ГЛАВА 1

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1. Экономическая сущность региональных бюджетов

Современная бюджетная система РФ является трехуровневой и представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Выделение бюджетов субъектов РФ в качестве самостоятельного среднего звена в системе бюджетных отношений потребовало их четкого определения.

Региональные бюджеты представляют собой второй уровень иерархически построенной бюджетной системы. В этом выражается их особенность. По своему статусу они занимают двойственное положение, поскольку, с одной стороны, имеют самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств, а с другой стороны, занимают промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, сами оказывают аналогичное финансовое содействие местным бюджетам. Названные взаимосвязи отражают сущность региональных бюджетов в бюджетном устройстве РФ и указывают на необходимость анализа данного понятия в тесной связи с механизмом действия принципа федерализма.

Ведущим звеном финансовой системы является бюджет. Он обладает общими свойствами финансов как экономической категории, но в силу присущих ему особенностей по-своему влияет на экономические процессы.

Таким образом, бюджет является одной из основополагающих финансовых категорий.

Современные ученые - экономисты полагают, что системная оценка любого бюджета должна исследовать бюджет как:

· денежные отношения (то есть как финансовую категорию экономической науки);

· фонд денежных средств, централизуемых органами власти соответствующего уровня (то есть бюджет в материальном смысле);

· плановый документ, отражающий конкретные доходы и расходы, относящиеся к компетенции органов власти данного уровня (то есть как правовую категорию).

Как известно, региональными называют бюджеты субъектов РФ. Это преобладающая позиция экономистов. Но субъекты Российской Федерации могут иметь разный государственно-правовой статус. Поэтому среднее звено бюджетной системы РФ представлено пятью различными видами региональных бюджетов: это бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные (включая и областной бюджет автономной области), окружные автономных округов, городские двух городов федерального значения - Москвы и Санкт- Петербурга.

Как финансовая категория региональный бюджет обусловлен тем, что выполнение социальной, политической и экономической функций любого административно-территориального образования объективно требует финансовых ресурсов, а именно, централизованного денежного фонда.

Однако для любой административно-территориальной формации содержание регионального бюджета не изменяется - это доходы и расходы.

Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предмету ведения субъекта Федерации (ст. 15). Понятие регионального бюджета закрепляется и законодательством субъектов РФ.

По экономической сущности государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточить финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития.

Однако в соответствии с требованиями государственного устройства РФ в целях гармонизации и сочетания экономических интересов регионов и муниципальных образований наряду с взаимоотношениями с хозяйствующими субъектами и гражданами устанавливаются также взаимоотношения между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации, между бюджетом субъекта РФ и бюджетом муниципального образования, находящегося на его территории. В ходе взаимодействия бюджетов осуществляется вертикальное и горизонтальное выравнивание бюджетов и обеспечивается реализация целей финансово-бюджетной политики.

Финансовая сторона бюджета субъекта РФ (регионального) представляет совокупность денежных отношений, складывающихся на уровне субъекта Федерации по поводу перераспределения национального дохода и части национального богатства в целях образования, распределения и использования централизованного в масштабах определенного региона денежного фонда, предназначенного для финансирования функций и задач субъекта РФ.

Общий финансовый статус категории «бюджет» состоит в следующем:

· представляет собой форму перераспределительных отношений, связанную с обособлением части национального дохода в собственность всего государства (или субъекта РФ) и её использованием с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его государственно-территориальных образований;

· осуществляет перераспределение национального дохода и части национального богатства, как между территориальными образованиями, так и между отраслями хозяйствования;

· является средством выражения целостной системы императивных денежных отношений;

· сфера бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов.

К особым (исключительным) чертам регионального бюджета относятся следующие:

· имеет возможность рассчитывать на финансовую помощь из федерального бюджета;

· является средством регулирования местных бюджетов.

Региональный бюджет (бюджет субъекта РФ) как финансовая категория - это денежные отношения, складывающиеся на уровне субъекта Федерации, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекта РФ, находящегося в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенного для удовлетворения потребностей социально-экономического развития данного объекта и являющегося его основным финансовым планом.

1.2. Доходы региональных бюджетов: классификация и методы формирования

Формирование доходов региональных бюджетов под влиянием бюджетного устройства РФ выражается в двух аспектах. Первый аспект связан с государственным регулированием и организацией многочисленных бюджетных взаимосвязей по мобилизации бюджетных ресурсов в распоряжение органов управления субъектов РФ и использованию их ресурсов в соответствии с задачами, вытекающими из функций региона. На данном этапе правовыми методами определяется порядок формирования и источники доходов. Наиболее сложной и важной задачей государственного регулирования региональных доходов на стадии формирования является обеспечение расходных функций собственными доходными поступлениями как основного условия эффективности создания бюджетных взаимосвязей. Однако в процессе формирования бюджетных отношений регионального уровня трудно добиться соответствия доходного потенциала и потребностей в финансировании расходов. Названные обстоятельства предопределяют регламентацию бюджетных отношений административно-территориального образования с РФ в целом как единым государством.

Правовое регулирование разграничения бюджетных доходов между региональным и федеральным уровнями выражает второй аспект влияния бюджетного устройства государства на формирование бюджетов субъектов РФ. Посредством системы правового регулирования межбюджетных отношений обеспечивается соответствие расходных функций и доходных поступлений в региональные бюджеты.

Доходы региональных бюджетов - это определенные нормами права финансовые отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет РФ, субъекта Федерации или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Доходы региональных бюджетов выражают финансовые отношения, возникающие у органов власти субъектов РФ с предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания его финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей. Формой проявления этих финансовых отношений служат различные виды платежей и поступлений в региональный бюджет с их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд субъекта РФ.

В основу построения системы бюджетных доходов регионов положены принципы, позволяющие субъекту РФ иметь достаточные для его деятельности финансовые ресурсы и одновременно использовать платежи юридических и физических лиц для регулирования их финансового состояния.

Модель формирования доходов регионального бюджета (Прил. 1).

Конкретные виды доходных поступлений в региональный бюджет характеризуются большим разнообразием, что обусловлено, с одной стороны, наличием в рыночной экономике секторов и разных субъектов хозяйствования, различающихся по объему своих финансовых прав и обязанностей перед государством, а с другой - задачами, вытекающими из экономической и финансовой политики региона.

Наиболее полно видовое разнообразие доходов бюджета субъект проявляется через механизм классификации, в основе которого лежат экономические и юридические аспекты.

Все доходы региональных бюджетов по социально-экономическому знаку можно разделить на несколько групп; доходы от государственного или муниципального хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности государственных или муниципальных предприятий, а также от использования имущества и природных ресурсов территориальных образований (например, леса, водоемов и т.д.); доходы от предприятий и организаций различных форм собственности (кроме государственной) (налоги, сборы, другие платежи); доходы от совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на конкретной территории; поступления от личных доходов граждан.

Данная классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части региональных бюджетов. Каждая из групп доходов представляет совокупность отдельных видов платежей и поступлений. Cpеди них важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

С точки зрения условия привлечения средств при формировании доходов региональных бюджетов можно говорить о доходах двух групп:

· средства, привлекаемые на безвозмездной и безвозвратной основах;

· средства, предоставляемые на возвратных и (или) возмездных условиях.

К безвозвратным финансовым ресурсам региональных бюджетов относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования природных ресурсов, от приватизации, которым свойственен признак эквивалентности, а также средства в форме финансовой поддержки субъектов РФ (субсидии, дотации и др.).

Во втором случае это финансовые ресурсы, которые используется для пополнения бюджетов субъекта РФ временно и подлежат возврату. Они могут быть как безвозмездного характера (например, ссуда), так и возмездного-бюджетные, коммерческие кредиты.

По масштабам формирования региональных бюджетов различают доходы:

· централизованные;

· децентрализованные.

К централизованным доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы, поступающие из вышестоящего бюджета.

Децентрализованные региональные бюджетные доходы - это доходы, сосредоточенные в региональных бюджетах.

Эта классификация показывает уровень самостоятельности региональных бюджетов.

По праву собственности доходы бюджетов субъектов РФ классифицируются на:

· собственные;

· привлеченные.

Собственные доходы включают региональные налоги и сборы, а также доходы от использования имущества, находящегося в ведении органов государственной власти субъектов РФ, отчисления, получаемые в бюджет по регулирующим доходным источникам, дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти субъектов Федерации

Привлеченные доходы состоят из: полученных из вышестоящего бюджета официальных трансфертов; инвестиций, эмиссии ценных бумаг; генеральных займов; пожертвований юридических и физических лиц; лотерей.

В категорию «трансферты» входят все безвозвратные, безвозмездные платежи, поступающие от одних уровней управления другим уровням, и их получение часто связано не с денежными, а с политическими условиями. В российской практике они имеет форму финансовой поддержки субъектов Федерации в виде дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств.

Важное значение имеет классификация доходов бюджета субъектов РФ по способу бюджетного распределения. С учетом этого критерия выделяют доходы:

· собственные;

· регулирующие.

Собственные доходы региональных бюджетов - доходы, которые в соответствии с законодательством закреплены за бюджетами субъектов РФ на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет), полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах).

Регулирующими доходами бюджетов субъектов РФ следует считать закрепленные бюджетным кодексом РФ и утверждаемые законом о федеральном бюджете на предстоящий год формы прямой финансовой поддержки субъектов РФ, а также процентные отчисления от федеральных налогов и иных платежей, которые на долговременной основе (не менее трех лет) передаются в бюджеты субъектов Федерации в целях бюджетного регулирования (рис.1.1).

Рис.1.1. Модель формирования доходов региональных бюджетов по способу бюджетного распределения

Механизм распределения доходных источников бюджета должен исходить из принципа целесообразности отнесения какого-либо источника к бюджету определенного вида.

Во-первых, необходимо учитывать степень мобильности доходных источников. При прочих равных условиях, чем выше степень мобильности доходности каких-либо объектов, тем выше должен быть уровень государственной власти, получающей доход с этих объектов, поскольку особую актуальность приобретает равномерность распределения доходных источников в территориальном аспекте. Принято считать, что достаточно высокой степенью мобильности обладает труд и капитал (в денежной форме в первую очередь), а самой низкой - имущество (в виде недвижимости) и природные ресурсы.

Во-вторых, критерием закрепления того или иного вида дохода за определенным уровнем государственной власти является экономическая эффективность

В-третьих, в целях сбалансированности и устойчивости региональных бюджетов объективно требуется закрепление за субъектами РФ таких доходных источников, через которые обеспечивали бы данные цели. Это касается в первую очередь всех категорий подоходных налогов (особенно налога на прибыль организаций).

На рис. 1.2 показано разбиение доходных источников на собственные и привлеченные.

Рис.1.2. Модель формировании доходов регионального бюджета

В практике российской бюджетной деятельности мобилизация доходов бюджетов осуществляется различными методами:

· по источникам образования - общими и специальными методами;

· по условиям привлечения поступления - обязательными и добровольными платежами;

· по способу закрепления доходов - закрепление за бюджетами субъектов РФ доходов в полном объеме, методом квотирования ставок и методом присоединения ставок;

· по способу передачи из вышестоящего бюджета - методом отчисления от федеральных регулирующих налогов и методом оказания прямой финансовой поддержки;

· по формам мобилизации - методами наличных и безналичных расчетов.

Методы отражают качественную, содержательную сторону доходов бюджета, так как позволяют судить о характере внутригосударственных взаимоотношений и межбюджетного регулирования.

Методы мобилизации финансовых ресурсов в бюджеты субъектов РФ можно классифицировать на общие и специальные.

Общие методы обусловлены самой природой доходной части регионального бюджета, ее публичным характером, направленностью на достижение общего интереса. Специальные методы используются в процессе привлечения в бюджеты субъектов РФ определенных видов доходов. Наиболее распространенным общим методом в современных условиях является метод властных предписаний (императивный). Однако получают все большее распространение меч оды рекомендаций и согласований, что обусловлено реализацией принципа федерализма. Так, ежегодные законы о федеральном бюджете содержат определенные указания субъектам федераций, выполнять которые необязательно, но в целях реализации единой бюджетной политики - желательно.

В классификационном ряду специальных методов формирования доходов региональных бюджетов существенное значение имеют методы дотаций, финансирования и другие, так как они обуславливают внебюджетные отношения.

Для аккумулирования денежных средств в бюджетные фонды регионов применяется метод обязательных и добровольных платежей. Доходы региональных бюджетов формируются в большей степени методом обязательных платежей, который реализуется через механизм налогообложения. Современная налоговая система бюджетных фондов субъектов РФ не соответствует их интересам, так как они (доходы) складываются в основном за счет отчислений от федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета, а не из собственных источников. Компромисс финансовых интересов России и субъектов РФ при распределении доходных источников между государственными бюджетами возможно достичь в процессе реализации принципа федерализма в налоговой системе, то есть путем последовательного разграничения налогов между РФ и ее субъектами. Необходимым условием обеспечения достаточности бюджетов субъектов РФ является наличие существенных по объему поступлений и легкособираемых региональных налогов.

Добровольное привлечение денежных средств в региональные денежные фонды осуществляется через лотереи, займы, пожертвования юридических и физических лиц и т.д.

Соотношение методов обязательных и добровольных платежей зависит от многих разнообразных факторов: политического курса государства, органов власти субъекта РФ, развития федеративных отношений, потребности в финансовых ресурсах и т.д. В настоящее время доминирующее положение при формировании региональных бюджетов принадлежит методу обязательных платежей. Переход государства и административно-территориальных образований к новым условиям хозяйствования объективно требует расширения сферы привлечения добровольных платежей в соответствующие бюджеты.

Доходы за бюджетами субъектов федерации могут закрепляться как в полном объеме, так и в определенной части. Так, все виды неналоговых доходов без каких-либо изъятий зачисляются в региональные бюджеты, а единый налог на вмененный доход только в размере 50% остается в бюджете субъекта РФ.

Передача регулирующих доходов в региональные бюджеты осуществляется двумя методами:

· методом отчислений от федеральных регулирующих налогов и иных платежей;

· методом оказания прямой финансовой поддержки.

Отчисления от федеральных налогов и других платежей распределяются между бюджетами субъектов РФ нормативным методом. Утверждаются нормативы отчислений, как правило, на финансовый год, однако, и это важно подчеркнуть, Бюджетный кодекс РФ определяет возможность длительного (не менее трех лет) срока зачисления федеральных регулирующих налогов и иных платежей в бюджеты субъектов РФ (ст. 48). Данный метод повышает заинтересованность субъектов РФ в сборе федеральных налогов, позволяет более точно осуществлять планирование поступлений доходов в бюджеты субъектов федерации. Однако следует обратить внимание на крайне слабую методологическую базу распределения регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ, в результате чего система вертикального финансового выравнивания становится малоэффективной, не учитывающей потенциал и потребности каждого административно-территориального образования, а также снижается бюджетная самостоятельность регионов и появляется конфронтация между ними.

Метод оказания прямой финансовой поддержки бюджетов субъектов РФ из федерального бюджета осуществляется в следующих формах:

· предоставление дотаций на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ;

· предоставление субвенций субсидий а финансирование отдельных целевых статей;

· предоставление бюджетного кредита для покрытия дефицита бюджета;

· предоставление средств из фонда финансовой поддержки регионов РФ.

Методы финансовой помощи бюджетам субъектов РФ всецело зависят от их содержания и должны обеспечить максимальную реализацию всех заложенных в них возможностей.

Необходимость финансовой поддержки региональных бюджетов обуславливает выделение из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ денежных сумм не только на безвозвратных и безвозмездных условиях, но и путем предоставления финансовой помощи на возвратной, срочной и (или) возмездной основах. К числу таких методов кредитования относятся бюджетный кредит.

Признаком бюджетного кредита является целенаправленность привлекаемых средств. Органы государственной власти субъектов РФ имеют право привлекать из федерального бюджета кредиты для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов, а также для финансирования расходов региональных бюджетов по погашению возникших долговых обязательств.

Важно обратить внимание на отличительные черты бюджетного кредита от других форм финансовой помощи. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возвратности, срочности и (возможно) возмездности, а дотации, субсидии и субвенции - на безвозмездной и безвозвратной основах.

Другой, не менее важной формой финансовой поддержки региональных бюджетов может стать бюджетный кредит с начислением процентов к основному долгу, эквивалентным уровню инфляции к моменту его погашения.

В целях оказания финансовой помощи бюджетам субъектов РФ на основании Указа Президента РФ «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджета субъектов РФ в 1994г.» был сформирован фонд финансовой поддержки регионов РФ (ФФПР). Следует отметить, что создание фондов поддержки регионов в рамках федерального бюджета - это переложенный на российскую практику международный опыт. Формирование и выделение в составе федерального бюджета целевого ФФПР означает регламентацию фактически сложившихся межбюджетных отношений по горизонтальному выравниванию бюджетов субъектов РФ.

В отличие от других форм финансовой помощи субъектам федерации средства ФФПР в настоящее время выделяются абсолютными суммами, которые устанавливаются законом о федеральном бюджете на текущий год. Процедура выделения дифференцированных долей, существовавшая раннее, в определенной мере не стимулирует субъекты Федерации к своевременному и в полном объеме сбору и перечислению налогов в федеральный бюджет.

1.3. Прогнозирование доходной части региональных бюджетов

В условиях плановой экономики формирование бюджетов основывалось на системе норм и нормативов, посредством которых осуществлялось финансирование объектов социальной сферы. Это носило жесткий регламентированный характер. В условиях рыночной экономики и действия инфляционных процессов нормы и нормативы как основной финансовый показатель утрачивает свою сущность, прежде всего из-за их несоответствия индексу роста цен. В этих условиях требуется создать принципиально новые фундаментальные подходы к формированию бюджета.

Одним из важнейших этапов при формировании бюджета является прогнозирование налоговых поступлений. В условиях перехода к рыночной экономике отсутствие плановых показателей по прибыли, налогооблагаемой базе, по другим видам налогов существенно изменило методы планирования платежей в бюджет. В настоящее время поступление налоговых платежей напрямую зависит от экономических условий развития данной территории. Поэтому для разработки регионального бюджета необходимо определить степень обеспеченности территории собственными бюджетными средствами:

· состав и размеры имеющихся на территории источников бюджетных средств;

· уровень экономического развития территории и ее потенциал, характер хозяйственной специализации;

· уровень развития социальной и производственной инфраструктуры на территории;

· место административно-территориальной единицы в системе территориального управления и др.

Работа по формированию бюджета по доходам включает три направления:

· расчет прогнозируемых сумм мобилизации контингентов всех видов доходов;

· распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством;

· определение взаимоотношений вышестоящих и нижестоящих бюджетов в части предоставления финансовой помощи и выравнивания бюджетной обеспеченности.

Современные методики планирования доходов бюджета основываются на установленных законодательными актами и соответствующими инструктивными материалами о порядке формирования налогооблагаемой базы, ставках. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьям закона о бюджете на очередной год.

Составлению доходной части бюджета предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития региона на следующий год и среднесрочную перспективу, составной частью которого являются показатели, определяющие объем платежей в бюджет по соответствующим налогам. Сам расчет прогноза доходов в бюджет основывается на фактическом поступлении налоговых платежей в предшествующий период и корректируется на прирост недоимки и суммам предоставляемых льгот и отсрочек по налогам. Сведения о текущих поступлениях налоговых и других доходов за отчетный период, предшествующий началу работы над бюджетом следующего года, предоставляет налоговая служба.

В настоящее время прогнозирование объема поступлений в бюджет от налоговых источников осуществляется различными способами. Один из методов, определяющий прогнозируемый объем налоговых поступлений, представлен алгоритмом на рис.1.3. Данный алгоритм расчета прогноза поступления налогов используется в случае изменения налоговых ставок в планируемом году.

В случае изменения налоговых ставок в планируемом году объем поступления налога в бюджет города (Нп iпл) определяется по формуле 1.1.:

Нп iпл = НБб * НДпл * СТпл, (1.1.)

где НБб – налогооблагаемая база конкретного налога в базовом году;

НДпл - величина прогнозируемого индекса-дефлятора валового внутреннего продукта;

СТ пл – ставка налога в планируемом году.

При неизменных налоговых ставках в планируемом году прогноз поступления по налогам определяется согласно алгоритму представленного на рис.1.4.

Прогнозируемый объем поступлений в бюджет от налоговых источников в случае сохранения прежних ставок по налогам и сборам в планируемом году (НП) определяется по формуле 1.2.:

НП = Нп iб * НДпл, (1.2.)

где Нп iб– сумма поступлений в бюджет от налогов и сборов в базовом году;

НДпл – величина прогнозируемого индекса-дефлятора валового внутреннего продукта.

Рис 1.3. Алгоритм расчета прогноза налоговых поступлений в планируемом году в случае изменения налоговых ставок

Рис 1.4. Алгоритм расчета прогноза налоговых поступлений в планируемом году в случае сохранения прежних ставок по налогам и сборам

Таким образом, существует несколько подходов к формированию доходной части бюджета. Одни из них опираются на базу предыдущего года с учетом инфляции, другие – опираются на уровень возможного поступления доходов. Для успешного формирования бюджета следует проанализировать все преимущества и недостатки каждого способа и применять на практике тот, который наиболее всего подходит для конкретного бюджета.

1.4. Факторы, влияющие на доходы региональных бюджетов

Современная РФ представляет собой совокупность количественно и качественно разнородных регионально-хозяйственных и социально культурных комплексов. Необходимо определить комплекс факторов, влияющих на модель формирования доходов региональных бюджетов.

Факторы, влияющие на доходы региональных бюджетов - это причины, факты, обуславливающие формирование доходной части рассматриваемого бюджета; моменты, определяющие характер этого процесса.

· По природе происхождения факторы бывают: нормативно-правового характера; финансово-экономического характера.

· По месту возникновения: внешние; внутренние.

· По источнику дохода: налоговые; неналоговые.

· В зависимости от порядка образования: собственные, привлеченные.

· По направлению воздействия: прямые, косвенные.

· По возможности управления из субъекта: регулируемые, нерегулируемые.

· В зависимости от влияния на порядок зачисления в бюджет: стабильные, динамичные.

В зависимости от источника воздействия факторы можно подразделить по группам отношений, в которых они функционируют. Так, особые группы отношений образуют правовые и финансово-экономические отношения.

В правовом и властном отношении причиной слабости и нестабильности бюджетной системы РФ является конституционная неопределенность доходов бюджетов субъектов РФ и их бюджетных полномочий. Конституция России предусматривает чрезмерно сложную систему полномочий: раздельные (исключительные), совместные и договорные полномочия по большинству параметров экономических, финансовых полномочий и соответствующие механизмы управления. Перенесение этой сложной конструкции на сферу бюджетных отношений порождает неопределённость бюджетных прав и ответственности, механизмов взаимодействия органов законодательной власти (отсутствует система подчинения органов законодательной власти в бюджетных, налоговых вопросах, в формировании и исполнении бюджетов и финансовом контроле). Естественно, следствием этого является такая же неопределённость в уплате налогов как основных доходов региональных бюджетов.

Действие факторов финансово-экономического характера сдерживается неопределенностью отношений собственности на землю и недра, которые потенциально должны стать финансово-экономической основой доходов на региональном уровне.

По месту возникновения факторы бюджетной доходности могут быть разделены на внутренние и внешние.

Внутренние - это факторы, создаваемые внутри региона, которые направленно влияют на формирование доходной части региональных бюджетов. Одним из интегральных внутренних факторов, влияющих на доходы региональных бюджетов, является экономическое развитие региона. В условиях спада производства усиливается неравномерность социально-экономического развития регионов, разрыв между «развитыми» и «неразвитыми», в том числе и «депрессивными» районами. Эти факторы регионально дифференцированы, будь то глубокий экономический спад или безработица, высокий уровень задолженности по заработной плате, пенсиям и социальным пособиям, низкая финансовая дисциплина, слабая защищённость отечественных товаропроизводителей, и предполагают определение у субъектов Федерации величины валового регионального продукта, необходимой и достаточной, то есть способной обеспечить поступление налогов для развития региона.

Таким образов, внутренний фактор является основным при определении самостоятельности региона в формировании доходов бюджета.

Обширная территория России к указанному фактору добавляет и геополитический.

Внешние факторы - это факторы, создаваемые вне региона, но также существенно влияющие на формирование доходной части региональных бюджетов.

Основой укрепления доходной базы является экономическая и финансовая стабилизация, создание условий экономического роста, стимулирование инвестиционной активности всего государства в целом и отдельных регионов. Способствовать росту экономической динамики будет благоприятный налоговый климат, в том числе самые низкие в европейских странах ставки налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. Кроме того, принят ряд важнейших законов, влияющих на инвестиционный климат в целом. Это новый закон о банкротстве предприятий и ряд других нормативных актов, направленных на укрепление защиты прав собственности. Принят и вступил в действие Земельный кодекс РФ, давший начало формированию рынка земель, используемых для несельскохозяйственных нужд.

Доходная база любого бюджета формируется в основном за счет законодательно установленных налоговых и неналоговых платежей. Исходя из этого, факторы обеспеченности доходной базы региональных бюджетов можно классифицировать как налоговые и неналоговые.

Налоги включены систему факторов, непосредственно формирующих доходную часть бюджетов субъектов РФ, во-первых, как ресурсный фактор, находящийся в рамках региона; во-вторых, как фактор обратной связи и зависимости региона от налогоплательщиков и федерального центра. Таким образом, в налогах следует видеть: ресурсы и инструмент обеспечения экономической и финансовой базы территорий, с одной стороны, и фактор риска и зависимости - с другой. Проявление роли налогов и с позитивной, и с негативной (фактор риска) сторон в свою очередь нелинейно. Налоги в качестве ресурсного фактора могут оборачиваться для региона как средством самообеспеченности, так и причиной усиления рисков (утрата налогового потенциала или нарастание борьбы за налоговую базу субъектов Федерации и центра).

Собираемость налогов является важным критерием устойчивости доходной части любого бюджета. Одна из важнейших причин низкой собираемости налогов - слабая налоговая дисциплина налогоплательщиков, вызванная множеством причин как объективного, так и субъективного характера.

В проблеме собираемости налогов следует различать факторы, которые вызваны воспроизводимой кризисной ситуацией, и факторы, связанные с поведенческими мотивами налогоплательщиков. Снижение собираемости налогов порождаются кризисом реальной экономики. Вместе с тем на величину собираемых налогов существенное влияние оказывают установленные законом налоговые льготы для различных категорий налогоплательщиков.

Фактором, непосредственно формирующим налоговую базу, поддерживающим способность к уплате налогов, является финансовое состояние предприятий. Главная тенденция здесь - падение рентабельности производства. А это, в свою очередь, означает исчезновение налогооблагаемой базы для ряда налогов, прежде всего - налога на прибыль и, таким образом, налоговая база все больше перемещается в долги предприятий перед соответствующими бюджетами. Налоговая система не может эффективно функционировать, пока не исправлено положение дел в реальном секторе экономики.

Можно сделать вывод, что указанные тенденции приводят к подрыву доходной базы бюджетов субъектов РФ и резкому ослаблению их способности к финансовому обеспечению функций регионов.

Неналоговый фактор - это фактор, влияющий на формирование доходов бюджета путём регулирования доходов от использования государственного и муниципального имущества, его продажи, предпринимательской деятельности, административных сборов и платежей, поступлений по штрафам и санкциям и т.д.

Формирование доходной части региональных бюджетов в решающей мере зависит от эффективности государственного регулирования.

Косвенные факторы регулирования в доходно-бюджетной сфере делятся на макро- и микроэкономические.

К макроэкономическим факторам регулирования доходной части региональных бюджетов относятся:

· выработка принципов и концепций, программ бюджетной политики и методов; эта часть включает ежегодное послание Президента РФ, в котором формируются основные задачи бюджетной политики в области доходов; подготовку Правительством РФ, правительствами субъектов Федерации проектов;

· законодательное и нормативно-правовое обеспечение бюджетной политики и мер по ее регулированию.

К числу факторов микроэкономического регулирования бюджетной сферы регионов в области доходов относятся:

· формирование и поддержание благоприятных условий для развития реального сектора региона;

· регулирование и совершенствования налоговых доходов бюджетов субъектов РФ;

· установление субъектом РФ специальных налоговых режимов.

Прямые факторы воздействия на доходную часть бюджетов субъектов РФ включают:

· формирование перечня субъектов, которым оказывается бюджетное дотирование, субсидирование и другая финансовая помощь из вышестоящего бюджета;

· установление льгот по налогам и другим платежам в бюджет для конкретных налогоплательщиков и субъектов хозяйствования;

· применение финансовых и других санкций в отношении нарушителей бюджетной, в том числе налоговой, дисциплины.

Рассмотрев выделенные факторы, следует отметить, что они имеют направленный характер. Важное значение приобретают возможность и необходимость их учёта при формировании как теоретических основ, так и практических вопросов формирования доходов региональных бюджетов. Данные факторы следует особо учитывать для предотвращения ошибок, просчетов, а также рассматривать как потенциальные возможности увеличения или снижения доходов субъектов РФ. Анализ данных факторов позволяет выявить ниши в развитии региона, а также увидеть потенциал его будущего развития, что непременно сказывается на его бюджете. На основе выявленных регуляторов можно сформулировать комплекс мер, решений, разработать целевые программы по изменению ситуации.

1.5. Формирование доходной базы бюджета Удмуртской Республики

Доходы бюджета УР в 2006г. формируются за счет:

· налога на прибыль организации (НнПО);

· налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

· акцизов;

· единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

· налогов на имущество;

· налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

· доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

· платежей за пользование природными ресурсами;

· дотаций;

· субвенций;

· субсидий;

· дохода от рыночных продаж товаров и услуг;

· прочих поступлений.

В табл.1.1 указаны запланированные поступления вышестоящих источников без учета возможных изменений.

Таблица 1.1. Запланированные доходы бюджета УР в 2006г.

КБК	Источник поступления	Сумма, тыс.р.	Доля,%
1	2	3	4
	Всего	15939724,7	100
1 00 00000 00 0000 000	Доходы, в т.ч.	13631933	85,5
1 01 01012 02 0000 110	Налог на прибыль организаций	4889670	30,7
1 01 02000 01 0000 110	Налог на доходы физических лиц	4477114	28,1
1 03 02000 01 0000 110	Акцизы	1780249	11,2
1 05 01000 00 0000 110	Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	254315	1,6
1 06 00000 00 0000 000	Налоги на имущество	1159487	7,3

Окончание табл.1.1.

1	2	3	4
1 07 01000 01 0000 110	Налог на добычу полезных ископаемых	849398	5,3
1 11 00000 00 0000 000	Доходы от использования имущества	151000	0,9
1 12 00000 00 0000 000	Платежи за пользование природными ресурсами	68700	0,4
2 00 00000 00 0000 000	Безвозмездные перечисления, в т.ч.	1824595,7	11,4
2 02 01000 00 0000 000	Дотации	759727,7	4,8
2 02 02000 00 0000 000	Субвенции	558488,2	3,5
2 02 04000 00 0000 000	Субсидии	506379,8	3,1
3 00 00000 00 0000 000	Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	483196	3,0
3 02 00000 00 0000 000	Дохода от рыночных продаж товаров и услуг	483196	3,0
-	Совокупные прочие поступления	15939,7	0,1

Как видно основную долю занимают налоги на прибыль 58,8%, а также акцизы 11,2%.

На рис.1.5 показана структура доходов бюджета УР в 2006г.

Рис.1.5. Структура доходов бюджета УР в 2006г.

Доходы бюджета УР в 2006г. планируются на 86% сформироваться за счет гр. «Доходы». Немалую долю займут безвозмездные перечисления – 11%.

На рис.1.6 показана структура доходов бюджета УР в разрезе важнейших источников поступлений.

Рис.1.6 Детальная структура доходов бюджета УР в 2006г.

Как видно по рис.1.6 доходы бюджета УР запланировано сформируются по существу за счет 3 налогов: налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых; и 2 налоговых групп: налогов на имущество, акцизов, которые в общей сумме составят 83%, а также безвозмездных перечислений. Подобная картина наблюдается на протяжении ряда лет.