Содержание

Введение ……………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические аспекты государственного финансового

контроля ………………………………………………………………………..5

             1.1. Понятие и принципы государственного финансового

контроля ………………………………………………………………...……...5

             1.2. Виды, формы и методы финансового контроля ……………….11

     1.3.Органы, осуществляющие государственный финансовый

контроль …………………………………………………………………….....23

Глава   2. Федеральное казначейство в системе органов государственного

финансового контроля РФ…………………………………………………… 29

             2.1. Функции органов Федерального казначейства ………………..29

     2.2. Внутренний контроль и аудит в Федеральном казначействе… 42

Глава  3. Совершенствование  государственного финансового контроля

(на примере Управления Федерального казначейства по Удмуртской Республике)…………………………………………………………………… 50

           3.1. Исполнение финансового контроля в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике……………………………………50

           3.2. Совершенствование системы внутреннего государственного финансового контроля (на примере УФК по Удмуртской Республике)…..61  

Заключение…………………………………………………………………….69

Список используемой литературы…………………………………………...71

                  

ВВЕДЕНИЕ

       Реформирование бюджетного процесса и системы государственного управления в России является одним из важных условий ускорения социально-экономического развития страны. Правительство Российской Федерации предпринимает определенные шаги для реализации поставленных задач по переходу от управления бюджетными затратами к управлению результатами. Органам исполнительной власти поставлена задача, повысить эффективность управления и использования ресурсов путем кардинального улучшения своей деятельности.

       Рассматривая работу органов Федерального казначейства, зачастую акцентируется внимание на деятельности в области исполнения федерального бюджета РФ и управления доходами и расходами бюджета. Однако упускается такая важная казначейская функция, как контроль.

Вместе с тем казначейство является единственным федеральным органом государственного финансового контроля в России, для которого приоритетным направлением деятельности служит превентивный характер контроля.

Изменения, происходящие в стране, кардинальная реформа бюджетного процесса, переход к новым принципам планирования работы органов исполнительной власти объективно приводят к изменению принципов, форм и методов контроля. В системе управления контроль реализует собой механизм обратной связи между объектом и субъектом управления, с помощью контроля доводится объективная информация о состоянии объекта управления. Таким образом, для повышения эффективности системы управления в Федеральном казначействе необходимо совершенствовать существующую систему контроля.

       Цель работы – совершенствование государственного финансового контроля Управление Федерального казначейства по Удмуртской Республике

       Основные задачи, поставленные  в дипломной работе:

      -     ознакомление с теоретическими аспектами финансового контроля

      -     освещение выполняемых Федеральным казначейством функций

      -     раскрытие значимости контрольной функции УФК по УР

      -     изложение   рекомендаций  по  повышению  эффективности  контрольной функции УФК по УР.

 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Понятие и принципы государственного финансового контроля

    

Важным элементом бюджетного процесса является контроль, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы. Под финансовым контролем понимается система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных органов власти. Такие мероприятия проводятся на различных этапах бюджетного процесса государственными органами финансового контроля, состав и полномочия которых закрепляются в бюджетном законодательстве страны.

Основное назначение финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить эффективность процесса формирования и расходования денежных средств, находящихся в руках государства. Контроль является неотъемлемым элементом процесса государственного управления. Он способствует успешной реализации задач, стоящих перед бюджетной системой страны. Финансовый контроль призван обеспечивать:

        - правильность составления бюджетов различных уровней и их исполнения; соблюдение действующего бюджетного и налогового законодательства, правильность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;

  -  выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;

  -  успешную реализацию межбюджетных отношений; эффективное и обоснованное распределение фондов финансовой поддержки регионов;

  - пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление финансовых злоупотреблений и применение наказания к виновным лицам; компенсацию последствий незаконных действий;

       -    улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы [10].

Объектом финансового контроля является бюджетная система и бюджетный процесс. Однако, помимо этого, он распространяется и на негосударственный сектор экономики. Частные предприятия являются плательщиками налогов и сборов, исполнителями государственных заказов, получателями бюджетных средств и налоговых льгот. И в этом отношении они также подлежат контролю со стороны государства. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.

В соответствии с этим основными его задачами являются:

1)    организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

2)    оценка обоснованности доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

3)    финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а так же нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

4)    анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

5)    контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

6)    обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

7)    оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;

8)    контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

9)    улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

10)    выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных

уровней и снижения расходной части бюджета;

11)    контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;

12)    проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств

банках и других кредитных учреждениях;

13)    контроль за формированием и распределением целевых бюджетных

фондов финансовой поддержки регионов;

14)    пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых и

таможенных льгот, государственных дотаций, субвенций и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

15)    выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и

межбюджетных отношений;

16)    проведение профилактической информационной работы с целью

повышения бюджетной дисциплины [10].

Принципы организации бюджетного контроля.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ [3]. К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность.

Независимость контроля должна быть обеспечена:

     а)   финансовой самостоятельностью контрольного органа;

     б)   более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочиями руководителей органов контроля;

     в)   закреплением в Конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе:

·        результативность;

·        четкость и логичность предъявляемых контролерами требований;

·        неподкупность субъектов контроля;

·     обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);

·        презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц;

·        согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая нормативные акты, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство ориентируется на вышеназванные принципы. В то же время в каждом государстве существует своя специфика осуществления контрольной деятельности [6].

Лимская декларация — это принципиальный документ, который в равной степени учитывает различия в системах финансового контроля, место финансового контроля в отдельных странах. В преамбуле Лимской декларации говорится: «Наличие такого органа (ВОФК) тем более необходимо, так как государственная деятельность все более распространяется на социальную и экономическую область и тем самым государство переступает традиционные рамки государственных финансовых действий» [3, с.5]. В декларации подчеркнуто, что организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Подводя итог сказанному, можно наметить следующие задачи осуществляемого государственного финансового контроля: целевое и надлежащее использование государственных финансовых средств и объектов государственной собственности; управление экономикой государства в строгом соответствии с законодательством; осуществление нормативной административной деятельности; своевременное информирование государственных инстанций и общественности путем опубликования результатов реализованных контрольно-ревизионных мероприятий; обеспечение возможности проведения необходимых корректировок; привлечение виновных к ответственности; взыскание причиненного государству ущерба, разработка и реализация превентивных мероприятий, исключающих возможность повторения выявленных нарушений в дальнейшем.

Основными принципами государственного финансового контроля являются: законность, постоянность, беспристрастность проверяющих лиц по отношению к поднадзорному объекту, а также непосредственность, предполагающая осуществление контроля именно Счетной палатой либо лицами, действующими по ее поручению.

Действующее законодательство Российской Федерации в качестве принципов осуществления государственного финансового контроля выделяет:

·       соблюдение законности в действиях органов государственного финансового контроля и их должностных лиц;

·        объективность;

·       независимость органов государственного финансового контроля при осуществлении своих полномочий от государственных органов, организаций и должностных лиц;

·       гласность результатов ревизий и проверок с сохранением государственной, коммерческой и банковской тайны проверяемых субъектов финансово-хозяйственной деятельности;

·       неотвратимость наказания виновных лиц в финансовых нарушениях и привлечения их к ответственности.

Важнейшим из перечисленных принципов по  мнению Е.Ю.Грачевой и Л.Я.Хориной [7] является независимость. Для того чтобы финансовому контролю было обеспечено свойство независимости, необходимо поставить орган государственного финансового контроля в совершенно особое положение среди высших органов государства.

Во всех государствах принимаются для обеспечения независимости финансового контроля те или иные меры, касающиеся порядка назначения на должности должностных лиц контроля, их несменяемости, материального обеспечения и т. д. Но всего этого было бы недостаточно для придания финансовому контролю необходимого авторитета, если бы высшие органы финансового контроля не имели бы опоры для своей деятельности в верховных государственных органах.

Финансовый контроль, поставленный в независимое положение от администрации, только в том случае обретает необходимый авторитет, если деятельность его будет связана с деятельностью законодательных учреждений. К такому выводу пришли ученые Института финансово-экономических исследований. Если формально органы финансового контроля, созданные исполнительной властью, и стоят обычно вне системы законодательных органов, то фактически они повсюду приобретают теснейшую связь с ними. Потому что финансовый контроль без власти, закрепленной за контрольными органами в законодательном порядке, немыслим. В этом заключается один из важнейших принципов организации финансового контроля.

1.2. Виды, формы и методы финансового контроля

           

Более глубокому пониманию финансового контроля, в том числе государственного финансового контроля, способствует рассмотрение его видов, форм и методов осуществления.

         Классификация финансового контроля возможна по нескольким основаниям: видам, формам и методам осуществления.

Вид — составная часть, выражающая (частично) содержание целого и в то же время отличающаяся от других частей конкретными носителями контрольных функций (субъектами), объектами контроля, что в свою очередь предопределяет и отличия в методах осуществления контрольных действий.

По мнению Дадашева А.З., Черника Д.Г [9], финансовый контроль должен быть разделен на два вида в зависимости от субъектов контроля: государственный и общественный. Различия этих двух видов обусловлены объемом властных полномочий названных субъектов, правовой регламентацией их деятельности, характером применяемых мер воздействия и т. д .

Органы государственного финансового контроля подразделяются в свою очередь на подвиды. Возможно деление на общегосударственный (межведомственный), ведомственный (внутриведомственный) и внутрихозяйственный контроль, который в настоящее время осуществляется и в негосударственной сфере.

Под формами контроля понимаются отдельные стороны проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий. Формами финансового контроля являются предварительный, текущий и последующий контроль. Критерий разграничения этих форм лежит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с процессами формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. Контрольное действие, проведенное до начала указанных процессов (проверка проекта бюджета и т. п.), является предварительным финансовым контролем, а действие, осуществляемое после их совершения (проверка налоговых деклараций), выступает в качестве последующего контроля. В то же время деление это достаточно условно, поскольку зачастую они взаимосвязаны, что отражает непрерывность самого процесса воспроизводства. Ирвин Д. [10] не выделяет отдельно текущий контроль, так как считает, что предварительный или последующий контроль осуществляется в процессе текущей деятельности.

В опубликованных работах разных авторов предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются как формы, виды или типы контроля. Подобные терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль. В интерпретации разных ученых ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля.

На взгляд Е.Ю.Грачевой и Л.Я. Хориной [7] деление финансового контроля на различные виды возможен по следующим основаниям.

Классификация финансового контроля по субъектам, его осуществляющим, предусматривает подразделение на государственный, который в свою очередь подразделяется на общегосударственный (надведомственный) и ведомственный, внутрихозяйственный (внутрифирменный), муниципальный и независимый контроль — аудит. По времени его осуществления он подразделяется на предварительный, текущий и последующий. По содержанию (объекту, направлениям) он делится на бюджетный, налоговый, банковский, страховой, валютный контроль.

Общегосударственный (надведомственный) финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Преимущества внутриведомственного контроля проявляются в его

непосредственной связи с функцией управления отраслью, а также в специализации контроля применительно к отраслевым особенностям организации, технологии и экономики производства. Его субъектами выступают министерство (ведомство), промышленное объединение или другой вышестоящий орган хозяйственного управления.

Ведомственный финансовый контроль в зависимости от времени его проведения делится на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный и текущий финансовый контроль организуют и осуществляют руководители:

1)    главных управлений;

2)    управлений;

3)    подчиненных или подведомственных ему подразделений;

4)    должностные лица, к которым относятся начальники финансовых служб, главные бухгалтеры, имеющие право подписи финансовых документов.

Основными методами предварительного и текущего финансового контроля называются внезапные проверки в местах хранения денежных средств и материальных ценностей, а также инвентаризации материальных ценностей и денежных средств.

В специальной литературе распространена трактовка последующего контроля как вида внешнего контроля — внутриведомственного и межведомственного. По мнению Е.Ю.Грачевой [8] с такой позицией согласиться нельзя, так как последующий контроль является неотъемлемой частью не только внешнего, но и внутрихозяйственного бухгалтерского контроля. Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением всех сторон хозяйственной и финансовой деятельности, позволяет выявить недостатки предварительного и текущего контроля.

Классификация финансово-хозяйственного контроля по источникам используемой информации включает документальный и фактический контроль.

Источниками контрольных данных для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета; данные оперативно-технического учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; плановая, нормативная и прочая документация.

Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета и т. д.). Использование приемов фактического контроля позволяет установить достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности. Однако фактический контроль, особенно последующий, не может быть всеобъемлющим в силу непрерывного характера хозяйственных процессов и быстроменяющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга.

Необходимо согласиться с мнению А.М. Ковалевой о значении фактического контроля о том, что «подразделение контроля на документальный и фактический представляется также спорным, поскольку нет ни одного контрольного действия, которое не сопровождалось бы одновременно «стыковкой» с соответствующими документальными данными фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и т. д. Другое дело, что не всякая документальная ревизия сопровождается, предположим, снятием натуральных остатков» [11, с 150].  В этой позиции вызывает возражение то, что использование любого приема фактического контроля требует сопоставления с данными бухгалтерского учета. Такие приемы, как, например, обследование состояния складов, не связаны с подобной «стыковкой».

В литературе наблюдается различный подход к трактовке форм контроля. Некоторые авторы Пауков А.Х., Шохин С.О. [13,18] под формами контроля понимают его виды в зависимости от времени осуществления контрольных действий: предварительный, текущий и последующий контроль.

Ирвин Д. [10] дает научное определение понятия «формы контроля» и считает, что «понятие формы хозяйственного контроля включает методологические аспекты, означает технику проведения его. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы хозяйственного контроля. К таким признакам относятся: время проведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления». В данном случае признаки классификации видов контроля неоправданно рассматриваются как критерии для дифференциации его форм, а последние отождествляются с техникой контрольных действий. Такое толкование противоречит философской трактовке категории «форма» как способа существования (организации) и выражения содержания предмета или явления.

По мнению Дадашева А.З, «форма контроля—это внешнее выражение конкретных действий, совершаемых субъектами контроля».Такое определение соответствует философской трактовке категории «форма»                [9, с.25].

Грачева Е.Ю. [8] в качестве форм финансового контроля выделяет: ревизию, тематическую проверку (обследование), счетную проверку отчетности. В основу этой классификации положены объем и глубина охвата контролем различных сторон хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, организаций.

          Формы и методы осуществления финансового контроля в процессе исполнения федерального бюджета.

Существует многообразие финансовых отношений, субъектом которых выступает государство, что обуславливает широкую сферу деятельности государственного финансового контроля и разнообразие форм, способов и методов его проведения, применение которых, как правило, зависит от целей и задач, поставленных перед контролирующими органами.

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Для определения форм государственного финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств используется в качестве критерия временной фактор течения процесса контроля. Бюджетный кодекс предусматривает следующие формы государственного финансового контроля: предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль — это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направлен на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования бюджетных средств. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего законодательства и нерационального использования средств, выявить дополнительные источники финансовых ресурсов. Проведение предварительного контроля предусматривает проверку обоснованности расходов, правильности представленных расчетов, полноты указанных источников доходов, ожидаемых доходов (прибылей), возможности достижения цели в рассматриваемые сроки.

          Предварительный контроль за целевым использованием бюджетных средств должен способствовать:

·       эффективности организации работы контролирующих органов и применению конкретных бюджетных норм и нормативов;

·       четкому определению направлений, методов, способов осуществления данного контроля;

·       правильному установлению конкретных субъектов и объектов, которые должны подвергнуться проверке или ревизии;

·       выбору наиболее актуальных и действенных мер по пресечению нецелевого использования бюджетных средств;

·       предотвращению неправильного, неэффективного расходования финансовых ресурсов;

·       выявлению резервов роста доходов и соответствия проектируемых показателей бюджета с данными программ социально-экономического развития страны.

После принятия решения о выделении бюджетных средств бюджетополучателям наступает этап текущего (оперативного) контроля.

Текущий контроль — это контроль, осуществляемый на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, соблюдения финансовой дисциплины и своевременного осуществления финансово-денежных расчетов. Текущий контроль предусматривает проверку соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденной смете расходов, кодам экономической классификации и соответствия заключенных договоров доведенным лимитам бюджетных обязательств, а также наличия документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ, услуг, заключенных трудовых соглашений. После документальной проверки обоснованности и правильности представленных документов на совершение платежа проверяется правильность оформления платежных документов и производится платеж либо дается разрешение на получение наличных денег по чеку в уполномоченном банке. Оперативный контроль осуществляется в течение всего периода финансово-хозяйственной деятельности бюджетополучателей. На этой стадии эффективность контрольных действий важна, поскольку такой контроль предотвращает саму возможность нарушения бюджетной дисциплины.

Последующий контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода, при котором проверяется как количественное, так и качественное выполнение намеченных показателей по сбору налогов и других платежей, по расходованию государственных денежных средств, исполнению смет бюджетных учреждений. Последующий контроль проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных средств и своевременности совершения операций с этими средствами. Также выявляются причины отклонений данных от плановых, правильность, законность и целесообразность произведенных расходов, использование резервов повышения доходной базы. Последующий контроль тесно взаимосвязан с предварительным контролем, который базируется на результатах контрольно-аналитической работы, проводимой после завершения отчетного периода.

Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществления. Среди основных методов финансового контроля различают: проверки, ревизии, обследование и анализ.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Исходя из содержания, проверки делятся на комплексные и тематические. Комплексная проверка представляет собой взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации при участии в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности учреждения по широкому кругу

вопросов. Комплексные проверки могут проводиться работниками Счетной палаты РФ, Главного контрольного управления Президента РФ, органов Федерального казначейства. Тематические проверки (обследования) проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности при использовании различных приемов фактического и документального контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Существуют различные виды ревизий. По полноте охвата хозяйственной деятельности субъекта различают ревизии полные, частичные, комплексные и тематические. При этом они могут быть плановыми и внеплановыми.

Полная ревизия предусматривает проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля. Частичная ревизия проводится для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Комплексная ревизия является наиболее полной, охватывающей  все  стороны  деятельности  проверяемого  предприятия, учреждения, организации. Комплексной ревизии подвергаются финансовая и хозяйственная деятельность предприятия, вопросы сохранности и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояние бухгалтерского учета  и достоверности отчетности, соблюдение налоговой и финансовой дисциплины и другие вопросы. Тематическая ревизия проводится для проверки определенного участка (темы) деятельности ревизуемого  предприятия,  организации.  Проверяя  однородные объекты (темы), ревизии дают представление о состоянии определенного участка деятельности не только одного ревизуемого предприятия, но и других типичных предприятий, учреждений и организаций, что способствует вскрытию и устранению выявленных недостатков и нарушений в целом по всем однотипным участкам хозяйствующих субъектов.

По степени охвата данных финансово-хозяйственных операций различают сплошные и выборочные ревизии (проверки). В ходе проведения сплошных ревизий контролю подвергаются все операции и данные на определенном участке деятельности ревизуемого предприятия и за весь ревизуемый период. При выборочных ревизиях проверяется часть документов на выбор за тот или иной промежуток времени. По характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проводится на основе первичных документов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов бюджетных учреждений и расчетов к ним и другой документации) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

И ревизия, и проверка имеют своей целью проконтролировать соблюдение законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их целесообразность, наличие и движение имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. По результатам проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений, возмещение материального ущерба и привлечение виновных к ответственности. В случае выявления нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы Федерального казначейства обязаны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Обследование — оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Обследование является одним из основных методов предварительного контроля. Основными задачами, решаемыми в ходе обследования, являются: мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта; диагностика его финансового состояния; соблюдение инструкций, нормативов, лимитов; правовой статус, организационно-правовая форма и ее соответствие действующему законодательству; оценка уровня приемлемого обозначения цели государственных расходов. В результате обследования принимается решение о необходимости проведения проверок.

Анализ — это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Анализ как метод бюджетного контроля проводится по периодической или годовой отчетности. В ходе анализа выявляется уровень выполнения задания, плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и    т. д. Анализ исполнения федерального бюджета, например, входит в задачи Счетной палаты РФ и органов Федерального казначейства. По характеру используемых материалов способы проведения контроля подразделяются на фактический и документальный. Фактический — широко используется при проверках целевого использования бюджетных средств. К приемам фактического контроля можно отнести:

1        инвентаризацию;

2        визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, состояние контрольно-пропускного режима

3        экспертную оценку специалистами деятельности организации. Многогранность задач и функций государственного финансового

контроля определяет и разнообразие способов его проведения. Так, для некоторых ситуаций достаточно контроля финансовой отчетности и документации, а для других необходим анализ всей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Чем разнообразнее будет набор способов, методов и приемов контроля, тем выше будет качество и эффективность контрольных мероприятий. А повышение степени использования большого количества разноплановых контрольных приемов станет возможным в условиях повсеместной автоматизированной обработки экономической информации, что значительно сократит затраты времени и сил контролирующих работников при автоматизации контрольно-ревизионного процесса.

Организация государственного контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами. Контроль является не самоцелью, а неотъемлемой частью системы регулирования, которая должна вскрывать отклонения от принятых стандартов и нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования государственных средств на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, возместить причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

1.3. Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль

В рамках бюджетного процесса многие его участники наделяются контрольными функциями. Эти полномочия выполняют глава государства, органы исполнительной и законодательной власти, специализированные контрольные органы, а также распорядители бюджетных средств.

Президентский контроль за состоянием государственных финансов осуществляется в соответствии с Конституцией путем подписания федеральных законов, издания указов и распоряжений по финансовым вопросам и др. Его целью является обеспечение целостности экономического пространства страны, единства бюджетной и налоговой политики на всей ее территории. В состав Администрации Президента РФ входит Главное Контрольное управление, которое также наделено рядом полномочий. Оно не может самостоятельно применять какие-либо санкции, оно вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений. Предложения, сделанные по итогам проверок, вносятся на рассмотрение Президента.

В обеих палатах Федерального Собрания имеются специальные комитеты, отвечающие за рассмотрение вопросов, связанных с государственными финансами. К их функциям относится проверка доходов и расходов, предусмотренных законопроектом о бюджете на очередной год, подготовка заключения на проект бюджета, контроль за рациональным использованием государственных средств.

Для осуществления контрольных полномочий парламент наделяется следующими правами: получать от органов исполнительной власти и местного самоуправления сопроводительные материалы, необходимые при утверждении бюджета; получать от государственных финансовых органов оперативную информацию о ходе исполнения бюджета; выносить оценку деятельности органов, исполняющих бюджет, и др. Законодатели регулярно получают сведения о состоянии государственных финансов через специально созданный контрольный орган – Счетную палату. Основной задачей Счетной палаты является проведение внешнего аудита бюджета. Ее функции и статус будут рассмотрены нами более подробно.

В системе исполнительной власти контрольными полномочиями наделены: Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов, так же вправе осуществлять финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в части указанных средств.

Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

Министерство финансов РФ осуществляет:

          - внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств;

          -   в установленных БК РФ случаях осуществляет финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

          - организует финансовый контроль и проверки юридических лиц - получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса.

В случае передачи исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Широкие контрольные полномочия в рамках бюджетного процесса предоставлены налоговым органам. Налоги являются основой доходной части государственного бюджета, поэтому без налаженной системы контроля за их уплатой бюджетная система не может эффективно функционировать.

Помимо названных органов, в проведении финансового контроля участвуют главные распорядители и распорядители бюджетных средств. Такой контроль называется ведомственным. Он направлен на то, чтобы обеспечить целевое использование бюджетополучателями выделенных средств, их своевременный возврат, а также представление отчетности и внесение платы за пользование бюджетными средствами. Для осуществления этих функций в министерствах и ведомствах существуют специальные контрольно-ревизионные подразделения. Они проверяют законность финансово-хозяйственных операций, соблюдение финансовой дисциплины, составление и исполнение смет бюджетополучателей, контролируют эффективность и целевой характер расходов, выявляют хищения средств и другие нарушения, проверяют правильность ведения бухгалтерского учета.               Особенностью ведомственного контроля является то, что он распространяется не на все предприятия и организации, а ограничен кругом тех бюджетополучателей, которые находятся в подчинении данного ведомства.

Помимо государственного и внутриведомственного контроля, важное значение имеет и так называемый внутрихозяйственный контроль. Он проводится бухгалтерией и финансовыми службами самой организации-бюджетополучателя. Бухгалтерия обеспечивает учет и контроль за всеми финансовыми операциями. Она проверяет законность и целевой характер расходования средств, отвечает за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет. Ведущая роль в организации внутрихозяйственного контроля принадлежит главному бухгалтеру.

Для проведения контрольных мероприятий финансовые органы государства и сами бюджетополучатели могут привлекать аудиторские службы. В мировой практике аудиторский контроль распространен очень широко. В настоящее время эта система получает развития и в России. Целью аудита является проверка финансовой и бухгалтерской отчетности организации, степени ее достоверности, а также законности проводимых финансовых операций.

Счетная палата как орган финансового контроля.

Важное место в системе государственного финансового контроля принадлежит Счетной палате. Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим и независимым контрольным органом. Она образована Федеральным Собранием в соответствии с Конституцией.

Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием и подотчетным ему. Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности. Для рассмотрения вопросов планирования и организации работы Счетной палаты, методологии контрольно-ревизионной деятельности, отчетов и информационных сообщений, направляемых Совету Федерации и Государственной Думе, образуется Коллегия Счетной палаты. В состав Коллегии Счетной палаты входят Председатель Счетной палаты, заместитель Председателя Счетной палаты и аудиторы Счетной палаты. Председатель Счетной палаты и половина состава ее аудиторов назначаются и освобождаются от должности Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации, а заместитель Председателя Счетной палаты и другая половина состава ее аудиторов - Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. Срок полномочий Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты и аудиторов Счетной палаты составляет 6 лет. Деятельность Счетной палаты не приостанавливается в связи с роспуском Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации  

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения независимо от видов и форм собственности, если они:

– получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;

–   используют федеральную собственность либо управляют ею;

Важнейшими направлениями работы Счетной палаты являются контрольно-ревизионная, экспертно-аналитическая и информационная деятельность.

Контрольно-ревизионная деятельность осуществляется в следующих формах:

·         контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;

·         оценка обоснованности законопроектов, представленных исполнительной властью;

·         определение эффективности и целесообразности использования государственной собственности, контроль за поступлением в бюджет доходов от госсобственности;

·         контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга России, за использованием кредитных ресурсов;

·         контроль за банковской системой в части обслуживания федерального бюджета и государственного долга РФ.

Глава 2. ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО В СИСТЕМЕ ОРГАНОВ  ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1. Функции органов Федерального казначейства

Решение о выделении Федерального казначейства из состава Министерства финансов Российской Федерации в отдельную федеральную службу было принято еще в 2004 г. в ходе проводимой административной реформы.    Административной реформой предусмотрено, в частности, четкое разделение правоустанавливающих, правоприменительных, контрольных и обслуживающих функций между вновь создаваемыми органами исполнительной власти. Поэтому ряд функций, которые ранее выполняло Министерство финансов Российской Федерации посредством находящегося в его структуре Департамента – Главного управления федерального казначейства, были переданы новому федеральному органу исполнительной.           К изменениям, произошедшим в рамках выделения Федерального казначейства из состава Минфина России, можно отнести присвоение Федеральному казначейству статуса главного распорядителя средств федерального бюджета. Таким образом, Федеральное казначейство в процессе исполнения федерального бюджета, выполняя функции главного распорядителя бюджетных средств, будет обязано соблюдать все бюджетные требования, которые распространяются и на всех участников бюджетного процесса. В число этих требований входят: составление бюджетных проектировок на очередной финансовый год; доведение утвержденных министром финансов лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по подведомственной службе распорядителям и получателям бюджетных средств; обеспечение контроля за целевым использованием бюджетных средств, выделенных на содержание госслужбы; ведение бюджетного учета и составление бюджетной отчетности. Раньше все эти функции выполняли соответствующие подразделения Минфина России. Теперь необходимо развивать эти направления деятельности в самом Федеральномказначействе.           Рассматривая работу органов Федерального казначейства, большинство авторов в основном акцентируют свое внимание на их деятельности в области исполнения федерального бюджета РФ и управления доходами и расходами бюджета. Однако зачастую упускается такая важная казначейская функция, как контроль.

Вместе с тем казначейство является единственным федеральным органом государственного финансового контроля в России, для которого приоритетным направлением деятельности служит превентивный характер контроля. Несмотря на двенадцатилетнюю практику контрольной деятельности органов федерального казначейства, научные исследования в данной области знаний практически отсутствуют, что значительно тормозит ее развитие. В контрольной деятельности казначейства можно выделить два направления: контроль за доходами и контроль за расходами государства. Причем полномочия в сфере контроля за исполнением доходной части бюджета значительно уже по сравнению с полномочиями при контроле за расходной частью. При этом контрольные действия осуществляются и по горизонтали, и по вертикали. Казначейский контроль за исполнением бюджета имеет разнообразные внешние проявления, осуществляется в различных формах, в связи, с чем возможна его классификация в зависимости от избранного критерия. По критерию времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансовых операций он подразделяется на  предварительный, текущий и последующий [15].

Классификация видов, форм и субъектов казначейского контроля приведена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Классификация видов, форм и субъектов казначейского контроля

В соответствии со ст. 267 Бюджетного кодекса РФ [2] Федеральным казначейством проводится предварительный и текущий контроль за движением средств бюджета и государственных внебюджетных фондов у всех участников бюджетного процесса. Если прежде контроль за целевым использованием бюджетных средств осуществлялся после их расходования, то в настоящее время на этапах предварительного и текущего контроля проверяется соответствие расходов представленным документам, т.е. утвержденным лимитам, подтверждение надлежащей реализации договоров на поставку продукции, выполнение работ и услуг либо заключенных трудовых соглашений. Следовательно, акцент переносится на предотвращение нецелевого расходования средств бюджета. При этом Федеральное казначейство взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу.

Предварительный казначейский контроль предшествует фактическому исполнению бюджета, т.е. поступлению налоговых и иных платежей в бюджет, расходованию средств бюджета и принятию каких-либо решений по финансовым и другим вопросам. Фактически этот контроль осуществляется в процессе регулирования доходов бюджетов разных уровней, поступающих на счета органов Федерального казначейства [20].

Классифицируя формы казначейского контроля по временному признаку, к предварительному контролю можно отнести выдачу органами казначейства разрешений организациям на открытие счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и учет казначейским органом обязательств, подлежащих исполнению за счет средств бюджета. Контрольная деятельность органов Федерального казначейства при учете операций с данными средствами проявляется в том, что казначейство контролирует правомочность поступления внебюджетных средств на лицевой счет получателя и их расходования на те или иные цели. Учитывая, что государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетных учреждений, решение об открытии внебюджетных счетов в органах Федерального казначейства является вполне логичным, так как в данном случае государство в лице казначейства непрерывно контролирует объем обязательств бюджетополучателей и их финансовое состояние. Данный процесс также позволит государству определить перечень тех учреждений и организаций, которые на самом деле нуждаются в государственной поддержке.

Этапы предварительного казначейского контроля представлены

на рис. 2.2

Контроль за полным использованием средств из федерального бюджета, исключение остатков средств на лицевых счетах, анализ причин возникновения остатков

1. Доп. соглашения на оказание услуг 2. Расшифровка плановых платежей за услуги

            Рис. 2.2. Этапы предварительного казначейского контроля

Предварительный казначейский контроль - это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии установления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений, других документов. Он направлен на предупреждение неэффективного, нецелевого и незаконного расходования бюджетных средств. Проведение предварительного контроля предусматривает проверку обоснованности расходов, правильности представленных расчетов, сверку соответствия плановых сметных назначений соответствующим лимитам бюджетного финансирования. Этапы текущего казначейского контроля представлены на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Этапы текущего казначейского контроля

Текущий казначейский контроль проводится в процессе исполнения бюджета путем анализа оперативных данных, текущей отчетности об исполнении бюджета, данных об использовании средств бюджетополучателями. Это контроль за оперативной деятельностью на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета, состоящий в регулярной проверке соблюдения распорядителями бюджетных ассигнований финансовой дисциплины, т.е. соблюдения бюджетных норм и нормативов, своевременного осуществления финансово-денежных расчетов, а также целевого использования бюджетных средств.

Федеральное казначейство начинает текущий контроль уже на стадии принятия денежных обязательств получателями бюджетных средств, регистрируя заключение договоров между получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (услуг, работ) в порядке, предусмотренном ст. 250 БК РФ  [2]. Текущий контроль осуществляется при финансировании расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствия документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений.

Кроме того, согласно ст. 243 БК РФ [2] при казначейском исполнении федерального бюджета на Федеральное казначейство в рамках текущего контроля возложены обязанности:

- по регистрации поступлений, регулированию объемов и сроков принятия бюджетных обязательств;

- по совершению разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

- по осуществлению платежей от имени получателей средств федерального бюджета [2].

Наряду с этим в соответствии со ст. 251 БК РФ [2] Федеральное казначейство расходует средства федерального бюджета только после проверки соответствия платежных и иных документов требованиям Кодекса, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств.

Такой контроль наиболее эффективен в целях сохранности средств федерального бюджета и оказывает наибольшее превентивное воздействие на процесс формирования и использования государственных ресурсов.

Предварительный и текущий контроль за целевым использованием бюджетных средств, осуществляемый органами Федерального казначейства, охватывает все организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счета бюджетополучателей. Это обусловлено технологией прохождения средств через систему счетов федерального казначейства.

Одной из форм текущего контроля может быть проверка целевого использования бюджетных средств их получателем после совершения кассового расхода, но в пределах действующего финансового периода (года, срока действия договора, соглашения).

Наиболее ярко роль казначейства при осуществлении контроля за исполнением расходной части бюджета проявляется в механизме учета операций. До создания казначейства в России наличие большого числа счетов осложняло контроль за находящимися на них средствами федерального бюджета. При открытии лицевых счетов в казначействах резко сократилось нецелевое использование средств бюджета, так как в ходе совершения финансовых операций происходит текущий контроль, не позволяющий направить со счета средства на непредусмотренные цели. При финансировании через лицевые счета большое значение имеет также учет органами казначейства бюджетных обязательств. Он позволяет ограничить рост кредиторской задолженности федерального бюджета. В настоящее время ведется учет только бюджетных обязательств, вытекающих из договоров на энергосбережение и поставку коммунальных услуг. Таким образом, пока данный механизм позволяет контролировать лишь часть кредиторской задолженности. Представляется целесообразным осуществление органами казначейства учета всех бюджетных обязательств.

Нельзя не отметить, что в случае отказа органами Федерального казначейства принять на учет заключенный договор, он тем не менее не теряет своей юридической силы. Поставщику товаров или услуг предоставляется возможность взыскания средств в судебном порядке. Выход из сложившейся ситуации заключается в изменении действующего законодательства, согласно которому договор бюджетного учреждения имел бы юридическую силу в случае его приема на учет органом казначейства.

В целях совершенствования системы учета доходов от использования федерального имущества и упорядочивания расходования средств на органы Федерального казначейства также возложена обязанность по учету и распределению средств, поступающих от аренды федерального имущества.

Для этого в территориальных органах казначейства открываются специальные лицевые счета для научных организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства, которые сдают в аренду закрепленное за ними недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности. В процессе финансирования расходов за счет средств, поступивших от сдачи в аренду федерального имущества, органы казначейства контролируют осуществление расходов с лицевых счетов в соответствии и в пределах дополнительной сметы доходов и расходов организации. Представляется целесообразным учет на лицевых счетах органов казначейства арендной платы не только перечисленных выше организаций, но и всех бюджетных учреждений, сдающих в аренду федеральное имущество. Это позволит существенно повысить уровень казначейского контроля за данными средствами и упорядочить их учет.

Таким образом, сам механизм финансирования через лицевые счета является инструментом казначейского контроля, позволяющим резко ограничить количество нарушений бюджетного законодательства. Кроме того, это позволяет добиться соблюдения сметной дисциплины бюджетополучателей.

Помимо общеизвестных задач, стоящих перед казначейством в ближайшее время (таких, как полный перевод получателей средств федерального бюджета на казначейскую систему, исполнение внебюджетных фондов и др.), для усиления государственного финансового контроля необходимо расширить полномочия данных органов в области предварительного и текущего финансового контроля. Стоит более активно привлекать казначейство к осуществлению предварительного финансового контроля на стадии планирования бюджетов. Как правило, при подготовке бюджета отправной точкой является прошлогодний бюджет, а не последние или расчетные данные казначейской системы. Однако именно казначейство располагает такой необходимой для планирования бюджета информацией, как динамика поступлений в доход государства различных платежей и их расходования [21].

В настоящее время все чаще говорится о необходимости анализа эффективности использования средств федерального бюджета. Выполнить такой анализ - это увязать расходы бюджета с их необходимостью, определить показатели, характеризующие цель расходования. Только после этого можно оценить, была ли достигнута цель, на которую выделялись ассигнования.

Другая сторона этого процесса - планирование в рамках бюджета деятельности конкретных организаций или учреждений, т.е. сметы доходов и расходов получателей средств.

В настоящее время не изжита практика завышения расходных показателей при формировании бюджета, что приводит к нерациональному использованию государственных средств. Обязанность, возложенная БК РФ на главных распорядителей бюджетных средств в части осуществления финансового контроля за использованием государственных ресурсов подведомственными учреждениями, на сегодняшний день остается во многом неисполненной.

Отсутствие должного контроля со стороны распорядителей бюджетных средств привело к тому, что многими учреждениями нарушается обоснованность расчетов плановых показателей смет доходов и расходов с обязательными формами расшифровок по статьям. Кроме того, расчеты сметных назначений специфичны у каждого ведомства. По мнению Д.О.Лебедева [15] для бюджетных учреждений необходимо разработать порядок составления и утверждения смет доходов и расходов с едиными формами обоснования статей расходов.

Для решения этой проблемы необходимо повысить роль органов Федерального казначейства, активизировать ее. Казначейство могло бы стать тем органом, который действительно проверяет сметные назначения по всем показателям и утверждает их наряду с вышестоящей организацией. Бесспорно, для того чтобы осуществлять подобную работу, необходима соответствующая информация о нормативах, средних ценах и других показателях.

Еще одним шагом к повышению эффективности использования государственных финансовых ресурсов могло бы стать использование информации о рыночных ценах, их динамике, методах формирования в конкретных условиях. На практике нередко встречаются случаи оплаты за счет бюджетных средств товаров или услуг по завышенным ценам. Знание работниками казначейства рыночной конъюнктуры, средних цен и наличия у данных органов соответствующих полномочий по приостановлению операций, заведомо наносящих ущерб бюджету, могло бы способствовать снижению подобных фактов и в целом повысить эффективность использования средств государства.

Основная работа по осуществлению контрольных функций казначейства ведется в низовых звеньях системы - отделениях Федерального казначейства на местах.

В целях контроля и повышения эффективности использования государственных финансовых ресурсов в отделении создана система учета средств, получаемых бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

При ведении операций на лицевых счетах по учету внебюджетных средств организаций контролируется правомочность их расходования на те или иные цели в соответствии с разрешениями, а при выдаче наличности бюджетополучателям предъявляются требования соответствия выплат доведенным лимитам бюджетных обязательств и смете доходов и расходов.

В настоящий момент нельзя с уверенностью сказать, что все финансовые ресурсы государства находятся под контролем органов Федерального казначейства и что существующий контроль обеспечивает полную защиту средств государства. На взгляд Г.М.Богачева [6] необходимо расширить контрольные полномочия органов казначейства, причем в области осуществления предварительного и текущего казначейского контроля. Это позволит стать казначейству основным государственным органом текущего контроля и одним из основных в вопросе предварительного казначейского контроля. В целях повышения уровня последующего контроля целесообразно, чтобы информация, полученная органами казначейства при осуществлении превентивного контроля, своевременно доводилась ими до органов, осуществляющих последующий контроль. Таким образом, можно будет говорить о системе, включающей все формы государственного финансового контроля.

В современных условиях развития страны особенно актуальным является контроль в финансово-бюджетной сфере, связанный с программно-целевым бюджетным планированием. Сущностью этой реформы является смещение акцентов бюджетного процесса от управления бюджетными расходами к управлению результатами путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров; обеспечение поэтапного перехода от сметного принципа планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, ориентированному на результаты.

Программно-целевой метод бюджетирования обеспечивает прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и фактическими или планируемыми результатами их использования. Из наиболее острых проблем, по мнению Мешалкина Р.Е. [12] можно выделить необходимость разработки методики оценки уровня достижения намеченных целей и результатов при расходовании средств федерального бюджета, а также оценки качества внутриведомственного и регионального бюджетного планирования и управления бюджетными средствами.

Эта проблема - общая для всех контрольных органов, и объединение усилий органов казначейства с другими участниками государственного финансового контроля даст возможность получить обоснованные и сбалансированные методики контроля в этой области. Не стоит забывать и о том, что организация этой деятельности и результаты работы органов казначейства, контроля и надзора должны соответствовать международным стандартам, быть доступными в своем изложении для обобщения и анализа. Для этого, прежде всего, необходимо унифицировать методики контрольной деятельности, системы отчетности и программное обеспечение, позволяющее вести сбор, накопление, обработку и анализ полученных результатов, определить порядок информационного взаимодействия. Решение этих вопросов позволит оптимизировать проверочную деятельность всех участников государственного финансового контроля, поможет снизить негативное воздействие контрольных и надзорных мероприятий на финансово-хозяйственную деятельность проверяемых организаций.

2.2. Внутренний контроль и аудит в Федеральном казначействе

В настоящее время в Российской Федерации ведется работа по регламентации механизмов, направленных на повышение эффективности управления и использования ресурсов органами исполнительной власти. Для реализации задач, поставленных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации, Федеральному казначейству предстоит, используя имеющийся отечественный и зарубежный опыт, совершенствовать систему управления своей деятельностью.

В системе управления контроль реализует собой механизм обратной связи между объектом и субъектом управления, с помощью контроля доводится объективная информация о состоянии объекта управления. Таким образом, для повышения эффективности системы управления в Федеральном казначействе необходимо совершенствовать существующую систему контроля.

В этой связи разработана настоящая Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006 - 2008 годах

Концепция закрепляет основополагающие цели и задачи системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе и определяет основные направления совершенствования в данной сфере деятельности.

Концепция основана на положениях законодательных, нормативных правовых актов Российской Федерации и нормах международного права, признанных Российской Федерацией.

Согласно Концепции целями системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе являются:

·        обеспечение соблюдения законодательных, нормативных правовых актов;

·        повышение эффективности деятельности;

·        повышение качества осуществления государственных функций.

Необходимыми условиями для реализации задач, поставленных перед системой внутреннего контроля и аудита являются:

·       разработка и внедрение административных регламентов и иных документов, регламентирующих деятельность;

·        внедрение принципов и механизмов управления по результатам;

·        совершенствование информационно-технического обеспечения

·       формирование необходимого ресурсного, в том числе и кадрового обеспечения системы внутреннего контроля и аудита, совершенствование механизмов распространения успешного опыта и положительных тенденций осуществления внутреннего контроля и аудита.

Развитие системы внутреннего контроля и аудита предусматривает реализацию мероприятий по 7 основным направлениям:

1.Регламентация деятельности

Целью мероприятий этого направления является внедрение административных регламентов и иных документов, определяющих правила, сроки и последовательность действий по исполнению Федеральным казначейством и его территориальными органами государственных функций.

Достижение данной цели позволит:

- повысить качество и эффективность функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах;

- обеспечить действенный контроль за функциональными и административно-управленческими процессами и их прозрачность;

- внедрить процедуры управления рисками, препятствующими достижению намеченных целей.

Целью реализации этого направления является внедрение принципов и механизмов управления, ориентированного на результат, и проектного управления в Федеральном казначействе.

Внедрение механизмов управления, ориентированного на результат, позволит:

- достичь конкретных запланированных результатов как на уровне Федерального казначейства в целом, так и на уровне его территориальных органов;

- более эффективно осуществлять контроль за деятельностью структурных подразделений Федерального казначейства и его территориальных органов;

- повысить эффективность использования финансовых и нефинансовых ресурсов.

По данному направлению необходимо обеспечить решение следующих задач:

·       создание и внедрение системы планирования и проектного управления по целям и результатам деятельности Федерального казначейства;

·       разработку и утверждение измеримых детализированных показателей эффективности и результативности деятельности Федерального казначейства;

·       внедрение технологий и процедур целеполагания, обеспечивающих привязку целей к конкретным исполнителям, выработку показателей, позволяющих адекватно оценить степень достижения поставленных целей и действий исполнителей, предпринимаемых для достижения поставленных целей;

·       разработку и внедрение методики расчета ресурсного обеспечения поставленных целей и задач;

·       разработку и внедрение управленческого учета, позволяющего распределять ресурсы по поставленным задачам, а также обеспечивать контроль за достижением результатов и определять персональную ответственность руководителей и должностных лиц за решение указанных задач.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

- разработка методического обеспечения механизмов планирования и достижения целевых назначений деятельности Федерального казначейства, показателей эффективности и результативности;

- пилотное внедрение результативных принципов управления в Федеральном казначействе и его территориальных органах;

- доработка методической базы обеспечения механизмов планирования деятельности Федерального казначейства и достижения целевых назначений, показателей эффективности и результативности;

- внедрение результативных принципов и механизмов управления в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

3. Внутренний контроль

Целью этого направления является обеспечение оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

Достижение этой цели способствует:

- неукоснительному соблюдению законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

-    подготовке качественной отчетности;

В рамках этого направления необходимо обеспечить постоянный контроль в структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органах за выполнением требований законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности.

Реализация указанной задачи предполагает осуществление следующих мероприятий:

- разработка и утверждение нормативно-правовой базы осуществления внутреннего контроля;

- пилотное внедрение процедур внутреннего контроля в отдельных структурных подразделениях Федерального казначейства и территориальных органах Федерального казначейства;

- доработка нормативно-правовой базы с учетом результатов пилотного внедрения;

- внедрение процедур внутреннего контроля в структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и территориальных органах Федерального казначейства;

- проведение мероприятий, направленных на оптимизацию процедур внутреннего контроля и корректировка нормативно-правовой базы с учетом накопленного опыта.

4. Управление казначейскими рисками

Целью мероприятий этого направления является наиболее раннее выявление возможных нарушений, недостатков и неэффективного использования ресурсов при осуществлении Федеральным казначейством своей деятельности.

Внедрение механизмов управления казначейскими рисками позволит:

- минимизировать возможность нарушений при осуществлении Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

- минимизировать риски потерь, либо неэффективного использования финансовых ресурсов при осуществлении закупок товаров, работ и услуг для нужд Федерального казначейства;

- проводить постоянный мониторинг рисков и процедуры, направленные на их минимизацию при осуществлении операций в системе функционирования Единого казначейского счета.

В рамках этого направления необходимо решить следующие задачи:

- разработать и утвердить нормативную и методическую базу управления рисками в деятельности Федерального казначейства;

         5. Внутренний аудит

Целями мероприятий данного направления являются:

- обеспечение эффективности осуществления Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

- предоставление объективной информации о законности, эффективности осуществляемых процессов, использовании Федеральным казначейством государственных финансовых и нефинансовых ресурсов, качестве составляемой отчетности.

В рамках этого направления необходимо решить следующие задачи:

- обеспечить организацию и осуществление анализа и оценки проводимого внутреннего контроля исполнения Федеральным казначейством законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

-  обеспечить осуществление системного и объективного контроля за соблюдением порядка исполнения установленных процессов и процедур, проведением и учетом соответствующих операций, отражением их в бюджетном учете и отчетности, соблюдением полномочий при их санкционировании;

- обеспечить осуществление процедур управления казначейскими рисками, возникающими в деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов;

- обеспечить осуществление анализа выявленных отклонений от установленных показателей деятельности, причин, лежащих в основе нарушений законодательных, нормативных правовых актов и внесение предложений для принятия мер по их предупреждению;

-   обеспечить определение эффективности использования финансовых и нефинансовых ресурсов;

- обеспечить определение целесообразности проводимых процессов, процедур и операций;

-   обеспечить оперативное предоставление объективной информации о состоянии деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов.

6. Совершенствование информационно-технического обеспечения системы внутреннего контроля и аудита

Целью мероприятий по данному направлению является автоматизация процессов и процедур по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита.

В рамках данного направления необходимо решить следующие задачи:

- разработать и внедрить необходимое программное обеспечение по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита;

- обеспечить проведение мероприятий по развитию системы внутреннего контроля и аудита современными техническими средствами;

- обеспечить возможность сбора соответствующих показателей и иной информации по каналам связи.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

- разработка нового и доработка существующего программного обеспечения;

- обеспечение современными техническими средствами мероприятий по развитию системы внутреннего контроля и аудита;

- пилотное внедрение программного обеспечения;

- доработка программного обеспечения с учетом результатов испытаний и его внедрение.

7. Обеспечение организации и развития системы внутреннего контроля и аудита

Целями мероприятий по данному направлению являются формирование необходимого информационного, кадрового, ресурсного и иного обеспечения развития системы внутреннего контроля и аудита, совершенствование механизмов распространения успешного опыта.

Для реализации указанных целей необходимо решить следующие задачи:

- провести обучение новым процедурам государственного управления, управления казначейскими рисками, бухгалтерского учета и отчетности, осуществления внутреннего контроля и аудита в рамках образовательных программ и курсов повышения квалификации работников Федерального казначейства и его территориальных органов;

- проводить работу по обобщению лучших примеров управления по результатам, осуществления внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе и его территориальных органах;

- создать базу данных лучших примеров и успешного опыта управления по результатам и осуществления внутреннего контроля и аудита;

- организовать систематический обмен опытом с обсуждением и выработкой совместных решений по новым методам и механизмам управления, внутреннего контроля и аудита, организационным решениям, структурным преобразованиям, оптимизации функциональных и административно-управленческих процессов.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

- разработка программ учебных курсов, тренингов и мастер-классов по направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита;

- переподготовка и повышение квалификации государственных служащих центрального аппарата Федерального казначейства;

- переподготовка и повышение квалификации государственных служащих территориальных органов Федерального казначейства;

- совершенствование знаний в области внутреннего контроля и аудита, управления рисками, бухгалтерского учета и отчетности работников Управления внутреннего контроля и аудита Федерального казначейства и отделов внутреннего контроля управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации;

- распространение успешного опыта развития системы внутреннего контроля и аудита;

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ (НА ПРИМЕРЕ УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ)

3.1. Исполнение финансового контроля в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике

До 2002 г. Управлением федерального казначейства проводился предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный и текущий казначейский контроль осуществлялся в Отделениях отделом расходов и контрольно – правовым отделом.

         Предварительный контроль осуществлялся при открытии лицевых счетов бюджетных учреждений.

         Текущий контроль предусматривал проверку соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденным в смете расходов, кодом экономической классификации и соответствии заключенных договоров доведенными лимитами бюджетных обязательств, а так же наличия документов, подтверждающих реализацию договоров на поставку продукции, выполнения работ, услуг, заключенных трудовых соглашений.                Текущий контроль проводился отделом расходов как непрерывный контроль при осуществлении платежа. Документы, служащие основанием платежа, требовались в основном для платежа, осуществляемого безналичным путем. Что касается наличности, то были факты нецелевого использования платежа, так как не существовало регламентаций требований к бюджетополучателям.

В соответствии с этим была необходимость последующего контроля. Последующий контроль осуществлялся Контрольно-ревизионным управлением МФ РФ в УР совместно с УФК МФ РФ.

Контрольные функции контрольно – ревизионных управлений осуществлялись за целевым рациональным использованием бюджетных средств. Этот контроль осуществляется путем проведения проверки исполнения бюджетополучателями порядка работы с наличностью и соответствие ведения бухгалтерского учета, однако периодичность таких проверок была очень низка. Для достижения эффективности необходимо проводить такие проверки не реже 2 раз в год у каждого бюджетополучателя, и проверять сплошным методом все полученные через Отделения наличные средства, но на практике так не получалось.

При проведении анализа проверок в различные годы можно сделать вывод, что последующий контроль необходим, так как при проведении его выявляются нарушения. Но, анализируя суммы нецелевого использования бюджетных средств, можно сказать, что уменьшение нецелевого использования произошло в результате усиления текущего контроля.

С 2002 г. в УФК МФ был отменен последующий контроль и был усилен текущий контроль за расходованием бюджетных средств. Результаты предварительного и текущего контроля проведенного по Удмуртской Республике за 2003 – 2005 гг. приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Результаты предварительного и текущего контроля проведенного по Удмуртской Республике за 2003 – 2005 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Количество ревизий, проверок, шт.	1544	1003	1126
Количество учреждений, в которых установлены нарушения, шт.	547	413	372
Суммы нецелевого использование бюджетных и внебюджетных средств, тыс.р	4 300	4584	4186
Суммы возвращенные в бюджет Удмуртской Республики, тыс.р	5 894	3712	7 700

В результате этого с каждым годом снижается количество организаций, в которых предотвращены нарушения. Одновременно снижаются и суммы ежемесячных нарушений. Это говорит о том, что в результате осуществления отделением предварительного и текущего контроля у бюджетополучателей улучшилась финансовая дисциплина и повысилась ответственность по выполнению требований бюджетного законодательства.

Организация системы внутреннего контроля осуществляемого в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике в соответствии с Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 – 2006 гг, и в целях совершенствования и усиления внутреннего контроля за государственными финансовыми ресурсами и эффективного выполнения установленных задач и функций территориальными органами Федерального казначейства были утверждены Указания по организации системы внутреннего контроля в территориальных органах Федерального казначейства

Основная цель внутреннего контроля заключается в обеспечении кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также законности и прозрачности всех проводимых кассовых операций с целью наиболее раннего выявления и извещения руководства территориальных органов Федерального казначейства о выявленных нарушениях и ошибках.

Внутренний контроль должен осуществляться по линии административного и финансового контроля. Административный и финансовый контроль должны осуществляться в предварительном, текущем и последующем порядке.

Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации только уполномоченными на то лицами и в строгом соответствии с их полномочиями и установленными процедурами принятия решений.

Финансовый контроль состоит в обеспечении проведения операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в строгом соответствии с действующими законодательными и иными нормативными правовыми актами и их адекватного отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Административный и финансовый контроль должны с достаточной степенью надежности удостоверить, как минимум, следующее:

-                    доступ сотрудников органа Федерального казначейства к осуществлению операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации допускается только в строгом соответствии с надлежащим образом удостоверенными полномочиями сотрудников;

-                    операции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с единым планом счетов и требованиями, установленными стандартами бюджетного учета, реально отражают состояние кассовых поступлений и кассовых выплат по установленной классификации и обеспечивают составление установленных форм отчетности;

-                    данные учета кассовых поступлений и кассовых выплат надлежащим образом подтверждаются с точки зрения их полноты, точности и своевременности и при наличии ошибок и искажений предпринимаются необходимые действия, направленные на их ликвидацию.

Предварительный внутренний контроль представляет собой комплекс процедур, направленных на предотвращение возможных ошибок до проведения операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

 Текущий внутренний контроль представляет собой комплекс процедур, направленных на недопущение ошибок в момент проведения операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Последующий внутренний контроль представляет собой комплекс процедур, направленных на выявление и устранение ошибок и недостатков после проведения операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В территориальных органах Федерального казначейства система внутреннего контроля за проведением операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации должна быть организована органом Федерального казначейства на трех основных уровнях: уровне сотрудника, уровне функционального подразделения и уровне органа Федерального казначейства.

Система внутреннего контроля на уровне территориального органа Федерального казначейства заключается в проведении проверок операций и процедур, осуществляемых функциональными подразделениями органа Федерального казначейства, и функционирования систем внутреннего контроля в подразделениях отделом внутреннего контроля управления Федерального казначейства.

Осуществление внутреннего контроля в Управлении Федерального казначейства по Удмуртской Республике.

Осуществление внутреннего контроля в Управлении Федерального казначейства по УР является прерогативой отдела внутреннего контроля.          Отдел внутреннего контроля является структурным подразделением Управления Федерального казначейства Отдел возглавляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Управления. Начальник отдела осуществляет руководство с учетом прав и обязанностей, возложенных на это подразделение Работа отдела ведется в соответствии с квартальными планами, утвержденными руководителем Управления.

         Основные задачи отдела:

1.    Осуществление в установленном порядке ведомственного контроля за деятельностью структурных подразделений Управления и отделений Управления.

2.    Осуществление ежедневного внутреннего контроля над состоянием работы при проведении операций по исполнению бюджетов всех уровней в Управлении.

3.    Осуществление ежедневного внутреннего контроля по ведению бухгалтерского учета, ежемесячного контроля по ведению регистров бюджетного учета и составления отчетности отделом бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов.

4.    Осуществление ежемесячных проверок работы операционного отдела, ежеквартальных проверок отдела расходов, отдела обслуживания силовых ведомств и отдела режима секретности и безопасности информации; 

5.    Составление Плана основных вопросов контрольно-экономической работы УФК по Удмуртской Республике на соответствующий год.

6.    Составление плана комплексных проверок отделений федерального казначейства области и осуществления контроля за его выполнением. Проведение комплексных проверок в отделениях. Обобщение результатов комплексных проверок отделений.

7.    Открытие, закрытие и переоформление лицевых счетов распорядителей и получателей средств бюджетов всех уровней в Управлении.

8.    Формирование, ведение и ответственное хранение юридических дел распорядителей и получателей средств бюджетов, имеющих открытые лицевые счета в Управлении.

Функции отдела внутреннего контроля предоставлены на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Функции отдела внутреннего контроля

Рассмотрение работы отдела внутреннего контроля в 2005 г. УФК по Удмуртской Республике.    

Осуществление Внутреннего контроля  в Управлении строится в соответствии с задачами системы внутреннего контроля.

В части решения задачи по   соблюдению порядка исполнения установленных процессов и процедур, проведения и учета соответствующих операций, отражения их в отчетности и соблюдения полномочий при их санкционировании; проводятся следующие мероприятия:    

         1. Проведен анализ количества выявленных нарушений и замечаний за 2005 г. Анализ характера  выявленных нарушений показал, что при последующих проверках ошибки данного характера   выявляются реже. Замечания и нарушения отделами Управления устранялись оперативно.

         В  2005 г. проведено:

-  ежедневный последующий контроль при проведении операций на лицевых счетах, открытых в Управлении – в течение года, ежедневно;

-   ежеквартальные и ежемесячные  проверки отделов Управления;

- тематические проверки Отделений Управления, отдел принимал участие в проведении комплексных проверок Отделений.

       Выявлены  отдельные случаи нарушений и замечаний:

1.     Не соблюдены нормы отчислений между уровнями бюджетов

2.    К платежному поручению приложен Реестр перечисленных поступлений на другую сумму.

3.    В ведомостях учета внебанковских операций неверно отражено наименование плательщика.

4.    В Распоряжении администратора  поступлений в бюджет о возврате поступлений неверно указана сумма прописью.

5.    Не соответствие остатков по выпискам из лицевых счетов остаткам оборотной ведомости.

6.    Несоответствие кода бюджетной классификации  в Заявке на получение наличных денег  коду  в выписке из лицевого счета.

7.    Отсутствие подписи доверенного лица в Заявке на получение наличных денег.

8.    Несоответствие  общей суммы объявления на взнос наличных  сумме по источникам взноса.

9.    Несоответствие кода  бюджетной классификации в платежном поручении направлению расходов.

В платежном поручении вместо кода классификации доходов указан код классификации расходов:                

           - несоответствие кода расходной бюджетной классификации направлению расхода денежных средств;

           - несоответствие в платежном поручении  назначения платежа коду бюджетной классификации доходов;

          - неправильное наименование бюджетополучателя в Расходном расписании;

         - несоответствие  номера бюджетного  обязательства, отраженного в платежном поручении  номеру бюджетного обязательства в выписке из лицевого счета;

        - неверное отражение суммы в Ведомости расчета перечисления средств федерального бюджета со счета № 40101 на счет № 40105;

        - неверное отражение наименований клиента в Реестрах на  перечисление бюджетных средств, распоряжениях на зачисление средств.

При  проведении ежемесячных и ежеквартальных проверок отделов Управления были выявлены следующие нарушения:

        - возвращен  исполнительный лист  представителю взыскателя без доверенности;

       - несоответствие Фамилии, Имени, отчества взыскателя в документах предоставленных для исполнения требований исполнительного листа;

       - неверное указание паспортных данных  в заявлениях на получение денежных книжек (несколько случаев в апреле);

      - несоответствие наименования бюджетополучателя в заявлении на получение денежных книжек, наименованию, указанному в Карточке образцов подписей,

     - несоответствие подписей  уполномоченных лиц при получении  чеков (Журнал выдачи денежных чеков), при получении  выписок из лицевых счетов,  подписям в  Доверенностях;

     - несоответствие сумм бюджетного обязательства в документах (Расшифровках и Договорах, Дополнительных соглашений к договорам) принимаемых для постановки на учет бюджетного обязательства;

     - несоответствие реквизитов в документах, принимаемых для постановки на учет бюджетных обязательств;

    - несоответствие срока действия договора в Ведомости контроля бюджетных обязательств и в Договоре;

    - произведено изменение бюджетного обязательства без документа, послужившего основанием для расторжения Договора;

    - принято на учет бюджетное обязательство (кредиторская задолженность)  на основании Расшифровки, без предоставления Дополнительных соглашений и актов сверки;

   - нарушение сроков  ежемесячного копирования;

   - отсутствие в сводном мемориальном ордере суммы по проводке;

   - несоответствие  дебета счета в Главной книге дебету счета Мемориальном ордере.

         Кроме того, согласно утвержденного Плана проведения тематических проверок отделом внутреннего контроля в 2005 г. было проведено  10 тематических проверок Отделений Управления по вопросу формирования, ведения и хранения юридических дел и порядка формирования документов операционного дня.

         Выявленные в ходе проверок  нарушения и замечания обобщены и доведены Письмами Управления до Отделений, с целью проведения последними  анализа  ошибок,  и при необходимости, их устранения.

         Материалы проверок  рассмотрены на  заседаниях Контрольного Совета Управления, с приглашением руководителей Отделений и работников Управления, участвовавших в комплексных проверках, проведен анализ и характер нарушений.

         В 2006 г. составлены и утверждены Программа и План проведения комплексных проверок состояния контрольно-экономической работы Отделений УФК по Удмуртской Республике (за три месяца текущего года проведены 2 комплексные проверки – ОФК). На основании справок членов проверяющей группы, руководителями проверки составлены Акты проверок, которые подписаны должностными лицами субъектов проверок, чем подтвержден факт ознакомления и согласия с результатами проверок. По полученному  Акту руководителем ОФК организована и проведена работа по устранению выявленных нарушений.

         Материалы проведения проверки ОФК рассмотрены  на заседании Контрольного Совета Управления.

         Своевременное выявление ошибок позволило структурным подразделениям Управления оперативно принимать меры для их устранения, что было поводом для внесения ими   предложений по увеличению периодичности и объема проводимых проверок     (операционный отдел ежемесячно, отдел бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов ежемесячно)

В 2006 г., в связи с изменением структуры  Управления,  подготовлены  Программы проверки отделов управления на 2006 г.  

          Подготовлен, и Утвержден приказом Руководителя Управления График документооборота  исполнения бюджетов на  текущий финансовый год.

         С 2006 г. переводится на ежедневный   контроль порядок ведения  бюджетного учета отделами:   бюджетного учета и отчетности  по операциям бюджета и кассового обслуживания  исполнения бюджетов. Планируется  проведение контроля за формированием и  ведением регистров бюджетной отчетности  за каждый операционный день.

2.  В части решения задачи по осуществлению  анализа отклонений от установленных показателей деятельности, причин, лежащих в основе нарушений, принятия мер по  их предупреждению; проводятся следующие мероприятия:

          - ответственными исполнителями отдела проводится анализ по выявляемым нарушениям, (ошибка исполнителя,  недоработка программного обеспечения,  неверное отражение проводимой операции,   неверное  санкционирование кассовых расходов); 

-    ведется контроль за  сроками устранения  нарушений;

-    ежемесячно  составляется  Информация  о выявленных нарушениях при проведении операций на лицевых счетах,   и их устранении в отчетном периоде;

- составляется Информация о проведении Проверок Отделов Управления;

-  составляется Информация об участии в комплексных проверках Отделений и  проведенных тематических проверках.

         3.      Решение задачи определения эффективности использования финансовых и нефинансовых ресурсов и целесообразности проводимых процессов, процедур и операций будет реализовано по мере доведения Федеральным казначейством критериев определения эффективности;

4.  Решение задачи по обеспечению предоставления объективной информации о деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов будет осуществляться по мере введения отчетности по внутреннему контролю и аудиту в органах федерального казначейства.

3.2. Совершенствование системы внутреннего государственного финансового контроля (на примере Управления Федерального казначейства по Удмуртской Республике)

Суть нового подхода к осуществлению бюджетного процесса  переход от "управления бюджетными расходами" к "управлению бюджетными результатами". В системе управления контроль реализует собой механизм обратной связи между объектом и субъектом управления, с помощью контроля доводится объективная информация о состоянии объекта управления. Таким образом, для повышения эффективности системы управления в Управлении Федерального казначейства необходимо совершенствовать существующую систему контроля.

В связи с этим я предлагаю внедрить процедуры внутреннего контроля по видам (административный, технологический, финансовый), позволяющие осуществлять его на трех основных уровнях: уровне специалиста, уровне структурного подразделения и уровне руководства Управления. Организация системы внутреннего контроля требует институционального  и процессного подхода

Институциональный подход - это организационные структуры, правила их функционирования, а именно:

Структурное подразделение - отдел, должностное лицо, временная организационная структура - инспекторская группа, Контрольный Совет как совещательный орган при руководителе Управления:

1. Независимое структурное подразделение Управления (отдел внутреннего контроля), подчиняющееся руководителю Управления и  осуществляющее внутренний контроль  деятельности отделов и отделений Федерального казначейства.

Основной задачей отдела внутреннего контроля (до 2006 г.  контрольно- инспекторский отдел) является осуществление в установленном порядке ведомственного контроля за деятельностью структурных подразделений Управления и Отделений.

В целях контроля за деятельностью структурных подразделений Управления и выявления негативных последствий при осуществлении возложенных на них функций (возможностью возникновения операционных рисков),  отделом внутреннего контроля будут организовываться и проводятся комплексные проверки деятельности отделов привлечением специалистов других отделов.

Основными направлениями деятельности отдела в части осуществления контрольной работы будут:

      - переориентация функций на текущий внутренний контроль территориального   органа Федерального казначейства, включая проверки Отделений и структурных подразделений Управления и Отделений;

      -  осуществление последующего контроля только внутри системы   (Управление и  Отделения), в т.ч в части проверки лимитов остатка  кассы.

Новая структура работы отдела внутреннего контроля представлена на рис. 3.2.

     

Рис. 3.2. Структура работы отдела внутреннего контроля

2. Создание инспекторской группы Управления, которая будет формироваться  из    специалистов  отделов Управления и находящихся в непосредственном подчинении  Отделений.

Комплексные проверки деятельности Отделений Управления будут, проводятся инспекторской группой 1 раз в два года по следующим основным направлениям:

-  по обеспечению исполнения федерального бюджета на территории Удмуртской Республики в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации;

- по кассовому обслуживанию  исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации и соответствующими соглашениями, заключенными Управлением с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органами местного самоуправления;

Также специалистами органов Федерального казначейства по Удмуртской Республики будут проводиться тематические проверки, в том числе:

- специалистами  Управления - в Отделениях и в отделах Управления по отдельным поручениям руководителя Управления;

- специалистами Отделений - в отделах Отделений по поручениям их руководителей.

          Материалы комплексных проверок деятельности Отделений рассматриваются на общих собраниях коллективов Отделений, проводимых руководителем Управления или его заместителем. На рис. 3.3. представлена структура работы инспекторской группы

Рис. 3.3. Структура работы инспекторской группы

3. Должностные лица в Отделениях и в отделах Управления, осуществляющие внутренний контроль (как внешний, так и внутренний) за соответствием процессов установленным требованиям  (администраторы  безопасности, локальной вычислительной сети,  прикладного программного обеспечения и др.).

4. Контрольный Совет, как совещательный орган при руководителе Управления в  целях выработки решений  по актуальным вопросам деятельности органов Федерального казначейства  по Удмуртской Республике, совершенствования контрольной деятельности  Управления, всестороннего рассмотрения материалов проверок, а также подготовки рекомендаций по предупреждению и устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проверок деятельности Управления и подчиненных Отделений. Структура работы Контрольного Совета представлена на рис. 3.4.

Рис.  3.4. Структура работы Контрольного Совета

5.         Нормы и правила, регламентирующие проведение внутреннего   контроля.  

Отсутствие административных, технологических и технических регламентов в Управлении не позволяет внедрить процедуры внутреннего контроля, позволяющие осуществлять действенный контроль и оценку деятельности.

Эффективность функциональных и административно-управленческих процессов может быть улучшена путем их модернизации, опирающейся на разработку и внедрение соответствующих документов, регламентирующих осуществление Управлением  полномочий в установленной сфере деятельности.

Под административным регламентом  исполнения государственных функций понимается нормативный правовой акт, определяющий сроки и последовательность действий (административные процедуры) Управления Федерального казначейства, порядок взаимодействия между его структурными подразделениями и должностными лицами.

Целью мероприятий этого направления является внедрение административных регламентов и иных документов, определяющих правила, сроки и последовательность действий по исполнению Федеральным казначейством и его территориальными органами государственных функций.

Достижение данной цели позволит:

- повысить качество и эффективность функциональных и административно-управленческих процессов в Управлении Федерального казначейства;

- обеспечить действенный контроль за функциональными и административно-управленческими процессами и их прозрачность;

- внедрить процедуры управления рисками, препятствующими достижению намеченных целей.

В рамках данного направления я предлагаю проводить комплексные проверки  работы отделов и Отделений  на основании утвержденных годовых планов, в соответствии с утвержденными программами проверок по направлениям деятельности.

Материалы проверок оформлять в соответствии с Рекомендациями по  оформлению результатов проверок деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и территориальных органов Федерального казначейства, утвержденными приказам Федерального казначейства.

Приказом Управления утвердить Регламент руководителя инспекторской группы, направляемой в структурные подразделения Управления и в Отделения для проведения комплексных проверок. В регламенте будут определены права, обязанности и ответственность руководителя группы при проведении комплексной проверки, а также порядок взаимодействия руководителя группы с руководством и начальниками структурных подразделений Управления и руководителями субъектов проверки. Утвержденный Регламент деятельности Контрольного Совета. Разработать и утвердить описание процесса « Рассмотрение материалов комплексных проверок работы отделов и Отделений Управления Федерального казначейства по Удмуртской Республике на заседании Контрольного Совета».

Процессный подход - это рассмотрение осуществляемых отделами и Отделениями видов деятельности как процесса преобразования входов в выходы ( входящей информации в выходящую информацию).

В соответствии с Концепцией развития системы внутреннего контроля и аудита Федерального казначейства основополагающей целью мероприятий внутреннего контроля является обеспечение оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

Исходя из этого, необходимо, прежде всего, четко определить функциональные процессы, осуществляемые в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

В Управлении  будет проводиться работа по определению и описанию процессов, последовательности и взаимодействия этих процессов, критериев и методов, необходимых для обеспечения результативности, как при осуществлении, так и при управлении этими процессами.

После описания процессов Управлением будет проводиться их оптимизация путем внесения изменений в документы, регламентирующие деятельность Управления, и должностные регламенты сотрудников Управления. Также в Управлении планируется разработать и использовать документы, регламентирующие порядок взаимодействия, как между структурными подразделениями, так и в самом структурном подразделении между ответственными исполнителями.

По моему мнению, на основании указанных процессов в Управлении будут разработаны и успешно внедрены процедуры внутреннего контроля по видам (административный, технологический, финансовый), позволяющие осуществлять его на трех основных уровнях: уровне специалиста, уровне структурного подразделения и уровне руководства Управления.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       

        Во введение мной были определены задачи, которые предстояло решить по ходу выполнения дипломной работы. Эти задачи были успешно решены. Рассмотрение теоретических аспектов государственного финансового контроля, его видов, методов, а так же органов осуществляющих финансовый контроль раскрывают всю значимость государственного финансового контроля при исполнении бюджетного процесса на всех его стадиях. Следующей задачей было рассмотрение функций Федерального казначейства. Набольшее внимание было уделено контрольной функции. В контрольной деятельности казначейства можно выделить два направления: контроль за доходами и контроль за расходами государства. Причем полномочия в сфере контроля за исполнением доходной части бюджета значительно уже по сравнению с полномочиями при контроле за расходной частью. При этом контрольные действия осуществляются и по горизонтали, и по вертикали. Казначейский контроль за исполнением бюджета имеет разнообразные внешние проявления, осуществляется в различных формах, в связи, с чем возможна его классификация в зависимости от избранного критерия. По критерию времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансовых операций он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

В третьей главе  я предложила внедрить процедуры внутреннего контроля по видам (административный, технологический, финансовый), позволяющие осуществлять его на трех основных уровнях: уровне специалиста, уровне структурного подразделения и уровне руководства Управления. Для этого системы внутреннего контроля требует институционального  и процессного подхода. Структурное подразделение  отдел, должностное лицо, временная организационная структура  инспекторская группа, Контрольный Совет как совещательный орган при руководителе Управления:

1. Независимое структурное подразделение Управления (отдел внутреннего контроля), подчиняющееся руководителю Управления и  осуществляющее внутренний контроль  деятельности отделов и отделений Федерального казначейства.

2. Создание инспекторской группы Управления, которая будет формироваться  из    специалистов  отделов Управления и находящихся в непосредственном подчинении  Отделений. Комплексные проверки деятельности Отделений Управления будут, проводятся инспекторской группой 1 раз в два года должностные лица в Отделениях и в отделах Управления, осуществляющие внутренний контроль (как внешний, так и внутренний) за соответствием процессов установленным требованиям  (администраторы  безопасности, локальной вычислительной сети,  прикладного программного обеспечения и др.).

3. Контрольный Совет, как совещательный орган при руководителе Управления в  целях выработки решений  по актуальным вопросам деятельности органов Федерального казначейства  по Удмуртской Республике, совершенствования контрольной деятельности  Управления, всестороннего рассмотрения материалов проверок, а также подготовки рекомендаций по предупреждению и устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проверок деятельности Управления и подчиненных Отделений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Конституция Российской Федерации. – М.: Издательство “Ось-89”, 2000.

2.     Бюджетный кодекс Российской Федерации.// Собрание законодательства РФ.- 1998. - № 31

3.     О федеральном бюджете на 2005 г: Федеральный закон от 23 декабря 2004г. № 173-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 2004. - № 52

4.     О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004г. N 703 // Собрание законодательства РФ, 2004. - № 49

5.     Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора: Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004г. N 278.// Российская газета, 2004. - №49.

6.     Богачев Г.М. От КРУ к Федеральной службе финансово-бюджетного надзора // Бюджетный учет. - 2005. - N 1. – С. 25-28.

7.     Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль. –М.:Проспект, 2005. – 269 с.

8.      Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. – М.: Юриспруденция, 2000. – 250 с.

9.      Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. -  М.: ИНФРА – М, 1997. – 386 с.

10.      Ирвин Д. Финансовый контроль. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 283 с.

11.      Ковалева А.М. Финансы и кредит. -  М.: Финансы и статистика, 2004. – 300 с.

12.      Мешалкин Р.Е. Теоретические вопросы государственного и финансового контроля // Финансы. -  2003. - N 12. – С. 12-15.

13.      Пауков А.Х. Финансовое планирование и контроль. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 300 с.

14.      Попов А.Ю. Новые схемы кассового обслуживания в действии // Бюджет. -  2005. - № 11. – С. 18-20.

15.      Поисков В.Г. Лебедев Д.О. Федеральное казначейство и осуществление государственного финансового контроля // Финансы. -  2002. - N 5. –

     С. 7 – 13.

16.     Нестеренко Т. Г. Федеральное казначейство на новом этапе. // Финансы. - 2005. -  № 4.- С. 5-7.

17.     Нестеренко Т.Г. Практика и результаты внедрения изменений в бюджетный процесс //Финансы. -  2006. - №4. – С. 10-13.

18.     Шохин С.О. Бюджетно – финансовый контроль в России. – М.: Прометей, 2000. – 315 с.

19.     Шохин С.О.  Эффективность бюджетно – финансового контроля. – М.: Прогресс, 2002. – 280 с.

20.     Шохин С.О. Вопросы финансового контроля в БК РФ // Финансы. – 2004. - № 10. – С. 29 – 32.