Содержание

I.                   ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

            «Бухгалтерское дело»  является общей основой организации системы бухгалтерского учета.  Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических условиях она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уровню экономики и управления.

В курсе изучения предмета «Бухгалтерское дело»  изучаются концептуальные основы бухгалтерского учета, одинаково значимое для всех экономических субъектов независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Цель изучения данного предмета-  получение знаний об основных принципах как теоретической основы правил и приемов, получение навыков идентификации, оценки, классификации и систематизации объектов бухгалтерского наблюдения, а также практическое применение навыков принципов бухгалтерского учета и приемов обобщения учетной информации.

«Бухгалтерское дело» является основой для изучения всех последующих специальных дисциплин.

1.1. Содержание контрольной работы

Контрольная работа состоит из одной комплексной задачи, которая включает в себя 6 заданий, основанных на применении знаний об основных элементах учетной информационной системы в виде процедуры бухгалтерского учета, а так же по составлению бухгалтерского баланса. Необходимо сгруппировать хозяйственные средства по статьям баланса на начало отчетного периода, которым в бухгалтерском учете, как правило является календарный месяц.  Имеющиеся средства условного предприятия сгруппировать в разрезе имущества (активов) предприятия и источников их образования. Для грамотного заполнения баланса определить остаточную стоимость внеоборотных активов. Определить влияние каждой отдельной хозяйственной операции на валюту баланса, проследить движение по отдельным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования на счетах бухгалтерского учета, сгруппировать   остатки и обороты по счетам способом учетной регистрации на оборотной ведомости.

В данной контрольной работе использованы такие понятия, как «задание» (2. Методическая часть) и «вариант» (3. Задания для выполнения контрольной работы).

Задание– это комплексная задача, выполнение которой в полном объеме необходимо для получения положительной оценки.

Вариант– цифровой условный материал, на основании которого выполняется задание.

Номер варианта соответствует последней цифре шифра зачетной книжки.

Методическая часть для решения задачи приведена в п. 2.

1.2. Требования  к  оформлению  контрольной  работы

Пояснительная записка контрольной работы выполняется в соответствии со следующими требованиями:

1.    на листах формата А4 (210х297 мм), поля: правое-10мм, левое, нижнее и верхнее- 20мм;

2.    форматирование текста- по ширине страницы, без переноса слов;

3.    межстрочный интервал-1,5, шрифт Times New Roman, размер- 12, цвет- черный;

4.    все листы контрольной работы должны нумероваться по порядку, начиная с титульного листа (на нем номер не ставится) без пропусков и повторений; номера листов проставляются арабскими цифрами внизу справа;

5.    список использованных источников должен составлять не менее 10 пунктов, на каждый из которых должна быть ссылка в тексте

6.    пример оформления титульного листа представлен в Приложении 1.

II.                МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (рис.1).

Рис.1 Внеоборотные активы и оборотные активы

            По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственное и заемное (рис.2).

            Под активами организации понимают экономические ресурсы, обеспечивающие получение доходов и отражаемые в учете в стоимостной оценке.

Основные средства– это часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предметы труда с целью получения определенного продукта (работ, услуг). Их отличительной особенностью является, то что они используются в течении длительного периода времени и сохраняют свою форму в процессе производства. Изнашиваются постепенно. Стоимость основных средств включается в себестоимость выпускаемой продукции частями в течение нормативного срока службы

Нематериальные активы (НМА)– это учетные объекты долгосрочного вложения средств, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями, т. е не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получить организации доход постоянно или в течении длительного срока их эксплуатации,  например, права на пользование природными ресурсами, патенты и изобретения, права на интеллектуальную собственность, ноу-хау, и т.д. Стоимость нематериальных активов включается в затраты на производство так же, как и стоимость основных средств

            Вложения во внеоборотные активы- это вложения денежных средств в приобретение основных средств, в новое строительство, приобретение земли, объектов природопользования, а также в реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих основных фондов.

            Предметы труда– часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства целиком, т.е. используются в одном цикле производства, и поэтому вся их стоимость сразу переносится на изготовленную продукцию

Рис.2 Источники формирования имущества организации

Расходы будущих периодов– это расходы по освоению новых видов продукции; внесение за несколько месяцев арендной платы; расходы на текущий ремонт основных средств в сумме, превышающей смету (плановые расхода) на эти цели и т.п.

Предметы обращения– готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности на них.

Денежные средства- это суммы наличных денежных средств в кассе предприятия; свободные денежные средства, находящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Под средствами в расчетах понимают долги других юридических и физических лиц данной организации.

Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники– дебиторами. Дебиторами могут быть и работники организации, таких должников называют либо подотчетными лицами, либо задолженность их возникает по предоставленным займам или возмещению материального ущерба..

Финансовые вложения– это вложения в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации различных займов, акции, паи и т.п.

Активы организации формируются в результате привлечения их из различных источников, поэтому у организации возникают обязательства перед другими организациями и лицами– кредиторами.

Собственный капитал– важнейший источник образования активов хозяйства.

Уставный капитал (фонд)– это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для обеспечения его деятельности в масштабах, установленных в учредительных документах.

Прибыль– это сумма превышения доходов над расходами с начала года до настоящего момента.

Резервный капитал– формируется за счет прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств и выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Добавочный капитал– собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменение стоимости имущества в результате переоценки.

Фонды и резервы- создаются предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами за счет отчислений от прибыли и безвозмездных взносов учредителей для обновления оборудования, расширения производства, материального поощрения сотрудникам, покрытия необходимых расходов и платежей, непредвиденных убытков.

Целевое финансирование и поступления– это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание дошкольных учреждений и т.п. Эти средства выделяются отдельно на каждое мероприятие и могут быть израсходованы только для него.

Доходы будущих периодов– средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.

Кредиты банка– это суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка, еще не погашенных.

Займы и ссуды, полученные от различных заимодавцев, не являющихся банковскими учреждениями.

Кредиторская задолженность, в качестве которой выступают задолженность поставщикам, задолженность бюджету и финансовым органам по обязательным платежам, суммы полученных авансов и задолженность по выданным векселям.

Кредитор– это тот, кому должно данное предприятие.

Заемные средства, приравненные с собственным,- это постоянная, неликвидируемая задолженность предприятия. Примером такой задолженности может служить задолженность рабочим и служащим по оплате труда.

Имущество организации как объект бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: по составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам его формирования.

Двойственный характер отражения данных об объектах учета является основой балансового обобщения информации, который характеризуется уравнением системы показателей о наличии имущества организации с одной стороны, и источников их формирования– с другой.

Бухгалтерский баланс– это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств предприятия по их видам и источникам образования на конкретный момент времени.

В балансе предприятия отражаются результаты хозяйственной деятельности данной организации, его взаимоотношения с бюджетом,  с кредиторами, с другими предприятиями и организациями, с покупателями и продавцами, взаимоотношения с рабочими и служащими, с учредителями.

Баланс представляет собой по своему строению двустороннюю таблицу.

Левая часть этой таблицы называется активом. Она отражает состав и размещение хозяйственных средств.

Правая часть баланса называется пассивом. Она показывает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках, по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса)– с другой.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным бухгалтерским равенством (рис.3).

Статья бухгалтерского баланса– это показатель, характеризующий отдельные виды имущества, обязательств организации и составляющие части собственного капитала.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

                                                              Пассивы

                                =                                   + 

Рис.3 Структура бухгалтерского равенства

Деятельность предприятия состоит из ряда процессов, которые выражаются в движении хозяйственных средств и имущества. В свою очередь каждый процесс состоит их многочисленных операций, которые являются отдельными моментами движения хозяйственных средств.

Каждая хозяйственная операция влияет на величину хозяйственных средств, их состав и размещение, а также видоизменяет источники их образования и целевое назначение.

Поскольку баланс отражает состояние средств, от каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, и, соответственно, изменять какие-либо его статьи. Поэтому в процессе хозяйственной деятельности происходит постоянное и непрерывное изменение статей баланса, что в конечном итоге приводит к изменению итогов разделов и итогов, как актива, так и пассива.

Все изменения в бухгалтерском балансе могут быть разделены на четыре типа (рис.4):

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственной операции этого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним. Если итог баланса по активы обозначить «А», итог баланса по пассиву «П», изменения, происходящие под влиянием хозяйственной операции «И», цифровыми индексами соответствующий тип операций (т.е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственной операции первого типа можно в виде следующей формулы:

Ко второму типу хозяйственных операций относятся операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его часть увеличиваемся, другая уменьшается, итог остается неизменным.

Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременно увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса. В результате итог баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Операции такого типа называют операциями двойного увеличения.

Изменения операций четвертого типа – операции двойного уменьшения – отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшается на одну и ту же сумму, что влечет за собой увеличение итога баланса на эту же сумму.

Равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.

Хозяйственные средства	Источники хозяйственных средств
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
Активные счета	Пассивные счета

Рис. 4 Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса

Невозможно все операции отразить в балансе. Следует иметь в виду, что баланс составляется обычно на конец месяца. Поэтому на практике применяется иной способ записи хозяйственных операций, когда используются счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета– это способ экономической группировки и текущего отражения состояния и средств предприятия.

Счета предназначены для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников, а также хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет со своим названием и цифровым шифром– номером счета.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу, показывающую состояние средств какого-либо определенного вида и производимые с нам хозяйственные операции.

Левая сторона счета называется дебетом, а правая– кредитом.

Для большего удобства используется упрощенная форма счета, применяемую в учебных целях (так называемый «Т-счет»). Здесь дебет обозначается буквой «Д», а кредит – буквой «К» (рис.5).

                                                                  Счет

                                           ______________________________

                                                                (наименование объекта учета)

Дебет                                                                                                                                        Кредит

Рис. 5 Форма бухгалтерского учета упрощенная

Информация о той группе средств, которой соответствует счет, записывается на него следующим образом.

В начале отчетного периода (месяца) счет открывается: в него из баланса записывается сальдо – это остаток на начало периода. При этом сальдо записывается на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. Поэтому в активных счетах, то есть находившихся в активе баланса, сальдо дебетовое, а в пассивных (находящихся в пассиве)– кредитовое.

Счета непосредственно связаны со статьями бухгалтерского баланса, поэтому они делятся на активные и пассивные.

Активные– это счета бухгалтерского учета, на которых  учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Начальное и конечное сальдо активного счета всегда дебетовое, либо равное нулю.

              Дебет                                        Название счета                                  Кредит                                       

Рис. 6 Схема записей на активном счете

Под суммой оборота по кредиту и дебету понимаются общие суммы всех записей по дебету и кредиту счета за отчетный период.

Пассивные счета предназначены для текущего учета состава и изменений источников (обязательств) предприятия. Начальное сальдо – кредитовое. 

      Дебет                                           Наименование счета                               Кредит

Рис. 7 Схема записей на пассивном счете

Наряду с активными и пассивным счетами имеются и активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: актива и пассива.

Каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды– в дебет одного и кредит другого счета. Такой способ записи хозяйственных операций на счета называется методом двойной записи.

Перед записью на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

·      счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;

·      являются счета активными или пассивными;

·      характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Отражение хозяйственных операций на двух счетах– в дебете одного счета и кредите другого в одной и той же сумме– называется двойной записью или корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка– это указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых двойной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

·      счет, как правило, соответствует статье баланса;

·      счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

·      остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

·      сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива баланса, а по всем пассивным – по итогу пассива баланса;

·      хозяйственные операции отражаются на четах бухгалтерского учета способом двойной записи

·      баланс составляется по данным счетов бухгалтерского учета;

·      счета открываются по данным баланса;

Данные счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета представляет сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период.

Данная ведомость имеет три пары равных итогов:

·      первая пара – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов;

·      вторая пара – общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту;

·      третья пара - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.