Продолжение табл. 2.1

Продолжение табл. 2.1

Окончание табл. 2.1

- налоговое регулирование: доходов бюджетов разных уровней, воспроизводственных процессов в экономике, эффективности работы хозяйствующих субъектов, в том числе регулирование налоговых ставок, отмену или введение новых налогов, изменения в льготах, регулирование систем налогообложения, налоговой базы, способов уплаты налогов;

- налоговый контроль, проводимый посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), экспертиз и других форм налогового контроля.

Через налоговый механизм и налоговую политику реализуются все звенья и элементы налоговой системы государства и основные ее положения.

Существенными недостатками налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность.

Рассмотрим основные недостатки действующей налоговой системы России:

- не обеспечивается полнота поступления налогов в бюджеты и внебюджетные фонды;

- сложность исчисления налогов;

- нестабильность и противоречивость налогового законодательства и  нестабильность системы налогов;

- многочисленность и избыточность налогов в системе налогов РФ;

- сокращение налогооблагаемой базы в результате ухудшения финансового состояния предприятия и в результате макроэкономических процессов в экономике;

- неравномерное распределение налоговой нагрузки и налогового бремени между однородными группами  налогоплательщиков;

- нереальное прогнозирование и планирование налогов по бюджетам различных уровней;

- ухудшение структуры налогов, поступающих в бюджеты в условиях экономического кризиса и нестабильности экономического развития.

Основными направлениями современной налоговой политики России для устранения недостатков в налоговой системе России являются:

·                   построение стабильной на среднесрочный  период системы налогов РФ;

·                   создание рациональной налоговой системы, в том числе системы налогов;

·              совершенствование системы ответственности в налоговой системе;

·                   ухудшение числа налогов и налогового бремени: снижение ставок, упорядочение штрафных санкций, оптимизация сумм налогов;

·                   снижение налоговой нагрузки для отечественных товаропроизводителей при повышении ставок таможенных пошлин и сборов;

·                   развитие налогового федерализма с изменением пропорций в распределении основных налогов России по бюджетам разных уровней;

·              формирование правовой налоговой базы и налогового права;

·                   совершенствования налогового администрирования в виде мер: отсрочек кредиторской задолженности по налогам для юридических лиц, реструктуризация кредиторской задолженности по налогам;

·                   стимулирование малого и среднего бизнеса при упрощенной системе налогообложения;

·                   повышение собираемости налогов в стране, в том числе за счет единого налога на вмененный доход в отдельных секторах бизнеса.

Система налогообложения – это совокупность следующих элементов, применительна к отдельному индивидуальному налогоплательщику или целой группе налогоплательщиков:

- количество налогов;

- виды налогов и методика их расчета;

- объекты обложения и налоговой базы по ним;

- ставки налогов;

- льготы по налогам;

- штрафные санкции;

- взаимоотношений с налоговыми агентами.

Особыми системами налогообложения для малого бизнеса в России является упрощенная система налогообложения (УСНО) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

2.2. Упрощенная система налогообложения

Одной из систем налогообложения для малого бизнеса в России является упрощенная система налогообложения (УСНО).

Ее сущность заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на УСНО, заменяется уплатой единого налога [2].

Целью УСНО является снижение налоговой нагрузки для малых фирм для того, чтобы уменьшить изъятие у них части дохода и тем самым стимулировать развитие малого бизнеса в стране.

Применять упрощенную систему налогообложения или традиционную – это право выбора самого налогоплательщика.

Упрощенная система налогообложения – система добровольная.

Для организации она заменяет уплату четырех налогов:

- НДС (кроме ввозимых товаров на территорию РФ);

- налога на прибыль организации;

- налога на имущество организации;

- единого социального налога (кроме пенсионного фонда на выплату пенсий).

Для индивидуальных предпринимателей:

- НДС (кроме ввозимых товаров на территорию РФ);

- налога на доходы физических лиц;

- налога на имущество физических лиц.

Для участия в упрощенной системе налогообложения существует ряд условий:

1) не вправе применять организации, имеющие филиалы или представительства; банки; ломбарды; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; кредитные организации; организации, занимающиеся игорных бизнесом; частные нотариусы; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции и т.д.;

2) средняя численность не должна превышать 100 человек;

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн.р.;

4) доход от реализации для перехода на данную систему по итогам девяти месяцев не должен превышать 15 млн.р.;

5) величина доходов (выручка) не должна превышать 20 млн.р.;

6) доля уставного капитала не должна превышать 25% от общего объема.

С 1 октября по 30 ноября налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Существуют следующие методы расчета единого налога при применении УСНО:

1.                Доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Она определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в натуральной и/или денежной формах. А также относятся внереализационные доходы.

Ставка налога – 6% от доходов.

При этом можно уменьшить нормативную величину налога до 50% на выплату страховых взносов и больничных листов;

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка – 15% (но не менее суммы минимального налога – 1% от доходов).

Единый налог может быть уменьшен на убытки прошлых лет (с 2006 г. можно списать до 50%);

3. Расчет на основе патента – для индивидуальных предпринимателей, работающие без рабочей силы.

На уплату налога на основе патента переведены 26 видов предпринимательской деятельности (табл. 2.1).

Размер по Удмуртской Республике составляет от 18-60 тыс.р.

Ставки в г. Ижевске выше, чем ставки в других городах Удмуртской Республики (УР), а в районных центрах – еще ниже.

Данная система применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, при этом они освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Объектом обложения единым налогом организации являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период.

Таблица 2.1. Виды и размеры предпринимательской деятельности в г. Ижевске

Рассмотрим особенности УСНО и ее характеристики в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Особенности УСНО и ее характеристики

Продолжение табл. 2.2

Окончание табл. 2.2

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и затратами на производство и продажу продукции (работ, услуг) без суммы начисленной оплаты труда.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученная от продажи товаров (работ, услуг) и имущества, а также внереализационных расходов.

Органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать:

- расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям;

- льготы и/или льготный порядок по уплате налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема поступлений, подлежащих поступлению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Для таких организаций сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, лицензионных сборов, государственных пошлин и отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Официальным документом, удостоверяющим право малого предприятия на применение УСНО учета и отчетности является патент, выдаваемый сроком на один год налоговыми органами по месту постановки на учет.

Малое предприятие по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из Книги доходов и расходов с указанием совокупного дохода и валовой выручки, полученных за отчетный период.

Организациям, применяющим УСНО, предоставляется право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи и т.д.

2.3. Система налогообложения в виде

единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Цель введения системы налогообложения в виде ЕНВД иная, чем при УСНО. Это повысить собираемость налогов в тех сферах бизнеса, где возможен уход от налогов или занижения налоговых баз, а также прямой налог для малых фирм.

Особенностью данной системы налогообложения является то, что переход на нее осуществляется в обязательном порядке.

На территории города Ижевска введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

3) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

4) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

5) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли;

6) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м. по каждому объекту организации общественного питания;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

9) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

10) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м.;

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Рассмотрим особенности ЕНВД и его характеристики в табл. 2.3.

Вмененный доход – это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Налоговой базой для исчисления суммы налога признается величина вмененного дохода, рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

С 2006 г. расширен и уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, а также уточнен понятийный аппарат.

Таблица 2.3. Особенности ЕНВД и его характеристики

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц. Все это представим в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Базовая доходность по видам деятельности по ЕНВД

Окончание табл. 2.4

Расчет ЕНВД проводится по следующей формуле:

ВД = БД _мес.* Ф * К₁ * К₂,                                           (2.1)

где  ВД – вмененный доход;

         БД _мес. – базовая доходность в месяц;

Ф – количество физических единиц;

К₁ – индекс дефлятор (2006 г. – 1,134);

К₂ – коэффициент, учитывающий влияние на результат предпринимательской деятельности.

Установлено, что при определении величины базовой доходности, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К₂, который определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, определяется по следующей формуле:

К₂ = А₁ * А₂,                                                                (2.2)

где  А₁ – значение, учитывающее ассортимент товара (работ, услуг);

А₂ – значение, учитывающее особенности места ведения предпринимательской деятельности.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение К₂, учитывающего влияние указанных факторов на результат деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В случае если значение не применяется для расчета по конкретному виду деятельности и/или значение не установлено, то оно считается равным 1.

Представим значения А₁, учитывающее ассортимент товаров (работ, услуг) в табл. 2.5.

Значения А₂, учитывающее особенности места ведения предпринимательской деятельности рассмотрим в табл. 2.6.

Нередко налогоплательщики, наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляют и иные виды деятельности.

В таком случае они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

При данной системе налогообложения малые предприятия также, как и при УСНО, могут иметь льготу, уменьшающую сумму единого налога на 50% на величину вычетов на обязательное медицинское страхование.

Таблица 2.5. Значения А₁, учитывающее ассортимент товаров (работ, услуг) для индивидуальных предпринимателей

Таблица 2.6. Значения А₂, учитывающее особенности места ведения предпринимательской деятельности для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальный предприниматель – налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по форме 9-ЕНВД-2 «Заявление и постановки на учет индивидуального предпринимателя – налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход».

Результатом применения для малых предприятий УСНО и ЕНВД становится существенное снижение для него налоговой нагрузки и налогового бремени, позволяющее направить большую часть чистой прибыли на развитие и расширение бизнеса.

Глава 3. Рекомендации по выбору налогового режима

3.1. Расчет налогов при общем

режиме налогообложения

Налоги – это совокупность экономических, в том числе финансовых отношений по поводу распределения части доходов юридических и физических лиц, а  также национального дохода региона в пользу государства для финансирования его потребностей.

Данное предприятие является налогоплательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН), транспортного налога, налога на прибыль организации, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество предприятия.

Рассмотрим перечисленные налоги и проведем расчет за период с 2003-2005 гг.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог введен с 01.01.1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части дохода, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров.

Плательщики – организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объектом обложения является реализация на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг; и товаров, ввозимых на территорию РФ.

Предприятие в 2003 г. платило налог по ставке 20%, а с 2004 г. платит налог по ставкам – 10%, 18%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммой НДС от покупателей и суммой НДС, уплаченной поставщикам.

Произведем расчет общей суммы налога на основании налоговой декларации по НДС, который представим в виде табл. 3.1.

Таблица 3.1. Расчет суммы НДС за период с 2003-2005 гг., р.

Но предприятие за анализируемый период имело налоговые вычеты, которые представим в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Налоговые вычеты по НДС, р.

Из данных табл. 3.1-3.2 определим общую сумму НДС, исчисленная  к уплате в бюджет за 2003-2005 гг., и представим в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Расчет общей суммы НДС, р.

Из данных табл. 3.3 видно, что в 2003 г. предприятие платило налог по ставке 20%, его сумма составила 106180р. В 2004 г. всего начислено НДС по ставкам 10 и 18% - 184487 р. А в 2005 г. НДС начислено 286986 р.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Объектом признаются доходы физических лиц, полученные от источников.

Рассматриваемое предприятие платит налог по ставке 13% от фонда оплаты труда сотрудников.

Произведем расчет НДФЛ  за 2003-2005 гг., который представим в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Расчет НДФЛ

Проанализируем данные из табл. 3.4. В 2003 г. сумма НДФЛ составила 53352 р., в 2004 г. сумма значительно выросла из-за увеличения заработной платы и численности работников предприятия и составила 143286 р. В 2005 г. данный налог уплачен в сумме 286544 р.

Единый социальный налог (ЕСН). Введен главой 24 [2], который зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС, ТФОМС РФ) и предназначаются для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками являются лица, производимые выплаты физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели и др.

Налоговой базой для работодателей служит сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица.

Налог исчисляется по регрессивной шкале ставок [2].

С 01.01.2005 г. действуют следующие ставки ЕСН: до 280000 р. – 26%; от 280000-600000 р. – +10%; свыше 600000 р.- +2%.

Уплата налога производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, не позднее 15 числа следующего месяца. В ФСС ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Страхователи ЕСН обязаны уплачивать в Пенсионный фонд страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, состоящие из 2 частей: на финансирование страховой части пенсии и накопительной. Оплата осуществляется отдельным платежным поручением по каждому фонду. Пенсия может состоять из 3 частей: базовая, страховая и накопительная.

Все застрахованные лица разделены на 3 группы:

1)    мужчины 1952 г.р. и старше и женщины 1956 г.р. и старше;

2)    мужчины 1953-1966 г.р. и женщины 1957-1966 г.р.;

3)    лица, моложе 1967 г.р.

Для первой возрастной группы страховые взносы начисляются только на страховую часть пенсии в размере – 10,3%; для второй 8,3% - страховая часть и 2% - накопительная; для третьей группы 7,3% - страховая часть и 3%-накопительная.

На основании налоговой декларации за 2005 г. произведем расчет ЕСН и представим его в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Расчет ЕСН, р.

По данным табл. 3.5 сделаем выводы.

Общая сумма ЕСН за 2003 г. составила 146102 р. В 2004 г. значительно увеличилась и составила 392383 р. А в 2005 г. общая сумма получилась 569088 р. Итого за анализируемый период общая сумма ЕСН составила 1107573 р.

Транспортный налог. Введен с 01.01.2003 г. главой 28 [2].

Плательщики – юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом являются все транспортные средства.

Налоговая база: для транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.).

Ставки налога:

1)                легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 р.; от 100-150 л.с. – 14 р.; от 150-200 л.с. – 30 р.; от 200-250 л.с. – 45 р.; свыше 250 л.с. – 90 р.;

2)                грузовые автомобили – до 100 л.с. – 20 р.; от 100-150 л.с. – 32 р.; от 150-200 л.с. – 40 р.; 200-250 л.с. – 45 р.; свыше 250 л.с. – 85 р.

Расчет налога производится путем умножения налоговой базы на ставку налога. Данный расчет представлен в табл. 3.6.

Таблица 3.6. Определение общей суммы транспортного налога

Анализ данных табл. 3.6 позволяет сделать следующие выводы.

Общая сумма транспортного налога в 2003-2004 гг. составила 750 р. А в 2005 г. общая сумма транспортного налога составила 4110 р. за четыре автомобиля.

С расширением производства в 2006 г. запланировано приобрести еще один легковой автомобиль.

Налог на прибыль организации. Введен в России с 01.01.1992 г. в связи с отменой налога на доходы кооперативов и нормативных отчислений в бюджет.

Плательщики – предприятия, организации – юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом обложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога – 24% от разницы между доходами и расходами.

Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части превышения налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 12%.

Расчет налога на прибыль представим в табл. 3.7.

Таблица 3.7. Расчет налога на прибыль за 2003-2005 гг., р.

Проведем анализ данных табл. 3.7.

В 2003 г. сумма налога на прибыль составила 10370 р. В 2004 г. – 25341 р. А в 2005 г. предприятие в убытке на сумму 94947 р., а значит, не является плательщиком данного налога.

Налог на имущество организации. Введен с 01.01.1922 г.

Плательщиками являются – предприятия и организации, филиалы и др., имеющие имущество на территории РФ. Объектом признается движимое и недвижимое имущество предприятия. Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, которая определяется суммированием ½ оценочной стоимости имущества на начало года, на конец каждого квартала и ½ на конец года, а затем эта сумма делится на 4.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 2,2% от налоговой базы.

Рассчитаем суммы налога на имущество и представим его в виде табл. 3.8.

Таблица 3.8. Расчет суммы налога на имущество

Анализируя данные табл. 3.8 видно, что в 2003 г. сумма налога на имущество составила 230 р. В 2004 г. возросла и составила 420 р. А в 2005 г. общая сумма налога на имущество составила 524 р.

Определение налоговой нагрузки предприятия при общем режиме налогообложения. Налоговая нагрузка для предприятия показывает долю налогов в валовой выручке, т.е. долю изъятия через налоги части доходов предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от всей совокупности налогов, уплаченных предприятием; от системы налогообложения; от вида налогов (прямых и косвенных); объектов и базы обложения. Эта величина влияет на общие финансовые результаты деятельности предприятия и на промежуточные результаты, такие как цены на товары и спрос на них, валовой доход, балансовую и чистую прибыль (убытки). Некоторая группа налогов платится и при убытках. Например, налог на имущество, местные муниципальные налоги и сборы, которые формируют свою налоговую нагрузку на финансовые результаты. Чем она выше, тем меньше балансовая прибыль остается на предприятии. При наличии же балансовой прибыли эта налоговая нагрузка уменьшает через изъятие части прибыли в виде данных налогов чистую прибыль фирмы, которую можно тратить на уплату штрафов, пени, проценты за кредиты и т.д.

После вышеназванных платежей из чистой прибыли, а также после уплаты из нее регистрационных и лицензионных сборов (формирующих налоговую нагрузку на прибыль) в распоряжение предприятия остается та часть прибыли, которая может быть потрачена на цели развития и расширения сферы деятельности предприятия. Таким образом, чем выше налоговая нагрузка, тем хуже финансовый результат деятельности предприятия и наоборот. Чем выше налоговая нагрузка на себестоимость, тем выше сама себестоимость и меньше прибыль, а если затраты предприятия больше валового дохода, то оно имеет убытки.

Представим расчет налоговой нагрузки при основной системе налогообложения за период с 2003-2005 гг. в табл. 3.9.

Таблица 3.9. Определение налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения

Из данных табл. 3.9 видно, что с каждым годом налоговая нагрузка увеличивается. Это говорит о том, что предприятие несет высокую налоговую нагрузку, что плохо влияет на работу предприятия. А значит, предприятию было бы выгодно перейти на УСНО, чтобы снизить ее.

Рассчитав налоговую нагрузку предприятия при общем режиме налогообложения за 2003-2005 гг., посмотрим, как это будет выглядеть на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Налоговая нагрузка предприятия при общем режиме налогообложения, %

3.2. Определение налоговой нагрузки предприятия

при упрощенной системе налогообложения

Налоговая нагрузка для предприятия показывает долю налогов в валовой выручке, т.е. долю изъятия через налоги части доходов предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от всей совокупности налогов, уплаченных предприятием; от системы налогообложения; от вида налогов (прямых и косвенных); объектов и базы обложения.

Эта величина влияет на общие финансовые результаты деятельности предприятия и на промежуточные результаты, такие как цены на товары и спрос на них, валовой доход, балансовую и чистую прибыль (убытки).

Приведем сравнительную характеристику условий применения организациями УСНО с 01.01.2006 г., которую представим в табл. 3.10.

Таблица 3.10. Сравнительная характеристика условий применения организациями УСНО с 01.01.2006 г.

Налогообложение по ставке 6% от общей суммы доходов. Для перевода на УСНО следует заменить несколько налогов; решить проблему амортизационных поступлений; определить методологию ценообразования, связанную с отменой уплаты НДС.

Проблема ценообразования состоит в том, что вместе с предприятиями, переходящими на УСНО на конкретном рынке останутся организации, работающие при общем режиме налогообложения. Они относятся, как правило, к мощным организациям, которые не согласны предоставлять своим менее успешным конкурентам возможность извлекать дополнительную прибыль из-за льготы по НДС. При этом исследуется два варианта:

- цена на рынке установлена предприятиями, работающими при общем режиме, а у рассматриваемого предприятия возникает дополнительная прибыль за счет льготы по НДС;

- цена на рынке определяется затратами аналогичных организаций, применяющих УСНО, т.е. льгота по НДС отсутствует.

Произведем расчет единого налога при применении УСНО и посмотрим насколько выгодно ее применять.

Рассчитаем сумму единого налога за анализируемый период и представим в виде табл. 3.11.

Таблица 3.11. Расчет суммы единого налога по ставке 6% от доходов, тыс.р.

По данным табл. 3.11 видно, что с увеличением выручки от реализации товаров (работ, услуг) значительно растет и сумма налога с учетом всех вычетов.

В 2003 г. сумма единого налога составила 159 тыс.р., в 2004 г. – 416 тыс.р., а в 2005 г. сумма составила 656 тыс.р.

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия по ставке 6% от доходов и представим в табл. 3.12.

Таблица 3.12. Расчет налоговой нагрузки предприятия по ставке 6% от доходов

По данным табл. 3.12 можно сделать следующие выводы.

При сравнении налоговой нагрузки предприятия при применении УСНО и общего режима налогообложения видно, что она заметно меньше. Например, в 2003 г. налоговая нагрузка при общем режиме была 24%, а при применении УСНО по ставке 6% составила 9%. Идет снижение на 15%.

За 2004 г. при общем режиме налоговая нагрузка составляла – 28%, а при УСНО – 12%, снижается на 16%.

В 2005 г. – 30% при общем режиме налогообложения и при УСНО по ставке 6% – 14%, снижается на 16%.

Следовательно, упрощается процесс расчетов при УСНО и экономиться время на заполнение налоговых деклараций.

Рассчитав налоговую нагрузку предприятия при УСНО по ставке 6% за 2003-2005 гг., посмотрим, как это будет выглядеть на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Налоговая нагрузка предприятия при применении УСНО по ставке 6% от доходов, %

Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%. Данный вариант признает в качестве доходов предприятия выручку от реализации продукции, товаров (работ, услуг), а в качестве расходов – целый спектр затрат в установленном порядке [2], а также покупную стоимость товаров (с учетом НДС) и отчисления по обязательному страхованию.

Номенклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из некоторых наименований. В этом списке имеются и материальные затраты, что не исключает появления разногласий между предприятием и налоговым инспектором по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.

С учетом данных можно представить вариант хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, работающего в режиме УСНО со ставкой 15%.

Для того, чтобы определить сумму единого налога по ставке 15%, следует определить расходы предприятия, которые представим в табл. 3.13.

Таблица 3.13. Расходы предприятия, тыс.р.

Сделаем следующие выводы.

Данные табл. 3.13 показали, что с каждым годом расходы предприятия увеличиваются. Так, в 2003 г. сумма расходов составила 2931 р., в 2004 г. увеличилась и составила 7513 р., а в 2005 г. – 14265 р.

А общая сумма расходов за анализируемый период составила

24709 р.

Определим сумму единого налога и налоговую нагрузку по ставке 15% и  представим в табл. 3.14.

Анализируя табл. 3.14 видно, что сумма единого налога по ставке 15% намного меньше, чем по ставке 6%.

В 2003 г. сумма налога составила 132000 р. В 2004 г. – 450000 р., а в 2005 г. 570000 р.

Сравнивая суммы единого налога за анализируемый период по ставкам 6% и 15% можно выявить, что при больших расходах предприятия налог платиться меньше.

Таблица 3.14. Расчет единого налога по ставке 15% и определение налоговой нагрузки, тыс.р.

Следовательно, для предприятия более выгодно применять УСНО по ставке 15% от разницы между общей суммой доходов и суммой признанных расходов. По данным табл. 3.14 налоговая нагрузка по ставке 15% в среднем остается стабильной и значительно не меняется.

Рассчитав налоговую нагрузку предприятия при УСНО по ставке 15%, посмотрим, как это будет выглядеть на рис. 3.3.

Рис. 3.3. Налоговая нагрузка предприятия при применении УСНО по ставке 15% от разности между доходами и расходами, %

3.3. Предложения по применению упрощенной системы налогообложения  для малого предприятия

Если сравнивать УСНО с общим режимом налогообложения необходимо сравнить налоговую нагрузку, которую будет нести организация при выборе того или иного варианта. Так как с 01.01.2004 г. УСНО подразумевает замену только четырех налогов, то для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов. Следовательно, выше оценены суммы налогов за период с 2003-2005 гг.

Проведем сравнительный анализ налоговой нагрузки предприятия при общем режиме налогообложения и при применении УСНО по ставкам 6% и 15% и сведем в табл. 3.15.

Таблица 3.15. Сравнительный анализ налоговой нагрузки предприятия при разных режимах налогообложения, %

Анализ данных табл. 3.15 показал, что при сравнении показателей выявилось значительное снижение налоговой нагрузки при применении предприятием УСНО.

Из вышесказанного сопоставим результаты расчетов налоговой нагрузки предприятия при общем режиме налогообложения и при применении УСНО по ставкам 6% и 15% и наглядно посмотрим на рис. 3.4.

       ОСНО – налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения;

УСНО-6% - налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения по ставке 6% от суммы доходов;

УСНО-15% - налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения по ставке 15% от разницы между общей суммой доходов и суммой признанных расходов

Рис. 3.4. Динамика налоговой нагрузки предприятия, %

Динамика налоговой нагрузки говорит о том, что при льготном ценообразовании предприятия, работающие по общей схеме налогообложения, переход на УСНО по ставкам 6% и 15% дает существенное увеличение размера чистой прибыли предприятия.

Малому предприятию действительно выгоднее перейти на УСНО в варианте, когда налоговой базой служит разница между доходами и расходами со ставкой 15%.

Вариант работа в режиме общей налоговой системы следует считать неудачным, т.к. переход на УСНО со ставкой 6% от доходов гораздо менее выгоден.

После сравнительного анализа налоговой системы при разных режимах налогообложения, посмотрим на примере, какие ожидаемые платежи будут при УСНО по ставке 15% в 2006 г.

Если посмотреть на выручку от реализации за I квартал 2006 г., сумма которой составила 4800 тыс.р., то можно определить выручку от реализации за 2006 г. умножением выручки от реализации за I квартал 2006 г. на 4. И тогда общая сумма выручки получится примерно 19200 тыс.р. В данном случае не нарушается условие применения УСНО, когда величина доходов (выручка) не должна превышать 20000 тыс.р.

Следовательно, произведем расчет суммы единого налога по ставке 15% от разности между суммой доходов и суммой признанных расходов.

Таблица 3.16. Расчет единого налога по ставке 15% и определение налоговой нагрузки в 2006 г., тыс.р.

Проанализируем данные табл. 3.16.

Приблизительная выручка от реализации составит 19200 тыс.р. Общая сумма расходов в 2006 г. будет примерно 15000 тыс.р. Сумма единого налога по ставке 15% составила 630 тыс.р., что значительно больше, чем в 2005 г. А налоговая нагрузка по сравнению с 2005 г. осталось прежней – 9%.

А значит, для предприятия более выгодно применять УСНО по ставке 15% от разницы между общей суммой доходов и суммой признанных расходов. По данным табл. 3.16 налоговая нагрузка по ставке 15% в среднем остается стабильной и значительно не меняется.

При применении УСНО существует ряд преимуществ и недостатков.

К положительным сторонам можно отнести:

1) организациям и индивидуальным предпринимателям действительно выгодно переходить на УСНО, если у их клиентов нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС, особенно при выборе в качестве объекта «доходы»;

2) организации могут не вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и нематериальных активов);

3) не надо вести налоговый учет расходов, если в качестве объекта выбраны доходы;

4) вместо четырех самых распространенных налогов необходимо уплачивать только один – единый налог, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению количества налоговых платежей;

5) УСНО оказывается очень выгодной схемой экономии по налогам на оплату труда сотрудников (вместо 26% единого социального налога уплачивается 14% в ПФР).

Однако у УСНО имеются и существенные недостатки:

1)               не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому плательщикам, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждаются в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСНО;

2)               доходы и расходы определяются только кассовым методом, при этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСНО организациям, получающие большие суммы авансов на длительный срок;

3)               список расходов ограничен, в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские и юридические услуги;

4)               невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.

Несмотря на недостатки УСНО, которые иногда могут привести к отказу от ее применения, тем не менее, она выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов.

Проведем анализ эффективного использования рабочего времени налогового инспектора при УСНО (табл. 3.17).

Произведем расчет количества форм отчетности путем умножения количества форм (шт.) на число кварталов в году. Расчет выработки производительности труда произведем путем умножения затраченного времени налогового инспектора на заполнение одной формы  на количество форм отчетности. Оплату труда с ЕСН произведем путем умножения суммы оплаты труда в час на выработку производительности труда.

Таблица 3.17. Анализ эффективного использования рабочего времени налогового инспектора при УСНО

Анализ данных табл. 3.17 позволяет сделать следующие выводы.

Количество заполненных форм отчетности при общем режиме налогообложения получилось 16 шт., а при УСНО – 4 шт. Экономия в данном случае получается 12 форм.

При общем режиме налогообложения выработка производительности труда составила 4,8 ч., а при УСНО – 1,2 ч. Экономиться 3,6 ч.

Оплата труда налогового инспектора при УСНО получилась 157 р., а при УСНО – 39 р. В год экономиться 118 р.

После анализа эффективного использования рабочего времени налогового инспектора при УСНО по статистическим данным ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска определим, сколько малых предприятий, применяющих УСНО, в 2005 г. и их количество, перешедших с 2006 г. и представим в табл. 3.18.

Таблица 3.18. Годовая экономия при упрощенной налоговой схеме

По данным табл. 3.18 видно, что в 2005 г. количество малых предприятий, применяющих УСНО – 320, а в 2006 г. их количество возросло и получилось 340 предприятий.

Отсюда следует, что годовая экономия за 2005 г. получилась в сумме  37760 р., а в 2006 г. за счет увеличения количества малых предприятий увеличилась и экономия, которая в сумме составила 40120 р.

В общем, по данной дипломной работе можно сделать вывод и написать преимущества и недостатки со стороны бюджета и малого предприятия применение УСНО (табл. 3.19).

Таблица 3.19. Преимущества и недостатки со стороны бюджета и малого предприятия применение УСНО

Взаимосвязь с бюджетом. В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сегодня  остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов. Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности  как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура  и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени способствуют устойчивому росту уровня собираемости налогов представляющую собой главную проблему формирования доходов бюджета.

Таким образом, результатом применения для малых предприятий УСНО и ЕНВД становится существенное снижение для него налоговой нагрузки и налогового бремени, позволяющее направить большую часть чистой прибыли на развитие и расширение бизнеса.

Заключение

Сегодня  остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов. Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета: поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности  как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура  и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Изучение предприятия ООО «Афалина» было направлено на формирование необходимых теоретических знаний в области финансовых отношений.

Процесс написания дипломной работа способствует закреплению теоретических знаний и освоению практических навыков в исследуемой области.

Предметом настоящей работы выступал, особенно актуальный вопрос о выборе налогового режима.

Для того, чтобы разобраться в системе управления на предприятии,  были произведены расчеты финансовых коэффициентов. Источником предварительного анализа финансового положения явились формы отчетов, приложения к ним, а также сведения из самого учета, которые были мне, предоставлены руководством предприятия.

Финансы предприятий выступают в качестве неотъемлемого элемента финансовой системы общества и играют в ней исключительно важную роль.

В настоящий момент времени ООО «Афалина» является достаточно сильным конкурентом для предприятий, работающих на данном сегменте рынка.

При значительно небольшом сроке существования предприятие ООО «Афалина» завоевало доверие достаточно крупных заказчиков Удмуртии.

Предприятие добивается снижения затрат за счет поиска поставщиков, предлагающих гибкую систему скидок, предоставляющих отсрочку платежа или частичную оплату.

Данное предприятие является одним из успешных предприятий на рынке минеральных вод и натуральных соков Удмуртии.

В данной работе проведен анализ налогов при общем режиме налогообложения.

Так, в 2003 г. предприятие платило налог по ставке 20%, его сумма составила 106180р. В 2004 г. всего начислено НДС по ставкам 10 и 18% - 184487 р. А в 2005 г. НДС начислено 286986 р.

В 2003 г. сумма НДФЛ составила 53352 р., в 2004 г. общая сумма значительно выросла из-за увеличения заработной платы и численности работников предприятия и составила 143286 р. В 2005 г. данный налог уплачен в сумме 286544 р.

Общая сумма ЕСН за 2003 г. составила 146102 р. В 2004 г. сумма значительно увеличилась и составила 392383 р. А в 2005 г. общая сумма получилась 569088 р.

Сумма транспортного налога в 2003-2004 гг. составила 750 р. А в 2005 г. - 4110 р.

В 2003 г. сумма налога на прибыль составила 10370 р. В 2004 г. – 25341 р. А в 2005 г. предприятие в убытке на сумму 94947 р., а значит, не является плательщиком данного налога.

Что касается налога на имущество, то в 2003 г. его сумма составила 230 р. В 2004 г. возросла и составила 420 р., а в 2005 г. общая сумма налога  составила 524 р.

С увеличением выручки от реализации товаров (работ, услуг) значительно растет и сумма налога по ставке 6% с учетом всех вычетов. Так, в 2003 г. сумма единого налога по ставке 6% от доходов составила 159 тыс.р. В 2004 г. – 416 тыс.р., а в 2005 г. сумма составила 656 тыс.р.

При сравнении налоговой нагрузки предприятия при применении УСНО и общего режима налогообложения получили, что она заметно меньше. Так, в 2003 г. налоговая нагрузка при общем режиме была 24%, а при применении УСНО по ставке 6% составила 9%. Идет снижение на 15%. За 2004 г. при общем режиме налоговая нагрузка составляла – 28%, а при УСНО – 12%, снижается на 16%. А в 2005 г. – 30% при общем режиме налогообложения и при УСНО по ставке 6% – 14%, снижается на 16%. Следовательно, упрощается процесс расчетов при применении УСНО и экономиться время на заполнение налоговых деклараций.

Налогообложение по ставке 15% от разницы между доходами и расходами с каждым годом расходы предприятия увеличиваются. Так, в 2003 г. сумма расходов составила 2931 р., в 2004 г. увеличилась и составила 7513 р., а в 2005 г. – 14265 р.

Сравнивая суммы единого налога за анализируемый период по ставкам 6% и 15% можно выявить, что при больших расходах предприятия налог платиться меньше. Отсюда следует, что для предприятия более выгодно применять УСНО по ставке 15% от разницы между общей суммой доходов и суммой признанных расходов. Налоговая нагрузка по ставке 15% в среднем остается стабильной и значительно не меняется.

Динамика налоговой нагрузки говорит о том, что при льготном ценообразовании предприятия, работающие по общей схеме налогообложения, переход на УСНО по ставкам 6% и 15% дает существенное увеличение размера чистой прибыли предприятия.

Малому предприятию действительно выгоднее перейти на УСНО в варианте, когда налоговой базой служит разница между доходами и расходами со ставкой 15%.

Вариант работа в режиме общей налоговой системы следует считать неудачным, т.к. переход на УСНО со ставкой 6% от доходов гораздо менее выгоден.

Анализ данных табл. 3.17 позволяет сделать следующие выводы. Количество заполненных форм отчетности при общем режиме налогообложения получилось 16 шт., а при УСНО – 4 шт. Экономия в данном случае получается 12 форм. При общем режиме налогообложения выработка производительности труда составила 4,8 ч., а при УСНО – 1,2 ч. Экономиться 3,6 ч. Оплата труда налогового инспектора при УСНО получилась 157 р., а при УСНО – 39 р. В год экономиться 118 р.

После анализа эффективного использования рабочего времени налогового инспектора при УСНО по статистическим данным Управления ФНС по УР определили, сколько малых предприятий, применяющих УСНО, в 2005 г. и их количество, перешедших с 2006 г. По данным в 2005 г. количество малых предприятий, применяющих УСНО – 320, а в 2006 г. их количество возросло и получилось 340 предприятий.

Годовая экономия за 2005 г. получилась в сумме  37760 р., а в 2006 г. за счет увеличения количества малых предприятий увеличилась и экономия, которая в сумме составила 40120 р.

В ходе дипломной работы решены следующие задачи: охарактеризовано предприятие, его организационная структура управления; проведен анализ финансового состояния и его экономических показателей; написаны теоретические основы налогообложения малого предприятия; разработаны рекомендации по выбору налогового режима и представлен сравнительный анализ систем налогообложения.

Результатом применения для малых предприятий УСНО и ЕНВД становится существенное снижение для него налоговой нагрузки и налогового бремени, позволяющее направить большую часть чистой прибыли на развитие и расширение бизнеса.

Список используемой литературы

1.                Конституция РФ. – М.: ТК Велби, 2005. – 164 с.

2.                Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 688 с.

3.                Бюджетный кодекс РФ. – М.: 2004. – 160 с.

4.                Аванс при «упрощенке» является доходом: Письмо Минфина России от 25.01.2006 г. № 03-11-04/2/15 // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2006. - №4. С.19.

5.                Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ: Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №313-ФЗ // «Российская газета». – 2003. - №11. –С.5.

6.                О введении единого налога на вмененный доход на территории г. Ижевска: Решение Городской думы г. Ижевска от 23 ноября 2005 г. №25 // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2006. - №3. С.15.

7.                О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.2005 г. №101-ФЗ // «Российская газета». – 2005. - №7. –С.16.

8.                О налоге на имущество физических лиц: Федеральный закон РФ от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ // «Российская газета». – 2004. - №9. –С.19.

9.                О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в УР: Закон УР от 28 ноября 2005 г. №60-НЗ // «Налоговый вестник». – 2006. - №1. – С.6-9.

10.           Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский и финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Изд-во «Экзамен», 2005. – 416 с.

11.           Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 692 с.

12.           Годин А.М., Максимова М.С., Подпорина И.В. Бюджетная система РФ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006. – 568 с.

13.           Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 256 с.

14.           Карпов В.В. Единый налог на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей: Полное практическое руководство. – М.: КНОРУС, 2006. - 176 с.

15.           Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 555 с.

16.           Налоги и сборы в РФ в 2006 г. // «Налоговый вестник». – 2006. - №1. – С.13-17.

17.           Подобед М.А. Упрощенная система налогообложения. – М.: 2006. - 176 с.

18.           Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М. 2004. – 572 с.

19.           Оганесов А.Р. Семинар при «упрощенке». Вопросы и ответы // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2006. - №4. – С.70-74.

20.           Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются. // Налоговый вестник. – 2005. - №1. - С.3-7.

21.           Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию. // Налоговый вестник. – 2004. - №6. – С.4-6.

22.           Шилкин С.А. Новая книга «упрощенщика». Есть противоречия с Налоговым кодексом РФ // Ежемесячный журнал «Главбух». – 2006. - №5. – С.48-56.

23.           Сайт в интернете «Специальные налоговые режимы»: http//www.nalog.ru/.

24.           Сайт в интернете «Налоговый кодекс РФ»: http//www.nalog.ru/.

25.           Устав ООО «Афалина». – Ижевск, - 2003. - 25 с.

26.           Учредительный договор ООО «Афалина». – Ижевск, - 2002. – 10 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приложение 2

Окончание прил. 2

Приложение 3

Окончание прил. 3

Приложение 4

Окончание прил. 4