- собственные источники (образуют материальную базу организации: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль организации и т.д.)

- заемные источники (средства, не являющиеся собственностью организации, поступили в ее распоряжение на определенный срок и должны быть возвращены собственникам: долгосрочные (обязательства, по которым установлен срок возврата более одного года: долгосрочные кредиты и займы, полученные от физических и юридических лиц на срок более года) и краткосрочные (кредиты и банковские займы на срок менее 1 года: задолженность поставщикам или перед бюджетом, перед своими работниками по з/п и другие виды задолженности, которые должны быть возвращены до 1 года).

    3) Хозяйственные операции и их результаты

Хозяйственные действия связаны со следующими процессами:

- изготовление материальных ценностей (процесс снабжения)

- производство продукции, работ, услуг

- реализация продукции, работ, услуг (продажи)

- обращение (включая разные расчеты)

Вложенные средства циркулируют в этих процесса. Следовательно, отражение изменений каждого из этих процессов и кругооборота средств также входит в понятия предмета бухучета.

2. Метод бухучета и его элемент.

Метод бухучета – совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.

Отдельные приемы и способы метода бухучета – его элементы.

8 элементов методов:

1) бухгалтерская документация – совокупность носителей информации о деятельности предприятия

2) инвентаризация – проверка фактического наличия ТМЦ, обязательств, расчетов и сверка их с данными учета

3) счета бухучета – способ текущего у4чета и контроля хозяйственной деятельности организации

4) двойная запись – способ отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов

5) баланс – способ экономической группировки обобщения и отражения имущества организации на определенную дату

6) оценка – способ выражения объекта бухучета в обобщенном стоимостном (или денежном) выражении

7) калькуляция – определение единицы себестоимости продукции на основе бухучета

8) бухгалтерская отчетность – совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за отчетный период.

Рабочий план счетов должен содержать перечень бухгалтерских документов, графы оборота и др.

3. Принципы бухучета.

Важную роль играют принципы бухучета, которые выражают основные положения теории бухучета. Они служат основой общей концепции учета, помогают разрабатывать стандарты бухучета.

В отечественной практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, которые были бы изложены в одном документе. Следовательно, в разных источниках разные названия и наборы этих принципов.

Принципы:

- принцип целостности (данные бухучета должны представлять собой единую систему, созданную в целях эффективного управления организацией)

В данном случае, система – набор элементов счетов и взаимосвязь между ними – корреспонденция.

- принцип самостоятельности или имущественной обособленности (предприятие, на котором ведется бухучет, юридически самостоятельно по отношению к собственнику)

- принцип регистрации (обязанность бухгалтерии регистрировать все факты хозяйственной деятельности, которые изменяют состояние объекта)

- принцип непрерывности или последовательности учетной политики (созданная организация будет функционировать неопределенно долгое время и, если предприятие должно ликвидироваться, то необходимо переоценить его активы, которые должны оцениваться на момент ликвидации по рыночной стоимости; у действующих предприятий такой необходимости нет)

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности или принцип соответствия (все факты хозяйственной деятельности должны быть соотнесены с соответствующими отчетными периодами: т.е., если событие произошло в отчетом периоде – а это месяц, то в бухучете они должны быть отражены именно в этом периоде)

- принцип контроля учетных данных (вся информация, исходящая от материально-ответственных или подотчетных лиц, должна быть подвержена контролю путем снятия конечных остатков или путем подтверждения данных из каких-нибудь независимых источников)

- принцип осмотрительности

- принцип консерватизма

Доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их поступлении в то время как расходы признаются по мере того, как их обосновано считают возможными.

Тема 3. Балансовое обобщение. Система счетов и двойная запись.

1. Балансовые метод отражения информации.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, который можно выразить следующим способом: активы = собственный капитал + дебиторская задолженность. Это уравнение двойственности, на котором строится весь баланс. Уравнение показывает величину активов организации и степень участия владельцев и кредиторов в формировании капитала.

От этого соотношения (степени участия владельцев и кредиторов) зависит финансовая устойчивость организации.

На принципе двойственности строится баланс: актив и пассив.

Бух. баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, по источникам формирования, выраженных в денежной оценке и составлен на определенную дату.

Баланс – двусторонняя таблица.

Каждая строка актива и пассива характеризует в денежном выражении величин отдельных видов имущества или источников формирования имущества и называется статьей баланса.

Баланс – постоянное равенство общего итога актива и пассива, т.е. валюты баланса.

Баланс: основная форма отчетности, контрольная функция над имуществом, база для экономического анализа деятельности организации.

Все изменения, происходящие в результате совершения хозяйственных операций, влияют на изменения в балансе.

Различают 4 вида изменений:

1)      хозяйственные операции (дают изменения только в активе: А+  А-)

2)      изменения только в пассиве (П+  П-)

3)      А+  П+ (покупатель прислал аванс; следовательно, увеличился р/с, но и увеличилась задолженность перед покупателем)

4)      А-  П+ (дана отсрочка покупателю)

По валюте баланса оценивается необходимость проведения проверки (аудита) (в случае, если валюта баланса по сумме более 200 000  МРОТ).

Виды балансов.

Балансы можно классифицировать по разным признакам, но, в первую очередь, их можно разделить на:

- статистические (формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату)

- динамические (отражают данные об объектах учета не только по моментальным показателям, но и в движении, то есть в виде интервальных показателей – оборотов за период; например: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость и др)

Классификация статистических балансов:

1)      по времени

1.1.  вступительные (с него начинается ведение бухучета; он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность)

1.2.  текущие (составляется периодически в течение всего времени существования организации)

1.2.1 начальные (формируются на начало отчетного года)

1.2.2 промежуточные (за период между началом и концом финансового года)

1.2.3 заключительные (на конец отчетного года)

Данные на конец отчетного года, содержащиеся в заключительном балансе, служат начальными данными в начальном балансе следующего финансового года. Тождественность и преемственность этих данных обязательна. В РФ принято составлять промежуточные балансы за квартал, за полугодие, за 9 месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что:

А) к заключительному балансу прилагается большое число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса

Б) промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, а заключительные – также и отражают результаты инвентаризации (т.е. они более реальны)

1.3.  санируемые (составляются тогда, когда организация приближается к банкротству, когда перед ней стоит вопрос: ликвидация путем банкротства, либо выявление возможностей финансового выздоровления; следовательно, этот баланс составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел)

1.4.  ликвидационные (при ликвидации организации; отличительная особенность – оценка статей баланса; оценка производится не по учетной цене, а по цене возможной реализации)

1.5.  разделительные (составляется в момент разделения организации на 2 и более)

1.6.  объединительные (при объединении 2ух и более организаций в одну)

2)      по источникам составления

3)      по объему информации

- единичные (отражают деятельность только одной организации)

- сводные (получают путем сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов); подвид сводных балансов – консолидированные (объединение балансов предприятий, являющихся юридически самостоятельными, н взаимосвязанные между собой в экономическом и финансовом отношении: баланс составляется не просто суммированием статей, а осуществляются определенные корректировки (например, прибыль одной компании покрывает прибыль другой).

4)      по характеру деятельности

5)      по объекту отражения

- самостоятельный (имеют только юридические лица)

- отдельный (их составляют подразделения юридических лиц)

6)      по способу очистки

- баланс брутто (включает в себя регулирующие статьи)

- баланс нетто (из него регулирующие статьи исключены – очистка) – приняты в РФ с 1996г.

2. Понятие о счетах бухучета и строение счетов.

Текущее наблюдение и контроль за объектами бухучета осуществляется при помощи счетов бухучета.

Счета бухучета – способ систематизации и текущего учета, состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации с целью управления и контроля за этими объектами.

Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных объектов открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухучета.

Счета имеют названия, соответствующие учитываемым на них объектам, и код.

Для наглядного отображения изменений в объектах счет представляют в виде таблицы, состоящей из 2ух частей: дебет и кредит.

Дебет – он должен (лат). Отсюда дебитор – должник

Кредит – он верит (лат). Отсюда кредитор – займодатель.

Счета связаны с бухгалтерским балансом. Они открываются на основании статей баланса и, соответственно, подразделяются на активные и пассивные. Запись на активные счета начинается с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, а запись на пассивных счетах – с указанием начального остатка источников образования средств. В активных счетах сальдо записывается в дебет, в пассивных – в кредит.

Есть активно-пассивные счета – сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое.

Оборот – изменение хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период.

С-до активного счета на конец = с-до на начало по дебету + оборот по Д – оборот по К

С-до пассивного счета на конец = с-до на начало по кредиту + оборот по К – оборот по Д.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и их источников. Они открываются на основании 2ух статей баланса: активной и пассивной.

2 вида активно-пассивных счетов:

- с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое) Например, счет 99 «Прибыль и убытки»: если у предприятия за отчетный период сумма расходов превышае6т суммы доходов, то разница между доходами и расходами дает убыток и сальдо на этом счете будет дебетовое; если сумма доходов больше суммы расходов, то прибыль  и сальдо кредитовое)

- с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность.

В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо показывается развернуто, т.е. одновременно по дебету и кредиту.

Связь счетов с бух. балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и источников записывается на счете из предшествующего баланса. Затем на основании хозяйственных операций отражаются изменений; конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

«Открыть счет» - означает запись в таблицу счета суммы, которая характеризует начальное состояние объекта.

В активных счетах сальдо только дебетовое или равно 0, в пассивных – только кредитовое или равно 0.

В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Структура любого счета предполагает наличие:

- начального сальдо

- показателей, отражающих увеличение начального сальдо (на той же стороне счета, что и начальное сальдо)

- показателей, отражающих уменьшение первоначального значения (противоположная сторона стороны сальдо)

- итоговые показатели по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты)

- конечное сальдо (т.е. показатель, характеризующий состояние объекта бухучета на конец отчетного периода).

Для сравнения хозяйственных операций используется двойная запись на счета бухучета. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимосвязаны и взаимообусловлены. Самая простая форма связи – это связь между двумя объектами учета. Она проявляется в момент совершения хозяйственных операций.

Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, которые происходят с объектами в результате хозяйственных операций. Перед записью хозяйственных операций на счетах необходимо определить:

- счета, которые характеризуют изменения в объектах бухучета в результате хозяйственных операций

- являются эти счета активными или пассивными

- характер изменений, которые вызваны хозяйственными операциями.

Пример: Баланс на начало отчетного периода.

Операции за отчетный период:

1)      На р/с поступили деньги от покупателя – 1200

2)      За счет кредита банка оплачено поставщикам за товары 3000 руб

3)      С р/с за кредит перечислено 6000 руб

4)      На пред-е поступили материалы на сумму 500 руб, стоимость которых пока не оплачена

5)      С р/с поступили деньги в кассу для выдачи з/п 3000

6)      Выдана з/п в сумме 2900

1)      Сч 62 «Расчеты с покупателями» = 3200 (Д)-1200 (К) = 2000; Сч 51= 18000 (Д)+1200(Д)=19200

2)      Сч 66 «Краткосроч. Кредиты» = 18500 (К) +3000 (К) = 21500 (К); Сч 60 «Расчеты с поставщиками»  = 12300 (К) – 3000 (Д) = 9300

3)      Сч 51= 19200 (Д)- 6000 (К) = 13200; Сч 66 = 21500(К)-6000 (Д) = 15500

4)      Сч 10 «Материалы»  = 1200 (Д) + 500 (Д) = 1700; Сч 60 «Расчеты с поставщиками» = 9300 (К) +500 (К) = 9800

5)      Сч51 = 13200 (Д) – 3000 (К) = 10200; Сч 50 = 60 (Д)+3000 (Д) = 3060

6)      Сч 50 = 3060 (Д) – 2900(К) = 160; Сч 70 =3300 (К) -2900(Д) = 400 

После отражения операций на счетах подсчитываются итоги (обороты) и выводятся конечные сальдо по счетам. На основании конечных сальдо составляется баланс на конец периода. Показатели статей этого баланса будут переходить как начальные сальдо в балансе следующего отчетного периода.

3. Корреспонденция счетов.

Отражение хозяйственных операций на 2ух счетах в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, которые участвуют в хозяйственных операциях, называются корреспондирующие.

Бухгалтерская проводка – запись операций на счетах бухучета.

Бух. проводки:

- простые – участвует 2 счета: 1 по дебету, 1 по кредиту

- сложные -  один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

4. Синтетический и аналитический учеты.

Информация о состоянии и движении, которую получают из счетов, открываемым на основании статей баланса, носит обобщенный характер.

Для управления хозяйственной деятельностью такой информации недостаточно. Например, Сч10 («Материалы») показывает наличие и движение материалов, но какие и по каким материально-ответственным лицам – информации нет. В связи с этим все счета по масштабу группировки делятся на:

- синтетические (счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных объектов; учет, который ведется на этих счетах, называется синтетическим; он ведется в денежных измерителях).

- аналитические (счета, которые открывают в развитии синтетических для детализированной подробной группировки; учет, который ведется на этих счетах, называют аналитическими; в аналитическом учете используют 3 вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные).

Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и для учета ТМЦ (кг, км, т)

Трудовые измерители применяются для учета выработки работающих и затрат и выражаются в количественном значении затраченного времени (дн, часы и др)

Стоимостные являются универсальными измерителями и обобщают всю информацию.

Все объекты, которые ведутся в бухучете оцениваются в стоимостных показателях.

Пример, сальдо кредитовое по счету «Расчеты с поставщиками» (сч 60) составляет 4 тыс.руб., в том числе по аналитическим счетам: фирма А – 3000 руб, фирма В – 1000 руб.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1)      сальдо начальное синтетического счета равно сумме начальных сальдо аналитических счетов

2)      оборот дебетовый синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов

3)      оборот кредитовый синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов

4)      сальдо конечное синтетического счета равно сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет контрольную функцию, так как ТМЦ в данном виде учета учитываются не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях. Аналитический учет требует значительных затрат труда. Поэтому его очень важно систематизировать. Для получения сводных данных по счетам бухучета и проверки тождественности синтетического и аналитического учетов необходимо обобщить данные бухучета.

Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются оборот и остатки, которые затем переносятся в ведомость. Итоговые данные ведомости дают три пары итогов, равных между собой, поэтому оборотную ведомость называют еще оборотным балансом.

Оборотная ведомость

Если отсутствует равенство итогов, то допущены ошибки.

Какие могут быть ошибки: в записях счетах, при подсчетах.

Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны начальные остатки на счетах баланса. Если не сходится вторая пара – ошибки в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных остатков и соблюдении принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись из-за арифметической ошибки при подсчете конечного сальдо.

В аналитическом учете также составляются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединенных синтетическим счетом.

Различают 2 формы ведомости в аналитическом учете:

- в натуральном и денежном выражении при количественно-суммовом учете (например, ведомости по материалам, по товарам)

- в денежном выражении при суммовой форме учета

Оборотная ведомость

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

5. Принципы классификации счетов.

Многообразие факторов в хозяйственной жизни, которые отражаются в бухучете путем регистрации на соответствующих счетах предполагает развернутую классификацию счетов.

Классификация счетов, которая используется в настоящее время, основывается на экономической группировки объектов учета. Она является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.

1)      Группировка по отношению к балансу: активные, пассивные.

2)      Балансовые (предназначены для учета средств, принадлежащих к данной организации; эти счета открываются на основании статей баланса и имеют 2х значный код) и забалансовые (предназначены для учета средств, находящихся в данный момент в распоряжении организации, но не принадлежащих ей; забалансовые счета имеют 3х значный код; на них не рпаспростаняется принцип двойной записи; по структуре эти счета можно отнести к активным; при поступлении имущества или возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии средств или прекращении условных прав и обязательств – кредитуют).

3)      По степени детализации: синтетические и аналитические

4)      По экономическому содержанию объектов учета:

- счета состава хозяйственных средств (формируют структуру актива баланса: оборотные и необоротные активы)

- счета источников хозяйственных средств (формируют структуру пассива)

- счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности (снабжение, производство и реализация)

5) По структуре и назначению:

- основные (предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и их источников):

а) материальные или инвентарные: для учета и контроля за состоянием и движением ТМЦ; особенности: все активные, поступление ТМЦ по дебету, выбытие по кредиту, сальдо дебетовое показывает наличие средств на определенную дату; в аналитическом учете записи ведутся в количественно-суммовом выражении (10,41,40)

б) денежные: для учета и контроля за движением денежных средств (50,51,52 и т.д.); особенности: активные, поступление по дебету, выбытие по кредиту, сальдо дебетовое

в) капиталов: для контроля за состоянием и изменением капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; особенности: пассивные, поступление по кредиту, выбытие по дебету, сальдо кредитовое показывает наличие капитала на определенную дату

г) в расчетах: для контроля за состоянием расчетов с организациями и физическими лицами; особенности: активные, пассивные, активно-пассивные; для большинства из них возможно изменение местоположения конечного сальдо, т.е. из дебетового кредитовое и наоборот; это связано с тем, что в результате хозяйственных операций дебиторы могут становиться кредиторами и наоборот.

- регулирующие (для уточнения оценки основного счета; использование таких счетов связано с тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухучете не совпадает с их фактической стоимостью; счета: «Амортизация ОС» 02, «Амортизация нематериальных активов» 05, «Торговая наценка» 42).

Например, Сч 02 является регулирующим по отношению к основному счету Сч 01. На сч 01 показывается первоначальная стоимость ОС. Чтобы определить фактическую стоимость ОС (остаточную стоимость), необходимо вычесть из суммы, отраженной в сч 01, сумму амортизации, отраженной в сч 02.

Регулирующие счета:

- контрольные (для уменьшения оценки основного счета; здесь: сальдо на стороне, противоположной стороне основного счета)

- дополнительные (для увеличения оценки основного счета; например, счет «отклонение в стоимости материальных ценностей» (Сч 16) может выступать дополнительным регулирующим счетом в случае дебитового сальдо и увеличивать оценку стоимости материалов на счете «Материалы»)

- распределительные (предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат и обеспечения правильности распределения затрат по отчетным периодам и носителям затрат):

- собирательно-распределительные (активные; для собирания различных расходов и их распределения между различными объектами; например, «Общепроизводственные расходы» (25), «Общехозяйственные расходы» (26) – на этих счетах в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и организацией в целом, в конце месяца расходы списываются с этих счетов на расходы основного производства по видам продукции, работ, услуг для выявления себестоимости)

- бюджетно-распределительные (для распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов (или отражения доходов) в бухучете; использование таких счетов связано с тем, что может происходить оплата расходов или получение доходов вперед; например, «Расходы будущих периодов» (97), «Доходы будущих периодов» (98))

- калькуляционные (для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости; счета активные, информация с этих счетов используется для выявления финансовых результатов деятельности; например, «Основное производство» (20), «Вспомогательное производство» (23)).

- сопоставляющие (для получения показателей, отражающих финансовые результаты деятельности организации; эти показатели определяют сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов; все эти счета активно-пассивные:

- операционно-результатные (для контроля за отдельными хозяйственными процессами и выявления финансового результата от этих процессов; например, «Продажи» (90), «Прочие доходы и расходы» (91); эти счета не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операций и сформировать финансовые результаты; показатели этих счетов находя отражение в «Отчете о прибылях и убытках»)

- финансово-результатные (для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в целях ее контроля и управления этой деятельностью; например, «Прибыли и убытки» (99) – это активно-пассивный счет, на нем сопоставляются все доходы (кредит)  и расходы (дебет)  организации; если доходы больше расходов, то прибыль).

6. План счетов в бухучете.

План счетов – сгруппированный на научной основе, систематизированный перечень счетов бухучета с указанием их кодов и установленный для определенной категории организаций; здесь указываются наименования синтетических счетов и их коды.

Некоторые синтетические счета имеют субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими.

Субсчета дат возможность провести дополнительную группировку данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются.

Все синтетические счета сгруппированы в 8 разделов с учетов экономического содержания счетов:

- I раздел «Внеоборотные активы» (01-09)

- II раздел «Производственные запасы» (10-19)

- III раздел «Затраты на производство» (20-29) и (30-39-необязательны к применению; предназначены для отражения информации для управленческого учета; зарезервированы, но не обязательны к использованию; используются на усмотрение организации)

- IV раздел «Готовая продукция и товары» (40-49)

- V раздел «Денежные средства» (50-59)

- VI раздел «Расчеты» (60-79) (счета как активные, так и пассивные)

- VII раздел «Капитал» (80-89)

на этом баланс заканчивается

- VIII раздел «Финансовые результаты» (90-99) Здесь прибыли и убытки, но сюда попадают и балансовые счета

- забалансовые счета

Единый план счетов важен для правильной организации и постановки бухучета. В соответствии с единым планом счетов каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, в который включаются только счета, используемые данной организацией. При необходимости в план счетов можно вводить дополнительные счета. Для этого используются свободные коды.

Организации имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов: исключать, объединять, вводить дополнительные субсчета – на усмотрение организации.

В плане счетов разработана инструкция по его применению, в которой приведена характеристика счетов, определена структура и назначение счетов, а также здесь приведен порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций и типовая корреспонденция счетов.

Если корреспонденция счетов не предусмотрена типовой схемой, а возникает факт хозяйственной деятельности, которую необходимо отразить, то организации могут самостоятельно дополнить типовую корреспонденцию. При этом они обязаны соблюдать основные принципы бухучета и закрепить эту корреспонденцию в приказе об учетной политике.

Тема 4. Учет денежных средств.

1.      Учет денежной наличности в кассе.

По законодательству РФ платежи могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. Работа организации с наличными деньгами регламентируется следующими документами:

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, которое утверждено Банком России в 1997 г.

- Порядок ведения кассовых операций в РФ Письмо № 40 от 1993 г.

В соответствии с порядком ведения кассы предусматривается:

- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков

- хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, которые устанавливаются каждой организации индивидуально обслуживающим банком.

- наличие специально оборудованного помещения – кассы

- ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы

- прием наличных денег с использование контрольно-кассовых машин

- расходование наличных денег, полученных из банков на цели, указанные в чеке

Сверх установленного лимита денежные средства в кассе могут находиться до трех дней, включая день получения денег в банке и только для выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию и других аналогичных платежей. Выполнение всех операций, связанных с наличными деньгами, возложено на кассира, который является материально ответственным.

Кассовые операции оформляются с использованием унифицированных форм первичной документации, которые утверждены Постановлением Госкомстата России № 88 от 1998 г., согласованы с Минфином РФ Министерством экономики России. К таким документам относят:

-          Приходный кассовый ордер форма КО-1

-          Расходный кассовый ордер форма КО-2

-          Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3

-          Кассовая книга КО-4

-          Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5

Поступление денег в кассу может быть связано, например, с такими операциями:

А) получение наличных денег из банка в кассу через кассира. В этом случае на  имя кассира выписывается чек, факт получения денег регистрируется и оформляется приходным ордером за подписью главного бухгалтера и кассира

Б) поступление наличных денег из других источников: поступление от покупателей за поставленную продукцию, услуги и т.д.; возврат неиспользованных подотчетных сумм; возврат займа работникам. В этом случае лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписью главного бухгалтера  и кассира, печатью, оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным  в установленном порядке. В качестве других документов могут использоваться платежные ведомости, заявление на выдачу денег и другие аналогичные документы, но эти документы обязательно должны иметь реквизиты расходного ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах, есть разрешительная подпись руководителя, то его подпись на расходном кассовым ордере не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книги.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу.

Кассовая книга должны быть: пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры должны быть отрывными  и  служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковую нумерацию листов.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

Допускается ведение  кассовой книги машинным путем, но при этом соблюдаются требования ведения кассовых операций.

Кассир при оформлении на работу должен знать правила…

Администрация должна заключить договор о полной материальной и индивидуальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации.

Учет наличных денежных средств вденется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». (предназначен для обобщения информации и наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет является активным. По дебету – приход, по кредиту – расход).

Счет 50 касса могут быть открыты субсчета:

 50.1 – касса организации, на этом субсчете учитываются денежные средства в кассе организации

50.2 – Операционная касса , учитывается наличные денежные средства, находится в кассах различных точек, например, в инструкции по применению счетов написано, что такой счет могут использовать транспортные организации и телефонные компании.

50.3 – Денежные документы. Учитывается находящиеся в кассе организации почтовые марки, госпошлины , оплачиваемые авиабилеты и др.

Аналитический учет денежных документов в кассе ведется по их видам.

Пример кассовых операций:

- Поступили наличные деньги в кассу из банка: Д50 К51

- Поступление выручки за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги: Д50 К62 («расчеты с покупателями и заказчиками»)

- Выплата зарплаты работникам: Д70 («расчеты с персоналом по оплате труда») К50

- Выдача денег работникам на командировочные и хозяйственные расходы: Д71 («расчеты с подотчетными лицами») К50

2. Учет денежных средств на расчетных счетах и  других счетах банка

Все организации хранят свои свободные денежные средства в банке. Для этого они открывают расчетные, валютные и специальные счета. При открытии счетов в банке в учреждение банка представляются следующие документы:

-          заявление на открытие счета

-          документы о государственной регистрации

-          копии учредительных документов

-          карточка с образцами подписей распорядителей денежных средств и оттиском печати

-          документы о постановке на учет в налоговом органе

Банковское расчетно-кассовое обслуживание осуществляется по договору между организацией и учреждением Банка. В договоре обязательно оговаривается стоимость банковских услуг, обязательства и ответственность сторон. Операции по расчетному счету регламентируются Положением «о безналичных расчетах в РФ» (утверждено ЦБ в апреле 2001 г. № 2-П.). Для проведения операций по расчетным счетам как правило оформляется письменное распоряжение владельцев счета. Для оформления могут быть использованы следующие документы:

а) объявление о взносе денег

б) получение денег по денежным чекам

в) платежные поручения, платежные требования поручения и т.д.

Основным документом является платежное поручение.

Платежное поручение – это распоряжение организации, которое дается банку на перечисление соответствующей суммы с расчетного счета организации на расчетный счет другой организации.

Разновидностью платежного поручения является платежное требование поручение. Оно содержат требования поставщика покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно направленным в банк плательщика расчетных и отгрузочных документов. Объявление о взносе  денег в банк, а банк в подтверждении взноса выдает квитанцию. Все банковские документы заполняют без помарок и исправления. Подписывать эти документы может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых находятся в банке.

Оплата платежных требований может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с  его согласия, называется акцептом.

В безакцептном порядке банк может списать средства в оплату счетов коммунальных служб (тепло, водоснабжение). Кроме того, без согласия владельца счета (в бесспорно порядке) допускается списание денег в установленном порядке….

Платежеспособное предприятие оплачивает свои счета в календарной последовательности, т.е. по мере поступления платежных поручений  банк списывает с его расчетного счета денежные средства. Если же на расчетном счете организации недостаточно денежных средств, то списание производится в порядке очередности, установленном в законодательстве.

Неоплаченные в срок платежные документы хранятся в банке в специальной картотеке.

 Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, которые открываются в кредитных организациях. Счет является активным. По дебету – поступления, по кредиту – списывание.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций. К выписки банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций.

            Выписка является копией лицевого счета, которой банк ведет по расчетному счету организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

            В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета записи по кредиту Сч 51 могут производиться в специально журнале – ордере или ведомости или машинограмме, а по дебиту либо во вспомогательных ведомостей, либо машинограмме.

Примеры бухгалтерских учетных операций по расчетному счету.

- Поступление выручки за реализованную продукции, выполненные работы, оказанные услуги: Д51 К62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»)

- Зачисление на расчетный счет наличных денег из кассы: Д51 К50

- Получение денежных средств в виде взносов в уставной капитал: Д51 К75 («Расчеты с учредителями»)

- Получение кредитов банка (краткосрочный): Д51 К66 (Расчеты по краткосрочным кредитам и взносам»)

- Получение займа: Д51 К66

- Получение наличных денег в банке: Д50 К51

- Оплата счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: Д60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») К51

- Перечисление взносов во внебюджетные фонды (пенсионные и др): Д69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ) К51

- Перечисление в бюджет налогов: Д68 («Расчеты по налогам и сборам») К51

Если организация ведет экспортно-импортные операции, то для этого она использует валютные счета. Учет операций по валютному счету ведется в порядке. Установленном для учета операций на расчетном счете, но с обязательным пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания средств со счета, а также на конец месяца (ПБУ №3)

            Для учета денежных средств в иностранной валюте используется сч 62 «валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организациях, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. Счет активный, по дебету – поступления, по кредиту – расходы.

Могут быть открыты субсчета:

62.1 – валютные счета внутри страны

62.2 – валютные счета за рубежом

Аналитический учет ведется по каждому счету открытым организацией и в разрезе иностранной валюты.

Наряду с расчетными и валютными счетами организация может иметь счета для учета средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и т.д. Учет данных средств осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Учет ведется в том же порядке, как 51.

Аккредитив – представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, в соответствии с которым банк, открывший аккредитив (банк – эмитент) может произвести платеж поставщику или произвести платеж поставщику или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи при условии аккредитива.

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банк, выдавшему расчетные чеки) оплатить определенную сумму, указанные в чеке получателю денежных средств (чекодержатель).

Тема: Учет расчетов и текущих обязательств.

1. Общие принципы организации учета расчетных операций. Понятия дебетовой и кредитовой задолженности, сроки расчетов и исковой давности.

Осуществляя свою деятельность, предприятия должны закупать материальные ценности, потреблять услуги сторонних предприятий, продавать свою продукцию и услуги.  В результате совершения таких хозяйственных фактов между организациями и физическими лицами возникают расчетные отношения. Такие отношения отражают взаимные обязательства сторон по поставке ценностей, работ, услуг и соответственно оплаты их другой стороной. Кроме того, деятельность организаций приводит к возникновению у них обязанностей к расчетам с бюджетом, банком. Все расчеты между организациями можно разделить на 2 вида:

- расчеты по товарным операциям (связаны с продажей и поставкой товаров, продукции, услуг, работ)

- расчеты по нетоварным операциям (все остальные, например, по финансовым

В случае возникновения временного разрыва между поставкой материальных ценностей, работ, услуг и их оплаты, а также сроками возникновения и погашения финансовых обязательств возникает краткосрочная или долгосрочная зависимость (от срока).

Если возникает задолженность перед организацией, то те лица, которые ей должны, называются дебиторами, а если организация должны другим юридическим или физическим лицам, то эти лица являются для нее кредиторами.

Для учета такого рода задолженности предусмотрены такие счета:

- «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62

- «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60

- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76

Сроком, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, определяются правовыми актами или договором.

            По истечению установленного срока дебиторская задолженность списывается по приказу руководителя на уменьшение финансовых результатов или резервам по сомнительным долгам. Кредиторская задолженность списывается на увеличение финансовых результатов (увеличение прибыли).

            Несмотря на списание, задолженность отражается на забалансовых счетах и наблюдается в течение 5 лет.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчет с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги, отражают на счете 62 дебетуются в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, указанные в расчетных документах. Кредит сч 62 со сч денежных средств или расчетов на суммы, поступивших платежей, включая авансы.

Если расчеты идут на денежные средствами то могут применяться не денежными средствами то могут применяться «счета расчетов». Аналитический учет по сч 62 ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить возможность получения следующей информации:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам

- по векселям, срок поступления денежных средств по которым  не наступил

- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62:  активно-пассивным счет, с двусторонним сальдо

Расчеты с покупателями и заказчиками:

А) получены авансы под поставку ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги на расчетный счет: Д51 К62

Б) отражена сумма НДС по полученным авансам: Д62 К68 («Расчеты по налогам и сборам»)

В) Признан доход от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг: Д62 К90 («Продажи»)

Г) Погашение дебиторской задолженности покупателем за поставленные ТМЦ (выполненные работы, оказанные услуги,) деньги поступили на расчетный счет: Д51 К62

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся организации, которые поставляют производственные ресурсы, товары, работы, услуги.

А к подрядчикам относят организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные работы. Кроме того, можно заключать подрядные договора и выполнения работы и услуг.

            Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют либо до, либо после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно.

            Однако независимо от времени оплаты операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками отражаются на сч 60 (под действием этого сч отражаются поступление аванса в виде оплаты за отгруженную продукцию, а по принципу отражается стоимость, принятая к учету материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

            Сч 60 является активно-пассивным с двусторонним сальдо.

Аналитический учет по этому счету также ведут по каждому предъявленному счету, а если расчеты ведутся в плановом порядке, то по каждому поставщику или подрядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение информации по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- неоплаченных в срок расчетных документов

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

- просроченным оплатой векселям

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по новом плану счетов.

- Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы: Д10 К60

- Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные работы по капитальному строительству: Д08 («вложения во внеоборотные активы»)К60

- Оприходованы товары, приобретенные у поставщика по покупной цене: Д41 К60

- Предъявлены претензии поставщику за обнаруженную недостачу ТМЦ при их приемке: Д76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») К60

- Погашена задолженность перед поставщиками: Д60 К51

- Выдан аванс поставщикам под поставку ТМЦ: Д60 К51

- Возвращены ранее выданные авансы на расчетный счет: Д51 К60

- Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли: Д94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») К60

- Зачтена задолженность поставщику в счет произведенной в его адрес поставки продукции товара: Д60 К62

4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» активно-пассивный, предназначен для расчетов по операциям, которые не отражаются в сч 60-75. Здесь находят отражение операции по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работникам и др. расчеты.

Субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по критериям»

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет ведется в разрезе каждого субсчета:

А) по 76-1 ведется отдельно по страховщикам и договорам страхования.

Б) по 76-2 по претензиям к каждому дебитору

Примеры расчетов:

- начислены страховые платежи по обязательному страхованию имущества: Д20 К76-1 (Д23 К76-1)

- перечислены страховые платежи (мы перечислили): Д76-1 К51

- предъявлена претензия поставщику: Д76-2 К60

- удовлетворены претензии поставщиком: Д51 К76-2

- отражены суммы доходов, подлежащих к получению (например, дивиденды): Д76-3 К91 («прочие доходы и расходы»)

- отражены полученные дивиденды (доходы): Д51 К76-3

- депонированы суммы начисленной, но не выплаченной зарплаты: Д70 К76-4

- невыплаченные работникам суммы з/п сданы из кассы в банк: Д51 К50

- получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты депонированной з/п: Д50 К51

- выплачена работникам депонированная з/п: Д76-4 К50

5. Учет расчетов по налогам и сборам

Предприятия в процессе деятельности возникает взаимоотношения с бюджетом по налоговым платежам и внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению.

В зависимости от источников возмещения в бухучета все налоги можно разделить на следующие группы:

1ая – налоги, которые относятся на счета продаж: НДС, акцизы, НП

2ая – налоги, относимые на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг: земельный налог, налог на игорный бизнес.

3ая – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности: налог на имущество организации, налог на рекламу

4ая – налоги, относимые на чистую прибыль: налог на прибыль, штрафы, пени

5ая – налоги, относимые на оплату труда и другие доходы работников: налог НДФЛ.

Начисление налогов отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный). Начисление налогов осуществляется, исходя из налогооблагаемой базы, которая устанавливается для каждого налога в соответствии с налоговым законодательством.

Корреспонденция счетов по расчетам с бюджетом.

- 1ая группа:  Д90 К68  или Д91 К68

- 2ая группа: Д20 К68, Д23 («Вспомогательное производство») К68, Д25 («Общепроизводственные расходы») К68, Д26 («Общехозяйственные расходы») К68

- 3ая группа: Д91 К68

- 4ая группа: Д99 К68

- 5ая группа: Д70 К68

- перечисление налогов в бюджет: Д68 К51

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщиком: Д68 К19

Аналитический учет по сч 68 ведется по видам налогов.

Кроме расчетов с бюджетом, организации производят расчеты с внебюджетными фондами. К ним относятся: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. С 2001 г платежи в эти фонды объединены и заменены единым социальным налогом (ЕСН). В бухучете для таких расчетов предусмотрен Сч 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Корреспонденция счетов:

- организация начислила за отчетный период з/п работникам в размере 100 000 руб. Тогда отчисления составят:

а) пенсионный фонд 28% (К 69-1)

б) фонд социального страхования 4% (К 69-2)

в) фонд обязательного страхования 3,6% (К 69-3)

6. Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе своей деятельности предприятия могут расплачиваться с другими организациями и физическими лицами наличными деньгами.

Для осуществления таких расчетов руководитель утверждает круг лиц из числа работников организации, которые могут получать деньги под отчет.

Кроме этого, наличные денежные средства могут выдаваться работникам на командировочные расходы на основании приказа руководителя на командировки. Выдаются наличные деньги по расходному ордеру при условии отсутствия у работника задолженности по ранее выданным под отчет суммам.

Не использованные денежные средства, выданные под отчет, должны быть возвращены работником в кассу на следующий день после истечения срока, на который они выданы. Например, по командировкам работник обязан в течение 3х дней по возвращении предоставить авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов.

Для расчета с подотчетными лицами используется Сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Примеры бух операций:

- выдача под отчет денежных средств из кассы: К50 Д71

- возврат неиспользованных сумм: Д50 К71

- списание подотчетных сумм на:

а) стоимость приобретенных материалов: Д10 К71

б) общественно-хозяйственных расходы: Д26 К71

Предел наличных расчетов с организациями – 60 000 руб.

Тема: Учет материально-производственных запасов.

1. Материально-производственные запасы, их состав и принципы оценки.

Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» №5/01 от 06.2001 на основании приказа МинФина №44Н.

В соответствии с ПБУ №5/01 к материально-производственным запасам относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также при выполнении работ и услуг

- предназначенные для продажи

- используемые для нужд управления

Следовательно, к материально-производственным запасам можно отнести различные группы материалов, готовую продукцию и товары.

Материалы:

1)      сырье и основные материалы

2)      вспомогательные материалы

3)      покупные полуфабрикаты

4)      возвратные отходы (отходы производства для производства и т.д.)

5)      топливо

6)      запчасти

7)      тара и тарные материалы

Материалы представляют собой предметы труда, переносящие полностью свою стоимость на изготавливаемую продукцию, выполнение работ, оказание услуг в течение производственного цикла.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного процесса и предназначенная для продажи.

Товары – часть материально-производственных запасов, которая приобретена или получена от других физических/юридических лиц и предназначенная для продажи/перепродажи без дополнительной обработки.

Т.е. материально-производственные запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и других возвращаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством: например, упрощенный учет).

Фактическая себестоимость состоит из:

- суммы, уплаченных поставщикам в соответствии с договорами

- таможенные пошлины и иные платежи, если материально-производственные запасы (МПЗ) поступают по импорту

- вознаграждения, оплаченные посредникам

- затраты, связанные с информационно-консультационными услугами, связанными с приобретением МПЗ

- затраты по доставке МПЗ

- страхование МПЗ

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой МПЗ приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством (например, стоимость материалов меняется, если они потеряли свои потребительские свойства; тогда переоценка делается 1 раз в год при инвентаризации).

Учет МПЗ ведется на счетах: 10 («Материалы»), 41 («Товары»), 43 («Готовая продукция).

Сч «Материалы» 10 (активный)

Служит для обобщении информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря и т.д.

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим цена и фактической себестоимостью отражается на Сч 16 «Отклонение в стоимости материалов». В качестве учетной цены могут использоваться средни6е покупные цены или плановая себестоимость приобретения и изготовления материалов.

Субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запчасти»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

и др.

Кроме указанных счетов: 10 и 16 – может использоваться Сч 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Учет готовой продукции ведется на Сч 43 (активный).

Используется для обобщения информации о наличии и движении продукции. Может использоваться организациями, занимающимися производственной деятельностью, а также сельскохозяйственными организациями.

Сч 41 для обобщения информации о наличии и движении товаров. Может использоваться любыми организациями.

Порядок учета на счетах 41 и 43 близок к учету на Сч 10.

2. Учет поступления материалов.

Материальные ценности поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств, могут производиться самим предприятие и др. путем.

В зависимости от принятого в учетной политики метода для учета поступления материалов может использоваться Сч 10 (вместе с Сч 15-16). Также Сч 15-16 можно использовать для учета поступления товаров (для готовой продукции они не используются).

При поступлении материальных ценностей уполномоченное лицо принимает ценности по документам, характеризующим груз, и затем сдает ценность на склад согласно порядку, установленному организацией. Поступление материальных ценностей оформляется унифицированными первичными документами и разрабатываются Госкомстатом. Документы должны быть правильно оформлены и отвечать всем необходимым требованиям, отвечающим бухгалтерской документации. К документам, которые оформляют поступления материальных ценностей, относятся:

- доверенность М-2 (применяется для оформления права какого-либо лица выступать в качестве доверенного лица организации)

- приходный ордер М-4 (для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки; составляется материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад)

- акт о приемке материалов М-7 (для оформления поступления материалов, как и приходный ордер; но здесь предусмотрена возможность отражения количественных и качественных расхождений по сравнению с данными сопроводительных документов поставщику; следовательно, акт может служить основанием для предъявления претензий поставщикам в момент оприходования товара; акт должен составляться в 2ух экземплярах: один, с приложенными к нему документами от поставщика, в бухгалтерию, второй – используется для предъявления претензий).

Материальные ценности приходываются в единицах, указанных в расчетных документах.

Проводки:

- отражаются материалы при их принятии к бухучету вне зависимости от того, оплачены они или нет: Д10 К60 (на Сч 10 относится стоимость материальных ценностей без налога, а сумма налога относится на Сч 19)

- вариант с использованием Сч 15-16:

а) отражается стоимость оприходованных материалов, полученных от поставщиков (фактическая стоимость): Д15 К60

б) по проводке Д10 К15 отражается стоимость материалов по учетной цене

Следовательно, на Сч 15 может появиться разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. Чтобы закрыть разницу с Сч 15 (К) ее относят в Сч 16 (Д) «Отклонение в стоимости». Далее эту сумму можно списать на Сч 20. Следовательно, фактическая себестоимость формируется на калькуляционном счете 20.

Пример:

Д10 К15 = 1000; Д15 К60 = 1100. С-до на Сч 15 = 100. Далее: Д16 К15 =100 и Д20 К16 = 100 и Д20 К10 = 1000. Итоговое с-до на Сч 20 = 1100.

Пример:

Поставка материальных ценностей по ценам: 900, 1000, 1100. Средняя учетная цена = 1000. Поэтому Д10 К15 = 1000. Постфактум поставщик выставляет расходы на транспорт в размере 100 рублей (Д15 К60 = 1100). Тогда на Сч15 формируется разница в 100 руб. Далее Д16 К15 = 100 и Д20 К16 = 100. Д20 К10 = 1000. Итоговое с-до на Сч 20 = 1100 руб. 

3. Аналитический учет на складах и в бухгалтерии.

От поставщиков или транспортных организаций материальные ценности может получать доверенное лицо (по доверенности).

Получая груз, доверенное лицо сверяет его с транспортными документами. Проверяется: количество, вес, сохранность груза и др. В случае обнаружения расхождений с документами составляется акт по форме М-7. Полученный груз поставляется на склад и передается поставщику под расписку. При приемке материалов также проверяется количество, качество, ассортимент и др.

Принятые материальные ценности оформляются приходными документами. На складе ведется количественный учет материалов. Для этого открывается карточка складского учета на каждый номенклатурный материал. Карточка регистрируется в реестре в бухгалтерии и передается кладовщику под расписку. В карточке указывается: № склада, место хранения материала, марка, сорт, размер, наименование, номенклатурный номер, единица измерения, цена и др.

Кладовщик при каждом движении материала на основании приходных и расходных документов делает записи в карточке. По окончании месяца кладовщик переносит остатки из карточки в ведомость остатков материалов на складе. Ведомость передается в бухгалтерию, где производится оценка остатков материалов; затем остатки материалов по каждому складу сверяются с данными учета, который ведет бухгалтерия в ведомостях движения материалов. Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью в карточке. В момент проверки кладовщик сдает, а бухгалтер принимает по реестру первичные документы на материальные ценности.

Реестры составляются отдельно по приходу и расходу в разрезе каждого склада. По данным реестров и приложенных к ним документов бухгалтерия составляет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов за месяц.

Учет движения материалов в бухгалтерии ведется в денежных суммах. По окончанию месяца по данным накопительных ведомостей составляются суммовые оборотные ведомости по каждому складу в разрезе синтетических счетов, субсчетов и групп материальных ценностей.

Остаток материальных ценностей по каждому складу, подсчитанный в оборотной ведомости, сопоставляется с остатком материальных ценностей, подсчитанным по этому складу, в ведомости остатков. Эти суммы должны совпадать. Вычисляются ошибки и устраняются.

4. Учет отпуска материалов.

Под отпуском материалов понимается отпуск этих материалов для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо реализация их на сторону.

Отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10) оформляется лимитно-заборной картой М-8. Этим документом оформляется отпуск под определенную программу.

Эти заборные карты выписываются на месяц в 2ух экземплярах: один на склад, второй – структурному подразделению, которому отпускаются материалы. Кладовщик отмечает в каждом экземпляре дату и количество отпущенного и после этого выводит остаток – лимит. После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Движение материальных ценностей внутри организации оформляется требованиями-накладными М-1, которые составляются материально-ответственным лицом склада или цеха, которые сдают ценности,  в 2ух экземплярах: один для списания ценностей со склада или цеха, второй – для оприходования ценностей другой стороной.

Отпуск материалов на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону М-15 в  2ух экземплярах: один на склад (является основанием для отпуска со склада), второй – покупателю. При этом получатель ценностей должен иметь доверенность, оформленную в установленном порядке.

На счетах бухучета отпуск материалов отражается записью по дебету счетов затрат (20, 23, 25) либо счетов реализации материальных ценностей.

При отпуске материалов в производство и ином их выбытии оценка производится одним из следующих методов:

1)      по себестоимости каждой единицы

2)      по средней себестоимости

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Средняя себестоимость единицы = 13400/1100=12,18

Расход = 12,18*1000=1218

Остаток = 2000+3000+2400+6000-1218=1220

3)      по себестоимости первых по времени закупок (FIFO – first into, first out)

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Расход = 200*10+300*10+200*12+300*15 =11900

Остаток = 2000+3000+2400+6000-11900=1500

4)      по себестоимости последних по времени закупок (LIFO –last into, first out)

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Расход = 400*15+200*12+300*10+100*10 =12400

Остаток = 2000+3000+2400+6000-12400=1000

5. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям.

В соответствии с законодательством – Налоговым Кодексом РФ – все организации, являющиеся плательщиками налогов, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на все стадии производства и обращения и определяемый как разница между стоимостью реализации продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

Для расчета НДС из общего объема продаж вычитается сумма закупок у поставщиков.

Сумма НДС (подлежит уплате в бюджет) – это разница между суммой налога, полученная от покупателей за проданное, и суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых включает налог.

Пример:

Сумма поставки материалов, включая НДС = 120 рублей в том числе НДС = 20 руб.

1)                  Д10 К60 = 100 руб. и Д19 К60 = 20 руб. 2) после оплаты за материалы: Д60 К51 проводим: Д68 К19. (сч 60 «Начисление налогов», сч 19 «НДС по приобретенным ценностям»)

В связи с определением НДС в бухучете отражается не только начисленный с продаж НДС, но и НДС, оплаченный поставщикам.

Все плательщики НДС обязаны составлять специальный документ – счет-фактуру – при совершении хозяйственных операций, связанных с продажами. На основании счет-фактуры производятся расчеты расчеты НДС и осуществляется контроль за правильностью и полностью уплаты в бюджет и компенсации из бюджета НДС.

НДС – возмещаемый налог.

Начисление НДС – кредит сч 68.

При продаже: счет-фактура, которая подтверждает кредит сч 68. Покупатель полученную счет-фактуру отразит на дебите счете 19.

Покупатели отражают уплаченный поставщикам НДС на основе счет-фактур, выставленных поставщиками. Оригиналы счет-фактур, получаемые покупателем от поставщиков, хранятся у покупателей в «Журнале регистрации» и отражаются в «Книге покупок».

При приобретении материальных ресурсов, работ, услуг суммы НДС отражаются на Сч 19 «НДС по приобретенным ценностям» (активный).

Субсчета:

19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Вычет налога на добавленную стоимость осуществляется только при одновременном выполнении следующих условий:

- материальные ценности, работы, услуги должны быть оприходованы

- материальные ценности, работы, услуги оплачены поставщикам

- материальные ценности, работы, услуги должны быть использованы для производственных целей.

В случае отпуска материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания НДС с кредита Сч 19 производится восстановление соответствующих сумм НДС по кредиту Сч 68 в корреспонденции со сетами учета соответствующих источников.