И частные лица, и всевозможные организации (коммерческие, государственные и прочие) ежедневно принимают финансовые решения: какую установить розничную цену на новый автомобиль, как скорректировать государственный бюджет в связи с остом выплат по социальным пособиям. Для принятия любого такого решения требуется информация. Покупатель должен разбираться в сортаx мяса и ценах на них, а также знать, сколько денег он может потратить а все продукты. Автомобильной компании нужно знать, при какой цене автомобиля производство будет рентабельно. Правительству нужно знать, следует ли повышать налоги или можно найти средства для выплат пособий в других статьях бюджета.

Сбор финансовых данных, их классификацию, агрегирование и включение в финансовые отчеты, а также передачу отчетов потребителям информации – из этого состоит бухгалтерский учет. К потребителям относятся: администрация организации, для которой составляются отчеты, инвесторы организации и правительственные регулирующие органы, такие как Налоговое управление.

Многим приходится пользоваться учетной информацией в повседневной жизни, и ее надо уметь интерпретировать. Прямо или косвенно многое соприкасаются с бухгалтерским учетом на своем рабочем месте. Значительная часть привычных процедур отделов снабжения и сбыта в действительности установлена бухгалтериями. Везде требуется оформление вырученных и потраченных сумм. Система финансовой отчетности необходима, чтобы сотрудники разных отделов — бухгалтерии, снабжения, сбыта, администрации знали, насколько успешно функционируют их подразделение и вся фирма в целом.

Цель настоящей работы – показать порядок формирования бухгалтерской отчетности и провести анализ ее показателей.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– сформировать формы бухгалтерской отчетности, отразив операции, которые произошли за отчетный период;

– по данным сформированной бухгалтерской отчетности проанализировать показатели;

– разработать рекомендации по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования данной работы выступает торговое предприятие ООО «ПРОМОПТТОРГ», осуществляющее оптовую торговлю продовольственных и непродовольственных товаров.

1. Формирование бухгалтерской финансовой отчетности

Рассмотрим формирование показателей, отражающихся в бухгалтерском балансе (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Формирование баланса  по данным счетов бухгалтерского учета

Продолжение таблицы

Продолжение таблицы

Продолжение таблицы

Продолжение таблицы

Таким образом, за отчетный период в составе нематериальных активов произошли следующие изменения: в течение года были приобретены объекты нематериальных активов на сумму 10 тыс. руб., через 8 месяцев они были проданы, в результате чего предприятие получило убыток от продажи на сумму 1,1 тыс. руб. По итогам года у предприятия остаток по счету 04 «Нематериальные активы» нет.

В составе основных средств также не было ни поступлений, ни выбытия объектов. Уменьшение стоимости основных средств произошло в результате начисления сумм амортизации по административному зданию и складам, а также по имеющемуся транспорту. Стоимость основных средств предприятия сократилась на 16 тыс. руб.

На начало года у предприятия имелась задолженность перед бюджетом по НДС, который не был перечислен на сумму 99 тыс. руб. В течение года суммы НДС, подлежащие зачету были зачтены полностью, то есть статья «НДС по приобретенным ценностям» на конец года остатков не имеет.

Дебиторскую задолженность предприятия составляет задолженность покупателей и заказчиков, и на начало года она составляет 40 тыс. руб. По итогам наблюдалось поступления от покупателей за реализованные им материальные ценности, которые сократили задолженность на 5 тыс. руб. и к концу года остаток по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» составил 35 тыс. руб.

Свободных денежных средств у предприятия на начало года имелось в размере 3 тыс. руб. на расчетном счете. В течение года на счет предприятия поступали денежные средства от покупателей, был получен краткосрочный кредит. Поступления составили 78 тыс. руб., расходными статьями предприятия были оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы работникам предприятия. В результате произведенных операций предприятие не имеет денежных средств ни на расчетном счете, ни в кассе. Таким образом, остатка по статье «Денежные средства» нет.

На начало года у предприятия имелись прочие оборотные активы на сумму 3 тыс. руб. – расчеты с персоналом по расчетам за недостачи. В течение года имела место увеличение задолженности перед предприятием за причинение материального ущерба на сумму 2 тыс. руб., в результате чего к концу года остаток по данной статье увеличился.

В пассиве баланса также произошли некоторые изменения.

Уставный капитал предприятия за отчетный период не увеличивался и не уменьшался, то есть остаток по статье «Уставный капитал» составлял на начало года и составил к концу года 8,5 тыс. руб.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» претерпела существенные изменения. За прошлые годы предприятием был получен убыток, за отчетный период произошло то же самое. Так в результате превышения себестоимости товаров над полученной выручкой от их продажи, а также осуществления прочих расходов, предприятие получило убыток в отчетном году в размере 240,5 тыс. руб. нарастающим итогом убыток предприятия к концу 2005 года составил 497 тыс. руб.

В отчетном году предприятию был выдан краткосрочный кредит на сумму 64 тыс. руб., на который в течение года были начислены проценты в размере 5 тыс. руб. Таким образом, к концу году остаток по статье «Займы и кредиты» увеличился и составил 774 тыс. руб.

Кредиторская задолженность предприятия также возросла, за счет увеличения задолженности перед поставщиками, внебюджетными фондами, бюджетом. Положительная тенденция наблюдается в результате снижения задолженности перед персоналом по оплате труда и прочими кредиторами. Суммы недостач на предприятии увеличились и составили к концу года 3 тыс. руб.

Таким образом, относится к предприятию со стороны инвесторов, кредиторов нужно с осторожностью, так как по итогам нескольких лет оно убыточное, возросли неплатежи по налогам и сборам, по простакам материальных ценностей поставщиками. Свободных денежных средств на предприятии нет, в результате чего оно не может погасить свои обязательства. Со стороны налоговых органов могут быть принятие решения об уплате пеней, штрафов, которые дополнительно уменьшают имеющиеся денежные средства, которые в свою очередь можно было бы направить на погашение текущей задолженности.

Рассмотрим формирование показателей, отражающихся в отчете о прибылях и убытках (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Формирование отчета о прибылях и убытках по информации счетов бухгалтерского учета

За отчетный период предприятие реализовало товаров, выполнило работ и оказало услуг на сумму 218 тыс. руб. Себестоимость товаров превысила полученную выручку, в связи с чем был получен убыток в размере 14,9 тыс. руб. В результате аналогичного превышения себестоимости работ и услуг также был получен убыток на сумму 239,6 тыс. руб. Таким образом, предприятие получило убыток от продаж в размере 254,5 тыс. руб. на уменьшение финансового результата оказали влияние произведенные прочие операционные расходы в сумме 14 тыс. руб. По итогам деятельности предприятием был получен убыток в размере 240,5 тыс. руб.

Рассмотрим формирование показателей, отражающихся в отчете о движении денежных средств (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Формирование отчета о движении денежных средств по информации счетов бухгалтерского учета

* Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности в ООО «ПРОМОПТТОРГ» в течение года не было.

На начало отчетного периода предприятие имело на расчетном счету 3 тыс. руб. В связи с движением денежных средств по текущей деятельности предприятия на расчетный счет поступили: денежные средства от покупателей товаров в сумме 114 тыс. руб., от заказчиков на сумму 104 тыс. руб., а также был получен краткосрочный кредит банка в размере 69 тыс. руб. и прочие доходы на сумму 10 тыс. руб. поступившие денежные средства были направлены на оплату счетов поставщиков – 118 тыс. руб., на выплату заработной платы работникам – 53 тыс. руб., уплачены бюджету налоги и сборы в сумме 101,8 тыс. руб., погашена задолженность перед внебюджетными фондами – 18,2 тыс. руб. и оплачены расходы на рекламу в размере 9 тыс. руб. По итогам года на расчетном счету денежных средств нет.

Рассмотрим основные элементы учетной политики предприятия: Способ начисления амортизации ОС – линейный. Способ начисления амортизации НМА – линейный. Способ оценки товаров - по продажной стоимости. Порядок отражения процесса приобретения и заготовления материалов - по фактической себестоимости. Способ списания коммерческих расходов - по среднему проценту.

Для того, чтобы проверить правильность составления бухгалтерской отчетности необходимо провести взаимоувязку показателей всех форм отчетности.

Таблица 1.4

Взаимоувязка показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таблица 1.5

Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таблица 1.6

Взаимоувязка показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таблица 1.7

Взаимоувязка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Таблица 1.8

Взаимоувязка показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Таким образом, все показатели бухгалтерской отчетности взаимоувязаны друг с другом.

2. Анализ бухгалтерской отчетности

2.1 Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Балансовое обобщение информации применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для рассмотрения и принятия управленческих решений, необходимых для дальнейшей деятельности предприятия или организации.

Балансовое обобщение предполагает обобщенный характер информации, который позволяет свести частные показатели в целостную систему обобщенных данных.

Метод балансового обобщения применяется при составлении бухгалтерского баланса, что позволяет охарактеризовать имущественно – финансовое  состояние предприятия.

При построении бухгалтерского баланса использовалась двойственная группировка имущества организации (предприятия) по функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам его образования.

Информация о двойственной группировке имущества получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе. В связи с этим можно дать следующее определение бухгалтерскому балансу:

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс отражает стоимость остатков оборотных и внеоборотных активов капитала, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Эта информация предоставляется на начало года и на конец года.

Бухгалтерский баланс является основным элементом бухгалтерской отчетности предприятия.

Проанализируем динамику и структуру статей бухгалтерского баланса ООО «ПРОМОПТТОРГ» (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Сравнительный аналитический баланс

Продолжение таблицы

По данным табл. 2.1 наблюдается уменьшение в целом имущества предприятия в конце отчетного периода на 121 тыс. руб. или на 20,3%. Так как темп роста выручки от реализации (181,7%) опережает темп роста имущества (79,7%), результат такого изменения характеризуется положительно.

В составе всего имущества имеется резкое снижение удельных весов долгосрочных активов с 76,1 до 5,80%. Такие изменения, очевидно, повышают мобильность структуры капитала предприятия, увеличивая ликвидность баланса.

При общем снижении доли оборотных средств на предприятии также наблюдается снижение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала с 0,5 до 0% в сравнении с началом периода. Снижение удельного веса денежных средств характеризует снижение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам.

У предприятия наряду с уменьшением доли денежных средств, повысилась доля кредиторской задолженности с 23,3 до 39,3%. То есть уменьшение свободных средств повлекло за собой увеличение задолженности перед кредиторами.

В пассиве баланса наблюдается увеличение обязательств предприятия. Относительные показатели отражают снижение удельного веса собственного капитала с 41,6 до 102,8% при повышении величины заемного капитала с 1,4 до 2,0%. Такое изменение понижает платежеспособность предприятия, независимость от заемных источников.

Рост кредиторской задолженности на 47,5 тыс. руб. или 89% говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар, задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

С позиции финансовой деятельности любой коммерческой организа­ции присуща необходимость решения двух основных задач:

– поддержание способности отвечать по текущим финансовым обяза­тельствам;

– обеспечение долгосрочного финансирования в желаемых объемах и способности безболезненно поддерживать сложившуюся или желаемую структуру капитала.

Основополагающими понятиями в этом разделе методики анализа яв­ляются «ликвидность» и «платежеспособность».

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства в ходе предусмотренного производственно-технологического процесса, а степень ликвидности опреде­ляется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В таком понимании любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.

Таблица 2.2

Группировка активов по степени ликвидности

Продолжение таблицы

Таблица 2.3

Группировка пассивов по степени их погашения

Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвёртой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдалённом будущем.

Таблица 2.4

Расчет текущей платежеспособности ООО «ПРОМОПТТОРГ»

Как видно из табл. 2.4, первое соотношение не соот­ветствует установленному ограничению. Наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают наиболее сроч­ные обязательства (П1) на конец периода с недос­татком, равным 7,2 тыс. руб. То есть предприятие нее способно погасить текущую задолженность кре­диторов на сумму 7,2 тыс. руб.

По остальным соотношениям выполняются указан­ные ограничения. Следовательно, организация не спо­собна расплатиться по платежам ближайшей и отда­лённой перспективы.

Не выполнение последнего неравенства свидетельст­вует о недостаточности собственного капитала органи­зации (А4) для покрытия труднореализуемых активов (П4).

Далее проведем анализ эффективности использования имущества исследуемого предприятия (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Показатели оборачиваемости оборотных активов

Таким образом, Снизилась скорость оборота мобильных средств на 48%, период оборота увеличился на 0,01 дня. Следовательно, снижается возможность погашения срочных долгов. Величина оборотных средств на 1 рубль реализованных товаров, работ, услуг сократилась, что показывает снижение коэффициента загрузки оборотных средств. Время обращения оборотных средств сократилось на 176 дней, что говорит о повышении устойчивости финансового состояния предприятия. Оборачиваемость дебиторской задолженности также возросла, что свидетельствует об увеличении коммерческого кредита, предоставляемого организацией своим дебиторам.

Таблица 2.6

Показатели рентабельности активов и пассивов

Таким образом, показатели рентабельности все отрицательные в связи с тем, что предприятием был получен убыток по итогам хозяйственной деятельности за 2005 год. Следовательно, собственный капитал используется неэффективно и показывает долю убытка в собственном капитале предприятия. Снижение рентабельности капитала, вложенного в активы свидетельствует о снижении спроса на товар фирмы. Текущие активы предприятия также используются неэффективно.

Определение финансовой устойчивости с помощью относительных показателей производится с помощью коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности материальных запасами СОС и коэффициента финансовой независимости (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям

Продолжение таблицы

Данные представленной таблицы свидетельствуют о том, что оборотные активы предприятия не обеспечены в полном объеме собственными оборотными средствами. Материальные запасы нуждаются в привлечении заемных средств для их покрытия.

Предприятие не может длительное время использовать заемные источники финансирования в своей деятельности, что свидетельствует коэффициент финансовой устойчивости.

Мобильность собственных источников средств повысилась, о чем говорит увеличение коэффициента маневренности, следовательно, улучшилось финансовое состояние предприятия.

Снижение коэффициента автономии отражает тенденцию к повышению зависимости организации от заемных источников финансирования, то есть вероятность финансовых затруднений возрастает. Степень зависимости от заемных источников снизилась, о чем говорит снижение коэффициента финансовой активности.

Большая часть имущества организации финансируется за счет заемных источников, что говорит об опасности неплатежеспособности и затруднении возможности получения кредита.

Проанализируем коэффициенты ликвидности (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Коэффициенты ликвидности

Как видно из табл. 2.8, величина коэффициента абсолютной ликвидности к концу года не удовлетворяет ограничению. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платеже­способности. То есть ООО «ПРОМОПТТОРГ» не в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса.

Критическая ликвидность тоже ниже ус­тановленного ограничения. Следовательно, суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов у предприятия недостаточно для покрытия его кратко­срочных обязательств. И краткосрочная задолжен­ность не будет погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «ПРОМОПТТОРГ».

Величина коэффициента текущей ликвидности также не удовлетворяет установленному ограничению. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

Таким образом, можно сделать вывод, что инвесторы, контрагенты будут относится осторожно к данному предприятию. Анализ ликвидности, финансовой устойчивости показал, что предприятие не может погасить задолженность, что финансовая устойчивость предприятия низкая, поэтому выгодного партнерства с ООО «ПРОМОПТТОРГ» не будет.

2.2 Анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Финансовый результат — прибыль или убыток за отчетный период— важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйственных обществ существенным является не общий финан­совый результат деятельности, а результат, характеризующийся показа­телями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведе­ния о формировании и использовании прибыли, содержащиеся в отчетности о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации. Именно поэтому данная тема курсовой работы актуальна на сегодняшний момент.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Проанализируем прибыль до налогообложения ООО «ПРОМОПТТОРГ» за отчетный период (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Группировка по видам прибыли

Продолжение табл. 2.9

Таким образом, по итогам года убыток предприятия был получен от обычных видов деятельности в размере 254,5 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 137,5 тыс. руб. или в два раза. В результате прочей деятельности предприятие, как  в прошлом, так в отчетном году получило убыток в размере 13 тыс. руб. и соответственно 14 тыс. руб. Внереализационная деятельность в прошлом году предприятию принесла прибыль в размере 57 тыс. руб. Так, прибыль (убыток) до налогообложения составила в отчетном году 240,5 тыс. руб., в прошлом – 73 тыс. руб., то есть за отчетный период предприятие стало еще убыточнее – почти в три раза.

Таким образом, покупательная способность товаров, реализуемых предприятием снизилась, в связи с чем был получен отрицательный финансовый результат. Из этого следует, что затраты по приобретению товара, по оплате труда не могут быть погашены в полной мере. Налоги, уплачиваемые предприятием также не перечисляются, в связи с чем растет задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, что дополнительно влечет за собой уплату пеней и штрафов за несвоевременную уплату.

Проведем анализ доли НДС в выручке брутто (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Анализ удельного веса НДС и акцизов в выручке брутто

руб.

Таким образом, доля НДС в выручке-брутто составляет 15,25%, как в отчетном году, так в прошлом, хотя абсолютная величина увеличилась на 17,460 тыс. руб. Предприятие не уплачивает акцизы, в связи с этим анализ по данной статье не проведен. Выручка-нетто увеличилась на 98 тыс. руб., хотя доля также не изменилась и составила 84,7%.

Таблица 2.11

Анализ структуры полной себестоимости

В результате отсутствия статьей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» полня себестоимость – это себестоимость проданных товаров, которая составила 472,5 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 235,5 тыс. руб.

Таблица 2.12

Анализ показателей рентабельности

Так как предприятие получило убыток от продаж, показатель рентабельности отрицателен. Рентабельность затрат увеличилась на 19,24%.

Таблица 2.13

Структура прибыли по видам деятельности

За отчетный период предприятие вело только текущую деятельность, инвестиционной и финансовой деятельности не было.

Таким образом, деятельность предприятия ООО «ПРОМОПТТОРГ» убыточна. Поэтому тесных отношений с контрагентами, инвесторами у предприятия скорей всего не будет. Предприятие не наращивает темпы товарооборота, в результате продажи товаров оно получает убытки. Налоговые органы могут заинтересоваться фактом получения убытков несколько лет подряд с целью взыскания неуплаченных налогов и сборов, а также обязать уплатить штрафы и пени за просрочку платежей.

2.3. Анализ формы №3 «Отчет об изменении капитала»

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании (как действующей компании).

Источники имущества - это заемный и соб­ственный капитал. Сумма заемного капитала определяется совокупно­стью обязательств организации.

Таблица 2.14

Анализ движения капитала и резервов в отчетном году

За отчетный период изменений в капитале предприятия не происходило. Уставный капитал остался неизменным в размере 8,5 тыс. руб.

2.3 Анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Поступление (приток) денежных средств называется положительным потоком, выбытие (отток) денежных средств – отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов.

Таблица 2.15

Анализ динамики и структуры денежного потока по текущей деятельности

Таким образом, основную долю в поступлении денежных средств на предприятие составляют платежи покупателей и заказчиков (73,4% на конец года) – 218 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 159 тыс. руб.

В свою очередь основную долю в денежных оттоках занимают платежи в бюджет по налогам и сборам – 40,0% к концу года, что меньше аналогичного показателя прошлого года на 44 тыс. руб. (66,1%), то есть в отчетном году предприятие погасило некоторую долю задолженности.

Другой по значимости расходной статьей являются расчеты с поставщиками за материальные ценности: за отчетный год – 39,3%, прошлый год – 10,4%, то есть задолженность перед поставщиками значительно выросла – на 106 тыс. руб.

Темп роста притока денежных средств (256,0%) меньше темпа роста оттока денежных средств предприятия (260,9%), что отрицательно влияет на финансовую устойчивость предприятия.

На конец года остатка денежных средств предприятие не имеет, когда как в прошлом году интенсивность изменения остатка денежных средств составляла (+50%).

На величину денежных средств, на их динамику влияют такие показатели, как дебиторская и кредиторская задолженности. Проведем анализ их динамики (табл. 2.16.)

Таблица 2.16

Баланс дебиторской и кредиторской задолженности

Таким образом, кредиторская задолженность намного превышает дебиторскую – на конец года на 963,5 тыс. руб. Недостаток денежных средств связан в первую очередь именно с наличием высокой доли кредиторской задолженности.

С точки зрения инвестора данное предприятие не привлекательно для вложения в него инвестиций, так как имеется большая доля задолженности перед кредиторами, погашение дебиторской задолженности происходит слишком медленным темпами. Вести расчеты с таким предприятием и быть в роли контрагента не рекомендуется, так как предприятие неплатежеспособно. Взыскать задолженность довольно трудно, так как свободных денежных средств предприятие не имеет, тем более что по результатам деятельности оно получило убытки.

2.4. Анализ формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Полнота и достоверность анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Задачи анализа — определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Таблица 2.17

Анализ состава и движения основных средств

Продолжение таблицы

Таким образом, за отчетный период на предприятии не было ни поступления, ни выбытия объектов основных средств. Так основную долю в составе основных средств занимают здания (89,6%) – как на начало, так и на конец периода. Машины и оборудование – лишь 10,4%.

Таблица 2.18

Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Продолжение табл. 2.18

Таким образом, кредиторская задолженность превышает дебиторскую, как в начале года на 99 тыс. руб., так и в конце на 151 тыс. руб.

В структуре задолженностей наблюдается лишь краткосрочная просроченная задолженность предприятия.

Таблица 2.19

Анализ структуры и динамики расходов по обычной деятельности

Материальные затраты предприятия увеличились на 212,9 тыс. руб., а удельный вес материальных расходов – на 12,2%. В связи с тем, что затраты на оплату труда увеличились на 9,7 тыс. руб. или на 36,6%, расходы на социальное страхование увеличились на 0,1 тыс. руб. или на 0,8% Начисленная амортизация повысилась на 12 тыс. руб. или на 34,3%. Прочие затраты также увеличились на 1 тыс. руб. или на 14,3%.

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

За 2005 год значительные изменения произошли по таким статьям бухгалтерского баланса, как НДС по приобретенным ценностям – задолженность в размере 99 тыс. руб. к концу года погашена полностью; предприятие получило убыток в размере 240,5 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 166,7 тыс. руб.; предприятие взяло краткосрочный кредит на сумму 79 тыс. руб., то есть задолженность перед банком увеличилась и составляет на конец 2005 года 774 тыс. руб.; задолженность перед бюджетом по налогам и сборам также возросла на 34 тыс. руб. в результате не уплаты налогов в местные бюджеты.

По данным проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПРОМОПТТОРГ» можно сделать вывод, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Средства предприятия финансируются только за счет заемных средств. По итогам деятельности был получен убыток, как в отчетном году, так и в прошлом.

В целом имущество предприятия уменьшилось в конце отчетного периода на 20,3%. В составе всего имущества наблюдается резкое снижение удельных весов долгосрочных активов, что повышает мобильность структуры капитала предприятия, увеличивая ликвидность баланса. При общем снижении доли оборотных средств на предприятии также наблюдается снижение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала. Снижение удельного веса денежных средств характеризует снижение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам.

У предприятия наряду с уменьшением доли денежных средств, повысилась доля кредиторской задолженности с 23,3 до 39,3%. То есть уменьшение свободных средств повлекло за собой увеличение задолженности перед кредиторами. В пассиве баланса наблюдается увеличение обязательств предприятия. Относительные показатели отражают снижение удельного веса собственного капитала при повышении величины заемного капитала. Такое изменение понижает платежеспособность предприятия, независимость от заемных источников.

Рост кредиторской задолженности на 89% говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар, задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Анализ ликвидности и платежеспособности показала, что предприятие нее способно погасить текущую задолженность кре­диторов на сумму 7,2 тыс. руб. Но организация спо­собна расплатиться по платежам ближайшей и отда­лённой перспективы. Наблюдается недостаточность собственного капитала органи­зации для покрытия труднореализуемых активов. Общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платеже­способности. То есть ООО «ПРОМОПТТОРГ» не в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности на дату составления баланса. Краткосрочная задолжен­ность не будет погашена в полной мере в течение краткосрочных поступлений на счет ООО «ПРОМОПТТОРГ». Общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности.

Анализ структуры капитала показал, что доля собственного капитала сократилась за счет получения предприятием убытка в результате хозяйственной деятельности. Величина заемного капитала увеличилась на 119,5тыс. руб., что произошло в результате увеличения краткосрочных займов и кредитов на 69,0 тыс. руб., а также кредиторской задолженности на 47,5 тыс. руб. Превышение заемного капитала над собственным капиталом не очень хорошо влияет на хозяйственную деятельности предприятия.

По результатам анализа финансовой устойчивости было выявлено, что оборотные активы предприятия не обеспечены в полном объеме собственными оборотными средствами. Материальные запасы нуждаются в привлечении заемных средств для их покрытия. Предприятие не может длительное время использовать заемные источники финансирования в своей деятельности. Мобильность собственных источников средств повысилась, следовательно, улучшилось финансовое состояние предприятия. Наблюдается тенденция к повышению зависимости организации от заемных источников финансирования, то есть вероятность финансовых затруднений возрастает. Степень зависимости от заемных источников снизилась. Большая часть имущества организации финансируется за счет заемных источников, что говорит об опасности неплатежеспособности и затруднении возможности получения кредита.

За отчетный период финансовым результатом хозяйственной деятельности является убыток в размере 254,5 тыс. руб., который увеличился по сравнению с прошлым годом на 137,5 тыс. руб., в частности за счет превышения себестоимости продаж над выручкой от продаж.

В целом можно сказать, что исследуемое предприятие находится кризисном финансовом положении, о чем свидетельствует также конечный результат деятельности – убыток.

Руководству предприятия можно порекомендовать следующее.

В обществе наблюдает очень большая доля внеоборотных активов. Необходимо вовремя формировать необходимый уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, который определяется физическим и моральным износом. Управление внеоборотными активами предприятия должно быть направлена на разработку амортизационной политики. Выбирая амортизационную политику, ООО «ПРОМОПТТОРГ» должно учитывать ее влияние как на учет амортизационных отчислений, так и на величину налоговых обязательств.

С целью снижения дебиторской задолженности руководству предприятия необходимо более тщательнее рассматривать условия расчетов с покупателями и заказчиками, так как увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности. Вести политику взыскания дебиторской задолженности, ведь чем активнее ООО «ПРОМОПТТОРГ» во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности. Следить за платежной дисциплиной покупателей общества. Вести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита постоянным покупателям. Но при выборе политики расчетов с покупателями необходимо учитывать, что предоставление покупателям более льготных условий расчетов сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, что, в свою очередь, влечет за собой нарастание потребности в источниках финансирования, а, следовательно, и расходов по их привлечению.

Необходимы формирование и экспертиза базы проведения оценки кредитоспособности покупателей, цель которых обеспечение достоверности. Информационная база, используемая для этих целей, может состоять из сведений, представляемых непосредственно покупателем (их перечень может дифференцироваться в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам). Экспертиза полученной информации должна проводится путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

Руководству общества необходимо формировать процедуру инкассации дебиторской задолженности, то есть предварительное и последующее напоминание о дате платежей, предоставлять возможность и обговаривать условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту. Реальные поступления от дебиторов могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности предприятия.

Реализация большинства управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

– расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

– инвестировать в доходные проекты других субъектов хо­зяйствования с целью получения выгодных процентов;

– уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

В целях повышения степени платежеспособности необходимо обеспечение рентабельного использования временно свободного остатка денежных активов, то есть формировать политику управления денежных активов с целью разработки системы мероприятий по минимизации уровня потерь альтернативного дохода в процессе их хранения и противоинфляционной защиты. К числу таких мероприятий можно отнести согласование с банком, осуществляющим расчетное обслуживание предприятие, условий текущего хранения остатка денежных активов с выплатой депозитного процента по средней сумме этого остатка (например, путем открытия контокоррентного счета в банке); использование краткосрочных денежных инструментов инвестирования (в первую очередь, депозитных вкладов в банках) для временного хранения страхового и инвестиционного остатков денежных активов.

На предприятии можно также рекомендовать регу­лярно производить анализ финансово-хозяйствен­ной деятельности, для того чтобы предприятие могло "на ходу" оценить и улучшить свое финансовое поло­жение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать бухгалтерскую программу с встроен­ным блоком анализа хозяйственной деятельности. Эта программа со встроенным блоком финансового анализа очень удобна и даже необходима для неус­тойчивых предприятий, чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния.

Список использованной литературы

1.      Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 2001г.).

2.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 2001г., №34н (с изм. и доп. от 30 декабря 2002г., 24 марта 2000г.).

3.      Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н.

4.      Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2005. 648 с.

5.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФА, 2002. 640 с.

6.      Ананьев В.К. Управление предприятиями. Коэффициенты как инструмент финансового анализа // Финансовая газета. - N 42. - 1999. – с. – 15.

7.      Балансовое обобщение данных финансовой отчетности (А.Н. Хорин, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.)

8.      Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.

9.      Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.

10.  Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.

11.  Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении // Бухгалтерский учет. -№ 7. – 2001. – с. 16-17.

12.  Годовой отчет - 2005 // Главбух.– 2004. – N 1. – С. 7.

13.  Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2000. – С. 12.

14.  Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгалтерский учет. - N 19. – 2000. – с. 32-35.

15.  Масютин С.А. Умеем ли мы оценивать финансовую устойчивость предприятий // ЭКО, 1997. - № 5. - с 105 -110. – с. 19-21.

16.  Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - N 4. – 2002. – с. 8-9.

17.  Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - N 3. - 2002. – с. 21-22.

18.  Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. - N 35. – 2002. – с. 30.

19.  Чурилов С.В. Анализ собственного оборотного капитала // Бухгалтерский учет. - N 11. – 2000. – с. 7-8.

20.  Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. - N 13. – 2001. – с. 18.

21.  Щербакова Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации // Аудиторские ведомости". - N 10. - 2002 г. – с.7.

Приложения