2)  в экономическом регулировании, осуществляемом с использованием таких финансовых инструментов, как бюджетные расходы и налоги; 

3)  в перераспределении валового регионального продукта, как части национального дохода государства, между всеми социальными слоями населения региона,  от более обеспеченных граждан к малоимущим.

1.2.  Доходы в системе регионального бюджета

В финансовой истории России формирование доходов государства происходило не только за счет денежных сборов, но также путем сдачи натуральных продуктов и путем отбывания различных трудовых повинностей. При этом сборы с населения в денежной форме не были основными  в формировании  доходов  российского государства. Деньги привлекались в тех случаях, когда не было возможности напрямую привлечь требуемые натуральные продукты или силы населения для формирования общегосударственных ресурсов или выполнения конкретных работ.  При этом деньги выполняли функцию счета общего объема сборов. До настоящего времени сохранились натуральные раздачи населению из бюджета медицинских услуг, образования, жилья и др.

С переходом к рыночной экономике для хозяйствующих субъектов  доходы по форме приобретают вид налогов, а по содержанию принудительных отчислений.  Если органы власти с установлением институтов демократии и основ экономики рынков теряют возможность планово-директивного контроля над экономической деятельностью предприятий и домохозяйств, то с помощью налогов в фондах государства концентрируются финансовые средства для его функционального  обеспечения и перераспределения доходов  в обществе.

Бюджетный кодекс Российской Федерации дает следующее определение доходам бюджета: это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

- субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

- субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

- иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Доходы бюджетов регионального уровня обладают некоторыми особенностями:

- они составляют часть государственных доходов;

- правовое регулирование бюджетных доходов региона происходит в определенных временных рамках (финансовый год);

- доходы не имеют специального целевого назначения, т.е. привязки к расходной статье.

По социально-экономическому признаку доходы регионального бюджета подразделяются на следующие группы:

- доходы от предприятий и других организаций разных форм собственности;

- доходы от государственного и регионального имущества и угодий;

- часть доходов федерального бюджета.

Таким образом, доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых им в порядке регулирования; за счет неналоговых доходов в виде поступлений от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, поступлений от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

Значит, при распределении доходов между звеньями бюджетной системы с целью выравнивания их финансовой обеспеченности появляются понятия “собственные” и “регулирующие” доходы бюджетов - это классификация бюджетных доходов на основе способов (порядка) их распределения между всеми уровнями федеративной бюджетной системы.

Собственные (номинальные) доходы бюджетов — это бюджетные доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.

                              Дс = До - Др - Фп,                                                      (1.2)

где           Дс – собственные доходы регионального бюджета;

      До – общие доходы регионального бюджета;

      Др – регулирующие доходы;

      Фп – финансовая помощь и отчисления в бюджеты других уровней.

К собственным доходам бюджетов относятся:

          - налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

- неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Следует сказать о том, что собственные доходы (налоговые и неналоговые) региональных бюджетов формируют не только материальную основу существования государства, но и базу покрытия потребностей в средствах для выполнения основной части возложенных на государство функций, в целом. Они выступают средством перераспределения денежных ресурсов в масштабах общества в пользу тех или иных групп населения, отраслей и территорий, являются одним из важнейших элементов системы воспроизводства, которая стимулирует либо дестимулирует течение тех или иных социально-экономических процессов.

В условиях федерализма, с целью финансового обеспечения вы­полнения возложенных на региональные органы вла­сти функций экономического и социального развития террито­рий, сбалансированности территориальных бюджетов из бюджетов других уровней бюджетной системы Федерации в порядке бюджетного регули­рования выделяются регулирующие доходы.

Регулирующие доходы для региональных бюджетов — это федеральные и местные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы от­числений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов, а также дотации, субвенции, субсидии, трансферты (нормативно-долевые дотации), бюджетные кредиты и ссуды. Нормативы отчислений  определяются Бюджетным кодексом либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет регулирующие доходы.

                                        Др = До – Дс                                                  (1.3)

В Российской Федерации к 2005 г. сформировалась стройная продуманная налоговая система, включающая следующую структуру налогов: федеральные, региональные, местные. Функционирование системы трехуровневых налогов позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении налогов между ними.

С 1 января 2005 г. вступили в силу законы, которые внесли существенные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Самые важные поправки в часть первую НК РФ касаются перечня налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации. С 1 января 2005 г. утратил силу Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, соответственно с этого времени налоги, не установленные НК РФ, взиматься не будут.

С января 2005 г. остается десять федеральных, три региональных и два местных налога. Перечень специальных налоговых режимов остался прежним.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов РФ и обязательные к оплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

В соответствии с принятыми положениями БК РФ, в части формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ, с 1 января 2005 г. произошли следующие изменения (ст.56-57.).

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов (см. табл. 1.1):

Таблица 1.1. Налоговые доходы субъектов Российской Федерации

В качестве критериев разграничения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, проводимой в фискальной практике России децентрализации налоговой системы, используются следующие показатели: зависимость размера поступлений по налогу от результатов деятельности органов власти и управления; стабильность поступлений; социальная справедливость и равномерность распределения налоговой базы; мобильность налоговой базы.

Содержание этих критериев состоит в следующем:

- зависимость размера поступлений по налогу от результатов деятельности органов власти и управления - для повышения заинтересованности в собираемости налогов за каждым уровнем власти должны закрепляться налоги, которые получены в той или иной степени благодаря усилиям этого уровня власти, т.е. налоги, на которые они бы могли реально влиять, а также обеспечивать наибольшую степень возвратности через социальные и другие услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий;

- стабильность поступлений - наименее стабильные источники доходов, зависящие в большей степени от макроэкономической ситуации, чем от усилий конкретных территорий, должны быть закреплены за более высоким уровнем бюджетной системы;

- социальная справедливость - чем менее равномерно распределена налоговая база, тем на более высокий уровень бюджета должен поступать соответствующий налог в целях последующего перераспределения;

- мобильность налоговой базы — налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку и не обладающей высокой мобильностью, разумнее закреплять за территориальными бюджетами.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются в соответствии со ст. 41-46 БК РФ, в том числе за счет:

- части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%;

- платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%.

Ежегодная практика изменения нормативов расщепления налоговых доходов, отмены одних налогов и введения других не только не способствовала четкому распределению налоговых полномочий между бюджетами Российской Федерации, но и ограничивала возможности региональных и местных властей планировать свои доходы в условиях крайней неопределенности и нестабильности налоговых поступлений. Эту проблему предлагается решать путем: во-первых, закрепления нормативов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы на долгосрочной основе; во-вторых, максимального расширения полномочий органов власти, бюджеты которых получают закрепленные доходы, по изменению условий налогообложения. В последние годы сохраняется определенный баланс в распределении налоговых доходов между федеральным и территориальными бюджетами (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2. Распределение налоговых доходов между федеральным и территориальными бюджетами до и после распределения трансфертов

С начала 2000-х годов финансовая помощь из федерального бюджета в Российской Федерации предоставляется через пять основных фондов: Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, Фонд компенсаций, Фонд софинансирования социальных расходов, Фонд регионального развития, Фонд реформирования региональных финансов.

Крупнейшим каналом федеральной финансовой помощи регионам являются дотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности из Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР), который был образован еще в 1994 г. Все последние годы (включая и 2004 г.) ФФПР составлял около 14% общего объема налоговых доходов федерального бюджета за исключением дохода от таможенных пошлин (см. табл. 1.3).

Таблица 1.3. Показатели Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации в 1994-2004 гг.

Методика расчета причитающихся регионам дотаций из ФФПР с момента его создания в 1994 г. претерпела значительные изменения. В отличие от ранее применявшихся действующая методика предполагает отказ от использования данных о фактических доходах регионального бюджета прошлых лет и от ориентации на покрытие расчетного превышения расходов над доходами. Это существенное позитивное изменение, так как при оценке налоговой базы регионов по методу “от достигнутого” субъекты российской Федерации были заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы для обоснования потребности в федеральной финансовой помощи.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации до получения дотаций из ФФПР определяется по формуле:

                                       БО_i = ИНП_i / ИБР_i,                                            (1.4)

где    БО_i – уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации до распределения дотаций из ФФПР;

                 ИНП_i – индекс налогового потенциала субъекта Российской Федерации;

ИБР_i – индекс бюджетных расходов субъекта Российской Федерации.

Индекс налогового потенциала - относительная (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) оценка налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, определяемая на основе уровня развития и структуры экономики субъекта Российской Федерации. Индекс налогового потенциала используется для сопоставления уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и не является прогнозируемой (планируемой, рекомендуемой) оценкой налоговых доходов субъектов Российской Федерации в расчете на душу населения или в абсолютном размере.

Индекс бюджетных расходов – относительная (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) оценка расходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации по предоставлению одинакового объема бюджетных услуг в расчете на одного жителя, определяемая с учетом объективных региональных факторов и условий.

Индекс бюджетных расходов используется для сопоставления уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации не является прогнозируемой (планируемой, рекомендуемой) оценкой расходов субъектов Российской Федерации в расчете на душу населения или в абсолютном размере.

Дотации из ФФПР распределяются между субъектами Российской Федерации, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия выравнивания бюджетной обеспеченности, пропорционально отклонению уровня расчетной бюджетной обеспеченности от уровня, установленного в качестве критерия выравнивания бюджетной обеспеченности. Перечисление дотаций осуществляется ежемесячно исходя из фактических налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР) на 2005 г. сформирован в объеме 189 875 735 тыс. р. исходя из объема ФФПР, утвержденного Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2004 г.”, увеличенного на уровень роста потребительских цен в 2005 г. в размере 8 %. Средства ФФПР направляются на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности 67 субъектов Российской Федерации.

В 2005 г. было предусмотрено повышение эффективности выравнивания бюджетной обеспеченности при сохранении стимулирования органов государственной власти субъектов Российской Федерации к развитию собственной налоговой базы. В этих целях первая часть финансовой помощи будет распределяться таким образом, чтобы гарантировать минимальный уровень доходов регионов с наименьшим уровнем социально-экономического развития. При этом выравнивание будет производиться пропорционально отставанию показателя бюджетной обеспеченности этих субъектов Российской Федерации от заданного для данной группы регионов уровня.

Оставшаяся часть Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации будет распределяться для регионов, уровень бюджетной обеспеченности которых не превышает установленное пороговое значение с учетом полученных средств группой наименее обеспеченных субъектов Российской Федерации.

Изменение порядка распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки позволит повысить доходы наименее обеспеченных субъектов Российской Федерации, сохранив при этом стимулы к повышению уровня собственных доходов, поскольку даже после применения выравнивающих механизмов, субъект Российской Федерации, имевший до получения финансовой помощи более высокий уровень доходов в расчете на одного жителя с учетом удорожающих факторов, сохранит свое преимущество.

В соответствии с принципами создания Фонда компенсаций его средства предоставляются в виде целевой финансовой помощи (субвенций) субъектам Федерации для финансирования “федеральных мандатов”, обязательств (прежде всего социальных пособий и льгот), возложенных на региональные бюджеты федеральными законами. При этом перечисления из Фонда компенсаций осуществляются всем субъектам Российской Федерации пропорционально численности существующих льготных категорий граждан независимо от бюджетной обеспеченности регионов и их налогового потенциала. В 2005 г. в связи с кардинальными переменами в сфере разграничения предметов ведения и полномочий произошли существенные изменения в определении направлений федеральных расходных обязательств, передаваемых для исполнения на региональный уровень.

Фонд софинансирования социальных расходов (ФССР) был создан в 2002 г. в целях поддержания приоритетных социально значимых расходов в условиях проведения структурных реформ в регионах. Субсидии из ФССР распределяются между всеми регионами для долевого финансирования (частичного возмещения) таких расходов при соблюдении определенных условий.

Механизм предоставления субсидий из ФССР был законодательно закреплен путем принятия в 2003-2004 гг. изменений и дополнений в федеральный закон “Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации” и в Бюджетный кодекс РФ, которые вступили в силу с 1 января 2005 г. При работе над проектом федерального бюджета на 2005 г. первоначально предполагалось, что ФССР не будет сформирован. Однако позднее вновь была подтверждена его целесообразность, и направления использования средств Фонда были даже расширены.

Еще одним каналом федеральной финансовой помощи является Фонд регионального развития (ФРР), идея создания которого впервые была закреплена в Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999-2001 гг. В соответствии с ней в рамках ФРР осуществляется консолидация разрозненных капитальных расходов федерального бюджета в регионах, в том числе по реализации федеральных целевых программ регионального развития.

Впервые образование ФРР в объеме 2 млрд. р. было предусмотрено в федеральном бюджете на 2000 г. В бюджете 2001 г. объем ФРР составил уже 3 млрд. р. Предполагалось, что эти средства будут направлены на финансирование федеральных целевых программ развития регионов, а также на дополнительную помощь высокодотационным субъектам Российской Федерации. Однако подобное использование средств ФРР приводило к их «распылению». Поэтому в 2002-2004 гг. принципы формирования ФРР были кардинально изменены: его объем был резко увеличен (с 17,5 млрд. до 25,1 млрд. р.), а количество федеральных целевых программ развития регионов сократилось – с 30-50 программ в предыдущие годы до шести в 2002 г. и семи в 2003 и 2004 гг. Начиная с 2004 г. средства ФРР предоставляются не только в виде субсидий, но и в форме субвенций, что должно снизить нагрузку на региональные бюджеты.

В 2005 г. Фонд регионального развития сохранит основные принципы формирования и распределения, используемые в предшествующие годы. Вместе с тем, в целях обеспечения основной задачи Фонда – сокращения различий в уровне социально-экономического развития регионов – будет усовершенствована методика распределения средств в рамках Федеральной целевой программы "Сокращение различий в социально - экономическом развитии регионов Российской Федерации (2002 - 2010 гг. и до 2015 г.)”, предусматривающая выделение средств на условиях софинансирования.

Предусматривается осуществить инвентаризацию программ развития регионов, финансируемых за счет средств Фонда регионального развития, имея в виду концентрацию ресурсов на обеспечение приоритетных для Российской Федерации направлений социально-экономического развития регионов.

Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов, воссозданный в 2005 г., является правопреемником для действовавшего в 2002-2004 гг. Фонда реформирования региональных финансов. Фонд реформирования региональных финансов (ФРРФ) впервые был предусмотрен в Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999-2001 гг. В качестве источника его формирования установлен кредит Международного банка реконструкции и развития (МБРР). Из-за запаздывания с подписанием Соглашения о займе между Российской Федерацией и МБРР в федеральном бюджете данный фонд был образован только в 2002 г. Его суммарный объем в 2002-2004 гг. составил 120 млн. дол.

В новом порядке Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов предусмотрено расширение количества участников до 8 субъектов Российской Федерации с 2005 г.,  а  начиная с 2006 г. он будет нацелен на стимулирование не только субъектов Федерации, но и их административных центров (столиц) с численностью жителей  свыше 200 тыс. человек. Средства Фонда будут распределяться между отобранными на конкурсной основе субъектами Российской Федерации, осуществляющими реализацию программ реформирования региональных финансов, и направляться на реализацию указанных программ, погашение и обслуживание долговых обязательств, развитие социальной инфраструктуры, иные социальные расходы.

К интенсивным и экстенсивным факторам, которые оказывают влияние на рост или снижение объема бюджетных доходов субъектов РФ можно отнести:

- уровень располагаемых доходов населения региона, величину заработной платы, уровень фактической безработицы, демографические показатели и отрицательные бюджетные платежи (социальные трансферты);

- инвестиции, бюджетные кредиты, субсидии и субвенции юридическим и физическим лицам (предприятия, банки, фермеры, и т.д.);

- увеличение основных фондов в региональной в экономике, инвестиции в основной капитал, число малых предприятий и валовой региональный продукт;

- реальные денежные доходы и расходы в месяц (в рублях), численность наличного и постоянного населения (человек), показатель численности безработных, зарегистрированных в службах занятости, величина поступления налогов и платежей в бюджеты территорий от налога на доходы физических лиц (в рублях), обеспеченность населения врачебными амбулаторно-поликлиническими учреждениями на 1000 населения.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕРАЦИИ

2.1. Собственные налоговые и неналоговые доходы  регионального бюджета

          Наиболее интересными в части формирования доходов бюджетов представляется опыт таких федеративных государств, как США, Германия, Швейцария. Выбор этих стран не случаен, т.к. они во многом отражают идеи существующих моделей «бюджетного федерализма», которые применяются в мировой практике. Это децентрализованная модель бюджетного федерализма, или «неофедерализм» (США), и кооперативная модель бюджетного федерализма -  «федерализм сотрудничества» (Германия, Швейцария).

К основной идее «неофедерализма» можно отнести децентрализацию функций органов власти и управления по следующим признакам:

          - территориальный – меры, предпринимаемые местными  органами власти с целью приближения системы управления к народу;

          - административный – передача управления отдельными общественными службами соседним округам;

          - политический – попытки местных исполнительных и законодательных органов власти перераспределить власть и полномочия по средствам создания новых автономных органов управления.

Существуют мнения о том, что «если учесть, что по Конституции у субъектов федерации (штатов) нет права выхода, то американский федерализм можно  назвать жестким, централизованным» [32, с.38].

На практике суть и содержание данной концепции проявляется следующим образом. Прежде всего, полномочия центрального правительства ограничиваются с целью максимизации регионального и местного контроля над правительственными функциями, серьезно влияющими на уровень жизни населения на локальных уровнях.

 Ограниченное правительство и федерализм разделяют власть между центральным правительством, которое должно иметь власть в вопросах обороны, внешней политики, внутреннего рынка и других вопросах управления, влияющих на граждан  в общегосударственном масштабе, а региональные и местные власти – в  возможности управления в таких областях, как муниципальные услуги, образование, в основном влияющих на граждан на местном уровне.

Такого рода форма «федерализма» уже имела место в политической истории США, на что указывает Фридмен Л.: «...при федерализме  19 века… центральное правительство играло вторую скрипку, тогда как правительство штатов – первую. Для жизни людей штаты были гораздо более важны, нежели федеральные институты. В первую очередь люди ощущали себя гражданами Виржинии, или Пенсильвании, а отнюдь не Америки » [55, с.178].

Соединенные Штаты как таковые и каждый штат в отдельности представляют собой в равной степени суверенные политические образования. Конституция связывает между собой несколько «правовых площадок», отличающихся не тем, что одна «выше», а другие «ниже», а тем, какое количество избирателей каждое из них обслуживает. При этом в правовом смысле все они равны.

В США  налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней, которые различны по своему характеру. Доходная часть федерального бюджета США в большей части формируется за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (45% от всех доходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (10%). Доля косвенных налогов невелика (акцизы – 5%, таможенные пошлины – 1,5-2%). Доходная часть бюджетов штатов формируется за счет косвенных налогов (налог на продажи и акцизы). Финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налога с корпораций, налоге с продаж и налоге  на деловую активность. Источником доходов местных бюджетов являются, главным образом, местные налоги, особенно налог на недвижимость.

          Свою, отдельную от федеральной, налоговую систему имеет каждый штат.  В США около 2/3 налоговых поступлений поступает в федеральный бюджет, остальная часть распределяется между штатами и местным уровнем. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенция.

Почти 80% всех доходов  бюджеты штатов получают из собственных источников, и только 20% - от федерального правительства. Штаты самостоятельно могут вводить отдельные виды налогов, устанавливать для штата лимит государственного долга, осуществлять маневры финансовыми ресурсами.

В системе межбюджетных отношений при выделении финансовой помощи используются  стимулирующие трансферты (категориальные и долевые гранты). Финансовая помощь штатам оказывается при условии выполнении ими определенных требований федерального правительства, что ведет к усилению федерального контроля и позволяет федеральному центру влиять на проводимую властями штатов политику. Федеральное правительство возвращает доход штатам и муниципалитетам в форме блочных грантов, субсидий, которые могут использоваться на любые цели по их желанию. Эти программы называются распределением общих доходов в противоположность распределению специальных (категориальных) доходов, которые являются грантами, предназначенными для специальных целей.

          К недостаткам «неофедеральной» концепции бюджетного федерализма  относятся: чрезмерное усложненность, неравномерность распределения доходов и помощи в бюджетах «богатых» и «бедных» территорий.

Теория кооперативного федерализма возникла  как противовес координационной  концепции, которая допускала относительную независимость уровней управления друг от друга и минимизацию их взаимоотношений. Политика «кооперативного федерализма» концентрируется на «вертикальной» и на «горизонтальной» кооперации и самокоординации.

По мнению Захарова А., концепция «кооперативного федерализма», делая упор на сотрудничестве двух уровней власти, упускает из виду конфликтную составляющую их взаимоотношений и постоянное стремление федерального центра  к доминированию.  По мнению автора, Федерация в состоянии навязать штатам все практически все, что ему угодно [33].

В качестве примера реализации в государственной практики  основ концепции «кооперативного» федерализма многие специалисты рассматривают Германию. В федеративной Германии  к наиболее крупным налоговым источникам относятся такие налоги, как подоходный налог, на корпорации, на предпринимательскую деятельность, с продаж. В Германии применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. В бюджетной практике это означает, что высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям.

 Особенностью германской бюджетной системы является  и то, что налоговые доходы всех трех уровней власти формируются преимущественно на базе долевого участия главных видов налогов: личном и корпоративном подоходных налогах и НДС. Собственные налоговые источники играют существенную роль только на уровне местных бюджетов, обеспечивая в среднем почти 59% - налоговых поступлений. В федеральном бюджете доля собственных налогов (акцизы на табачные изделия, бензин и алкогольные напитки) составляют 25,2%, в бюджетах земель – 12,9% (налоги на имущество, наследство и дары, налог за регистрацию автомашины, налог на пиво).

          Кооперативная модель признается многими отечественными специалистами, как наиболее приемлемый вариант для реализации бюджетно-финансовой практики в России. По мнению некоторых специалистов, «если основной российской бюджетной системы и впредь будет нормативно-долевое распределение бюджетных доходов, то при создании системы выравнивания полезным может оказаться опыт Германии. В случае же перехода  к системе разграничения налоговых источников – опыт США» [41, с.109].

Швейцарская конфедерация имеет трехступенчатую систему управления, которая предполагает наличие бюджетов на каждом уровне. В Швейцарии, как и в Германии, применяется финансовое  выравнивание. К особенностям налоговой системы относится: автономность кантов  в отношении налогов; конкуренция среди кантов, т.к. каждый из них самостоятельно определяет налоговые ставки, действующие на его территории. Если налоговые ставки будут повышены, то соответственно кантон, получит больше денежных средств, но с другой стороны из-за налоговых ставок его население может просто переехать в более дешевый кантон.

          В настоящее время  формирование бюджетов строится на трех основных подходах (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Подходы и особенности формирования  бюджета региона

Окончание табл. 2.1

Окончание табл. 2.1

          Исходя  из сложившейся социально-экономической и политической ситуации в Российской Федерации, ни один из этих подходов нельзя реализовать без отрицательных последствий. Поэтому для построения эффективной бюджетно-налоговой системы в стране со сложным территориальным устройством требуется синтез на базе этих подходов, чтобы достичь компромисса между Центром и регионами.

Однако в деле осуществления на практике приемлемого компромисса возникает множество проблем, связанных с реализацией региональной самостоятельности и ответственности по самоуправлению и самофинансированию социально-экономического развития региона, а именно:

          - перемещение государственных расходов на нижестоящие уровни, не сопровождаемое компенсирующим увеличением региональных доходов;

          - разделение доходных источников бюджетов, при котором наиболее доходные и надежные налоги поступают на федеральный уровень;

          - низкая доля в структуре налоговых поступлений в бюджетов закрепленных доходов по сравнению с регулируемыми;

          - наличие на региональном уровне разных нормативов налоговых отчислений в бюджеты различных уровней и субъективизм в подходе к предоставлению дотаций и субвенций;

          - отсутствие механизмов финансовых гарантий местного самоуправления.

          Главная проблема – это отсутствие целостной нормативно-правовой базы бюджетно-налоговых отношений. В связи с этим требуется решение следующих задач:

          - оптимизация бюджетно-налоговых отношений регионов разных уровней и статуса; обеспечение единства бюджетно-налоговой системы и ответственности региональных властей за ее сохранение, в частности за сбор всех видов налогов с их территории и направление полученных средств в бюджеты разных уровней;

          - завершение процесса разделения полномочий и ответственности между уровнями государственной власти, разработка и внедрение социально-экономических нормативов и методов определения обоснованных потребностей в расходах применительно к бюджетам всех уровней;

          - установление более четкой зависимости между объемами бюджетного перераспределения средств и уровнем развития регионов.

          С 2005 г. в Бюджетном кодексе зафиксировано разграничение (на постоянной основе) налогов как полностью, так и частично (%) между уровнями бюджетной системы. Это, безусловно, шаг вперед в укреплении стабильности доходной базы территориальных бюджетов. В то же время согласно федеральным законам об общих принципах организации региональных и местных органов власти, принятом в 2003 г. при сокращении перечня вопросов местного значения резко возрос перечень предметов совместного ведения, осуществляемых субъектами Федерации  самостоятельно за счет средств регионального бюджета. С теоретической позиции при разграничении налогов между уровнями бюджетной системы важно исходить из следующих принципов[53]:

          - чем больше налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется данный вид налога, и наоборот, если налоговая база носит устойчивый характер, то налог должен закрепляться за нижестоящим бюджетом;

          - если налоговая база зависит от экономической политики того или иного уровня власти, то этот налог должен закрепляться за соответствующим ему звеном бюджетной системы;

          - при широкой распространенности налоговой базы «крупных» налогов по территории страны, такие налоги могут быть совместными налогами, направляемые в соответствующих долях в разные уровни бюджетной системы;

          - чем неравномернее размещение налоговой базы, тем выше уровень бюджетной системы, за которым следует закрепить данный налог, и наоборот;

          За период с 1998 по 2005 гг. в первичном распределении доходов и расходов по вертикали бюджетной системы, т.е. до перераспределении их из одного уровня бюджетной системы в другой, произошел резкий рост диспропорций. Он выражается в увеличении на федеральном уровне бюджетной системы доли доходов с 47,4% в 1998 г. до 59,9% в 2004. В то же время расходов при этом сократилась с 49,8 до 43,9%. При этом  превышение доли доходов над расходами за 2001-2004 гг. возросло с 6,9 до 16%. В 1кв. 2005 г. доля доходов  в федеральном бюджете стала еще больше – 66,1%, а расходов – 50,8% (в 2004 г. – 43,9%). Прямо противоположные  результаты в консолидированных бюджетах  субъектов РФ. Здесь уровень первичных доходов сократился  с 52,6% до 40,1% в 2004 г., а в 1кв. 2005 г. – до 33,9%. Это значит, что  усилилась зависимость территориальных бюджетов о перераспределения средств из федерального бюджета.

          Итак, главная проблема в действующем механизме межбюджетных отношений в части формирования доходных источников заключается в том, что он ориентирован на реализацию выравнивающей функции в ущерб стимулирующей.  Если не считать стимулирование иждивенчества.

В современной России преобладают централизованные  способы регулирования   методов   формирования  доходов  и  использования расходов [27]. Такого рода заключение основано на том, что:

          - финансовое (бюджетное, налоговое) законодательство в большей степени регулируется на федеральном уровне;

          - в сфере межбюджетных отношений механизм регулирующих доходов доминирует в сравнении  с собственными налоговые полномочиями, которые действуют на постоянной основе;

          - в структуре консолидированного бюджета преобладают федеральные налоги, что провоцирует использование вертикальных способов выравнивания.

          Доходы федерального и регионального уровней обладают некоторыми особенностями:

          - они составляют часть государственных доходов;

          - правовое регулирование бюджетных доходов региона происходит в определенных временных рамках (финансовый год);

          - доходы не имеют специального целевого назначения.

Доходы консолидированного бюджета субъекта можно представить в виде следующей формулы:

                                       ДКБр = Дрб + Дмб + Дбпо,                            (2.1)

    где            ДКБр – доходы консолидированного бюджета региона;

Дрб – доходы регионального бюджета;

Дмб – доходы местных бюджетов;

Дбпо – доходы бюджетов поселенческих образований.

          По социально-экономическому признаку доходы регионального бюджета подразделяются на следующие группы:

          - доходы от предприятий и других организаций разных форм собственности;

          - доходы от государственного и регионального имущества и угодий;

          - часть доходов федерального бюджета.

          При распределении доходов между звеньями бюджетной системы с целью выравнивания их финансовой обеспеченности появляются понятия «собственные» и «регулирующие» доходы бюджета.

Собственные доходы бюджетов – это бюджетные доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично  за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации. Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов, законодательством РФ,  и неналоговые доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления.

                                Дс = До – Дп – Фп,                                                 (2.2)

где       Дс – собственные доходы регионального бюджета;

До – общие доходы регионального бюджета;

Др – регулирующие доходы;

Фп  - финансовая помощь и отчисления в бюджеты других уровней.

          Собственные доходы составляют меньшую часть доходов региональных бюджетов.  Под номинальными доходами бюджета также следует понимать собственные бюджетные доходы.

          Функционирование системы трехуровневых налогов позволяет обеспечить возможность самостоятельного  формирования бюджетов всем уровням управления при распределении налогов между ними.

В качестве критериев разграничения налогов между уровнями бюджетной системы используются следующие показатели: зависимость размера поступлений по налогу от результатов деятельности органов власти и управления; стабильность поступлений;  социальная справедливость и равномерность распределения налоговой базы; мобильность налоговой базы; экспорт налогового бремени.

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходных источников бюджетов  всех уровней бюджетной системы РФ, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с  НК РФ (ст. 14) и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

В соответствии со ст.56 БК РФ к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:

          - собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции из разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяется законом  о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и  Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ»;

          - отчисления от региональных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом  о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением  доходов от  федеральных налогов и сборов, передаваемого в порядке бюджетного регулирования местным бюджетом.

          На сегодняшний день региональными налогами и сборами являются: налог на имущество организаций  (гл.30 НК РФ), транспортный налог (гл. 28 НК РФ), налог на игорный бизнес.

В бюджетных доходах территориальных бюджетов наблюдается тенденция снижения доли налоговых доходов с 75,4% в 1998 г. до 69,5% (в 2004 г.). Это явилось результатом изменений в федеральном налоговом и бюджетном законодательстве. В 2004 г. региональные и местные налоги в доходах территориальных бюджетов составили 9,7% (в 2000 г. – 19%).

За последние годы происходило сокращение в территориальных бюджетах доли собственных доходов: с 44,6% в 2001 г. до 28,9% в 2004 г. (в 2003 г. – 35,1%).

В Бюджетном кодексе нет понятия «закрепленные доходы», которые в прежней его редакции выражались по существу через понятие «собственные доходы». Теперь же в понятие собственные доходы  включают и отчисления от  налогов по временным нормативам, и финансовую помощь из бюджетов других уровней. Это значит, что исчезает важный критерий, характеризующий уровень самостоятельности бюджетов, и по существу отпадает задача сокращения дотационности бюджетов, что стимулирует их иждивенчество. Возросла зависимость территориальных бюджетов от  федерального бюджета, а местных бюджетов от региональных[53].

Сокращение в доходах территориальных бюджетов уровня налоговой составляющей и доли доходов, закрепленных на постоянной основе, -  тенденция, противоречащая задаче более полной реализации принципа реальной самостоятельности этих бюджетов.

          Если обратиться к бюджетной практике за отчетные периоды  по отдельному субъекту РФ (УР), стабильным остается рост  поступлений в бюджет от прямых налогов, хотя косвенные методы формирования налоговых  доходов  бюджета  также  имеют  положительную  тенденцию (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2. Поступления основных налоговых платежей в бюджет УР за 2003 – 2005 гг.

Окончание табл. 2.2

          Это связано с тем, что в доле прямых налогов, за различные периоды, происходили определенные изменения:

          - в 2003 г. по сравнению с предыдущим годом, произошла тенденция увеличения доли этих налогов, в связи  с увеличением норматива отчислений налога на прибыль организаций с 14,5% до 16% (ставка установленная НК РФ – 24%), закрепленная на постоянной основе за бюджетом УР;

          - в 2004 г. по сравнению с 2003 г., произошел спад прямых налогов в связи с изменением норматива распределения налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья;

          - в 2005 г.  поступления  от налога  на доходы физических лиц увеличились почти в два раза. Это, в первую, очередь связано с переводом условий по налогообложению налога  на наследование  и налога на дарение в компетенцию налога на доходы физических лиц. Новое бюджетное законодательство в 2005 г. отменило понятие «регулирующие налоги», на вместе с тем, предусматривает порядок замены выравнивающей дотации местным бюджетам, исчисленной на формализованной основе, дополнительными (дифференцированными) нормативами отчислений от налога на доходы физических лиц;

          В доле косвенных налогов, за данный период, также происходили следующие изменения:

          - в 2003 г. произошел спад косвенных налогов в связи с отменой налога на покупку иностранных знаков и платежных документов, выраженных  в иностранной валюте, а также были отменены акцизы – на ювелирные изделия, имеющие ставку 5% и норматив распределения в бюджет УР 100%;

          - в 2004 г. по сравнению с предыдущим, произошло повышение доли данных налогов за счет передачи доли акцизов на водку, ликероводочные изделия (в УР в 2004 г. поступало 40%, а с 2004 г. – 90%).

          В качестве сравнения, можно указать то, что федеральный бюджет формируется за счет косвенных налогов, в том числе НДС (примерно 36% от всех доходов ФБ), акцизов по подакцизным товарам (10%), таможенных пошлин (15%). Доля прямых налогов незначительна (9%). Что же касается регионального бюджета,  то основная доля налоговых доходов -  прямые налоги (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц).

         Динамика изменений налоговых ставок и ввода в действие собственных региональных налогов и сборы УР как субъекта Федерации представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Собственные региональные налоги и сборы УР

Окончание табл. 2.3

Окончание табл. 2.3

          К 2005 г. сформировалась стройная продуманная налоговая система, включающая 10 федеральных (с 2006 г. – 9 федеральных), 3 региональных и 2 местных налога. Функционирование системы трехуровневых налогов позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням бюджетной системы. С 1 января 2005 г. утратил силу Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», соответственно с этого времени налоги, не установленные НК РФ, взиматься не будут.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии со статьями 41-46 БК РФ, в том числе за счет

          - перечисления части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающиеся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектами РФ;

          - доходов от использования лесного фонда, за исключением платы за перевод лесных земель в нелесные  и изъятие земель лесного фонда – по нормативу 100%;

          - платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40%.

Собственные неналоговые дохода бюджета субъекта РФ формируются в виде поступлений от использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, поступлений от платных услуг,  оказываемых бюджетными учреждениями, а также за счет штрафных санкций  и прочих неналоговых доходов, собираемых на территории субъекта РФ.

Под собственными безвозмездными перечислениями понимаются прочие безвозмездные перечисления (перечисления по отдельным соглашениям от предприятий и организаций), которые формируются на территории УР для пополнения доходной части бюджета и расходуются в целях региона (нет целевого направления) [27].

Состав собственных доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет  свои особенности. Для наилучшего сравнения рассмотрим динамику собственных доходов на примере бюджета УР см. рис.2.1.

Рис. 2.1. Динамика собственных доходов бюджета УР за 2003-2006 гг.

          При рассмотрении в динамике собственных поступлений, можно наблюдать то, что наиболее стабильным был рост поступлений в бюджет УР от собственных налоговых доходов. Рост или снижение доли собственных неналоговых доходов происходит, главным образом из-за неэффективного управления и использования  имущества, находящегося в собственности  субъекта РФ.

В 2004 г.  в бюджет поступило собственных налоговых доходов 3158671 тыс. р., в сравнении с 2003 г. на 32,3%  больше и такое повышение связано:

          - с распределением налога на прибыль организаций -  происходит повышение норматива отчислений до 17%;

          - с зачислением налога на игорный бизнес в региональный бюджет 100%;

          - с изменениями в нормативе отчислений по налогу на имущество предприятий (2,2%), где отчисления в пользу республиканского бюджета производят два района: Воткинский – 36%, Каракулинский  - 37%;

          - с 01.01.2004 г. отменен налог  с продаж в соответствии  с Федеральным законом от 27.11.01 №148-ФЗ, но в бюджет за данный период присутствует  доля в части погашения задолженности по налогу.

          В 2005 г. перевыполнение  произошло практически по  всем налогам, которые остаются в республике [36]. Собственные налоговые поступления составили 4395165 тыс. р., что на 39,1% больше, чем  в 2004 г.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет УР превысило плановые показатели  на 85%. Причины столь большого роста несколько:

          - в 2005 г., как показывает статистика, в производственном секторе выросла доходность. Достаточно сказать, что сальдированная прибыль по сравнении с 2004 г. увеличилась на 89%;

          - кроме того, в последние годы были проведены серьезные изменения в определении налогооблагаемой базы. В 2005 г. нормативное обеспечение этого налога,  наконец, стабилизировалось.

          По итогам 2005 г. поступления лишь  по одному налогу – по подоходному – оказались ниже плановых. Тем не менее по подоходному налогу получены не плохие результаты. По факту темпы роста поступлений по данном налогу к уровню 2004 г. составили 112%. Бюджет Удмуртии в 2006 г. сверстан с существенным приростом к плану 2005 г. В прошлом году из федерального бюджета республика получила 2,7 млрд. р., в нынешнем запланированы межбюджетные трансферты  в размере 1,8 млрд. р. Как видно из рис. 2.1, собственные налоговые  доходы имеют стабильный темп роста, в 2006 г. он составил, по сравнению с  2005 г., 49,7%. Стабильный рост собственных налоговых доходов при сохраняющемся  на определенном уровне величины собственных неналоговых доходов и безвозмездных перечислений говорит о благоприятной тенденции в формировании доходной части бюджета региона.

          По собственным неналоговым доходам бюджета УР наблюдается как положительная, так и отрицательная тенденция – в 2004 г. увеличились на 25,3% по сравнению с 2003 г., в 2005 г. (по плану) – снизились на  16,4%, в 2006 г. – рост составил 0,06%. Состав и структура неналоговых доходов на уровне субъекта бюджета РФ (на примере УР) представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Состав и структура неналоговых доходов бюджета УР

Окончание табл. 2.4

В структуре собственных неналоговых доходах  за рассматриваемый период произошли изменения, которые повлияли на их величину. С 2005 г. была отменена строка «Доход от оказания услуги или компенсации затрат государства» (в 2004 г. она составляла 11234 тыс. р.). С 2006 г. отсутствуют строки «Административные платежи и сборы», «Штрафные санкции и  возмещение ущерба», «Прочие неналоговые доходы». В первую очередь это связано с введением Приказ от 10 декабря 2004 г. N 114н  «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», который отменил понятие «неналоговые доходы».

Большая часть неналоговых доходов формируется за счет доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (в 2004 г. – 76,18%, в 2005 г. (план) – 75,86%, в 2006 г. (план) - 68,73%). Следует отметить то, что состав доходов от имущества бюджетов разных уровней имеет определенные особенности. В поступлениях республиканского бюджета от этих доходов значительный удельный вес составляют доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – около 75%, которые складываются из арендной платы за земли городов и поселков и прочих поступлений от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций. Вторым по значимости источником  являются платежи при пользовании природными ресурсами (22%), которые включают плату за негативное воздействие на окружающую среду и платежи за пользование лесным фондом. Третьим по величине источником являются проценты от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств бюджетов субъектов РФ.

          Ежегодно план бюджета Удмуртии принимается с дефицитом. Проблема дефицитности территориальных бюджетов остается нерешенной на протяжении уже нескольких лет. Уровень дефицита бюджета устанавливается в процентах от суммы расходов. Наибольший плановый дефицит наблюдался в 2006 г. и составлял 12,6 % от расходов.  Изменение уровня дефицита бюджета представлено на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Дефицит бюджета Удмуртии, тыс. р.

          Из рис. 2.2 видно, что до 2005 г., уровень дефицита бюджета Удмуртии не превышал максимально допустимого законодательством уровня - 10 %.

Источниками внутреннего финансирования дефицита бюджета на 2006 г. являются:

1) Кредиты, полученные в валюте Российской Федерации от     кредитных организаций бюджетами субъектов Российской Федерации        (300000 тыс. р.);