Содержание

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА I. РОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ. 6

1.1. Значение малого бизнеса в развитии экономики. 6

1.2. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. 10

1.3. Законодательно-нормативное регулирование субъектов малого бизнеса 16

ГЛАВА II. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.. 21

2.1. Традиционная система налогообложения. 21

2.2. Упрощенная система налогообложения. 29

2.3. Единый налог на вмененный доход. 38

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.. 45

3.1. Проблемы развития малого бизнеса в России. 45

3.2. Пути совершенствования развития малого бизнеса в Тюменской области до 2015 года. 54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 63

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 69

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 73

Введение

Роль малого предпринимательства в современной является социально ориентированным звеном в рыночной экономике России. Экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно, без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья; принять активное участие в конвенции через подключение к сети кооперационных связей и использование высвобождающихся ресурсов; приблизить производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшиеся исключительно для личного потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов, и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений.

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных и общественных малых предприятий приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа занятых, производят 12% ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства.

В целом же Российский малый бизнес находится на начальном этапе своего развития, еще далеком от потребностей реального рыночного хозяйства. Малому бизнесу очень сложно выжить в нынешних экономических условиях.

Объектом дипломной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «Маркет».

Предметом исследования является налогообложение малого бизнеса.

Цель дипломной работы заключается в исследовании особенностей налогообложения малых предприятий.

Задачи исследования:

– ознакомиться с законодательно-нормативным регулированием субъектов малого бизнеса;

– рассмотреть значение малого бизнеса в развитии экономики;

– выявить критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса;

– проанализировать специальные режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства

– выявить проблемы развития малого бизнеса в России

– предложить пути совершенствования развития малого бизнеса на примере Тюменской области.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью совершенствования развития малого бизнеса в Российской Федерации.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе работы раскрыта сущность, нормативно-правовые основы организации и задачи малого бизнеса, определены основные элементы и критерии отнесения к субъектам малого бизнеса.

Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Маркет», рассмотрены особенности и проведен анализ применения специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

В третьей главе дипломной работы представлены проблемы и пути совершенствования налогообложения малых предприятий, предложены пути совершенствования развития малого бизнеса на примере Тюменской области до 2015 года.

Глава I. Роль малого бизнеса в российской экономике

1.1. Значение малого бизнеса в развитии экономики

Давая оценку места и роли малого бизнеса в формировании рыночной экономики, Янош Корнаи писал: «Важнейший элемент тех социальных преобразований, к которым мы стремимся, – это формирование нового среднего класса, ядро которого составят трудолюбивые, энергичные предприниматели, стремящиеся повысить свой социальный статус. Рынок произведет естественный отбор, и из мелких и средних собственников выдвинутся пионеры экономического прогресса, основатели крупных предприятий. Впоследствии рядом с ними появятся и другие – те, кто сам не создает новых предприятий, не участвует в создании новых фирм, но охотно вкладывает средства в развитие экономики путем преобразования акций или в других формах».

Именно малый бизнес, как показывает мировой опыт, является наиболее эффективным составляющим элементом экономической системы, способный обеспечить технологический прорыв и переориентацию производства на качественный прогресс экономического роста.

Малые фирмы действуют во всех сферах народного хозяйства: в промышленном производстве (изготовление конечной продукции и комплектующих деталей по заказам поставщика), распределении (розничная и оптовая торговля), гостиничном хозяйстве и общественном питании, в сфере бытовых услуг, профессиональных и деловых услуг.

Однако пропорции, сложившиеся на сегодня между сферой производства и сферой услуг, явно не в пользу производства. Большая часть, работающих на малых предприятиях, связана с торговлей, посредничеством и сферой услуг.

Успех малого бизнеса связан с высокой степенью гибкости, быстротой реакции на изменения внешней среды, отсутствием жесткой регламентации научного поиска и производственной работы, широкой возможностью проявлять личную инициативу с разумным риском.

Малые предприятия выступают в качестве революционного, инициирующего структурные сдвиги формирующего исходные предпосылки для перехода к новым видам производств и товарных рынков. Ориентируясь на монопродуктивное производство и обеспечивая полную загрузку производственных мощностей, они во многом компенсируют потери общества от недоиспользования оборудования крупными фирмами. Кроме того, вводимые малые предприятия обладают более быстрыми сроками окупаемости, что способствует росту оборачиваемости капитала, экономии средств и увеличению национального дохода.

Высокая адаптивность малых фирм к меняющейся рыночной конъюнктуре позволяет также рассматривать их как структуры, содействующие созданию дополнительных рабочих мест и повышению гибкости рынка труда.

Ключевым фактором, сдерживающим развитие малого предпринимательства, является недостаточность средств для финансирования деятельности.

Реформирование экономики, начатое на макроуровне, еще не перенесено в должной мере на уровни территорий, республик. Между тем, именно здесь пересекаются политические, территориальные, личные, производственные, коллективные и государственные интересы. Необходимо полнее использовать предоставленные права местным органам власти по стимулированию развития малого бизнеса.

Решения этих и других проблем, связанных со становлением и развитием малого бизнеса, возможно только на путях качественного преобразования всей экономической системы в целом.

Основу рыночной экономики любой страны составляет малый бизнес, осуществляемый малыми предприятиями. Статистика показывает, что в развитых странах на долю их производства приходится более половины всей продукции.

Малые предприятия не требуют больших средств на свое создание. Они оперативно реагируют на колебания рыночной конъюнктуры, быстро и гибко перестраивают свою хозяйственную деятельность. Малый бизнес является питательной средой, необходимой для развития инициативы и предприимчивости, без которых не может быть полноценной, эффективной экономики, развитого общества. Большинство новых, прогрессивных идей, связанных с развитием бизнеса, появляется и реализуется на практике именно на малых предприятиях.

Из 2 млн. всех предприятий Германии 95% составляют малые и средние фирмы. На их долю приходится 65% рабочей силы, 57% национального дохода, 41% годового объема капиталовложений [39, c. 165].

По расчетам Международной Федерации мелких и средних промышленных предприятий в среднем по 18 странам (с общей численностью занятых 30 млн. чел.), на долю малых и средних предприятий приходится свыше 30% капитальных вложений. Кроме того, в таких странах, как США, Германия, Великобритания, Италия, за счет малого бизнеса создаются две трети новых рабочих мест.

Наибольшую долю и значимость малый бизнес представляет в торговле. По характеру своей деятельности торговые предприятия, особенно магазины, торгующие товарами повседневного спроса, максимально приближены к покупателю. В связи с этим города, их районы и даже микрорайоны должны быть охвачены густой сетью мелких магазинов. Статистика США показывает, что если общее количество занятых в малом бизнесе здесь составляет 3 млн. 806 тыс. чел., то в розничной торговле их насчитывается 1 млн. 45 тыс. (27,5%), а в оптовой — 421 тыс. (11,1%) [39, c. 166].

В России при общем количестве малых предприятий около 1 млн. (85% из них — частные) на оптовую, розничную торговлю и занятых на общественное питание приходится свыше 40%, на строительство — 16, промышленность — 15, общую коммерческую деятельность по обслуживанию рынка — 6, науку и научное обслуживание — 6, транспорт и связь — два, сельское хозяйство — один и на другие отрасли экономики — около 10%. В настоящее время в малом бизнесе работают свыше 15 млн. чел. Диапазон вовлеченности трудоспособного населения в малый бизнес колеблется от 2% в Мордовии до 31% в Москве. Объем инвестиций малых предприятий составил 11% от общих инвестиций в стране. Согласно экспертным оценкам, в России малые предприятия в состоянии дать ежегодную прибыль в 500 млн. руб., а также ежегодные поступления в бюджет налога на добавленную стоимость более 83 млн. руб. Таких показателей можно достичь в случае передачи малым предприятиям безвозмездно или в льготную аренду пятой части тех основных фондов, которые не используются на данный момент крупными промышленными предприятиями [29, c. 3].

По данным Торгово-промышленной палаты РФ, в настоящее время отечественный малый бизнес становится надежной опорой стабильных налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Так, в Москве налоговые сборы с малых предприятий дают до 50% поступлений в городской бюджет, в Зеленограде — до 80%. В Самарской и Новосибирской областях такие показатели составляют соответственно 29 и 20%. По оценкам экспертов ТПП РФ, на один рубль государственных средств, вложенных в поддержку малого предпринимательства, включая незначительные налоговые льготы, страна получает от 20 до 100 рублей дополнительной продукции и услуг. На долю малого бизнеса приходится 10—12% валового внутреннего продукта страны, а также 9% продукции промышленности [41, c. 235].

В целом же российский малый бизнес находится на начальном этапе своего развития, еще далеком от потребностей реального рыночного хозяйства.

1.2. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

Малое предпринимательство не новое явление в истории России. Оно занимало определенное место в 80-х гг. России.

В современных условиях полезным может оказаться обращение к отечественному опыту развития малого предпринимательства, так как он учитывает национальные черты и традиции нашей страны.

Политика государства в России была нацелена на изживание малого предпринимательства из структуры народного хозяйства страны. Для преодоления столь негативного отношения к малому бизнесу в 1976 году было принято Положение о кустарно-ремесленных промыслах, которое создало предпосылки для некоторой активизации индивидуальной трудовой деятельности и малого предпринимательства на законных основаниях.

Политика по отношению к мелкому производству постепенно меняется с принятием Конституции 1977 года, когда в одной из статей было подтверждено право граждан на осуществление индивидуальной трудовой деятельности, основанной на личном труде граждан и членов их семей в сфере кустарно-ремесленных промыслов, сельского хозяйства и бытового обслуживания населения. К моменту принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности в 1986 году в стране было зарегистрировано 65 тысяч граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, и 3,5 тысяч лиц, занимающихся частной практикой, около 150 тыс. человек, сдающих внаем принадлежащие им помещения. В 1985 году около 30 тыс. человек облагались налогом по доходам от индивидуальной трудовой деятельности. Однако широкое распространение малого предпринимательства начинается фактически с принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности, принятого 19 ноября 1986 г [41, c. 205].

Представляется интересным рассмотреть в рамках исследования, что представляет собой малое предпринимательство за рубежом.

На практике в разных странах и в различных отраслях используются различные количественные критерии для определения малого бизнеса: численность занятых, товарооборот и размер капитала, иногда в тех или иных комбинациях. Например, в США критерии, позволяющие отнести предприятие к разряду малых, определяет Администрация малого бизнеса, созданная в 1953 году. Для добывающей и обрабатывающей промышленности ею установлены верхние границы численности занятых на малых предприятиях (в зависимости от конкретной отрасли), а для остальных секторов экономики - размер годового товарооборота предприятий, 97% всех американских фирм официально относятся к категории мелких. Широко распространены и мельчайшие предприятия - в 5% мелких фирм занято 15 человек, в 80% - не более 10. В США на мелких фирмах сосредоточено 58% совокупной рабочей силы, ими создано более 80% всех новых рабочих мест. Примечательно, что в середине 80-х годов прямо или косвенно малый бизнес обеспечивал средства к существованию более 100 млн. американцев [32, c. 44].

В Японии признаки, отличающие малые и средние предприятия от крупных, установлены законодательно. Основными признаками являются: размер капитала, численность работающих и принадлежность к отрасли. Так к малым предприятиям в Японии отнесены следующие показатели:

1) в добывающей промышленности, транспорте и строительстве - с капиталом 100 и менее миллионов иен, численность работающих - 300 и менее человек;

2) в оптовой торговле - с капиталом 30 и менее миллионов иен, численность работающих 100 и менее человек.

В Германии к малым и средним предприятиям относятся те фирмы, число занятых на которых от 1 до 499 человек.

За рубежом критерии выделения малых предприятий тоже различны, но, как правило, за основу берется количество занятых. В Венгрии, например, считалось, что число занятых не должно превышать 350 человек, в Болгарии - 50 человек. Кроме того, в качестве дополнительных показателей использовалась величина производственных фондов и выпускаемой продукции, а в Венгрии уставной фонд малого предприятия не должен превышать 1 млрд. форинтов.

В некоторых странах при определении малых и средних фирм исходят из величины годового оборота фирмы. Но на практике слишком сложно контролировать эту величину, так как она часто изменяется. Так, эксперты Европейского сообщества к малым и средним предприятиям относят те фирмы, у которых число занятых составляет до 150 человек, годовой оборот составляет 30 млн. марок. В Германии, например, - 66% лиц наемного труда работают на малых и средних предприятиях и на них производится около 1/2 ВВП В структуре фирм преобладают малые и средние фирмы.

Структура этого сектора экономики мало изучена, потому что до недавнего времени отсутствовал к нему интерес. Поэтому, как отмечает И.И. Разумнова: «Структурные, управленческие, юридические, количественные характеристики мелких фирм с трудом поддаются изучению, с одной стороны, из-за изобилия и разнообразия небольших фирм, с другой — вследствие отсутствия исчерпывающей информации».

Согласно сложившейся практике, в странах ЕС к мелким фирмам относятся с числом занятых во Франции: менее 10 чел. – мельчайшие; от 10 до 49 чел. - мелкие; в Италии от 1 до 19 чел. - мельчайшие; от 20 до 99 чел. - мелкие; в Великобритании - от 1 до 99 чел. – мелкие [34, c. 30].

В ФРГ, Франции, Бельгии, Великобритании, Нидерландах, Португалии в качестве дополнительного критерия используется показатель оборота компании, в Италии и Ирландии - величина недвижимости.

Указанные различия являются следствием национальных особенностей в уровне индустриализации, места и роли стран в международном разделении труда. К недостаткам данного критерия следует отнести то, что определение, основанное на числе занятых, может не различать обычную машиностроительную мастерскую с небольшим числом сотрудников и высокопроизводительный автоматизированный завод.

Употребляется также и функциональная классификация различных фирм, участвующих в экономической деятельности.

Для малых фирм характерна простота управления, короткие сроки строительства и освоения проектных мощностей, быстрая окупаемость.

Малое предпринимательство способствует развитию предприимчивости, дает возможность каждому проявить себя. Здесь возможно использование специалистов высокой квалификации, опыта пожилых работников, которым тяжело приспосабливаться к условиям автоматизированного крупносерийного производства.

Малые и средние фирмы оказывают прямое воздействие на уровень безработицы, также способствуют установлению тесных контактов с потребителями. На малых и средних фирмах проходит подготовку большая часть контингента будущих кадров. Малые предприятия более гармонично вписываются в экологическую среду малых городов и поселков.

Развитие малых и средних предприятий стимулируется льготным налогообложением.

На малых предприятиях создается благоприятный климат для интенсификации труда: в большом коллективе уравниловка в оплате труда, в то время как в малых фирмах легче оценивать вклад каждого и дифференцировать оплату труда, вследствие этого возрастает уровень эффективности труда.

Рассмотрим вклад малого бизнеса и создание валового национального продукта в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах: в РФ – 22%, в США – 40%, в Индии-60%, в Японии – 79% [47, c. 34].

Основными производителями продукции в нашей стране остаются крупные предприятия (зачастую монополисты). Следует отметить также, что создающиеся малые предприятия занимаются в основном посреднической деятельностью, подготовкой кадров и в значительно меньшей степени выпуском продукции и оказанием услуг населению.

Основными причинами такого положения являются:

1) нестабильность законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность малых предприятий, налоговую политику и т.д.;

2) неразвитость рыночной инфраструктуры.

Существеннейшей линией воздействия на процесс развития малого предпринимательства является и отработка оптимальных форм стимулирования труда. Проблема эта крайне сложна и требует специального анализа.

В конце 80-х годов во всех индустриально развитых странах на сектор малого и среднего предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий.

По данным Международной федерации мелких и средних промышленных предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах - участницах этой организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30% капиталовложений и экспорта.

Согласно данным Администрации малого бизнеса США насчитывается: в США 13 млн. небольших фирм; в Англии - 2,37 млн.; в Японии - 6,5 млн.

Согласно федеральному закону от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в настоящее время под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1) в промышленности - 100 человек;

2) в строительстве - 100 человек;

3) на транспорте - 100 человек;

4) в сельском хозяйстве - 60 человек;

5) в научно-технической сфере - 60 человек;

6) в оптовой торговле - 50 человек;

7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

1.3. Законодательно-нормативное регулирование субъектов малого бизнеса

Основными законодательно – нормативными актами, регулирующими деятельность субъектов малого бизнеса, являются:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

3) Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)

4) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

5) Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)

6) Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. N 65 "О Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере" (с изм. и доп. 13 июля 2004 г.)

7) Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

8) А также законодательные акты на региональных уровнях

Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер.

Одной из наиболее важных проблем в сфере малого предпринимательства является отсутствие эффективного законодательства. Правовая база по малому бизнесу на сегодняшний день недостаточна. В Гражданском кодексе нет даже упоминания о малых предприятиях.

В настоящее время существует лишь один закон в сфере малого предпринимательства - Закон РФ от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ". Данный Закон является первым законом в сфере малого предпринимательства России. Ранее малое предпринимательство регулировалось, в основном, постановлениями Правительства, которые часто сменялись и противоречили друг другу. К тому же, данные акты регулировали отдельные вопросы в сфере малого бизнеса.

Тем не менее, этот Закон не является надежной правовой базой для поддержки малого предпринимательства по целому ряду причин.

Во-первых, он был принят в 1995 г. и, естественно, уже не в полной мере отвечает потребностям малого предпринимательства. Многие специалисты отмечают, что он безнадежно устарел.

Во-вторых, многие, если не большинство, нормы Закона носят так называемый рамочный, или отсылочный характер. Они не имеют прямого действия, образуя лишь правовую основу для разработки особых законодательных и иных нормативно-правовых актов. В частности, в Законе нередко встречаются фразы о том, что те или иные вопросы регулируются "в порядке, установленном действующим законодательством". Поэтому для реализации норм Закона органами исполнительной власти разрабатывается множество подзаконных актов (инструкций, приказов, писем, указаний), которые систематически изменяются, уточняются, дополняются, и в силу этого предпринимателям, особенно начинающим, трудно в них разобраться, а тем более руководствоваться ими.

В-третьих, Закон противоречит ряду законодательных актов. В частности, Бюджетному, Налоговому, Гражданскому кодексам.

Исходя из вышесказанного, совсем неудивительно, что семнадцать из двадцати трех статей Закона фактически не применяются.

В результате такого положения добиться соответствия между названием акта и предметом его регулирования практически невозможно. Законопроекты "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", как и ныне действующий Закон, направлены на регулирование достаточно широкого круга отношений в сфере малого предпринимательства, в то время как название ограничивает их правовое регулирование только рамками государственной поддержки малого бизнеса. В частности, в преамбуле Закона N 88 сказано: "Настоящий Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства".

Исходя из вышесказанного, очевидна необходимость принятия базового закона в сфере малого бизнеса, например, Закона "О малом предпринимательстве в РФ", который регулировал бы общие вопросы в этой сфере и предусматривал издание специальных актов по отдельным вопросам в области малого бизнеса, в том числе и акт "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ".

Одними из наиболее важных вопросов в сфере малого бизнеса, нуждающихся в специальном правовом регулировании, являются вопросы его финансирования и кредитования.

В Законе РФ от 14.06.1995 N 88 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" финансирование субъектов малого бизнеса фактически сводится к предоставлению им льготных кредитов, беспроцентных ссуд и краткосрочных займов. А субъектами, осуществляющими кредитование, указываются лишь кредитные организации и общества взаимного кредитования.

К недостаткам правового регулирования финансирования и кредитования малого бизнеса можно отнести и разрозненность нормативных актов, относящихся к различным отраслям и подотраслям права. В частности, нормами гражданского законодательства регулируются такие формы финансирования и кредитования как банковское и коммерческое кредитование, факторинг, франчайзинг, лизинг и т.д. Бюджетное законодательство регулирует предоставление субсидий, субвенций, бюджетного кредита и т.д. Налоговым законодательством регулируется предоставление налоговых кредитов.

Существует еще целый ряд нормативных актов, регламентирующих вопросы финансирования и кредитования. Однако почти все эти акты не учитывают специфику малого предпринимательства.

С учетом изложенного, недостатки законодательства о финансировании и кредитовании малого предпринимательства во всех отраслях экономики можно свести к трем основным проблемам:

-недостаточность правового регулирования;

-разрозненность нормативных актов;

-отсутствие учета специфики малого предпринимательства в нормативных актах.

Таким образом, на сегодняшний день сектор малого предпринимательства уже не характеризуется такими бурными темпами роста, какие наблюдались в начале 90-х годов.

Малый бизнес России, несмотря на огромный потенциал, все еще не стал стратегическим фактором социально-экономического возрождения страны, что явится прямым следствием недальновидности политики, проводимой федеральными властями.

Основными факторами ухудшения ситуации в сфере малого предпринимательства по оценкам предпринимателей, являлись нехватка собственных денежных средств, неплатежеспособность потребителей продукции, нестабильность правовых норм и налоговой политики, недостаточное развитие рынков сбыта, а также рынков сырья и материалов.

Сами малые предприятия в борьбе за выживание научились самостоятельно приспосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособности МП активно диверсифицируют хозяйственную и инвестиционную деятельность. Более чем половина МП неторгового профиля помимо основной деятельности занимается еще и торговлей как несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком оборачиваемости капиталов. А торговые капиталы все чаще устремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.

Глава II. Действующая система налогообложения индивидуальных предпринимателей

2.1. Традиционная система налогообложения

Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные же налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

В связи с многочисленностью уплачиваемых налогов по обычной системе налогообложения рассмотрим основные налоги, такие как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет малых предприятий осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Позитивные и негативные аспекты налоговых режимов представлены в приложение 1.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Налогоплательщики ЕСН подразделяются на две категории. К первой категории относятся лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - то есть лица, использующие труд наемных работников. Вторую категорию составляют адвокаты и индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями.

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим названным категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Так, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов.

Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица определяются в п. 2 ст. 11 НК РФ. В частности, организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Юридическими лицами являются и общины малочисленных народов. Федеральным законом от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" предусмотрено, что коренные малочисленные народы Севера - народы, проживающие в районах Севера на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями. Семейные (родовые) общины малочисленных народов представляют собой формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Созданная община малочисленных народов подлежит обязательной государственной регистрации. После государственной регистрации община малочисленных народов приобретает права юридического лица.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно ст. 11 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным организациям. Таким образом, указанные организации, производящие выплаты физическим лицам (охранникам), являются плательщиками единого социального налога и, соответственно, применяют ставки налога, порядок исчисления и уплаты налога для данной категории налогоплательщиков.

На основании Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Пунктами 2 и 8 письма МНС РФ от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@ "О направлении разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" предусмотрено, что в целях исчисления единого социального налога к физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями и производящим выплаты физическим лицам, относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющие труд наемных работников. Физические лица могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско-правового характера, предметом которых является, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара, преподавателя и т.п.

Каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога (взноса) с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

Адвокатом признается лицо, получившее в установленном законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым советником по правовым вопросам (ст. 2 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

В период после вступления в силу Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и до приведения своих организационно-правовых форм в соответствие с требованиями указанного Федерального закона коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие указанного Федерального закона, несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные статьей 24 НК РФ.

При рассмотрении адвоката как плательщика ЕСН обратимся к Определению Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. N 16-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Дрессена А.К. на нарушение его конституционных прав отдельными положениями статей 235 и 241 Налогового кодекса Российской Федерации". В своей жалобе гражданин А.К. Дрессен указывает, что специфика адвокатской деятельности позволяет приравнять их к лицам наемного труда, а потому они должны платить единый социальный налог в том же размере, что и наемные работники. Однако такой вывод не вытекает ни из налогового законодательства, ни из правового статуса адвокатов. Согласно ст. 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам или (для индивидуальных предпринимателей и адвокатов) доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, при наличии условий, предусмотренных ст. 236 НК РФ. Работники, состоящие с налогоплательщиками в трудовых отношениях, сами плательщиками единого социального налога не являются.

По существу, заявитель настаивает на дальнейшем снижении ставок при уплате ЕСН адвокатами. Однако разрешение этого вопроса является прерогативой законодателя и в компетенцию Конституционного Суда РФ, установленную ст. 125 Конституции РФ и ст. 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", не входит.

В соответствии со статьями 346.11 и 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не уплачивают ЕСН.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

ремонта обуви и изделий из меха;

ремонта металлоизделий;

ремонта одежды;

ремонта часов и ювелирных изделий;

ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

услуг по чистке обуви;

оказания парикмахерских услуг;

других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 транспортных средств.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, также не являются плательщиками ЕСН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Оно может быть создано одним гражданином.

К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений.

Малые предприятия обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Включая следующие требования:

- Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

- Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

- Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

- Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

- Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

2.2. Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Маркет», создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом. В 2003 году основным видом деятельности ООО «Маркет» является реализация товаров промышленного назначения;

Дата регистрации 15.05.1996 г., малое предприятие численность 20 человек, учредители Иванова Ольга Сергеевна, Васильев Петр Николаевич.

Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

В собственности общества находится имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счёт средств учредителей, вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.

Организационная структура ООО «Маркет» составлена согласно штатному расписанию

На предприятии ООО «Маркет» разработаны и действуют должностные инструкции на каждое рабочее место.

ООО «Маркет» самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Начальным этапом бухгалтерского учета на малом предприятии является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций в ООО «Маркет» используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа (формы), дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета в ООО «Маркет» разработан рабочий План счетов на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета, на основных главных счетах и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Рабочий План счётов ООО «Маркет».

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО «Маркет» на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли сумма убытков остается на счете 99 "Прибыли и убытки" как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете "Использование прибыли" счета 99.

На предприятии ООО «Маркет» применяются компьютеры и оргтехника. Используется следующее программное обеспечение:

1) программа 1С-Бухгалтерия версия 7.7

2) конфигурация: комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры»

1С-Бухгалтерия 7.7 это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Её возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учёт практически любого участка работы бухгалтерии организации, но и вести учёт параллельно в нескольких учётных системах, а также в разрезе обособленных подразделений.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Маркет» в 2005 году при применении им упрощенной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев.

Таблица 2.1

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2005 году

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1764432
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (26%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд	-
Страхование несчастных случаев	8445
Прибыль –(доход – расход)	1785378
Налоги на доходы (24%)	428491
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3948318
% налоговой нагрузки	44,75

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75% (3948318 : 8822158).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с доходов.

Таким образом, из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 2.2

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (26%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд	681356
Страхование несчастных случаев	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83% (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы.

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму 1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60% (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Таблица 2.3

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	332297
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	1023387
% налоговой нагрузки	11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2005 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2006 году.

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34% (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2005 году против данных 2004 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Таблица 2.4

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Маркет» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% с учетом изменений в 2006 году

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1587988
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	2205481
Налоги на доходы (24%)	529315
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3470239
% налоговой нагрузки	39,34

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2005 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Маркет» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2006 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Маркет» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Маркет» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена четырех налогов одним приведет к тому, что у ООО «Маркет»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2005 года ООО «Маркет» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Маркет» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

2.3. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) вводится в действие по решению субъектов Российской Федерации путем принятия соответствующего регионального закона.

Система единого налога предусмотрена для применения в тех сферах предпринимательской деятельности, где не представляется возможным осуществление контрольных и учетных функций предпринимательских операций, либо проведение учетных мероприятий значительно затруднено и малоэффективно.

Следует отметить, что, в отличие от упрощенной системы налогообложения, переход на систему единого налога является обязательным для хозяйствующих субъектов, осуществляющих на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Соответственно, такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяются иные режимы налогообложения.

Система единого налога может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации при введении единого налога на своей территории определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах указанного перечня, а также значения коэффициента К2 (см. далее).

Уплата налогоплательщиками единого налога предусматривает (в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) замену уплаты следующих налогов:

налога на прибыль организаций (для организаций);

налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей);

единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, хозяйствующие субъекты, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики единого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Следует особо отметить, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % (статья 346.32. НК РФ).

Налогоплательщики единого налога обязаны соблюдать установленный порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. При этом вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности, установленной статьей 346.29. НК РФ, соответствующих корректирующих коэффициентов и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Статьей 346.29. НК РФ установлены следующие значения базовой доходности (приложение 2).

Системой единого налога предусмотрены три коэффициента базовой доходности, показывающие степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий территориальное расположение места осуществления предпринимательской деятельности. К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Росземкадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Росземкадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Росземкадастра) для данного вида предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что как видно из приведенной формулы, коэффициент К1 является понижающим.

В 2004 и 2005 годах коэффициент К1 на всей территории Российской Федерации принят равным единице.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Это единственный коэффициент, который, как уже отмечалось, устанавливается субъектами Российской Федерации. При этом К2 также не может быть повышающим, его значение может быть установлено в пределах от 0,01 до 1.

Это в значительной степени отличает действующую систему единого налога от аналогичной системы, действующей до введения в действие главы 26.3 НК РФ (ранее значения коэффициентов, определяемых субъектами Российской Федерации, могли быть, как понижающими, так и повышающими).

К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Данный коэффициент в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 г. № 1834-р определяется Минэкономразвития России и ежегодно, не позднее 20 ноября, коэффициент-дефлятор на следующий год должен быть опубликован в «Российской газете» (на 2004 год коэффициент-дефлятор К3=1,133).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, исчисленного за налоговый период. При этом налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода (статья 346.31. НК РФ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Проанализировав специальные режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, можно сделать вывод что одним из выходов для некоторых предприятий для уменьшения налогового бремени является переход с обычной системы налогообложения на упрощенную, которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако такие организации должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения, т.е. остальные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, уплачиваются в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Маркет» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.

Положительным фактором для ООО «Маркет» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Глава III. Проблемы и пути совершенствования налогообложения малых предприятий

3.1. Проблемы развития малого бизнеса в России

Реализация экономического потенциала малых предприятий во многом зависит от возможностей и условий их финансирования. Речь идет прежде всего о структуре финансовых источников, важное значение в которой имеет соотношение собственных и заемных средств. Малый бизнес характеризуется низкой долей собственного капитала и высокой долей заемного. Согласно российскому законодательству, финансирование малых предприятий осуществляется за счет как внутренних, так и внешних источников. В качестве внешних источников финансирования используются бюджетные средства, целевые кредиты, средства внебюджетных некоммерческих фондов, долгосрочные кредиты коммерческих банков, средства негосударственных фондов (пенсионных, страховых и др.), средства от эмиссии акций предприятий и др. Основными внутренними источниками финансирования малых предприятий являются прибыль, амортизационные отчисления, денежные накопления и сбережения предпринимателей, средства от страхования деятельности и т.п.

Наиболее высокую долю средств для реализации инвестиционных проектов малых предприятий выделяют банковские учреждения, а наименьшую – Федеральный фонд поддержки предпринимательства. Следует отметить, что до последнего времени проводилась политика паритетного финансирования проектов малых предприятий. Гарантии банков, выступавших агентами при прохождении платежей, становились надежной формой обеспечения возвратности кредита.

Собственные средства-малых предприятий на инвестиционные цели создаются за счет прибыли и амортизационных отчислений. Федеральное правительство законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ предоставлено малым предприятиям право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения)в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Дополнительно малые предприятия в первый год функционирования могут списывать в качестве амортизационных отчислений 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет [6, c. 53].

Финансовая поддержка малого предпринимательства должна носить стимулирующий и выборочный характер. Стимулировать прежде всего жизнеспособные хозяйственные структуры, деятельность которых отвечает целям и направлениям социально-экономической политики. Поддержка не должна принимать форму основного источника увеличения дохода и повышения рентабельности. В поддержке малых производственных и инновационных предприятий, сочетающих стадии старта и развертывания деятельности, государство должно переходить от предоставления прямых льготных кредитов, имеющих низкую степень возвратности, к выдаче адресных поручительств, гарантий. Они являются более эффективным средством использования финансовых ресурсов и привлечения частных инвестиций. Практика показывает, что на 1 руб. гарантийного фонда можно привлечь 3-5 руб. частных кредитов [40, c. 49].

Государственную политику стимулирования малого предпринимательства надо проводить с учетом приоритетности главных направлений сферы производства. Такой механизм будет стимулировать перелив капитала в производство. Российская же налоговая система одинакова и для производителя и для посредника. И пока не будет устранен этот парадокс, бегство капитала малого бизнеса из производства в сферу обращения не прекратится.

Необходимо также резко понизить процентную ставку по банковским кредитам в системе как Центробанка России, так и коммерческих банков. Размер ставки должен быть дифференцирован по принципу: минимальная (к примеру, 10% годовых) - по долгосрочным кредитам, используемым в инвестиционных целях, вдвое - второе выше - по краткосрочным в производство, еще выше - на прочие нужды и для посреднических операции. Производство станет более привлекательной сферой для вложения денег, чем перепродажи и спекуляция.

Одним из основных направлений финансовой поддержки, способствующих развитию малого бизнеса, является система льготного налогообложения. Действующим налоговым законодательством предусмотрен довольно широкий спектр льгот по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятий и организаций налоговыми льготами для определенной категории малых предприятий существуют и специальные по налогу на прибыль, на добавленную стоимость и на имущество.

Ряд льгот получили банки и страховые компании, финансирующие малый бизнес. Так, банки, предоставляющие не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям, работающим в приоритетных направлениях, и страховые компании, которые не менее 50% страховых взносов за отчетный период получили от страхования имущественных интересов малых предприятий, уплачивают налог на прибыль по ставке, сниженной в полтора раза.

По налогу на имущество. В течение одного года после регистрации не облагается имущество новых малых предприятий за исключением тех, которые созданы на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их структурных подразделений. Не облагаются этим налогом предприятия и организации агропромышленного комплекса, а также крестьянские (фермерские) хозяйства как предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции.

Указанные льготы создают определенные экономические преимущества для функционирующих, прежде всего для вновь создаваемых малых предприятий. Однако по-прежнему ставки налогов в этом секторе слишком высоки и не стимулируют успешную работу, особенно в сфере производства. В настоящее время на налоги уходит около 64% всего дохода предприятия. В то же время мировая практика показывает, что уровень налоговых изъятий в 45% дохода является той границей, за которой под угрозой оказывается даже простое воспроизводство [43, c. 341].

Надо отметить, что ряд положений закона о государственной поддержке малого предпринимательства, относящихся к льготам в налоговой сфере, весьма выгоден для предпринимателей. В частности, предусмотрено, что в течение первых четырех лет с момента регистрации малого предприятия налоговая база не пересматривается, если после регистрации она для него меняется в худшую сторону. Предприятие будет платить налоги в размере, установленном на момент регистрации. Если налоговые ставки в это время снижаются, то оно будет платить налоги по сниженным ставкам. Таким образом, создаются некоторые налоговые гарантии начинающим предпринимателям [47, c. 34].

Важной мерой либерализации налоговой системы является вступление в силу в январе 1996 г. федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для су6ъектов малого предпринимательства" [43, c. 406]. Такая система вводится наряду с действующими нормами налогообложения и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса. Закон допускает добровольный переход этих хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения. Она заключается в следующем. Вместо всех основных налогов и сборов (федеральных, региональных и местных) налогоплательщик обязуется уплачивать единый налог, начисляемый по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

В соответствии с принятым законом налогооблагаемая база малых предприятий возросла в 1,5-2 раза. Пользоваться единым налогом на выручку выгодно прежде всего тем, у кого норма прибыли максимально высокая, а затраты относительно низкие. Обложение этим налогом дохода выгодно, в частности, предприятиям, у которых низкие затраты на оплату труда, в первую очередь тем, кто использует неквалифицированный труд. Напротив, в наукоемких областях экономики, где требуются высококвалифицированные (и высокооплачиваемые) работники, переход на единый налог не эффективен.

Право перейти на единый налог возникает при условии, что в течении года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на применение упрощенной системы, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100 тыс. минимальных зарплат.

Важнейшее условие формирования благоприятного налогового климата заключается не только в ослаблении налогового бремени, но и в изменении структуры налогов. Речь идет об общем снижении уровня налогообложения при увеличении доли рентных налогов (налогов на недвижимость и т. д.) и уменьшении доли трансакционных налогов (НДС, налогов от реализации), унификации санкций за неуплату налогов.

Одновременно с субсидиями, кредитными и налоговыми льготами поддержка мелкого бизнеса возможна по следующим двум направлениям.

Первое. Интеграция малых предприятий и фирм в производственные сети более мощных экономических структур, а именно, финансово-промышленных групп. Это обеспечило бы гарантированные рынки сбыта для мелкого бизнеса.

Второе. Самостоятельное завоевание рыночных ниш малыми предприятиями. В данном направлении особенно важна государственная поддержка в соответствии с приоритетами промышленной политики в целом. Государственная поддержка должна оказываться в первую очередь малым предприятиям и фирмам, обладающим значительным инновационным потенциалом и имеющим реальные возможности роста.

Главными инструментами такой поддержки могут стать: создание специализированных государственных фондов по страхованию инвестиционных рисков малого бизнеса; становление агентских отношений с коммерческими банками, которые осуществляли бы мониторинг конкурентоспособности предприятий малого бизнеса, кредитование их оборотного капитала и инвестиционных проектов под гарантии правительства; отладка гибких механизмов сертификации продукции и распространения достоверной информации о мировых стандартах на те или иные изделия.

Опыт поддержки и развития этого сектора экономики в большинстве регионов России свидетельствует о важности разработки и реализации в субъектах Федерации программ поддержки малого предпринимательства. В настоящее время подавляющая часть регионов разработала такие программы. Наряду с федеральными средствами для реализации программ привлекаются средства местного бюджета, самих предпринимателей, а также другие источники. Основным каналом финансового содействия развитию малого бизнеса является соответствующая система фондов - Федерального и региональных.

Недостаток финансовых ресурсов для реализации мероприятий и проектов, включенных в региональные программы, может быть дополнен набором уже имеющихся механизмов и средств. К ним следует отнести: страховые, залоговые и гарантийные фонды; льготы по налогам на прибыль в инновационной сфере; эластичную систему кредитных ставок в зависимости от значимости и приоритетности проекта; развитие системы взаимного кредитования, ипотечного кредитования; участие малых предприятий в производстве продукции по госзаказам и др. [36, c. 27].

Большую роль в материальном обеспечении малого бизнеса может сыграть лизинг. Главное его преимущество по сравнению с другими способами инвестирования заключается в том, что предприниматель может начать собственное дело, располагая лишь частью необходимых финансовых средств для приобретения основных фондов. Предприятию при этом предоставляются не денежные ресурсы, контроль за использованием которых не всегда можно осуществить, а непосредственно оборудование. Широкое распространение лизинга в значительной мере сдерживается двойным обложением налогом на добавленную стоимость: первый раз при покупке оборудования, второй - при сдаче его в аренду.

Как показывает мировой опыт, малый бизнес обладает большей способностью к нововведениям, чем крупные корпорации. Свобода поиска и поощрение инициативы, отсутствие бюрократизма при рассмотрении оперативных вопросов, готовность к риску, быстрая апробация выдвинутых оригинальных предложении - далеко не полный перечень отличительных черт научно-технической деятельности небольших компаний. Из-за ограниченности финансовых средств малый бизнес заинтересован в ускоренной разработке и реализации технических проектов. Венчурные предприятия быстрее решают вопросы разработки большинства технических новшеств и доведения их до стадии промышленного образца. По имеющимся оценкам, на решение этих задач малые фирмы затрачивают примерно в 4 раза меньше времени, чем крупные предприятия.

Внешним внебюджетным источником финансирования малого бизнеса являются также ресурсы, предоставляемые международным сообществом в рамках технической помощи.

В результате наметившихся негативных тенденций малый бизнес теряет свои естественные ниши в производственной структуре. В числе таких тенденций можно назвать: "уход", малого бизнеса из производства в сферу обращения; недолговечность большинства малых фирм вследствие нестабильности макроэкономической ситуации и отсутствия стимулов к долгосрочным инвестициям в развитие производства; "уход" малых фирм в теневую экономику с целью уклонения от налогообложения и из-за неспособности государства обеспечить защиту от криминальных структур. Примерно половина регистрируемых предприятий в силу самых разных обстоятельств не приступила к своей деятельности. Предотвращение стихийного вымывания мелкого капитала из производства требует активных усилий со стороны государства.

Для повышения эффективности кредитно-финансовой и инвестиционной поддержки малого бизнеса необходимо провести ряд мер, среди которых наиболее важны:

- полный переход к универсальной одноканальной или патентной системе налогообложения всей сферы малого бизнеса на основе расширения рамок действия закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности малого предпринимательства";

- создание общероссийской системы лизинговых услуг, франчайзинга, систем страхования инвестиционных рисков в секторе малого предпринимательства, доступных для всех его субъектов;

- замена прямого кредитования малого предпринимательства системой гарантий;

- формирование системы банков поддержки малого бизнеса;

- создание с участием иностранного капитала гарантийных фондов для иностранных инвестиций в сферу российского малого бизнеса [43, c. 603].

С учетом рассмотренных направлений кредитно-финансовой и инвестиционной поддержки малого бизнеса целесообразно консолидировать все финансовые и инвестиционные ресурсы, предназначенные для поддержки и развития предпринимательства во всех сферах экономики, сосредоточив усилия федеральных и региональных фондов поддержки на залогово-гарантийном обеспечении перспективных проектов малого бизнеса. Важно разработать непосредственно в регионах механизм ориентации кредитных ресурсов на поддержку малого предпринимательства.

В систему налогообложения необходимо заложить инвестиционные стимулы и льготы для инвесторов и кредиторов, вкладывающих средства в развитие малого предпринимательства. Предприятиям этой сферы надо предоставить не менее 15% средств Фонда государственных гарантий высокоэффективных инвестиционных проектов. В рамках Федерального фонда поддержки малого предпринимательства и региональных фондов следует создать систему гарантий для малых предприятий при получении ими кредитов в коммерческих банках, а также при возврате лизинговых платежей. При этом целесообразно на срок до двух лет предоставлять инвестиционные кредиты в виде отсрочки налоговых платежей для предприятий, осуществляющих реконструкцию или приобретающих новую технику, а также освобождать от налогов средства, перечисляемые в общества взаимного кредитования.

Для поддержки и развития МП банки должны устанавливать ставку по кредитам для фирм в пределах 25% годовых и срок возврата кредитов исходя из специализации предприятий - не ниже 3 лет.

В целом следует подчеркнуть, что необходима активизация государственной поддержки в сфере кредитования и страхования малого бизнеса, стимулирования его инвестиционной активности. Центр тяжести при решении этих проблем надо переносить на региональный и муниципальный уровни, четко разграничив сферы компетенции и подведомственности, Поддержку малого предпринимательства на федеральном уровне целесообразно ограничить определением общефедеральных приоритетов, формированием необходимого фонда финансовых ресурсов за счет средств федерального бюджета, разработкой и обеспечением реализации единых принципов организации помощи малым предприятиям по всей территории страны [27, c. 17].

3.2. Пути совершенствования развития малого бизнеса в Тюменской области до 2015 года

В Тюменской области создана как краткосрочная программа государственной поддержки малого предпринимательства - на 2003-2005 годы, так и Концепция государственной политики поддержки и развития МП до 2015 года.

В настоящее время в Тюменской области 137 тысяч субъектов малого предпринимательства (малых предприятий, индивидуальных предпринимателей, фермеров), функционирующих практически во всех отраслях экономики и обеспечивающих занятость свыше 260 тысяч человек или 15,7 % от общего количество работающих в экономике области. На долю сферы малого бизнеса (с учётом индивидуальных предпринимателей) приходится свыше 11% общего объёма выпуска продукции, работ, услуг. В экономической жизни существенная роль малого предпринимательства сегодня определяется тем, что им практически заняты основные ниши в сфере потребительских услуг (бытовое обслуживание, оптовая торговля), где малый бизнес является доминирующим (доля- свыше 70%). Значительна его роль в строительстве и розничной торговле. Социальная значимость малого предпринимательства проявляется через его массовость, именно малый бизнес способствует снижению уровня безработицы, социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения для работы в рыночных условиях.

В Тюменской области реализация политики по поддержке и развитию малого предпринимательства осуществляется в соответствии с мероприятиями Правительства области по выполнению Программы Губернатора Тюменской области по созданию условий для подъёма экономики и повышения уровня жизни населения, а также путём разработки и реализации кратко- и среднесрочных областных целевых программ государственной поддержки малого предпринимательства. В 1995-2002 гг разработаны и реализованы пять областных целевых программ государственной поддержки малого предпринимательства. Выполнено свыше 330 мероприятий экономического, правового, организационного, информационного, образовательного характера, на финансирование которых направлено из различных источников свыше 75 млн. руб., в том числе целевым образом из областного бюджета - более 30 млн. руб. С организационным и финансовым участием исполнительных органов государственной власти созданы 24 организации областной инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, которые только за 6 месяцев 2002 г оказали свыше 18 тысяч деловых услуг субъектам малого предпринимательства, из них половина бесплатно. Реализуются ряд государственных механизмов финансового, имущественного, организационного и иного содействия в развитии субъектов малого предпринимательства. Так, в соответствии с постановлением Правительства области (май 1998г) создана система микрофинансирования субъектов малого предпринимательства, в соответствии с которой по состоянию на 1 октября 2002 г субъектам малого бизнеса, преимущественно индивидуальным предпринимателям, на создание и расширение своего дела предоставлено через 20 муниципальных фондов свыше 7000 займов на сумму около 85 млн. руб. В 2002 г создан областной фонд поддержки малого предпринимательства. Функционируют механизмы предоставления поручительств для привлечения в сферу малого бизнеса средств коммерческих банков, компенсации малым предприятиям части затрат при участии в выставках, упрощённый порядок оформления документов и принятия решения о сдаче в аренду имущества федеральной и областной собственности.

Вместе с тем темпы создания новых и расширения действующих субъектов малого бизнеса снизились, а по отдельным показателям начался процесс утраты достигнутых рубежей. С 1998 г не растёт число малых предприятий, ежегодно сокращается в среднем на 2-3 % число крестьянских (фермерских) хозяйств. Треть малых предприятий убыточны. Из-за слабого менеджмента 35 % малых предприятий существуют менее двух лет. Вклад малых форм хозяйствования в социально-экономическое развитие Тюменской области и повышение благосостояния населения из-за сдерживающих факторов не соответствует их потенциальным возможностям. В хозяйственном комплексе области сформировалось бизнес-сообщество (примерно 260 тыс. чел.), численность которого стабилизировалась и в 2001-2005 гг практически оставалась неизменной

Для того, чтобы выработать меры необходимо определить какие проблемы малого бизнеса замедляют темпы его развития. Проведён опрос предпринимателей, который назвал следующие основные проблемы: высокие налоги, часто меняющееся законодательство по налоговой системе, большие материальные и трудовые затраты при преодолении так называемых административных барьеров, недостаток финансовых средств для расширения своего дела и несовершенство финансово-кредитной системы, высокие арендные платежи за нежилые помещения и др. Трудности развития бизнеса связаны также с недостатком у предпринимателей опыта управления, навыков ведения бизнеса, экономических и юридических знаний.

Малое предпринимательство не случайно в период рыночных реформ стало предметом пристального внимания государственных и общественных структур от федерального уровня до муниципального. В государственных структурах и предпринимательском сообществе созрело понимание, что без формирования государственной политики на долгосрочную перспективу и системного подхода эти проблемы не решить. В последнее время малый бизнес находится в центре внимания Президента РФ, Правительства России, Государственной Думы. В декабре 2001 г на заседании Государственного Совета РФ одобрена “Концепция государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации”. Всё это свидетельствует, что имеются благоприятные предпосылки для принятия необходимых решений и реализации назревших мер на всех уровнях власти по, созданию условий и стимулированию динамичного развития малого предпринимательства.

Во исполнение распоряжения Правительства Тюменской области от 27 апреля 2002 года разработана Концепция государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Тюменской области на 2002-2015 гг. Концепция обсуждена на заседании областного координационного экспертного совета по развитию малого предпринимательства, в июле – на Экономическом советом при Губернаторе Тюменской области, в октябре- утверждена на заседании Правительства области. Для реализации Концепции утверждён план первоочередных мероприятий и областная целевая программа государственной поддержки малого предпринимательства на 2003-2005 гг. Эти документы предоставлены всем участникам конференции. В Тюменской области основные направления развития малого предпринимательства изложены отдельным разделом в “Схеме развития и размещения производительных сил Тюменской области на период до 2015 года”, которая будет обсуждаться 23 декабря т.г. на заседании Правительства области. В разработке Концепции приняли участие предприниматели, депутаты, учёные, представители общественных организаций, министерств, управленческих округов и муниципальных образований. Проведены социологические исследования, семинары, встречи “за круглым столом”, консультации с различными категориями предпринимателей.

Без перспективных разработок и долгосрочных задач в настоящее время становится сложным осуществлять продуманную, взвешенную и, самое главное, результативную государственную политику развития малого бизнеса. В нашей области одной из первых в Российской Федерации создана долгосрочная стратегия, определившая основные направления, приоритеты развития малого бизнеса, что позволяет более эффективно продвигаться от общего и долгосрочного к частному и краткосрочному.

Цели государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства :

обеспечение благоприятных условий устойчивого роста малого предпринимательства;

повышение конкурентоспособности и адаптационного потенциала субъектов малого предпринимательства;

опережающее развитие сектора малого предпринимательства по сравнению с экономикой области и малым бизнесом страны в целом.

В Концепции основные направления развития малого предпринимательства подразделяются на три этапа. На первом этапе (2002-2005 гг) создаются предпосылки для количественного и качественного роста малого бизнеса, закрепляются достигнутые положительные тенденции экономического роста, создаются условия для накопления инвестиций за счёт роста доходов и увеличения собственных финансовых средств. Второй этап (2006-2010 гг) характеризуется активным развёртыванием инвестиционной деятельности малых предприятий, качественными изменениями в отраслевой и технологической структуре, динамичным развитием малого бизнеса, работающего на потребительский рынок и промышленный комплекс, освоением передовых ресурсосберегающих технологий и высокотехнологичной наукоёмкой продукции, развитием малых перерабатывающих производств и технологий глубокой переработки местного сырья. Третий этап (2011-2015 гг) предусматривает комплексный, преимущественно инновационный характер развития малого предпринимательства, выход на более цивилизованный уровень ведения бизнеса с использованием мировых стандартов. Завершится в основном формирование малого предпринимательства, как высокотехнологичного, социально ориентированного и конкурентоспособного сектора экономики области. Предусматривается количественный прирост числа субъектов малого предпринимательства в среднем на первом этапе на 4%, на втором этапе- на 8%, на третьем этапе- на 22%, а численности работающих в сфере малого бизнеса области соответственно на 8%, 22% и 34%.

Есть перспективы у малых предприятий в сфере промышленного производства, которые связаны с производством комплектующих, полуфабрикатов, нестандартного оборудования для оказания производственных услуг крупным предприятиям.

Основные направления развития малых предприятий строительного профиля: выполнение государственных и муниципальных заказов в качестве подрядчиков и субподрядчиков на строительстве социальных объектов: школ, больниц, спортивных, бытовых учреждений, а также при выполнении капитального и текущего ремонта жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства.

Для малого предпринимательства торговли и общественного питания наиболее важными направлениями развития являются: организация на территории муниципальных образований широкой сети небольших магазинов местного значения, а в отдалённых и труднодоступных сельских местностях- павильонов, киосков и “магазинов на дому”.

Малое предпринимательство на селе будет развиваться в рамках формирования многоукладное сельского хозяйства. Усилится тенденция укрупнения фермерских хозяйств и увеличения объемов производства в расчете на одно фермерское хозяйство.

Малое инновационное предпринимательство имеет потенциал для развития в приоритетных для экономики Тюменской области направлениях: энерго- и ресурсосбережение, увеличение доли продукции высокой степени переработки, информационные технологии, радиотехника, приборостроение.

Выставочная деятельность- динамично развивающийся бизнес. Почти все выставочные организации и около половины всех участников выставок являются субъектами малого предпринимательства.

Получит дальнейшее развитие малое предпринимательство в сфере традиционно бытующих в Тюменской области народных промыслов и ремёсел (камнерезное и ювелирное производство, художественное литьё и ковка металла, лаковая роспись по металлу, гончарное дело, лозоплетение, производство изделий из дерева и бересты и др.).

Повысится роль малого бизнеса в развитии социальной сферы. Уже сейчас в здравоохранении, спорте, социальном обеспечении, образовании, культуре и искусстве функционируют свыше 800 малых предприятий, на которых занято около 3,5 тыс. человек. Состояние и перспективы малого бизнеса в этой сфере можно показать на примере туристического бизнеса, который опережает по основным параметрам бизнес во многих других отраслях в связи со значительным ростом познавательных и оздоровительных потребностей людей. Сейчас в Тюменской области 237 туристических фирм, спрос на туристические услуги в 2002 г возрос в 1,6 раза. Наряду с международным туризмом одной из современных тенденций развития российского туризма является перенесение основной зоны туристского освоения на Урал и в Сибирь.

В основных направлениях развития малого предпринимательства предусмотрен территориальный аспект, учтены потенциальные возможности управленческих округов и муниципальных образований, их социальные, природно-географические и демографические особенности.

Территориальные приоритеты развития малого бизнеса:

-в г Тюмени: инновационный бизнес, строительная сфера и сфера потребительских услуг, перерабатывающие отрасли промышленности;

-Восточный управленческий округ: лесная и деревообрабатывающая промышленность (в округе 30% лесных ресурсов области), инновационный бизнес в радиотехнической и станкостроительной отрасли, придорожный сервис по обслуживанию транспорта и людей (в округе треть автомобильных дорог области), фермерские хозяйства (в округе 50% пашни области);

-Горнозаводской управленческий округ: малые предприятия промышленного и научно-технического профиля, экологическое предпринимательство;

-Западный управленческий округ: сфера строительных материалов, придорожный бизнес с организацией автосервиса, гостиниц, закусочных (округ часть транспортного коридора между Европой и Азией), рекреационный бизнес (отдых и восстановление здоровья), чему способствуют богатые лесные угодья, мягкий климат, источники минеральной воды;

-Северный управленческий округ: производство строительных материалов с использованием богатой местной минерально-сырьевой базы, деревообработка, малый бизнес в сфере звероводства, производства кормов, старательства для чего имеются ресурсы и природные условия;

-Южный управленческий округ: инновационный бизнес, экологическое предпринимательство, малые предприятия промышленного профиля по производству комплектующих изделий при производстве оборудования для энергетической и газодобывающей отраслей, коммунального и инструментального хозяйства, фермерские хозяйства.

Концепция базируется на признании предпринимательской способности населения как важнейшего ресурса социально-экономического развития области и, соответственно, изменении приоритетов экономической политики исполнительных органов государственной власти Тюменской области на всемерную поддержку хозяйственной самостоятельности граждан и инновационной энергии предпринимателей. В Концепции для достижения целей и решения поставленных задач, предусмотрен комплекс организационных, институциональных, нормативных, финансовых и имущественных мер и механизмов по государственной поддержке малого предпринимательства

Предусмотрены меры государственного содействия при подготовке кадров и повышении их квалификации для сферы малого бизнеса, по развитию внешнеэкономических связей малых предприятий, кооперации крупного и малого предпринимательства, по использованию социального потенциала женского предпринимательства, социальной защите наёмных работников сферы малого бизнеса и др.

В Концепции намечены меры по вовлечению безработных и незанятых граждан в предпринимательскую деятельность путём обучения, предоставления бесплатных консультационных и информационных услуг по вопросам организации своего дела, содействия в подготовке и экспертизе бизнес-планов, компенсации части затрат за счёт средств областного бюджета по участию предпринимателей в областных выставках продукции и др.

В результате этой работы к 2015 году количество субъектов малого предпринимательства в Тюменской области возрастет до 185-200 тыс. единиц, а общая численность занятых в сфере малого предпринимательства за эти годы увеличится в 1,8-1,9 раза и достигнет 470-500 тыс. человек (слайд). В экономике области доля субъектов малого предпринимательства в общем объеме выпуска товаров и услуг, общей численности работающих, объёме налоговых доходов областного бюджета составит 20-25%. Предусмотренные темпы развития малого предпринимательства увеличат в обществе слой граждан, самостоятельно обеспечивающих своё достойное благосостояние, насытят рынок товарами и услугами, повысят устойчивость, гибкость и адаптивность экономики области, усилят влияние малого бизнеса на структурные преобразования в экономике, формирование оптимального отраслевого состава областного хозяйства. Малое предпринимательство Тюменской области выйдет на качественно новый уровень.

Заключение

Таким образом, в результате комплексного исследования методологических, теоретических и практических аспектов малого бизнеса можно сделать вывод о том, что малый бизнес– неотъемлемый элемент современной рыночной схемы хозяйства, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться.

На сегодняшний день сектор малого предпринимательства уже не характеризуется такими бурными темпами роста, какие наблюдались в начале 90-х годов.

Эта проблема должна быть в ряду приоритетных задач Министерства экономического развития и торговли России. И именно ему, отвечающему за стратегическое планирование развития страны, и необходимо предметно заняться МП. Развитие МП, несомненно, дин из приоритетов в деятельности Госсовета РФ. На его заседании целесообразно обсудить вопрос о состоянии и развитии МП.

Только такой уровень обеспечит реализацию этого вопроса как вопроса стратегического, имеющего прямую связь с экономическим ростом в стране Нужна лишь политическая воля.

Для закрепления и дальнейшего развития позитивных тенденций роста российского малого предпринимательства, кардинального расширения поля его деятельности требуется активизация государственной поддержки МП на всех уровнях. В первую очередь в поддержке нуждается сфера кредитования и страхования малого бизнеса, стимулирования его инвестиционной активности. Настоятельной необходимостью является декриминализация малого бизнеса. Целесообразно законодательно установить для малых предприятий единый налог в размере 30%. Это позволит создать благоприятную среду для функционирования предпринимателей, снизит степень социально-политической нестабильности в обществе. Чрезвычайно важно также расширение инновационной и научной деятельности МП в интересах развития всех сфер российской экономики. Начало реального подъема в экономике позволит перейти к четвертому этапу по-настоящему рыночного развития российского малого предпринимательства.

Подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы. По мнению специалистов в области малого бизнеса, новое налоговое законодательство не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства, а, следовательно, не может быть достаточным стимулом для развития всего малого предпринимательства в стране. Фактически оно применимо только для микробизнеса и призвано помогать развитию в основном посреднического, торгового бизнеса и сферы услуг.

Одним из выходов для некоторых предприятий для уменьшения налогового бремени является переход с обычной системы налогообложения на упрощенную, которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

В настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Однако Федеральным законом от 21.07.2004 N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 НК РФ внесена поправка, согласно которой данный пункт с 1 января 2006 г. выглядит следующим образом: "Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Положительным фактором для ООО «Маркет» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Замена четырех налогов одним приведет к тому, что у ООО «Маркет»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

4) упростится ведение учета в целом.

ООО «Маркет» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Маркет» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Маркет» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и бизнеса показывает, что применять схемы по оптимизации налогообложения пока еще можно, но очень осторожно. Тем не менее есть и совершенно законные способы минимизировать налоги.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. - № 237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ. // Собрание Законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

3. Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации

4. Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации

5. Акимова В.М. Налоговое законодательство - 2006: изменения по НДФЛ // Российский налоговый курьер. N 23. 2004.

6. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.

7. Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2004. – № 4.– С. 34-35.

8. Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики.– 2003. - №9 - С. 59.

9. Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности налоговых органов в 2005 году и планах на будущее // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 3-10.

10. Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2005 году и задачах на 2006 год // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 11-19.

11. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. 267с.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 600 с.

13. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 38-54.

14. Волошин Д.А Списание материалов и товаров при упрощенной системе налогообложения.,//Главбух, N 10, май 2003 г.

15. Гальченко А. Ю. Обновленная "упрощенка"А.,// Двойная запись, N 1, январь 2003 г.

16. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. – 2004. - №2. – С. 22-24.

17. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. – 2004. - №3. – С. 32-33.

18. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003, 659 с.

19. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2000. 212с.

20. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2001. 425с.

21. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 2000.

22. Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 2001. 315с.

23. Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет? // Российский налоговый курьер. - № 6. – 2005. – с. 38-40.

24. Исанова А ,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и ЕНВД //Двойная запись, N 2, февраль 2003 г.

25. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 432 с.

26. Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: «Главбух-инфо». 2004. № 6.- с. 14-19.

27. Краснов Ю.Н. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. – 2004. - №1. – С. 17-20.

28. Краснов Ю.Н. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. – 2003. - №2. – С. 9-10.

29. Лашкина Е. Кудрин корректирует механизм // Российская газета. – 09.04.2004. – № 74. – С. 3.

30. Левадная Т.Ю. Об учет индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоговый вестник.– 2003. – № 1. – с. 71-81.

31. Мамбеталиев Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2005. - №1. - С. 5 - 13.

32. Мамбеталиев Н. Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложении субъектов малого предпринимательства в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. — 2006. — № 9. — С. 44 — 47.

33. Мамбеталиев Н. Т., Шелег Н. С. О некоторых принципах построения налоговой системы Республики Беларусь // Налоговая политика и практика. — 2006. — № 3. — С. 47 — 49.

34. Мамбеталиев Н. Т. Основные направления согласованной налоговой политики в государствах - членах ЕврАзЭС//Проблемы современной экономики. — 2006. — № 4. — С. 30—34.

35. Мирошникова Е.В., М.С. Шевченко, Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения "Главбух", N 4, февраль 2003 г.

36. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. – 2003. - №6. – С. 27-30.

37. Михайловская Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке" //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2003 г.)

38. Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

39. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. Февраль 2005. - с. 165-174.

40. Николаева М., Махотова М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. – 2005. - №4. – С. 49-52.

41. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2005 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.

42. Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. Август 2005 год, - с.3-11.

43. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-М, 2006. – 555 с.

44. Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2005 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2005. № 2. - с. 267.

45. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом, 2006, №6. С.79-83

46. Самохвалова Ю.Н., Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, N 5, май 2003 г.

47. Чернышева Н.И. Оценка эффективности региональной налоговой системы малого бизнеса // налоговое планирование. 2004 №3. – с.34–37

48. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2004 37. –с.11–14.

49. Шеремет А. Д. Сайфулин P. C. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2005. – 343 с.

50. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 429 с.

Приложения

Приложение 1

Позитивные и негативные аспекты налоговых режимов

Аспекты	Общий налоговый режим	УСН	ЕНВД
Позитивные	1. Отражение реального финансового состояния организации (возможность использования информации в управленческих целях). 2. Отсутствие необходимости контроля выручки. 3. Упрощение контроля расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами)	1. Снижение налогов и налоговых рисков: — сокращение количества налогов; - сокращение объема учетной работы; - снижение вероятности налоговых санкций. 2. Возможность выбора оптимального объекта налогообложения. 3. Уплата налога по фактическим результатам деятельности. 4. Возможность повышения заработной платы (нет ЕСН), 5. Упрощение учета. 6. Упрощение отчетности	1. Сокращение количества уплачиваемых налогов. 2. Снижение налоговых рисков, 3. Простота расчета налога. 4. Уплата налога по фактическим результатам деятельности. 5. Возможность повышения заработной платы (не начисляется ЕСН). 6. Упрощение налогового учета и отчетности
Негативные	1. Максимальная налоговая нагрузка. 2. Сложное ведение налогового и бухгалтерского учета. 3. Увеличение налоговых рисков	1. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (нет возмещения НДС). 2. Ограничение выручки.	1. Обязательность режима. 2. Невозможность применения УСН для других видов деятельности.
4. При переходе на УСН с общего режима или с общего режима на УСН убыток не переносится	3. Ведение налогового учета. 4. Отсутствие реальной картины финансового со стояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. При переходе на УСН с общего режима или с общего режима на УСН убыток не переносится	3. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (отсутствует возмещение НДС). 4. Отсутствие реальной картины финансового состояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. Необходимость ведения раздельного учета по видам деятельности

Приложение 2

Значения базовой доходности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3000

Введение

Глава I. Роль малого бизнеса в российской экономике

1.1. Значение малого бизнеса в развитии экономики

1.2. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

1.3. Законодательно-нормативное регулирование субъектов малого бизнеса

Глава II. Действующая система налогообложения индивидуальных предпринимателей

2.1. Традиционная система налогообложения

2.2. Упрощенная система налогообложения

Показатель

Показатель

Показатель

Показатель

2.3. Единый налог на вмененный доход

Глава III. Проблемы и пути совершенствования налогообложения малых предприятий

3.1. Проблемы развития малого бизнеса в России

3.2. Пути совершенствования развития малого бизнеса в Тюменской области до 2015 года

Заключение

Список использованной литературы

Приложения