Переход к рыночным методам хозяйствования обусловил коренное реформирование всей финансовой сферы Российской Федерации и ее основного звена – бюджетной системы. В настоящее время бюджетная система России находится в стадии становления, отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенций между федеральным и территориальными уровнями власти, органами местного самоуправления.

В результате кардинальных изменений, произошедших в бюджетной процессе Российской Федерации в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача обеспечения управляемости и подконтрольности федеральных финансовых ресурсов, их централизации у одного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного обеспечивать упорядоченный поток ресурсов из федерального бюджета и оперативно представлять информацию о состоянии государственных финансов для принятия оптимальных управленческих решений.

В связи с этим в целях проведения государственной бюджетной политик, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета Российской Федерации в 1992 г. было введено казначейское исполнение федерального бюджета. Для его осуществления было образовано Федеральное казначейство.

Переход на современную казначейскую систему исполнения бюджета был связан с необходимостью восстановить в значительной мере способность государства управлять исполнением бюджета. Однако проблемы, возникающие в ходе исполнения бюджета, не теряют своей остроты и остаются актуальными, несмотря на то, что казначейская система в России существует уже почти тринадцать лет.

Исследование указанных проблем нуждается в научном обсуждении и анализе не только с точки зрения обобщения опыта работы существующей казначейской системы Российской Федерации, но и с целью поиска путей совершенствования этой работы и наиболее эффективного решения задач, способствующих своевременному и полному исполнению бюджета как по доходам, так и по расходам.

В настоящее время наблюдается серьезное отставание теоретических разработок в области государственных финансов, в процессе исполнения бюджета, в определении роли органов Федерального казначейства при осуществлении бюджетного процесса в Российской Федерации.

В экономической литературе последних лет, посвященной казначейской системе исполнения бюджета, в основном, отражается история становления и опыт работы Федерального казначейства РФ, но в аспекте проблем, связанных с деятельностью территориальных органов казначейской системы, обстоятельных исследований нет.

Казначейская система страны имеет огромное значение в реализации программы перераспределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системы, и деятельность территориальных органов Федерального казначейства, направленная на усиление совершенствования финансового контроля, требует к себе постоянного внимания, что и обуславливает необходимость и важность данного диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является комплексное теоретическое исследование технологии казначейского исполнения федерального бюджета по доходам и разработка предложений по совершенствованию методологических принципов организации деятельности казначейской системы по доходам.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- определение основ теоретической концепции структуры казначейской системы на базе обоснования возможных границ распространения функций Федерального казначейства РФ;

- оценка эффективности перехода исполнения федерального бюджета органами казначейства Российской Федерации;

- исследование технологии казначейского исполнения бюджета на основе анализа отдельных экономических инструментов, используемых Федеральным казначейством РФ в процессе своей деятельности;

- анализ причин противоречий, существующих в настоящее время в деятельности казначейской системы, и определение путей их устранения.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования служит механизм функционирования казначейской системы исполнения федерального бюджета по доходам.

Объектом исследования является деятельность Федерального казначейства Российской Федерации как необходимого элемента бюджетного процесса.

Теоретическая и методологическая основа проведенного научного исследования состоит в системном подходе к анализу исполнения центрального звена бюджетной системы - федерального бюджета страны и роли Федерального казначейства РФ в бюджетном процессе. В работе использованы монографические работы, публикации российских экономистов по проблемам бюджетной системы и бюджетного процесса. Теоретические и практические аспекты бюджетного процесса нашли отражение в работах отечественных авторов: Абалкина Л.И., Акперова И.Г., Бабич А.М., Безнадежных А.В., Белозеров С.А., Вахрин П.И., Годин А.М., Деевой А.И., Дробозиной Л.А., Кашина В.А., Ковалевой А.М., Ю.Ф., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Родионовой В.М., Сабанти Б.М..

Информационной базой исследования послужили материалы российской и зарубежной печати, нормативные документы Федерального Собрания РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, статистические материалы Госкомстата РФ и экспертные оценки, опубликованные в средствах массовой информации.

В работе применены методы логического и системного анализа и синтеза.

Научная новизна исследования заключается в разработке основных концептуальных положений совершенствования казначейской системы и технологии казначейского исполнения бюджета.

Практическая значимость исследования заключается в выделении отдельных этапов становления Федерального казначейства и анализе их особенностей, что дает возможность использовать этот опыт при переводе на казначейскую систему исполнения бюджетов всех уровней.

Разработанный механизм казначейской системы исполнения бюджета, отработанный на материалах Федерального казначейства РФ, позволяет усовершенствовать процесс исполнения как федерального бюджета, так и бюджетов других региональных и местных территориальных образований.

ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО – ИНСТРУМЕНТ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ФИНАНСАМИ

1.1. Формирование понятийного аппарата казначейского исполнения федерального бюджета

Одной из стадий бюджетного процесса является исполнение бюджета. Несмотря на широкое применение этого термина в экономической литературе и практике хозяйствования, вопросам содержания данного понятия уделяется недостаточное внимание. Поэтому, прежде чем приступить к рассмотрению сущности казначейского исполнения бюджета, целесообразно определить, что понимается под термином «исполнение бюджета». Схематично основы исполнения бюджета в РФ показаны на рис.1.

Бюджетный кодекс РФ разделяет процесс исполнения бюджета на два направления: по доходам и по расходам. Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

· перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

· распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

· возврат лишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

· учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета (ст.218 БК РФ).

Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования (ст. 219 БК РФ). Данные определения, на мой взгляд, носят поверхностный характер, не раскрывают всей сущности процесса исполнения бюджета.

Бюджет является одной из основополагающих финансово-правовых категорий. В настоящее время отсутствуют единые подходы к определению понятия «бюджет». Разные авторы по-своему выделяют характерные черты и функции бюджета. На мой взгляд, сложность определения сущности бюджета связана с тем, что данный термин используется для обозначения различных по своей природе явлений.

Я полагаю, что бюджет следует рассматривать в трех аспектах: экономическом, материальном и правовом.

Бюджет в экономике – это роспись доходов и расходов субъекта хозяйствования на определенный период времени. Также в экономическом смысле под бюджетом понимают централизованный в определенных масштабах денежный фонд, который находится в распоряжении органа, наделенного властными полномочиями.

Материальная сущность бюджета видна из его характеристик как экономической категории. Как мне известно, сущность любой категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях. Бюджет является наиболее широкой финансово-экономической категорией. Поэтому ему присущи все функции, принадлежащие финансам:

· перераспределение валового внутреннего продукта;

· государственного регулирование и стимулирование экономики;

· финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства;

· контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

С правовой точки зрения, бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК РФ). В то же время бюджет в Российской Федерации является законом, то есть подкрепляется силой государства и является обязательным для исполнения.

Бюджет является публично-правовой категорией, имеет нормативное закрепление и служит для выражения исключительно государственных интересов и интересов муниципального образования. Поэтому отношения в этой сфере регулируются императивными нормами.

Можно определить, что бюджет – это публичные экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда определенного государственно-территориального или муниципального образования, находящегося в распоряжении органов государственной власти или местного самоуправления, предназначенного для финансирования общих задач территории и являющегося основным финансовым планом, утверждаемым соответствующим законодательным (представительным) органом в правовой форме. Однако надо иметь в виду, что в статье 6 БК РФ дано экономически акцентированное понятие бюджета как формы образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджет федеральный – это экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда Российской Федерации, находящегося в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенного для финансирования функций и задач общегосударственного значения и являющегося основным финансовым планом государства, утверждаемый Государственной думой.

Федеральный бюджет является основной финансовой базой функционирования государства. Централизация финансовых средств в федеральном бюджете имеет важное экономическое и политическое значение, позволяет осуществить единую финансовую политику на всей территории страны. Средства, мобилизуемые в федеральном бюджете, используются для расходов на общегосударственные нужды, которые не могут (или не должны) быть обеспечены из других источников. С помощью федерального бюджета осуществляются перераспределение финансовых средств между субъектами РФ с целью выравнивания условий их социально-экономического развития.

Таким образом, можно выделить два основных значения бюджета. Первое – как фонд. В этом случае бюджетом является совокупность денежных отношений по поводу образования и использования бюджетных средств. Второе – как финансовый план. Здесь бюджет представляет собой юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражаются показатели получения государством денежных ресурсом, а также направления и размеры их использования.

Теперь, рассмотрев сущность бюджета, можно перейти к этимологии словосочетания «исполнение бюджета». Нужно отметить, что по Далю одним из значений глагола «исполнять» является «приводить в действие». Таким образом, исполнение бюджета – это не что иное, как реализация финансового плана государства на практике. Существует несколько определений понятия «исполнение бюджета», предлагаемых разными авторами.

По мнению Акперова И.Г., исполнение бюджета – это «…процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование организаций и учреждений в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года»[11] Седова М.Л. говорит, что « исполнение бюджета – центральная стадия бюджетного процесса, на которой происходит реальное формирование и использование финансовых ресурсов соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления в форме бюджетного фонда…»[33].

Годин А.М., Подпорина И.В. дают следующее определение данного понятия: « Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в установленном порядке…Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением процедур санкционирования и финансирования» [31]. Ицкович Б.Ф. под основным содержанием исполнения бюджета понимает осуществление контроля за движением финансовых потоков, за выполнением финансируемыми из бюджета организациями установленных для них плановых норм и заданий.

В целом я согласна с такими определениями понятия «исполнение бюджета». Однако, учитывая вышеизложенное рассмотрение этимологии слов «бюджет» и «исполнение», полагаю, что наиболее точным будет следующее определение: исполнение бюджета – это совокупность финансово-денежных отношений при формировании доходов и осуществлении расходов средств государственного фонда в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год в соответствии с финансовым планом государства.

Данное определение представляется наиболее точным и полным, поскольку при исполнении бюджета решается несколько важных и сложных задач в рамках проводимых в стране экономических, политических и социальных реформ. Бюджет государства – это баланс доходов и расходов государства как экономического субъекта. Доходная часть бюджета формируется за счет налогов и сборов и иных платежей в соответствии бюджетным и налоговым законодательствами. Расходы бюджета ежегодно утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Финансирование расходов, утвержденных сверх бюджетных ассигнований, невозможно. Также особую значимость имеет своевременное и целевое использование бюджетных средств, поскольку задержка финансирования или отвлечение средств не на те цели, на которые они выдавались, приводит к сбою всего процесса исполнения бюджета. Это в свою очередь, затрудняет реализацию экономических, политических и социальных реформ, проводимых в стране.

Как известно, в мире существует несколько систем исполнения бюджета. В России в настоящее время используется казначейская система исполнения бюджета. Рассмотрим сущность понятия «казначейское исполнение бюджета». В современной научной литературе встречаются различные трактовки данного понятия. Так, Иванова Н.Г. и Маковник Т.Д. дают следующее определение понятия «казначейская система исполнения бюджета»: «…при казначейской системе обязательства бюджетополучателей по принятию к исполнению и последующему непосредственному осуществлению платежей за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от имени и по поручению их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целевое использование бюджетных средств»[17]. Данное определение, на мой взгляд, является неточным, поскольку в ней не в полной мере раскрывает сущность казначейского исполнения бюджета, которое не только «осуществляет платежи за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги…», то есть ограничено рамками расходных операций, а также осуществляет управление доходами федерального бюджета, осуществляет контроль за бюджетными потоками и др.

По этому вопросу мне более близко мнение Прокофьева С.Е., который понятие «казначейское исполнение бюджета» рассматривает как «…организационно-финансовую категорию управления государственными финансами и бюджетным процессом, как способ организации государственной казны, кассового исполнения бюджета по расходам и доходам и осуществления бюджетно-финансового контроля» [36].

Акперов И.Г. выделяет три системы исполнения бюджета, в том числе казначейскую, «…при которой на специальные органы министерства финансов (казначейства) возложены организация исполнения бюджетов, управления их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений [11].

Большинство практических работников финансовых структур в своих публикациях стараются избегать четкого определения понятия «казначейское исполнение бюджета». Они рассматривают этот процесс через функции, задачи, принципы. Так, Федоров В.В. под казначейской системой исполнения бюджета понимает «систему всеобъемлющего учета движения бюджетных средств, начиная от их поступления в государственную казну» и далее он рассматривает основные функции казначейства [34]. Рыбакова Р.Ю. процесс казначейского исполнения бюджета описывает так: «…исполнение бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов казначейства…» [30]. Безденежных А.В. и Начинкин Д.Б. суть казначейской системы исполнения бюджета сводят к тому, что «…казначейство принимает на себя обязательства бюджетных учреждений и напрямую осуществляет по ним платежи на счета поставщиков и производителей. Соответственно у казначейства появляются возможность четкого контроля над расходами…» [32]. Нестеренко Т.Г. говорит, что «казначейское исполнение – это такое исполнение бюджета, при котором все участники бюджетного процесса открывают свои номинальные счета (или лицевые счета) на едином счете органа, организующего исполнение соответствующего бюджета…» Именно на этом счете «ведутся учетные регистры участников бюджетного процесса (лицевые счета) и Главной книги, в которой последовательно отражаются бухгалтерские записи обо всех экономических событиях, связанных с исполнением бюджета [19].

Как видно, в научной литературе отсутствует достаточно полное научное определение содержания понятия «казначейское исполнение бюджета». На мой взгляд, наиболее точное и полное следующее определение: Казначейское исполнение бюджета – это регламентированный государством процесс формирования и расходования средств государственной казны, в том числе бюджетных фондов, в рамках проводимых бюджетных, налоговых, денежно-кредитных, социальных и политических реформ, в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год, а также контроль за своевременным доведением и целевым использованием бюджетных средств, их учет, мониторинг и управление ими.

В любой стране бюджет – это наиболее точная форма выражения существа государственной власти, а процесс его исполнения наглядно демонстрирует ее настоящий характер.

Исполнение бюджета начинается после утверждения федерального бюджета Парламентом и подписи его Президентом РФ. Правительство РФ по согласованию с нижестоящими исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления организует порядок исполнения бюджета.

Важнейшая задача исполнения бюджета – обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет.

В настоящее время существует три вида исполнения бюджета:

1. Банковский или кассовый.

2. Смешанный

3. Казначейский

Банковский или кассовый метод исполнения бюджета существовал в нашей стране после 1917 года и по 1992год. Кассовое исполнение бюджета осуществляется Госбанком через свои региональные банки, их областные управления, а также районные и городские отделения специальных банков. Под данным видом исполнения бюджета понимается прием банками доходов, распределение их между отдельными бюджетами, хранение и выдача средств на расходы по бюджету.

Смешанный метод исполнения бюджета характерен при переходе от кассового к казначейскому методу или наоборот. Этому методу свойственно обладать качествами обоих методов в связи с постепенным переходом от одного к другому.

Казначейский метод исполнения бюджета принят в РФ с 1992 – 1993 года.

Он подразумевает под собой, что на органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. (БК ст. 215)

К середине 1992 года система исполнения бюджета РФ практически вышла из под контроля Правительства. Задержки в зачислении налогов и сборов на счета Министерства финансов РФ, а также в предоставлении отчетности о них были нормой в работе многих банков, включая Центральный банк России. Последний, в свою очередь, почти полностью потерял контроль над счетами бюджетных учреждений, которые в погоне за прибылью переводили свои счета в коммерческие банки. Отсутствие механизмов контроля расходования бюджетных средств дестабилизировало проводимую в стране бюджетную политику и практически сделало невозможным активное участие Правительства в ее реализации.

Необходимо отметить, что объективным условием сложившейся ситуации стало принятие Конституции России, которая разделила функции Правительства РФ и Центрального банка России. В соответствии со статьей 114 Конституции РФ Правительство РФ обеспечивает исполнение бюджета, а статья 75 Конституции РФ определяет независимость Центрального банка России. Более того, законом о Центральном банке России на него не возлагаются функции кассового исполнения бюджета.

Международный опыт и история государственных финансов России дают практически безальтернативное решение данной проблемы – создание казначейской системы исполнения бюджета, которая и была утверждена статьей 215 Бюджетного кодекса РФ.

Создание казначейской системы включает:

1.создание органа, осуществляющего обработку платежей, бухгалтерский учет исполнения бюджета, бюджетную отчетность и финансовое управление средствами бюджета;

1. консолидацию финансовых ресурсов на едином казначейском счете в учреждениях Центрального банка;

3. внедрение технологий осуществления операций и их централизованного учета в Главной книге казначейства.

Органы казначейства являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях ЦБ для выполнения хозяйственных функций, печати с изображением Государственного герба РФ, со своим наименованием, несут установленную законодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащие выполнение возложенных на них задач, подчиняются своему вышестоящему органу и начальнику Федерального казначейства. Казначейство подчиняется Министру финансов РФ.

Согласно пункту 8 Положения утвержденное Постановлением от 27 августа 1993г. №864 «О федеральном казначействе РФ» на органы федерального казначейства возложено выполнение следующих основных задач:

· организация, осуществление и контроль за исполнением республиканского бюджета РФ, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства, исходя из принципа единства кассы;

· управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

· осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

· регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом РФ и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;

· сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления РФ отчетности о финансовых операциях Совета Министров – Правительства РФ по республиканскому бюджету РФ, о государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы РФ;

· разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны РФ.

В соответствии с Пунктом 9 указанного положения для выполнения этих задач органы федерального казначейства:

· организует бюджетное и финансовое исполнение республиканского бюджета РФ и финансовое исполнение государственных (федеральных) внебюджетных фондов, исходя из принципа единства кассы;

· руководит работой территориальных органов федерального казначейства;

· доводит до территориальных органов федерального казначейства размеры ассигнований из республиканского бюджета РФ по обслуживаемым этими органами территориям РФ;

· ведет свой реестр распорядителей средств республиканского бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств;

· организует распределение в установленных размерах доходов между республиканским бюджетом РФ и бюджетами республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также передачу в местные бюджеты отчислений от поступлений по государственным налогам и доходам;

· осуществляет управление доходами и расходами республиканского бюджета РФ и иными централизованными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении Совета Министров – Правительства РФ, как в рублях, так и в иностранной валюте, распоряжается средствами, числящимися на соответствующих счетах в банках и иных финансово – кредитных учреждениях (за исключением средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств), а также осуществляет операции с этими средствами;

· организует осуществление взаимных расчетов между республиканским бюджетом РФ и бюджетами республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга;

· регулирует финансовые отношения между республиканским бюджетом РФ и государственными (федеральными) внебюджетными фонами, организует контроль за исполнением внебюджетных (федеральных) средств;

· организует и осуществляет краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование средств республиканского бюджета РФ, иных централизованных финансовых ресурсов, находящихся в ведении Совета Министров – Правительства РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств и направлений их использования;

· организует и осуществляет сводный систематический, полный и стандартизованный учет операций по движению средств республиканского бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств на счетах казначейства;

· организует и осуществляет сбор, обработку и анализ информации о состоянии республиканского бюджета Российской Федерации, бюджетов республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт - Петербурга, а также государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств;

· представляет высшим органам государственной власти и управления Российской Федерации отчетность о финансовых операциях Совета Министров - Правительства Российской Федерации, результатах исполнения республиканского бюджета Российской Федерации и состоянии бюджетной системы Российской Федерации, а руководящим органам государственных (федеральных) внебюджетных фондов - о результатах финансового исполнения соответствующих фондов;

· осуществляет по поручениям Совета Министров - Правительства Российской Федерации и Министра финансов Российской Федерации иные операции со средствами республиканского бюджета Российской Федерации, другими средствами, находящимися в ведении Совета Министров - Правительства Российской Федерации;

· осуществляет в установленном порядке подготовку проектов законодательных и иных нормативных актов по вопросам, относящимся к компетенции казначейства;

· проводит непосредственно и организует работу территориальных органов казначейства по контролю за соблюдением действующего законодательства Российской Федерации в части исполнения республиканского бюджета Российской Федерации, финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов, поступления и использования внебюджетных (федеральных) средств;

· разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы, устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательные для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов;

· совместно с Центральным банком Российской Федерации и другими уполномоченными банками обеспечивает управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, а также организует и осуществляет в установленном порядке размещение на возвратной и платной основе централизованных финансовых ресурсов, находящихся в ведении Совета Министров - Правительства Российской Федерации;

· организует и осуществляет ведение операций по учету государственной казны Российской Федерации;

· осуществляет внедрение и обеспечивает эффективное использование единой телекоммуникационной информационной системы казначейства;

· взаимодействует с Центральным банком Российской Федерации, Федеральной налоговой службой Российской Федерации, иными центральными органами государственной власти и управления Российской Федерации в целях улучшения организации работы и усиления контроля за исполнением республиканского бюджета Российской Федерации;

· совместно с Центральным банком Российской Федерации принимает участие в разработке и реализации согласованной кредитно - денежной политики;

· получает, анализирует и обобщает отчеты территориальных органов казначейства о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию, проводит обследования и проверки организации их работы, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;

· организует в установленном порядке повышение квалификации работников казначейства;

· осуществляет связи с органами, исполняющими бюджеты в Содружестве Независимых Государств, иностранных государствах, а также с международными финансово - банковскими организациями, изучает опыт организации деятельности казначейств зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию.

Говоря о задачах федерального казначейства, нельзя не отметить и широкие права, в основном контрольного характера, которые позволяют этому государственному органу осуществлять свои обязательства. Органы Казначейства имеют право: отрывать счета для зачисления и выдачи средств в соответствии с положением о ФК в ЦБ РФ, его учреждениях на местах, иных банках и финансово – кредитных учреждениях.

Производить в министерствах ведомствах, на предприятия, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово – кредитных учреждениях любых форм собственности проверки денежных и иных документов, связанных с использованием средств федерального бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также внебюджетных (федеральных) средств.

Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов государственного управления устранения выявленных нарушений порядка исполнения федерального бюджета и контролировать их устранение;

Приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организации, используемых средств федерального бюджета РФ и государственных (федеральных) внебюджетных фондов, в случае не предоставления документов об использовании указанных средств;

Выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании с предприятий, учреждений и организации в дееспособном порядке средств, выделенных из федерального бюджета РФ и используемых не по целевому назначению, с наложением на предприятия, допустивших такие нарушения, штрафа;

Налагать на банки или иные финансово – кредитные учреждения в случаях не своевременного зачисления ими средств, поступивших в доход федерального бюджета РФ, в государственные (федеральные) внебюджетные фонды и т.д., вносить в ЦБ РФ представления о лишении их соответствующих лицензий на совершение банковских операций.

По сказанному выше можно сделать вывод, что в результате внедрения казначейских технологий:

информация по исполнению бюджета становится актуальной, так как любые потоки немедленно регистрируются казначейством; резко сокращается разрыв между регистрацией поступлений и временем, когда ресурсы могут быть доступны для произведения расходов;

повышается эффективность использования бюджетных средств в части обеспечения их целевой направленности, своевременности и рациональности расходования;

обеспечивается сохранность средств;

обеспечивается контроль на этих этапах исполнения бюджета; контроль осуществляется на стадии, предшествующей платежу, что делает этот контроль наиболее эффективным;

снижается стоимость обслуживания внутреннего долга путем увеличения точности прогнозирования доходов и расходов на базе оперативного учета и контроля;

ускоряется оборачиваемость бюджетных средств за счет сокращения движения средств от распорядителя до конечных получателей;

повышается эффективность управления процессом исполнения бюджетов и управления ресурсами.

В своей деятельности органы казначейства должны постоянно обращать пристальное внимание на учет состояния государственных финансов, контроль за состоянием бюджетного законодательства, оптимальное управление финансовыми ресурсами.

Цель органов федерального казначейства заключается в обеспечении бесперебойного финансирования бюджетной сферы, в доведение выделенных главными распорядителями бюджетных ресурсов бюджетными учредителями в соответствии с законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и осуществлении по их поручению кассовых операций.

Осуществляя контроль всех поступлений и выплат в структуре исполнительной власти, федеральное казначейство играет роль кассира и главного бухгалтера. Причем эта роль не ограничивает только работой с бюджетными средствами, это касается и государственных внебюджетных средств.

1.2. Становление казначейства в России и его роль в финансовой системе государства

Органы федерального казначейства и их роль в финансовой системе государства

Органы федерального казначейства в Российской Федерации были образованы сравнительно недавно. Однако их развитие шло высокими темпами и в настоящее время в РФ сложилась ситуация, не позволяющая эффективно использовать современную казначейскую систему исполнения бюджетов. Это связано с тем, что полномочия органов казначейства, установленные в период их образования, видоизменились в связи с новыми социально-экономическими реалиями. Как показывает практика, нормативно-правовое регулирование организации и функционирования органов казначейства отстает от тех темпов, которыми развивается эта структура. Дальнейшее развитие казначейства обуславливает необходимость внесения соответствующих изменений в законодательство.

В будущем казначейству, по моему мнению, должна быть отведена приоритетная роль в финансовой системе страны. Казначейство должно стать важнейшим элементом интегрированной системы управления государственными финансами. Сложность и многоплановость этой проблемы обусловлена широким спектром вопросов, связанных с формированием адекватного современным требованиям бюджетного законодательства, необходимостью совершенствования бюджетного процесса и межбюджетных отношений, кризисным состоянием государственной финансовой системы, недостаточной теоретической проработанностью казначейских технологий и т.д.

Отправной точкой для решения многих проблем бюджета современного государства служит рассмотрение последнего в качестве целостной юридической единицы.

При таком подходе:

- все активы, пассивы и собственный капитал государства как юридического лица должны быть отражены в его балансе;

- все правовые нормы, касающиеся сбора государственных финансовых ресурсов (налоговых, таможенных и проч.) и их расходования (на образование, науку, пенсионное и другие виды социального обеспечения и т.п.), должны рассматриваться в рамках только бюджетного законодательства, в котором Бюджетный кодекс РФ должен иметь высшую юридическую силу, как, например, Гражданский кодекс РФ в гражданском законодательстве.

В настоящее время это не так. Налоговые вопросы полностью отданы на откуп Налоговому кодексу, таможенные – Таможенному. Бюджетные организации осуществляют внебюджетную деятельность нередко с нарушением ГК РФ. Вопросы финансирования социальной сферы почти полностью регулируются государственными внебюджетными фондами со своими собственными бюджетами и законами.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ федеральное казначейство является одним из участников бюджетного процесса и обладает бюджетными полномочиями. Главное предназначение казначейства как государственного института – обеспечение точного учета и управление государственными финансовыми ресурсами. Эта задача охватывает широкий спектр функций, выполнение которых органами федерального казначейства адекватно его роли в сфере бюджетно-налоговой политики, проводимой в стране.

Применение механизма казначейской системы исполнения бюджета отличается от банковского, прежде всего, тем, что казначейство концентрирует оба потока денежных средств, которые возникают в процессе исполнения бюджета – доходный и расходный, на одном счете. Такой порядок позволяет существенно ускорить процесс финансирования. Поступление средств на счета управления федерального казначейства в виде налогов и доходов создает устойчивую базу для оперативного финансирования расходов федерального бюджета на этой же территории.

Казначейская система исполнения федерального бюджета позволяет повысить эффективность использования бюджетных средств путем обеспечения целевой направленности, своевременности и рациональности их расходования; снизить стоимость обслуживания внутреннего долга в результате увеличения точности прогнозирования доходов и расходов на базе оперативного учета и контроля; ускорить оборачиваемость бюджетных средств за счет сокращения пробега средств от распорядителя до конечных получателей.

Именно казначейское исполнение бюджетов выявило недостатки существующей системы бюджетирования. Если бы и дальше сохранялась банковская система исполнения бюджетов, в которой бюджетные средства просто передавались на счета учреждений в коммерческие банки, и они сами реализовывали бы свою политику, а вся нормативная база оставалась бы той же, никогда так остро не встал бы вопрос о необходимости проведения бюджетной реформы.

Главными мотивами возрождения банковских функций в нынешней системе органов федерального казначейства являются оторванность государственных институтов финансовой системы от финансового рынка, особенно вторичного, отсутствие единого подхода в организации денежных расчетов и существование двух независимых методологических центров координации этого процесса (Центральный банк РФ и Министерство финансов России).

Многие ведущие специалисты в данной области считают нецелесообразным создание региональных и муниципальных казначейств, т.к. это – очень дорогостоящее мероприятие, отвлекающее бюджетные средства от решения других, более важных социально-экономических проблем развития общества. Кроме того, они полагают, что создание параллельных структур в казначейской системе не добавит эффективности ее работы: неизбежными окажутся дублирование функций и необоснованная конкуренция.

Предлагаются ускорение реорганизации региональных финансовых органов в направлении унификации механизмов исполнения бюджетов с помощью использования казначейских технологий при управлении финансами территориального уровня.

У органов казначейства есть возможность оперировать свободными денежными ресурсами, извлекая из этого дополнительные преимущества для государства. Используя временно свободные бюджетные ресурсы, казначейство при соответствующем изменении Бюджетного кодекса может, во-первых, размещать их на межбанковском рынке на срок от 1-2 дней до нескольких месяцев. Во-вторых, для обеспечения непрерывного финансирования разнообразных потребностей общества государство в лице федерального казначейства РФ может привлекать свободные финансовые ресурсы населения, а также предприятий и организаций страны в рамках государственного кредита.

Выполнение казначейством своих основных функций невозможно без контроля за финансовыми активами государства в виде акций в государственных предприятиях, компаниях и частных предприятиях, в которых государство как акционер не обладает контрольным пакетом. В эту категорию также входят ссуды, предоставленные правительством государственным или частным предприятиям, включая принятие долговых обязательств, выплаты по гарантиям в случае несостоятельности должников и т.д.

История развития и воссоздания казначейства в России

Казначейство прошло длинный и сложный путь развития. Его история неотделима от истории развития Российского государства в целом. Зарождение казначейской службы произошло еще во времена Древней Руси, когда появилась должность казначея – должностного лица княжеской или боярской администрации, хранителя княжеских ценностей, которые назывались казной. С расширением границ Российского государства и его укреплением постепенно росла казна, и это требовало дополнительного контроля за сохранностью средств. Все это привело к возрастанию роли казначеев и появлению в XV веке, в период царствования Ивана III, казенных дворов. В результате финансовых преобразований Петра I в 1710 году была создана Счетная или Казначейская контора, которая должна была следить за правильным поступлением налогов. Она просуществовала до 1742 года. Следующей ступенью в развитии финансовой системы России стал выход в 1775 году, в эпоху царствования Екатерины II, крупного правового акта «Учреждения для управления губерний Российской империи» от 7 ноября 1775 г. Согласно данному документу, в каждой губернии создаются казенные палаты «для домостроительных дел и управления казенных доходов Императорского Величества» и определяются основные их функции: «1) Дабы доходы сполна и в настоящее время собраны были, 2) Дабы доходы куда надлежит доставлены были, 3) Дабы доходы в целости сохранены были». Были определены и штаты соответствующих чиновников. В составе каждой губернии выделились такие административные единицы, как уезды, и впервые была определена должность уездного казначея как основного финансового чиновника низшего звена, который назначался государственным казначеем по представлению губернской казенной палаты на три года и был ей подотчетен. Губернская казенная палата стала центральной частью структуры финансового аппарата на местах. Сохранение казны уже в то время стало делом государственной важности. Зачастую казначеи хранили государственные средства с риском для жизни. Так, в период пугачевских волнений в селе Малыковка (ныне г.Вольск) Саратовской губернии казначейша Тишина была казнена бунтовщиками за то, что не отдала им дворцовую казну. Следующим этапом развития казначейства стали реформы АлександраI. В 1802 году был подписан манифест “Об учреждении министерств”, в соответствии с которым, наряду с другими министерствами, создается Министерство финансов, структура и сферы компетенции которого определялись изданным 25 июня 1811 года “Особенным учреждением Министерства финансов”. Управление финансами было распределено между тремя ведомствами – Министерством финансов, Государственным казначейством и Государственным контролером. Впоследствии Государственное казначейство становится подразделением Министерства финансов России. После ряда структурных преобразований 15 февраля 1821 года резолюцией императора Александра I «Быть по сему» был создан Департамент Государственного казначейства в структуре Министерства финансов, ставший ядром всей системы казначейской службы России. Департаменту Государственного казначейства было определено ведомственное подчинение центральных и местных финансовых структур: Главного казначейства, губернских, окружных казначейств с состоящими в их ведомстве уездными казначействами, и «вообще Казенные палаты, по делам до приходов и расходов казначейств относящиеся». Главными направлениями деятельности Департамента Государственного казначейства с 1821 года (с последующими дополнениями) были: - движение казенных сумм по приходам и расходам всех казначейств; - главное счетоводство приходов и расходов всех казначейств; - заведование монетной (до основания почти через 40 лет Государственного банка России) и пробирной частями; - дела по предварительной проверке финансовых смет всех министерств; - дела по составлению росписи доходов и расходов; - дела по рассмотрению составляемых Министерством финансов проектов, положений, уставов и других законоположений, следствием введения в действие которых становились новые казенные расходы. Именно с 1821 года в Российской Империи окончательно сложился и впоследствии был усовершенствован и отлажен четкий механизм деятельности казначейств от центрального – Департамента Государственного казначейства – до местных - губернских и уездных казначейств. Во второй половине XIX века, в период великих реформ 60-70 годов, узакониваются и проводятся в жизнь принципы рационализации и единства бюджета. Государственная роспись доходов и расходов объявляется открытой и подлежит опубликованию. Происходит централизация государственного хозяйства. Вводится единство кассы. Такие экономические перемены требовали реорганизации казначейской службы и увеличения штатов казначейств различных уровней. Это привело к упрочению места казначейства в финансовой системе государства, которое в полном объеме стало вести бухгалтерское счетоводство по государственным доходам и расходам. В начале XX века роль казначейства усиливается в связи с ростом доходов и расходов государства, усложнением финансовой системы. В свет выходят новые законы и внутренние инструкции, более четко регламентирующие деятельность казначейств. Предметами ведения казначеев в то время были: 1) прием и хранение всех принадлежащих Государственному казначейству доходов; 2) производство расходов и высылка сумм из поступающих в казначейство доходов; 3) продажа всякого рода гербовой бумаги, гербовых марок, бланков, свидетельств и патентов; 4) выдача промысловых свидетельств и бесплатных промысловых билетов; 5) счетоводство по всем поступающим в казначейство доходам и возложенным на них расходам, а также по порученному для хранения и продажи казенному имуществу; 6) открытие текущих счетов, размен денег, уплата процентов по купонам, перевод денег. С 1918 года казначейство было расформировано, и его функции получили новые финансовые органы. Финансирование всего народного хозяйства страны и всего советского аппарата, счетно–бюджетная работа, руководство денежным обращением были переданы организованной казначейской финансовой комиссии, а впоследствии - Наркомату финансов и Народному банку РСФСР, а затем – Министерству финансов СССР и союзных республик, Государственному банку СССР и его территориальным органам. Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 года № 1556 (в принципиальном плане) и постановлением Правительства России от 27августа 1993 года № 864 (в организационном плане) был решен вопрос о создании федерального казначейства в составе Министерства финансов Российской Федерации. С этого момента началось возрождение казначейства в России. В середине 1999 года постановлением Правительства Российской Федерации принимается Федеральная целевая программа развития органов федерального казначейства на 2000-2004 годы. Основной ее целью является развитие казначейской системы как важнейшего инструмента повышения эффективности управления и контроля за государственными финансовыми ресурсами. Новый импульс в развитии Федеральное казначейство получило в связи с вступлением в действие 1 января 2000 года Бюджетного кодекса Российской Федерации. Бюджетный Кодекс Российской Федерации решил следующие основные задачи процесса исполнения бюджетов Российской Федерации: - закрепил казначейское исполнение бюджетов в Российской Федерации; - обеспечил необходимое соответствие кассовых расходов нормам, установленным законом о бюджете на текущий финансовый год; - определил, что объем принятых обязательств, оплата которых осуществляется за счет средств бюджета, должен соответствовать объему доведенных до бюджетополучателя лимитов бюджетных обязательств; - установил ответственность Главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета за целевое использование выделяемых им средств.

             В течение 2000-2002 годов было завершено создание вертикальной структуры органов федерального казначейства, включающей 89 управлений федерального казначейства и 2254 отделения федерального казначейства.           В 2002 году практически был завершен процесс перевода всех федеральных учреждений, за исключением отдельных учреждений Министерства обороны Российской Федерации, на обслуживание через органы федерального казначейства.          Операции по внебюджетным средствам федеральных учреждений также были взяты под контроль органов федерального казначейства. С 1 января 2002 года счета по учету внебюджетных средств 33 тысяч федеральных учреждений открыты в органах федерального казначейства.           Новым этапом в развитии системы органов федерального казначейства стало проведение административной реформы в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».           В результате проведения данной реформы с 1 января 2005 года Федеральное казначейство было выделено из состава Министерства финансов Российской Федерации и преобразовано в федеральную службу с подчинением Министерству финансов Российской Федерации.           В соответствии с данными преобразованиями правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета перешли от Министерства финансов Российской Федерации к Федеральному казначейству, а также функция составления отчета об исполнении федерального бюджета и об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации.           Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 декабря 2004 года № 703 «О Федеральном казначействе» было утверждено Положение о Федеральном казначействе.           На современном этапе перед органами Федерального казначейства стоят следующие основные задачи:          - проведение кассовых операций, осуществляемых в ходе исполнения федерального бюджета;          - осуществление предварительного и текущего контроля за соблюдением бюджетного законодательства участниками бюджетного процесса;          - распределение (по законодательно установленным нормативам) доходов, поступивших в бюджетную систему, между бюджетами разных уровней;           - осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;           - своевременное и качественное составление отчетности об исполнении федерального бюджета.

ГЛАВА 2. КАЗНАЧЕЙСКАЯ СИСТЕМА ИСПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

            2. 1. Процесс исполнения бюджета в России

Согласно статьи №216 Бюджетного кодекса РФ: «Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исполняются на основе принципа единства кассы. Принцип единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета». (БК стр. 148)

Бюджетный федерализм – бюджетные взаимоотношения федерального центра и регионов федерального центра и регионов РФ. В соответствии с законодательством РФ доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций, субвенций и кредитных ресурсов.

Базируется на сочетании интересов обеспечивающих высокую степень самостоятельности территориальных бюджетов при сохранении ведущей роли федерального бюджета, единые критерии при расчетах объемов средств выделяемых из федерального бюджета в целях выравнивания развития регионов и оказания им финансовой помощи.

Начиная с 1997 г. задача перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета становится для Правительства РФ приоритетной. Органы федерального казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу и входящую в состав Министерства финансов РФ. Структура территориальных органов казначейства является трехуровневой:

I Уровень — Федеральное казначейство (ФК), возглавляется начальником в ранге заместителя Министра финансов. Осуществляет сводный систематический, полный и стандартизованный учет операций и управляет движением средств на счетах казначейства. Информирует высшие исполнительные и законодательные органы власти о результатах исполнения федерального бюджета по доходам и расходам. Руководит работой нижестоящих органов казначейства, получает от них оперативную информацию и отчетные данные о доходах и средствах федерального бюджета и обеспечивает исполнение ими бюджета в соответствии с действующим законодательством.

II Уровень — Управления федерального казначейства (УФК) по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованьями, городам Москве и Санкт-Петербургу возглавляется начальником, назначаемым на должность и освобождаемым начальником федерального казначейства. Обеспечивают через нижестоящие органы казначейства исполнение всех решений о формировании доходной части и расходовании средств федерального бюджета. На территории Российской Федерации создано 89 управлении федерального казначейства.

III Уровень — Отделения федерального казначейства по городам. районам и районам в городах (кроме городов районного подчинения) (ОФК). Возглавляются начальниками, назначаемыми и освобождаемыми от должности начальником УФК. Осуществляют формирование доходной части федерального бюджета на территории и обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям. Обеспечивают учет операций по движению средств на счетах казначейства в банках и лицевых счетах бюджетополучателей, открытых в органах казначейства, и представляют вышестоящим органам казначейства информацию об исполнении доходов и расходов бюджета на территории. В Российской Федерации создано 2311 отделений федерального казначейства.

    В 1998 году практически завершен процесс перехода на казначейское исполнение министерств и ведомств РФ.

                 Бюджетная роспись, смета расходов;

                 Подтверждение и оплата бюджетных обязательств;

                Лимиты бюджетных обязательств;

                  Доходы федерального бюджета;

                  Регистрация принятых бюджетных обязательств.

Рис. 1.1. Схема функционирования единого счета при казначейском исполнении бюджета.

         Рис.2.1. Порядок финансирования бюджетного учреждения через органы казначейства.

Порядок финансирования учреждений следующий. Распорядитель бюджетных средств поквартально определяет размер бюджетных ассигнований и лимиты бюджетных обязательств, которые конкретный бюджетополучатель может принять на себя. Бюджетное учреждение получает уведомление о бюджетных ассигнованиях и о лимитах бюджетных ассигнований. На основании уведомления о выделенном лимите бюджетных обязательств бюджетное учреждение может заключить трудовые соглашения, договоры на приобретение, ремонт, поставку продукции, оказание услуг в его пользу и так далее на общую сумму, не превышающую указанный лимит

Послу выполнения работ по договору орган казначейства подтверждает платежные обязательства. Для чего оно предоставляет в органы казначейства документы, подтверждающие выполнение условий договора. Орган казначейства проверяет соответствие платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода, требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также утвержденным сметам доходов и расходов бюджетного учреждения и утвержденным лимитам бюджетных обязательств. Орган казначейства следит за тем, чтобы суммарный объем принятых денежных обязательств не превышал лимиты бюджетных обязательств. После рассмотрения этих документов осуществляется подтверждение исполнения денежных обязательств. В день совершения разрешительной надписи производится расходование бюджетных средств: с единого счета бюджета списываются средства, а выполненная операция отражается на лицевом счете бюджетного учреждения.

Итак, весь процесс исполнения бюджета делится на этапы, без завершения предыдущего этапа невозможен последующий. Не имея лимитов бюджетных обязательств на текущий год, невозможно заключать договоры и принимать на себя обязательства и соглашения. Без выполнения условий заключенных договоров и подтверждения реальности платежных обязательств невозможен платеж. Вся эта цепочка выстраивается в логический ряд, который представляет собой модель работы лицевого счета в органах казначейства. Подтвержденные и готовые к платежу платежные обязательства будут оплачиваться через счета казначейства. Причем оплата может производиться в любом месте. Главное, что средства идут в пользу того, кто оказал услугу государству, бюджету, данному бюджетному учреждению. Исполнение бюджетов органами федерального казначейства происходит на основании закона о федеральном (или иного уровня) бюджете на соответствующий год и представляет собой два параллельно осуществляемых процесса: исполнение бюджета по доходам и исполнение бюджета по расходам.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

1.    перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

2.    распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

3.    возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

4.    учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. (ст. 218 БК)

Основные этапы исполнения бюджета по расходам. (ст. 219 БК)

Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Основными этапами санкционирования при исполнении бюджетов являются:

-        составление и утверждение бюджетной росписи;

-        утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетными учреждениями;

-        утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

-        принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

-        подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств;

-        процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств.

Доходная часть бюджета любого уровня исполняется на основе поступления налоговых и неналоговых платежей, уплачиваемых юридическими и физическими лицами в соответствии с действующим законодательством, а также пени, штрафов и безвозмездных поступлений. В процессе формирования доходов бюджета задействованы три группы участников: налогоплательщики, банки, органы федерального казначейства. Порядок их взаимодействия представлен на рис. 1.3..

Налогоплательщики в установленном порядке оформляют и представляют в банк платежные документы на перечисление налогов и платежей. Коммерческие банки, где открыты счета налогоплательщиков, и учреждения Центрального банка России, где открыты корреспондентские счета коммерческих банков, осуществляют безналичные расчеты между плательщиком и получателем налогов и платежей. Органы федерального казначейства на территории выступают получателем доходов.

ОФК осуществляют учет поступивших по каждому платежному документу сумм налогов и платежей по кодам согласно Бюджетной классификации РФ, а затем формируют и представляют в УФК ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет. Законом о федеральном бюджете на соответствующий год и налоговым законодательством РФ определен перечень налогов, которые должны быть распределены между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Если органы казначейства исполняют кроме федерального еще бюджет субъекта РФ или местный бюджет, то перечень распределяемых налогов определяется их бюджетом. Все поступившие в казначейство налоги должны быть распределены согласно утвержденным нормативам.

Рис. 2.2. Организация казначейского исполнения федерального бюджета по доходам.

Итогом распределения за каждый день является суммы, предназначенные к перечислению в бюджеты различных уровней. ОФК готовит платежные поручения, в которых плательщик средств выступает казначейство, а получателем средств является финансовый орган от лица исполняемого бюджета. Органы казначейства обязаны представить платежные поручения на перечисление доходов по уровням бюджетов не позднее дня, ОФК при исполнении федерального бюджета по доходам ежедневно передают территориальной налоговой инспекции сводный реестр и копии платежных документов по поступившим налогам и платежам.

Федеральная налоговая служба России (ФНС) уполномочены принять решение о зачете в уплату недоперечисленных или возврат сумм налогов, для чего оформляется Заключение и передается для исполнения органу федерального казначейства. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке чек или зачет налога.

Доходы, собранные на территориях, с лицевых счетов ОФК, которые являются транзитными, поступают на лицевой счет УФК и далее в ФК. Таким образом, учет исполнения федерального бюджета по доходам осуществляется ежедневно в течение всего финансового года. Приказом Министерства финансов РФ и Центрального банка России устанавливается дата завершения финансового года, это, как правило, 4-5 января. В порядке заключительных оборотов все лицевые счета доходов органов федерального казначейства «обнуляются», а все доходы аккумулируются на едином счете ФК и будут использованы для операций в следующем финансовом году.

Исполнение федерального бюджета по расходам также осуществляется на основе закона о федеральном бюджете и полностью зависит от объема доходов. Процесс исполнения федерального бюджета по расходам представлен на рис. 1.4.

Рис. 2.3. Организация казначейского исполнения федерального бюджета по расходам

Если доходы собираются в запланированном федеральным бюджетом объеме, то расходы федерального бюджета можно осуществлять в утвержденных бюджетом суммах, если доходная часть ниже утвержденной в бюджете, необходимо принимать решение о секвестре, т.е. сокращении расходов. После принятия соответствующих решений Министерством финансов РФ и ФК осуществляют роспись федерального бюджета по главным распорядителям.

Главным распорядителем средств федерального бюджета выступает орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям в соответствии с ведомственной классификацией расходов.

Получив информацию от главных распорядителей, ФК формирует реестр лимитов финансирования по распорядителям и бюджетополучателям и направляет их в УФК по территориям субъектов РФ. УФК ведут списки распорядителей на своей территории и информируют их о поступившем финансировании. Распорядители обязаны представить в УФК распределение лимитов финансирования по подведомственной сети своих учреждений и организаций, расположенных как на данной территории, так и на территории других субъектов РФ. УФК формирует реестры финансирования по бюджетополучателям и направляет их для исполнения в ОФК на своей территории и в УФК на территории других субъектов РФ. Все средства федерального бюджета по реестрам ФК должны быть распределены по бюджетополучателям на территории УФК и ОФК и подтверждены соответствующими реестрами.

Полученный органами казначейства реестр еще не означает факта финансирования. Лимиты, указанные в реестрах, необходимо обеспечить денежными средствами, зачисленными на лицевые счета расходов органов федерального казначейства. Достичь этого можно двумя путями. Во-первых, за счет доходов территории, во-вторых, с единого счета ФК. УФК на территории субъектов РФ разрешено собранные доходы направлять на отдельный лицевой счет балансового счета №40103 «Доходы федерального бюджета, предназначенные для финансирования расходов», откуда они перечисляются на лицевой счет балансового счета №40105 «Средства федерального бюджета» в суммах, необходимых для финансирования бюджетополучателей по поступившим реестрам.

Все перечисленные средства предназначены для конкретных бюджетополучателей и должны быть зачислены на их лицевые счета. Органы федерального казначейства выступают для бюджетных учредителей и получателей в роли банков. В установленном порядке бюджетополучатели открывают в органах казначейства лицевые счета, на которые зачисляются выделенные им средства федерального бюджета. Все расходы федерального бюджета по каждому бюджетополучателю имеют строго целевое назначение, определенное кодами Бюджетной классификации: глава, раздел и подраздел, целевая статья, вид расходов. Исходя из этих признаков, одному бюджетополучателю может быть открыто несколько лицевых счетов. Кроме того, по каждому лицевому счету средства зачисляются по статьям экономической классификации. Право осуществлять расходование средств федерального бюджета и ответственность за эффективное и целевое их использование принадлежит бюджетополучателю.

ОФК осуществляет текущий контроль за целевым расходованием средств федерального бюджета бюджетополучателями. В этом состоит особенность казначейской системы исполнения бюджета: банки осуществляют операции по расчетно-денежным документам клиента в пределах остатка средств на лицевом счете и не контролируют назначение платежа, а органы федерального казначейства – в пределах остатка средств по статье экономической классификации с контролем назначения платежа. Все принятые к исполнению в ОФК платежные документы бюджетополучателей представляются в банк от имени ОФК и списываются с его лицевого счета расходов.

Особый порядок предусмотрен для получения бюджетными учреждениями наличных денежных средств, выдачей которых казначейства не занимаются. Орган казначейства в установленном порядке оформляет денежный чек на доверенное лицо бюджетного учреждения, которое получает денежную наличность в банке с лицевого счета органа казначейства. Операции прихода и расхода по лицевому счету органа федерального казначейства отражаются в выписке, которую банк ежедневно выдает ОФК. В свою очередь органы казначейства оформляют по каждому лицевому счету бюджетополучателя выписку с приложением копий платежных документов, подтверждающих факт списания и зачисления средств по их счету. По описанной схеме осуществляется исполнение расходной части федерального бюджета в течении финансового года. дата и процедура завершения финансового года по расходам ежегодно определяется приказом Министерства финансов РФ и Центрального банка России. Например, 1998 финансовый год был завершен по расходам в марте 199 года. Органы федерального казначейства представляют в вышестоящие органы отчеты по исполнению федерального бюджета по доходам и расходам по утвержденным формам и в установленные сроки.

2.2.Организация казначейского исполнения федерального бюджета

по доходам.

          Принципы исполнения бюджета по доходам органами казначейства

         Принципы исполнения бюджета в Российской Федерации

         Бюджетным кодексом российской Федерации определяются принципы исполнения бюджета в современных условиях.

1.     Финансирование осуществляется с единого счета бюджета (все средства бюджетополучателей находятся на едином счете) – принцип единства кассы.

2.     Учет финансирования ведется в разрезе лицевых счетов, открытых распорядителями и получателями бюджетных средств.

3.     Планирование и исполнение бюджета ведется в разрезе детальной бюджетной классификации Российской Федерации – принцип прозрачности бюджета.

4.     Принятие бюджетными учреждениями денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей возможно лишь в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств.

5.     Осуществление регистрации договоров, проведение конкурсов с целью закупок товаров, работ и услуг для нужд бюджетных учреждений.

Внедрение перечисленных принципов значительно увеличивает объем информации, которую нужно обрабатывать и контролировать. Обработать такие потоки информации можно только на основе внедрения современных автоматизированных информационных систем и технологий.

Общие принципы исполнения бюджета по доходам и распределения регулирующих доходов между бюджетами различных уровней при казначейском исполнении бюджета определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации. К ним относятся:

•     перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

•     распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

•     возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

•     учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Указанные принципы реализуются по определенной технологической схеме.

Для учета поступления доходов в федеральный бюджет и распределения регулирующих доходов между бюджетами различных уровней органам казначейства в организациях Центрального банка Российской Федерации либо в других кредитных организациях, уполномоченных обслуживать счета органов казначейства, открываются лицевые счета на балансовых счетах № 40102 «Доходы федерального бюджета» и № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами различных уровней».

Основанием для открытия указанных счетов являются совместные указания Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка РФ и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Счет № 40101 предназначен для учета доходов, распределяемых в порядке межбюджетного регулирования между бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами по нормативам, установленным законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Федерации. Министерство финансов РФ ежегодно доводит до органов казначейства указания о порядке зачисления доходов на счет № 40101.

Счет № 40102 предназначен для учета поступления всех доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, как от плательщиков налогов (сборов) и других платежей, так и со счета № 40101.

Аналитический учет доходов федерального бюджета осуществляется в разрезе налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.

После открытия счетов или внесения в них изменений органы казначейства в течение одного дня сообщают в налоговые органы новые реквизиты. До налогоплательщиков и плательщиков сборов реквизиты счетов, открытых органам казначейства, доводят налоговые органы.

Реквизит - логически неделимый элемент документации, описывающий определенные свойства отображаемого объекта.

Сведения о счетах бюджетов регионального и местного уровней доводятся до органов казначейства финансовыми органами субъектов Федерации и муниципальных образований.

Для правильного учета доходов бюджета и распределения регулирующих доходов между бюджетами различных уровней органам казначейства необходима информация о налогоплательщиках, предоставленных им льготах, отсрочках (рассрочках) по уплате налогов в соответствующие бюджеты, которую представляют налоговые органы.

Сведения о налогоплательщиках представляются в органы казначейства на магнитных носителях и содержат их реквизиты (наименование плательщика и его идентификационный номер, наименование идентификационного номера налогового органа, в котором состоит на учете данный плательщик).

Идентификационный номер (идентификатор объекта) - присвоенное имя или код, однозначно определяющий объект внутри системы.

Эти сведения представляются не позднее чем за 10 дней до начала нового финансового года. Последующие изменения передаются ежемесячно не позднее 5-го числа.

Инспекциями по налогам и сборам передаются также в органы казначейства:

•     перечень плательщиков, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета;

•     перечень самих территориально обособленных структурных подразделений;

•     сведения о фактически уплаченных территориально обособленными структурными подразделениями в соответствующие бюджеты суммах доходов.

Для организации работы органов казначейства по учету доходов федерального бюджета составляются и утверждаются руководителем органа казначейства операционный день по учету доходов и график документооборота.

Операционный день по учету доходов - определенная последовательность действий должностных лиц органа казначейства, связанная с зачислением, распределением, перечислением и учетом средств федерального бюджета.

Операционный день может быть составлен в виде текстового документа либо графического или табличного документа.

Ответственный работник органа казначейства получает в расчетно-кассовом центре или в уполномоченной кредитной организации выписки из счетов по учету доходов, распределяемых органами казначейства (счет № 40101) и доходов федерального бюджета (счет № 40102) с приложением копий платежных документов.

При этом проверяют наличие в этих документах штампа и подписи ответственного работника кредитной организации, соответствие сумм по платежным документам суммам в выписке кредитной организации, полноту наличия платежных документов, прилагаемых к выписке. Устанавливают соответствие видов доходов кодам бюджетной классификации и полноту заполнения реквизитов платежных документов.

При получении из кредитной организации платежных документов в электронном виде проверяют полноту заполнения реквизитов этих документов, электронно-цифровую подпись (ЭЦП) кредитной организации, соответствие полученных за день электронных платежных документов итоговой электронной выписке,

Данные выписки группируются по видам доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

В случае поступления на счета органов казначейства доходов, требующих выяснения, суммы этих доходов отражаются в аналитическом учете как невыясненные поступления. К последним относятся также суммы поступивших платежей, указанные в выписке кредитной организации, но по которым отсутствуют платежные документы, а также платежи, поступившие от плательщиков, состоящих на учете в ином, чем указано в платежном документе, налоговом органе.

После выяснения принадлежности указанных платежей к определенному виду доходов или определенной ИМНС органом казначейства проводится операция перечисления этих средств либо на соответствующие счета бюджетов после выяснения кода налога по бюджетной классификации, либо на расчетный счет плательщика налогов согласно заключению налогового органа. После выяснения назначения платежей (поступления из кредитной организации платежных документов) они относятся на соответствующий код бюджетной классификации без оформления заключения налоговыми органами.

При ошибочном зачислении платежей кредитной организацией органы казначейства возвращают эти платежи кредитной организации на основании мемориального ордера казначейства

Мемориальный ордер - учетный документ, указывающий корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, в которых должна быть записана данная операция в соответствии с ее характером.

Платежи, поступившие на счет № 40101 и принадлежность которых к виду дохода не установлена, могут числиться как невыясненные поступления не более 2 мес. со дня их зачисления,

а платежи, поступившие в декабре, - до 25 декабря отчетного года. После истечения этих сроков невыясненные поступления, зачисленные на счет № 40101, перечисляются органами казначейства с указанного счета в доход федерального бюджета на счет № 40102 и учитываются по коду 2090000 «Прочие неналоговые доходы» бюджетной классификации.

Учет и распределение доходов казначейства осуществляются в автоматизированном режиме на основе введенных в базу данных сведений.

База данных - совокупность данных, организованных по определенным правилам, предусматривающим общие принципы описания, хранения и манипулирования данными.

Ответственные работники органа казначейства при распределении поступивших доходов проводят следующие операции.

1. Осуществляют распределение поступивших за день доходов по их видам (кодам бюджетной классификации). Доходы распределяются между бюджетами разных уровней по установленным нормативам отчислений в целом по сумме поступившего дохода (коду бюджетной классификации), за исключением платежей, поступивших от плательщиков, которым предоставлены льготы по платежам в бюджеты разных уровней. По этим плательщикам доходы распределяются по индивидуально рассчитанным для каждого платежа нормативам. Доходы, поступающие на счет № 40101 в текущем финансовом году, подлежат распределению по нормативам, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации на момент зачисления средств на указанный счет.

2. Определяют отдельно по видам доходов сумму дохода, подлежащую перечислению в бюджеты разных уровней с учетом льгот, предоставленных налогоплательщику соответствующим бюджетом.

3. Осуществляют операции по возврату плательщикам излишне уплаченных или ошибочно перечисленных сумм доходов на основании заключений налоговых органов исходя из сумм ежедневных доходов, подлежащих перечислению в разные уровни бюджетов. При недостаточности средств дохода какого-либо уровня бюджета при распределении доходов допускается частичное исполнение заключений налоговых органов. Возвраты излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода, подлежащих перечислению плательщикам и неиспользованных за текущий день, учитываются при распределении доходов между бюджетами разных уровней на следующий день.

4. Осуществляют операции по перерасчетам между бюджетами разных уровней и перечислений доходов в бюджеты разных уровней в пределах сумм текущих однодневных поступлений. При недостаточности доходов дня операция перераспределения доходов исполняется частично. Перерасчеты между бюджетами, не исполненные на конец финансового года, осуществляются в следующем финансовом году, если иное не установлено законом федеральном бюджете на очередной финансовый год.

По результатам проведенного распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней органами казначейства формируются платежные документы (поручения на перечисление средств со счета № 40101. Доходы в бюджет разных уровней органы казначейства перечисляют не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка по счету №40101.

Исполнение федерального бюджета по доходам

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по этим налогам и сборам.

К неналоговым доходам относятся:

а) доходы от продажи или иного использования государственно или муниципального имущества;

б) доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;

в) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

г) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др. Закон о федеральном бюджете на соответствующий год определяет перечень собственных и регулирующих налоговых и неналоговых доходов, закрепленных за федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации.

Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные |на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.

Регулирующие доходы бюджетов - все виды налоговых поступлений и иных платежей, по которым устанавливается размер отчислений по уровням бюджетов.

Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.

Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.

Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:

•     налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогом и платежей;

•     коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств;

•     органы казначейства, обеспечивающие получение и учет noступивших налогов и платежей;

•     органы Министерства Российской Федерации по налогам сборам, регулирующие отношения между плательщиками получателями по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.

Схема поэтапного исполнения бюджета по доходам органами казначейства приведена на рис. 4.1.

Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходам имеет свои особенности.

                           1 этап - перечисление и зачисление доходов на

                           единый счет бюджета

                           2 этап - распределение в соответствии с утвержденным

                           бюджетом регулирующих доходов между бюджетами

                           различных уровней

                           3 этап - возврат излишне уплаченных сумм доходов

                           4 этап - учет доходов и составление отчетности о доходах

                           соответствующего бюджета

Рис. 2.4. Схема поэтапного исполнения бюджета по доходам органами казначейства

1 этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.

Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату Других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.

Учреждения Центрального банка Российской Федерации и коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета; плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять платежные документы к исполнению.

Корреспондентский счет - счет, на котором отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.

Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.

Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога.

2 этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.

Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет. Распределение регулирующих доходов строго регламентировано законом о бюджете на соответствующий год.

Если органы казначейства, кроме федерального бюджета исполняют еще и бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, то перечень регулирующих доходов может быть расширен. Все поступившие доходы должны быть распределены согласие утвержденным нормативам. Итогом распределения за каждый день являются суммы, предназначенные к перечислению в бюджеты соответствующего уровня. Учреждение казначейства готовит платежные поручения, в которых плательщиком средств вый ступает само казначейство, а получателем - финансовый орган от лица исполняемого бюджета или казначейство от лица федерального бюджета.

Платежное поручение - расчетный документ, содержащий поручение учреждения обслуживающему его банку о перечислении средств на счет того лица, которому учреждение перечисляет деньги.

Банк принимает платежные поручения органа казначейства и списывает средства в пределах остатка по лицевому счету.

При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает территориальной налоговой инспекции сводный реестр поступлений доходов по закрепленным и регулирующим налогам. Реестр заполняется по форме, и к нему прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня по правилам бухгалтерского учета.

3 этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов.

Федеральная налоговая служба учитывает правильность и своевременность уплаты по видам налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты одного вида налога и недоимки по другим или при переплате по всем видам налогов ИМНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о зачете или возврате сумм налогов. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке платежное поручение на возврат или зачет налога.

Операции по возврату и зачету налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Для возврата налога физическому лицу оформляется денежный чек на его имя, по которому оно получает наличные денежные средства в банке, где открыт лицевой счет доходов казначейских органов. Все операции по возврату и зачету осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.

4 этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о Доходах федерального бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет Доходов ведется в разрезе всех кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Управлению Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством финансов Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Центральным банком Российской Федерации.

Завершение финансового года по доходам федерального бюджета

Процесс исполнения федерального бюджета осуществляется в рамках финансового года. Бюджетным кодексом Российской Федерации установлен срок его завершения – 31 декабря, после чего формируется отчет за год.

Для всех участников бюджетного процесса порядок окончания финансового года устанавливается Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Органы казначейства – непосредственные участники и исполнители операций по завершению финансового года.

На установленную дату все банки и органы казначейства обязаны завершить операции по зачислению доходов текущего года. Все их лицевые счета по учету доходов «обнуляются», и доходы зачисляются на один счет Федерального казначейства в Банке России.

Доходы по платежным документам, принятым в новом году , подлежат зачислению на лицевые счета казначейства и учету уже в новом году.

               Счета, используемые для исполнения бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.

Остатки бюджетных средств прошлого года учитываются в доходах бюджета наступившего финансового года как остаток средств. Порядок использования этих средств устанавливается Правительством Российской Федерации.

  Иной порядок устанавливается для средств, полученных бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Неиспользованные остатки указанных средств в полном объеме зачисляются на вновь открываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета, и они не подлежат изъятию в доход бюджета.



Учет доходов федерального бюджета

          для осуществления учета доходов применяются утвержденные установленном порядке следующие документы:

•     Сводный реестр поступивших доходов;

•     Ведомость расчета суммы доходов федерального бюджет подлежащей перечислению на финансирование расходов федерального бюджета на территории;

•     Ведомость сумм регулирующих доходов, подлежащих перечислению в бюджеты различных уровней;

•     Ведомость учета возвратов;

•     Ведомость учета внебанковских операций;

•     Журнал регистрации возвратов (возмещений) платежей;

•     Журнал регистрации внебанковских операций.

Бухгалтерский учет операций по исполнению федерального бюджета по доходам ведется в следующих регистрах:

•     Главная книга;

•     Карточка учетов доходов бюджетов;

•     Ведомость учета неклассифицированных доходов;

•     Ведомость расчетов по невыясненным поступлениям.

Схема документооборота по учету доходов федерального бюджета приведена на рис. 6.1.

Рис. 2.5.. Схема документооборота по учету доходов федерального бюджета

На основании информации, введенной с платежных документов в базу данных текущего дня, по счетам № 40101 и 40102 ежедневно формируется Сводный реестр поступивших доходов в разрезе кодов доходов бюджетной классификации по каждому счету. Доходы, поступившие на указанные счета, группируются по кодам бюджетной классификации с указанием итоговых сумм по каждому коду. Записи в Сводном реестре производятся по каждой операции, отраженной в выписке банка на основании винного платежного документа с указанием даты документа и в соответствующих графах номера платежного документа, реквизитов плательщика и кода дохода.

В графе «Кредит» отражаются все поступления на счет №40101 (40102).

В графе «Дебет» отражаются все списания со счета № 40101, (40102):

•     возвраты плательщикам излишне перечисленных (взысканных) или ошибочно перечисленных налогов (сборов);

•     суммы доходов, перечисляемых органами казначейства со счета № 40101 на счета соответствующих бюджетов.

Показатель «Остаток на начало дня» Сводного реестра должен соответствовать данным показателя «Остаток на конец дня» Сводного реестра за предыдущий день, а также соответственно входящему и исходящему остаткам средств по выписке кредитной организации.

Сводный реестр по каждому счету оформляется в двух экземплярах за каждый рабочий день. Первый экземпляр Сводного реестра с выпиской учреждения банка остается в органе казначейства, а второй экземпляр с приложением платежных документов передается под роспись представителю соответствующего налогового органа.

На основании Сводного реестра поступивших доходов на счёт № 40101 формируется Ведомость распределения сумм доходов по счету. Эта ведомость предназначена для учета доходов, распределенных и фактически перечисленных в бюджеты разных уровней с учетом проведенных возвратов за предыдущий рабочий день. Кроме того, в ней учитываются суммы, поступившие за текущий рабочий день и подлежащие перечислению в бюджет разных уровней.

При наличии в документах дня по счету № 40101 невыясненных поступлений формируется Ведомость расчетов по невыясненным поступлениям.

По невыясненным поступлениям по счету № 40102 составляется Ведомость учета неклассифицированных доходов.

Ведомости являются справочно-контрольными формами формируются в разрезе каждого невыясненного платежа с указанием в соответствующих графах даты зачисления платежа по выписке кредитной организации, номера и даты платежного документа, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН|

В ведомостях указываются причины, по которым документ отнесен к невыясненным платежам, и принятые для выяснения этих причин меры. Ежедневно в ведомостях подводятся итоги по количеству невыясненных документов и сумме невыясненных платежей.

Результаты выяснения принадлежности невыясненных платежей за день отражаются в вышеуказанных ведомостях, в Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей по счету № 40101 или 40102 или в Ведомости учета внебанковских операций по счету №40101 или 40102.

На основании Сводного реестра поступивших доходов на балансовый счет № 40101 формируется Ведомость распределения сумм доходов по счету № 40101.

Ведомость распределения сумм доходов по счету № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства...» предназначена для учета доходов, распределенных и фактически перечисленных в бюджеты разных уровней с учетом проведенных возвратов за предыдущий рабочий день. Кроме того, в ней учитываются суммы, поступившие за текущий рабочий день и подлежащие перечислению в бюджеты разных уровней.

В этой ведомости для каждого уровня бюджета предусмотрены графа для показателя норматива отчисления и графа для суммы дохода, рассчитанной по индивидуальному нормативу.

В строках «Перечислено» данной ведомости отражаются фактически произведенные согласно выписке кредитной организации возвраты платежей и перечисления доходов по уровням бюджетов. Суммы перечисления доходов по уровням бюджетов отражаются в графах «Сумма» соответствующего бюджета, в который произошло зачисление доходов. После обработки платежных документов выводится сумма «Итого перечислено» по каждому виду доходов и уровню бюджетов, которая равняется сумме «Итого» по дебету Сводного реестра поступивших доходов в федеральный бюджет на счет № 40101 по соответствующему виду дохода.

В строках «Поступило» Ведомости распределения сумм доходов по счету № 40101 отражаются фактически поступившие суммы доходов. После обработки платежных документов с учетом данных Сводного реестра выводится сумма «Итого поступило» по каждому виду дохода и уровню бюджета, которая равняется сумме «Итого» по кредиту Сводного реестра по соответствующему виду дохода.

После отражения всех вышеуказанных операций выводится остаток на конец дня по каждому виду дохода, который переносится в Ведомость сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Также выводится исходящий остаток в целом по ведомости, который равен остатку на конец дня по Сводному реестру.

Для регистрации заключений налоговых органов по форме № 21 по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или ошибочно перечисленных, а также зачету уплаченных налогов в счет других платежей предназначены Журнал регистрации возвратов (возмещений) платежей и Журнал регистрации внебанковских операций, которые ведутся раздельно по счетам № 40101 и 40102;

После проведения операций по возврату (возмещению) или зачету платежей и отражению этих операций в Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей или в Ведомости учета внебанковских операций делаются соответствующие отметки об исполнении в Журнале регистрации возвратов платежей или в Журнале регистрации внебанковских операций. Эти операции ведутся раздельно по счетам № 40101 и 40102.

В Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей отражаются суммы доходов, подлежащие возврату из бюджетов разных уровней, исходя из ресурсов каждого бюджета за день. Па итогам формирования этой ведомости оформляются платежные документы на возврат (возмещение) средств.

Суммы, подлежащие возврату (возмещению) из бюджетов разных уровней, отражаются по каждому заключению налоговых органов о возврате (возмещении) платежей. В Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей для бюджета каждого уровня предусмотрены соответствующие графы, в которых по каждом; заключению налоговых органов отражаются дата и номер документа, ИНН, счет плательщика и суммы платежей, подлежащие возврату.

После отражения в Ведомости учета возвратов (возмещений платежей подводятся итоги по каждому виду доходов, который переносятся в Ведомость сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Указанные в настоящем пункте операции ведутся раздельно по счетам № 40101 и 40102.

Для регистрации сведений о суммах предоставленных плательщикам льгот, отсрочек (рассрочек) по платежам, налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов и определения cyмм

перерасчетов между бюджетами разных уровней предназначена Ведомость учета перерасчетов доходов между бюджетами разных уровней. В соответствующих графах этой ведомости отражаются номер и дата документа (основание для перерасчета доходов), сумма налоговых льгот, отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов и сумма перерасчета между бюджетами, ИНН и наименование плательщика, код бюджетной классификации.

В Ведомости учета перерасчетов доходов между бюджетами разных уровней после проведения перерасчетов выводятся остатки по перерасчетам между бюджетами разных уровней, которые не проведены. Одновременно проведенные перерасчеты отражаются и в Ведомости учета внебанковских операций.

Для сводного учета проведенных за день внебанковских операций, в том числе зачетов излишне уплаченных доходов в счет погашения недоимки по другим доходам, предназначена Ведомость учета внебанковских операций. В ней для учета сумм, подлежащих зачету по каждому уровню бюджета, предусмотрена соответствующая графа. В данной ведомости зачет переплаты по виду дохода, где образовалась переплата, сумма платежа отражается со знаком «минус», а по виду дохода, на который производится отнесение суммы переплаты, сумма платежа отражается со знаком «плюс». Учет осуществляется по каждому заключению налоговых органов о зачете или возврате платежей. После отражения в Ведомости учета банковских операций всех сумм, подлежащих зачету, подводятся итоги по каждому виду дохода, которые переносятся в Ведомость сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней.

Ведомость сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней, формируются по видам доходов и уровням бюджетов для определения сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Она формируется автоматизировано как результат полученных расчетов на основании данных Ведомости распределения сумм доходов по счету            № 40101 (строка «Итого к перечислению»), Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей (строка «Итого»), Ведомости учета внебанковских операций (строка «Итого»).

Согласно итоговым данным Ведомости распределения сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней, по строке «Всего к перечислению» в автоматизированном режиме формируются платежные документы на перечисление доходов в бюджеты разных уровней

По итогам формирования форм оперативно-аналитического учета по счету № 40101 в автоматизированном режиме формируется Сводная ведомость учета доходов. Эта ведомость ведется в разрезе видов доходов. Данные графы «Остаток на начало дня» соответствуют данным графы « Остаток на конец дня» этой ведомости за предыдущий день.

В Сводной ведомости учета доходов графы «Поступило доходов», «Перечислено доходов в бюджеты», «Возвращено доходов» заполняются согласно данным Ведомости распределения сумм доходов по счету «№ 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства» и Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей по счету № 40101 по фактически проведенным суммам через банк. Данные графы «Внебанковские операции между видами доходов» формируются на основании Ведомости учета внебанковских операций.

Для ведения аналитического учета по счету № 40102 «Доходы федерального бюджета» по видам доходов федерального бюджета открываются карточки учета вида доходов. Карточка ведется по каждому виду доходов.

На основании Сводного реестра поступивших доходов к счету № 40102 в графе «Дебет» отражается общая сумма, перечисленная с этого счета по соответствующему виду доходов, в том числе возвраты платежей с этого же счета и суммы возмещений из федерального бюджета.

В графе «Кредит» отражается:

·       общая сумма, поступившая на счет № 40102 по соответствующему виду доходов, согласно Сводному реестру поступивших доходов;

·       сумма проведенных зачетов по федеральным доходам по соответствующему виду доходов в счет погашения недоимки по другим видам доходов согласно Ведомости учета внебанковских операций. При этом со знаком «плюс» отражаются суммы по доходам, в пользу которых проведен зачет, а со знаком «минус» - суммы по доходам, по которым уменьшены суммы поступлений.

После отражения всех операций за текущий день в карточке вида доходов подводятся итоги за месяц, с начала квартала, с начала года.

Для сводного учета доходов, поступивших на счет № 40102, предназначена карточка учета доходов федерального бюджета. Она заполняется в разрезе видов доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации. Итоги подводятся за день, с начала месяца, с начала года. Данная форма носит справочный характер.

На основании данных Сводного реестра, поступивших доходов и возвратов платежей по счету № 40102 и Ведомости учета внебанковских операций по счету № 40102 формируется Сводная ведомость учета доходов федерального бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации. Данные графы «Остаток на конец дня» Сводной ведомости учета доходов федерального бюджета за предыдущий день. Графа «Поступило доходов» и графа «Возвращено платежей» заполняются на основании Сводного реестра поступивших доходов, графа «Внебанковские операции по проведенным зачетам по видам доходов» - на основании Ведомости учета внебанковских операций.

Кроме того, для аналитического учета составляются следующие формы:

·       Список кредитных организаций, нарушивших установленные сроки зачисления платежей в федеральный бюджет;

·       Справка о распределении доходов между бюджетами разных уровней, поступивших на счет № 40101;

·       Оперативный отчет о поступлении доходов, учет которых осуществляют органы казначейства.

        ГЛАВА 3.. АНАЛИЗ КАЗНАЧЕЙСКОГО ИСПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО И РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ ПО ДОХОДАМ

3.1. Исполнение федерального (2004 -2005 гг.) и регионального (2001-2004гг.) бюджетов

Анализ исполнения доходов федерального бюджета.

             Согласно опубликованному полному отчету об исполнении федерального бюджета в 2005 году бюджетные доходы составили 23,7% ВВП, что на 3,2 процентных пункта выше этого показателя за 2004 год. Рост поступлений объясняется в основном значительным увеличением неналоговых доходов, включающих таможенные платежи (на 2,2 п.п. ВВП). Увеличение налоговых доходов привело к росту поступлений еще на 1,0 п.п. ВВП^.

Таблица 3.1. Исполнение федерального бюджета за 2004-2005 гг.

2004

2005

янв.-февр.05

янв.-февр.06

Данные по кассовому исполнению, % ВВП

Доходы

20,5

23,7

27,2

26,2

Налоговые доходы (внутренние налоги и налоги на импорт)

13,7

14,7

19,1

15,9

Прочие доходы (до 2005 г. включая таможенные пошлины и доходы бюджетных фондов)

6,8

8,9

8,0

10,2

           Согласно проведенному факторному анализу, в 2005 году главным фактором роста доходов федерального бюджета стало повышение мировых цен на нефть. Средняя цена нефти марки “Юралс” за рассматриваемый период составила 50,6 долл. США за баррель против 34,5 долл. США в 2004 году. Это привело к росту доходов федерального бюджета на 1,5 п.п. ВВП по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

          Поступления ЕСН в федеральный бюджет в 2005 году по сравнению с 2004 годом сократились на 1,4 п.п. ВВП, преимущественно как результат снижения максимальной ставки ЕСН с 35,6% до 26% и уменьшения доли налога, поступающего в федеральный бюджет, с 14% до 6%, то есть более чем в два раза. Также следует иметь в виду, что в 2005 году наблюдалось снижение расчетной величины фонда заработной платы в процентах ВВП по сравнению с предшествующим годом, а также увеличение доли заработных плат, облагаемых по ставкам 10% и ниже. Эти факторы также способствовали сокращению поступлений ЕСН в федеральный бюджет, хотя и не в такой значительной степени как снижение ставки.

           Поступление в бюджет дополнительных доходов, начисленных по результатам налоговых проверок НК “ЮКОС” дало прирост доходов бюджета на 1,3 п.п. ВВП. К таким доходам относится взысканная с этой компании задолженность по налогам, сборам и штрафным санкциям в федеральный бюджет, включая поступления от продажи НК “Юганскнефтегаз”, и средства, зачисленные в бюджеты отдельных субъектов РФ и переданные в федеральный бюджет в виде безвозмездных перечислений в рамках соглашений между Минфином России и администрациями соответствующих регионов.

         Увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль при высоких уровнях цены на нефть (повышение с 2005 года ставки НДПИ и изменение с августа 2004 года порядка исчисления экспортных пошлин на нефть) явилось четвертым важным фактором и привело к увеличению доходов федерального бюджета в 2005 году в сравнении с 2004 годом на 1,1 п.п. ВВП.

          Изменение с 2005 года порядка распределения налогов между бюджетами различных уровней способствовало росту налоговых поступлений в федеральный бюджет на 0,7 п.п. ВВП, из которых 0,4 п.п. дало увеличение федеральной ставки налога на прибыль с 5,0% до 6,5% и 0,3 п.п. – увеличение доли НДПИ на нефть, зачисляемой в федеральный бюджет, до 95%.

         Укрепление рубля по отношению к доллару США в 2005 году с 28,81 рублей до 28,70 рублей за долл. США привело к уменьшению доходов бюджета на 0,1 п.п. ВВП, а совокупное влияние прочих факторов способствовало увеличению доходов федерального бюджета на 0,3 п.п. ВВП.

Таблица 3.2. Доходы федерального бюджета в 2004 и 2005 гг., % ВВП

Наименование доходов

2004

2005

Изменение 2005 к 2004

Доходы, всего

20,5

23,7

3,2

Налоговые доходы, в том числе:

13,7

14,7

1,0

Социальный налог

2,6

1,2

-1,4

Налог на прибыль

1,2

1,7

0,5

НДС

6,4

6,8

0,4

Акцизы

0,7

0,5

-0,2

НДПИ

2,5

3,9

1,4

Неналоговые доходы, в том числе:

6,8

8,9

2,2

Вывозные пошлины на нефть

2,1

4,0

1,9

Безвозмездные перечисления

0,2

0,4

0,2

Исполнение федерального бюджета в январе-феврале 2006 года

           Согласно предварительным данным, в январе-феврале 2006 года показатели исполнения федерального бюджета по доходам оказались хуже результатов аналогичного периода 2005 года. Такая ситуация, однако, объясняется значительными разовыми поступлениями в начале прошлого года в результате погашения налоговой задолженности НК “ЮКОС”. В остальном, преобладало действие позитивных факторов, связанных в первую очередь с ростом цен на мировом рынке энергоносителей, и сопоставимые доходы (без учета поступлений в счет погашения налоговой задолженности) в январе-феврале 2006 года по сравнению с январем-февралем 2005 года значительно увеличились.

           В текущем году Минфин России продолжил придерживаться политики опережающего финансирования бюджетных расходов. Тем не менее, это незначительно отразилось на кассовых расходах, значительная доля которых в отчетном периоде пришлась на безвозмездные перечисления. Остальные расходы в первых месяцах года традиционно были минимальными.

Под влиянием более высоких доходов по сравнению с бюджетными прогнозами и, с другой стороны, низких непроцентных расходов, в январе-феврале 2006 года федеральный бюджет был исполнен со значительным кассовым профицитом.

          По предварительным данным в январе-феврале 2006 года доходы федерального бюджета составили 26,2% ВВП, что на 1,0 процентный пункт ВВП меньше величины в аналогичном периоде прошлого года. Снижение произошло в первую очередь за счет уменьшения налоговых доходов, объем которых упал на 3,2 п.п. ВВП. Следует отметить, что такое значительное падение не было вызвано негативными изменениями в экономике или сокращением эффективных налоговых ставок. Основной причиной превышения прошлогодних поступлений над текущими стало зачисление в январе 2005 года в бюджет налоговой задолженности НК “ЮКОС” после продажи в декабре 2004 года НК “Юганскнефтегаз” (в федеральный бюджет, по данным Федерального казначейства, поступило 151,5 млрд рублей). Без этих дополнительных поступлений в прошлом году доходы федерального бюджета за январь-февраль 2006 года превысили бы аналогичный показатель прошлого года на 4,5 п.п. ВВП, из которых 2,3 п.п. пришлись на долю налоговых доходов и 2,2 п.п. – неналоговых поступлений, включающих в себя таможенные пошлины.

           По уточненным данным Федерального казначейства, доходы федерального бюджета в январе 2006 года составили 28,1% ВВП, что на 6,6 п.п. ВВП меньше, чем в январе прошлого года. Как уже упоминалось, такое сокращение объясняется разовыми дополнительными доходами, поступившими в прошлом году в результате погашения налоговой задолженности. Исключив эти поступления, доходы за первый месяц текущего года на 4,9 п.п. превысили бы аналогичный показатель 2005 года.

           Неналоговые доходы в январе увеличились, по предварительной информации, на 1,2 п.п. ВВП по сравнению с январем 2005 года. Поступления от внешнеэкономической деятельности, включающие таможенные платежи, составили 9,0% ВВП, что превысило прошлогодний показатель на 2,1 процентный пункт ВВП.

           Согласно проведенному анализу, главным фактором роста доходов в январе было увеличение мировой цены на нефть. Средняя цена нефти марки “Юралс” в январе 2006 года превысила аналогичный показатель за январь 2005 года на 19,3 долл. и составила 59,4 долл. США за баррель, что дало прирост доходов федерального бюджета на 2,7 п.п. ВВП по сравнению с аналогичным месяцем прошлого года.

          Вторым существенным фактором роста доходов стало изменение принципа взимания НДС. С января 2006 года был осуществлен переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС по методу начислений. Это, одновременно с изменением порядка применения нулевой ставки для транспортных услуг, привело к увеличению поступлений НДС в бюджет на 1,5 п.п. ВВП.

         Следующим фактором увеличения доходов федерального бюджета является увеличение объемов добычи и экспорта нефти, нефтепродуктов и газа. Этот фактор способствовал росту доходов на 0,5 п.п. ВВП. Основной вклад (0,4 п.п. ВВП) внес рост объема экспорта нефти и газа (без учета поставок в Беларусь): в январе 2006 года по сравнению с январем 2005 года экспорт нефти вырос на 8%, газа – на 6%. Совокупное увеличение объемов добычи нефти и газа привело к росту доходов федерального бюджета на 0,1 п.п.

Четвертым фактором роста доходов федерального бюджета стало ослабление рубля относительно доллара США. В январе 2006 года курс доллара составил 28,4 рубля против 27,9 рублей за долл. США в январе прошлого года. В результате конвертации валютных доходов, привязанных к доллару, по более высокому курсу поступления в бюджет выросли на 0,1 п.п. ВВП.

Совокупное влияние прочих факторов привело к увеличению доходов еще на 0,1 п.п. ВВП.

                    Рис.3.1.Поступление налога на прибыль в федеральный бюджет,

ежемесячно, % ВВП

Рис. 3.2. Поступление НДС в федеральный бюджет, ежемесячно, % ВВП

Рис.3.3. Поступление ЕСН в федеральный бюджет, ежемесячно, % ВВП



           В феврале 2006 года доходы федерального бюджета, превысив на 4,1 п.п. ВВП величину поступлений в феврале прошлого года, составили 24,4% ВВП. Главной причиной увеличения, как и в январе, стал рост мировых цен на нефть (56,9 долл. против 40,5 долл. США за баррель в феврале 2005 года), благодаря чему неналоговые доходы выросли на 2,7 п.п. ВВП, из которых 2,4 п.п. – рост поступлений таможенных пошлин. Рост налоговых поступлений составил 1,4 п.п. ВВП.

Рис. 3.4. Поступление таможенных пошлин в федеральный бюджет и цена на нефть, ежемесячно, % ВВП

Таблица 3.3. Ставки экспортных пошлин на сырую нефть,

долл. США за тонну

янв.

февр.

март

апр.

май

июнь

июль

авг.

сент.

окт.

нояб.

дек.

2005

101,0

83,0

83,0

102,6

102,6

136,2

136,2

140,0

140,0

179,9

179,9

179,6

2006

179,6

160,8

160,8

186,5

186,5

         Значительная часть доходов, поступивших в бюджет в январе-феврале 2006 года, будет перечислена в Стабилизационный фонд в соответствии с правилами его формирования. Расчетная сумма доходов Стабфонда за этот период составила 229,5 млрд рублей. Без учета этого объема доходы федерального бюджета в январе-феврале составили бы 19,3% ВВП, что на 2,0 п.п. ВВП больше, чем в аналогичном периоде 2005 года (без учета).

Доходная база федерального бюджета на 2006 год определена с учетом изменений налогового законодательства. С 2006 года предполагается установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений и ускоренное списание амортизации на вновь вводимые основные средства в размере 10%, а также увеличение до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных в предшествующие годы, и изменение сроков списания расходов на НИОКР по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, предполагается отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, введение особого режима налогообложения в свободных экономических зонах и совершенствование налогообложения малого бизнеса.                По расчетам Правительства Российской Федерации, изменения в налоговом законодательстве приведут к снижению доходной базы федерального бюджета в 2006 году относительно ожидаемого исполнения 2005 года на 0,34% ВВП или на 83,0 млрд. руб.               Доходы федерального бюджета на 2006 год определены в сумме 5046,1 млрд. рублей (2005 год – 3326,0 млрд. руб.), т.е. увеличены на 1720 млрд. рублей по сравнению с утвержденными законом о федеральном бюджете на 2005 год. В то же время доходы федерального бюджета на 2006 год только на 75,4 млрд. руб. выше, чем ожидаемое исполнение федерального бюджета в 2005 году. Кроме того, доля доходов в ВВП в 2006 году снизится по сравнению с оценкой 2005 года на 2,97 процентных пункта (с 23,67% ВВП до 20,7 %ВВП).             В составе доходов федерального бюджета налоговые доходы составляют 3167,8 млрд. рублей (12,99% ВВП), в том числе без учета средств единого социального налога и отчислений в Стабилизационный фонд Российской Федерации – 2591,2 млрд. рублей (10,63% ВВП). Неналоговые доходы на 2005 год определены в сумме 1878,2 млрд. рублей (7,70% ВВП).             Основными доходными статьями федерального бюджета в 2006 году, как и в 2005 году, остаются налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций.             В целях повышения собираемости налогов и защиты прав предпринимателей, Комитет считает необходимым продолжить работу в области улучшения качества таможенного и налогового администрирования.             По мнению Комитета по экономической политике, предпринимательству и туризму, существуют еще дополнительные резервы повышения доходов бюджета в 2006 году.             Комитет отмечает недостаточное качество управления государственной собственностью, низкую экономическую эффективность и налоговую дисциплину. Повышение эффективности управления государственной собственностью, может быть достигнуто, в частности, посредством широко используемого в мире инструмента – концессионных соглашений. Основное преимущество концессионного механизма для государства заключается в том, что частные инвестиции направляются для создания, улучшения и эффективного использования государственного имущества, не включенного в свободный хозяйственный оборот, но важного для экономики страны и повседневной жизни граждан. В этой связи Комитет считает, что Правительству Российской Федерации необходимо в кратчайшие сроки преступить к реализации положений Федерального закона «О концессионных соглашениях». По мнению Комитета, возможно значительное увеличение доходов консолидированного бюджета за счет увеличения собираемости акцизов с алкогольной продукции. По экспертным оценкам в настоящее время до 60 % алкогольной продукции находится «в тени». Легализации алкогольного рынка призвана служить вводимая с 2006 года Единая государственная автоматизированная информационная система учета оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Однако проектом бюджета из-под названной системы выводится импортируемая алкогольная продукция. Это может привести к резкому увеличению риска поступления некачественной и фальсифицированной импортной продукции, поскольку с 1 января 2006 года упраздняется действующая система специального лицензирования импорта алкогольной продукции. Упразднение специального лицензирования импорта алкогольной продукции без включения импортируемой алкогольной продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему станет безальтернативным ослаблением контроля импорта алкогольной продукции и фактором увеличения нелегального оборота алкогольной продукции в стране. Это не только нивелирует эффект от введения Единой государственной автоматизированной информационной системы, но и негативным образом скажется на поступлении в бюджет всех платежей от алкогольной продукции.             Комитет также считает, что в связи с имеющими место фактами уклонения от уплаты акцизов от производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и в целях увеличения их поступлений в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации Правительству Российской Федерации следует разработать механизм представления налогоплательщиками поручительства по уплате акцизов или банковской гарантии.            Также есть возможности повышения доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с увеличением налогооблагаемой базы за счет пресечения нелегального вывоза капитала, декриминализации хозяйственной деятельности и легализации теневой составляющей хозяйственного оборота.            Использование указанных резервов повышения доходов бюджета в 2006 году позволит направить дополнительные средства как на поддержку реального сектора экономики, так и на решение задач по повышению уровня жизни населения страны, в т.ч. на снижение уровня социальной напряженности в ряде регионов.

Динамика доходов регионального бюджета УР за период 2002-2005 гг.

С целью повышения бюджетной дисциплины и рационализации использования финансовых ресурсов, в период осуществления рыночных преобразований, на первом этапе проведения бюджетных реформ было принято решение о переходе от банковской к казначейской системе исполнения бюджета. Оптимизация бюджетного процесса - это безусловно архиважная задача и на современном этапе экономического развития, хотя по поводу возрождения былых традиций казначейства высказывалось немало критики. Действовавшая при плановой экономике банковская система, по мнению некоторых авторов, приводила к наращиванию инфляционных процессов в стране, так как финансирование расходов проводилось без учета реально поступающих доходов и носило эмиссионный характер. С принятием соответствующих законодательных актов были заложены основы для восстановления казначейской системы исполнения федерального бюджета. Фактическое создание территориальных казначейских органов было начато в первом квартале 1993 г.

Исполнение бюджета начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того года, на который этот бюджет утвержден. Порядок совершения заключительных оборотов по бюджету устанавливается финансовым органом исполнительной власти по согласованию с соответствующим территориальным управлением Центрального банка Российской Федерации и с отделением федерального казначейства.

С 1 января 2000 г. в связи с вступлением в силу Бюджетного кодекса РФ на всей территории Федерации устанавливается казначейская система кассового исполнения бюджета.

Порядок исполнения бюджета устанавливается органом исполнительной власти в соответствии с действующим законодательством. В процессе исполнения бюджета орган исполнительной власти имеет право вносить изменения по доходам и расходам соответствующего бюджета в пределах утвержденных ассигнований по статьям функциональной бюджетной классификации. Доходы, дополнительно полученные при исполнении бюджета, суммы превышения доходов над расходами, экономия в расходах зачисляются в соответствующий бюджет, изъятию не подлежат и используются по усмотрению органа представительной власти с внесением соответствующих уточнений в бюджет. Потери в доходах, возникающие в случае невыполнения бюджета по доходам, и дополнительные расходы из вышестоящих бюджетов безвозмездно не компенсируются, за исключением случаев, связанных с изменением действующего законодательства.

В случаях, когда при исполнении бюджета уровень дефицита бюджета превышает установленный или происходит значительное снижение поступлений от доходных источников, представительный орган власти принимает решение о введении установленного законодательством механизма секвестра расходов.

Порядок зачисления доходов в территориальный бюджет Удмуртской республики устанавливается Министерством финансов УР по согласованию с соответствующим налоговым органом, организациями, являющимися согласно действующему законодательству сборщиками отдельных видов доходов бюджета, и доводится до сведения органов Казначейства и плательщиков. Финансовый орган исполнительной власти открывает текущий счет по исполнению бюджета субъекта Федерации в отделениях Казначейства для зачисления налоговых и неналоговых доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством зачислению в бюджет УР.

В целях обеспечения оперативности зачисления доходов бюджета Министерство финансов УР согласованию с Государственным Советом УР имеет право открыть в банках субсчета по исполнению бюджета для зачисления:

·                отдельных видов доходов бюджета;

·                доходов бюджета от плательщиков – клиентов банка.

При невозможности производить исполнение бюджета самостоятельно исполнительные органы власти УР вправе заключить соглашение с территориальным органом федерального казначейства об осуществлении последним сбора и учета доходов бюджета.

Все платежи, поступающие в бюджет в течение года, зачисляются в доходы соответствующих бюджетов текущего года.

При недостаточности собственных доходов бюджета для финансирования мероприятий, предусмотренных утвержденным бюджетом, Правительство Удмуртской республики по согласованию с Госсоветом Удмуртской республики имеет право для погашения кассовых разрывов бюджета привлекать кредиты коммерческих банков, в установленном порядке выпускать займы на инвестиционные цели на территории Удмуртской республики.

Министерство финансов Удмуртской республики ежемесячно производит сверку поступивших в бюджет в течение месяца доходов в целом и по каждому виду доходов с соответствующим налоговым органом, другими организациями.

Регулирующие доходы (налоги) поступившие на счет № 40101, распределяются органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней на основе соответствующих законодательств РФ, по нормативам отчислений (в процентах), устанавливаемых на соответствующий финансовый год федеральными законами о федеральном бюджете, законами субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год и нормативными актами органов местного самоуправления о местных бюджетах на текущий год.

По плательщикам, которым предоставлены льготы по платежам в бюджеты, распределение доходов производится по каждому платежу по индивидуально рассчитанным нормативам.

Органы федерального казначейства ежедневно получают в кредитных организациях выписки со счета № 40101 с приложениями одного экземпляра каждого платежного документа на уплату плательщиков доходов. Данные выписки группируются по видам доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации, которая является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

В случае поступления на счета органов федерального казначейства доходов, требующих уточнения (выяснения), суммы этих доходов отражаются в аналитическом учете как «Невыясненные поступления». После выяснения принадлежности таких поступлений органом федерального казначейства производится операция перечисления указанных средств по назначению:

·                на соответствующие счета бюджетов;

·                отнесение невыясненного платежа на соответствующий код дохода бюджетной классификации при получении подтверждающих документов из кредитной организации;

·                возврат средств плательщику согласно заключению налогового органа.

Органы федерального казначейства при распределении поступивших доходов производят следующие операции:

·                осуществляют распределение поступивших за день доходов по их видам (кодам бюджетной классификации);

·                определяют отдельно по видам доходов (кодам бюджетной классификации) сумму дохода, подлежащую перечислению в бюджеты разных уровней;

·                осуществляют операции по возврату плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов на основании заключений налоговых органов, исходя из сумм ежедневных доходов, подлежащих перечислению в разные уровни бюджетов. При недостаточности средств дохода какого-либо уровня бюджета при распределении доходов между бюджетами разных уровней, допускается частичное исполнение заключений налоговых органов по возврату плательщику излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Возвраты излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода, подлежащие перечислению плательщикам и неисполненные за текущий день, учитываются при распределении доходов между бюджетами разных уровней на следующий день ;

·                осуществляют операции по перерасчетам между бюджетами разных уровней и перечисление доходов в бюджеты разных уровней в пределах сумм текущих однодневных поступлений. При недостаточности доходов дня, операция перераспределения доходов исполняется частично.

Платежи по регулирующим налогам, перечисленные на счета казначейства, возвраты и зачеты между видами налогов распределяются с учетом льгот, отсрочек, взаимозачетов в разрезе каждого налогоплательщика.

Перераспределение налогов с учетом данных операций осуществляется перерасчетами между бюджетами:

·перерасчет по льготам от платежей и зачетов в счет недоимки по налогам;

·перерасчет по льготам от возвратов и зачетов переплаты по налогам;

·перерасчет по взаимозачетам от платежей, зачетов и возвратов;

·перерасчет по отсрочкам от платежей, зачетов и возвратов в срок действия отсрочки;

·перерасчет по отсрочкам от платежей, зачетов и возвратов после окончания срока отсрочки;

·прочие перерасчеты между бюджетами.

По результатам проведенного распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ органами федерального казначейства формируются платежные документы (поручения, чеки) на перечисление средств со счета № 40101.

Доходы в бюджеты разных уровней органы федерального казначейства перечисляют не позднее следующего рабочего дня после получения выписки из счета № 40101. Доходы, поступающие на счет № 40101 в текущем финансовом году, подлежат распределению по нормативам, установленным бюджетным законодательством РФ на момент зачисления средств на указанный счет. Штрафы и иные суммы принудительного изъятия, пени, а также суммы начисленных процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога, сбора, налоговым и инвестиционным налоговым кредитом распределяются по нормативам и в порядке, установленным законодательством РФ и учитываются по соответствующим кодам бюджетной классификации. Взаимодействие органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджета направлено на:

·                обеспечение достоверности данных по учету и отчетности по доходам, поступающим в бюджет;

·                правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджетов;

·                устранение расхождений отчетных данных и приведение к сопоставимости учета и отчетности по налогам и другим обязательным платежам, зачисляемым в бюджет;

·                усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости налогов и других обязательных платежей;

·                использование оперативной и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части бюджета.

Порядок взаимодействия состоит в следующем.

Финансовые органы представляют в органы федерального казначейства и налоговые органы:

·                нормативные акты, принятые законодательными и исполнительными органами Удмуртской республики по вопросам утверждения, изменения и исполнения бюджета, представления льгот и отсрочек по платежам в бюджет;

·                реквизиты счетов по исполнению бюджета, на которые зачисляются доходы бюджета;

·                сведения о поступлении доходов за каждый день в целом, в том числе в разрезе разделов бюджетной классификации Российской Федерации, с приложением копий платежных документов.

На каждое первое число месяца осуществляют сверку по доходам, поступившим в бюджет, с указанием причин расхождений по видам налогов.

Территориальные органы федерального казначейства представляют в финансовые органы информацию о счетах по учету доходов бюджета, сведения о поступивших и распределенных между бюджетами различных уровней доходов. Налоговые органы представляют в финансовые органы отчеты установленной формы о поступлении налоговых платежей в бюджет, о задолженности по налоговым платежам в бюджет и уплате штрафных санкций, а также нормативные акты Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, которыми вносятся изменения в порядок налогообложения, зачисления налогов, поступающих в бюджет Удмуртской республики.

Исходя из усиления процессов регионализации экономических систем, а также с возрастанием роли территориальных финансов и с расширением сферы их использования, возникает необходимость дальнейшего укрепления финансовой базы органов власти субъектов РФ.

Основные проблемы и задачи, стоящие перед Управлением федерального казначейства по Удмуртской республике, тесно переплетаются с теми сложностями, которые возникают в целом у всей системы федерального казначейства РФ.

Эффективность функционирования казначейства на всех уровнях удалось обеспечить с отменой системы отсрочек, различных форм зачетов, а также с введением единой классификации доходов всеми участниками бюджетного процесса и с повышением качественного уровня используемых информационных технологий в системе казначейства

В области межбюджетных отношений, представляются более справедливыми рассуждения не о генезисе концепции межбюджетных отношений, а о рассмотрении их развития как непрерывного процесса. Формирование межбюджетных отношений и становление федеративного устройства государства взаимообусловлены. Прежде всего, необходимо выработать такую концепцию, которая бы в полной мере отвечала требованиям федерализма. Затем следует, разработка финансового механизма ее реализации и что не менее важно - создание целостной законодательной базы, которая обеспечивает реализацию всех принципов федерализма в бюджетной сфере экономики. Качество реализации бюджетной политики в условиях федерализма зависит от определенных условий:

·       справедливого разграничения между всеми уровнями власти расходных и доходных полномочий;

·       минимального обеспечения субъектов межбюджетных взаимодействий необходимыми финансовыми ресурсами;

·       наличия реальной методики межбюджетного регулирования, которая обеспечивает гарантированные государством минимум социальных стандартов на всей территории страны.

В сфере формирования доходной части бюджета был внедрен ежедневный режим зачисления причитающихся квот налогов в соответствующие уровни бюджетной системы, где также ведется автоматизированный и полный учет всех доходных поступлений.

На региональном уровне в последние годы удалось реализовать следующие мероприятия:

·       обеспечить движение средств через систему "Единого счета" федерального казначейства для эффективного исполнения федерального бюджета как по доходам, так и расходам, что позволило иметь ежедневные оперативные данные о поступлении доходов федерального бюджета по региону;

·       реализовывать концепцию межбюджетных отношений путем перевода исполнения местного бюджета, бюджета Удмуртской Республики через органы федерального казначейства с целью жесткого контроля за движением и использованием средств местного бюджета и выполнить пропорциональное распределение средств между уровнями бюджетной системы Удмуртской Республики.

И это в свою очередь позволяет проводить полный и обособленный учет государственных бюджетных и внебюджетных средств, осуществлять контроль за полнотой и своевременностью зачисления платежей в доход бюджетов, а также целевым характером расходов, и в конечном счете обеспечивает эффективное управление государственными бюджетными средствами на едином счете федерального казначейства.

В бюджетной практике УР в межбюджетных расчетах используется показатель экономического развития УР, характеризующий динамику и структуру производимого и используемого валового регионального продукта (ВРП) с учетом инфляции, производство продукции, промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.

Экономический показатель «ВРП» является тем показателем, который отражает влияние экономической активности на уровень налогового потенциала, налоговой базы и непосредственно на поступления налоговых доходов в бюджетную систему рис.3.5.

Рис.3.5. Валовой региональный продукт

Использование показателя ВРП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данный показатель косвенно характеризует и изменения объемов поступления налогов в бюджетную систему.

Особое влияние на динамику налогового потенциала и поступление налогов в бюджетную систему оказывает инфляция. Ситуация, при которой происходит равномерный рост затрат предприятий и организаций, цены реализации и существует линейная связь между ростом цен и номинальными доходами, абстрактна. В реальной экономике неравномерный рост оказывает несимметричное влияние на издержки производства и реализуемую продукцию. Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему.                    Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящие в том, что в результате наличия временного лага между начислениями налогов и их поступлениями в бюджетную систему происходит инфляционное обесценение налоговых поступлений.

Наиболее весомую часть в доходах регионального бюджета составляют налоги на прибыль, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами. Наибольшее поступление среди прямых налогов обеспечивает налог на прибыль (рис.3.6).

Рис.3.6. Динамика основных налоговых групп в бюджете УР

Из данных следует, что наиболее стабильным был рост поступлений в бюджет УР от прямых налогов. Косвенные методы формирования доходов по состоянию анализируемых периодов также как и прямые налоги имеют положительную тенденцию. Однако в тоже время косвенные методы формирования доходов бюджета, как и прямые, имеют провал статистического ряда по налоговым поступлениям в бюджет. Это связано с тем, что в доле прямых налогов, за данные периоды, происходили следующие изменения:

-                        в 2004г. по сравнению с предыдущим годом произошла тенденция увеличения доли этих налогов, в связи с увеличением ставки налога на прибыль организаций с 14, 5% до 16% (ставка установленная НК РФ – 24%), закрепленная на постоянной основе за бюджетом УР;

-                        в 2005г. по сравнению с 2004г. произошел спад прямых налогов, в связи с изменением норматива распределения налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть).

В доле косвенных налогов, за данные периоды, также происходили следующие изменения:

-     в 2004г. по сравнению с 2003г. произошел спад косвенных налогов, в связи с отменой налога на покупку иностранных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, а также были отменены акцизы - на ювелирные изделия, имеющие ставку 5% и норматив распределения 100% в бюджет УР;

-     в 2005г. по сравнению с предыдущим годом произошло повышение доли данных налогов за счет передачи доли акцизов на водку, ликероводочные изделия (в УР до 2004г. поступало 40%, с 2004г – 90%).

Рассмотрим поступления налоговых доходов, собираемых на территории Удмуртской Республики налоговыми органами в бюджетную систему Российской Федерации рис.3.7.

Рис. 3.7. Темпы роста поступления налоговых платежей собираемых на территории УР налоговыми органами

Анализ данных отчета ФНС России по УР «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» по форме 1-НМ, показывает: общий объем налоговых доходов, собираемых на территории УР налоговыми органами в бюджетную систему РФ за 2001-2004гг. имеет положительную тенденцию. Из этого следует, то, что страны с переходной экономикой прежде всего развивают налоговую систему, как наиболее эффективный способ аккумулирования государственных доходов. Также следует отметить, что основной объем доходов в бюджетную систему, собираемых на территории УР приносят налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы – это характеризуется тем, что весомую часть в налоговых доходах составляют косвенные налоги (НДС, Акцизы,), приносящие наиболее стабильный доход в бюджетную систему РФ (однако, это прерогатива только федерального бюджета, поскольку с каждым годом Федерация изменяет (вносит поправки) как в бюджетное, так и налоговое законодательство в пользу федерального бюджета, но не как не в пользу субъектов, что ставит субъекты в состояние «протянутой руки»).

Надо отметить, что одной из основных причин высоких налоговых поступлений являлся значительный рост инфляции. Повышение собираемости налогов также обусловлено подъемом экономики, увеличением объема выпускаемой продукции

Для наилучшего сравнения рассмотрим динамику общего объема налоговых доходов собираемых на территории УР, т.е. какая сумма остается в бюджете УР, а какая уходит в федеральный бюджет и местный бюджет табл. 3.4., 3.25, рис. 3.8.

Таблица 3.4. Поступления налоговых доходов в бюджетную

Систему РФ по УР

Наименование

2001г.

2002г.

2003г.

2004г.

∑, тыс.р.

Уд. вес, %

∑, тыс.р.

Уд. вес, %

∑, тыс.р.

Уд. вес, %

∑, тыс.р.

Уд. вес, %

Российская Федерация

5110238

43,64

8067834

46,67

10952722

49,98

13315675

53,28

Консолидированный бюджет УР

6600216

56,36

9219599

53,33

10963019

50,02

11678020

46,72

Республиканский бюджет

2410204

20,58

4208275

24,34

5796027

26,45

6292406

25,18

Местный бюджет

4190012

35,78

5011324

28,99

5166992

23,57

5385614

21,54

Всего

11710454

100

17287433

100

21915741

100

24993695

100

В динамике налоговых поступлений, составленной на основе отчета ФНС России по УР (форма 1-НМ), наблюдается увеличение удельного веса только на уровне федерального бюджета. В консолидированном бюджете УР происходит тенденция снижения, за счет того, что данный бюджет имеет наименьшую долю косвенных налогов. Отсюда распределение доли налоговых поступлений из консолидированного бюджета в республиканский бюджет и местные бюджеты не будет иметь высоких темпов увеличения.

Доходная база республиканского бюджета характеризуется преобладанием налоговых доходов, а в их составе – прямых налогов. Рассмотрим и проанализируем в динамике долю основных налоговых доходов, формирующих бюджет Удмуртской Республики.

Рис. 3.8. Поступление налоговых доходов в бюджетную систему РФ по УР

Таблица 3.5. Анализ поступления основных налоговых платежей в республиканский бюджет.

Наименование налога (сбора)

2002 факт

2003 факт

2004 факт

2005 факт

тыс.р.

уд. вес

тыс.р.

уд. вес

тыс.р.

уд. вес

тыс.р.

уд. вес

Налоговые доходы

4165923

100

4512745

100

5191433

100

5650465

100

Налог на прибыль организаций

1540337

36,97

2293272

50,82

2116786

40,8

2120704

37,53

Налог на доходы физических лиц

734136

17,62

350090

7,76

969449

18,67

1744198

30,87

Акцизы по подакцизным товарам

334170

8,02

245553

5,44

344719

6,64

722032

12,78

Налог с продаж

118372

2,84

298616

6,62

267167

5,1

20120*

0,35

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья

….

1024598

22,7

1247000

24,02

796629

14,09

* - в части погашения задолженности прошлых лет

Анализ данных в динамике показывает, что поступления налоговых доходов, перечисляемых в республиканский бюджет, являются основополагающим показателем в формировании доходов. Основной объем доходов данному бюджету приносят два крупнейших налога – на прибыль организаций и на доходы физических лиц – в совокупности составляют (в зависимости от рассматриваемого периода) 60% от налоговых доходов. Отметим высокий удельный вес налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 24%. Акцизы по подакцизным товаром занимают около 7%. В зависимости от рассматриваемого периода удельный вес основных налогов терпел различные изменения, в результате перемен в бюджетно-налоговом законодательстве. Проанализируем изменения в структуре налоговых доходов:

·      налог на прибыль организаций – является одним из основных инструментов налогового регулирования и одним из важнейших налоговых источников доходов бюджета. С 1 января 2002г. согласно НК РФ введен новый порядок исчисления федерального налога. В соответствии с законодательством РФ налоговая ставка установлена в размере 24%, а распределение данного налога по уровням бюджетной системы осуществляется в твердо фиксированных ставках, так в 2001г. – 2,6% зачислялось в республиканский бюджет, в 2002г. – 14,5%, 2003г. – 16%, 2004г. – 17%, 2005г. – 17,5%. Несмотря на то, что с каждым годом норматив отчисления по данному налогу увеличивается происходит спад удельного веса. Постепенное снижение доли этого налога в доходных источниках бюджета – связано, прежде всего, с объективным фактором: отрицательным воздействием на экономический рост налогового изъятия прибыли, что негативно влияет на инвестиционную активность частного сектора экономики;

·      налог на доходы физических лиц – базируется на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов. С 1 января 2001г. НК РФ прогрессивная шкала по данному налогу (от 12 до 30%) отменена, вместо нее для доходов, получаемых гражданами, введена единая ставка 13%. Распределение федерального налога по уровням бюджетной системы осуществляется по нормативу отчислений: в 2001г. -23,6%, с 2002г. по 2004г. – 24,4%. Несмотря на то, что с в течении последних лет норматив отчисления по данному налогу не изменялся, происходит увеличение доли в доходных источниках бюджета (с 7,76 до 30,87%) – связано, прежде всего, с понижением процентной ставки, а значит и с «выведением заработной платы из тени»;

·      налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть) – является стабильным источником бюджета УР, ведь объектом налогообложения признаются как добытые, так и извлеченные из отходов полезные ископаемые. Распределение федерального налога по уровням бюджетной системы осуществляется по нормативу отчислений, который в соответствии с законом о Федеральном бюджете, уменьшается в республиканском бюджете и увеличивается в пользу федерального бюджета (ставка данного налога 340р. за тонну, нормативы отчислений – в 2001г. данный налог не действовал, а существовали отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы 70% зачислялось в республиканский бюджет; с 2002г. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы были отменены и введен в действие налог на добычу полезных ископаемых 20%, в 2003г. – 20%, в 2004г. – 14,4%). В результате этого доля данного налога в республиканском бюджете с каждым годом уменьшается, так доля уменьшилась с 22,7% до 14,09%;

·      налог с продаж - является стабильным источником бюджета УР, потому что данный налог взимается при каждом акте купли-продажи. В соответствии с законодательством РФ налоговая ставка установлена в размере до 2002г. – 4%, после 2002г. – 5%. Распределение регионального налога по уровням бюджетной системы осуществляется по нормативу с 2001 по 2003гг. – 40% в республиканский бюджет, с 1января 2004г. – налог отменен в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 №148-ФЗ, несмотря на то, что субъект федерации крайне был заинтересован в сохранении его;

·      акцизы - играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства, т.к. объектами налогообложения ими являются, прежде всего, товары массового спроса. Налоговые ставки по акцизам дифференцированы в зависимости от подакцизных товаров (с каждым годом процентная ставка по ним увеличивалась). Распределение федерального налога по уровням бюджетной системы осуществляется по нормативу отчислений, так с 2001г. по 2003г. – 40% уходило бюджету УР, а в связи с отменой налога с продаж в 2004г. произошла передача доли акциз на водку и ликероводочные изделия в размере 50%, в результате этого норматив отчислений в данном году составил 90% в республиканский бюджет – это было сделано в целях компенсации потерь из-за отмены с продаж. В результате этого доля данного налога в республиканском бюджете с каждым годом увеличивается с 5% до 12,78% (впервые три года за счет повышения процентной ставки, а в последний год за счет повышения нормативного отчисления).

    Как показывает бюджетная практика, при изменении нормативов отчислений основных налоговых доходов одновременно происходят изменения нормативов и в других налогах, которые занимают пусть не значительную долю в налоговых доходах, но также как и основные имеют значение в формировании бюджета:

·      налог на игорный бизнес - 2002г. не зачислялся в республиканский бюджет, в 2003г. – стал зачислятся по сверх минимальной ставке, с 2004г. – данный налог 100% зачисляется в бюджет субъекта;

·      земельный налог – с 2001г. по 2004г. изменению подлежали только процентные ставки, которые дифференцированы в зависимости от категории земель. Норматив отчисления по налогу на земли сельскохозяйственного назначения сохранялся в течении указанных периодов – 10% в бюджет УР, а норматив на земли городов и поселков увеличился с 20% до 50%, но наиболее значимое значение в изменении данного налога это, то что с 2003г. он зачисляется в ТДФ, а до этого зачислялся в бюджет как налоговый доход;

·      налог на имущество предприятий – с 2001г. по 2003г. – процентная, ставка данного налога равнялась 2%, с 2004г. она была изменена на 2,2%. По НК РФ данный налог является региональным, но не смотря на это он в полном объеме за 2002г. и 2003г. поступал в местный бюджет (норматив отчисления 100% в МБ), однако в 2001г. небольшая доля этого налога уходит в республиканский бюджет, в 2004г. в бюджете УР происходят поступления по данному налогу, это связано с изменениями в нормативе отчисления (два района производят отчисления в пользу республиканского бюджета: Воткинский – 36% и Каракулинский - 37%);

·      единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – каждый из этих налогов имел норматив отчисления 15% в республиканский бюджет, а в 2004г. произошла передача доли данных налогов (по отдельности) в размере 30% из федерального бюджета, в результате этого норматив отчислений в данном году составил 90% (по каждому налогу) в республиканский бюджет – это было сделано в целях компенсации потерь из-за отмены с продаж.

Таким образом, налоговые доходы предполагают высокий уровень развития экономики. Появление и развитие налогов связано с демократизацией общества, идеей правового государства. Анализируя бюджет субъекта РФ в части налоговых доходов нельзя не отметить тот факт, что в современном мире на долю налогов приходится от 80 до 90% всех бюджетных поступлений.

Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Большинство неналоговых доходов не имеют постоянного фискального характера, твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается также на возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в соответствующих правовых актах.

В соответствии с БК РФ к неналоговым доходам относятся:

·       доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (средства, получаемые: в виде арендной платы за сдачу названного имущества во временное владение и пользование; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах кредитных организаций; средства, получаемые от передачи имущества под залог и в доверительное управление; плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другими бюджетами, иностранными государствами или юридическими лицами на возвратной и платной основах и т.д.). Состав доходов от имущества бюджетов разных уровней имеет определенные особенности. В составе доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, учитываются также доходы: от продажи квартир; от государственных производственных и непроизводственных фондов, иного оборудования и материальных ценностей; от реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества, перешедшего в государственную собственность в порядке наследования или дарения. Существенно пополняются доходы бюджетов всех уровней проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета. Право распоряжаться свободными средствами позволяет субъектам РФ поддерживать промышленные и сельскохозяйственные предприятия путем временного кредитования под определенные проценты. Таким образом, доходы от имущества – это важный потенциальный источник пополнения доходов любого бюджета;

·       доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

·       средства, полученные в результате применения мер гражданско - правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия (штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, а конфискации и компенсации зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решением судов);

·       доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов. Финансовая помощь, как вид неналоговых доходов, подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств. Финансовая помощь предоставляется в форме дотаций, субвенций или субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств;

·       доходы от продажи имущества и безвозмездного имущества, находящегося в государственной собственности;

·       иные неналоговые доходы.

Развернутый перечень неналоговых доходов бюджетов определяется бюджетной классификацией РФ. Однако следует отметить, что в законодательных актах приводится различный состав неналоговых доходов. Так, в классификации доходов бюджетов РФ финансовая помощь отнесена не к группе «неналоговые доходы», а к «безвозмездным перечислениям», которые в свою очередь выделяются в отдельную группу доходов. В БК РФ и финансовая помощь и безвозмездные перечисления отнесены к неналоговым доходам.

Такие виды неналоговых доходов, как административные платежи и штрафные санкции, могут зачисляться во все звенья бюджетной системы в зависимости от уровня органа, применяющего данные санкции. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций за налоговые правонарушения и нарушения банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, также подлежат зачислению в соответствующие бюджеты. В случае если указанные взыскания невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, то они подлежат зачислению в бюджет конкретного уровня бюджетной системы РФ в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете на очередной финансовый год. Неналоговые доходы в виде штрафных санкций и возмещения ущерба включают:

·      санкции за нарушение порядка применения цен;

·      административные штрафы и иные санкции за нарушение правил дорожного движения;

·      суммы, взыскиваемые с лиц виновных в совершении преступлений и недостаче материальных ценностей.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются в соответствии с общим перечнем неналоговых доходов, а также за счет части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающиеся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах устанавливаемых законами субъектов РФ. В неналоговых доходах существенную роль играют доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций.

К неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации не относятся:

·      прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами;

·      доходы от внешнеэкономической деятельности;

·      доходы от реализации и (или) использования высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана.

Доходы от внешнеэкономической деятельности и часть прибыли Банка России (по установленным нормативам) зачисляются исключительно в доходы федерального бюджета. В доходы от внешнеэкономической деятельности включаются: оплата процентов по предоставленным Российской Федерацией кредитам правительствам иностранных государств, поступления от централизованного экспорта, таможенные сборы.

Состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности. Рассмотрим состав и структуру неналоговых доходов на уровне бюджета субъекта РФ (на примере Удмуртской Республики) табл.3.6.

Таблица 3.6. Состав и структура неналоговых доходов

республиканского бюджета

Перечень доходов

2002г.

2003г.

2004г.

Факт. исполнен., тыс. р.

Уд. вес, %

Факт. исполнен., тыс. р.

Уд. вес, %

Факт. исполнен., тыс. р.

Уд. вес, %

Неналоговые доходы

1064954

100

169474

100

209638

100

Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных организаций

151005

14,18

157498

92,93

166736

79,53

Дивиденды по акциям, принадлежащим государству

21180

1,99

40024

23,62

5625

2,68

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

47197

4,43

78020

46,04

153984

73,45

Проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны

6848

0,64

10677

6,3

7127

3,40

Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций

75780

7,12

28777

16,97

-

-

Штрафные санкции, возмещение ущерба

6470

0,61

5685

3,36

4373

2,09

Прочие неналоговые доходы

907479

85,21

6291

3,71

38529

18,38

Анализ данных в динамике показывает, что поступления неналоговых доходов, перечисляемых в республиканский бюджет, являются составной частью в формировании доходов. Большая часть неналоговых доходов формируется за счет доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. За рассматриваемый период наблюдается как отрицательная, так и положительная тенденция в доли данного налога (с 14,18% в 2001г. до 92,93% в 2002г., с 92,93% в 2002г. до 79,53% в 2003г., с 79,53% в 2003г. до 93,67% в 2004г.). Состав доходов от имущества бюджетов разных уровней имеет определенные особенности. В поступлениях республиканского бюджета от этих доходов значительный удельный вес составляют доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – 73,45%, которые складываются из арендной платы за земли городов и поселков и прочих поступлений от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций. Вторым по значимости источником являются проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны (3,40%), и третьим – дивиденды по акцизам принадлежащим государству (2,68%), но, к сожалению, удельный вес этого источника снизился с 23,62% в 2002г. до 2,68% в 2003г. Таким образом, доходы от имущества – это важнейший потенциальный источник пополнения доходов любого бюджета, который, к сожалению, еще не занял подобающего ему места, что свидетельствует о неэффективности управления государственной и муниципальной собственности. В целях устранения этих недостатков Постановлением Правительства РФ от 09.09.1999г. №1024 принята Концепция управления государственным имуществом и приватизацией в РФ. Удельный вес второй по значимости статьи - прочие неналоговые доходы, и третьей - штрафные санкции, возмещение ущерба, которые постепенно снижаются.

Рассмотрим состав и структура неналоговых доходов республиканского бюджета в 2005г. табл.3.7.

Таблица 3.7. Состав и структура неналоговых доходов республиканского бюджета

Перечень доходов

2005г.

План по бюджету, тыс. р.

Уд. вес по видам, %

Неналоговые доходы

299768

100

Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций

280812

93,67

Дивиденды по акциям, принадлежащим государству

26000

8,67

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

157900

52,67

Арендная плата за земли городов и поселков

115600

38,56

Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций

42300

14,11

Доходы от использования ленного фонда

29600

9,87

Перечисление части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей государственных унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации

5000

1,67

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

62312

20,79

Административные платежи и сборы

3500

1,17

Штрафные санкции, возмещение ущерба

4396

1,47

Прочие неналоговые доходы

11060

3,69

Анализ по данному году представлен в отдельной таблице, поскольку 2005г. характеризуется тем, что в структуре неналоговых доходов, в соответствии с законодательством РФ, произошли существенные изменения. Большая часть неналоговых доходов также, как и в предыдущие года формируется за счет доходов от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Удельный вес этого источника значительно увеличился с 73,45% в 2004г. до 93,67% в 2005г., можно предположить, что положительная тенденция по данному налогу возникла в результате принятых мер Правительством РФ. Происшедшие изменения в структуре неналоговых доходов отражены в следующих статьях:

·      доходы от использования лесного фонда;

·      плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Данные виды налогов, относившиеся до 2005г., к налоговым доходам были переданы в структуру неналоговых, с целью увеличения доли неналоговых доходов в общем объеме доходов республиканского бюджета. Данное решение было принято в соответствии с законом о Федеральном бюджете на 2005г. и в связи с изменением бюджетной классификации. Рассмотрим долю данных налогов в общем объеме налоговых и неналоговых доходах, т.е. где наиболее значительно их присутствие рис.3.9.

Рис. 3.9. Изменение в структуре бюджета УР, %

Анализ приведенных иллюстраций показывает то, что удельный вес данных налогов, в общем объеме неналоговых доходах значительно больше, чем в налоговых. В результате передачи налогов в неналоговую группу второй по значимости статьей, формирующей неналоговые доходы, становится плата за негативное воздействие на окружающую среду (20,79%) и третьей - доходы от использования лесного фонда (9,87%). Распределение доходов от использования лесного фонда по уровням бюджетной системы осуществляется по нормативу отчислений, который в течении последних лет не изменялся (100% в республиканский бюджет), а распределение платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществлялось по нормативу с 2002г. по 2004г. – 81% в бюджет субъекта РФ, а в 2005г. – происходит уменьшение норматива в республиканском бюджете и увеличение в федеральном бюджете (80% в республиканский бюджет).

В 2005г. доля данных налогов оказала положительный эффект в формировании неналоговых доходов. В соответствии с данными показателями можно рассчитывать, что доля этих налогов в следующем году будет еще более значительна, хотя наши прогнозы не всегда носят положительный характер.

На основании рассмотренной структуры и сделанных выводов можно рассмотреть темпы роста поступления неналоговых платежей республиканского бюджета за 2002 – 2005гг. рис.3.10.

Рис.3.10. Темпы роста поступления неналоговых платежей

республиканского бюджета, тыс.р.

Анализ данных рис. 3.5. показывают то, что в 2003г. по сравнению с 2002г. происходит резкий спад неналоговых поступлений в республиканский бюджет, что сказывается на формировании доходной части бюджета. С 2004г. по 2005г. начинается постепенное повышение неналоговых поступлений.

Одной из основных причин снижения неналоговых поступлений является факт неэффективного управления государственным имуществом, чрезвычайно низкий уровень поступлений в форме дивидендов и отчислений от прибыли государственных унитарных предприятий в бюджеты всех уровней. Повышение собираемости налогов обусловлено, как подъемом экономики, так и увеличением объема выпускаемой продукции, также необходимо забывать о роли налогов, перешедших из группы налоговых доходов.

Неналоговые доходы, как составная часть доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, объединяют невозвратные возмездные и безвозмездные поступления, в том числе доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, поступления по штрафным санкциям и др. В состав неналоговых доходов включены также доходы от продажи земли и нематериальных активов и поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников.

Таким образом, неналоговые доходы также являются весомым источником доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Для Удмуртской Республики как для субъекта относящегося к группе "пассивных" регионов можно заключить то, что реализация основных положений рассматриваемой программы в большей мере осложнять проблему формирования доходов консолидированного бюджета. Весьма в незавидном положении уже оказались местные бюджеты, им не на кого перекладывать часть своих бюджетных обязательства, и их возможности по выявлению дополнительных финансовых ресурсов ограничены. Как показывают выше приведенные расчеты, объем так называемых "выпадающих" налогов приходится именно на местные бюджеты.

Хотя на основе территориальных финансов государство и осуществляет, выравнивание уровня социально - экономического развития регионов, как показывает сегодняшняя финансово-бюджетная практика, мы можем наблюдать лишь элементарное перекладывание бюджетных обязательств с высшего уровня бюджетной системы на низший уровень. И в таких условиях, когда органы власти субъекта осложняют проблему сбалансированности бюджетов по горизонтали говорить о том, что существующая система межбюджетных отношений способствует рациональному распределению финансовых ресурсов или же оптимизации отношений государства и муниципалитетов не приходится.
3.2. Перспективы развития казначейской системы исполнения федерального бюджета

Процесс развития казначейской системы, учитывая значимость решаемых органами Федерального казначейства задач, в настоящее время остается одним из ключевых элементов государственной бюджетной политики и всего комплекса реформ бюджетной сферы.

За прошедшие годы была проведена большая работа по развитию казначейской системы с целью повышения эффективности управления государственными финансами и контроля за целевым использованием средств федерального бюджета.

Целью этой работы является создание условий для:

· полного и обособленного учета государственных бюджетных и внебюджетных средств;

· эффективного контроля за полнотой и своевременностью зачисления платежей в доходы бюджетов и целевым характером расходов федерального бюджета, субсидий и субвенций, выделяемых из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам;

· эффективного управления средствами федерального бюджета на едином счете Федерального казначейства.

Достижение этой цели обеспечивается:

1.    совершенствованием механизмов мобилизации, учета и использования государственных финансовых ресурсов;

2.    упорядочением правовой основы деятельности органов Федерального казначейства;

3.    материально-техническим обеспечением органов ФК;

4.    созданием и эффективным использованием единой информационной, телекоммуникационной системы Федерального казначейства, с учетом обеспечения безопасности информации.

Большая работа была проведена по созданию современной системы исполнения федерального бюджета и кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Анализ состояния и направлений деятельности органов ФК, проведенный в 2001-2002 гг. выявил необходимость совершенствования законодательной базы, регулирующей деятельность ФК в финансовой системе государства, его задач, структуры, функций, характера взаимоотношений с государственными органами, кредитными организациями, получателями средств федерального бюджета и т.д.

Были подготовлены соответствующие предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации, доработана методология кассового обслуживания исполнения федерального бюджета с учетом изменения объема и функций, выполняемых органами ФК. Совершенствовалась бюджетная отчетность.

При подготовке проектов законов о внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ были внесены нормы, регулирующие процесс кассового обслуживания исполнения бюджетов всех уровней. Разграничены полномочия Федерального казначейства и Минфина России в области бюджетных отношений. Введено понятие администратора поступлений, обеспечивающего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения установленных налогов и сборов для каждого вида доходов.

Разработан и введен в действие пакет ведомственных нормативных документов Минфина России по защите информации. Планируется разработка единого регламента работы органа Федерального казначейства при осуществлении полного электронного документооборота, а также подготовка предложений по внесению изменений в действующее законодательство в части порядка ведения лицевых счетов и осуществления процедур санкционирования расходов получателей бюджетных средств.

Реализация Концепции функционирования единого счета Федерального казначейства позволила значительно сократить сроки использования средств, поступающих в виде доходов бюджета для осуществления расходов с 5-6 дней после их зачисления на счета до одного дня. С 2002 г. Минфин России владеет ежедневной оперативной информацией о поступивших в федеральный бюджет доходах в целом по Российской Федерации в разрезе видов налогов.

Для дальнейшего совершенствования работы казначейства необходимо нормативно-правовое разрешение таких вопросов, как:

1.   Введение понятия ликвидности и определения ликвидности ЕКС как способности Федерального казначейства своевременно осуществлять кассовые расходы по платежным документам бюджетополучателей, а также платежи по погашению государственного внутреннего и внешнего долга.

2.   Управление ликвидностью и части привлечения и размещения средств.

3.   Регулярное представление в Федеральное казначейство оперативной информации по прогнозированию и кассовому планированию средств федерального бюджета от соответствующих администраторов доходов и главных распорядителей средств федерального бюджета.

4.   Соглашение с Банком России об установлении электронного документооборота по платежным документам ФК в иностранной валюте.

5.   Определение места Федерального казначейства в технологическом процессе формирования и управления средствами Стабилизационного фонда РФ.

               За 2000-2004 гг.:

·       завершена работа по консолидации и учету на счетах органов ФК налоговых и таможенных платежей;

·       полностью решена задача по включению в бюджет целевых бюджетных фондов;

·       создана необходимая нормативная правовая база для учета средств от предпринимательской и иной приносящей доход на счетах в органах ФК;

·       завершен полный перевод на казначейское исполнение бюджета подразделений Минобороны России;

·       полностью или частично переведены на кассовое обслуживание в органы ФК бюджеты всех 89 субъектов Федерации.

С 1 января 2006 г. вступил в действие Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов всех уровней органами ФК, который обеспечивает:

- ведение единообразного учета операций со средствами бюджета, включая целевые средства, выделяемые в установленном порядке бюджетам из федерального бюджета или из бюджета субъекта;

- проведение и учет на едином счете бюджета субъекта РФ(местного бюджета), открытом органу ФК для кассового обслуживания исполнения соответствующего бюджета, кассовых операций по поступлению и возврату не только собственных доходов собственного бюджета, но и операций по привлечению и погашению источников финансирования дефицита бюджета, а также по возврату в бюджет средств, выданных на возвратной основе, и восстановлению произведенных получателями средств кассовых расходов бюджета.

                 В ряде субъектов Федерации и муниципальных образованиях в 2005 г. экспериментально осуществляется кассовое обслуживание исполнения их бюджетов. В рамках экспериментального внедрения указанными УФК во взаимодействии с финансовыми органами апробируются положения Порядка, регламенты и форматы информационного взаимодействия между соответствующими участниками бюджетного процесса, методики смены варианта кассового обслуживания и программное обеспечение, соответствующие требованиям нового порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов.

В рамках работ по учету доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, в целях обеспечения автоматизированной обработки информации в практику работы внедрены соответствующие правила указания на полях расчетных документов необходимых при автоматизированной обработке реквизитов. Внесены соответствующие изменения в Федеральный закон «О бюджетной классификации в Российской Федерации», с тем, чтобы исключить пересечение кодов бюджетной классификации при учете налоговых и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы. Утвержденные новые Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Федеральное казначейство осуществляет учет и распределение доходов по уровням бюджетной системы. Однако Инструкция, регламентирующая данный процесс, в настоящее время нуждается в доработке. Поэтому разработан проект «Порядка учета территориальными органами федерального казначейства поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

В проекте проекта устранены недостатки действующей Инструкции. Так за администраторами неналоговых поступлений в бюджет закрепляются полномочия по принятию о возврате излишне взысканных поступлений в бюджеты, а у органов федерального казначейства появляются основания эти возвраты производить. Улучшен механизм работы с невыясненными поступлениями, которые в соответствии с новой бюджетной классификацией РФ будут зачисляться не на один, а на три кода бюджетной классификации (по трем уровням бюджетной системы). Это позволит зачислять эти средства как невыясненные поступления сразу в соответствующий бюджет и лишь затем – выяснять их назначение и отправителя. В документе учтены требования принципа единства кассы при исполнении бюджетов, который требует, чтобы счета в иностранной валюте были бы открыты федеральному казначейству.

Практическая реализация технологий казначейского исполнения федерального бюджета невозможна без соответствующей физической инфраструктуры. В 2000 г. в органах Федерального казначейства была создана минимально необходимая материальная база, позволяющая осуществлять определенную часть поставленных задач. Однако дальнейшее развитие казначейской системы, совершенствование технологий требует иного уровня материально-технического обеспечения. К 2000 г. техника, закупленная в основном в 1993-1995 гг., в основном выработала свой ресурс.

Кроме того, за прошедшее время были внесены существенные изменения в действующее законодательство, повлекшие за собой дополнительные требования к средствам автоматизации, например, обеспечение электронного взаимодействия между органами ФК и региональными и муниципальными финансовыми органами. Проводимые мероприятия по совершенствованию казначейских технологий также требовали иного уровня материально-технического обеспечения органов Федерального казначейства.

В 2000-2004 гг. осуществлена закупка необходимых средств вычислительной техники, средств защиты информации. Проводилась работа по модернизации информационно-технического обеспечения органов Федерального казначейства, в том числе работа по созданию ведомственной транспортной сети, системы удостоверяющих центров Федерального казначейства, введению единого электронного документооборота, модернизации системы инженерно-технического обеспечения, проведению интеграции информационной системы ФК с информационными системами получателей и распорядителей бюджетных средств, а также финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований.

Создаваемая автоматизированная система Федерального казначейства РФ (АС ФК) является центральным элементом управления государственными финансами и будет обеспечивать бухгалтерский учет операций с ними, соответствовать всем функциональным требованиям кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Принятие Федерального закона от 10 января 2002 г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» позволило решить вопрос: электронная цифровая подпись под электронным документом была признана равнозначной собственноручной подписи под бумажным документом, В соответствии с этим законом для подтверждения принадлежности электронной цифровой подписи (ЭЦП) конкретному физическому лицу используются специальные организационно-технические структуры – удостоверяющие центры.

В результате реализации мероприятий по защите информации радикально вырос уровень безопасности информации Федерального казначейства и созданы условия для интенсивного развития и внедрения современных информационных технологий.

С 1 января 2005 г. Федеральное казначейство функционирует как подведомственная Минфину отдельная федеральная служба, при этом работа по обособлению казначейства от Минфина была инициирована в рамках административной реформы с середины 2004 г. Основные организационные мероприятия по созданию Федерального казначейства как самостоятельной организации были проведены успешно, это позволило ему безболезненно войти в рабочий процесс. Вместе с тем, некоторые организационные вопросы пока остаются.

Минфин РФ и федеральное казначейство сталкиваются с проблемой поступлений в бюджет невыясненных доходов, что может быть связано с путаницей в применении новых кодов бюджетной классификации и новой системой администраторов доходов. Н.Г. Нестеренко напомнила, что с 1 января 2005 г. Федеральное казначейство обрабатывает платежные документы с учетом новых кодов бюджетной классификации. При этом в первой половине января до 80% поступающих платежных документов оформлялись с нарушениями.

Вместе с тем, Минфин и Федеральная налоговая служба внесли соответствующие изменения в свои нормативные акты, что позволило нормализовать ситуацию с платежами в бюджет. Проблема невыясненных доходов в бюджет остается, поскольку в новой системе администраторов доходов многие из них не имеют территориальных органов. Также нет полного понимания порядка администрирования ряда платежей. Например, госпошлины, поскольку возврат госпошлины должны осуществлять налоговые органы, которые вместе с тем не являются их администраторами, кроме пошлин по судебным делам.

Если говорить о динамике изменения прав, полномочий и ответственности участников бюджетного процесса, то в 2006 г., несомненно, можно назвать годом администраторов доходов.

С 1 января 2006 г. вступили в силу положения Инструкции по бюджетному учету в части отражения в бухгалтерском балансе сумм начисленных администратором доходов соответствующего бюджета.

Хотя понятие «администратор доходов» введено с 1 января 2005 г., органы государственной власти в большинстве случаев не были готовы к администрированию доходов, не только не понимали всей важности вводимых изменений, но и отказывались от исполнения возложенных на них функций администрирования. До нижестоящих территориальных органов и подведомственных учреждений не доводились ни четкие инструкции, ни соответствующие разъяснения по функциям и полномочиям.

Со своей стороны Министерство Финансов и Федеральное казначейство с целью устранения этого вакуума постоянно направляли соответствующие разъяснения и рекомендации. При этом Федеральное казначейство в целях организации единого порядка взаимодействия с администраторами доходов ввело и утвердило примерное соглашение по информационному взаимодействию между соответствующими органами Казначейства и соответствующими администраторами доходов.

В 2006 г. вопросам администрирования доходов должно быть уделено самое пристальное внимание. В связи с этим следует напомнить, что постановлением Правительства РФ № 1001 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 г.»» поручено участникам бюджетного процесса, федеральным органам исполнительной власти в двухмесячный срок после вступления в силу постановления № 1001 обеспечить закрепление соответствующих полномочий администраторов доходов за своими территориальными органами и подведомственными учреждениями.

В связи с этим Минфин и Федеральное казначейство уже направили напоминания о необходимости выполнения этого требования Правительства РФ, чтобы как можно скорее были изданы нормативные акты о закреплении за администраторами доходов конкретных доходов с указанием кодов классификации с тем, чтобы подведомственные учреждения принесли эти акты в Федеральное казначейство и начали заключать соглашения, и действовать в рамках выполнения этих функций.

В 2006 г. в соответствии с приказом Минфина № 5н администраторы доходов перед тем, как сдать квартальный и годовой отчет должны согласовать эту отчетность в органах Федерального казначейства. Поэтому, чем быстрее до территориальных органов власти будут доведены их полномочия по администрированию доходов, чем быстрее будут заключены соглашения о взаимодействии с органами Казначейства, тем быстрее будет согласование отчетности, за что предусмотрена серьезная ответственность.

Важность задачи становления института администраторов доходов определяется не только тем, что необходимо и однозначно понимать, кто от имени государства имеет право требовать уплаты налога. Не менее важно, кто имеет право принять решение о возврате излишне или ошибочно произведенных платежей в бюджетную систему. Если с расходами федерального бюджета в части выплат из федерального бюджета в части выплат из федерального бюджета наведен элементарный порядок, то с возвратом доходов, а это – те же выплаты, по многим видам поступлений такой порядок еще предстоит навести.

Нужно понимать, что логика дальнейшего развития бюджетного процесса в части внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, обязательно приведет к тому, что необходимо будет создавать информацию об административных затратах на выполнение функции администратора каждого вида поступления с тем, чтобы делать осознанный выбор при принятии тех или иных решений по введению тех или иных платежей. Иначе будет непонятно, зачем вводится то или иной налог, сколько стоит его администрирование, насколько он эффективен для государства.

В целях дальнейшей организации эффективного исполнения Казначейством России возложенных на него полномочий определены следующие 12 основных задач Федерального казначейства на 2006 год.

№

Основные задачи

1.

Реализация проекта 'Модернизация казначейской системы Российской Федерации'.

2.

Развитие системы электронного документооборота органов Федерального казначейства с главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, администраторами поступлений, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

3.

Формирование бюджетной отчетности, включающей полный охват операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

4.

Внедрение порядка обеспечения управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации средствами федерального бюджета при кассовом обслуживании исполнения федерального бюджета.

5.

Проведение эксперимента в 3 субъектах Российской Федерации по осуществлению и учету операций по использованию субсидий и субвенций, направляемых из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации, а также по использованию средств бюджета субъекта Российской Федерации, выделяемых учреждениям Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, на лицевом счете бюджета субъекта Российской Федерации в территориальном органе Федерального казначейства.

6.

Подготовка Федерального казначейства и его территориальных органов к осуществлению функций по ведению реестра государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'

7.

Реализация    положений      Федерального закона     от 27   декабря 2005 года   N 197-ФЗ     'О внесении изменений   в Бюджетный   кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный                                   кодекс Российской Федерации и Федеральный закон 'Об исполнительном производстве'.

8.

Модернизация административно-управленческих процессов в органах Федерального казначейства в рамках административной реформы.

9.

Создание в органах Федерального казначейства системы закупок товаров, выполнения работ, оказания услуг для нужд Федерального казначейства в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'

10.

Обеспечение деятельности органов Федерального казначейства по вопросам мобилизационной подготовки и защиты от неблагоприятного воздействия факторов природного и техногенного характера.

11.

Создание интернет-сайтов управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации.

12.

Проведение эксперимента по передаче на обслуживание сторонним организациям работ (аутсорсинг) по обслуживанию средств информационно-технического обеспечения и проведение пилотной реализации аутсорсинга в пилотных регионах.

Таким образом, к настоящему времени практически реализован большой комплекс запланированных мероприятий по развитию базовых условий для функционирования органов Федерального казначейства и, прежде всего, нормативной правовой основы казначейского исполнения федерального бюджета, а также эффективной мобилизации и управления государственными финансовыми ресурсами на едином счете.

Впереди очень напряженная работа, направленная на создание современных технологий, соответствующих лучшей мировой практике. Причем совершенствование казначейской системы будет проходить по всем направлениям : внедрение современных программных комплексов; техническое оснащение; внедрение новых решений в процессе передачи информации (ведомственная транспортная система); создание главной книги Федерального казначейства; реализация функции по финансовому прогнозированию и управлению ликвидностью на ЕКС; подготовка и переподготовка кадров для Федерального казначейства и т.д.

При этом очень важно, чтобы все решения, которые принимаются и реализуются сейчас, соответствовали бы стратегии развития казначейства и не отходили от концептуальных положений, которые в ней изложены.

                                      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В число значимых задач, решаемых казначейством, входит обеспечение бюджетного и фискального федерализма, реализуемое через распределение регулируемых доходных источников по уровням бюджетной системы в соответствии с установленными нормативами и с учетом налоговых льгот, установленных каждым властным уровнем и предоставленных отсрочек.              Главным недостатком действовавшей до образования казначейства системы аккумуляции и учета доходов федерального бюджета являлась ее не оперативность, поскольку между датой сбора и представления информации и реальным зачислением сумм поступивших налогов и платежей проходило 2-4 рабочих дня, а отчетность в разрезе видов доходов поступала лишь в конце месяца, следующего за отчетным. Таким образом, эта система учета доходов не позволяла своевременно получать информацию об объеме поступающих доходов, что отрицательно сказывалось на точности краткосрочных прогнозов о налогах и платежах, установлении нереальных лимитов по расходам, предусмотренных в бюджете, а, следовательно, и на своевременности финансирования.

Казначейские органы в настоящее время активно включены в процесс формирования доходной части федерального бюджета. Они получают от банков, в которых открыты счета налогоплательщиков, копии платежных поручений на перечисление налогов, в течение одного операционного дня вводят их в информационную систему и передают для контроля за соблюдением налогового законодательства в налоговые органы. При этом осуществляется детальный учет доходов в системе казначейства по кодам бюджетной классификации и получение ежедневной информации о поступивших доходах, что позволяет своевременно регулировать денежные потоки по территориям, а следовательно, обеспечивать своевременное финансирование предусмотренных в бюджете расходов в максимально возможном объеме.                Органы федерального казначейства осуществляли учёт и распределение федеральных налогов и сборов в разрезе каждого налогоплательщика с учётом предоставления льгот, отсрочек, а также проведённых денежных и безденежных взаимозачётов в один из уровней бюджетов.

                            СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.

2.                Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Юрайт, 2004

3.                О бюджетной классификации в Российской Федерации: Федеральный закон от 5 августа 2000 года №115-ФЗ.

4.                О федеральном бюджете на 2005 год: Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. №173-ФЗ.

5.                О федеральном бюджете на 2006 год: Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. №189-ФЗ.

6.                О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. №703 (с изменениями от 14 марта 2005 г.).

7.                Об электронной цифровой подписи: Федеральный закон от 10 января 2002 г. №1-ФЗ

8.                О Федеральном Казначействе: Указ Президента РФ от 8 декабря 1992г. №1556.

9.                О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г. №314.

10.           О федеральном казначействе Российской федерации: Постановление Правительства России от 27 августа 1993 года №864.

11.           И.Г. Акперов. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2005.

12.           С.А. Белозеров, А.Н. Горбушина. – М., 2004.

13.           З.Боди. Финансы. – М., 2003.

14.           П.И. Вахрин. Бюджетная система. – М., 2005.

15.           А.И. Деева. Финансы. – М., 2004.

16.           Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева. Общая теория финансов. – М.: ЮНИТИ, 2003.

17.           Н.Г. Иванова, Т.Д. Маковник. Казначейская система исполнения бюджетов. – Спб.: Питер. – 2004.

18.           А.М. Ковалева. Финансы, под редакцией А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика. – 2004.

19.           Г.Б. Поляк. Государственные и муниципальные финансы. – М., 2004

20.           М.В. Романовский. Финансы и кредит. - СПб., 2004.

21.           Государственные финансы, Российская экономика (прогнозы и тенденции), 2006 г. №3.

22.           И.Н. Воропаева. Казначейство России в 2005 году // Финансы. – 2004. - №12.

23.           С.И. Гусев, Ю.Г. Швецов. О роли федерального казначейства в финансовой системе государства // Финансы. - 2004. - №11.

24.           20. А.Л. Кудрин. Экономическая политика и федеральный бюджет 2006 года // Финансы. - 2006. - №2.

25.           Е.А. Сафохина. Новое в налоговом законодательстве // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2005. - №3.

26.           Т.Г. Нестеренко. Казначейское исполнение бюджетов и развитие системы учета в государственном секторе Российской Федерации // Финансы. – 2004. - №3

27.           Т.Г. Нестеренко. Федеральное казначейство на новом этапе // Финансы. – 2005. - № 4

28.           Т.Г. Нестеренко. О развитии Федерального казначейства // Финансы. - 2005. - №12.

29.           Т.Г. Нестеренко. Практика и результаты внедрения изменений в бюджетный процесс // Финансы.- 2006. - №4.

30.           Р.Ю. Рыбакова. Переход на казначейское исполнение бюджета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2003. - №8

31.           А.М. Годин, И.В. Подпорина. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация. -2002.

32.           А.В. Безнадежных, Д.Б. Начинкин. Особенности казначейской системы исполнения бюджетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2001. - №15

33.           М.Л. Седова. Некоторые вопросы организации бюджетов в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2001. - №1

34.           В.В. Федоров. Переход на казначейскую систему исполнения обязательств местного бюджета // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2003. - №4

35.           Т.С. Шагжиева. Дискуссионные вопросы содержания понятия «исполнение бюджета» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2001. - №18

36.           С.Е.Прокофьев. Методологические и организационные основы развития казначейской системы исполнения бюджета в России: Автореферат. дис ... докт. эк. наук. – Саратов. -2003.

37.           www. roskazna.ru

38.           www. minfin.ru

39.           www.budgetrf.ru

Нормоконтроль

Ижевск 2006

Рис.2.1. Порядок финансирования бюджетного учреждения через органы казначейства.

	2004	2005	янв.-февр.05	янв.-февр.06
Данные по кассовому исполнению, % ВВП
Доходы	20,5	23,7	27,2	26,2
Налоговые доходы (внутренние налоги и налоги на импорт)	13,7	14,7	19,1	15,9
Прочие доходы (до 2005 г. включая таможенные пошлины и доходы бюджетных фондов)	6,8	8,9	8,0	10,2

Наименование доходов	2004	2005	Изменение 2005 к 2004
Доходы, всего	20,5	23,7	3,2
Налоговые доходы, в том числе:	13,7	14,7	1,0
Социальный налог	2,6	1,2	-1,4
Налог на прибыль	1,2	1,7	0,5
НДС	6,4	6,8	0,4
Акцизы	0,7	0,5	-0,2
НДПИ	2,5	3,9	1,4
Неналоговые доходы, в том числе:	6,8	8,9	2,2
Вывозные пошлины на нефть	2,1	4,0	1,9
Безвозмездные перечисления	0,2	0,4	0,2

	янв.	февр.	март	апр.	май	июнь	июль	авг.	сент.	окт.	нояб.	дек.
2005	101,0	83,0	83,0	102,6	102,6	136,2	136,2	140,0	140,0	179,9	179,9	179,6
2006	179,6	160,8	160,8	186,5	186,5

Наименование	2001г.	2002г.	2003г.	2004г.
∑, тыс.р.	Уд. вес, %	∑, тыс.р.	Уд. вес, %	∑, тыс.р.	Уд. вес, %	∑, тыс.р.	Уд. вес, %
Российская Федерация	5110238	43,64	8067834	46,67	10952722	49,98	13315675	53,28
Консолидированный бюджет УР	6600216	56,36	9219599	53,33	10963019	50,02	11678020	46,72
Республиканский бюджет	2410204	20,58	4208275	24,34	5796027	26,45	6292406	25,18
Местный бюджет	4190012	35,78	5011324	28,99	5166992	23,57	5385614	21,54
Всего	11710454	100	17287433	100	21915741	100	24993695	100

Наименование налога (сбора)	2002 факт	2003 факт	2004 факт	2005 факт
тыс.р.	уд. вес	тыс.р.	уд. вес	тыс.р.	уд. вес	тыс.р.	уд. вес
Налоговые доходы	4165923	100	4512745	100	5191433	100	5650465	100
Налог на прибыль организаций	1540337	36,97	2293272	50,82	2116786	40,8	2120704	37,53
Налог на доходы физических лиц	734136	17,62	350090	7,76	969449	18,67	1744198	30,87
Акцизы по подакцизным товарам	334170	8,02	245553	5,44	344719	6,64	722032	12,78
Налог с продаж	118372	2,84	298616	6,62	267167	5,1	20120*	0,35
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	….		1024598	22,7	1247000	24,02	796629	14,09

Перечень доходов	2002г.	2003г.	2004г.
Факт. исполнен., тыс. р.	Уд. вес, %	Факт. исполнен., тыс. р.	Уд. вес, %	Факт. исполнен., тыс. р.	Уд. вес, %
Неналоговые доходы	1064954	100	169474	100	209638	100
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных организаций	151005	14,18	157498	92,93	166736	79,53
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству	21180	1,99	40024	23,62	5625	2,68
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	47197	4,43	78020	46,04	153984	73,45
Проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны	6848	0,64	10677	6,3	7127	3,40
Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций	75780	7,12	28777	16,97	-	-
Штрафные санкции, возмещение ущерба	6470	0,61	5685	3,36	4373	2,09
Прочие неналоговые доходы	907479	85,21	6291	3,71	38529	18,38

Перечень доходов	2005г.
План по бюджету, тыс. р.	Уд. вес по видам, %
Неналоговые доходы	299768	100
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций	280812	93,67
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству	26000	8,67
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	157900	52,67
Арендная плата за земли городов и поселков	115600	38,56
Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций	42300	14,11
Доходы от использования ленного фонда	29600	9,87
Перечисление части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей государственных унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации	5000	1,67
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	62312	20,79
Административные платежи и сборы	3500	1,17
Штрафные санкции, возмещение ущерба	4396	1,47
Прочие неналоговые доходы	11060	3,69

№	Основные задачи
1.	Реализация проекта 'Модернизация казначейской системы Российской Федерации'.
2.	Развитие системы электронного документооборота органов Федерального казначейства с главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, администраторами поступлений, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
3.	Формирование бюджетной отчетности, включающей полный охват операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
4.	Внедрение порядка обеспечения управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации средствами федерального бюджета при кассовом обслуживании исполнения федерального бюджета.
5.	Проведение эксперимента в 3 субъектах Российской Федерации по осуществлению и учету операций по использованию субсидий и субвенций, направляемых из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации, а также по использованию средств бюджета субъекта Российской Федерации, выделяемых учреждениям Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, на лицевом счете бюджета субъекта Российской Федерации в территориальном органе Федерального казначейства.
6.	Подготовка Федерального казначейства и его территориальных органов к осуществлению функций по ведению реестра государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'
7.	Реализация положений Федерального закона от 27 декабря 2005 года N 197-ФЗ 'О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон 'Об исполнительном производстве'.
8.	Модернизация административно-управленческих процессов в органах Федерального казначейства в рамках административной реформы.
9.	Создание в органах Федерального казначейства системы закупок товаров, выполнения работ, оказания услуг для нужд Федерального казначейства в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ 'О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд'
10.	Обеспечение деятельности органов Федерального казначейства по вопросам мобилизационной подготовки и защиты от неблагоприятного воздействия факторов природного и техногенного характера.
11.	Создание интернет-сайтов управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации.
12.	Проведение эксперимента по передаче на обслуживание сторонним организациям работ (аутсорсинг) по обслуживанию средств информационно-технического обеспечения и проведение пилотной реализации аутсорсинга в пилотных регионах.