Бухгалтерский учет.

Осипенкова Ольга Юрьевна.

Литература:

«Бухгалтерский учет» Бабаев Ю.А.  2003г.

«Все ПБУ» Медведев 2003г.

Предмет, метод бухгалтерского учета.

Предметом является финансово-хозяйственная деятельность организации, т.е. деловая активность предприятия.

Элементы методы бухгалтерского учета:

1.      Документация. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичными документами.

2.      Счета бухгалтерского учета это вторичная регистрация хозяйственных операций, совершенных в организации. При этом используется способ двойной записи, т.е. сумма записывается дважды и не менее чем на двух счетах. Например, получено в кассу с расчетного счета 50 000 руб. В этой операции два счета – касса и расчетный счет. Касса + 50000, р/с – 50000.

3.      Калькуляция. Это расчет себестоимости выпущенной из производства готовой продукции на предприятии.

4.      Инвентаризация имущества организации и источников его образования. Это процесс сверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. При этом выявляются излишки и недостачи в организации.

5.      Составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность это система показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации для принятия управленческих решений. 

На основании элементов метода сформирован учетный процесс по следующим этапам:

1.      Документирование хозяйственных операций. Первичные документы, которые оформляются на каждую свершившуюся операцию, должны иметь юридическую силу, т.е. содержать обязательные реквизиты и подписи ответственных лиц. К первичным документам относятся:

a.       Приходный и расходный кассовые ордера

b.      Платежное поручение

c.       Расчетно-платежная ведомость по зарплате

d.      Накладная склада и др.

2.      Хозяйственная операция после документирования должна быть отражена на бухгалтерском языке, т.е. записана на счетах бухгалтерского учета, т.е. в дебет одного и кредит другого счета. Счета должны быть занесены в главную книгу организации или соответствующий журнал.

3.      В конце месяца или отчетного периода на каждом счете подсчитываются итоги и выводится конечный остаток.

4.      Проводится инвентаризация имущества, капитала и обязательств.

5.      По данным счетов учета составляются формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность бывает промежуточной и годовой. Промежуточная включает в себя следующие формы:

a.       Форма номер 1 – бухгалтерский баланс.

b.      Форма номер 2 – отчет о прибылях и убытках.

Годовая отчетность:

1.      Форма 1 – бухгалтерский баланс

2.      Форма 2 – отчет о прибылях и убытках

3.      Форма 3 – отчет об изменении капитала

4.      Форма 4 – отчет о движении денежных средств

5.      Форма 5 – приложение к балансу

6.      Форма 6 – отчет о целевом использовании средств.

6.      Аналитическое использование бухгалтерской отчетности при оценке платежеспособности и доходности организации.

Содержание бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это сгруппированные остатки имущества, капитала и обязательств в едином денежном измерителе (в рублях) на определенную отчетную дату. Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, где слева расположен актив, а справа пассив.

Актив баланса это имущество организации. Пассив баланса это капитал и обязательства организации. Актив всегда должен быть равен пассиву, т.е. статьи, входящие в актив, в общей сумме должны быть равны суммарной величине статей пассива. Равенство актива и пассива, т.е. итог носит название валюты баланса. Валюта баланса записывается в конце таблицы в цифровом выражении и прописью.

Актив (имущество организации) включает в себя два раздела. Пассив (капитал и обязательства) включает три раздела.

Актив включает в себя:

1.      Внеоборотные активы.

a.       Нематериальные активы:

                                                                                            i.      Право пользования недвижимостью

                                                                                          ii.      Патенты, лицензии, авторские права и другие объекты

b.      Основные средства. Здания, транспортные средства, вычислительная техника, оборудование и др. объекты со сроком использования свыше одного года.

c.       Незаконченное строительство. Расходы самой организации при строительстве складов, гаражей, зданий и других объектов.

d.      Долгосрочные финансовые вложения. Инвестиции, ценные бумаги со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по стоимости за вычетом амортизации

2.      Оборотные активы

a.       Производственные запасы:

                                                                                            i.       Сырье

                                                                                          ii.      Основные материалы

                                                                                        iii.      Запасные части

                                                                                        iv.      Стройматериалы

                                                                                          v.      Топливо

                                                                                        vi.      Полуфабрикаты и др.

b.      Готовая продукция. Это продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, принята техническим контролем и сдана на склад.

c.       Затраты в незавершенном производстве. Затраты бывают материальные и трудовые. Материальные затраты это расход сырья, материалов, запасных частей на изготовление продукции. Рудовые затраты это начисленная зарплата работникам за изготовление продукции. Общая сумма затрат формирует себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

d.      Товары:

                                                                                            i.      Продовольственные

                                                                                          ii.      Промышленные

e.       НДС по приобретенным ценностям.

f.       Расходы будущих периодов. Это подписка на периодические издания

g.      Дебеторская задолженность:

                                                                                            i.      Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал

                                                                                          ii.      Задолженность покупателя.

                                                                                        iii.      Задолженность подотчетного лица.

h.      Краткосрочные финансовые вложения. Инвестиции и ценные бумаги краткосрочного характера, со сроком погашения до 12 мес.

i.        Денежные средства:

                                                                                            i.      Касса

                                                                                          ii.      Расчетный счет

                                                                                        iii.      Валютный счет

Всего по активу. Складывается итог первого и второго раздела.

3.      Пассив:

1.      Капитал и резервы.

a.       Уставный капитал. Это общий итог взносов учредителей в виде денежных и материальных ценностей при создании организации. Величина уставного капитала должны быть зафиксирована в учредительных документах.

b.      Резервный капитал. Это источник средств, образованный из прибыли на выдачу дивидендов акционеров и для премирования работников организации.

2.      Добавочный капитал. Это источник средств при эмиссионном доходе, при переоценке имущества в связи с инфляцией, которая проводится в начале отчетного года на основании постановления правительства России.

3.      Целевое финансирование. Это источник средств, полученный от других юридических или физических лиц, который может быть использован на цели, оговоренные при передаче, например взнос от спонсора.

4.      Нераспределенная прибыль. Это превышение доходов над расходами организации, полученных в отчетном году (периоде) при продаже продукции, работ, услуг и товаров.

5.      Итого по третьему разделу.

4. Долгосрочные обязательства

1.      Долгосрочные кредиты. Это источники средств, полученные от банковских и кредитных учреждений со сроком погашения свыше одного года.

2.      Долгосрочные займы. Это источник средств, полученный от юридических или физических лиц со сроком погашения свыше одного года.

3.      Итого по четвертому разделу.

5. Краткосрочные обязательства

a.       Краткосрочные кредиты

b.      Краткосрочные займы.

c.       Кредиторская задолженность (когда мы должны)

                                                                                i.      Задолженность поставщику

                                                                              ii.      Задолженность персоналу по зарплате (начислена зарплата, но не выдана)

                                                                            iii.      Задолженность бюджету по налогам (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на рекламу и др.)

                                                                            iv.      Задолженность социальному страхованию по единому социальному налогу.

                                                                              v.      Задолженность кредитору (прочая)

d.      Резерв предстоящих расходов. Начисленные отпуска работникам организации, а также образованный ремонтный фонд основных средств.

e. Доходы будущих периодов. Это начисленная арендная плата вперед.

f.       Задолженность учредителям по дивидендам

6.      Итого

7.      Валюта баланса

Пример.

Составить бухгалтерский баланс за месяц на основании следующих данных по предприятию.

Здание фирмы 200000 руб.

Компьютеры 50000 руб.

Патент 5000 руб.

Лицензия 10000 руб.

Право пользования недвижимостью 10000 руб.

Уставный капитал 510 000 руб.

Стройматериалы 8 000 руб.

Запасные части 2 000 руб.

Краткосрочный кредит 20 000 руб.

Резервный капитал 25 000 руб.

Касса 1000 руб.

Добавочный капитал 32 000 руб.

Расчетный счет 510 000 руб.

Долгосрочный займ 50 000 руб.

Задолженность учредителям по вкладам 32 000

Задолженность поставщик 50 000

Затраты в производстве 28 000

Долг бюджету 16 000

Резерв предстоящих расходов 11 000

Задолженность покупателя 120 000

Доходы будущих периодов 28 000

Долг социальному страхованию 250 000

Долг подотчетного лица 16 000

Долг персоналу по зарплате 100 000

Готовая продукция 140 000

Амортизация основных средств 40 000

Валютный счет 8 000

Амортизация нематериальных активов 8 000

Актив	Пассив
1. Внеоборотные активы	3. Капитал и резервы
Итого 227 тыс.	Уставный капитал 510 тыс.
2. Оборотные активы	Резервный капитал 25 000
Производственные запасы 10 000	Добавочный капитал 32 000
Готовая продукция 140 000	Итог 567 тыс
Затраты в производстве 28 000	4.Долгосрчные обязательства
Товары            ---------	Долгосрочный кредит  ----------
НДС                ---------	Долгосрочный займ 50 000
Расходы будущих периодов	Итог 50 000
Дебеторская задолженность	5. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые вложения  -------	Краткосрочный кредит 20 000
Касса	Краткосрочный займ -----------
Валютный счет	Долг поставщику  50 000
Расчетный счет	Долг по зарплате 100 000
Итого по 2 разделу 865 000	Долг бюджету 16 000
Общая сумма актива 1092 тыс.	Долг социальному страхованию 250 000
	Резерв предстоящих расходов 11 000
	Доходы будущих периодов 28 000
	Задолженность по дивидендам  ----------
	Итог по 5 разделу  475 000
	Общая сумма пассива 1092 тыс.

Составить бухгалтерский баланс за месяц по следующим данным.

Товары 18 000

Касса 1 000

Компьютеры 60 000

Долг поставщику 220 000

Патенты 15 000

Расчетный счет 800 000

Долг персоналу по зарплате 100 000

Резерв предстоящих расходов 15 000

Здание предприятия 220 000

Ценные бумаги со сроком погашения до 1 года 15 000

Транспортные средства 200 000

Лицензия 11 000

Доходы будущих периодов 30 000

НДС по приобретенным ценностям 9 000

Расходы будущих периодов 20 000

Уставный капитал 800 000

Незаконченное строительство 130 000

Долг покупателя 8 000

Целевое финансирование 19 000

Долгосрочный займ 60 000

Амортизация основных средств 15 000

Прибыль 211 000

Амортизация нематериальных активов 8 000

Долг бюджету 29 000

Актив	Пассив
1. Внеоборотные активы	3. Капитал и резервы
Нематериальные активы 18 000	Уставный капитал 800 000
Основные средства 465 000	Резервный капитал --------
Незаконченное строительство 130 000	Целевое финансирование 19 000
Долгосрочные финансовые вложения  ------	Прибыль 211000
Итог 613 000	Итог 1030 тыс.
2.Оборотные активы	4. Долгосрочные обязательства
Производственные запасы  ------	Долгосрочный займ 60 000
Товары 18 000	Итог 60 000
НДС 9 000
Расходы будущих периодов 20 000	5.Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые вложения 15 000	Долг поставщику 220 000
Касса 1 000	Долг по зарплате 100 000
Расчетный счет 800 000	Долг бюджету 29 000
Задолженность покупателя 8 000	Резерв предстоящих расходов 15 000
Итог 871 000	Доходы будущих периодов 30 000
	Итог 394 000
	1484 тыс

Пользователи бухгалтерской информации.

В рыночной экономике пользователи делятся на :

1.      Лица, имеющие прямой финансовый интерес. Это акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели и др.

2.      Лица, имеющие косвенный финансовый интерес. Налоговые службы, органы государственной статистики, общественные организации, политические партии.

3.      Лица, представляющие внутренних пользователей. Это менеджеры, управленческий персонал и работники организации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования состоит из четырех уровней:

1.      Высший уровень. Закон о бухгалтерском учете, а также указы президента России, Постановления правительства России, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в организации и порядок его ведения.

2.      Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ утверждаются министерством финансов России, на которое возложено методическое руководство бухгалтерским учетом. В этих документах излагаются принципы и базовые правила учета, формулируются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета и приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения к определенному виду деятельности.

3.      Методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, утвержденные приказами различных министерств и ведомств. В них предлагаются возможные варианты ведения учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности и масштабов деятельности на базе требований, содержащихся в документах первого и второго уровня.

4.      Внутренние нормативные документы в виде учетной политики, которая представляет собой совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета в организации. Учетная политика включает в себя методические и организационно – технические аспекты. К методическим относятся выборы способов ведения учета по различным участкам (имущества, капитала и обязательств). К организационно-техническим аспектам относятся план счетов бухгалтерского учета, порядок документооборота, форма ведения бухгалтерского учета (например, компьютерная) и другие аспекты. Учетная политика утверждается руководителем организации. Она должна соответствовать принципу последовательности, т.е. учетная политика должна последовательно переходить от одного отчетного года к другому. Изменения вносятся в учетную политику только на основании законодательных и нормативных документов, а также при смене организационно-правовой формы предприятия при реорганизации предприятия и при смене собственника. Учетная политика составляется на основании ПБУ 1 «Учетная политика организации».

Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Составить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по следующим данным.

Начальные остатки:

Основные средства 250 000

Уставный капитал 510 000

Задолженность персоналу по зарплате 148 000

Доходы будущих периодов 28 000

Резерв предстоящих расходов 11 000

Валютный счет 8 000

Готовая продукция 140 000

Затраты в производстве 28 000

Задолженность подотчетного лица 16 000

Касса 1 000

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 32 000

Добавочный капитал 25 000

Резервный капитал 32 000

Долг покупателя 120 000

Долг социальному страхованию 250 000

Расчетный счет 510 000

Производственные запасы 10 000

Долг поставщику 50 000

Долг бюджету 16 000

Нематериальные активы 25 000

Краткосрочный кредит 20 000

Долгосрочный кредит 50 000

Хозяйственные операции:

Получено в кассу с р/с 150 000

Выдана зарплата из кассы, т.е. погашен долг персоналу по зарплате наличными 148 000

Погашен долг бюджету с расчетного счета 16 000

Погашен долг поставщику с расчетного счета 50 000

Покупатель погасил долг, внеся на расчетный счет 120 000

Погашен долго социальному страхованию с расчетного счета 250 000

Учредитель погасил долг, внеся на расчетный счет 32 000

Подотчетное лицо погасило долг лицензией на сумму 10 000

Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит на сумму 650 000

Материалы списываются со склада на затраты производства на сумму 8 000

Материалы поступили от поставщика, но счета не оплачены на сумму 85 000

Материалы списываются со склада на затраты производства 60 000

Погашен долг поставщику с расчетного счета на сумму 85 000

Погашена задолженность по краткосрочному кредиту с расчетного счета на сумму 20 000

Актив	Изменение	Конечные остатки	Пассив	Изменение	Конечные остатки
Необоротные активы			Уставный капитал 510 000		510 000
Нематериальные активы 25 000	+10 000	35 000	Резервный капитал 32 000		32 000
Основные средства 250 000		250 000	Добавочный капитал 25 000		25 000
Итого 275 000		285 000	Итого 567 000		567 000
Оборотные активы			Долгосрочные обязательства
Производственные запасы 10 000	-8 000 +85 000 -60 000	27 000	Долгосрочный кредит 50 000	+650 000	700 000
Затраты в производстве 28 000	+8 000 +60 000	96 000	Итого 50 000		700 000
Готовая продукция 140 000		140 000	Краткосрочные обязательства
Долг покупателя 120 000	-120 000	-	Краткосрочный кредит 20 000	-20 000	-
Долг подотчетного лица 16 000	-10 000	6 000	Кредиторская задолженность
Долг учредителя 32 000	-32 000	-	Долг поставщику 50 000	-50 000 +85 000 -85 000	-
Касса 1000	+150 000 -148 000	3 000	Долг бюджету 16 000	-16 000	-
Валютный счет 8000		8 000	Долг социальному страхованию 250 000	-250 000	-
Расчетный счет 510 000	-150 000 -16 000 -50 000 +120 000 -250 000 +32 000 +650 000 -85 000 -20 000	741 000	Долг по зарплате 148 000	-148 000	-
Итого 865 000		752 000	Доходы будущих периодов 28 000		28 000
Всего по активу 1140000		1 306 000	Резерв предстоящих расходов 11 000		11 000
			Итого		39 000
			Всего по пассиву 1140000		1 306 000

Валюта баланса на начало месяца 1 140 000

Валюта баланса на конец месяца 1 306 000

В бухгалтерском учете существуют четыре типа изменений хозяйственных операций, влияющих на баланс:

1.      Здесь затрагиваются хозяйственные операции только статьи актива, как например получено в кассу с расчетного счета. В итоге отражается только переброска суммы в активе с одной статьи на другую. Поэтому итог баланса не меняется.

2.      Когда в хозяйственной операции участвуют только статьи пассива, т.е. переброска суммы с одной статьи пассива на другую. Например, прибыль направлена на пополнение резервного капитала.

3.      Когда хозяйственная операция увеличивает или уменьшает статью пассива и статью актива. Например, погашен долго бюджету с расчетного счета. В этом случае итог баланса уменьшается на одну и ту же сумму.

4.       Одновременное увеличение статей актива и пассива. Например, получен на расчетный счет краткосрочный кредит. Или получен взнос от спонсора на расчетный счет. Увеличивается расчетный счет и целевое финансирование.

Пример.

Прибыль направлена на пополнение добавочного капитала в сумме 100 000. Здесь увеличивается добавочный капитал и уменьшается прибыль.

Учредитель погасил долг компьютером на сумму 18 000. Учредитель  - минус его долг на 18 000. Увеличиваются основные средства на 18 000.

Выдано из кассы на командировочные расходы 20 000. В кассе – 20 000. Задолженность подотчетного лица +20 000.

Подотчетное лицо погасило долг патентом на сумму 12 000. Долг подотчетного лица уменьшился -12 000. Увеличивается статья нематериальных активов +12 000.

Оплачено наличными за бензин 1 000. В кассе – 1 000. Бензин это топливо. Производственные запасы +1 000. Бензин списывается на затраты в производстве. Бензин -500. Затраты в производстве +500.    

Счет, его структура и виды счетов.

Чтобы разобраться и правильно отразить в учете хозяйственные операции, используют счета. Каждый счет имеет свой номер, свое название и отражает отдельно каждый вид имущества организации, капитала и обязательств.

Счет имеет Т-образный вид, т.е. двухстороннюю таблицу (Дебет, кредит). В середине записывается название счета и номер.

Прежде чем работать со счетом, его надо открыть. Открыть счет это значит записать в него сумму, характеризующую начальное состояние объекта, т.е. начальный остаток или начальное сальдо. Начальное сальдо записывается на стороне дебета.

Чтобы определить конечный остаток на счете, необходимо:

1.      Определить суммы дебетового и кредитового оборота. Дебетовый оборот это сумма всех операций по дебету счета. Кредитовый оборот это сумма всех операций по кредиту счета.

2.      Сложить начальный остаток с оборотом, отражающим увеличение на счете и вычесть из полученной суммы оборот, отражающий уменьшение на счете. В итоге будет получен конечный остаток на счете.

Пример:

Определить конечный остаток на счете 50 «Касса» по следующим данным:

Начальное сальдо на счете 50 – 1 000

Хозяйственные операции:

1.      Получено в кассу с расчетного счета 65 000

2.      Выдана зарплата из кассы 50 000

3.      Выдано подотчетному лицу на командировочные расходы 5 000

4.      Учредитель погасил долг, внеся наличными 22 000

5.      Покупатель погасил долг, внеся в кассу 11 000

6.      Внесено из кассы на расчетный счет 35 000

Касса 50
Дебет	Кредит
Начальный сальдо 1 000	2. 50 000
	3. 5 000
1. 65 000	6. 35 000
4. 22 000
5. 11 000
98 000	90 000
Конечное сальдо 8 000

Определить конечное сальдо на расчетном счете 51, если начальное сальдо на счете 51 – 2000.

Хозяйственные операции:

1.      Получено на расчетный счет 800 000 в виде краткосрочного кредита.

2.      Получено на расчетный счет из кассы 22 000

3.      Поступил краткосрочный займ на расчетный счет 1 900 000.

4.      Получено в кассу с расчетного счета 629 000

5.      Перечислено бюджету погашение долга с расчетного счета 132 000

6.      Перечислено с расчетного счета задолженность по краткосрочному займу 128 000

7.      Перечислено социальному страхованию погашение долга с расчетного счета 154 000

8.      Поступил вклад на расчетный счет в погашение долга от учредителя 733 000

9.      Перечислена задолженность поставщику с расчетного счета 51 000

10.  Погашен долг по краткосрочному кредиту с расчетного  счета в сумме 24 000

Расчетный счет 51
Дебет	Кредит
Начальное сальдо 2 000	4. 629 000
	5. 132 000
1. 800 000	6. 128 000
2. 22 000	7. 154 000
3. 1 900 000	9. 51 000
8. 733 000	10. 24 000
3 455 000	1 118 000
Конечное сальдо 2 339 000

Перечень счетов, которые используются в учете, называется планом счетов (всего 99).

Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. К активным счетам относятся счета расположенные в активе баланса: основные средства, касса, дебеторская задолженность, производственные запасы, затраты в производстве и другие. Сальдо на активном счете записывается на стороне дебета.

Увеличение на активном счете записывается по стороне дебета, а уменьшение – по стороне кредита. Конечное сальдо равняется начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

К пассивным относятся счета, отраженные в пассиве баланса: уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность, резерв предстоящих расходов и др.

Начальное сальдо на пассивном счете записывается по стороне кредита. Увеличение на пассивном счете отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Конечное сальдо = начальное сальдо + кредитовый оборот – дебетовый оборот. К активно-пассивным счетам относятся счет 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами». Необходимо разделить счет 76 на два субсчета:

76-1 «Долг дебетора». Эта часть счета будет активной и считаться по схеме активного счета.

76-2 «Долг кредиторам» Эта часть является пассивной. Итог подсчитывается как по пассивному счету.

Составление бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка это запись хозяйственной операции на бухгалтерском языке, т.е. запись суммы операции в дебет и кредит другого счета. Взаимосвязь счетов операции назывется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Перед записью бухгалтерской проводки необходимо:

1.      Определить, какие счета по названию затронула данная операция.

2.      Определить, какой счет активный, а какой – пассивный (определяется применительно к балансу)

3.      Необходимо определить какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная опрация на затронутых счетах

Запись бухгалтерской проводки обычно начинается с дебетового счета.

1.      Получено в кассу с расчетного счета 50 000. В этой оперуции взамодействую два счет – 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

2.      Оба счета активные

3.      На счете 50 будет увеличение, дебет 50 000. На счете 51 будет уменьшение, кредит 50 000.

 

Дебет 50 кредит 51 – 50 000

1.      Поступили материалы от поставщика, но счета не оплачены на сумму 60 000. Производственные запасы, материалы, счет 10. Задолженность поставщику – счет 60.

2.      10 счет активный, 60 – пассивный.

3.      На счете 10 дебет 60 000, на счете 60 кредит 60 000

1.      Погашен долг поставщику с расчетного счета 60 000. Задолженность поставщику 60, расчетный счет 51.

2.      60 – пассивный, 51 – активный

3.      На счете 60 дебет 60 000, на счете 51 кредит 60 000

1.      Материалы списываются со склада на затраты производства 30 000. Производственные запасы, материалы – счет 10. Затраты в производстве – счет 20.

2.      10 – активный, 20 – активный.

3.      На счете 10 кредит 30 000, на счете 20 – дебет 30 000

1.      Учредитель погасил долг компьютером на сумму 15 000. Долг учредителя – счет 75. Основные средства – счет 1.

2.      Долг учредителя – активный, основные средства – активный

3.      75 – дебет 15 000, 1 – кредит 15 000

1.      Выдано из кассы на командировочные расходы – 20 000. Касса – 50, задолженность подотчетного лица – 71.

2.      Оба активные.

3.      50 кредит 20 000, 71 – дебет 20 000

1.      Получен на расчетный счет краткосрочный кредит 250 000. Расчетный счет – 51, краткосрочный кредит – 66.

2.      51 – активный, 66 – пассивный

3.      51 – дебет, 66 – кредит.

1.      Погашен долг бюджету с расчетного счета 18 000. Долг бюджету – 68, расчетный счет 51.

2.      51 активный, 68 пассивный

3.      68 дебет, 51 кредит

Начислена зарплата основному персоналу 100 000. Но не выдана. Ни фига. Задолженность по зарплате 70, затраты в производстве – 21. 70 кредит, 21 дебет.

Из зарплаты взят налог на доходы физических лиц 13% - 13 000. Задолженность персоналу по зарплате -13 000, задолженность бюджету – 68. Два пассивных счета. Уменьшается долг по зарплате. Дебет 70. Кредит 68. Сумма 13 000.

Получено в кассу с расчетного счета 87 000. Дебет 50. Кредит 51.

Погашен долг персоналу по зарплате наличными. Кредит 50. Дебет 70. Сумма 87 000.

Погашен долг бюджету по налогу на доходы физических лиц с расчетного счета 13 000. Кредит 51, дебет 68. Сумма 13 000.

Задача.

Составить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по следующим данным:

Начальные остатки:

75 – Долг учредителя – 200 000

80 – Уставный капитал – 200 000

Хозяйственные операции:

N	Содержание операции	Сумма	Проводка
Дебет	Кредит
1.	Учредитель погасил долг, внеся на р.с. Долг учредителя 75, расчетный счет 51 75 кредит, 51 дебет	150 000	51	75
2.	Учредитель погасил долг правом пользования квартирой на сумму 25 000. Право пользования – нематериальные активы – счет 04 Задолженность учредителя 75. Кредит 75, дебет 04	25 000	04	75
3.	Учредитель погасил долг материалами Долг учредителя 75 Производственные запасы, материалы - 10	25 000	10	75
4.	Материалы списываются на затраты в производство Затраты в производстве – счет 20 Производственные запасы, материалы - 10	20 000	20	10

     

Задолженность учредителя 75
Дебет	Кредит
Начальное сальдо 200 000
	1. 150 000
	2. 25 000
	3. 25 000
Оборот - -----------	Оборот 200 000
Конечное сальдо -    ------------

Уставный капитал 80
Дебет	Кредит
	Начальное сальдо 200 000
Оборот - -----------	Оборот ------------
	Конечное сальдо -    200 000

Расчетный счет 51
Дебет	Кредит
Начальное сальдо -----------
1. 150 000
Оборот – 150 000	Оборот ------------
Конечное сальдо -   150 000

Нематериальные активы 04
Дебет	Кредит
Начальное сальдо -------------
2. 25 000
Оборот -25 000	Оборот ------------
Конечное сальдо -    25 000

Материалы 10
Дебет	Кредит
Начальное сальдо --------------
3. 25 000	4. 20 000
Оборот – 25 000	Оборот 20 000
Конечное сальдо -    5 000

Затраты в производстве 20
Дебет	Кредит
Начальное сальдо -----------
4. 20 000
Оборот – 20 000	Оборот ------------
Конечное сальдо -    20 000

Оборотная ведомость.

N	Операция	Начальные остатки	Оборот	Конечные остатки
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Задолженность учредителя 75	200 000	--------	-------	200 000	--------	--------
2	Уставный капитал 80	-------	200 000	--------	--------	---------	200 000
3	Расчетный счет 51	-------	--------	150 000	--------	150 000	---------
4.	Нематериальные активы 04	--------	--------	25 000	--------	25 000	--------
5	Материалы 10	---------	--------	25 000	20 000	5 000	--------
6	Затраты в производстве 20	---------	---------	20 000	----------	20 000	---------
	Итого	200 000	200 000	220 000	220 000	200 000	200 000

Баланс:

Актив	Пассив
	Нач. остатки	Конечные остатки		Нач. остатки	Конечные остатки
Нематериальные активы	----------	25 000
Итого по 1 разделу	----------	25 000	Уставный капитал	200 000	200 000
Оборотные активы			Всего по 3 разделу	200 000	200 000
Производственные запасы (10)	----------	5 000	Долгосрочные пассивы	---------	-----------
Затраты в производстве (20)	-----------	20 000	Краткосрочные пассивы	---------	------------
Расчетный счет (51)	----------	150 000
Долг учредителя (75)	200 000	------------
Итого по 2 разделу	200 000	175 000
Всего по активу	200 000	200 000	Всего по пассиву	200 000	200 000

Валюта баланса на начало месяца 200 000

Валюта баланса на конец месяца 200 000

Составить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по следующим данным.

Остатки по счетам:

75 – 530 000

80 – 530 000

Хозяйственные операции:

N	Содержание операции	Сумма	Проводка
Дебет	Кредит
1.	Учредитель погасил долг компьютерами Основные средства – 01, долг учредителя - 75	30 000	01	75
2.	Учредитель погасил долг правом пользования недвижимостью	25 000	04	75
3.	Учредитель погасил долг стройматериалами	25 000	10	75
4.	Учредитель погасил долг лицензией	50 000	04	75
5.	Учредитель погасил долг автомобилем	200 000	01	75
6.	Учредитель погасил долг, внеся на расчетный счет	200 000	51	75
7.	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит	700 000	51	66
8.	Стройматериалы списываются со клада на затраты производства	17 000	20	10
9.	Начислена зарплата основным работникам	200 000	20	70
10.	Из зарплаты взят налог на доходы физических лиц	26 000	70	68
11.	Получено в кассу с расчетного счета	175 000	50	51
12.	Погашен долг персоналу по зарплате наличными	174 000	70	50
13.	Погашен долг бюджету по налогу на доходы физических лиц с расчетного счета	26 000	68	51
14.	Поступили от поставщика стройматериалы, но счета не оплачены	120 000	10	60
15.	Стройматериалы списываются со склада на затраты в производство	80 000	20	10
16.	Поступил на расчетный счет краткосрочный займ	620 000	51	66
17.	Погашен долг поставщику с расчетного счета	120 000	60	51
	Итого	2 788 000

Задолженность учредителя 75
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  530 000	30 000
	25 000
	25 000
	50 000
	200 000
	200 000
Оборот - -------	Оборот 530 000
Конечное сальдо -    --------------

Уставный капитал 80
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  530 000
Оборот - -------	Оборот -----------
Конечное сальдо -    530 000

Основные средства 01
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  ------------
30 000
200 000
Оборот – 230 000	Оборот -----------
Конечное сальдо -   230 000

Нематериальные активы 04
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  -----------
25 000
50 000
Оборот – 75 000	Оборот -----------
Конечное сальдо -    75 000

Материалы 10
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  ------------
25 000	17 000
120 000	80 000
Оборот – 145 000	Оборот 97 000
Конечное сальдо -    48 000

Расчетный счет 51
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  --------------
200 000	175 000
700 000	26 000
620 000	120 000
Оборот – 1 520 000	Оборот – 321 000
Конечное сальдо -    1 199 000

Краткосрочные кредиты и займы 66
Дебет	Кредит
	Начальное сальдо  -------
	700 000
	620 000
Оборот - -------	Оборот 1 320 000
	Конечное сальдо -    1 320 000

Затраты в производстве 20
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  -----------
17 000
200 000
80 000
Оборот – 297 000	Оборот -----------
Конечное сальдо -    297 000

Задолженность персоналу по зарплате 70
Дебет	Кредит
	Начальное сальдо  ------------
26 000	200 000
174 000
Оборот – 200 000	Оборот  - 200 000
	Конечное сальдо -    --------------

Долг бюджету 68
Дебет	Кредит
	Начальное сальдо  ------------
26 000	26 000
Оборот – 26 000	Оборот – 26 000
	Конечное сальдо -    --------------

Касса 50
Дебет	Кредит
Начальное сальдо  --------------
175 000	174 000
Оборот – 175 000	Оборот – 174 000
Конечное сальдо -   1 000

Долг поставщику 60
Дебет	Кредит
	Начальное сальдо  ----------
120 000	120 000
Оборот – 120 000	Оборот – 120 000
	Конечное сальдо -    --------------

Оборотная ведомость:

N	Операция	Начальные остатки	Оборот	Конечные остатки
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Задолженность учредителя 75	530 000	--------	-------	530 000	--------	--------
2	Уставный капитал 80	-------	530 000	--------	--------	---------	530 000
3	Расчетный счет 51	-------	--------	1 520 000	321 000	1 199 000	---------
4.	Нематериальные активы 04	--------	--------	75 000	--------	75 000	--------
5	Материалы 10	---------	--------	145 000	97 000	48 000	--------
6	Затраты в производстве 20	---------	---------	297 000	----------	297 000	---------
7	Основные средства	----------	--------	230 000	------	230 000	---------
8	Краткосрочные кредиты	---------	----------	-----------	1 320 000	----------	1 320 000
9	Долг по зарплате	----------	----------	200 000	200 000	--------	----------
10	Долг бюджету	-----------	---------	26 000	26 000	--------	--------
11	Касса	------------	-----------	175 000	174 000	1 000	---------
12	Долг поставщику	---------	---------	120 000	120 000	---------	---------
	Итого	530 000	530 000	2 798 000	2 798 000	1 840 000	1 840 000

Инвентаризация имущества.

Инвентаризация это проверка наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств путем наблюдения в натуре, измерения и специальной регистрации с последующим сличением полученных данных с учетными показателями.

Основные задачи инвентаризации:

1.      Выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и незавершенного производства в натуральном выражении.

2.      Контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

3.      Выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество.

4.      Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ресурсов.

5.      Проверка соблюдения правил хранения материальных ценностей и денежных средств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его места нахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся на балансе предприятия, как, например, арендованное имущество, а также товары, принятые на ответственное хранение.

Различают инвентаризацию полную и частичную (выборочную). Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная – один или несколько видов имущества.

Инвентаризация может быть плановой, т.е. охватывает проверку имущества по заранее установленным срокам, и внезапной ревизией, которая проводится неожиданно для материально-ответственного лица чтобы установить фактическое наличие ценностей.

Инвентаризация также может осуществляться по распоряжению головной организации, руководителя организации и по требованию ревизоров или следственных органов.

Проведение инвентаризации обязательно:

1.      При передаче имущества в аренду и продаже.

2.      В случаях ликвидации организации или преобразования предприятия

3.      Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

4.      При смене материально ответственного лица

5.      При установлении фактов хищений и злоупотреблений

6.      В случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, бухгалтерии. Инвентаризация проводится при обязательном присутствии материально-ответственного лица.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где храниться имущество, опечатывается.

Результаты инвентаризации сдают в бухгалтерию и по ним сверяют фактическое наличие средств с данными учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие по данным инвентаризации и наличие средств по данным учета, а также выявляются излишки и недостачи.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины и виновников недостач или излишков. Выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации.

Учет основных средств.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, вычислительная техника, многолетние насаждения и другие объекты со сроком службы свыше одного года. Объекты стоимостью до 10 000 руб. относятся к материальным ценностям и учитываются на счете 10 – материалы.

Движение основных средств отражается на счетах:

01 – основные средства

02 – амортизация основных средств

08 – незавершенные капитальные вложения

90 – продажи

При оприходовании основных средств необходимо фактические затраты объекта отразить на счете 08. К фактическим затратам относятся:

1.      Стоимость покупки по договору без НДС.

2.      Вознаграждение посреднику

3.      Доставка объекта

4.      Информационные и консультационные услуги и другие затраты.

Все эти затраты собираются по дебету счета 08, а затем при вводе в эксплуатацию списываются в общей сумме затрат как дебет 01, кредит 08, формируя тем самым первоначальную стоимость объекта. При этом составляется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Основные средства показываются в учете по первоначальной стоимости, а в отчетности – по остаточной. Остаточная стоимость равна первоначальной за вычетом амортизации. Существуют следующие документы по движению основных средств на предприятии:

1.      Форма ОС-1. Это акт приемки-передачи основных средств. Этот документ оформляется при покупке основного средства, при перемещении внутри организации, а также при списании объекта.

 На основании этого документа заводится инвентарная карточка – Форма ОС-6. В нее заносятся данные по каждому инвентарному объекту, а также отражаются характеристика объекта, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию и другие сведения. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам. Организации могут также вести учет основных средств в специальной инвентарной книге. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в картотеке в бухгалтерии сгруппированными по амортизационным группам, а внутри у них по местам эксплуатации и видам объектов. На арендованные основные средства карточки не открываются. Каждому объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним во время эксплуатации.

В инвентарную карточку также вводятся записи, если основное средство было в ремонте. За период эксплуатации основных средств начисляется амортизация объекта. Амортизация начисляется первого числа месяца, следующего за месяцем поступления и прекращается первого числя месяца, следующего за месяцем выбытия. Сумма начисленной амортизации накапливается в учете на пассивном счете 02. Начисление амортизации отражается как дебет 20 кредит 02.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов:

1.      Линейный. В этом случае амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта. Этот срок определяется при принятии объекта к учету. Пример: начислить ежемесячную амортизацию на деревообрабатывающий станок, стоимость которого 22400, норма амортизации 15%. 15% от суммы 22400 = 3360, делим на 12 месяцев, получаем 280р. Дебет 20, кредит 02, сумма 280.

2.      Способ уменьшаемого остатка. Рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения.

3.      Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае необходимо рассчитать следующие соотношения: в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования, в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

4.      Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В расчет берется следующее соотношение: в числителе первоначальная стоимость объекта, в знаменателе предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Выбранный из четырех способов начисления амортизации должен найти отражение в приказе об учетной политике на отчетный год. В процессе эксплуатации основных средств необходимо восстанавливать их при помощи модернизации, реконструкции, а также ремонта. По объему и характеру производимых работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Текущим считается ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Его основная цель – это поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится в основном замена части деталей. При капитальном ремонте производится полная разборка агрегата, замена деталей и другие сложные работы.

Основанием для ремонта основных средств служат утвержденные планы на год руководителем организации, где представлены натуральные и денежные показатели отдельных видов работ. Ремонт может осуществляться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов и сметную стоимость ремонта в разрезе статей. При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, а затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции. При этом используются следующие способы:

1.      Ремонт осуществляется в организации вспомогательным производством. В этом случае используется счет 23 – вспомогательное производство. Счет активный. Материальные затраты отражаются здесь как дебет 23, кредит 10. Трудовые затраты как дебет 23, кредит 70.

2.      Создается специальный резерв для ремонта основных средств. Здесь используется счет 96 – резерв предстоящих расходов. Образуется резерв как дебет 20, кредит 96. Использование данного резерва:

a.       Материальные затраты. Дебет 96, кредит 10.

b.      Трудовые затраты. Дебет 96, кредит 70.

При подрядном способе ремонт основных средств осуществляется подрядной организацией. В этом случае учитывается только стоимость законченных капительных работ: записи дебет 20, кредит 60, т.е. подрядчик выставляет свой счет. Отражается НДС на ремонтные работы подрядчика как дебет 19, кредит 60. Оплата подрядчику за ремонтные работы – дебет 60, кредит 51.

Основные средства могут быть проданы другой организации или списаны с учета вследствие морального или физического износа. В результате этих операций бухгалтеру необходимо определить финансовый результат: прибыль или убыток. Для подсчета финансового результата используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Этот счет активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

При продаже основных средств составляется следующая схема проводок:    

1.      Предъявлен счет покупателю при продаже объекта. Дебет 62, кредит 91.

2.      Отражается НДС. Дебет 91, кредит 68 – задолженность бюджету по НДС.

3.      Списывается начисленная амортизация проданного объекта. Дебет 02, кредит 01.

4.      Списывается остаточная стоимость объекта. Дебет 91, кредит 01.

5.      Определяется финансовый результат на счете 91:

a.       Если дебетовый оборот на счете 91 больше кредитового, то получен убыток и на эту сумму составляется запись дебет 99 – прибыли и убытки, кредит 91.

b.      Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль и на эту сумму составляется запись дебет 91, кредит 99.  

На этом счет 91 закрывается, становится бессальдовым и в балансе не показывается.

Пример.

Определить финансовый результат от продажи компьютера, если предъявлен счет покупателю на сумму 15 100, где НДС 2 517, первоначальная стоимость – 11 300, амортизация за период эксплуатации равна 290р.

1.      Предъявлен счет покупателю при продаже компьютера. Дебет 62, кредит 91 – 15 100.

2.      Отражен НДС. Дебет 91, кредит 68 – 2 517.

3.      Отражается списанная амортизация. Дебет 02, кредит 01 – 290р.

4.      Отражается остаточная стоимость компьютера. Дебет 91, кредит 01 – 11 010

5.      Определяется финансовый результат от продажи компьютера на счете 91.

91
Дебет	Кредит
2517	15 100
11 010
1573
15 100	15 100

Кредитовый больше, значит мы получили прибыль 15 100-13 527=1573

6. Дебет 91, кредит 99, сумма 1573

Счет 91, поэтому считается бессальдовым и в балансе не показывается.

При списании объекта с учета составляется следующая схема проводок:

1.      Списывается амортизация за период использования. Дебет 02, кредит 01.

2.      Списывается остаточная стоимость объекта. Дебет 91, кредит 01.

3.      Оприходованные ценности, полученные при списании объекта. Дебет 10, кредит 91.

4.      Определяется финансовый результат от продажи объекта на счете 91. Как правило получается убыток.

Также оформляется акт на списание основных средств, в котором указываются ценности, оприходованные при демонтаже объекта. Карточка основных средств также должна содержать запись при списании объекта.

Определить финансовый результат от продажи станка: предъявлен счет покупателю на сумму 17 300, где НДС 2 833. Первоначальная стоимость станка 14 000, амортизация 410р.

Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся согласно ПБУ-14/2000 следующие объекты:

1.                      Патенты, лицензии

2.                      Авторские права

3.                      Право пользования недвижимостью

4.                      Организационные расходы и т.д.

При принятии объектов к учету в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.      Отсутствие материально-вещественной структуры

2.      Возможность идентификации организацией от другого имущества.

3.      Использование в течении длительного времени.

4.      Не предполагается дальнейшая перепродажа.

5.      Способность приносить организации доход в будущем, т.е. экономические выгоды.

При покупке или создании на самом предприятии нематериальных активов все фактические затраты, понесенные организацией отражаются на счете 08. К фактическим затратам относятся:

1.      Стоимость покупки по договору.

2.      Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов. Регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посреднику и другие расходы.

Затем эти фактические затраты в общей сумме при вводе в эксплуатацию объекта переносятся на счет 04 – Нематериальные активы. Т.е. дебет 04, кредит 08. Формируя тем самым первоначальную стоимость объекта.

Документально оформляется акт приемки-передачи и карточка учета нематериальных активов, форма НМА-1.

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной за вычетом амортизации.

Нематериальные активы, как и основные средства, в период эксплуатации должны амортизироваться. Начисления амортизации производятся ежемесячно первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. И составляется бухгалтерская запись – дебет 20, кредит 05. При начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта и срок полезного использования. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из срока действия патента, или в расчет берется 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Начисление производится линейным способом. Также могут быть отражены способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Пример:

Начислить ежемесячную амортизацию на лицензию, стоимость которой 9300, срок использования – 4 года.

Стоимость делится на срок использования, а затем на 12 мес. 9300/4/12=194

Дебет 20, кредит 05, 194р.

Выбытие нематериальных активов может производиться в следующих случаях:

1.      При продаже.

2.      Вследствие списания по причине нецелесообразности дальнейшего использования.

При продаже нематериальных активов используется счет 91 – прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

Схема записей при продаже:

1.      Предъявлен счет покупателю при продаже. Дебет 62, кредит 91.

2.      Отражен НДС при продаже. Дебет 91, кредит 68.

3.      Отражается сумма расходов, связанных с продажей нематериальных активов, например услуги нотариуса. Дебет 91, кредит 76 (расчеты с разными кредиторами).

4.      Списывается начисленная амортизация объекта за период эксплуатации. Дебет 05, кредит 04.

5.      Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.

6.      Определяется финансовый результат на счете 91 сопоставление оборотов:

a.       Если дебетовый оборот больше кредитового, то получен убыток, который отражается как дебет 99, кредит 91.

b.      Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль, которая отражается как дебет 91, кредит 99.

На этом счет 91 закрывается, становится бессальдовым и в балансе не показывается.

При списании объекта, если нецелесообразно его дальнейшее использование:

1.      Списывается начисленная амортизация за период эксплуатации объекта. Дебет 05, кредит 04.

2.      Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04.

3.      Определяется финансовый результат при списании объекта. 

Пример:

Определить финансовый результат при продаже патента, если предъявлен счет покупателю на сумму 11400, где НДС 1900, первоначальная стоимость 8300, амортизация 190, услуги нотариуса – 800.

Сами считайте, мне лень.

Нематериальные активы в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств должны быть ликвидированы и при этом составляются следующие записи:

1.      Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.

2.      Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств. Дебет 99, кредит 04.

Нематериальные активы могут списываться в результате выявленных недостач, хищений и составляются следующие записи:

1.      Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04.

2.      Списывается остаточная стоимость нематериальных активов. Дебет 94 (недостачи и потери ценностей), кредит 04.

3.      Недостача относится на виновное лицо. Дебет 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям), кредит 94.

4.      Производится списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Дебет 99, кредит 94.

Задача:

Списываются с учета следующие ценности:

Компьютер, первоначальная стоимость которого 18100, амортизация за период эксплуатации 16100. При списании получены запасные части на сумму 850 р. И лицензия, первоначальная стоимость которой 7200, амортизация 6900.

1.      Списывается амортизация за период использования компьютера. Дебет 02, кредит 01, 16100.

2.      Списывается остаточная стоимость. Дебет 91, кредит 01, 2000

3.      Оприходованы ценности. Дебет 10, кредит 91, 850.

91
Дебет	Кредит
2 000	850
	1150
2 000	2 000

Получен убыток 1150.

Лицензия:

1.      Списывается амортизация. Дебет 05, кредит 04, 6900

2.      Списывается остаточная стоимость. Дебет 91, кредит 04, 300

3.      Определяется финансовый результат:

91
Дебет	Кредит
300	300
300	300

 Получен убыток 300.

Задача:

Начислить ежемесячную амортизацию на патент, стоимостью 12700, срок использования 3 года, и на компьютер, стоимостью 15400, норма амортизации 15%. И составить проводки.

Дебет 20, кредит 02, сумма …..

Дебет 20, кредит 05, сумма ….

Учетная политика организации.

Учетная политика это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета в организациях.

При формировании учетной политики необходимо учитывать следующие требования:

1.      Имущественной обособленности. Означает, что имущество и обязательства организации существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этой и других организаций.

2.      Непрерывности деятельности. Означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у организации отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке.

3.      Последовательности применения учетной политики. Означает, что выбранная предприятием учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому.

4.      Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Означает, что хозяйственные операции относятся к тому учетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

5.      Полноты. Означает, что выбранный вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в учете всех хозяйственных операций.

6.      Своевременности. Означает, что хозяйственные операции должны находить своевременное отражение в учете и отчетности, т.е. никакие хозяйственные операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах учета.

7.      Осмотрительности. Означает, что применяемые способы учета должны обеспечивать  большую готовность к отражению расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. При этом необходимо не допускать скрытых резервов.  

8.      Рациональности. Учетная политика должна строится таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение учета в организации исходя из ее величины и условий хозяйственной деятельности.

9.      Непротиворечивости. Это означает, что все суммы соответствующих колонок в оборотной ведомости должны быть тождественны (дебет равен кредиту).

При выборе и обоснованности учетной политики необходимо учитывать влияние следующих факторов:

1.      Форму собственности и организационно-правовую форму (АО, государственное предприятие, унитарное предприятие, муниципальное предприятие и другие).

2.      Отраслевую принадлежность или вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля).

3.      Организационную структуру управления и наличие структурных подразделений (цехов, филиалов, представительств).

4.      Объему деятельности и размеры организации.

5.      Соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных видов налогов, льготы по налогообложению).  

Учетная политика организации может быть изменена в случаях:

1.      Реорганизации (слияния, разделения, присоединения)

2.      Смены собственника.

3.      Изменения в законодательной и нормативной базах учета.

4.      Разработки новых способов бухгалтерского учета.

Учетная политика состоит из следующих аспектов: методических и организационно-технических.

К методическим аспектам относятся:

1.                     Установление порядка начисления амортизации по основным средствам, т.е. выбор одного из способов начисления амортизации по основным средствам.

2.                     Начисление амортизации нематериальных активов по одному из выбранных способов.

3.                     Определение порядка ремонта основных средств.

4.                     Определение варианта учета производственных запасов.

5.                     Определение порядка отражения созданных резервов.

6.                     Выбор способа группировки затрат на производство продукции.

7.                     Выбор способа учета отражения курсовых разниц.

8.                     Выбор метода определения выручки от продажи продукции.

К организационно-техническим аспектам относятся:

1.                     Разработка рабочего плана счетов. Это означает, что организация сама разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Т.е. организация вправе из всей совокупности счетов выбрать действительно необходимые счета для данной организации. При этом определяется перечень и открываемых субсчетов.

2.                     Выбор формы бухгалтерского учета. Здесь организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерную, автоматизированную и упрощенную). Помимо формы учета выбирается перечень применяемых учетных регистров.

3.                     Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает организационное посторенние бухгалтерии. Также учет и отчетность могут вестись специализированным предприятием или специалистом на договорных началах. Организация может выделить на баланс отдельный от головного предприятия: филиалы, представительства и др. На предприятиях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.

4.                     Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5.                     Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организация самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета функционирования и контроля, исходя из особенностей управления производством и реализации продукции. Учетную политику разрабатывают на предстоящий год во главе с главным бухгалтером, а подписывает в виде приказа руководитель организации. Все изменения в учетной политике, происшедшие в течение года указываются в пояснительной записке к годовому отчету.

Учет оплаты труда и расчетов с работниками организации.

Существуют следующие виды, формы и системы оплаты труда:

Формы оплаты труда:

1.                     Повременная. Оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

2.                     Сдельная.  При сдельной форме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ, исходя из твердых расценок.

3.                     Аккордная. Предусматривает определение заработка за выполнение определенного продукции.

Формы оплаты труда имеют свои системы:

1.      Простая

2.      Повременная

3.      Повременно-премиальная

4.      Сдельно-премиальная

5.      Сдельно-прогрессивная.

Различают виды оплаты труда:

1.      Основная зарплата. К основной относится зарплата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ. Как, например, оплата по тарифным ставкам, окладам, за работу в ночное время, за сверхурочные, оплата простоев не по вине работников и др.

2.      Дополнительная зарплата. К ней относятся оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.д.

В организации также могут быть установлены следующие оплаты работы:

1.      Оплата часов ночной работы.

2.      Сверхурочной работы

3.      В выходные и праздничные дни.

4.      Пособия по временной нетрудоспособности и др.

Существуют следующие формы первичной учетной документации по трудовым отношениям:

1.      Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу. Форма Т-1.

2.      Личная карточка работника. Форма Т-2.

3.      Штатное расписание. Форма Т-3.

4.      Приказ о переводе работника на другую работу. Форма Т-5.

5.      Приказ о предоставлении отпуска работнику. Т-6.

6.      График отпусков. Т-7.

7.      Приказ о прекращении действия трудового договора. Форма Т-8.

8.      Приказ о направлении работника в командировку. Т-9.

9.      Командировочное удостоверение. Т-10.

10.  Приказ о поощрении работника. Т-11.

11.  Табель учета использования рабочего времени. Т-12.

12.  Расчетно-платежная ведомость о зарплате за месяц. Форма №49.

13.  Расчетная ведомость для расчета зарплаты, применяемая на крупных предприятиях. Форма 53. 

Лицевые счета сотрудников хранятся 75 лет и служат единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками зарплате.

Зарплата начисляется работникам ежемесячно как дебет счетов затрат, кредит 70. Из зарплаты производится удержание налога на доходы физических лиц (13%). При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:

1.      Стандартные.

a.       В размере 3 000руб за каждый месяц налогового периода предоставляются лицам, получившим или перенесшим заболевания, связанные с радиацией и связанные с последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС.

b.      В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, имеющих звания героев СССР, РФ и награжденных орденом славы трех степеней и т.д.

c.       В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, которые относятся к категории налогоплательщиков, не перечисленных в п.1 и 2. Указанная налоговая льгота действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 руб.

d.      В размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода и распространенный на каждого ребенка у налогоплательщика до месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. При этом налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого несовершеннолетнего в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.

2.      Социальные. Предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению. Этот вычет не может превышать больше 32% от дохода, который человек получил за год.

3.      Имущественные. Предоставляются работнику, если в налоговом периоде налогоплательщик получил доход от продажи жилых домов, квартир, дач, участков, находившихся в собственности не менее 5 лет. Также предоставляются налоговые вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство жилого, садового дома, квартиры до 600 000руб. 

4.      Профессиональные. Предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов лицам, имеющим авторские гонорары, адвокатам и других категориям работников.

Задача:

Начислить зарплату работнику за январь 2003 года, если зарплата за месяц составляет 8 000 и работник имеет право на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. и 300 руб. на одного несовершеннолетнего ребенка.

Налоговая база:

8000-400-300=7300

Налог: 7300*13%=949 руб.

Д20К70 8000

Взят налог на доходы физических лиц из зарплаты Д70К68 949

Выдана зарплата и кассы Д70К50 7051

Начислить зарплату за январь следующим категориям работников:

1.      Иванов. Главный экономист. Имеет следующие налоговые вычеты: участник ликвидации чернобыльской АЭС и отец двоих детей. Зарплата 12 000.

2.      Петров. Заведующий складом. Налоговые льготы – двое несовершеннолетних детей. Вдовец. Зарплата 8 500.

3.      Федоров. Кладовщик. Налоговые вычеты – двое детей. Герой СССР. Зарплата 7 000.  

12 000-3000-2*300=8400

8400*13%=1092

Д20К70 12 000

Взят налог на доходы физических лиц из зарплаты Д70К68 1092

Выдана зарплата и кассы Д70К50 10908

8 500-2*2*300=8500-1200-400=6900

7300*13%=897

Д20К70 8500

Взят налог на доходы физических лиц из зарплаты Д70К68 897

Выдана зарплата и кассы Д70К50 7603

7 000- 600 – 500 = 5900

5900*13%=767

Д20К70 7 000

Взят налог на доходы физических лиц из зарплаты Д70К68 767

Выдана зарплата и кассы Д70К50 6233

Документация и виды документов.

Каждый документ должен содержать определенные показатели, характеризующие хозяйственные операции, т.е. реквизиты.

Реквизиты делятся на обязательные и дополнительные. Обязательные обеспечивают бухгалтерским документам юридическую силу. К таким реквизитам относятся:

1.      Наименование документа.

2.      Дата составления документа.

3.      Наименование организации, от имени которой составлен документ.

4.      Содержание хозяйственной операции.

5.      Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

6.      Наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

7.      Личные подписи указанных лиц. 

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. Документы имеют следующую классификацию по основным признакам:

1.      Назначению

a.       Распорядительные. Содержат приказ или распоряжение на выполнение хозяйственной операции. Например, приказ о премировании работника.

b.      Оправдательные. Подтверждают факт совершения хозяйственной операции. Например, расходный кассовый ордер.

c.       Бухгалтерского содержания (оформления). Это расчеты, составляемые бухгалтером. Например, расчет ежемесячной амортизации на основные средства.

d.      Комбинированные. Они сочетаю признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер, т.к. есть подпись распорядителя, документ является оправдательным, есть подпись лица, получившего деньги.

2.      Месту составления

a.       Внутренние. Составляются и обращаются внутри данной организации. Расчетно-платежная ведомость по зарплате.

b.      Внешние. Поступают от других организаций, или направляются из данной организации в другие предприятия. Например, платежные поручения.

3.      Способу отражения.

a.       Первичные. В них фиксируют одну или несколько хозяйственных операций в момент их совершения или после окончания.

b.      Сводные. Составляют на основе первичных. Например, товарный отчет.

4.      Объему содержания операций.

a.       Разовые. Это накладная склада.

b.      Накопительные. В них фиксируются однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, недели, месяца). Например, кассовая книга.

На предприятии существует график документооборота, который утверждается руководителем организации и включается в приказ об учетной политике. 

Учет затрат на производство продукции, готовой продукции и ее продажи.

Затраты на производство продукции представляют собой себестоимость изготовленной продукции, куда включаются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация имущества и прочие расходы.

Существует следующая классификация затрат в учете:

1.      По экономическим элементам:

a.       Материальные затраты.

b.      На оплату труда.

c.       Отчисления на социальное страхование.

d.      Амортизация основных средств и нематериальных активов.

e.       Прочие затраты.

2.      По статьям калькуляции:

a.       Сырье и материалы.

b.      Возвратные отходы (вычитаются).

c.       Покупные изделия, полуфабрикаты.

d.      Топливо и энергия на технологические цели.

e.       Заработная плата производственных рабочих.

f.       Отчисления на социальное страхование.

g.      Расходы на подготовку и освоение производства.

h.      Потери от брака.

i.        Общепроизводственные расходы (счет 25).

j.        Прочие производственные расходы.

k.      Общехозяйственные расходы (счет 26).

l.        Коммерческие расходы (Счет 44).

Итог десяти статей образует производственную себестоимость продукции. Итог двенадцати статей формирует полную себестоимость продукции. 

3.      По возникновению:

a.       Прямые. Затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основании накладных, нарядов и т.д.

b.      Косвенные. Не могут быть сразу отнесены на объект калькулирования, т.к. для их отнесения необходимы расчеты по распределению их пропорционально соответствующей базе, например зарплате производственных рабочих.

 

4.      По степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности.

a.       Переменные. К ним относятся затраты, связанные с электроэнергией и топливом.

b.      Постоянные. Связаны с расходами на подготовку производства продукции.

На предприятиях различных форм собственности затраты делятся в зависимости от вида производства на общепроизводственные и общехозяйственные.

К общепроизводственным расходам относятся затраты, связанные с ремонтом имущества, материальных запасов при их расходовании, связанных с основным производством. Как, например, расход материалов на ремонт имущества. Дебет 25, кредит 10. Начисление амортизации на имущество ремонтного цеха. Начисление зарплаты работникам, занятым в ремонтном цехе. Дебет 25, кредит 70.

В конце месяца общепроизводственные расходы списываются в полной сумме на счет 20 – «Затраты в основном производстве». Дебет 20, кредит 25.

К общехозяйственным расходам (счет 26) относятся расходы, связанные с администрацией предприятия и ее содержанием:

1.      Начислена зарплата администрации предприятия. Дебет 26, кредит 70.

2.      Расход материалов на содержание администрации. Дебет 26, кредит 10.

3.      Начислена амортизация на имущество административного корпуса. Дебет 26, кредит 02,05.

и др.

В конце месяца общехозяйственные расходы в полной сумме списываются на счет 20 – «Затраты в основном производстве». Дебет 20, кредит 26.

Отражение учета на счете 20 – «Затраты в основном производстве».

Затраты основного производства:

1.      Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве. Дебет 20, кредит 70.

2.      Израсходованы материалы, запасные части, топливо на продукцию основного производства. Дебет 20, кредит 10.

3.      Начислена амортизация имущества основного производства. Дебет 20, кредит 02, 05.

4.      Израсходована энергия цехов основного производства. Дебет 20, кредит 76.

5.      Списываются общепроизводственные расходы. Дебет 20, кредит 25.

6.      Списываются общехозяйственные расходы. Дебет 20, кредит 26.

7.      Определяется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции = Начальное сальдо счета 20 + дебетовый оборот счета 20 – остаток незавершенного производства. Остаток незавершенного производства определяется  по результатам инвентаризации. Незавершенное производство – это затраты, которые предстоит понести предприятию в связи с тем, что продукция не закончена обработкой и не может быть признана готовой. Фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции отражается как дебет 43, кредит 20.

Все счета учета затрат активные.

Задача.

Определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции по следующим данным:

Начальное сальдо на счете 20  -60 000 руб.

Хозяйственные операции:

1.      Израсходованы материалы на сумму 10 000  в ремонтном цеху.

2.      Начислена амортизация на основные средства ремонтного цеха. 2 700.

3.      Начислена зарплата работникам ремонтного цеха. 140 000.

4.      Начислена зарплата администрации предприятия. 80 000.

5.      Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве. 180 000.

6.      Израсходованы материалы на содержание административного корпуса. 11 000.

7.      Начислена амортизация на основные средства административного корпуса. 1 200.

8.      Начислена амортизация на основные средства цеха основного производства. 5 600.

9.      Начислена амортизация на нематериальные активы основного производства. 1 500.

10.  Списываются общепроизводственные расходы. Суммы определить.

11.  Списываются общехозяйственные расходы. Сумму определить.

12.  Выпущено из производства готовая продукция по фактической себестоимости. Сумму определить, если по результатам инвентаризации остаток незавершенного производства составляет 15 000.

Решение:

1.      Д25К10 – 10 000

2.      Д25К02 – 2 700

3.      Д25К70  -140 000

4.      Д26К70 – 80 000

5.      Д20К70 – 180 000

6.      Д26К10 – 11 000

7.      Д26К02 – 1 200

8.      Д20К02 – 5 600

9.      Д20К05 – 1 500

10.   Д20К25  - 152 700

25

11. Д20К26 – 92 200

26
	477 000

12. Фактическая себестоимость.

20
Н.О. 60 000
180 000
5 600
1 500
152 700
92 200
Оборот 432 000

Фактическая себестоимость 60 000+432 000-15 000=477 000.

Д43К20 – 477 000.

Конечный остаток на счете 20 – 15 000.

Продажа продукции.

При продаже продукции определяется финансовый результат на счете 90 – «Продажи». Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается.

Схема записей при продаже:

1.      Предъявлен счет покупателю при продаже продукции. Дебет 62, кредит 90.

2.      Отражен НДС. Д90К68.

3.      Отражаются расходы при продаже (упаковка продукции и транспортные расходы). Д90К44.

4.      Списывается фактическая себестоимость готовой продукции при продаже. Д90К43.

5.      Определяется финансовый результат при продаже продукции на счете 90 сопоставлением оборотов:

a.       Если дебетовый оборот больше кредитового, то получен убыток, который отражается как Д99К90.

b.      Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль, которая отражается как Д90К99.

На этом счет 90 закрывается, становится бессальдовым и в балансе не показывается.

Задача.

Предъявлен счет покупателю на сумму 562 000 руб. при продаже продукции (НДС 93 667). Транспотрные расходы составили 4 200. Себестоимость проданной продукции 415 000. Определить финансовый результат от продажи продукции.

Решение:

1.      Предъявлен счет покупателю. Д62К90 – 562 000.

2.      Отражен НДС. Д90К68 - 93 667

3.      Отражаются транспортные расходы – Д90К44 – 4 200.

4.      Списывается фактическая себестоимость проданной продукции. Д90К43 – 415 000.

5.      Определяется финансовый результат от продажи продукции.

 

90
93 667	562 000
4 200
415 000
512 867	562 000

Д90К99 – 49 133.

Задача 2.

Определить финансовый результат от продажи продукции.

Начальное сальдо на счете 20  -12 000

Хозяйственные операции:

            Израсходованы материалы на содержание административного корпуса – 21 000.

            Начислена зарплата администрации – 180 000.

            Начислена амортизация на основные средства административного корпуса – 1 900.

            Списываются общехозяйственные расходы.

            Начислена зарплата основным работникам – 340 000.

            Израсходованы материалы на основное производство – 27 000.

            Начислена амортизация на основные средства, занятые в основном производстве – 5 200.

            Начислена амортизация на нематериальные активы основного производства – 3 000.

            Из производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости, сумму определить, если остаток незавершенного производства составляет 6 400.

            Определить финансовый результат при продаже продукции, если предъявлен счет покупателю на сумму 655 000, где НДС составляет 109 167. Транспортные расходы – 14 000. Списана фактическая себестоимость на сумму 310 000.

Решение.

            Д26К10 – 21 000

            Д26К70 – 180 000

            Д26К02 – 1 900

            Дебетовый оборот по счету 26 – 202 900. Д20К26 – 202 900

            Д20К70 – 340 000

            Д20К10 – 27 000

            Д20К02 – 5 200

            Д20К05 – 3 000

            Дебетовый оборот по счету 20 – 375 200. Фактическая себестоимость=12 000+202 900+340 000+27 000+5 200+3 000=575 100. Д43К20 – 575 200

            Д62К90 – 655 000, Д90К68 – 109 167, Д90К44 – 14 000,Д90К43 – 575 100

90
109 167	655 000
14 000
575 100

Отразить на счетах операций по учету общепроизводственных расходов:

            Израсходованы материалы на технический ремонт оборудования – 30 000.

            Израсходована энергия ремонтными цехами – 20 000

            Начислить амортизацию на деревообрабатывающий станок, если его стоимость 43 100, норма амортизации 20%.

            Начислена зарплата работникам ремонтникам ремонтного цеха – 250 000

            Начислить амортизацию на токарный станок стоимостью 25 900. Норма амортизации 20%.

            Определить общую сумму общепроизводственных расходов при их списании.

Решение:

            Д25К10 – 30 000

            Д25К76 – 20 000

            Амортизация=43 100/5/12=718 Д25К02 718

            Д25К70 – 250 000

            Д25К02 – 432

            25:

Доходы и финансовые результаты организации

Доходы организации это увеличение экономических выгод в связи с продажей имущества, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг за определенный период финансово-хозяйственной деятельности организации.

Классификация доходов:

            Прибыль, полученная от обычных видов деятельности. Это отражается по результатам операций при продаже продукции на счете 90 – Продажи.

            Операционные доходы:

            Проценты, полученные за предоставленные займы другим организациям.

            Доходы от долевого участия в деятельности других организаций, например долевое участие в уставном капитале.

            Прибыль, полученная от продажи основных средств и нематериальных активов, которая определяется на счете 91 – Прочие доходы и расходы.

            Внереализационные доходы и расходы:

            Штрафные санкции, полученные от другой организации за нарушение ею договорной дисциплины.

            Полученные положительные курсовые разницы по валютным операциям.

            Списание дебеторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности.

            Дооценка продукции и производственных запасов.

            Чрезвычайные доходы. Это страховое возмещение в связи с чрезвычайными ситуациями. 

Доходы организации и финансовые результаты собираются на счете 99 – Прибыли и убытки нарастающим итогом в течение всего отчетного года. А затем этот счет закрывается заключительными оборотами декабря счетом 84 – Нераспределенная прибыль. Сопоставление оборотов на счете 99 определяет финансовый результат деятельности организации. Если дебетовый оборот больше кредитового, то получен убыток. Если кредитовый больше дебетового, то получена прибыль, которая должна быть обложена налогом на прибыль 24% и составляется запись Д99К68 – Начислен налог на прибыль.

Финансовый результат отражается в форме №2 бухгалтерской отчетности – Отчет о прибылях и убытках. В отчете рассчитывается:

            Прибыль (убыток) от продаж следующим расчетным путем: Выручка (нетто) от продаж – себестоимость проданной продукции – коммерческие расходы – управленческие расходы.

            Определяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности расчетным путем: проценты к получению – проценты к уплате + доходы от долевого участия + операционные доходы – операционные расходы.

            Отражены следующие доходы и расходы: внереализационные доходы – внереализационные расходы.

            Определяется прибыль до налогообожения расчетным путем: Прибыль от продажи + прибыль от обычных видов деятельности + внереализационные доходы – внереализационные расходы. Полученная величина облагается налогом на прибыль – 24%.

            Чистая прибыль равна: Прибыль до налогообложения – сумма налога на прибыль + чрезвычайные доходы – чрезвычайные расходы.

Капитал организации.

Виды капитала:

            Уставный. Представляет собой стартовый взнос вкладов учредителей при создании организации для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации. Учредителями организации могут быть юридические и физические лица. В соответствии с законодательством России, в зависимости от организационно-правовой формы, уставный капитал может быть складочным, паевым фондом, уставным фондом и уставным капиталом. Складочный капитал составляется из вкладов его участников, паевый фонд создается из имущественных паевых взносов членов общества (кооператива). Уставный фонд составляется из оборотных и внеоборотных активов, выделенных государством, субъектом или муниципальным органом.Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Учет уставного капитала организуется на счете 80, он пассивный и сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Записи по  счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случае увеличения его или уменьшения, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных и товарно-материальных ценностей. Регистрация уставного капитала отражается как фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и отражается записью Д75К80. Затем учредители погашают свою задолженность в виде основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, денежных средств и товаров.

            Добавочный. Отражается на пассивном счете 83. На нем отражают переоценку основных средств, которая проводится в связи с инфляцией. Полученный эмиссионный доход, положительные курсовые разницы, возникающие по вкладам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте. Переоценка основных средств отражается как дебет 01, кредит 83. Отражается дооценка амортизации. Д83К02.

            Резервный. Создается в акционерных обществах путем отчисления от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала. Размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли. Образование резервного капитала отражается как Д84К82. Резервный капитал используется на выплату дивидендов, на покрытие убытков организации и для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.

Учет целевого финансирования.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства.

Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с учрежденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Средства целевого финансирования отражаются на пассивном счете 86. По кредиту отражаются поступления средств, а по дебету – их расходование. На счете 86 могут отражаться взносы от спонсора.

Учет нераспределенной прибыли.

Наличие и движение нераспределенной прибыли осуществляется на активно-пассивном счете 84. Это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 – Прибыли и убытки, в конце отчетного года (в декабре) должна быть списана в кредит счета 84 при сопоставлении оборотов счета 99. Т.е. Д99К84.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, как Д84К75 – Долг учредителям по выплате дивидендов. Также нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение резервного капитала, т.е. Д84К82.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на уставный капитал, чтобы довести его до размеров чистых активов. Чистые активы – это имущество организации, очищенное от ее обязательств. Чистые активы определяются расчетным путем: активы, принимаемые к расчету – пассивы, принимаемые к расчету.

Активы принимаемые к расчету: это имущество организации, состоящее из оборотных и внеоборотных активов, за вычетом задолженности учредителей по вкладу в уставный капитал.

Пассивы, принимаемые к расчету: целевое финансирование + резерв предстоящих расходов + долгосрочные кредиты и займы + краткосрочные кредиты и займы + кредиторская задолженность.

Чистые активы сопоставляются с суммой уставного капитала и величиной резервного капитала. Они должны быть больше, чем уставный капитал и величина резервного капитала. Величина чистых активов показывается в форме №3 бухгалтерской отчетности – Отчет об изменении капитала.

Чистые активы рассчитываются за отчетный год и по данным предыдущего года.

Задача.

Составить бухгалтерский баланс за отчетный период.

Начальные остатки по счетам:

01 - 135 000

51 – 360 000

20 – 40 000

04 – 14 000

80 – 400 000

02 – 30 000

05 – 5 000

60 – 14 000

68 – 100 000

Хозяйственные ситуации:

            Начислить ежемесячную амортизацию на объекты основного производства: на деревообрабатывающий станок, стоимостью 34 000, норма 20% и на компьютер административного здания, стоимостью 15 200, норма 15%.

            Начислить амортизацию на лицензию основного производства. Ее стоимость 7 000, срок использования 3 года.

            Начислить зарплату и выдать ее основным работникам – 85 000, администрации – 45 000.

            Списываются общехозяйственные расходы, сумму определить.

            Из производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости. Сумму определить, если остаток незавершенного производства составляет 10 000.

            Определить финансовый результат от продажи продукции, если предъявлен счет покупателю на сумму 65 000, НДС 10 833, фактическая себестоимость проданной продукции 15 000.

            Начислить налог на прибыль от финансового результата, в случае если прибыль получена.

            Погасить долги, имея средства на расчетном счете. В первую очередь долг по налогу на доходы физических лиц.

Решение:

            Амортизация: Д20К02 – 567, Д26К02 – 190.

            Д20К05 – 194

            Д20К70 – 85 000, Д26К70 – 45 000, Д70К68 – 16 900, Д50К51 – 113 100, Д70К50 – 113 100, Д68К51 – 16 900

            Д20К26 – 45 190

            Сч 20 - …. ; Д43К20 –

            Д62К90 – 65 000, Д90К68 – 10 833 (НДС платится по отгрузке), Д90К43 – 15 000, Сч. 90 - ….; Финансовый рез. 39 167 Д90К99 – 39 167.

            Д99К68 – 24%