год введения она дала
казне более половины всех доходов. Косвенные налоги составляли в общей
структуре доходов четвертую часть, в основном за счет питейных сборов и
таможенных платежей.
Итак, в период правления
Петра I сформировалась принципиально новая налоговая система, в которой
главенствующая роль стала принадлежать прямому налогу, а именно подушной
подати.
В период царствования
преемников Петра I в XVIII в. кардинальных изменений в российской налоговой системе не происходило.
В период царствования
Екатерины II проводятся мероприятия по расширению налогооблагаемой базы. Так, в сферу
налоговых отношений попадают купеческие капиталы, устанавливается
однопроцентный гильдейский сбор. Вместе с тем ликвидируются некоторые
незначительные сборы. В последующем из-за чрезвычайного роста расходов,
связанных с войнами, содержанием двора, увеличивается подушная подать, питейный
и соляной налоги.
Многие преобразования в
налоговой сфере были начаты в период царствования Александра II. В 1859г. была учреждена специальная
комиссия при министерстве финансов для пересмотра податей и сборов. Комиссия
работала длительный период времени (свыше 20 лет), однако результаты
деятельности ее оказались не столь плодотворными.
Важным шагом на пути
налоговых преобразований стала замена винных откупов питейным акцизом (1863).
Для обеспечения полноты сборов акцизов были образованы акцизные управления.
Наиболее крупные и
прогрессивные изменения в налоговой сфере произошли в период царствования
Александра III. Был установлен налог с наследств и дарений (1882), введены
дополнительные сборы (1885) – трехпроцентный и раскладочный с торговых и промышленных
предприятий, пятипроцентный налог на денежные капиталы, повышены ставки поземельного
налога и налога на недвижимость в городах. В 1885г. были учреждены особые
органы местного финансового управления – податные инспектора. Главной задачей
податных инспекторов являлось наблюдение за правильностью распределения прямых
налогов, изучение налоговых возможностей населения, контроль за динамикой цен
по важным товарным группам и т.п. с целью повышения доходов бюджета были
увеличены поземельный налог, на недвижимость, введены новые косвенные налоги
(акцизы на спички, осветительные масла), повышен питейный акциз.
Особенно крупные изменения
в налоговой системе XIX в. Произошли в бытность, когда министром финансов был С.Ю.
Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения,
усовершенствован промысловый налог. Была предпринята попытка осуществления
принципа соразмерности налогового бремени с уровнем доходов населения. Так, был
освобожден от налога безвозмездный переход сельской собственности к ближайшим
родственникам, снижены ставки поземельного налога, отменен паспортный сбор и
т.п. был установлен государственный квартирный налог. Вместе с тем повысились
питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения
доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков.
Итак, в конце XIX в. в России сформировалась вполне
цивилизованная налоговая система, включающая прямые и косвенные налоги,
учитывающая в определенной мере налогоспособность населения, имеющая систему
контроля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую роль
играли косвенные налоги, в 1897г. их доля в общей сумме доходов превысила 85%.
Отмена подушной подати послужила хорошей возможностью для расширения
налогооблагаемой базы за счет введения подоходного налога, который к тому
времени был неплохо проработан теоретически и имелся практический опыт его использования
в зарубежных странах.
К сожалению, плодотворное
развитие российской налоговой системы было прервано Октябрьской революцией
1917г., последующей гражданской войной, разрухой. Некоторое оживление в
развитии налогов было в период НЭПа. Однако последующая финансовая реформа 30-х
годов ХХ в., в результате которой большинство налогов было ликвидировано, а
бюджетные доходы в основном формировались за счет налогов с оборота, на многие
годы приостановила процессы формирования цивилизованной налоговой системы.
Налоговый этап в
становлении российской налоговой системы начался в ХХ в. Он связан с общими
экономическими проблемами перехода от административной системы управления к
рыночной, характеризуется постепенным построением налоговой системы, имеющей
общие черты с развитыми экономическими странами.
Таким образом,
исторически возникновение налогов относиться к периоду разделения общества на
социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из
основных методов мобилизации государственных доходов.
1.2. Классификация налогов
Налоговая система РФ
имеет трехуровневый характер; в соответствии с Налоговым кодексом налоги
Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Трехуровневая система была определена также Законом РФ «Об основах налоговой
системы РФ», однако сам перечень налогов был несколько иным. В переходный
период, пока не принята и не введена полностью в действие часть II НК РФ,
перечень налогов определяется в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой
системы РФ». С принятием специальной части НК РФ перечень налогов будет
регламентироваться Кодексом. Классификация налогов по Закону РФ «Об основах
налоговой системы РФ» и по НК РФ приводится в приложении. Как можно видеть,
перечни налогов существенно различаются, и в Налоговом кодексе РФ число налогов
значительно сократилось.
Федеральные налоги и
сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации.
Региональные налоги и
сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и
законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих
субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами
субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки
в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы
отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения
устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными
органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Местные налоги и сборы,
устанавливаемые и вводимые в действие ' в соответствии с Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления,
обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.
Итак, система налогообложения
РФ на сегодняшний день имеет следующие основные особенности и характеристики:
• Сформировалась в 1992
г. в условиях жесточайшего финансового кризиса без теоретического фундамента,
математических расчетов и правового обеспечения. Сразу была четко ориентирована
только на выполнение фискальных (конфискационных) задач, ее стимулирующее
предназначение полностыо игнорировалось.
• Фискальный «уклон»
обусловил состав и структуру налогов, а также строение каждого из них.
• К структурным
недостаткам относится также перекос в сторону косвенного обложения потребления,
что при низкой доле фонда заработной платы и невысокой рентабельности резко
искажает пропорции последующего формирования доходов основных хозяйствующих
субъектов и разрушает воспроизводство.
• Высокая доля оборотных
налогов и многократное косвенное обложение в условиях монополизированного
ценообразования провоцируют инфляцию и создают первоначальную видимость
сильного фискального эффекта с последующим усилением напряжения на систему
госрасходов. Новая система РФ реализовала весь свой негативный потенциал и
подвергалась массированной критике и неоднократным изменениям, которые нашли
свое отражение в НК РФ.
• Вступление в налоговую
практику частей I и II НК РФ оказало бесспорно положительный эффект. НК РФ
сделал систему немного более стройной, но, к сожалению, не дал толчка к
принципиальному изменению налоговой политики.
• Система по-прежнему
имеет фискальную направленность, отвергает разработки налоговой теории, которые
можно было бы положить в ее основу, не учитывает достижений мирового опыта и
поэтому нуждается в радикальной перенастройке.
• Налоговая реформа,
необходимость которой признается всеми, даст эффект только при серьезном
упорядочении структуры (из-„ влечении полной ренты, пропорциональном обложении
отраслей, снятии налогов с «прожиточного минимума» и обложении высоких доходов
и т. д.).
• Для грамотного
управления налоговой системой необходима перспективная и детально продуманная
налоговая политика, ориентированная на отработанные критерии развитых стран.
На протяжении 5 лет с 1999 по 2004 года налоговая система содержала большое количество
налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации содержал 28 различных налогов и сборов.
Федеральные
налоги и сборы:
1) налог на
добавленную стоимость;
2) акцизы на
отдельные виды товаров (услуг);
3) налог на
прибыль (доход) организаций;
4) налог на
доходы от капитала;
5) подоходный
налог с физических лиц;
6) взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды;
7)
государственная пошлина;
8) таможенные пошлины
и таможенные сборы;
9) налог на
пользование недрами;
10) налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на
дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право
пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический
налог;
16) федеральные
лицензионные сборы.
Региональные
налоги и сборы:
1) налог на
имущество организаций;
2) налог на
недвижимость;
3) дорожный
налог;
4) транспортный
налог;
5) налог с продаж;
6) налог на
игорный бизнес;
7) региональные
лицензионные сборы.
Местные
налоги и сборы:
1)земельный
налог;
2) налог на
имущество физических лиц;
3) налог на
рекламу;
4) налог на
наследование и дарение;
5) местные лицензионные сборы.
В настоящее время перечень
налогов значительно сократился и состоит всего из 14 налогов и сборов,
взимаемых на территории РФ
Федеральные налоги и сборы
Налог на
добавленную стоимость
Акцизы
Налог на
доходы физических лиц
Единый
социальный налог
Налог на
прибыль организаций
Налог на
добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Государственная
пошлина
Региональные налоги
Налог на
имущество организаций
Налог на
игорный бизнес
Транспортный
налог
Местные налоги
Земельный
налог
Налог на
имущество физических лиц
Глава 2. Характеристика налоговой системы России и
стран СНГ
2.1 Характер налоговой системы России и ее
совершенствования на современном этапе
Под системой
налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм,
определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых
платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.
Понятие "система
налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система"
и "налоговое администрирование". В нормативных документах и
специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность
налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно
так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном
порядке...".
Налоговое
администрирование это направления и технология деятельности налоговых органов в
сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики
конкретного периода.
Таким образом, понятие
"система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность
процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых
доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная
(фискальная) задача системы налогообложения любого государства.[1]
Налоговая система Российской Федерации
представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в
обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны
хозяйственно-экономической деятельности общества и состоит из исчерпывающего
перечня:
1) рент, выполняющих функцию распределения
прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с
использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей
деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части
бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;
2) налогов,
выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками
процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между
доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником
наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по
роду деятельности, определяемой экономическим критерием;
3) алгоритмов формирования рент и налогов
и их ставок;
4) объектов и источников рент и налогов, а
также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;
5) банковской системы, образующей сеть
учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг
участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;
6) средств и
принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и
налогов.
Действующая в России налоговая система вызывает
множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов,
государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков: излишне
фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования
отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода);
низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при
небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое
налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком
жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность
принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных
налогов и т.д.
Налоговая
система должна быть справедливой. Так считают руководители российских
предприятий.
В Российской Федерации
система налогообложения прошла несколько этапов своего развития. Первый этап
(1992-1998 гг.) это период ее "запуска" и становления на основе
принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к
рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные
изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового
законодательства, отмену одних и появление новых налогов. Практика показала
необходимость кардинальной перестройки бухгалтерского учета во всех сферах
хозяйствования, применительно к условиям рыночной экономики и действующей
системы налогообложения. К числу серьезных недостатков последней относилось
использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий
"оборотных" налогов, неточность и неоднозначное толкование многочисленных
нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и
налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и безнаказанность
невыполнения налоговых обязательств плательщиками.
Система налогообложения
этого периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало
постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост
масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое
законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ.
Система налогообложения все в большей степени становилась тормозом
экономического развития страны.
Второй этап становления
системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г.
части первой ("общей") и с 1 января 2001 г. части второй
("специальной") Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ (далее -
НК РФ) является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой,
экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения.
Появление кодекса означало комплексную и качественную перестройку
налогообложения в РФ.
Налогового кодекса
формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового
законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными
законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и
сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные,
устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК характеризуют
участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых
нарушений и применяемые санкции.
Часть вторая Налогового
кодекса фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых
"расписывает" порядок исчисления и взимания того или иного налога,
предусмотренного системой налогообложения в РФ. С 1 января 2001 г. вступили в
действие главы, регулирующие взимание налога на добавленную стоимость (гл. 21),
акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23) и единого
социального налога (гл. 24). С 1 января 2002 г. начала действовать гл. 25
"Налог на прибыль организаций", гл. 26 "Налог на добычу полезных
ископаемых", который объединил несколько ранее действовавших налогов,
взимаемых с недропользователей, гл. 27 "Налог с продаж" и раздел VII
"Специальные налоговые режимы" в части гл. 26.1 "Единый
сельскохозяйственный налог".
С 1 января 2003 г.
введены в действие новые редакции гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения для субъектов малого предпринимательства", гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности", гл. 28 "Транспортный налог",
объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части
обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных
средств, регулировавшийся Федеральным законом "О дорожных фондах".
В течение 2003 г. была
проведена большая работа по подготовке новых и доработке ранее принятых глав
НК. В результате с 1 января 2004 г. вступили в действие главы: 25.1 "Сбор
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов", 29 "Налог на игорный бизнес", 30
"Налог на имущество организаций". Глава 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный
налог)" действует с 1 января 2004 г. в новой редакции (Федеральный закон
от 11.11.2003 N 147). Кроме того, внесены изменения в механизм исчисления и
взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, на лога на доходы физических
лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых,
налогообложение малого бизнеса.[2]
В 2005 г. планируется
завершить работу над частью второй НК. Для этого необходимо будет решить вопрос
о снижении ставки единого социального налога, налога на добавленную стоимость
до 15-16% с ликвидацией оставшихся льгот. Предстоит принять главы
"Государственная пошлина", которая объединит все возможные платежи
государству; "Налог на имущество граждан", "Налог с имущества,
переходящего в порядке наследования и дарения", "Водный налог" и
др. После завершения работы над частью второй НК РФ, с 2006 г. планируется
"период налоговой стабильности", в течение которого законодательство
о налогах и сборах существенно меняться не будет.
Принятие части второй НК
в полном объеме позволит резко сократить число налогов и сборов. По состоянию
на 1 января 2004 г. в соответствии с законом "Об основах налоговой системы
в РФ" действовали 23 налога и сбора (вместо 44 ранее установленных) и 5
специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов заменяется
для налогоплательщика уплатой одного налога.
Органами налоговой
полиции в январе – мае 2005 г. проведено 13008 документальных проверок
налогоплательщиков. По результатам выявлено 8718 нарушений законодательства, из
которых 6944 нарушения – в крупных и особо крупных размерах. Сумма ущерба перевалила за 8852,4 млн.
рублей. 8747,1 миллиона, или 98,8% - ущерб в крупных и особо крупных размерах.
Из общего числа уголовных дел 9557 (75%) возбуждены по ст. 198, 199 Уголовного
кодекса РФ. Это почти в 3 раза превышает прошлогодние показатели. Нарушителям
пришлось возместить 3541,3 млн. рублей. Кроме того, установлено в размере 790
млн. рублей по материалам, в результате рассмотрения которых отказано в
возбуждении уголовных дел, из них 245 миллионов также возмещено. Следует
отметить, что уже действуют те гуманные нормы в отношении лиц, впервые
совершивших налоговые преступления, которые совсем недавно были заложены в
законодательство. Так, 3937 уголовных дел, или 47,6% от оконченных
производством, прекращено вследствие деятельного раскаяния и полного возмещения
нанесенного ущерба. А сумма эта немалая – 2568,8 млн. рублей (72,55% от общей
суммы)
В Налоговом кодексе РФ
впервые законодательно закреплены принципы, на которых строится система
налогообложения в РФ. Они следующие:
1. Всеобщность и
равенство налогообложения, обязанность каждого лица уплачивать законно
установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции
РФ, устанавливающей, что "каждый обязан платить законно установленные
платежи и сборы".
Обязанность платить
законно установленные налоги и сборы распространяется на всех лиц, признаваемых
налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах
плательщиками. Эта общая норма применительно к практике налогообложения конкретизируется
в ст. 23 НК как обязанность налогоплательщика "уплачивать законно
установленные налоги", т.е. только те, которые предусмотрены налоговым
кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и
сборах. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и
представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного
налога, не предусмотренного кодексом. В противном случае налогоплательщик в
соответствии со ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков
сборов)" вправе "не выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов и их должностных лиц".
2. Налоги и сборы не
могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из
социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не
допускается устанавливать дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых
льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или
места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в Конституции
РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы экономической
деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев, лиц без
гражданства и российских граждан (ст. 62). Наличие этого принципа имеет большое
значение для практики налоговых отношений. Именно ввиду нарушения этого
принципа Конституционный Суд РФ дважды (в январе 2001 г. и в январе 2003 г.)
ставил вопрос о конституционности и соответствии принципам налогообложения
налога с продаж, так как установленный механизм его исчисления ставил в
неравное положение плательщиков юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, обусловленное различием организационно-правовых форм их
хозяйственной деятельности. Этот и другие признаки дискриминации явились одной
из причин отмены данного налога с 01.01.2004.
3. Налоги и сборы должны
иметь экономическое основание. Они не могут быть произвольными. Это означает,
что законно установленный налог в обязательном порядке имеет экономический
смысл и реальное основание для взимания в виде появившегося дохода, прибыли,
приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д.[3]
Практическое значение
этого принципа состоит в том, что он законодательно ограничивает потребность
государства в денежных ресурсах, его стремление вводить новые налоги для пополнения
казны. В практике налогообложения РФ, тем не менее, имелись и имеются
прецеденты экономически необоснованных налогов. Например, отмененные (с 2001
г.) пограничный сбор за оформление въезда на территорию РФ и выезда из страны,
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных
в иностранной валюте (с 2003 г.). Вместе с тем, в перечне федеральных налогов и
сборов до сих пор присутствует "Сбор за использование наименований
"Россия", "Российская Федерация" и образованных на их
основе слов и словосочетаний".
4. Не допускается
установление налогов и сборов, ограничивающих или препятствующих законной
деятельности налогоплательщиков, нарушающих единое экономическое пространство
РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свобод ному
перемещению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это вытекает из
норм Конституции РФ, которая гарантирует единое экономическое пространство
страны и не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов и
каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и
финансовых средств (ст. 8 и 74).
Соблюдение этого принципа
потребовало в 2002 г. перестроить систему акцизного обложения алкоголя,
возложив платежи этого налога в федеральный бюджет на производителей, а платежи
в региональные бюджеты - на оптовых продавцов алкоголя (аккредитованные оптовые
налоговые склады). В соответствии с существовавшим до этого порядком вся сумма
акциза взималась с производителя и зачислялась в федеральный и соответствующий
региональный бюджеты. Это приводило к тому, что органы власти субъектов
федерации, на территории которых действовали производители алкоголя, для
увеличения суммы акциза, зачисляемого в свой бюджет, часто всячески
препятствовали экономическими и административными мерами ввозу алкогольной
продукции (возможно, более качественной и дешевой) из других регионов, нарушая
конституционную норму о едином экономическом пространстве РФ.
5. Федеральные налоги и
сборы могут устанавливаться, изменяться или отменяться только путем внесения
соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Налоги и сборы субъектов РФ,
местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются
соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в
соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Из данного принципа
системы налогообложения в РФ вытекает важнейший практический вывод не законным,
а следовательно не подлежащим уплате, должен признаваться любой налог, введенный
нормативным актом законодательной власти субъекта РФ и представительным органом
местного самоуправления, если он не предусмотрен Налоговым кодексом РФ.
Рассматриваемый принцип определяет также место правовых актов исполнительных
органов власти в налоговых отношениях издание ими нормативных актов "по
собственной инициативе" не допускается, изданные имеют силу только в
случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Например, Правительство
РФ имеет право устанавливать ставки федеральных налогов (ст. 53 НК РФ),
определять порядок списания задолженности по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ) и
др.
Министерство по налогам и
сборам Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской
Федерации определяют порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций
индивидуальных предпринимателей (ст. 54 НК РФ), из дают инструкции и
методические материалы по заполнению налоговых деклараций (ст. 80 НК РФ). Важно
отметить, что нормативные документы исполнительных органов власти не должны
изменять или дополнять нормы Налогового кодекса РФ.[4]
Акты законодательства о
налогах и сборах должны быть определенными, понятными, содержать характеристику
всех элементов, необходимых для исчисления налогов. В противном случае налог не
считается законно установленным, а плательщик получает право его не платить.
6. Особое место среди
принципов современной системы налогообложения в РФ занимает норма, в
соответствии с которой все неустраненные сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
("презумпция невиновности"). Важно отметить, что правильность
"толкования" устанавливается в судебном порядке.
Из данной нормы вытекает
важнейший момент для практики налогообложения. Он состоит в том, что лицо,
привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в
совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица,
возлагается на налоговые органы (ст. 108 НК РФ). Второй заключается в том, что
в случае нарушения порядка проведения той или иной процедуры, предусмотренной
Налоговым кодексом РФ (выемка документов, налоговые проверки, приостановление
операций по счетам налогоплательщика организации и др.), документально
оформленные ее результаты не имеют законной силы.
Законодательно
установленные принципы налогообложения в РФ определяют структуру и содержание
собственно налоговой системы. Она имеет три уровня: федеральный, региональный и
местный, каждый из которых представлен одноименной группой налогов,
установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти
со ответствующего уровня.
Формирование налоговых
систем по природе своей — процесс многоступенчатый, длительный и требующий
глубокого теоретического обоснования. Эволюционно развивающиеся отдельные виды
«налогов» постепенно вплетаются в ткань общественно-хозяйственной жизни,
«обрастают» правовыми нормами, сначала предназначенными для каждого их вида.
Затем объединение отдельных элементов приводит к появлению нового образования —
налоговой системы. Различия налоговых систем в разных странах (состав
применяемых налогов, структура, способы взимания, фискальные полномочия
различных уровней власти и т. д.) не исключают общих свойств и общих условий
формирования и действия, таких как высокая фискальная эффективность и ее баланс
со стимулирующим воздействием; разработанные на. высоком уровне методология и
методики внедрения; устранение двойного обложения; стимулирующая ориентация
налоговых льгот; соблюдение экономических границ и высокий потенциал налогового
контроля.
В мировой практике в
настоящее время известны три базисные модели налоговых систем:
• Англосаксонская. Она
ориентирована на прямое обложение, основную налоговую нагрузку несут физические
лица. Доля косвенных налогов совсем незначительна. Применяется в большинстве
развитых стран (Австрия, Великобритания, Ирландия и др.).
• Евроконтинентальная.
Для нее характерны высокие отчисления на социальное страхование (взносы в
страховые фонды), которые с известной долей условности можно отнести к
налоговым платежам. Объясняется социально-ориентированной политикой.
Значительна также доля косвенных налогов, в особенности НДС, прямых же
значительно меньше (Германия, Нидерланды, Франция, Щвеция, Норвегия).
• Латиноамериканская.
Характерна для несбалансированной инфляционной экономики с очень высоким
уровнем косвенного обложение от 40 до 50% (Боливия, Чили, Перу).
На практике, как всегда,
существуют также и смешанные модели. Российская модель налоговой системы, к
сожалению, схожая по ряду внешние факторов с западными структурами, по сути
ближе всего к латиноамериканской, т. е. худшей из всех трех. В результате она
является объектом постоянной критики со стороны как непосредственных субъектов,
так и наблюдателей налогового процесса: налогоплательщиков всех рангов,
государственных чиновников, депутатов, профессиональных экономистов, СМИ,
зарубежных аналитиков. Причина этого общего негативного отношения прежде всего
в том, что не было соблюдено ни одного элементарного условия введения
российской налоговой системы в переходную экономику. Так, ее официальным «днем
рождения» можно считать дату 27.12.91 г., когда были приняты Закон РФ «Об
основах налоговой системы в РФ» и блок первых, самых необходимых, нормативно
обеспечивающих документов. С 01.01,92 г. «скоророжденное дитя» вступило в
кризисную, высокоинфляциоцную экономическую ситуацию и попыталось к ней
приспособиться. Как известно, вся прошлая организационная структура управления
народным хозяйством противоречила самой природе процесса налогообложения
поэтому не могла создать для него никаких серьезных Предпосылок ни в плане
научных теорий, ни в плане практического опыта. Более того, тот этап, который
сейчас проходит Россия, не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира с
такой скоростью (и одновременно при такой степени неподготовленности) не
переходила от централизованной модели к рыночной. Трудности становления
Российской налоговой системы усугублялись также тяжелейшей экономической
ситуацией, которая характеризовалась: беспрецедентным (в среднем на 50-60%
объема ВВП, для сравнения в («великую Депрессию» — порядка 30%) для мирного
времени спадом производства; хаотически осуществленной приватизацией, лишившей
государство важнейших источников финансовых накоплений; неуправляемым ростом
внешней задолженности; разгулом коррупции. Правительство не имело времени и
желания идти испытанным эволюционным путем «от теории к практике» и было
вынуждено решать неразрешимые в принципе задачи любимым российским методом
«проб и ошибок». Но даже для использования последнего необходимо было
оттолкнуться от какой-то готовой схемы, которую позаимствовали из налоговой
практики стран Запада. Увы, но была скопирована именно готовая модель, а не
принципы и методология Запада в отношении формирования налоговых систем,
учитывающих дифференцированные условия, и т. д. В самом деле, своеобразие
российского менталитета, вызревавшего столетиями вначале в условиях крепостного
права, а затем в течение 70 лет при советской власти, равно как и российского
политического и экономического климата, столь велико, что ни одна готовая схема
России подойти не может. Страны Европы и США существуют в условиях
высокоразвитых рыночных отношений и включены в тесную систему мировой
интеграции. В экономической политике многих из них присутствует ярко выраженная
социальная ориентация, что отражается в равномерном распределении налоговой
нагрузки, количестве и качестве льгот, высоте ставок, условиях налогообложения
и т. д. Россия, естественно, не могла себе позволить действовать подобным же
образом и вынуждена была скорректировать свои «копии» с учетом
латиноамериканской модели с собственной инициативой увеличения ставок и
сокращения льгот.[5]
2.2 Роль мирового опыта в
организации Налоговой системы России
Несмотря на негативные
тенденции распада единого народно-хозяйственного комплекса СССР, в том числе и
налоговой системы, государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи. В
этом плане важной проблемой стран является гармонизация налоговых отношений. В
частности, объединение и унификация внутреннего рынка, интенсификация
интеграционных процессов; упразднение налоговых границ и создание условий для
свободного перемещения товаров; рационализация структур налоговых систем и
унификация порядка их исчисления и взимания.
В настоящее время между
странами СНГ действует единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической
деятельности СНГ", двусторонние соглашения России с отдельными странами
СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового
законодательства, о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и др. При
осуществлении торговли в пределах СНГ налог на добавленную стоимость взимается
по принципу "страны происхождения товара". Это означает, что налогом
облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары.
Вместе с тем различия в
национальных законодательствах препятствуют формированию общего рыночного пространства
стран СНГ. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость,
акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный
налог имеют место в налоговых ставках стран СНГ. Однако налоговая система
каждой страны имеет свои особенности, что и является препятствием на пути
интеграционных процессов между странами СНГ.
Особенности
налогообложения проанализируем на примере Белоруссии, Азербайджана, Казахстана
и Украины. При этом отметим, что косвенные налоги во всех странах оказывают
большое влияние на политику ценообразования.
Важнейший косвенный налог
- налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС всеми странами
СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран, хотя и с национальными
особенностями. В рамках СНГ была достигнута унификация ставки в размере 20%. В
то же время существуют различия в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10% и
нулевой ставке.
При взимании акцизов в
рамках Таможенного союза имеет место проблема двойного налогообложения, что ведет
к искусственному повышению цен на импортируемые виды товаров и препятствует
развитию взаимной торговли. Имеются различия в перечнях подакцизных товаров, их
ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин. В каждой стране
установлены на большинство товаров специфические ставки акцизов, причем в
национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания этих ставок.
Плательщиками НДС
являются предприятия и организации (юридические лица), включая предприятия с
иностранными инвестициями, полные товарищества, индивидуальные частные
предприниматели и физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица при импорте товаров.
Объектом налогообложения
НДС являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. От обложения НДС
освобождаются стоимость выкупленного в порядке приватизации имущества, арендная
плата, операции по страхованию, выдача ссуд, денежные вклады, услуги в сфере
народного образования, культуры и искусства, религиозные объединения.
Освобождены от уплаты налога товары, произведенные предприятиями инвалидов,
обороны, по всем видам купли-продажи продукции СМИ, средства в виде кредитов и
ссуд.
Облагаются по нулевой
ставке товары, экспортируемые за пределы государств СНГ, а в страны СНГ,
применяющие НДС на товары, импортируемые из Азербайджана, товары и услуги,
используемые для пользования дипломатическими представительствами, услуги
городского транспорта, учебники и детская литература.
Первоначально ставка
налога составляла 28%, но в настоящее время уменьшена до 20%.
Плательщиками акцизов
являются юридические лица, в том числе предприятия с иностранными инвестициями,
и физические лица, реализующие товары и оказывающие услуги. При вывозе товаров,
не облагаемых акцизами, юридические лица уплачивают акцизы по ставкам,
установленным для товаров, реализуемых за пределами республики. Реализация
подакцизных товаров, экспортируемых за пределы стран СНГ, акцизами не
облагается. Кабинету министров предоставлено право расширять или сокращать
перечень подакцизных товаров и услуг, повышать или снижать ставки акцизов.
Плательщиками подоходного
налога являются физические лица и иностранные граждане, постоянно проживающие
на территории республики (не менее 183 дней календарного года). Объектом налога
выступают доходы граждан за месяц и год. Некоторым категориям граждан
предоставлены льготы по уплате налога, например, лицам, потерявшим
трудоспособность. Освобождаются от уплаты налога все виды пенсий, пособия,
выдаваемые семьям погибших военнослужащих, стипендии, выигрыши лотерей,
алименты и т.д. Суммы годовых до 1,2 млн. манатов не облагаются налогом.
Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по ставке 12%, а суммы свыше 60 млн.
манатов - по ставке 35%.
Плательщиками налога на
имущество выступают юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями и
международные организации, занимающиеся хозяйственной деятельностью. Объектом
налога являются находящиеся на балансе организации основные средства.
Предприятия уплачивают налог в размере 0,5% от стоимости имущества, физические
лица уплачивают налог в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости зданий.
Пошлины взимаются при
подаче исковых заявлений в суды, при проведении нотариальных операций,
регистрации браков, оформлении зарубежных поездок и т.д. Ставки пошлин определяются
специальным решением правительства республики.
Республика Беларусь
Налоговая система
Беларуси определена законом 1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь".
Кроме того, в бюджет
поступают и другие виды платежей. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты
регулируется законом "О местном управлении и самоуправлении в Республике
Беларусь".
Налоговая система
включает 17 налогов и платежей. Некоторые налоги состоят из нескольких
самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7
налогов, сборов и отчислений, имеющих свою налоговую базу и методику расчета.
Наиболее важным из
налогов является налог на добавленную стоимость, который формирует бюджет на
25%.
В республике существует
множество платежей, поступающих в государственные целевые бюджетные фонды,
которые устанавливаются как законодательством, так и решением правительства,
причем не носящих налогового характера. В частности, отчисления в фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
отчисления для финансирования расходов на содержание жилищного фонда, платежи в
дорожные фонды, платежи в фонды по ликвидации последствий аварии на
Чернобыльской АЭС, на содержание детских дошкольных учреждений и т.д.
Кыргызстан. Молдова. Таджикистан
Налоговые системы
Кыргызстана, Молдовы и Таджикистана, как и других стран СНГ, насчитывают по
несколько налогов и сборов, имеющих национальные особенности по объектам
обложения, налогоплательщикам и ставкам.
Подоходный налог с компаний
(корпоративный налог) применяется по всем прибылям компаний резидентов,
полученных ими в течение всего налогового года. Корпоративный налог взимается
после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается
ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий финансовый год.
Ставки налога приняты в размере 33% и 24% для предприятий малого бизнеса.
Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех видов
прибылей, но при этом не взимается у источника налога с дивидендов. Облагаемый
доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех
разрешенных расходов. Вычету подлежат: текущие
расходы (аренда, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате
изменения валютного курса, расходы по модернизации, платежи разного характера,
налоговые штрафы и т.д.); компенсационные платежи при увольнении рабочих,
затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, премии и
подарки; расходы на юридическое обслуживание и оплату услуг по бухучету,
транспортные расходы; лицензионные и подобные им платежи; представительские
расходы; расходы на заработную плату сотрудникам; расходы на электроснабжение,
газ, водоснабжение, освещение, отопление и т.д.; взносы и пожертвования в
благотворительные фонды, коммерческие и некоммерческие убытки; подоходный налог
и другие виды налогов; просроченные долги.
Налог на добавленную
стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов
Министерства финансов.
Предприниматели, как
правило, ежеквартально заполняют декларацию и переводят налог в Управление.
Регистрации в Управлении для уплаты налога подлежат все налогоплательщики.
В стране действуют три
ставки НДС: 0, 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17 группам
товаров: продуктам питания; водоснабжению и канализации; книгам и пособиям для
слепых; топливу и отоплению; транспортным средствам; международным услугам;
одежде и обуви; благотворительности. Ставка в 8% применяется к услугам по
коммунальным видам обеспечения. Ставка в 17,5% применяется ко всем иным видам
товаров (услуг и работ).
Освобождается от уплаты
налога земля, страхование, почтовые услуги, игорный бизнес, финансы,
образование, здравоохранение, ритуальные услуги и др.
Гербовые сборы взимаются
при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в
процентах от стоимости услуг. Ставка гербового сбора составляет 1% стоимости
собственности, по ценным бумагам - 0,5% цены, уплачиваемой за ценные бумаги.
Источником налоговых
поступлений являются платежи с недвижимого имущества (земли, жилых домов,
магазинов, учреждений, заводов и фабрик).[6]
В целях развития
межгосударственной торговли и сотрудничества, образования общего рынка страны
СНГ 2 апреля 1994 г. приняли Соглашение о создании зоны свободной торговли.
В течение 1999—2003 гг.
во многих странах Содружества наметился рост экономических показателей
реального сектора, который повлек увеличение поступлений налоговых платежей,
что, в свою очередь, позволило получить первичный профицит бюджета.
Тем не менее вопрос повышения
эффективности налогообложения в странах СНГ нельзя считать полностью снятым с
повестки дня. Все еще продолжают иметь место различного рода нелегальные и
полулегальные схемы ухода от налогов. Это означает, что в системе правового
регулирования и налогового администрирования имеются ресурсы для повышения
эффективности налогового процесса.
Налоговые системы,
сложившиеся в странах СНГ, имеют большой потенциал для повышения их
эффективности. Однако меры, принимаемые для достижения этой цели, не могут
ограничиваться налоговой системой, организацией контроля, учета и т.п. На
практике большое значение имеет общее нормативное поле экономики и поведение
хозяйствующих субъектов, которые нередко используют вполне легальные механизмы
для реализации противозаконных целей. Это позволяет выделить несколько проблем,
решение которых позволит качественно поднять налоговую культуру и повысить
эффективность всей налоговой системы.
1. Искажение
организационно-правовой модели акционерного общества.
Необходима
последовательная борьба с практикой искажения классической корпоративной
модели, которая должна вестись на разных уровнях, начиная с законодательного и
до пра-воприменительного.
2. Недостаточно явно
обозначенная ответственность физических лиц за действия принадлежащих им и
управляемых ими юридических лиц. Это позволяет создавать юридические лица,
которые намеренно нарушают законы и исчезают без следа, оставив за собой долги,
в том числе государству.
Следует увеличить
ответственность именно управляющих, директоров и главных бухгалтеров за
нарушения, допущенные в отчетности и налогообложении управляемых ими
юридических лиц. С одной стороны, усиление ответственности акционеров может
стать причиной неблагоприятных экономических последствий в виде сокращения
возможности мобилизации ресурсов в виде акционерного капитала. С другой
стороны, если речь идет о небольших обществах с ограниченной ответственностью,
в которых практически все члены общества участвуют непосредственно в его
деятельности, эта ответственность может быть распространена и на них.
Большое значение имеет
контроль за соблюдением прав инвесторов, в частности «прозрачности» финансовой
отчетности обществ. Для этого необходимо последовательно внедрять западную
корпоративную культуру, которая включает «прозрачность» деятельности фирм как
одну из составных частей.
В условиях глобализации и
трансформации экономических взаимоотношений и финансовых потоков в мировой
экономике широкое распространение получила деятельность транснациональных
компаний. Учитывая, что цель их, как правило, в минимизации налогов, пошлин и
увеличении прибыли, государствам необходима не только законодательная основа
для предотвращения злоупотреблений в целях манипулирования налогооблагаемым
доходом, сведения к минимуму сумм роялти, импортных и экспортных пошлин,
тарифов и других выплат, но и согласование налоговой политики.
Большее внимание следует
уделить контролю за трансфертным ценообразованием, а также за аффилированными
лицами, как юридическими, так и физическими. В частности, необходим обмен
информацией налоговых служб по определению аффилированное сторон и входным
(выходным) ценам товаров, произведенных в странах СНГ. В сложившихся
экономических реалиях из-за отсутствия или невозможности обмена соответствующей
информацией со странами, в особенности с оффшорными, не всегда можно доказать
взаимозависимость сторон и вскрыть ухищренные (многоцепочные) формы
аффилированности сторон и т.д.
Очень важно содействовать
раскрытию информации о транспортных и других расходах при экспорте товаров, а
также обмену информацией по технологии переработки сырья, так как чтобы
определить соответствие цены при заключении сделки объективно сформировавшейся
рыночной цене, необходимо учитывать как можно более полный комплекс факторов,
оказывающих влияние на нее.
Именно здесь имеется
резерв нормативного регулирования и устранения искажений корпоративной модели.
Все сказанное
демонстрирует, насколько глубоки институциональные корни неэффективности
налоговой системы в период реформ. Соответственно возникает вопрос, возможно ли
повлиять на ситуацию со стороны государства? В целом можно констатировать, что
возникновение косвенного стимула уклонения от налогов связано с недостаточно
действенной защитой акционеров-собственников, которая должна обеспечиваться
именно государством.
Уклонение от
налогообложения возникает, как правило, или из-за отсутствия легального
института, реализующего необходимую функцию, или из-за недоверия к нему
В этом смысле уклонение
от налогов можно рассматривать как следствие недоверия налогоплательщиков к реализации
государством некоторых функций, в первую очередь контроля за выполнением
контрактов, правоприменения, социального обеспечения и т.д., а также низкой
эффективности использования государством ресурсов, переданных ему через систему
налогообложения. К этому можно добавить субъективную оценку рисков, связанных с
невыполнением того или иного контракта и необходимостью его защиты.
При этом следует иметь в
виду, что неэффективность государства в данном случае заключается не только в
том, что оно не может жестко контролировать выполнение собственных требований
(уплату налогов), но главным образом в том, что оно не может гарантировать
хозяйствующим субъектам необходимые условия - поддержание честной конкуренции,
обеспечение равных возможностей, особенно в сфере защиты от криминальных
структур. Именно за эту защиту и готовы платить налоги хозяйствующие субъекты.
Поэтому чтобы установить контроль над неформальными институтами, необходимо
увеличить доверие к государству как гаранту определенных установленных «правил
игры», способному их строго выполнять.
Иными словами, когда
общество реально убедится в том, что государство стало эффективно
функционировать, только в этом случае оно снова станет доверять ему выполнение
основных функций и, соответственно, будет готово платить соответствующую цену
за это через налоговую систему.
Таким образом, одним из
основных факторов, обеспечивающих легализацию общественных институтов, является
ожидание обществом стабильности и обеспечения со стороны государства выполнения
некоторых опять-таки стабильных правил игры.
В сфере налогового
регулирования в странах СНГ примером контролям над неформальными институтами
может служить введение новых институтов — предпринимателя без образования
юридического лица и вмененного налога, которые препятствуют созданию «субъектов
одноразового использования» для одной сделки. Вмененный налог автоматически
предполагает некоторый минимальный объем операций, без которого приобретение
статуса легального хозяйствующего субъекта нецелесообразно. В то же время легальный
статус дает возможность контролировать деятельность хозяйствующего субъекта и
на законном основании пресекать предпринимательскую деятельность без
соответствующей государственной регистрации.
Другой позитивный пример
создания специального института — введение индивидуального номера
налогоплательщика (ИНН, РНН, УНН), который позволяет организовать
автоматическую обработку все возрастающего потока налоговой информации. Этот
институт направлен на введение в единую систему учета всех налоговых платежей и
уже дает хорошие результаты. Использование современных технических средств и
методов обработки информации в сочетании с организационными мерами позволили
существенно повысить качество работы с каждым налогоплательщиком, создать так
называемый налоговый портрет.
Необходимость введения в
странах СНГ Единой формы документа (удостоверения) налогоплательщика
определяется тем, что соответствующие национальные формы документов не могут
быть применены на территориях других государств в связи с существующим языковым
барьером, отсутствием легализации на территории каждого государства документов
учета других государств. Этот документ будет своего рода шенгенской налоговой
визой для физических и юридических лиц в странах СНГ.
Введение Единой формы
документа (удостоверения), подтверждающего факт постановки на налоговый учет на
территориях стран СНГ, позволит:
- сформировать общий единый справочный
информационный ресурс о лицах, осуществляющих деятельность на территории других
государств;
- использовать Единую форму документа
(удостоверения) в целях повышения уровня доверия партнеров друг к другу при
заключении различных видов сделок;
- обеспечивать информационное
обслуживание заинтересованных лиц с целью подтверждения надежности партнеров по
сделкам.
С введением Единой формы
документа (удостоверения) налоговая регистрация должна стать первичной по
сравнению с национальными нормами регистрации.
Единая форма документа
(удостоверения) о постановке на налоговый учет лица (физического, юридического)
должна иметь статус международного документа и в отличие от национальных
документов, действующих на территории одного государства, будет действительна
на территории всех стран СНГ.
Единая форма документа (удостоверения) о постановке на налоговый учет
лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика в налоговом органе
одного из государств—участников СНГ, должна применяться в случае осуществления
им хозяйственной деятельности на территории другой страны. Налогоплательщик
обязан предъявлять Единую форму документа (удостоверения) как налоговым органам
данной страны, так и партнерам при осуществлении трудовых, имущественных
сделок, договоров купли-продажи.
Во всех странах налоги
выполняют одну и ту же главную задачу - финансируют деятельность государства.
Однако в зависимости от понимания функций государства и исторически сложившихся
условий его функционирования структура налоговой системы имеет те или иные
особенности.
Общепринятыми считаются
следующие принципы построения налоговой системы:
- справедливость, понимаемая в
зависимости от менталитета граждан государства, в преломлении его
законодательства;
- эффективность, т. е. способность,
обеспечить экономический рост и необходимый объем доходов государства с
минимальными издержками;
- нейтральность — требование
минимизации воздействия на экономику страны.
При этом структура
налоговой системы может быть условно
разделена на несколько составляющих частей:
1) собственно система
налогов, т. е. правил исчисления обязательных платежей в бюджет со стороны
хозяйствующих субъектов;
2) соответствующая
система институтов, включающая правовые нормы, механизмы и нормы поведения;
3) система сбора налогов,
которая, строго говоря, является частью институтов, но выделяется из них
функцией, организацией и подчиненностью.
Управление налоговой
системой осуществляется в первую очередь через издание нормативных актов, а
также выстраивание системы сбора налогов, обеспечивающей достижение
поставленных целей.
Общие принципы построения
налоговых систем в разных странах находят конкретное выражение в общности их
базовых элементов, которые включают объект, субъект, источник, единицу
обложения, ставку налога, налоговые льготы.
Особое значение
исследование проблем налогообложения приобретает в периоды его модификации. Это
связано с тем, что преобразование системы налогов немедленно влечет изменение
поведения хозяйствующих субъектов, направленное на их адаптацию к новым
условиям и минимизацию налогового бремени. Указанные модификации, как правило,
оказывают отрицательное влияние на экономику, поскольку требуют затрат на адаптацию
как со стороны государства, так и со стороны хозяйствующих субъектов. Кроме
того, постепенная и постоянная коррекция норм и институтов снижает их
эффективность.
Модификация
налогообложения проявляется именно в институциональных подвижках, которые приводят
к искажениям работы всей налоговой системы. Соответственно государство должно
способствовать реформированию налоговых институтов с тем, чтобы они могли
выполнять свои функции в новых условиях.
В целом, задачи
реформирования налоговой системы решаются в странах СНГ по-разному в
соответствии с их историческим опытом, однако можно выявить некоторые общие
закономерности периода реформ, присущие всем странам.
Совершенствование
налоговых систем в развитых странах обусловливается такими объективными
факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс
формирования производственных отношений и социально-экономическими границами
налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и
возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых
систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как
уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребность в налоговых
доходах, а с другой — как увеличить доходность налоговых систем.
Заключение
В мировой практике
принято все налоги подразделять на две категории - прямые (подоходный налог,
налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) и косвенные
(налоги на потребление, НДС, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального
страхования), что подразумевает, с одной стороны, налогообложение доходов, с
другой — расходов.
При этом прямые налоги
преобладают в Германии, США, Канаде, Японии, а косвенные - во Франции и Италии.
Доли налогов на
потребление и акцизов в составе налоговых поступлений во многих странах почти
одинаковы. В течение 80-х годов значение первых в целом увеличилось, а вторых —
снизилось.
Налоговые системы всех
стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов
налогов, изымающими значительную часть доходов у юридических и физических лиц,
имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только
предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров.
В настоящее время
обсуждаются в ряде стран интересные проекты упрощения систем налогообложения
вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой
обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или
юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от
налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.
Что касается снижения
налоговых ставок, то эти процессы практически реализуются во многих странах.
Снижение ставок хотя и не самый кардинальный путь совершенствования налоговых
систем, но важный этап в снижении налогового бремени налогоплательщиков и
повышения экономического и социального развития страны.
В условиях мирового рынка
и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят
рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и
услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках
их производства.
Анализ достижений стран,
лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой
конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:
- установление налоговых
ставок на уровне ниже среднемировых;
- отказ от прогрессивных
систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
- установление
определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции
полностью освобождаются от налогообложения.
В этом плане Россия
отстает от ряда стран. Доказательством тому является значительный отток
национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и
иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно
сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в
том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному
налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт
собственной страны, но использовать ценное и полезное других стран с учетом
местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.
В 2005 г. предстоит
в основном завершить налоговую реформу. Налоговая система должна обеспечивать
финансирование бюджетных потребностей, быть при этом необременительной для
субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и
росту деловой активности.
Условия налогообложения
должны быть четкими и не допускать произвольной интерпретации, что позволит
разграничить правомерную практику налоговой оптимизации и случаи криминального
уклонения от уплаты налогов.
Необходимо добиться,
чтобы налоговая система способствовала формированию рынка доступного жилья,
развитию образования и здравоохранения.
Реформирование единого
социального налога призвано обеспечить повышение экономических стимулов для
увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении
нагрузки на бизнес. Для этого необходимо снизить эффективную ставку единого
социального налога, скорректировать механизм применения регрессии, в том числе
снять неоправданные ограничения на доступ к применению регрессии
налогоплательщикам.
Актуальной остается
проблема налогообложения добычи и экспорта сырьевых ресурсов в целях
экономически обоснованного изъятия в бюджет доходов сырьевых компаний.
Назрела необходимость
усовершенствовать порядок взимания налога на добавленную стоимость: исключить
налогообложение авансовых платежей, решить вопросы своевременного возмещения
НДС при экспорте и осуществлении капитальных вложений. С 2007 года
целесообразно снизить ставку этого налога.
Работу налоговых
инспекций следует оценивать по таким показателям, как строгое выполнение
требований налогового законодательства, качество работы с налогоплательщиками.
Необходимо приступить к разработке и применению на практике стандартов
деятельности налоговых инспекций, в том числе учитывающих временные издержки
налогоплательщиков на сдачу налоговой отчетности.
Список литературы
1.
Конституция
Российской Федерации от 12 декабря 1993
года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679)
2.
Налоговый
кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999
г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа,
27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31
декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23
декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4
октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2005 г., 1 января 2006г. )
3.
Борисов
А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй
(постатейный). М.: Книжный мир, 2005.
–267с.
4.
Грачева
Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2005. – 212с.
5.
Грисимова
Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004. –425с.
6.
Девери М.П. Экономика
налоговой политики. – М.: Филинъ, 2005. – 432с.
7.
Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону,
Феникс, 2004 –188с.
8.
Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. —
Алматы: ОФ «БИС», 2004. - 400 с.
9.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности
хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2004. – 540с.
10.
Комментарий
к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е,
перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2005. –270с.
11.
Кучеров И.И. Налоговое
право России. – М.: ЮрИнфоР, 2004. –349с.
12.
Кучеров
И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2005. – 155с.
13.
Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах
и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под
ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2005. - 256 с.
14.
Налоги
и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 2002. –
230с.
15.
Налоги
и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. – 415с.
16.
Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов /
Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп.
- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2002.
17.
Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. –390с.
18.
Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. —
М.: Издательский дом «Мелап», 2004. — 400 с.
19.
Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой
толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.:
Гелиос АРВ, 2005. - 776 с.
20.
Пепеляева
С.Г. Налоговое право. –М., 2005. – 336с.
21.
Перонко
И.А. Налогообложение в России. –М., 2005. –
253с.
22.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.:
Юдрайт, 2005. –121с.
23.
Черник
Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2005.
– 486с.
24.
Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование
производства на предприятиии. – Ростов-на-Дону.: Март. 2005 – 390с.
25.
Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2005. – 525с.
[1] Аронов А.В. Налоговая
система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2001. – с.33–38
[2] Бабаев М. Р., Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе
// Вопросы экономики. — 2002. — №7. — С. 54 — 69.
[3] Пансков В.Г. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004. С.156-158
[4] Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002.
С.79-81
[5] Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О
проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2001.
№9. – с.17–29
[6] Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы:
Учеб. пособие для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С.102