Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение                                           высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

«Дипломная работа допущена к защите»

Заведующий кафедрой «Финансы и кредит»

к.э.н., профессор М. Н. Горинов

«    » __________ 20__ г. ________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Управление налоговыми обязательствами предприятия (на примере ООО «Металлсервис»)»

по специальности 080105 «Финансы и кредит»

Студент

группы 7-22-18з                                                                   Н.Р.Кузнецова

«  » ________20___ г.

Руководитель

дипломной работы      

к.э.н., профессор                                                                  Л.М. Глухова

«  » ________20___ г.

Нормоконтроль

к.э.н.                                                                                            Н.В. Земцова                                                                          

«  » ________20___ г.

 

Ижевск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой системы………….5

             1.2. Традиционная система налогообложения…………………………5

1.3. Единый налог на вмененный доход………………………………..9

1.4. Упрощенная система налогообложения………………………….21

Глава 2. Характеристика предприятия…………………………………………31

2.1. Организационно – правовая форма и структура управления …….31

2.2           . Динамика основных показателей деятельности…………………...35

2.3           . Анализ финансового состояния …………….……………………...45

Глава 3. Рекомендации по выбору режима налогообложения……………….57

             3.1. Расчет налоговой нагрузки при традиционной системе налогообложения…………………………………………………….57

             3.2.Определение налога при упрощенной системе налогообложения…………………………………………………….62

3.3. Оценка финансовых результатов…………………….……………65

Заключение……………………………………………………………………….68

Список используемой литературы……………………………………………...69

Приложение………………………………………………………………………71

Введение

Налоги и государство — явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Вместе с тем государство  только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

 Большинство населения страны платит те или иные налоги, то есть являются налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым уровнем обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Между тем добиться этого руководителям фирм нелегко в условиях действия в Российской Федерации многоступенчатой, сложной и нередко недостаточно ясной налоговой системы, к тому же подверженной частым и не всегда продуманным изменениям. Осложняется положение также наличие многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях, продолжающих действовать до полного вступления в действие всех глав Налогового кодекса.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать огромное число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов.

ООО «Металлсервис» также, как и многие другие предприятия, является налогоплательщиком. К нему применяется специальный налоговый режим – упрощенная  система налогообложения.

Цель данной дипломной работы – рассмотрение налоговых режимов на конкретном предприятии. Задача состоит в том, чтобы проанализировать текущий налоговый режим, сопоставить его с другими и предложить наиболее эффективную систему налогообложения.

Первая глава – это теоретическая часть дипломной работы. Здесь должны рассматриваться формирования и виды налоговых режимов.

Вторая глава целиком будет посвящена характеристике данного предприятия. В ней рассматриваются организационные основы, область деятельности и общие показатели на предприятии, а так же проводится подробный анализ финансового состояния на предприятии его ликвидность, платежеспособность, рентабельность и т.д.

В третьей главе будут  сравниваться два налоговых режима – традиционный и упрощенный, а также попробую сделать оценку налогового поля предприятия и его налоговую нагрузку.

Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой системы Российской Федерации

1.2. Традиционная система налогообложения

Налоговая система представляет собой форму организации порядка налогообложения.

Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и т.п.).

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

Ø федеральные;

Ø региональные;

Ø местные.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в Налоговом кодексе РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [1].

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Ø объект налогообложения;

Ø налоговая база;

Ø налоговый период;

Ø налоговая ставка;

Ø порядок исчисления налога;

Ø порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

 Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налого­вым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и при­меняемый в оговоренных Кодексом случаях.

Налоговым кодексом предусмотрено пять таких налоговых режимов, в настоящее время действует пока три.

Указанные налоговые режимы нацелены на созда­ние более благоприятных экономических и финансо­вых условий функционирования организаций, относя­щихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности и упрощенная система налогообложения на­чиная с 2003г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных това­ропроизводителей, в котором учтены особенности сель­ского хозяйства как отрасли, привязанной к конкрет­ным участкам земли.

В перечне специальных налоговых режимов уста­новленных в Налоговом кодексе, обозначен, но пока еще не принят режим для выполнения соглашений о разделе продукции. Введение подобного режи­ма связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении соглашения о разделе продукции.

В перечне специальных налоговых режимов предус­мотрена, но также пока не принята система налогооб­ложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Создание подобной системы вызвано необходимостью стимулирования нефтедобы­вающих предприятий на добычу нефти из малодебитных скважин, бездействовавших и законсервированных скважин, которая невозможна при общем налоговом режиме.

К традиционной системе налогообложения на предприятии относятся все налоги и сборы, предусмотренные на территории РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

 Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно [1].

Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

1.3. Единый налог на вмененный доход

Соответствующая глава Налогового кодекса опре­деляет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ исходя из прин­ципов, установленных федеральным законом. Вместе с тем этот налог не является обязательным для органов власти субъектов Федерации. Они имеют право не вво­дить его на соответствующей территории. Но в том слу­чае, если решение о его введении принято законодательным органом субъекта Федерации, то он становит­ся обязательным к уплате всеми налогоплательщиками на всей территории того субъекта Федерации, где он установлен.

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налого­вый режим имеет существенную специфику.

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода рас­пространяет свое действие только на указанные в законе виды деятель­ности, в отношении остальных видов деятельности одновременно бу­дет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход — это система налого­обложения отдельного вида деятельности, при которой налог уп­лачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показа­теля).

Основными признаками единого налога на вмененный доход яв­ляются следующие положения:

1. Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности вводится в дей­ствие законом субъекта РФ;

2. Применение системы налогообложения в виде единого на­лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности явля­ется обязательным;

3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (до­ход), налог на добавленную стоимость по внутренним операциям, налога на имущество, едино­го социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачи­ваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов дея­тельности применяется обычный режим налогообложения;

4. При осуществлении нескольких видов предприниматель­ской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисле­ния налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности;

5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпри­нимательской деятельностью, подлежащей налогообложению еди­ным налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяй­ственных операций в отношении предпринимательской деятель­ности, подлежащей налогообложению единым налогом, и пред­принимательской деятельности, в отношении которой налогопла­тельщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения;

6. Организации и индивидуальные предприниматели, яв­ляющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ;

7. Организации и индивидуальные предприниматели, яв­ляющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательст­вом РФ;

8. Организации и индивидуальные предприниматели, яв­ляющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяют действующий порядок ведения кассовых опера­ций и порядок применения контрольно – кассовой машины;

9. Организации, являющиеся налогоплательщиками едино­го налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке.

Помимо перечисленных обязанностей организации и индиви­дуальные предприниматели, применяющие вмененную систему на­логообложения, также должны учитывать следующие положения.

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взно­сов в Фонд социального страхования РФ.

Порядок уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования организациями и ин­дивидуальными предпринимателями установлен Федеральным законом [2]. В соответствии с указанным законом предусматривается следующее.

Если субъекты вмененной системы налогообложения не осуще­ствляют добровольную уплату страховых взносов, то выплата пособия по временной нетрудоспособности гражданам, работающим у них по трудо­вым договорам (за исключением пособия по временной нетрудоспособно­сти в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональ­ным заболеванием), осуществляется за счет двух источников.

Если субъекты вмененной системы налогообложения осуществ­ляют добровольную уплату страховых взносов на своих работников, то выплата пособия по временной нетрудоспособности полностью осуще­ствляется за счет средств ФСС РФ. При этом страховые взносы упла­чиваются в размере 3% от налоговой базы по единому социальному налогу, предусмотренному для работодателей.

Помимо уплаты страховых взносов на своих работников инди­видуальные предприниматели вправе добровольно уплачивать страхо­вые взносы в Фонд социального страхования РФ на себя. При этом индивидуальные предприниматели при­обретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования  РФ в течение шести месяцев.

Во-вторых, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.

В-третьих, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему налогообложения, должны выполнять функции налоговых агентов.

В гл.26.3 Налогового кодекса РФ [3] в отличие от прежнего законода­тельства, регулирующего уплату единого налога на вмененный доход, напрямую не предусмотрено исполнение обязанности налогового агента. Однако, поскольку в Налоговом кодексе РФ не установлено, что единый налог заменяет исполнение обязанностей налоговых агентов, было бы логичней вести речь о ее выполнении.

В отношении единого налога на вмененный доход в Налоговом кодексе РФ предусмотрено специальное определения ос­новных понятий, которое и должно применяться для целей налогооб­ложения (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Основные понятия при налогообложении

Понятия	Определение
1	2
Вмененный доход	Потенциально возможный доход нало­гоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупно­сти факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по уста­новленной ставке
Базовая доходность	Условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показа­теля, характеризующего определенный вид предпринимательской дея­тельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода
Корректирующие коэффициенты базовой доходности	Ко­эффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом
Нестационарная торговая сеть	Торговая сеть, функцио­нирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети
	Продолжение табл. 1.1
1	2
Открытая площадка	Специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организа­ции торговли или общественного питания
Магазин	Специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административ­но-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хране­ния товаров и подготовки их к продаже
Павильон	Строение, имеющее торговый зал, рассчитан­ное на одно или несколько рабочих мест
Киоск	Строение, которое не имеет торгового зала и рас­считано на одно рабочее место продавца и на площади которого хра­нится товарный запас
Палатка	Легко возводимая сборно-разборная конструк­ция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала
Торговое место	Место, используемое для совершения сделок купли — продажи
Бытовые услуги	Платные услуги, оказываемые физиче­ским лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
Количество работников	Среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том чис­ле работающих по совместительству
Платные стоянки	Площади (в том числе открытые и за­крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания плат­ных услуг по хранению транспортных средств
Транспортные средства	Автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (ав­тобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски
Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	Площадь нанесенного изображения
	Окончание табл. 1.1
Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь светоизлучающей поверхности
Распространение и (или) размещение наружной рекламы	Деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных ста­ционарных технических средств), предназначенной для неопределен­ного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие

Иными словами обязанность по уплате единого налога на вме­ненный доход возникает при наличии следующих условий:

— данная деятельность является предпринимательской;

—деятельность касается доведения до потребителей путем представления или использования средств наружной рекламы;

— реклама рассчитана для неопределенного круга лиц на визу­альное восприятие.

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Виды предпринимательской деятельности представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Виды предпринимательской деятельности

Виды деятельности	Услуги
1	2
Розничная торговля	— розничная торговля, осуществляемая через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие ста­ционарной торговой площади; — розничная торговля, осуществляемая через магазины с пло­щадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
	Продолжение табл. 1.2
1	2
Оказание бытовых услуг	— ремонт, окраска и пошив обуви; — ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, го­ловных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; — ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлек­тронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий; — изготовление и ремонт мебели; — химическая чистка и крашение, услуги прачечных; — ремонт и строительство жилья и других построек; — услуги фотоателье и фото – и кино – лаборатории, транспортно – экспедиторские  услуг
Оказание ветеринарных услуг
Оказание услуг общественного питания
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов [5]	— перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым ав­томобильным транспортом; — перевозки пассажиров автомобильным транспортом, обору­дованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); — перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъем­ностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная дея­тельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юриди­ческого лица или индивидуального предпринимателя)
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках [6]
	Окончание табл. 1.2
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	— мойка автомобилей; — полировка кузова автомобилей; — защита кузова автомобилей антикоррозийными покры­тиями; — диагностика технического состояния автомобилей; — регламентные работы, связанные с эксплуатацией ав­томобилей; — регулировочные работы; — предпродажная подготовка автомобилей; — транспортировка и буксировка автомобилей; — хранение транспортных средств; — хранение транспортных средств в отапливаемых гаражах; — хранение транспортных средств в не отапливаемых га­ражах; — хранение транспортных средств на закрытых стоянках; — хранение транспортных средств на открытых стоянках; — замена элементов конструкции кузова; — жестяные работы на кузове;   — устранения  повреждений  кузова с  использованием сварки; — устранения повреждений кузова с использованием на­несения полимерных клеев и мастик на тканевую основу; — ремонт и замена стекол; — ремонт и замена элементов интерьера салона автомобилей; — окраска кузова автомобилей и дисков колес; — работы по ремонту кузова автомобилей прочие; — ремонт ходовой части автомобилей; — ремонт двигателей автомобилей; — ремонт топливной системы автомобилей;  — ремонт электрооборудования автомобилей; — ремонт, зарядка и замена аккумуляторных батарей; — работы по ремонту автомобилей прочие
Распространение и (или) размещение наружной рекламы [7].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определя­ется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение ука­занного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при­знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской дея­тельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на ве­личину коэффициентов, и величины физического показателя, характе­ризующего данный вид деятельности.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности ис­пользуются следующие физические показатели, характеризующие оп­ределенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доход­ность в месяц (табл. 1.3).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по ито­гам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только в случае осуществле­ния соответствующего вида предпринимательской деятельности.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федераль­ного казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таблица 1.3. Физические показатели и базовая доход­ность при ЕНВД.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.) в 2005 г.	Базовая доход­ность в месяц (руб.) в 2004 г.
1	2	3	4
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500	5000
Оказание услуг по ремонту, техни­ческому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, вклю­чая индивидуального предпринимателя	12000	8000
Розничная торговля, осуществляе­мая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгово­го зала (в квадратных метрах)	1800	1200
Розничная торговля, осуществляе­мая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торго­вых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000	6000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных мет­рах)	1000	700
			Окончание табл. 1.3
1	2	3	4
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, исполь­зуемых для пере­возок пассажиров и грузов	6000	4000
Разносная торговля, осуществляе­мая индивидуальными предприни­мателями (за исключением торгов­ли подакцизными товарами, лекар­ственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему)	Количество работников, вклю­чая индивидуаль­ного предприни­мателя	4500	3000
Оказание услуг по хранению авто­транспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50	50
Распространение и (или) размеще­ние печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	Площадь информационного поля печатной (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратных мерах)	3000
Распространение и (или) размеще­ние посредством световых и элек­тронных табло наружной рекламы	Площадь информационного поля световых и элек­тронных табло наружной рекла­мы (в квадратных метрах)	4000

1.4. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства была введена Федеральным законом [6]. За­кон определил основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства –   юридических  лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образова­ния юридического лица (индивидуальных предпринимателей). Упро­щенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с действующей си­стемой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной за­конодательством РФ.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к общей сис­теме, предоставляется субъектам малого предпринимательства (организациям и индивидуальным предпринимателям) на добро­вольной основе.

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции, налогообложение игорного бизнеса.

Упрощенная система налогообложения – это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основные признаки упрощенной системы представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4 Упрощенная система налогообложения

Организации не платят:	Предприниматели не платят:
Налог на прибыль организаций НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество организаций ЕСН	Налог на доходы от предпринимательской деятельности НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество предпринимателей ЕСН
Организации и индивидуальные предприниматели:
- применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сборам, в том числе по уплате НДС при ввозе товаров; - применяют систему обязательного пенсионного и социального страхования; - применяют порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности; - выполняют обязанности налоговых агентов

Среди всех перечисленных условий применения упрощенной системы налогообложения наиболее актуальным является вопрос о замене четырех основных налогов.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на прибыль организации; налога на добавленную стоимость по внутренним операциям; налога на имущество организаций; единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость по внутренним операциям; налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Налогоплательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, можно выделить следующие две группы налогоплательщиков:

– организации (юридические лица);

– индивидуальные предприниматели.

Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1.    Не имеют филиалов и (или) представительств;

2.    Доля участия в этих организациях не превышает 25%;

3.    Средняя численность работников не превышает 100 человек;

4.    Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. р.;

5.    Доход в течение года составляет не более 20 млн. р.;

6.    Не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т. д.);

7.    Не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1.    Средняя численность работников не превышает 100 человек;

2.    Доход в течение года составляет не более 15 млн. р.;

3.    Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. р.;

4.    Не занимаются специфическими видами деятельности (нотариусы и т.д.);

5.    Не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

– для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

– для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.

Первый способ перехода заключается в следующем.

Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения. При этом не имеют значения ни какие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

Второй способ перехода на упращеную систему заключается в следующем.

Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упращеную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Отчетным периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал. Полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Поскольку при упрощенной системе налогообложения впервые два года ее применения действуют два объекта (доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов), то налоговая база будет определяться отдельно для каждого объекта налогообложения (таб. 1.5).

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. 

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таблица 1.5 Расчет налоговой базы при упрощенной системе налогообложения

Доходы	Доходы - расходы
Ставка 6%	Ставка 15%
Налог1 = Налог2 – Пенстрах – ПВН Налог1 – сумма налога подлежащая уплате Налог2 – налог, исчисленный с налоговой базы Пенстрах – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ПВН – пособия по временной нетрудоспособности	Уплате подлежит либо налог, исчисленный с налоговой базы, либо минимальный налог в зависимости от того, что будет больше (минимальный налог = Доходы * 1%)
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 – го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщикам не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере пятнадцати процентов.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее  25–го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода уплачиваются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации:

– по истечении отчетного периода;

– по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации:

– по истечении отчетного периода;

– по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Упрощенная система налогообложения на основе патента. В силу изменений, внесенных в главу 26.2 Налогового кодекса РФ, Закон Удмуртской Республики [9] устанавливает применение с 1 января 2006 г. на территории нашей республики упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Положения Закона касаются индивидуальных предпринимателей, занимающихся видами деятельности, поименованными в указанном Законе, и не привлекающих в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Заявления о переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подать в налоговые органы после официального опубликования указанного Закона. При этом официальное опубликование Закона и подача заявления должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть до 1 декабря 2005 г. Выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 1 января 2006 г.

Годовая стоимость патента устанавливается по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

В связи с тем, что Закон Удмуртской Республики [9] официально опубликован 30.11.2005, индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, начиная со 2 квартала 2006 г. При этом подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации необходимо до 1 марта 2006 г.

Следует учитывать, что с 2006 г. единый налог на вмененный доход становится местным налогом и регулируется нормативными актами муниципалитетов городов и районов. В случае принятия ими нормативных правовых актов о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в том числе, по которым введена упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, то по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход. Такое положение объясняется тем, что переход на упрощенную систему налогообложения является правом налогоплательщика, а применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - обязанностью.

Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается при осуществлении одного из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) изготовление и ремонт ковровых изделий;

2) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

3) изготовление изделий народных художественных промыслов;

4) заготовка шкур и шерсти домашних животных;

5) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);

6) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

7) звукозапись;

8) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;

9) чертежно-графические работы;

10) услуги по обучению и репетиторству;

11) физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);

12) тренерские услуги;

13) организация и ведение кружков и студий;

14) озеленительные работы;

15) сдача в аренду квартир и гаражей;

16) услуги носильщика;

17) ветеринарное обслуживание;

18) услуги консьержей и сторожей;

19) услуги платных туалетов;

20) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

21) изготовление искусственных цветов и венков;

22) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);

23) услуги переводчика;

24) художественно-оформительские и дизайнерские работы;

25) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

26) выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий.

Следующие формы документов, необходимые для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента:

- форма 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" согласно приложению 1 к настоящему Приказу;

- форма  26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента" согласно приложению  2 к настоящему Приказу;

- форма  26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" согласно приложению № 3 к настоящему Приказу.

Глава 2. Характеристика предприятия

2.1. Организационно – правовая форма и структура управления предприятия

ООО «Металлсервис», расположенный по адресу: г. Ижевск, ул. К. Либкнехта, д. 14 осуществляет свою деятельность с 28 февраля 2003г. Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля и предоставление услуг.

В соответствии с основной задачей стоящей перед предприятием, осуществляются следующие виды деятельности:

-       осуществление научно-технической, производственной, финансовой деятельности;

-       осуществление в установленном порядке необходимых мероприятий по рекламе своих услуг;

-       заключение хозяйственных и иных договоров в пределах своей компетенции;

-       торгово-оптовая деятельность;

-       другие виды деятельности, предусмотренные в уставе предприятия.

Деятельность предприятия осуществляется на основе самостоятельно разработанных планов. Перспективные планы, а также годовые и текущие утверждаются руководством ООО «Металлсервис».

Предприятие осуществляет самостоятельную финансовую деятельность в пределах, установленных действующим законодательством. Предприятие строит свои отношения с юридическими лицами, частными предпринимателями во всех сферах своей деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности предприятие учитывает также и интересы оптовых покупателей, соблюдая требования к качеству товаров и услуг. Предприятие свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству Российской Федерации и Удмуртской Республики.

Предприятие реализует товары, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики. Контроль и ревизия на предприятии осуществляется налоговыми, природоохранными и другими органами, имеющими право контроля. Внутренний контроль осуществляется Ревизионной комиссией (ревизорам), избираемым на Общем собрании и аудитором (им может быть гражданин или аудиторская организация, обладающая соответствующей лицензией). 

В настоящее время деятельность предприятия осуществляется только по оптовой продаже.

Источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются собственные источники и привилегированные средства (займы и кредиты).

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться путем ликвидации либо реорганизации (слияния, присоединения, разделения и так далее) на условиях и в порядке предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики.

Структура аппарата управления торгового предприятия представляет собой совокупность линейных и функциональных органов управления, а также систему их связей.

Структура управления торговым предприятие должна удовлетворять таким требованиям: соответствовать функциональному содержанию процесса управления предприятием; обеспечивать планомерное развитие управляемой системы; обладать возможностями для внедрения в практику достижений науки и передового опыта. На структуру управления оказывают влияние численность сотрудников, подчиненных одному руководителю, объем товарооборота, специализация, количество подведомственных торговых единиц (структурных подразделений).

Однако общность принципов, методов и задач управления позволяет разработать для различных групп торговых предприятий типовые структуры, которые позволяют определить функциональные органы и службы, устанавливать их подчиненность и разграничивать обязанности (рис. 2.1).

Рис.2.1. Структура управления на предприятии ООО «Металлсервис»

Структура управления магазина - механическая. Механическая структура характеризуется следующими принципами:

Централизованное принятие решений (право принять окончательное решение принадлежит одному человеку – директору);

Иерархичность уровней управления (каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему);

Осуществление приема на работу в строгом соответствии с квалификационными требованиями.

К аппарату управления предприятия относится директор, бухгалтер, товаровед, старший продавец. К обслуживающему персоналу относятся кассиры, продавцы - консультанты, грузчики, уборщики помещения и дворник.

Директор магазина осуществляет текущее руководство. К текущему управлению относятся организация завоза и реализация товаров, повседневный контроль за работой, оперативное устранение причин, мешающих нормальному ходу торгово-технологического процесса. Текущее управление торговым процессом обеспечивает организационную устойчивость работы всех подведомственных единиц экономического и своевременного выполнения поставленных планов и задач. Имеет оклад в размере 5 200р.

Бухгалтер находится в непосредственном подчинении директора предприятия. Основными задачами являются прием и контроль первичных документов, составление бухгалтерской отчетности, начисление и перечисление платежей. Осуществляет кассовые операции по приему, выдаче и хранению денежных средств. Имеет оклад в размере 3 900р.

Товаровед осуществляет оценку правильности учета товаров, ревизии, контроль за соответствием цен товаров данным учета, составляет заявки на товар. Имеет оклад в размере 4 200р.

В подчинении старшего продавца находятся грузчики. Основной задачей деятельности является прием и размещение товара на складе. Имеет оклад в размере 3 100р.

Продавец – консультант – сотрудник  предприятия, представляющий посредством своей деятельности само предприятие, ее продукцию и услуги клиентам и потребителям предприятия. Работа заключается в выполнении и перевыполнении поставленных руководителями планов по объемам продаж, мерчендайзингу на выделенной территории, а также поддержании и улучшении отношений с потребителями. Основными задачами являются: выкладка товара в торговый зал, помощь старшему продавцу в приемке товара. Имеет оклад в размере 3 500р.

Кассир – операционист – сотрудник предприятия, осуществляющий контроль за денежными потоками по кассовому аппарату предприятия. Его основными задачами являются осуществление кассовых операций на контрольно – кассовой машине различных типов, соблюдать требования нормативных документов по применению контрольно – кассовой  машины при осуществлении денежных расчетов с населением, правила эксплуатации оргтехники и торгового оборудования, установленных на рабочем месте. При приобретении товара покупателем за наличный и безналичный расчет обязан отбить кассовый чек и выдать его покупателю. Имеет оклад в размере 3 300р.

Должностные инструкции каждому исполнителю разрабатывает руководитель предприятия. Эти инструкции отражают задачи, стоящие перед тем или иным отделом, четко определяют обязанности работников с учетом их взаимозаменяемости (на время отпуска, болезни и т. д.) обеспечивают правильное использование труда специалистов.

2.2. Динамика основных показателей деятельности

Оценка деловой активности предприятия. Деловая активность отражает результативность работы предприятия относительно вложенных ресурсов.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями.

Абсолютные показатели:   

Тпр > Тр > Так > 100% - золотое правило экономики.

На нашем предприятии эти показатели такие:

Тпр < Тр > Так > 100%     

Неравенства имеют очевидную экономическую интерпретацию. Так, первое неравенство означает, что прибыль падает, что свидетельствует, как правило, об имевшемся в отчетном периоде относительном увеличением издержек производства. Второе неравенство указывает на то, что объем реализации возрастает, т.е. ресурсы предприятия используются более эффективно, повышается отдача с каждого рубля, вложенного в предприятие. Из третьего неравенства видно, что экономический потенциал предприятия возрастает, т.е. масштабы его деятельности увеличиваются. Наращивание активов нередко является одной из основных целевых установок, формулируемых собственниками предприятия и ее управленческим персоналом в явной или неявной форме.

Мы видим, что наша модель немного отклонилась от идеальной, но необязательно рассматривать ее как негативную. В частности, весьма распространенными причинами нарушения в системе неравенства являются: освоение новых перспективных направлений приложения капитала, реконструкция и модернизация действующих производств и т.п. Такая деятельность всегда сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не дают сиюминутной выгоды, но в перспективе могут окупиться с лихвой.  

   Относительные показатели оценки деловой активности предприятия представлены в табл. 2.1.

1. Фондоотдача - показатель, характеризующий количество рублей про­изведенной продукции, приходящееся на 1 руб. основных средств. Из таблицы видно, что этот показатель уменьшился - увеличение основных средств не влияет на объем реализации;

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчи­тывается в оборотах и в днях, которые занимает один оборот. В 2005г. количе­ство оборотов увеличивается в два раза, оборачиваемость увеличивается и один обо­рот дебиторской задолженности проходит за 36 дней, происходит убыстрение расчетов с дебиторами;

3. Коэффициент оборачиваемости запасов также рассчитывается в обо­ротах и днях. Отражает число оборотов запасов за отчетный период и скорость превращения запасов из материальной в денежную форму. Если за 2004г. запа­сы успевали оборачиваться  больше 7-ми раз, и каждый оборот составлял 50 дней, то за 2005г. запасы совершают оборот за 57 дней;

Таблица 2.1. Относительные показатели оценки деловой активности предприятия

Показатель	Формула расчета	за 2004 г.	за 2005 г.
1	2	3	4
Фондоотдача	Выручка от реализации	27,46	5,5
Средняя стоимость основных средств
Коэффициент оборачиваемо­сти дебиторской задолженно­сти, обороты	Выручка от реализации	5,28	10,05
Средняя дебиторская задолженность
Коэффициент оборачиваемо­сти дебиторской задолженно­сти, дни	360 дней	68	36
коэффициент оборачиваемости ДЗ, оборотов
Коэффициент оборачиваемо­сти запасов, обороты	Себестоимость реализации	7,2	6,33
Средние запасы
Коэффициент оборачиваемо­сти запасов, дни	360 дней	50	57
коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов
Коэффициент оборачиваемо­сти кредиторской задолженно­сти, обороты	Себестоимость реализации	3,84	3,11
Средний остаток кредиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженно­сти, дни		94	116
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, обороты	Выручка от реализации	3,12	4,07
Средняя величина собственного капитала

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала	Выручка от реализации	1,73	1,42
Средняя величина совокупности капитала

4. Коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности в 2004г. (94 оборот в год) были сравнительно ниже, чем в 2005г. (116 оборота в день). Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, за ко­торый предприятие покрывает срочную задолженность, увеличилось в 2005г;

5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала отражает отда­чу собственных средств. К концу 2005г. обороты увеличиваются до 4,07, следователь­но, увеличивается эффективность использования собственного капитала;

6. Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (коэффициент ресурсоотдачи) характеризует отдачу всех средств, включая привлеченные. В 2005г. показатель снизился, свидетельствуя о снижении эффективности использования экономического потенциала предприятия.

Кроме выше рассчитанных показателей обязательно нужно определить показатели продолжительности операционного и финансового циклов, кото­рые представлены в табл. 2.2.

ОЦ = ДЗ +З,                                                              (2.1)

ФЦ = ОЦ-КЗ,                                                            (2.2)                                                                      

где ОЦ - продолжительность операционного цикла;

ДЗ - период оборота дебиторской задолженности, в днях;

3 - период оборота запасов, дни;

КЗ - период оборота кредиторской задолженности.

Таблица 2.2. Операционные и финансовые циклы

Показатель	2004г.	2005г.
Продолжительность опе­рационного цикла, дни	118	93
Продолжительность фи­нансового цикла, дни	24	-23

Операционный цикл характеризует время, в течение, которого финансо­вые ресурсы находятся в запасах и дебиторской задолженности, т.е. сколько дней проходит с момента вложения средств в производственную деятельность, до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет. Как показывает таб­л. 2.2, в 2005г. продолжительность операционного цикла уменьшилась на 23 дня. Значит, финансовые ресурсы находятся в запасах и дебиторской за­долженности 1/3 года.

Финансовый цикл показывает время, в течение которого ресурсы отвле­чены из оборота. Продолжительность финансового цикла принимает положительное значение 2004г. и  отрицательное значение в 2005г.

Для наглядности можно изобразить структуру операционного цикла (рис. 2.2).

КЗ

 Рис. 2.2. Структура операционного цикла

Судя по рисунку: самый большой период за 2004г. имеет операционный цикл, он охватывает и кредиторскую задолженность и финансовый цикл. В нормальных условиях деятельности предприятия так и должно быть. А в 2005г. кредиторская задолженность превышает операционный и финансовые циклы.

Оценка имущественного положения. Имущественное положение характеризуется величиной, составом и состоянием долгосрочных активов предприятия. Информация об активах содержится в балансе.

Анализ имущественного положения предполагает:

-оценку активов и пассивов и оценку состава имущества и капитала;

-оценку эффективности использования активов;

-разработку рекомендаций по совершенствованию управления имуще­ством и источниками его финансирования.

Сначала рассчитаем долю собственных средств в активах. В начале 2004г. она составит 0,24 (2802,07/11656,80), в начале 2005г. – 0,27 (8198,30/30225,71), в начале 2006г. – 0,62 (22422,04/36231,41). Видно, что доля собственных средств не так уж велика.

Для анализа используется агрегированный баланс, который получается из исходного путем группировки статей баланса (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Структура агрегированного баланса

Актив	На 01.01.04г.	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.
1.Внеоборотные активы	2802,07	8198,30	22422,04
2.Оборотные активы, в т.ч.:	8854,73	22027,41	13809,37
2.1. Запасы и затраты	6871,75	5375,96	7425,84
2.2. Дебиторская задолженность	1539,24	9909,76	5130,87
2.3. Краткосрочные вложения	9,93	6516,80
2.4. Денежные средства	0,24	69,72	42,79
2.5. Прочие оборотные активы
2.6. НДС по приобретенным ценностям	433,56	155,16	1209,87
Итог актива:	11656,80	30225,71	36231,41
Пассив
1. Источники собственных средств	5900,70	16855,60	12665,80
2. Кредиты и займы:
2.1. Долгосрочные
2.2. Краткосрочные		3000,00	6000,00
3. Кредиторская задолженность	5716,46	10370,11	17565,61
4. Прочие краткосрочные пассивы	39,64
Итог пассива:	11656,80	30225,71	36231,41

Как изменилось имущество предприятия и источники его финансирова­ния, можно узнать, применив вертикальный и горизонтальный анализ.

Вертикальный анализ показывает структуру актива и пассива, т.е. удельный вес каждой статьи по отношению к группе и к валюте баланса (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Структура агрегированного баланса, %

Актив	На 01.01.04г.	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.
1.Внеоборотные активы	24	27	62
2.Оборотные активы, в т.ч.:	76	73	38
2.1 Запасы и затраты	77	24	54
2.2 Дебиторская задолженность	17	45	37
2.3 Краткосрочные вложения	1	30
2.4 Денежные средства	0	0	0
2.6 НДС по приобретенным ценностям	5	1	9
Итог актива:	100	100	100
Пассив
1. Источники собственных средств	51	56	35
2. Кредиты и займы:
краткосрочные		10	17
3. Кредиторская задолженность	49	34	48
Итог пассива:	100	100	100

Структура данного баланса показывает:

1) в активе большую долю, на начало и на конец 2004 г., занимают обо­ротные активы, доля внеоборотных активов увеличивается за год на 3%, и про­должает расти. В пассиве за 2004 г. источники собственных средств увеличились на 5%, а кредиторская задолженность уменьшилась на 15%. Что касается структуры оборотных активов, то и в ней произошли кое какие изменения: наблюдается снижение запасов и затрат на 53%, дебиторская задолженность выросла на 28% и также возросли краткосрочные вложения на 29%, НДС уменьшился на 4%;

2) в конце 2005 г. внеоборотные активы увеличились на 35% и соста­вили 62% всех активов, оборотные активы соответственно уменьшились до 32%. В них также произошли изменения: запасы и затраты возросли на 30%, дебиторская задолженность снизилась на 8%, а краткосрочные вложения упали до нуля, НДС увеличился на 8%.   В пассиве произошли изменения в сторону уменьшения собственных средств на 21%, кредиторская задолженность соответственно увеличилась и составила 48% пассивов.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении данных баланса с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения и рассчи­тать темпы роста показателей.

В табл. 2.5 показаны изменения соответствующих статей баланса периода 2005 г. к соответствующему периоду 2004г.

При анализе этих данных мы видим, что:

1) весь баланс на начало 2005г. составлял 259% от соответствую­щего периода 2004 г. В пассиве баланса первый раздел составил 286%, а третий раздел составил 2% от преды­дущего показателя. В активе баланса: внеоборотные активы увеличились на 293%, а оборотные активы возросли на 249%.Запасы и затраты составили только 78% от предыдущего показателя за 2003г., дебиторская задолженность выросла на 644%, краткосрочные вложения показали 656%, НДС увеличился на 36% от показателей на начало 2003г. Самый высокий тем роста у денежных средств - 29050%;

2) на конец 2004г. валюта баланса составила 120% от валюты на конец 2003г. Темп роста внеоборотных активов составил 273%, а оборотных всего только 63% по отношению к концу 2004г. Запасы и затраты увеличились на 138%, дебиторская задолженность, краткосрочные вложения, денежные средства и НДС уменьшились и составили соответственно 52%, 0%, 61% и 8% от показателей 2004г. В пассиве наблюдаются также изменения: Источники собственных средств уменьшились и составили 75%, краткосрочные кредиты и займы увеличились на 200%, а кредиторская задолженность составила 169% от показателей 2004г. 

Таблица 2.5. Горизонтальный анализ баланса, %

Актив	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.
1.Внеоборотные активы	293	273
2.Оборотные активы, в т.ч.:	249	63
2.1. Запасы и затраты	78	138
2.2. Дебиторская задолженность	644	52
2.3. Краткосрочные вложения	656	0
2.4. Денежные средства	29050	61
2.5. Прочие оборотные активы
2.6. НДС по приобретенным ценностям	36	8
Итог актива:	259	120
Пассив
1. Источники собственных средств	286	75
2. Кредиты и займы: краткосрочные		200
3. Кредиторская задолженность	2	169
Итог пассива:	259	120

Оценим рассчитанные изменения показателей с точки зрения удовлетво­рительного баланса:

1. Валюта баланса в конце 2005г. увеличилась по отношению к началу года на 259%, а в 2006г. баланс увеличился на 120%, что положительно для деятельно­сти предприятия;

2. Темпы роста оборотных активов ниже темпов роста внеоборотных ак­тивов, что не является признаком удовлетворительного баланса;

3. Собственный капитал предприятия в конце 2004г. составлял 56%, а к концу 2005г. снизился до 35%. Этот показатель говорит о недостаточности собственного ка­питала в 2005г.

4. Темп роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы. В данном балансе за 2004г. кредиторская задолженность примерно равна дебиторской, а за 2005г. наоборот дебиторская задолженность превышает кредиторскую.

В итоге, при анализе имущественного положения, в 2004г. два признака соответствуют удовлетворительному балансу, а в 2005г. - один признак. Это, в свою очередь, говорит о том, что деятельность предприятия в обоих периодах нельзя считать удовлетворительной.

Анализ рентабельности. Показатель рентабельности характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Анализ рентабельности отражает полученный эффект относительно вло­женных в производство ресурсов.

Показатели рентабельности рассчитаны в табл. 2.6.

1. Рентабельность продукции - показатель, характеризующий количест­во прибыли, приходящейся на один рубль объема продаж. В динамике показатель снижается, что говорит о снижении прибыльности данного предприятия. В 2004г. прибыль составила 24% от выручки, а в 2005г. убыток в 8%.

2. Рентабельность основной деятельности показывает прибыль от поне­сенных затрат на производство продукции. Для увеличения этого показателя необходимо пересмотреть цены произведенной продукции, либо усилить кон­троль за себестоимостью.

Таблица 2.6. Показатели рентабельности

Показатель	Формула расчета	за 2004г.	за 2005 г.
1	2	3	4
Рентабельность продукции	Прибыль от реализации	0,24	-0,08
Выручка от реализации
Рентабельность основной деятельности	Прибыль от реализации	0,31	-0,07
Затраты на производство и сбыт продукции
Рентабельность совокупного капитала(активов)	Чистая прибыль	0,001	0,001
Итог среднего баланса
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль	0,002	0,003
Средняя величина собствен­ного капитала

3. Рентабельность совокупного капитала в 2004г. и в 2005г. составила 0,001. Это означает, что на один рубль активов предприятия  при­ходилось 1 коп. прибыли.

4. Рентабельность собственного капитала - отражает эффективность ис­пользования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Т.е. на один рубль собственного капитала в 2004г. приходится 0,2 коп. прибыли, а в 2005г. - 0,3  коп.

2.3 Анализ финансового состояния

Под финансовым состоянием понимает­ся способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функциони­рования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использова­ния, финансовыми взаимоотношениями с дру­гими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устой­чивостью.

Финансовое состояние может быть устой­чивым, неустойчивым и кризисным. Способ­ность предприятия своевременно произво­дить платежи, финансировать свою деятель­ность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производ­ственной, коммерческой и финансовой дея­тельности. Если производственный и финан­совый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положе­ние предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности – решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получение максимума прибыли.

Анализ ликвидности. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью   оценки   кредитоспособности   предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обяза­тельств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов — величина, обратная ликвидности балан­са по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел де­нежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппиро­ванных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппи­рованными по срокам их погашения и расположенными в по­рядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осу­ществляются по отношению к балансу.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости пре­вращения в денежные средства, активы предприятия разделяют­ся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы: денежные средства пред­приятия и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы: дебиторская задолжен­ность со сроком менее одного года;

АЗ - медленно реализуемые активы: запасы и затраты долгосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность со сроком погашения более одного года;

А4 - труднореализуемые активы: статьи раздела I актива баланса «Основные средства и иные внеоборотные активы», за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Поскольку из итога раздела I вычитается только часть суммы, отраженной по статье «Долгосрочные финансовые вло­жения», в составе труднореализуемых активов учитываются вло­жения в уставные фонды других предприятий.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства: к ним относятся кредиторская задолженность (статьи раздела II пассива баланса «Расчеты и прочие пассивы»);

П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства;

ПЗ - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 - постоянные пассивы: капиталы и резервы предприятия.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1П1,

А2П2,

АЗПЗ,

А4П4.

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер, и в то же время оно имеет глубокий эко­номический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости — нали­чии у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличает­ся от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимости величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. По данному балансу показатели  неравенств рассчитаны в табл. 2.7.

Таблица 2.7. Расчет показателя неравенств

На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	На 01.01.2006г.
Актив		Пассив	Актив		Пассив	Актив		Пассив
10,17	<	4573,17	6586,52	<	8296,09	42,79	<	14052,49
1539,24	<	5756,10	9909,76	>	2674,02	5130,87	>	4713,12
7345,71	>	0,00	5571,52	>	0,00	8675,71	>	0,00
2761,67	<	5940,34	84157,90	<	16855,60	22382,04	<	12665,80

Вывод: баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. за 2004г. не выполняются первые два неравенства, а в остальных не выполняется первые неравенства. 

Относительные коэффициенты ликвидности (табл. 2.8).

Таблица 2.8. Показатели оценки ликвидности предприятия

Показатель	Формула расчета	01.01.04	01.01.05	01.01.06	Значение
1	2	3	4	5	6
Величина собствен­ных оборотных средств	Оборотные активы - краткосрочные пассивы	3097,93	8657,29	-9756,24
Маневренность соб­ственных оборотных средств	Денежные средства	7,75	0,01	-0,01	0-1
	Величина собственных оборотных средств
Коэффициент теку­щей (общей) ликвидно­сти	Оборотные активы	1,54	1,65	0,59	1-2
	Краткосрочные пассивы
Коэффициент быст­рой ликвидности	Оборотные  активы - прочие запасы	0,27	1,23	0,22	≥ 1
	Краткосрочные пассивы
Коэффициент абсо­лютной ликвидности	Денежные средства	4,17	0,01	0,002	0,2-0,8
	Краткосрочные пассивы
			Окончание табл. 2.8
Доля оборотных средств в активах	Оборотные активы	0,76	0,73	0,38
	Всего хозяйственных средств
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме	Величина собственных оборотных средств	0,35	0,39	-0,71
	Оборотные активы
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	Величина собственных оборотных средств	0,42	1,57	-1,13	≈ 0,5
Запасы

После того как были найдены относительные коэффициенты ликвидности, можно сделать следующие выводы:

1. Величина собственных оборотных средств (функционирующий капи­тал). Как видно из табл. 2.6, величина собственных оборотных средств с начало 2003г. начала расти и к началу 2004г. стала наибольшей, после начала постепенно снижаться и к концу 2005г. приняла отрицательное значение. Этот показатель характеризует вели­чину собственного капитала, которая является источником покрытия его теку­щих активов и составляет сумму средств, оставшуюся у предприятия после по­гашения его краткосрочных обязательств. Значит в конце 2005г. предприятие не в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства;

2. Маневренность оборотных средств. Значение этого показателя для 2004г. входит в рамки рекомендуемого значения. За 2003г мы видим излишек денежных средств, т.к. показатель выше рекомендуемого значения. Для 2005г. показатель при­нимает отрицательное значение, следовательно, предприятие не имеет денеж­ных средств;

3. Коэффициент текущей ликвидности на начало 2004г. и 2005г. соответствует проме­жутку 1-2. На начало 2006г. у предприятия не достаточно оборотных средств для покрытия своих обязательств;

4. Коэффициент быстрой ликвидности на начало 2005г. совпадает с рекомендуемым значением, а для двух других периодов ниже рекомендуемого значения. Это означает, что предприятие не платежеспособно в буду­щем периоде, даже если расчеты с дебиторами будут осуществляться своевре­менно (кроме 2004г.);

5. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) пока­зывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.  Наиболее высокое значение коэффициент был на начало 2004г., а для остальных периодов коэффициент слишком мал, даже для нижнего значения;

6. Доля оборотных средств в активах довольно велика в 2004 г. и вначале 2005г., к концу 2005г. снизилась на 53%;

7. Доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств положительна для 2004г. и отрицательна для конца 2005г;

8. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов на начало 2004г. чуть ниже рекомендуемого значения, а на начало 2005г. больше нормального значения. К началу 2006г. доля собственных оборотных средств принимает отрицательное значение. Для предприятия необходимо увеличить величину собственных оборотных средств, чтобы приблизить зна­чение коэффициента к допустимому.

Анализ финансовой устойчивости предприятия. Как известно, между статьями актива и пассива баланса суще­ствует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источником финансирования дол­госрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формиро­вания долгосрочных активов и за счет краткосрочных кредитов банка, что наглядно видно из нашего примера: для приобретения оборудования частично была использована ссуда банка.

Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы наполовину они были сформированы за счет собственного, а напо­ловину - за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

В зависимости от источников формирования общую сумму те­кущих активов (оборотного капитала) принято делить на две части:

а) переменную часть, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия;

б) постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), который образуется за счет перманентного (собственного и долго­срочного заемного) капитала.

Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увели­чению переменной и уменьшению постоянной части текущих акти­вов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимос­ти предприятия и неустойчивости его положения.

Анализ проводиться по двум направлениям:

1. С использованием абсолютных показателей;

2. С использованием относительных показателей.

Анализ финансовой устойчивости с использованием абсолютных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

При этом используют следующие показатели, приведенные в табл. 2.9.

 В данном балансе нет данных о долгосрочных и краткосрочных кредитах, следовательно, все три показателя (СОС, СДИ, ОВИ) равны.

Таблица 2.9. Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	На 01.01.04г.	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.
СОС - наличие собст­венных средств	Собственный капитал - внеоборотные активы	3098,63	8657,30	-9756,24
СДИ - собственные и долгосрочные, заем­ные источники финанси­рования	СОС + долгосрочные кре­диты	3098,63	8657,29	-9756,24
ОВИ - общая величина источников финансирова­ния запасов	СДИ + Краткосрочные кредиты	3098,63	8657,29	-9756,24

Дальше определим показатели обеспеченности запасов источниками их финансирования (табл. 2.10), они тоже будут одинаковыми.

Таблица 2.10. Показатели обеспеченности запасов

Показатель	Формула расчета	На 01.01.04г.	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.
1	2	3	4	5
ΔСОС - излишек или недостаток собственных оборотных средств	СОС - Запасы	-4206,68	3126,17	-18391,95
ΔСДИ - излишек собственных и долгосрочных, заемных источников финансирования	СДИ - Запасы	-4206,68	3126,17	-18391,95
ΔОВИ - излишек или недостача общих источ­ников финансирования запасов	ОВИ - Запасы	-4206,68	3126,17	-18391,95

Далее с помощью рассчитанных показателей, определим трехфакторную модель типа финансовой устойчивости:

М = (∆СОС, ∆ОДИ, ∆ОВИ)                                          (2.3)

Показателям, имеющим отрицательное значение, присвоим 0, а положительным показателям 1, тогда модели будут иметь вид:

М (2003г.) = (0; 0; 0);

М (2004г.) = (1; 1; 1);

М (2005г.) = (0; 0; 0).

По этим данным можно сказать, что предприятие только на начало 2004г. имело абсолютную финансовую устойчивость, т.е. высокий уровень платежеспособности и оно не зависело от внешних кредиторов. А на начало 2003г. и 2005г. предприятие находилось в таком состоянии, которое характеризуется как кризисное, т.е. предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования, оно неплатежеспособно и находится на грани банкротства.

 Анализ финансовой устойчивости с использованием относительных показателей (табл. 2.11)

Таблица 2.11. Анализ финансовой устойчивости с использованием относительных показателей

Показатель	Формула расчета	На 01.01.04г.	На 01.01.05г.	На 01.01.06г.	Значение
1	2	3	4	5	6
Коэффициент     концентрации собственного капитала	Собственный  капитал	0,51	0,56	0,35	> 0,5
Всего хозяйственных средств
Коэффициент     финансовой зависимости	Всего хозяйственных средств	1,98	1,79	2,86
Собственный капитал
Коэффициент   маневренности   собственного капитала	СОС	0,53	0,51	-0,77	0,2 – 0,5
Собственный капитал
Коэффициент     концентрации заемного капитала	Заемный капитал	0,49	0,44	0,65	<0,5
Всего хозяйственных средств
			Окончание табл. 2.11
1	2	3	4	5	6
Коэффициент   структуры покрытия долгосрочных вложений	Долгосрочные  пассивы
Внеоборотные активы
Коэффициент   структуры заемного капитала	Долгосрочные пассивы
Заемный капитал
Коэффициент     соотношения заемных и собственных средств	Заемный капитал	0,98	0,79	1,86
Собственный капи­тал

После проведения анализа финансовой устойчивости с использованием относительных показателей можно сделать вывод, что:

1.                      Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует до­лю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансиро­ванных в его деятельность. Чем выше значение коэффициента, тем более фи­нансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предпри­ятие. В 2004г., в 2005г. коэффициент удовлетворяет рекомендуемому значению, значит, предприятие больше чем на половину зависит от собственности владельцев, а в 2006г. предприятие стало зависимо от внешних инвесторов;

  2.  Коэффициент финансовой зависимости. Как видно из табл. 2.9, показатель за анализируемый период сначала уменьшился, а потом увеличился. Это значит, что к концу 2005г. увеличилась доля заемных средств в финансировании предприятия;

 3.  Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть используется для финансирования текущей деятельности предприятия, то есть вложена в оборотные средства, а какая капитализирована. На данном предприятии коэффициент маневренности собственного капитала превышает допустимое значение;

4. Коэффициент концентрации заемного капитала в 2004г. составляет 49%, к концу 2005г. - 65%, значит заемные средства в общей сумме средств, авансированных в деятельность предприятия, увеличились на 16%;

5. Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений и коэф­фициент структуры заемного капитала не имеют значения, потому что долго­срочные обязательства у предприятия отсутствуют;

6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент за­долженности). Рост этого показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних кредиторов и потере финансовой устой­чивости. В данном случае показатель вырос почти в два раза. Если в на­чале 2004г. на один рубль собственных средств было привлечено 0,98 р. заемных средств, то на начало 2006г. привлеченных средств было уже 1,86 р., что свидетельствует о кризисном состоянии предприятия.

 

Глава 3. Рекомендации по выбору режима налогообложения

3.1. Расчет налоговой нагрузки при традиционной системе налогообложения

Так как  предприятие с традиционной системой налогообложения отличается от предприятия с упрощенной системой налогообложения только тем, что уплачивает четыре налога вместо одного, то я рассчитывала только эти четыре налога, чтобы показать различие между этими системами налогообложения.

Произведем расчет единого социального налога (ЕСН) за 1 квартал 2006г. по одному работнику данного предприятия на основании следующих исходных данных.  Оклад    установлен  в 3500 руб. за месяц, на предприятии пятидневная рабочая неделя, восьмичасовой рабочий день. Фактически отработано в январе 12 дней, в феврале – 19 дней, в марте – 21 день. 

Расчет суммы заработной платы и единого  социального налога на одного работника приведен в табл. 3.1. 

Таблица 3.1. Расчет ЕСН на одного работника предприятия

Показатели	Дни	Сумма, р.	Расчет
1	2	3	4
Январь 2006 г.
Оклад, р.		3500
Рабочие дни	15
Фактически отработано, дни	16
Среднедневной заработок, р.		233,33	3500 / 15
Заработная плата, р.		3733,33	233,33 х 16
Уральский коэффициент, р.		560	3733,33 х 15 /100
Налогооблагаемая база, р.		4293,33	3733,33 + 560
Единый социальный налог, 26%		1116,27	4293,33 х 26/100
Февраль 2006 года
Оклад, р.		3500
			Окончание табл. 3.1
1	2	3	4
Рабочие дни	19
Фактически отработано	17
Среднедневной заработок		184,21	3500 / 19
Заработная плата		3499,99	184,21 х 19
Уральский коэффициент		525	3499,99 х 15 /100
Налогооблагаемая база		4024,99	3499,99 + 525
Единый социальный налог		1046,50	4024,99 х 26 /100
Март 2006 года
Оклад		3500
Рабочие дни	22
Фактически отработано	21
Среднедневной заработок		159	3500 / 22
Заработная плата		3339	159 х 21
Уральский коэффициент		500,85	3339 х 15 /100
Налогооблагаемая база		3839,85	3339 + 500,85
Единый социальный налог		998,36	3839,85 х 26 /100

Расчет суммы единого социального налога по всем работникам предприятия представим в табл. 3.2.

Таблица 3.2.Расчет ЕСН по всем работникам предприятия

Вид налога	Налоговая база, р.	Ставка, %	Сумма налога, р.
1	2	3	4
ЕСН в федеральный бюджет, в т. ч.:	115 075,27	20	23 015,07
январь	39 458,52	20	7 891,71
февраль	37 596,53	20	7 519,31
март	38 020,22	20	7 604,05
ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в т. ч.:	115 075,27	0,8	920,60
январь	39 458,52	0,8	315,67
февраль	37 596,53	0,8	300,77
март	38 020,22	0,8	304,16
		Окончание табл. 3.2
1	2	3	4
ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в т. ч.:	115 075,27	2	2 301,50
январь	39 458,52	2	789,17
февраль	37 596,53	2	751,93
март	38 020,22	2	760,40
ЕСН в фонд социального страхования РФ,  в т. ч.:	115 075,27	3,2	3 682,40
январь	39 458,52	3,2	1 262,67
февраль	37 596,53	3,2	1 203,08
март	38 020,22	3,2	1 216,64
Итого ЕСН	115 075,27	26	29 919,57

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первый квартал 2006 г. составляет 16 110,50 р. (115 075,27 х 14 %), в т. ч.: в январе – 5 524,19 р., в феврале – 5 263,52р., в марте – 5 322,83 р. Прогнозное отчисление в пенсионный фонд за 2006г. составляют 49 056,47р.

Определение налога на имущество организации.

Для этого рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств за первый квартал по следующей формуле:

Б^1кв_им  = (О_1.01 + О_1.02 + О_1.03 + О_1.04)  / 4                    (3.1)

Н^1кв_им  = (Б^1кв_им  х 2,2) / 100 х 4                                (3.2)

где Б^1кв_им  - среднемесячная стоимость основных средств,

      Н^1кв_им – среднегодовая стоимость основных средств.

Определяем сумму налога за 1 квартал 2006г. (табл. 3.3).

Таблица 3.3. Среднегодовая стоимость основных средств, р.

Дата	Стоимость основных средств	Среднемесячная стоимость основных средств	Среднегодовая стоимость основных средств
01.01.06г.	318 000	382 250	102 427,71
01.02.06г.	326 000
01.03.06г.	345 000
01.04.06г.	540 000
01.12.06г.	4 655 805	387 983,75

Из табл. 3.3 мы видим, что прогнозируемый налог на имущество организации равен 102 427,71р.

Следующий налог – это  налог на добавленную стоимость (НДС).

За первый квартал 2006г. сумма выручки  от реализации составила 12 894,88 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 18%, а также было продано основное средство по цене 38 000 тыс. р. остаточная стоимость которого равна   33 640 тыс. р. При этом на основании книги покупок: приобретено товаров на сумму 512 тыс. р., в том числе НДС по ставке 18%, они оприходованы и оплачены. Приобретены услуги на сумму 5 036 тыс. р., в том числе НДС по ставке 18%, также оплачены. Приобретено за наличный расчет оборудование, введенное в эксплуатацию, на сумму 12 000 р., в том числе НДС по ставке 18%. 

1. 12 894,88 тыс. р.

2. 38 000–33 640 = 4 360 тыс. р. – добавочная  стоимость основных средств

3. ((4 360 000 + 12 894 880) х 18) / 118 = 2 632 100,34 р.

4. ((512 000 + 5 036 000 + 12 000) х 18) / 118 = 848 135,59р. – к  возмещению.

5. 2 632 100,34 – 848 135,59  = 1 783 964,75 р.

Налог на добавленную стоимость равен 1 783 964,75 р. Прогнозируемый налог на 2006г. 5 351 894,25 р.

Рассчитаем последний из четырех налогов – это налог на прибыль предприятия. В первом квартале 2006г. доходы от реализации составили 12 894,88 тыс. р., внереализационные доходы составили 210 тыс. р.

Расходы суммарные, уменьшающие сумму доходов от реализации продукции, составили  2 588,31 тыс. р.

Внереализационные расходы составили 107,94 тыс. р.

Следовательно, прибыль составила:

П = 12 894,88 + 210 – 2 588,31 – 107,94 = 10 408,63 тыс. р.

Налог на прибыль составил 2 498,07 тыс. р. Прогнозируемый налог на прибыль за 2006г. равен 10 142,16 р.

На основании этих данных определим налоговую нагрузку предприятия за 1 квартал 2006 г. (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Налоговая нагрузка ООО «Металлсервис» за 1 квартал 2006г.

Наименование налога	Ставка налога, %	1 квартал 2006г., р.	Прогноз за 2006г., р.
ЕСН	26	29919,57	49056,47
Налог  на  имущество организации	2,2	33 638,00	102 427,71
НДС	18	1 783 964,75	5 351 894,25
Налог на прибыль	24	2 498,07	10 142,16
Итого		1 850 020,39	5 513 520,59

Сделаем вывод, что при традиционной системе налогообложения предприятие на прогнозируемый год 2006г. имеет налоговую нагрузку в 5 513 520,59 р.

3.2. Определение налога при упрощенной системе налогообложения

   Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Поскольку при упрощенной системе налогообложения впервые два года ее применения действуют два объекта (доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов), то налоговая база будет определяться отдельно для каждого объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. 

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов:

1.     Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, р.;

2.     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;

3.     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере пятнадцати процентов.

Так как диплом имеет направление по налогообложению на предприятии, то приведем данные по налоговой нагрузке по данному предприятию (табл. 3.5.). Данные таблицы отобразим на графике (рис. 3.1).

Таблица 3.5. Налоговая нагрузка на ООО «Металлсервис»

Наименование налога	Ставка налога, %	1 квартал 2006г., р.	Прогнозируемый период на 2006г.,р.
Доходы	6	972 849,50	2 962 323,53
Доходы – расходы	15	1 803 600	5 491 970

Рис. 3.1 Динамика налоговой нагрузки на предприятии

Расчеты налога по ставке в 6% исчисляются по формуле:

Налог1 = Налог2 – Пен. Страх (не более 50%) – ПВН,

где       Налог1 – сумма налога подлежащая уплате

            Налог2 – налог, исчисленный с налоговой базы

            Пен. страх – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

             ПВН – пособия по временной нетрудоспособности

При ставке в 15% уплате подлежит либо налог, исчисленный с налоговой базы, либо минимальный налог в зависимости от того, что будет больше (минимальный налог = Доходы * 1%)

Расчет налога за 1 квартал 2006г.

При ставке 6%.

Налог2 = (12 894,88 + 0,18 + 2 141,93 + 1 445,45 + 0,21)*6/100 = 988,96тыс. р.

Пенсионное страхование за 1кварталл =  16 110,50 р.

Налог1 = 988 960– 16 110,50 = 972 849,50 р.

При ставке 15%.

Налог, исчисленный с налоговой базы = (16 482,65 – 4 458,64)*15/100 = 1 803,60тыс. р.

Расчет налога на прогнозный период за 2006г.

Налог2 = 3 011,38 тыс. р.

Пенсионное страхование = 49 056,47 р.

Налог1 = 3 011 380 – 49 056,47 =2 962 323,53 р.

Налог, исчисленный с налоговой базы = 36 613,11*15/100 = 5 491,97тыс.р.

Налоговая нагрузка определяется как общий объем обязательных платежей (налогов и сборов), взимаемых государством с юридических и физических лиц, т.е. совокупная налоговая нагрузка измеряет в абсолютном выражении, денежных единиц. В большей степени для оценки уровня налоговой нагрузки применимы не абсолютные, а относительные показатели налогообложения в виде отношения суммы налоговых платежей и сборов  к определенному базису. Самый простой подход состоит в том, чтобы в качестве базиса выбирать базу налогообложения (т.е. налоговую базу), т.е. сумму, с которой исчисляется налог. В этом случае о налоговой нагрузке позволяет судить ставка налога, выраженная в процентах от базы. При оценке величины налоговой нагрузки в российских предприятиях важно различать идеальную номинальную и реальную налоговую нагрузку.

Сделаем вывод, что при упрощенной системе налогообложения налоговая нагрузка при ставке в 6% будет равна 2 962 323,53р., а при ставке в 15%  –   5 491,97 тыс. р. Налоговая политика организации должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

На данном предприятии видно, что наиболее приемлемой налоговой базой будет являться процентная ставка 6% (объект налогообложения – доход).

3.3 Оценка финансовых результатов.

Для того чтобы провести оценку финансовых показателей нужно рассчитать прогнозную себестоимость за 2006г. Себестоимость состоит из материальных затрат, заработной платы, амортизации основных фондов и прочих затрат.

Для этого используем прогнозируемую оплату за 1 квартал. Приобретены материалы  на 15 000 тыс. р. без НДС в месяц, также покупаются основные средства на 4 380 тыс. р. (срок амортизации 3 – 5 лет) (табл. 3.6).

Таблица 3.6. Прогнозная себестоимость

Традиционная система	Упрощенная система
Элементы себестоимости	Предполагаемая сумма, тыс. р.	Элементы себестоимости	Предполагаемая сумма, тыс. р.
1. Затраты по оплате труда, в т.ч. и ЕСН	1 764,00	1. Затраты по оплате труда, в т.ч. и пенсионный фонд	1 596,00
2. Материальные  затраты без НДС	180,00	2. Материальные затраты с НДС	212,40
3. Амортизация основных фондов	216,00	3. Списание стоимости основных средств	384,00
4. Прочие затраты	940,00	4. Прочие затраты	1 049,80
Итого	3 100,00	Итого	3 242,20

Из данной таблицы видно как изменилась себестоимость на предприятии.

Затем оценим, как изменяется прогноз финансовых показателей предприятия на 2006г. (табл. 3.7).

Таблица 3.7. Прогноз финансовых показателей предприятия на 2006г.

Традиционная система	Упрощенная система
Показатели	Предполагаемая сумма, тыс. р.	Показатели	Предполагаемая сумма, тыс. р.
1. Выручка от реализации услуг	52 353,21	1. Выручка от реализации услуг	52 353,21
2. Сумма НДС, уплаченная в бюджет от выручки	5 351,89	2. Сумма НДС, уплаченная в бюджет от выручки	-
3. Выручка от услуг без НДС	47 001,32	3. Выручка от услуг без НДС	52 353,21
4. Внереализационные расходы	438,24	4. Внереализационные расходы	438,24
5. Себестоимость услуг	3 100,00	5. Себестоимость услуг	3 242,20
6. Валовая прибыль	44 339,56	6. Валовая прибыль	49 549,25
7. Налог на прибыль	10 641,49	7. Упрощенная система налогообложения, ставка 6%	2 962,32
8. Чистая прибыль	33 698,07	8. Чистая прибыль	46 586,93

Судя по данным из таблицы, можно сделать вывод, что для предприятия выгодней будет находится на упрощенной системе налогообложения, т.к. при упрощенной системе налогообложения чистая прибыль выше, чем при традиционной системе налогообложения.

Теперь попробуем рассмотреть как данное налогообложение выгодно для бюджета. Здесь тоже есть свои преимущества. Можно рассчитать выгоду при проверке заполнения налоговых форм отчетности.

Рассмотрим как можно с экономить с точки зрения оплаты труда сотруднику налоговой службы. При окладе в 5000 р. час оплаты труда с ЕСН будет стоить 34,54 р., (рассчитывается по формуле 5000*1,26/165). На проверку одного документа уходит 30 мин., т.е. 0,5 часа. Все расчеты приведены в табл. 3.6.

Таблица 3.6. Сравнительный анализ затрат труда за год

Показатель	Традиционная система уплаты налогов	Упрощенная система налогообложения	Экономия
Количество форм отчетностей, шт.	4*4=16	1*4=4	16-4=12
Трудоемкость налоговых проверок, час.	0,5*16=8	0,5*4=2	8-2=6
Оплата труда с ЕСН, р.	34,54*8=276,32	34,54*2=69,08	276,32-69,08=207,24

Количество предприятий перешедших на упрощенную систему налогообложения в 2006г. по Удмуртской республике 340.  Оплата труда при общей системе налогообложения будет значительно выше, чем при упрощенной системе. Следовательно, будет еще экономия в оплате труда (экономия составит 340*207,24=70 461,60р.) и во времени, то есть будет больше свободного времени для проверки предприятий не перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Из всего выше сказанного следует, что упрощенная система налогообложения выгодна не только для предприятия, но и для бюджета.

 

Заключение

Для достижения поставленной цели мной были сформулированы следующие задачи: проанализировать текущий налоговый режим, сопоставить его с другими и предложить наиболее эффективную систему налогообложения.

В дипломной работе мной был также проведен финансовый анализ предприятия ООО «Металлсервисс», дана комплексная оценка состояния предприятия и проведен его анализ. Из этих показателей можно сделать вывод, что предприятие финансово неустойчиво, зависимо от внешних поставщиков, у предприятия не достаточно оборотных средств для покрытия своих обязательств

Были рассмотрены две разные системы налогообложения: традиционная и упрощенная, их влияние на предприятие и бюджет. Для рассматриваемого предприятия выгодно прибывать на упрощенной системе налогообложения, так как в ходе написания дипломной работы было доказано, что данное предприятие с самого начала выбрало правильную систему налогообложения.

Список используемой литературы

1.           Конституция  Российской  Федерации. – М.: Изд-во «Эксмо», 2004.

2.            Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I, II). – М.: ИНФРА – М, 2004.

3.            Налоговый кодекс Российской Федерации (Части I, II): Официальный текст. – М.: «Издательство ЭЛИТ», 2004.

4.           Об обеспечении пособиями по обязатель­ному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налого­вые режимы, и некоторых других категорий граждан: Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ: Российская газета.

5.           О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ: Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ: Российская газета.

6.           О внесении измене­ний в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законода­тельных актов) РФ о налогах и сборах: Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ: Российская газета.

7.           Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ: Российская газета.

8.           О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в удмуртской республике: Закон Удмуртской республики от 22 ноября 2005г. №542 – III: Российская газета.

9.           Гуреев В.И.: «Российское налоговое право» – М.: «Экономика», 1997.

10.      Дробозина Л.А.: «Общая теория финансов» - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

11.      Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2003г

12.      Налогообложение юридических и физических лиц / Под ред. В.Н. Незамайкина, И.Л. Юрзиновой. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – 448 с.

13.      Пансков В.Г.: Налоги и налогообложение в Российской Федерации - М.: МЦФЭР, 2003.

14.      Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 5–е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово – экономического развития, 2003. – 544 с.

15.      Пепеляев С.Г. Налоговое право – М.: Юристъ, 2003.

16.      Прудников В.М. Налоговая система Российской Федерации. В 3-х томах. – М.: ИНФРА-М, 2001г.

17.      Русакова В.А., Кашин В.А. Налоги и налогообложение - М.: ЮНИТИ, 1998.

18.      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1997.

19.      Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ; ИНФРА – М, 2004. – 256 с.

20.      Черник Д.Г. Налоги - М.: «Финансы и статистика», 2003.

21.      Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансрвого анализа. – М.: ИНФРА – М,1996.

22.      Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. – 2000. – № 2. – С. 26.

23.      Экономическая стратегия фирмы под редакцией проф. Градова А.П. – СПб: «Специальная литература», 1995.

24.      Яковлев А.Б. Налоговая система Российской Федерации и пути ее развития в переходный период. – Екат., 1998.

Приложения

Приложение 1

Баланс предприятия ООО «Металлсервис», тыс.р.

Актив	01.01.04	01.01.05	1 квартал 2006г.
1.Внеоборотные активы	8198,30	22422,04	5605,51
2.Оборотные активы, в т.ч.:	22027,41	13809,37	3452,34
2.1 Запасы и затраты	5375,96	7425,84	1856,46
2.2 Дебиторская задолженность	9909,76	5130,87	1282,50
2.3 Краткосрочные вложения	6516,80
2.4 Денежные средства	69,72	42,79	10,65
2.5 НДС по приобретенным ценностям	155,16	1209,87	302,46
Итог актива:	30225,71	36231,41	9057,85
Пассив
1. Источники собственных средств	16855,60	12665,80	3166,45
2. Кредиты и займы:
Краткосрочные	3000,00	6000,00	1500,00
3. Кредиторская задолженность	10370,11	17565,61	4391,40
Прочие краткосрочные пассивы
Итог пассива:	30225,71	36231,41	9057,85

Приложение  2

Отчет о прибылях и убытках, тыс.р.

Наименование показателя	За 2004г.	За 2005г.	1 квартал 2006г.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от реализации	52 341,31	51 579,50	12 894,88
Себестоимость товаров, услуг	39 802,71	54 674,17	13 668,54
Валовая прибыль	12 538,60	-3 094,67	-773,66
Коммерческие расходы	137,98	860,26	215,07
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от реализации	12 400,63	-3 954,93	-988,73
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	3,86	0,73	0,18
Проценты к уплате		42,05	10,51
Прочие операционные доходы	16 338,60	8 567,70	2 141,93
Прочие операционные расходы	16 485,84	10 353,24	2 588,31
Прибыль (убыток) от ФХД	12 257,25	-5 781,79	1 445,45
III. Внереализацинные доходы и расходы
Внереализацинные доходы	0,18	0,84	0,21
Внереализацинные расходы	3,72	431,79	107,94
Прибыль до налогообложения	12 253,70	-6 212,74	-1 553,19
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	249,83	543,45	135,86
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	12 003,88	-6 756,19	-1 689,04
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)	12 003,88	-6 756,19	- 1 689,04