Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.

таблица 1

С 01.01.2005г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:

1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.                             

Пояснения а) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.

б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. "Другие налоги" предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.

2.  Перечислите 5  основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).

3.  Заполните книгу доходов и расходов на 2005г по форме таблицы 2, исходя из  следующих условий:   объемы реализации и  соответствующие  статьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале - 32%, во 3-м квартале - 36%, в 4-м квартале   - 42% от указанных в заявлении объемов 2004г.   При заполнении Книги доходов и расходов  обратите  особое  внимание на то,  какие расходы  могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.

4.  Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году. Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь   приобретенные.   Данные   по   срокам   их   использования   даны   в пояснении к п.  "б" задания.

5.  Определите   базу   налогообложения,   а  также   величину   единого   налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.

Решение

1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 2.

Таблица 2 Определение объекта налогообложения при применении УСНО

Доходы организации равны 205700 руб. (169500+25000+11200).

Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов (48400 + 21400 + 50850 + 2690 + 1500 + 12000 + 11187 + 24200 + 4650 + 8440 + 2597 = 187914 руб.)

Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:

Материалы и сырье,

Энергоносители,

Оплата труда,

Юридические и информационные услуги,

Арбитраж и судебные расходы,

Приобретение основных средств,

Другие налоги.

(48400 + 21400 + 50850 + 2690 + 1500 + 4650 = 129490 руб.).

Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена.

Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

Сумма налога при применении УСНО «доходы» рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6% - 205700 * 6 / 100 = 12342 руб.

Сумма налога при применении УСНО «доходы-расходы» рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15% (205700 – 129490)* 15 / 100 = 11432 руб.

Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25 400 руб. минус начисленная амортизация (25400-8440 = 16960).

2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения  плана по доходам и расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%). (таблица 3).

Таблица 3

То есть при доходах за 9 месяцев 205700 руб. плановый доход за год будет составлять 205700+68567 = 274267 руб., где 68567 – доход за 4-й квартал 2004г. (планируемый). Далее доходы и расходы за кварталы 2005 года определяем как общие доходы и расходы за 2004 год, умноженные на соответствующий процент планируемого выполнения плана. Поскольку планируется перевыполнение плана на 34%, поэтому и доходы и расходы за 2005 год превысят доходы и расходы за 2004год. Например, за 1 квартал 2005 года сумма доходов определяется – 274267*24%/100% = 65824 руб., за второй – 274267*32%/100% = 87765 руб. и т.д.

Сумма расходов за 1 квартал (к примеру, материальных) рассчитана как 48400 / 3 + 48400 = 64 533 руб. – общая сумма материальных расходов за 2004 год. 64533 *24%/100% = 15488 руб. – планируемая сумма за 1 квартал 2005 года.

Общая сумма расходов на энергию за 2004 год составит 21400/3 + 21400= 28533 руб. Планируемая сумма по кварталам определяется также исходя из планового процента, как и материальные расходы (например, за 1 квартал сумма равна 28533*24%/100% = 6848 руб.

Общая сумма расходов на оплату труда за 2004 год составит 50850/3 + 50850 = 67800 руб., по кварталам за 2005 год – эта сумма умножается на процент выполнения плана (как материальные расходы).

Общая сумма информационных расходов за 2004 год составит 2690/3+2690 = 3587 руб. Общая сумма судебных расходов за 2004 год составит 1500/3 + 1500 = 2000 руб., по кварталам за 2005 год – эти суммы умножается на процент выполнения плана (как материальные расходы).

4. Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г., то есть расходы на приобретение будут равны 8467 руб. за квартал, а амортизация – 2813 руб. (8440 руб. за три квартала 2004 года делим на 3 – получаем амортизацию за один квартал). Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты. Таким образом, сумма расходов по основным средствам составит (Таблица 4):

Таблица 4

Расчет расходов по основным средствам за 2005 год

Заполним теперь на основании данных таблицы 3 книгу доходов и расходов (таблица 5). При заполнении воспользуемся полностью данными таблицы 3.

Таблица 5

Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год будет выглядеть следующим образом (таблица 6).

Таблица 6

Доходы и расходы перенесены в таблицу 6 из таблицы 3. Сумма налога по «Доходам» равна сумме доходов, умноженным на ставку 6% (65824*6%/100% = 3949 руб. – за 1 квартал). Таким же образом определяем за все оставшиеся кварталы. Сумма налога по «Доходы – расходы» равна разнице доходов и расходов, умноженной на ставку 15% - (65824 – 56296)*15%/100%= 1429 руб. – за 1 квартал. Таким же образом определяем за все оставшиеся кварталы.

Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов», поскольку сумма налога за год по такой системе составит 10658 руб., а при системе «доходы» - 22051 руб.

Список литературы

1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2

2.  Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства - М., «Бином», 1997.

3.  Илущенко Е.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996

4. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.

5. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов - М., «Инфра-М», 2003.

6. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., «Дело», 1997.