АННОТАЦИЯ

В данной дипломной работе на основе обобщения теории и практики применения системы «Директ-костинг» в управленческом учете в коммерческой организации ООО «Верес» даются рекомендации по формированию системы «Директ-костинг» в условиях современной России.

Работа изложена на 113 страницах и содержит 11 таблиц, 13 рисунков и 8 формул.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение. 5

1. Особенности организации управленческого учета на предприятии. 8

1.1. Сущность управленческого учета. 8

1.2. Этапы организации управленческого учета на предприятии. 18

1.3. Классификации затрат в условиях организации системы «Директ-костинг»  32

2. Методические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 43

2.1. Характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. 43

2.2. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат. 60

2.3. Методы анализа себестоимости на предприятии. 70

3. Совершенствованию управленческого учета на предприятии ООО «Верес». 77

3.1. Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия по системе «Директ-костинг». 77

3.2. Анализ затрат в целях управления прибылью.. 83

3.3. Рекомендации. 89

заключение. 92

Список использованных источников. 94

Приложение А. Отчет о прибылях и убытках ООО «Верес». 98

Приложение Б. Приказ об учетной политике. 99

Приложение В. План счетов управленческого учета ООО «Верес». 102

Приложение Г. Организационная структура ООО «Верес». 103

Приложение Д. Должностная инструкция главного бухгалтера. 104

Приложение Е. Должностная инструкция бухгалтера. 108

Приложение Ж. Должностная инструкция экономиста. 111

ВВЕДЕНИЕ

Серьезные изменения, происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многих принципов, и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждой организации. От того, насколько действенна эта система, насколько квалифицированно построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных, а следовательно, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений, успешность функционирования экономического субъекта в целом, а в конечном итоге – степень достижения целей, поставленных перед его собственниками.

Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В первые годы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы.

В последнее же десятилетие, когда произошел отказ от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие — техпромфинплана предприятия.

Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана. Кроме того, все виды анализа, применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам.

В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета — управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета стандарт-кост, применяемую в управленческом учете.

Однако все предпринимаемые меры не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.

Управленческий учет — новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

Система «Директ-костинг» является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод «Директ-кост».

Как известно, сущность метода «Директ-кост» заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически – на базе прямых затрат, в классическом варианте – как системы переменных затрат.

«Директ-костинг» (метод прямого счета) – метод учета издержек производства, основу которого составляет их деление на постоянные и переменные. При применении метода «Директ-кост» появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции.

Таким образом, внедрение системы «Директ-костинг» является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.

Целью данной дипломной работы является изучение системы «Директ-костинг» как инструмента учета, планирования и контроля затрат в коммерческой организации.

В соответствии с поставленной целью решается ряд задач:

1) рассмотрение особенностей организации управленческого учета на предприятии;

2) изучение методических основ учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

3) разработка рекомендаций по совершенствованию управленческого учета на конкретном предприятии.

В качестве предмета проводимого исследования выбран метод учета затрат и калькулирования себестоимости «Директ-костинг».

Объектом данной работы является предприятие ООО «Верес», основным видом деятельности которого является производство мебельных фасадов и мебели по индивидуальным заказам.

Методической основой послужили научно-практические публикации в области управленческого учета и калькулирования себестоимости, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе  исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод и др.

1. особенности организации управленческого учета на предприятии

1.1. Сущность управленческого учета

В условиях, когда в России закончился затянувшийся на несколько лет период спада производства, и многие промышленные предприятия вступили в период восстановления и развития производства, они по-прежнему испытывают недостаток прибыли как основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов.

При этом одной из важнейших задач управленческого учета является учет, планирование и контроль затрат и расчет себестоимости продукции различными методами, например, методом «Директ-костинг».

Однако, в современных условиях с развитием технологий, постоянными изменениями в законодательной и правовой базах, усложнением организационной структуры предприятий необходимо проанализировать сущность управленческого учета, этапы организации управленческого учета, а также основы классификации затрат в условиях системы «Директ-костинг».

В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось сравнительно недавно, на Западе это понятие используется более полувека.

В настоящее время учет на Западе традиционно подразделяется на две подсистемы - финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Различия между финансовым и управленческим учетом нагляднее всего представить в виде таблицы. Так, например, Николаева С.А. предлагает следующие параметры сравнения (табл. 1.1) [24, c. 53].

Таблица 1.1 - Сравнение финансового и управленческого учета

Классификационные признаки	Финансовый учет	Управленческий учет
Главные          потребители	Главным образом       внешние пользователи	Менеджеры предприятия
Цели ведения     учета	Составление финансовой отчетности для внешних пользователей	Обеспечение процессов  управления внутри      предприятия
Свобода выбора   методов ведения  учета	Ограничена            общепринятыми         принципами ведения    бухгалтерского учета	Никаких ограничений,   кроме стоимости,       сопоставляемой с       доходами от принятия   более эффективных      управленческих решений
Учетная система	Двойная запись	Любая полезная система
Временной аспект	Нацеленность          в прошлое	Нацеленность на будущее
Продолжение табл. 1.1   Временной        интервал	Обычно год или квартал	Любой
Измерители	Денежные	Любые
Набор показателей	Определен точно.      Относительные         показатели            используются          незначительно	Набор до конца не      определен
Степень          открытости       информации	Не представляет       коммерческой тайны.   Является открытой,    публичной и в ряде    случаев заверяется    независимыми          аудиторами	Является коммерческой  тайной, не полежит     публикации и носит     конфиденциальный       характер
Основные         требования к     информации	В большей степени     точность	В большей степени      скорость предоставления
Правила ведения учета	Основан на общепринятых принципах ведения бухгалтерского учета	Учетные принципы формируются организацией самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета	Учетная политика для целей ведения финансового учета	Учетная политика для целей ведения управленческого учета
Принцип группировки расходов	По экономическим элементам	По статьям калькуляции
Основной объект учета и отчетности	Организация как юридическое лицо	Структурные подразделения организации
Периодичность представления отчетности	Устанавливается законодательными нормативными актами	По мере необходимости, в соответствии с принципами целесообразности и экономичности
Связь с другими  дисциплинами	Основан главным       образом на собственном методе	Тесно связан с другими дисциплинами -         микроэкономикой,       финансами,             экономическим анализом, математической         статистикой и др.

Рассмотрим различные подходы к определению управленческого учета.

Определение управленческого учета - вопрос дискуссионный. Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть "процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов" [18, c. 25].

Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер дают следующее определение. Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами [36, c. 8].

Из приведенных выше формулировок можно сделать вывод, что управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Не существует какого-либо идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, образно говоря, в связке "управленческий учет" одни авторы "ставят ударение" на слове "учет", другие - на слове "управленческий".

На мой взгляд, понятие управленческий учет можно рассматривать в широком смысле как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Возможно, это и правильно, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина "управленческий учет" в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как "центры ответственности" и система внутренней отчетности.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности [39].

Предметом управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная (в части капитальных затрат) деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Главная цель управленческого учета - помочь руководителям в принятии эффективных управленческих решений, которая реализуется в его задачах, среди которых [25, c. 34]:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция. Эти функции можно изобразить в виде рисунка (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 – Функции управленческого учета

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие [4, c. 14]:

-                 разработка и/или внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);

-                 анализ информации;

-                 планирование деятельности.

Функции, определяющие содержание информационных потоков - это:

-                      координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;

-                      мотивация персонала;

-                      контроль за выполнением планов.

Необходимо обозначить, что методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Так, в управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам.

К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценку результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающую производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой. Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета, но никоим образом не должна унифицировать учетный процесс [39].

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Рассмотрим место управленческого учета в системе управления предприятием.

Система управления предприятием, как и любая другая система, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи. Можно изобразить систему управления в виде схемы (рис. 1.2).

Субъектами управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней иерархии, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные ресурсы компании. Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия.

                                       Управляющее

Субъект управления        воздействие      Объект управления

 

                                     Обратная связь

 

Рисунок 1.2 - Общая схема управления

Таким образом, место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, а следовательно, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Как правило, к функциям специалиста по управленческому учету относят следующие обязанности (рис. 1.3).

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений. На рассматриваемом предприятии для постановки управленческого учета создана рабочая группа из менеджеров среднего звена, руководитель которой обладает значительным авторитетом внутри организации, при этом ему предоставляются широкие полномочия в части получения необходимой информации от подразделений.

Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

Итак, управленческий учет представляет собой систему внутреннего учета предприятия, включающую в себя планирование, контроль, анализ доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах.

                                                                                        

Обязанности

специалиста по управленческому

учету

 

Координация целей и планов                     Содействие руководству

подразделений и предприятия                    в достижении поставленных

в целом                                                         целей

 

Организация работы по                              Бесперебойное осуществление

созданию и ведению системы                      процессов планирования и

управленческого учета                                контроля экономических

                                                                      результатов предприятия

 

Обеспечение прозрачности                          Создание методической и

в отношении затрат и                                   инструментальной базы

результатов по предприятию                      по управлению

в целом, а также по отдельным                   рентабельностью и

подразделениям и продуктам                      ликвидностью предприятия

 

Разработка материалов для                         Консультирование

принятия управленческих                            руководителей по

решений и представление                             вопросам выбора наиболее

их руководству предприятия                       эффективных вариантов

                                                                       действий, помощь в

                                                                       управлении затратами

                                                                       и результатами

 

Рисунок 1.3 – Обязанности специалиста по управленческому учету

Данный учет позволяет оперативно принимать управленческие решениями руководителями высших ступеней власти в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.  При этом управленческий учет тесно связан с другими науками, как на теории, так и на практике. Эта взаимосвязь проявляется как в функциях, так и в методах управленческого анализа.

В то же время управленческий учет достаточно сильно отличается от финансового учета по различным критериям сравнения. Управленческий учет не является обязательным для ведения на каждом предприятии и не имеет четко установленной формы.

Таким образом, каждое предприятия имеет возможность само принимать решение о том, насколько целесообразно ведение управленческого учета на данном предприятии, а также то, каким образом организовать его проведение.

1.2. Этапы организации управленческого учета на предприятии

Рассматривая этапы организации управленческого учета на предприятии, в первую очередь необходимо сказать о тех предпосылках, на основании которых руководство предприятия принимает решение о формировании (или реорганизации) системы управленческого учета.

Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть даже несколько затянувшийся и не совсем гладкий, тем не менее уже привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них.

К необходимости внедрения управленческого учета в современной России руководители предприятий приходят, как правило, по двум основным причинам. Первая — нет возможности оперативного получения информации. Вторая — получаемые данные не отражают реальных финансово-хозяйственных операций на предприятии.

Как правило, необходимость в управленческом учете "назревает", когда на предприятии формируется некоторый уровень управленческой культуры, а руководство предприятия начинает реально осознавать недостатки существующей системы управления, среди которых [2, с. 28]:

- отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;

- отсутствие "прозрачной" системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах;

- несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;

- отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;

- недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

- отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

Большинство руководителей уже осознали необходимость в оперативной и достоверной информации о деятельности собственной компании. Не стало исключением и предприятие ООО «Верес». При этом без участия главного бухгалтера и подведомственной ему службы никак не обойтись. Основная же сложность в том, что установленных и даже общепринятых правил ведения управленческого учета пока нет; как его организовать, решают собственники и администрация фирмы.

После принятия решения о целесообразности формирования системы управленческого учета в организации требуется определить организационные аспекты этого процесса. Представим эти аспекты в виде следующей схемы (рис. 1.4).

 

Формирование финансовой                     Создание

структуры организации                           информационной базы

 

                             Организационные аспекты

 

Разработка Плана счетов                            Разработка системы

управленческого учета                           управленческой отчетности

 

Рисунок 1.4 – Организационные аспекты системы управленческого учета

Рассмотрим каждый аспект подробнее.

На начальном этапе работы по формированию финансовой структуры организации необходимо детально изучить организационную структуру, которая представляет собой совокупность правил распределения прав, обязанностей и ответственности по принятию решений между управленческими звеньями.

Организационная структура ООО «Верес» представлена на рис. 1.5. Бухгалтерия входит в финансовый отдел.

Финансовая структура организации обычно формируется на основе организационной. В общем виде данный процесс заключается в выделении в составе организации центров финансовой ответственности (обычно ими являются структурные подразделения (или их группы), хотя на практике не исключены и другие варианты, например, рабочие бизнес-группы, созданные на время работы над конкретным проектом, руководитель которых отвечает за весь процесс деятельности по данному проекту).

Как правило, под центром финансовой ответственности (ЦФО) понимают структурное подразделение, осуществляющее деятельность в соответствии с утвержденными функциями, возглавляемое менеджером, который отвечает за результаты его работы [19, с. 42].

 

Рисунок 1.5 – Организационная структура ООО «Верес»

При организации учета по ЦФО нужно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. При этом следует иметь в виду, что степень детализации планирования (бюджетирования) и учета издержек на уровне ЦФО должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной. В структуру менеджеров ЦФО в ООО «Верес» входят менеджеры отдела планирования, производства и сбыта, а также финансового отдела.

Ответственность за деятельность ЦФО несет его руководитель, у которого, с одной стороны, появляется больше ответственности за результат деятельности своего ЦФО, а с другой стороны, больше свободы, поскольку он наделен полномочиями самостоятельно принимать решения на своем уровне без согласия с высшим руководством. Таким образом, формирование финансовой структуры организации влечет за собой и децентрализацию управления.

 Выделяют четыре основных вида ЦФО (рис. 1.6).

Рисунок 1.6 – Виды центров финансовой ответственности

Центр прибыли – подразделение, зарабатывающее прибыль. Руководство этого ЦФО отвечает за доходы и затраты и, следовательно, за результат деятельности данного подразделения. Руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, издержки. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. На ООО «Верес» центр прибыли сосредоточен в отделе планирования.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра – обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Этот центр на ООО «Верес» также находится в отделе планирования.

Центр затрат (или издержек) – затратное подразделение, обслуживающее другие ЦФО. Руководитель этого ЦФО может контролировать только затраты (или издержки). Эти центры финансируются за счет центров прибыли. Часто выделяют центры нормативных (например, производственные цеха) и управленческих (например, аппарат управления) издержек. Этот центр в ООО «Верес» сосредоточен как в отделе производства продукции, так и в отделе планирования.

Центр доходов – центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж  в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения. Этим центром на ООО «Верес» является отдел сбыта.

Руководство центра продаж подотчетно только за получение доходов, т.е. имеет возможность контролировать и оказывать воздействие на цены и объем деятельности (например, отдел сбыта, если он действительно контролирует цены и объемы).

При разработке финансовой структуры организации следует учитывать не только ее преимущества, но и недостатки. Так, при децентрализации управления может произойти дублирование функций, возникнуть вероятность принятия менеджером подразделения некомпетентных решений ввиду невнимания к деятельности других подразделений, все это отрицательно скажется на финансовом результате.

Информация, используемая в системе финансового учета, не всегда может удовлетворять требованиям, предъявляемым руководством и использоваться в оперативном управлении организацией. Это в первую очередь связано с тем, что основная бухгалтерская отчетность составляется всего четыре раза в год, т.е. такое же количество раз финансовая бухгалтерия формирует основные сведения о финансовом состоянии организации и рассчитывает главные показатели ее деятельности. Даже если предположить, что ряд отчетов организация представляет ежемесячно, такого количества, частоты и качества представляемой информации обычно недостаточно для принятия эффективных управленческих решений. Кроме того, недостаток финансовой бухгалтерской  информации, с позиции руководства организации, заключается в несоответствии содержания подобной информации целям и задачам управления в силу отсутствия специально разработанной системы аналитического учета. Существует еще один существенный недостаток данных бухгалтерского учета с точки зрения решения задач управления: бухгалтерский учет предоставляет фактическую информацию, в то время как для управления требуется не только фактическая, но и плановая (бюджетная) информация.

В целях управленческого учета, наряду с бухгалтерскими, как правило, используются любые другие данные, необходимые руководителям для принятия решений. Эти данные могут быть получены как из внутренних (отчеты о результатах работы структурных подразделений за определенный период, о личных достижениях работников), так и из внешних (пресса, социологические опросы и т.п.) источников организации.

Для унификации сбора первичной информации, используемой в системе управленческого учета, применяются специальные, разработанные в рамках каждой конкретной организации коды-шифры, которые определяют и описывают различные объекты учета, например:

- виды производимой продукции (работ и услуг);

- основные и вспомогательные бизнес-процессы;

- центры финансовой ответственности;

- виды издержек и доходов (по ЦФО);

- статьи калькуляции себестоимости;

- виды активов;

- виды обязательств и т.д.

На ООО «Верес» примерам бизнес-процессов могут служить: управление денежными средствами, выдача денежных средств под отчет, управление товарными запасами и т.п.

Сбор первичной информации предполагает разработку специальных форм первичных учетных документов, применяемых в системе управленческого учета. Наряду с этим можно определить процесс использования первичной учетной документации для нужд управления. Также целесообразно определить регламент внесения информации в систему управленческого учета.

Для сбора и регистрации первичной информации в этой системе используется управленческий план счетов. При этом вариантов управленческого плана счетов может быть достаточно много.

Одним из основных документов, регламентирующих ведение управленческого учета и порядок формирования плана счетов управленческого учета, является управленческая учетная политика организации. Этот документ должен содержать не только описание общих принципов и логики формирования системы управленческого учета, но и детальное изложение принципов и порядка ведения управленческого учета организации.

При разработке плана счетов системы управленческого учета (управленческий план счетов) следует иметь в виду, что его формирование предполагает несколько иные принципы процедур отражения и обобщения данных в первичном учете, чем это есть в действующей системе бухгалтерского учета.

На ООО «Верес» реализуется вариант с двумя системами счетов, поэтому в управленческом учете счета 20 – 29 используются для учета расходов по статьям, а счета 30 – 39 – для организации учета расходов по элементам (Прил. В). При этом используется классификация расходов, приведенная в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов: 30 – 34 и др.

Инструкция к новому Плану счетов не регламентирует методологию применения счетов 30 – 39. Взаимосвязь счетов 20 – 29 и 30 – 39, а также методика их использования определяется организацией самостоятельно на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

В системе управленческого учета процедуры первичного сбора данных обусловлены принадлежностью ресурсов к определенным экономическим элементам и предполагают уточнение классификации издержек по их видам и калькуляционным статьям. При этом требуют глубокой проработки вопросы организации учета издержек по местам их возникновения и центрам финансовой ответственности, применения методов учета издержек и калькулирования себестоимости, а также ряд других проблем организации и методологии управленческого учета.

В зависимости от общего уровня развития организации систему управленческого учета можно классифицировать по следующим признакам.

Так, в зависимости от целевой установки системы управленческого учета различают полные и достаточные системы, т.е. системы с ограниченным по сравнению с полным набором целей. Полные системы управленческого учета распространяются на производственную и коммерческую деятельность организаций в целом и их отдельные структурные подразделения в процессе всего цикла управления. Достаточные системы распространяются на индивидуальные объекты управленческого учета или их совокупность.

По уровню аналитичности системы управленческого учета классифицируются как учетные, так и проблемные. Учетные системы, как правило, сводятся к систематическому, регулярному учету производственных издержек и минимальному анализу элементов, входящих в эту систему. Учетные системы определяются регламентацией по составу издержек, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Основными элементами учетной системы являются:

1) измерение и оценка издержек по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) группировка издержек по статьям расхода и элементам, по центрам финансовой ответственности и при необходимости по другим параметрам;

3) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Все эти элементы закрепляются в учетной политике предприятия для управленческого учета.

Проблемные системы управленческого учета, помимо выполнения непосредственно учетных функций, формируют информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, бюджетирования, системного экономического анализа, контроля и регулирования.

Система проблемного учета позволяет получать информацию, используемую в процессе бюджетирования; для определения доходности производства и реализации продукции; для оценки деятельности структурных подразделений и организации в целом; для моделирования вариантов стратегий организации в области производства и сбыта, импорта и экспорта, ассортимента продукции и т.д., с целью принятия управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу.

По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом различают два вида систем управленческого учета (рис. 1.7).

 

 

 

 

Рисунок 1.7 – Виды систем управленческого учета

Интегрированная система предполагает использование единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной с применением специализированных бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокругового и двухкругового вариантов организации учета в рамках интегрированной системы. При однокруговом варианте система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. При двухкруговом варианте системы каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов (в рамках финансового (бухгалтерского) плана счетов) или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией можно организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов, которые обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Данные счета-экраны используются и в ООО «Верес».

Двухуровневый вариант системы позволяет сохранить единство финансового и управленческого учетов, обеспечивая при этом индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

Автономная система предполагает изолированное ведение бухгалтерского и управленческого учетов. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В этом случае план счетов системы управленческого разрабатывается без какой-либо привязи к счетам (с названиями и номерами счетов) для учета деятельности организации. Для учета могут использоваться разработанные специально для системы управленческого учета сводные и аналитические документы, специальные регистры. Формирование учетной политики для целей управленческого учета в условиях выбора автономной системы наиболее актуально. В этом документе должны содержаться основные принципы, понятия, категории, используемые для формирования и в процессе функционирования системы управленческого учета. Наряду с этим приведены план счетов, формы учетной документации, определен порядок и сроки составления отчетных документов и т.д.

Целью формирования системы управленческого учета является составление в необходимые сроки и в требуемых объемах управленческой отчетности, поэтому при разработке системы управленческого учета следует особое внимание обратить на порядок составления и предоставления управленческой отчетности. На предприятии ООО «Верес» управленческая отчетность предоставляется в виде таблицы руководителя, в которой агрегируется вся информация.

Таблица позволяет оперативно анализировать: состояние денежных средств компании (на счетах, в движении, ожидаемых от контрагентов); отношения с контрагентами (компаниями, налоговыми и фискальными организациями, сотрудниками); стоимость товарных остатков (имеющихся, в пути, ожидаемых от контрагентов); сумму постоянных затрат за период (фактическую и плановую); планируемые доходы и затраты по сделкам (как прямые, так и косвенные) и планируемое движение товаров и денежных средств в зависимости от этапа реализации сделки; итоговый баланс на текущий момент и с учетом планов на период.

Каждый параметр можно рассмотреть как в агрегированной форме (в виде суммы), так и разложить его на составляющие (контрагенты, номенклатура и т. д.).

В самом общем виде в системе управленческой отчетности должны предусматриваться следующие элементы:

1) обработка первичной информации. С целью представления собранных и зарегистрированных в удобном для пользователя виде и во избежание «загрузки» менеджеров, принимающих решения, излишней информацией, требуется определить виды отчетности для менеджеров разных уровней управления. Для этого первичная информация может агрегироваться, детализироваться или специальным образом структурироваться;

2) составление управленческой отчетности. Данный элемент предполагает определение степени детализации и частоты представления информации, требуемой менеджерам разных уровней управления и соответственно разработки необходимых видов отчетности;

3) определение регламента процедуры представления отчетности. Для этого рекомендуется составить список ответственных менеджеров с определением полномочий в рамках их функций и разработать порядок представления каждому из менеджеров требуемого комплекта отчетных форм с указанием периодичности данного процесса.

В результате организация формирует систему документооборота управленческого учета, которая соответствует внутрифирменным стандартам деятельности.

Все элементы системы управленческой отчетности должны быть закреплены в учетной политике организации для целей управленческого учета.

Важнейшими требованиями к системе управленческого учета являются своевременность, единообразие, точность и регулярность получения информации руководством организации. Эти требования могут быть реализованы при соблюдении ряда простых принципов построения системы управленческой отчетности:

1)                 система должна быть ориентирована на первое лицо;

2)                 система должна строиться «сверху вниз». Руководители каждого уровня должны проанализировать состав и периодичность необходимым им для выполнения своей работы данных;

3)                 исполнители должны иметь возможность фиксирования и передачи «наверх» установленных их руководством данных;

4)                 данные должны фиксироваться там, где порождаются;

5)                 информация должна становиться доступной всем заинтересованным потребителям сразу же после ее фиксирования.

Очевидно, что эти требования наиболее полно могут быть реализованы с помощью автоматизированной системы, которая позволяет промоделировать различные особенности управленческой отчетности организации и, тем самым, ускорить процесс внедрения системы и избежать многих дорогостоящих ошибок.

Таким образом, внедрение системы управленческого учета на предприятии это достаточно сложный процесс, который включает в себя четыре основных аспекта, таких как: формирование финансовой структуры организации, создание информационной базы, разработка Плана счетов управленческого учета и системы управленческой отчетности. Это очень дорогостоящий процесс, который объединяет усилия различных подразделений предприятия.

1.3. Классификации затрат в условиях организации системы «Директ-костинг»

Важное место в системе управленческого учета занимает система классификации затрат.

Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. они уменьшают сумму полученного дохода в результате деятельности предприятия. Фактически расходы являются себестоимостью производственной продукции, работ, услуг и в российской практике называются «расходами по основным видам деятельности».

В настоящее время в управленческом учете используется несколько разных классификаций затрат, которыми может воспользоваться предприятие (рис. 1.8).

Дополнительными классификациями затрат являются системы, направленные на более полное определение себестоимости и получения прибыли [21, с. 48]:

-                      производственные и непроизводственные (периодичные или единовременные);

-                      входящие и истекшие;

-                      альтернативные и дифференциальные;

-                      возвратные и невозвратные;

-                      икрементные и вмененные;

-                      планируемые и непланируемые.

Основой для каждой классификаций служит информация об оценке использования производственных ресурсов, о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулирования.

Классификацию затрат представим в виде рисунка (рис. 1.8)

 

                            Классификация затрат

 

Прямые и косвенные                                  Постоянные и переменные

                                                                     

В зависимости от                                         В зависимости от объемов

технологических процессов                        производства

и по способу отнесения на

себестоимость отдельных

видов продукции

Рисунок 1.8 – Классификация затрат

Прямыми затратами признаются те, которые можно непосредственно отнести на единицу продукции (работ, услуг), то есть затраты, которые обусловлены технологическими особенностями производства продукции (работ, услуг). К ним относятся материалы, используемые при выполнении отдельного вида продукции, заработная плата непосредственных исполнителей или производственных рабочих, отчисления на заработную плату по единому социальному налогу [22, с. 68].

Все остальные затраты, относимые к прямым, определяются конкретными особенностями производства. Это могут быть командировочные расходы, транспортные расходы, стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями, резерв на гарантийный ремонт и т.п.

Косвенные расходы не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды продукции (работ, услуг), так как они связаны одновременно с несколькими видами продукции: с обслуживанием производства, управлением предприятием и организацией продаж. Внутри одного подразделения могут возникнуть как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения.

Близкой к рассмотренной классификации является классификация затрат на основные и накладные, в основе деления которых лежит такой критерий, как экономическая роль в процессе производства.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырьем и основными материалами, вспомогательными материалами), и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Если основные затраты связаны непосредственно с производством, то есть являются прямыми, то накладные расходы связаны с обслуживанием производства, управлением предприятием, то есть соответствуют понятию косвенных расходов [17, с. 59].

Особый интерес в данной работе представляет учетная система «Директ-костинг». Это наименование дано в 1936 году американцем Д. Харрисом и буквально означает «учет прямых затрат». В Германии подобная модель называется системой учета сумм покрытия.

Система «Директ-костинг» означает калькулирование себестоимости продукции только по переменным издержкам, т.е. расчет неполной (усеченной) себестоимости (без постоянных расходов) [32, с. 65].

Система «Директ-костинг» кардинально меняет привычные российским специалистам и управленцам методологию (принципы) и технологию (методику) исчисления прибыли.

При описании сущности системы «Директ-костинг» необходимо подчеркнуть, что основной ее содержательной характеристикой является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Поэтому рассмотрим более подробно основу данной классификации затрат.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные в реальных условиях – достаточно кропотливая и трудоемкая работа. Здесь можно выделить три группы вопросов:

-                      поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;

-                      относительность (условность) классификации затрат на постоянные - переменные;

-                      методы деления затрат на постоянные - переменные.

К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие) [31, с. 98].

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и другие). В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими затратами, можно представить в виде следующего уравнения:

З = Зпост + Зпер,                                                           (1)

где  З – затраты;

Зпост – затраты постоянные;

  Зпер   – затраты переменные.

Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано формулой (2):

Y = aо + aX,                                                       (2)

где aо - коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от объема или загрузки затрат;

a - коэффициент, представляющий величину переменных (изменяющихся с изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема производства;

Y - величина совокупных затрат;

Х - объем производства.

Немецкий  ученый К. Меллерович  для  описания  соотношения  процента

изменения затрат  и  процента  изменения  объема  производства  ввел   понятие

коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле (3):

Крз = % изменения затрат / % изменения объема                 (3)

Данный коэффициент принимает различные значения в зависимости от

вида затрат. Так, для постоянных затрат Крз=0; для пропорциональных затрат

Крз=1; для прогрессивных - Крз>1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

Помимо поведения затрат в зависимости от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения.

Существует большое количество видов затрат, которые определяют величину совокупных затрат при изменении объема производства (затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы и другие). Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения об увеличении или снижении объема производства, такие затраты называются решающими.

Затраты других видов (заработная плата администрации предприятия, охраны, плата за арендованные основные средства и другие) не зависят от объема производства. Они просто являются условием функционирования предприятия. Их принято называть затратами, не определяющими решения.

Однако сделать вывод о том, что все переменные затраты влияют на решения об объемах производства, а все постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а в другой - переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости производственных факторов.

В длительном периоде времени все затраты становятся переменными. Постоянные затраты могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.

Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные  и  переменные  по их

сущности.   В  теории  классификации  затрат  на   постоянные  -      переменные

управленческого     (производственного)   учета   утверждается,   что    характер

поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Даже если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать предприятие.

Другая причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале.

Такие затраты называют скачкообразными или постоянными для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем ближе затраты по своему характеру к переменным.

Постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из "холостых", т.е. не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - "холостыми" затратами в следствии неделимости производственного фактора - станка.

Таким образом, постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов состоят из "холостых", не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решений.

Можно выделить два направления практического развития классификации затрат: деление затрат на постоянные - переменные в случае необходимости и совершенствование методов и способов такого деления.

Существуют два подхода к изучению поведения затрат: микроэкономический и бухгалтерский.

Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории  и  практике  управленческого  (производственного)  учета  применяется

ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части. Например, таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие.

Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значительным отклонениям от средних, поэтому иногда более грубые методы могут давать более точные результаты.

Данные методы относятся к категории наиболее простых и доступных методов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качественный анализ данных.

Итак, завершая рассмотрение идеи деления расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, можно отметить следующее:

1)                 система управленческого  учета «Директ-костинг» возникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложились объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ этой классификации, такие как: рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка, реклама, исследование рынка и, как следствие, усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях развитого рынка;

2)                 сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а значит, и на прибыль. По мере нарастания   этих    тенденций    увеличиваются    вероятность   и    потребность

товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части переменных затрат и маржинального дохода дает «Директ-костинг».

Таким образом, система «Директ-костинг» является достаточно новой для наших предприятий. В то же время она открывает новые границы управленческого учета в целом и в частности анализа и классификации затрат предприятия, на которых в большой степени и основана деятельность любого предприятия.

Итак, управленческий учет позволяет формировать информацию о расходах, доходах и результатах деятельности предприятия для целей управления в аналитический разрезах. При этом руководство организации само решает каким образом организовать на своем предприятии систему управленческого учета и какими правилами руководствоваться при этом. Таким образом, управленческий учет не регулируется нормативными и законодательными документами.

В целом управленческий учет  - это система учета, планирования, контроля и анализа расходов и результатов деятельности организации в необходимых предприятию аналитических разрезах, оперативного принятия управленческих решений в целях улучшения и рационализации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Управленческий учет тесно связан с другими науками и активно использует их методы анализа.

Вести или не вести управленческий учет организация решает самостоятельно. В то же время в последние годы организации все чаще приходят к выводу о необходимости его ведения. Основными причинами такого решения является отсутствие возможности оперативного получения информации, а также когда получаемые данные не отражают реальной ситуации на предприятии.

В то же время внедрение системы управленческого учета достаточно сложный процесс, включающий четыре основных момента: формирование финансовой структуры, создание информационной базы, разработка Плана счетов управленческого учета и системы управленческой отчетности.

Важной составляющей управленческого учета является классификация затрат, к которой имеются различные подходы. В последние годы во многих странах распространена система учета затрат «Директ-костинг», предполагающая деление затрат на переменные и постоянные затраты. При этом предполагается калькулирование себестоимости продукции только по переменным затратам.

Данная система достаточно нова для российских предприятий, но в то же время достаточно интересна и имеет большое количество достоинств.

2. Методические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1. Характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Менеджеров любого предприятия интересует информация о продажных ценах, затратах на производство, спросе, конкурентоспособности, рентабельности продукции, а для этого необходим правильный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он позволяет получить информацию о затратах, которая наилучшим образом может быть использована для принятия решений.

Необходимость исчисления себестоимости связана с двумя группами причин.

Первую группу причин можно назвать формальной. Термин "формальный" означает в данном случае наличие у предприятия формальных обязанностей по предоставлению информации внешним пользователям. Проявляется это в первую очередь в отношении традиционной внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах финансовой деятельности и имущественном состоянии предприятия, которую оно должно в обязательном порядке представлять в соответствующие органы (в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Очевидно, что для формирования такой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов, как реализованных, так и нереализованных, представляемые как в отчете о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной (реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д.).

Вторая группа причин связана с внутренними целями управления предприятием. Достоверные калькуляционные расчеты необходимы для:

- планирования деятельности предприятия в целом и отдельных центров ответственности, поскольку формирование планов производственной себестоимости является неотъемлемой частью процедуры планирования;

- контроля выполнения планов предприятием в целом и отдельных центров ответственности;

- принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, например, ассортиментная и ценовая политика.

Общие принципы калькулирования себестоимости продукции следующие.

1)                 балансовое обобщение затрат в их количественном и стоимостном выражении (на основе балансового уравнения). То есть для исчисления себестоимости товарной продукции необходимо определить затраты в незавершенном производстве (НЗП), на брак, побочную продукцию и отходы;

2)                 полное отражение понесенных затрат в полной сумме в их первичной группировке.

Данный принцип означает, например, что при наличии возвратных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье "Основные материалы".

3)                 оценка побочной и бракованной продукции по сумме затрат на их производство;

4)                 определение затрат на незавершенное производство в соответствии с характером формирования себестоимости и стабильности запасов незавершенного производства;

5)                 согласованность показателей калькулирования себестоимости продуктов с организацией учета затрат на производство (в первую очередь - согласованность объектов калькулирования и объектов учета затрат);

6)                 сравнимость показателей плановых и отчетных калькуляций. Применение (преемственность) единых методов калькулирования;

7)                 наибольшая точность калькулирования достигается при применении принципа "причинности", то есть в себестоимость продукта включаются те затраты, причиной возникновения которых стал данный продукт;

8)                 при включении в себестоимость продукта косвенных затрат относительно "справедливая" калькуляция получается при использовании принципа пропорциональности. Данный принцип означает, что распределяемые косвенные затраты и выбранная для их распределения база распределения должны находиться в пропорциональной зависимости;

9)                 калькулирование себестоимости с учетом целевого назначения калькуляции.

Данный принцип предполагает возможность наличия нескольких показателей себестоимости в зависимости от задач калькулирования. Например, для сравнения рентабельности видов продукции может использоваться показатель себестоимости, исчисленный на основе нормативных прямых затрат. Для обоснования цен реализации при выполнении государственного заказа - показатель себестоимости, исчисленный на основе фактических полных затрат.

Процесс калькулирования предполагает:

1) разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

2) исчисление затрат на забракованную продукцию;

3) оценку отходов производства и побочной продукции;

4) исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5) отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

6) исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Разработка алгоритма калькулирования, таким образом, включает в себя методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной деятельности предприятия.

Выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц является достаточно важным моментом.

Выбор объектов калькулирования обусловливается:

- особенностями применяемого технологического процесса производства;

- характером продукции;

- особенностями организационной структуры предприятия;

- целями калькулирования.

С учетом данных факторов объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Процесс калькулирования упрощается, а результаты калькулирования становятся более достоверными, когда объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам изготовления продуктов. Для этого объект калькулирования должен быть кратен (то есть включать один или несколько) технологическим переходам.

В зависимости от целей калькулирования объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и продукт разной степени готовности. Например, для определения уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов необходимо калькулирование готовых продуктов. Для целей внутрифирменного коммерческого расчета, управления производством, определения цены реализации незавершенных производством продуктов (полуфабрикатов) необходимо калькулирование себестоимости продуктов по определенным технологическим переходам (то есть неоконченных обработкой продуктов) внутри центров ответственности и мест возникновения затрат.

Кроме того, необходимо использование вспомогательных объектов калькулирования. Такими объектами могут быть забракованные продукты разной степени готовности, отходы.

Если объект калькулирования - это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Различные единицы калькулирования представим в табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Виды калькуляционных единиц

Калькуляционная единица	Пример
Натуральные количественные	шт., тонны, Квт, часы, метры, и тд.
Условно-натуральные	10 условных единиц мебели, 10 условных кубических метров древесины
Условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте	древесина определенного качества и типа
Стоимостные единицы	рубли
Единицы работы персонала или средства труда	нормо-час, машино-день, тонно-километр и т.д.

Натуральные единицы выгодно отличаются тем, что они часто совпадают с носителями затрат.

Условно - натуральные единицы и единицы работы применяют в случаях, когда при большой номенклатуре продуктов затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но такой подход оправдывает себя, если структура ассортимента производимых продуктов и нормы затрат для отдельных продуктов неизменны.

В производствах, где из одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но с разными по эффективности потребительскими свойствами (например, с разным содержанием полезного вещества) в качестве калькуляционной единицы выбирается продукт (реальный или условный) с определенной величиной потребительной стоимости (например, с определенным содержанием полезного вещества).

Единицы работы используются в производствах, цель которых - не изготовление продукции, а оказание услуг.

Для целей перспективного планирования возможно применение укрупненных калькуляционных единиц.

По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукта. К ним относят:

- проектную калькуляцию. Применяется для обоснования экономической эффективности инновационных проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий и т.д.;

- нормативную калькуляцию. Расчет себестоимости продуктов ведется на основе норм, действующих на определенную дату (текущих норм). Применяется для краткосрочного планирования;

- плановую калькуляцию. Составляется на основе плановых норм - средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;

- сметную калькуляцию. Является разновидностью нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Принято различать:

- отчетную калькуляцию - расчет фактической себестоимости произведенных продуктов;

- хозрасчетную калькуляцию - разновидность отчетной калькуляции, отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учетным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий.

Существует огромное количество методов калькулирования себестоимости. Ознакомимся с ними подробнее.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования представляют собой, как правило, разновидности названных методов. 

Принято считать, что:

- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства;

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

- областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер. Именно к такому производству и принадлежит рассматриваемая организация «Верес».

Кроме того, при попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

- вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);

- тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

- тип объекта учета и калькулирования (вид или группа продукции, заказ).

Однако, по моему мнению, сформулированные критерии не настолько существенны, чтобы обеспечить однозначную классификацию методов калькулирования.

Например, в металлургическом производстве (которое формально относится к производствам с химико-физической технологией) на первых этапах технологического процесса может быть использована химико-физическая технология обработки, а на заключительных этапах - механическая технология обработки. С другой стороны, на машиностроительном предприятии (которое формально относится к производствам с механической технологией обработки) производимые детали могут, например, подвергаться гальванической обработке, то есть будет использоваться химико-физическая технология. Поэтому "технологический" критерий неоднозначен.

В то же время в современных рыночных условиях, когда завоевание симпатий потребителей является важнейшим условием успешной деятельности предприятия, производство становится все более клиентоориентированным. Выражается это в том числе и в переходе от массового и крупносерийного производства к мелкосерийному (партионному) и единичному. Поэтому можно говорить о том, что массового производства (как области, использующей попередельный метод) скоро практически не будет.

Кроме того, как принято говорить, попередельный метод применяют там, где производимые продукты проходят последовательную обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. Но на машиностроительном предприятии, где формально должно применяться позаказное калькулирование, обрабатываемая в процессе производства деталь также проходит последовательную обработку по нескольким стадиям (операциям, переходам).

В отношении позаказного метода существует формулировка, что он применим на предприятиях, где затраты на основные материалы и затраты на обработку легко идентифицировать с конкретными продуктами (группами продуктов). Если попытаться развить заложенную в данную формулировку логику, то получится, что позаказный метод применяется только при наличии прямых затрат. А значит, при калькулировании с использованием попередельного метода прямых затрат вообще нет. Но это обстоятельство также неверно.

Также достаточно трудно провести четкую грань между видом или группой продукции и заказом.

Поэтому представленные критерии разделения методов калькулирования на позаказный и попередельный нельзя признать однозначными и бесспорными. Данное обстоятельство признается многими авторами. В частности, в книге Хорнгрена и Фостера "Бухгалтерский учет: управленческий аспект"  говорится о том, что "на практике нет строгого разграничения между позаказным и попередельным методами. Более того, можно встретить много гибридных методов".

Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).

Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.

В общем виде схема попередельного метода представлена на рис. 2.1.

На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:

-                     простой (одноступенчатый) попередельный метод;

-                     метод многоступенчатого попередельного калькулирования;

-                     метод эквивалентных коэффициентов;

-                     метод исключения и метод распределения (для условий комплексного    производства).

Простой (одноступенчатый) попередельный метод применяется, в следующих случаях:

- на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;

- отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.

                             ┌─────────┐

        ┌──────────┬────────>│Передел 1│            ┌─────────┐

        │ Основные │ ┌──────>└────┬────┴ - - - - - >│         │

        │материалы │ │           \ /                │         │

        ├──────────┤ │       ┌─────────┐            │ Готовая │

        │Затраты на│ ├──────>│Передел 2├ - - - - - >│продукция│

        │обработку ├─┤       └────┬────┘            │         │

        └──────────┘ │           \ /                │         │

                     │       ┌─────────┐            │         │

                     └──────>│Передел n├───────────>└─────────┘

                             └─────────┘

Рисунок 2.1 - Схема попередельного метода

Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции:

Сед. = Сзо / Q,                                                (4)

где Сед. – себестоимость единицы продукта;

Сзо – совокупные затраты отчетного периода;

Q – количество произведенной продукции.

Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостаток - ограниченная область применения.

Областью применения метода многоступенчатого попередельного калькулирования является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции.

Область применения метода эквивалентных коэффициентов: предприятия, производящие продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении.

Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Метод исключения и метод распределения используются для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.

Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов.

При методе исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта следующим образом.

Из величины затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (возможная стоимость реализации). Таким образом, формула расчета себестоимости выглядит следующим образом:

Сед.г. = (Зкп - Спп) / Qгп,                                        (5)

где Сед.г. – себестоимость единицы главного продукта;

Зкп – затраты комплексного производства;

Спп – стоимость побочных продуктов);

Qгп – количество главного продукта.

При методе распределения продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести следующим образом на основе:

1. Натуральных показателей. Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других.

2. Стоимостных показателей. Данный способ распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.

Формула расчета себестоимости продуктов на основе стоимостных показателей выглядит следующим образом:

Сепi = (Зкп ´ Спi / SСтi) / Qпi,                                 (6)

где  Сепi – себестоимость единицы продукта i;

Зкп – затраты комплексного производства;

Спi – рыночная себестоимость продукта i;

SСтi – сумма стоимостей всех полученных продуктов;

Qпi – количество продуктов i.

Также выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.

Бесполуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические переделы, продукт.

Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.

Рассмотрим позаказный метод.

Как было отмечено выше областью применения позаказного метода являются случаи сложных продуктов (заказов), когда наблюдается эффект суммирования, то есть в заказ (как сложный продукт) входят два и более простых продукта.

В общем виде схема данного метода представлена на рис. 2.2.

Для иллюстрации позаказного метода рассмотрим пример.

Пусть в качестве заказа выступает сборочная единица, состоящая из трех видов комплектующих - деталей 1, 2, 3. Чтобы заказ состоялся, кроме комплектующих деталей необходимы две технологические операции - сборка и испытания.

Себестоимость заказов будет складываться из:

- себестоимости входящих в заказ деталей;

- затрат на осуществление двух технологических операций;

- начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат;

- прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа.

                      ┌─────────┐

  ┌──────────┬────────>│Продукт 1│    ┌─────────┐     ┌─────────┐

  │ Основные │         └─────────┴───>│         │     │         │

  │материалы │         ┌─────────┐    │         │     │         │

  │          ├────────>│Продукт 2├───>│  Сборка ├────>│  Заказ  │

  │Затраты на│         └─────────┘    │         │     │         │

  │обработку │         ┌─────────┐    │         │     │         │

  └────┬─────┴────────>│Продукт 3├───>└─────────┘     └─────────┘

       │               └─────────┘        / \

       └───────────────────────────────────┘

Рисунок 2.2 - Схема позаказного метода

Примем, что согласно применяемой на предприятии учетной политике, косвенные общехозяйственные затраты не относятся на себестоимость продуктов.

Тогда в схематичном виде себестоимость заказа будет выглядеть следующим образом (табл. 2.2).

Таким образом, учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом.

Преимущества показазного метода калькулирования и учета в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. Сопоставление между различными заказами может оказаться бесполезным, если оно делается  в период между выполнением заказов и для меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных.

Таблица 2.2 – Калькулирование себестоимости заказа (на условном предприятии)

Калькуляционная ведомость заказа
Затраты на комплектующие
Составные части	Себестоимость единицы	Количество единиц	Всего
Деталь 1 Деталь 2 Деталь 3	234 112 3303	4 1 2	936 112 6606
Всего	3649	7	7654
Затраты на обработку
Операция	Статья затрат	Величина затрат	Всего
Операция 1 Операция 2	Оплата труда Оплата труда Энергоресурсы	600 600 1,04	1800 600 104
Всего		-	1504
Накладные расходы
Статья	Величина затрат
Косвенные общепроизводственные затраты Коммерческие затраты	850 620
Всего	1470

Учет затрат в соответствии с Планом счетов ведется с использованием следующих счетов:

1)                 20 «Основное производство»;

2)                 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

3)                 23 «Вспомогательные производства»;

4)                 25 «Общепроизводственные расходы»;

5)                 26 «Общехозяйственные расходы»;

6)                 28 «Брак в производстве»;

7)                 29 «Обслуживание производства и хозяйства»;

8)                 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

9)                 41 «Товары»;

10)            42 «Торговая наценка»;

11)            44 «Расходы на продажу»;

12)            45 «Товары отгруженные»;

13)            46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В целях управленческого учета в разделе 3 Плана счетов предприятие ООО «Верес» открывает следующие счета:

1)                 30 «Материальные затраты»;

2)                 31 «Затраты на оплату труда»;

3)                 32 «Отчисления на социальные нужды»;

4)                 33 «Амортизация»;

5)                 34 «Прочие затраты»;

6)                 37 «Отражение общих затрат».

Типовые проводки с использованием данных счетов приведен в табл. 2.3.

При этом на счете 30 ведут субсчета по видам и направлениям материальных затрат. На счете 31 ведут субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда. На счете 32 ведут субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

Учет затрат первоначально ведется в первичных учетных документах, затем заносится в обобщающие формы бухгалтерской и статистической отчетности.

Таблица 2.3 – Схема учетных записей с использованием счетов 30 – 37 Плана счетов

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражена стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненными сторонними организациями работ промышленного характера, других расходов	30	10, 16, 60
2. Отражены: - суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала; - различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 59 «Расчеты по социальному страхованию»; - начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.	31 31 31	70 70 96
3. Отражены суммы, начисленные: - по единому социальному налогу; - по страховым взносам в ФСС России и др.	32 32	68 69
4. Отражены расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации	33	02, 04 или 05
5. Отражены расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам	34	60, 76, 71, 79 и др.
6. Произведено ежемесячное закрытие счетов 30 – 34 и списание затрат по данным счетам	37	30, 31, 32, 33, 34
7. Отражено распределение общих затрат по калькуляционным счетам на основе группировки по данным первичного учета	20, 23, 25, 26, 29, 44	37

Учет затрат первоначально ведется в первичных учетных документах, затем заносится в обобщающие формы бухгалтерской и статистической отчетности.

В составе информации об учетной политики организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов и управленческих расходов, то есть вариант их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией, или вариант ежемесячного списания на счет учета продаж. Основной формой бухгалтерской финансовой отчетности, в которой отражаются затраты организации, является Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Также затраты находят отражение в бухгалтерском балансе предприятия (Форма № 1), в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (Форма № 5, отражаются расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат), в разделе «II. Резервы» Отчета о движении капитала (отражаются расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости является крайне важным для любого предприятия, так как позволяет осуществлять планирование и контроль затрат, прибыли и многих других показателей деятельности организации. При этом крайне важно выбрать для своего предприятия подходящий метод калькулирования, учитывая при этом особенности своей деятельности, отраслевую специфику и ряд других факторов.

2.2. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат

Рассматривая тему данной работы «Система «Директ-костинг» как инструмент учета, планирования и контроля затрат в коммерческой организации», необходимо разделить затраты на постоянные и переменные, причем при этом методе калькулирование себестоимости ведется по переменным затратам, в то же время существуют методы учета, предполагающие учет полных затрат.

Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Данная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость, т.е. на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом, в то время как общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем большее количество затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных  видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Система применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. при так называемом затратном методе формировании цены.

Данная система использует счета 20-29 Плана счетов бухгалтерского учета. При этом на счетах с 20-29 учитываются затраты по видам, а затем они собираются на счете 20 для формирования полной себестоимости. Некоторые проводки в рамках данной системы учета приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 – Проводки по учету полных затрат

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Списание суммы стоимости материалов, отпущенных на нужды основного производства	20	10
2	Числящая задолженность организации по оплате труда работников, непосредственно связанных производством продукции	20	70
3	Сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение с сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых производством продукции	20	69
4	Отражение задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками за потребленные топливо, сырье, расходуемые на технологические и производственные нужды	20	60
5	Включение в соответствующей доле в затраты на производство продукции фактических затрат вспомогательных производств, связанных с выполнением ими подсобных работ для цехов основного производства	20	23
6	Списание учтенной в отчетном периоде суммы общепроизводственных затрат в состав затрат на Продолжение табл. 2.4   производство продукции	20	25
7	Включение в соответствующей доле в затраты на производство продукции общехозяйственных затрат согласно учетной политике организации	20	26

Данная система имеет ряд преимуществ и недостатков.

К преимуществам системы относятся:

-                      возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

-                      применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

-                      возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

-                      широта сферы применения;

-                      возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой, что ярко прослеживается в нашей стране в последние годы в связи с постепенной стабилизацией в экономике, значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

-                      субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

-                      неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

-                      невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями, т.е. можно сопоставлять полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Данная система наиболее эффективно применяется на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продукции. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять данную систему в комбинации с другими системами учета.

Рассмотрим подробнее систему учета переменных затрат, т.е. систему «Директ-костинг».

Как уже отмечалось ранее, система учета затрат «Директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат, т.е. разность межу выручкой и переменными затратами на производство продукции.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Следует иметь в виду, что появление «Директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

Классификация затрат на переменные и постоянные – главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

 Операционный анализ, называемый также анализом «Издержки – Объем – Прибыль», отслеживает зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Анализ «Издержки – Объем – Прибыль» служит для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота.

Ключевыми моментами операционного анализа служат: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия. Операционный анализ – неотъемлемая часть управленческого учета. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности, порог рентабельности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия убытки.

Существует два способа графического определения точки безубыточности. Первый из этих способов, показанный на рис. 2.3, основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.

                                                                                               

Рисунок 2.3 – Определение точки безубыточности. Первый графический способ

Второй способ определения точки безубыточности, который показан на (рис. 2.4), базируется на равенстве выручки и суммарных затрат при достижении точки безубыточности. Результатом будет пороговое значение физического объема производства.

На рис. 2.3 и 2.4 прямая постоянных затрат представляет собой горизонтальную линию, так как она не зависит от выручки и объема выпускаемой продукции. В то же время на рис. 2.3 валовая маржа прямопропорциональна выручке от реализации, что уже упоминалось выше. Точка выручки от реализации, соответствующая пересечению валовой маржи и постоянных затрат и является порогом рентабельности. В то время сама точка пересечения (точка Е) является точкой безубыточности.

 

Рисунок 2.4 – Определение порога рентабельности. Второй графический способ

На рис. 2.4 переменные затраты представлены прямой, имеющей положительный наклон, так как они зависят от выпуска продукции. Суммарные затраты представляют собой сумму постоянных и переменных затрат.

Прямая выручки на рис. 2.4 строится из условия нахождения выручки в одной точке путем умножения цены реализации продукции на объем реализации соответственно для данной точки. Также учитываем, что прямая выручки проходит через начало координат. Точка пересечения выручки от реализации и суммарных затрат и будет являться точкой безубыточности. Эта точка соответствует переходу предприятия от убыточного производства к прибыльному.

Таким образом, производить ниже порогового объема реализации предприятию невыгодно. Пройдя точку безубыточности, фирма имеет дополнительную сумму валовой маржи на каждую очередную единицу товара. Естественно, наращивается и масса прибыли.  Данную величину также можно определить аналитически по следующей формуле:

Q* = F / (p - v),                                             (7)

где Q* - точка безубыточности;

F – сумма постоянных затрат;

p – цена единицы продукции;

v – переменные затраты на единицу продукции.

В то же время применение операционного анализа имеет ряд ограничений, таких как:

-                      предприятие должно либо производить один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

-                      размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

-                      должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

-                      в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.

Отметим, что с помощью системы «Директ-костинг» происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий.

Система «Директ-костинг» имеет  свои преимущества, а также и некоторые недостатки, которые можно представить в виде таблицы (табл. 2.5)

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникнет вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

Таблица 2.5 -  Преимущества и недостатки системы «Директ-костинг»

Преимущества

Недостатки

-позволяет избежать сложных расчетов по распределению постоянных затрат между различными видами продукции; -позволяет установить взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью; -позволяет определить точку безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка; - дает возможность применения более гибкой системы ценообразования и установления нижней цены продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе; - позволяет списать все постоянные затраты в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции; - дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

-трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах. - необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия; - наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

В то время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Вообще, следует отметить, что общепринятого мнения о методе «Директ-костинг» пока еще не сложилось: одни ученые считают, что это - только учетный прием, один из способов учета затрат; другие рассматривают его как универсальную систему управления предприятием. «Директ-костинг», на самом деле, позволяет провести группировку затрат в соответствии с составляющими экономической деятельности предприятия и измерить влияние этих составляющих, становясь благодаря этому свойству одним из важнейших орудий хозяйственной политики предприятия.

В соответствии с законодательством РФ способ «Директ-костинг» может применяться в РФ с 01.01.96 г.

В то же время налоговое законодательство РФ в некоторых своих положениях пока препятствует применению метода «Директ-костинг» для принятия решений по ценам на свои товары, работы, услуги. Так, если предприятие в целях выхода на новые рынки, или в целях увеличения объемов продаж, или в иных целях устанавливает цены на уровне «усеченной себестоимости» плюс небольшой доход, т.е. при установлении цены исходит только из переменных затрат на изделие, у него могут возникнуть проблемы с налоговыми органами. Ведь в Налоговом кодекса РФ (статья 40) говорится о том, что при определении рыночной цены может использоваться затратный метод, при котором рыночная цена товаров определяется как сумма произведенных затрат и наценок. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство товаров (а вовсе не переменные затраты). Если же предприятие допускает колебания (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени, то налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения предприятием цен (Налоговый кодекс РФ, ст. 40, п. 2.4). И если по результатам такого контроля будет обнаружено, что предприятие по каким-то сделкам «занизило» цены, то налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Получается, что налоговые органы как бы обязывают предприятие в некоторых случаях применять метод полной себестоимости для определения цен на продукцию.

Таким образом, «Директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из рассмотренных выше систем зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы на конкретном предприятии.

2.3. Методы анализа себестоимости на предприятии

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции, как правило, увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации  по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводственных расходов.

Основными задачами анализа себестоимости являются:

-                      своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

-                      содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Анализ себестоимости продукции, как правило, включает в себя следующие этапы:

-                      анализ сравниваемой товарной продукции;

-                      анализ затрат на рубль товарной продукции;

-                      анализ затрат на сырье и материалы в составе себестоимости продукции;

-                      анализ заработной платы производственных рабочих в составе себестоимости продукции;

-                      анализ косвенных затрат;

-                      анализ себестоимости изделий.

Таким образом, в целом можно выделить, что анализ разбивается на этапы, соответствующие статьям калькулирования себестоимости.

При этом для анализа себестоимости могут использоваться различные методы экономического, статистического и общего анализа. Все эти методы представлены в виде рисунка (рис. 2.5).

Итак, рассмотрим методы экономического анализа, применяемые в анализе себестоимости.

Индексный метод заключается в расчете обобщающих относительных показателей сравнения двух совокупностей, состоящих из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию.

Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на результат путем последовательной замены их базисных значений на фактические.

Интегральный метод и метод логарифмирования предполагают использование соответствующих математических приемов для анализа себестоимости.

Факторный метод анализа позволяет установить и проанализировать связь между различными явлениями.

Эвристический метод анализа основывается на опыте и интуиции исследователя.

Рисунок 2.5 – Классификация методов анализа затрат

Метод относительных разниц также позволяет определить влияние различных факторов на анализируемую величину.

Рассмотрим статистические методы.

Метод сплошного и выборочного наблюдения предполагает исследование и обработку соответственно всей совокупности имеющихся данных и ее выборочные части.

Метод сравнения данных позволяет дать характеристику явления через другие однородные явления.

Метод сводки и группировки данных представляет собой способы обработки имеющейся информации.

Расчет абсолютных, средних и относительных величин проводится с целью оценки явления по рассчитанным значениям.

Диалектический метод предполагает изучение явлений в единстве анализа и синтеза, во взаимосвязи и развитии, в выявлении противоречий хозяйственной жизни и способов их преодоления.

Типологический метод основан на создании различных групп явлении в зависимости от их типологии.

Важным средством управления формированием затрат на производство является нормативный метод, представляющий собой совокупность способов и приемов учета и контроля ха выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Рассмотрим его подробнее.

Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительного составления калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой    нормативного    метода    учета    является   нормативная   база,

представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается, как правило, с оценки выполнения плана по затратам на 1 рубль товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 рубль производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное – позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат – как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 рубль выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Затраты на рубль товарной продукции определяется отношением полной себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

-                      снижение норм расхода сырья и материалов;

-                      экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

-                      сокращение потерь от брака т отходов производства;

-                      более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

-                      повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

-                      улучшение качества продукции.

В организации имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенной, представлен в ценах и планах факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Аналогично  происходит  планирование  и анализ себестоимости единицы

важнейших изделий. При этом анализ себестоимости отдельных видов изделий может быть выполнен по следующей модели:

С = Р / Н + П,                                                        (8)

где С – себестоимость изделия;

Р – сумма постоянных затрат;

Н – объем продукции (ед.);

П – удельные переменные затраты.

Далее проводится факторный анализ путем последовательной замены показателей базисных значений формулы на отчетные, т.е. используется метод цепных подстановок.

Таким образом, анализ себестоимости продукции предприятия является одним из важнейших в системе экономического анализа. От динамики себестоимости продукции во многом зависят такие показатели деятельности предприятия, как прибыль и рентабельность. При этом для большей точности и результативности анализ следует проводить в соответствии с классификацией затрат и в разрезе различных групп выпускаемой продукции.

3. Совершенствованию управленческого учета на предприятии ООО «Верес»

3.1. Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия по системе «Директ-костинг»

Данная дипломная работа выполняется на материалах общества с ограниченной ответственностью «Верес» (ООО «Верес»), зарегистрированного 19 октября 2000 года в регистрационной палате города Новосибирска с присвоением основного государственного регистрационного номера.

Организация занимается производством мебельных фасадов и мебели по индивидуальным заказам и принадлежит к мебельной подотрасли промышленности.

Учредители ООО «Верес» - физические лица (работники организации), а также юридическое лицо ОАО «Силуэт». При этом физические лица владеют 73% уставного капитала.

 Предприятие имеет в своем составе первичную обработку дерева, а также цех, где происходит непосредственное производство мебели, а также  подсобное хозяйство, розничные торговые точки, где в свою очередь принимаются и индивидуальные заказы.

Большое внимание на предприятии уделяется рациональному использованию всех ресурсов, автоматизации и механизации производственных процессов, расширению ассортимента и повышению качества, что позволяет данному обществу выпускать конкурентную продукцию. При желании заказчика организация предоставляет товар, выполненный с применением ручной работы.

Основными поставщиками организации являются лесозаготовительные заводы региона, другие материалы поступают от отечественных и зарубежных производителей.

У организации имеются постоянные клиенты. При этом товар ориентирован на потребителей с достатком выше среднего. Основные потребители товара – розничные покупатели.

Финансовые показатели предприятия достаточно стабильны: так, на 01.01.2006 г. среднесписочная численность работающих на предприятии составила 48 человек, средняя заработная плата на одного работающего – 9800 рублей.

По итогам 2005 года ООО «Верес» имело высокие показатели финансово-хозяйственной деятельности (табл. 3.1, 3.2, 3.3).

Таблица 3.1 – Показатели оценки финансового состояния ООО «Верес» за 2005 год, %

Показатели	Величина показателей
Рентабельность производства	7,0
Рентабельность собственного капитала	20,7
Доля собственных средств	87,8

Таблица 3.2 – Показатели ликвидности (платежеспособности) ООО «Верес» за 2005 год

Показатели	Величина показателя
Коэффициент текущей ликвидности (рекомендуемое значение 0,15 – 0,2)	0,45
Коэффициент быстрой ликвидности (оптимально К от 0,5 до 0,8)	0,07
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09

Таблица 3.3 – Показатели деловой активности ООО «Верес» в 2005 году

Показатели	Величина показателей
Фондоотдача, руб./руб.	0,998
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	4,53
Длительность оборота, дней	80,5
Оборачиваемость запасов, оборотов	17,0
Длительность оборота, дней	21,5
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов	0,76

Данные табл. 3.1 свидетельствуют о достаточно неплохих показателях финансового состояния организации. В то же время баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным (табл. 3.2), так как некоторые коэффициенты не соответствуют рекомендуемым. Показатели деловой активности достаточно высокие. В целом можно сказать, что предприятие действует достаточно стабильно, несмотря на некоторые сложности. Имеется высокий экономический потенциал.

В Прил. Г приведена организационная структура ООО «Верес». В отделе планирования работают экономисты, должностная инструкция которых приведена в Прил. Ж.

В организации есть бухгалтерия, во главе которой стоит главный бухгалтер, должностная инструкция которого приведена в Прил. Д. В отделе также работают два бухгалтера (должностная инструкция приведена в Прил. Е) и два кассира.

Разработкой учетной политики занимается главный бухгалтер (Прил. Б).

Организацией и проведением управленческого учета также является бухгалтерия.

Систему учета «Директ-костинг» предприятие ООО «Верес» организовывает  в  соответствии  с  выбранной  учетной   политикой  (Прил.  Б).

Директ-костинг предусматривает расчет только переменных (производственных) затрат, в основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных товаров. Чем выше разница между продажной ценой товара и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и выше уровень его рентабельности. Ограничение себестоимости товара лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.

Переменные (производственные) затраты формируют производственную себестоимость реализованных товаров; постоянные (периодические) не включаются в производственную себестоимость, а непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации услуг, полученной в данном отчетном периоде.

Величина производственных затрат является переменной по отношению к объемам реализации товаров. Они легко поддаются нормированию на единицу произведенных товаров, так как в основном это прямые затраты ресурсов и денег.

Периодические расходы подразделяют на административные и коммерческие. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, зависящая не от объема формирования и реализации товаров, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры фирмы и других факторов.

В общие управленческие и коммерческие расходы, не связанные непосредственно с формированием товаров и потому не включаемые в производственную себестоимость услуг, входят следующие затраты предприятия:

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственными процессами, включая отчисления на социальное и медицинское страхование, социальные льготы и прочее;

- амортизационные отчисления, расходы на капитальный, текущий ремонт зданий, сооружений, машин и приборов управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за конторские помещения и конторское оборудование, другие основные средства управленческого и общехозяйственного назначения, не предназначенные для использования в производстве;

- на содержание конторских помещений, офисов, включая расходы на освещение, отопление, уборку, охрану, транспортное обслуживание и связь;

- расходы на получение, обработку и размножение управленческой и коммерческой информации;

- расходы по сбыту и реализации товаров, включая транспортные расходы, комиссионные, расходы на рекламу, исследование рынка и другие;

- проценты по краткосрочным кредитам банка и другим краткосрочным займам;

- расходы по имущественному и личному страхованию в сбытовой и управленческой деятельности;

- другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы.

Периодические расходы можно подразделить на зависимые от интенсивности деятельности фирмы и от деловой политики, которой придерживается данное руководство.

К первым можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, постоянную часть амортизации, арендную плату, проценты за кредит и др. К зависимым от деловой политики относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, изыскательские, опытно-конструкторские работы; на рекламу; повышение квалификации персонала; содержание представительств фирмы и др.

В бухгалтерском учете общие для предприятия управленческие и хозяйственные расходы учитываются на собирательном счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы по сбыту и реализации услуг и другие коммерческие расходы собираются на счете 43 "Коммерческие расходы".

По сути, на этих двух счетах учитываются периодические расходы предприятия, которые при данном методе учета отделяются от непосредственных производственных затрат, отражаемых на счетах 20, 23, 25. Такое отделение осуществляется не только путем отражения постоянных затрат на разных счетах бухгалтерского учета; так, периодические расходы, собранные на счетах 26, 43, в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам товаров) списываются на результаты реализации услуг за данный период по бухгалтерской проводке: дебет счета 46, кредит счетов 26, 43.

Поскольку расходы за период представляют собой единый комплекс общеуправленческих, хозяйственных и коммерческих расходов, которые не включаются непосредственно в производственную себестоимость продукции, их целесообразно учитывать на одном счете, включив информацию, отражаемую на счете 43, в состав информации счета 26.

Таким образом, можно отказаться от использования счета 43 и более четко организовать аналитический учет периодических расходов по местам возникновения затрат, с центром ответственности и детализацией в разрезе статей утвержденных смет. Аналитический учет этих расходов обобщается за каждый месяц, а также нарастающим итогом с начала года.

Прямые производственные затраты изначально отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные производственные затраты в текущем бухгалтерском учете собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежемесячно переносятся на счета 20, 23, на которых таким образом отражается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Калькулирование в системе "директ-костинг" позволяет предприятию выявить товары с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных товаров. Данный способ делает себестоимость "более обозримой", снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами товаров, упрощая нормирование, планирование и учет затрат.

Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

Так как определение результатов деятельности фирмы базируется на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (предельная прибыль, сумма покрытия, или маржинальный доход).

Важной особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль".

Также в ООО «Верес» для управленческого учета используются счета раздела 3 плана счетов, они были рассмотрены в главе 2, а также приведены в Плане счетов организации в Прил. В данной работы.

Финансовая отчетность ООО «Верес» для целей управленческого учета также формируется в рамках системы «Директ-костинг». В Прил. А приведен Отчет о прибылях и убытках организации, сформированный в рамках данной системы.

Итак, применение метода «Директ-костинг» в учете затрат предприятия кардинально меняет отечественную систему калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции.

3.2. Анализ затрат в целях управления прибылью

Внедрение системы «Директ-костинг» в ООО «Верес» предоставило предприятию широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. Во-первых, система «Директ-костинг» дает организации возможность планировать объемы деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, т.е. позволяет провести анализ затрат с целью оценки результатов.

«Директ-костинг» разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы.

Итак, рассмотрим анализ затрат с целью оценки результатов на ООО «Верес» по трем видам продукции: А –корпусная мебель, Б – мягкая мебель, В – мебельные фасады (табл. 3.4).

Итак, в табл. 3.4 исходными показателями являются следующие: цена продукции, постоянные и переменные издержки, фактический объем реализации.

Выручка рассчитывается как произведение количества реализованной продукции и цены за единицу продукции.

Валовая маржа рассчитана как разность между выручкой и переменными затратами.

Прибыль предприятия находится как разность между валовой маржой и постоянными затратами.

Таблица 3.4 – Динамика порога рентабельности (точки безубыточности) и запаса финансовой прочности

Показатель	Продукция А (корпусная мебель)	Продукция Б (мягкая мебель)	Продукция В (мебельные фасады)
1	2	3	4
Цена за единицу, тыс. руб.	9,2	4	1,1
Объем реализации, шт.	1200	3000	12000
Выручка от реализации, тыс. руб.	11040,0	12000,0	13200,0
Переменные затраты, тыс. руб.	9300,0	10146,3	11069,6
Валовая маржа, тыс. руб.	1740	1853,7	2130,2
Постоянные затраты, тыс. руб.	1500	1500	1500
Прибыль, тыс. руб.	240	353,7	630,2
Сила воздействия операционного рычага	7,25	5,2	3,4
Валовая маржа в относительном выражении к выручке, %	15,8	15,4	16,1
Порог рентабельности, тыс. руб.	9493,7	9740,3	9316,8
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1546,3	2259,7	3883,2
Интерпретация результатов	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности по данному виду продукции	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности по данному виду продукции	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности по данному виду продукции

 

Сила воздействия операционного рычага представляет собой отношение валовой маржи к прибыли продукции.

Порог рентабельности или точка безубыточности найден как отношение постоянных затрат к валовой марже в относительном выражении к выручке, которая также рассчитано в табл. 3.4 как доля прибыли, составляющая валовую маржу.

Запас финансовой прочности можно найти как разницу между выручкой и порогом рентабельности или как отношение выручки от реализации к силе операционного рычага.

Совокупная цена найдена по формуле средней взвешенной по всем видам продукции.

Из табл. 3.4 можно сделать ряд выводов. Так, порог рентабельности наиболее высок для продукции Б, несколько ниже для продукции А и наиболее низкий для продукции В.

В то же время запас финансовой прочности наиболее высокий для продукции В, несколько ниже для продукции Б, самый низкий для продукции А. Причем различия между уровнями порога рентабельности значительно ниже, чем разница между запасами финансовой прочности.

Что касается силы воздействия операционного рычага, то она наиболее высокая для продукции А, менее сильная для продукции Б и самая низкая для продукции В.

Таким образом, товар А, за который получили выручку в размере 11040 тыс. руб., уже достиг своего порога рентабельности и перешел его. Соответственно, товары Б и В также уже перешли свой порог рентабельности и предприятие при их производстве и реализации получает прибыль и имеет возможность полностью покрыть свои постоянные и переменные издержки.

Уже отмечалось, что товар В имеет наименьший порог рентабельности, следовательно затраты на его производство и реализацию окупаются быстрее. Соответственно, затраты на товар Б окупаются медленнее, чем на все другие рассматриваемые продукты.

Таким образом, производство товара В является наиболее привлекательным. Да и выручка, а также прибыль, получаемые от реализации данного товара выше, чем у других.

В то же время предприятию ООО «Верес» нет необходимости отказываться от производства товара А и Б, так как от них предприятие также получает прибыль и может покрыть затраты. Если же предприятие примет решение отказаться от других видов продукции, то продукту В придется принять на себя всю тяжесть постоянных затрат, т.е. 4500 тысяч рублей. А с такой суммой данный товар не справится и предприятие станет убыточным.

Таким образом, сложившаяся ситуация является достаточно оптимальной. А следовательно, управление организацией можно считать достаточно эффективным. Таким образом, данный анализ затрат позволяет планировать объем выпуска в соответствии с нахождением порога рентабельности и оценкой прибыли, а также рассматривать целесообразность выпуска той или иной продукции.

Возможно также с помощью системы «Директ-костинг» проводить анализ эффективности закупки и альтернативного использования ресурсов.

Подобный анализ характерен для ООО «Верес», так как предприятие может осуществлять как производственный, так и сборочные операции, закупая готовые элементы мебели на лесоперерабатывающих заводах. Система «директ-костинг» представляет возможность организации обоснованного выбора – покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для себя же ООО «Верес» в результате проведения данного анализа решило, что выгоднее самим полностью производить свою продукцию, чем закупать ее у других поставщиков.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков ООО «Верес» так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Разница между фактическими и бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.

Для выполнения задач контроля и регулирования затрат организация оценивает отклонения в затратах за период (табл. 3.5).

По результатам данного анализа специалисты рассматривают, какие затраты соответствуют плану, какие его превышают, а какие оказались ниже запланированных. В соответствии с результатами анализа руководство должно разработать меры по снижению затрат в последующие периоды.

Таблица 3.5 – Анализ выполнения плана затрат за месяц, тыс. руб.

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
Переменные затраты: -     материалы -     трудозатраты -     коммунальные услуги -     прочие Постоянные затраты: -     заработная плата управленческого персонала -     амортизация -     коммунальные услуги -     прочие	149 52 82 7 8 66 35 15 5 11	165 58 90 7 10 64 33 15 5 11	16 6 8 0 2 -2 -2 0 0 0
Итого	215	229	14

Основной принцип системы «Директ-костинг» в данном анализе – это рассмотрение затрат в разрезе переменных и постоянных. Это позволяет оценить их более детально и найти резервы повышения не только общей прибыли, но и маржинальной.

Таким образом, система «Директ-костинг» обладает большими аналитическими возможностями, позволяющими организации ООО «Верес» регулировать, оценивать и контролировать различные аспекты своей деятельности. Это одно из основных преимуществ данной системы.

3.3. Рекомендации

Итак, мы рассмотрели достоинства и недостатки системы «директ-костинг», особенности ее внедрения и те перспективы, которые она дает организации ООО «Верес».

В результате внедрения данной системы ООО «Верес» получило возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, проводить различные виды анализа затрат, учитывать их более простым и менее трудоемким методом. А также получать оперативную информацию в результате ведения управленческого учета.

Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится организации производство продукции. Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет также выявлять изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Именно на вышеперечисленные моменты организация ООО «Верес» и должна обратить свое внимание с целью активного использования преимуществ используемой системы учета.

При применении системы «Директ-костинг» упрощается планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость.

При этом в организации появляются и некоторые трудности, на которые также следует обратить внимание.

Во-первых, это трудности распределения затрат на постоянные и переменные. Поэтому организации необходимо четко классифицировать затраты по единому принятому методу.

Во-вторых, одновременно с учетом по системе «Директ-костинг» необходимо иметь информацию о величине полных затрат, так как зачастую она необходима организации, прежде всего для определения цены продукции, так как она должна покрыть все издержки предприятия.

Также возникают некоторые трудности при формировании внешней отчетности.

Важным моментом является автоматизация управленческого учета на предприятии ООО «Верес». Это позволит более оперативно получать и анализировать информацию. Причем такая система автоматизации должна учитывать связи между управленческим и бухгалтерским учетом. Связано это прежде всего с тем, что для управленческого учета данные бухгалтерского учета зачастую могут оказаться полезными.

Автоматизировать систему управленческого учета можно при помощи уже имеющихся универсальных программных продуктов, а можно заказать индивидуальный программный продукт, разработанный специально для конкретного предприятия и учитывающий его особенности.

Несмотря на то, что второй вариант зачастую требует больших первоначальных капиталовложений, многие специалисты отмечают, что такие программы более удобны в использовании и быстрее окупаются для предприятия.

Но выбор, конечно, остается за руководством. При этом необходимо взвесить все плюсы и минусы, затраты и результаты.

В целом можно отметить, что управленческий учет по системе «Директ-костинг» на предприятии ООО «Верес» достаточно эффективно организован и дает организации большое количество преимуществ, которыми необходимо умело пользоваться.

заключение

Итак, в данной дипломной работе были рассмотрены вопросы управленческого учета на предприятии, его организация и необходимость внедрения на предприятии. Также был изучен один из важнейших инструментов управленческого учета – система учета затрат «Директ-костинг», ее принципы, достоинства и недостатки, а также применение на конкретном предприятии.

Объектом исследования в работе выступало ООО «Верес», занимающееся производством мебельных фасадов и мебели на заказ.

В результате выполнения работы можно сделать ряд выводов.

Во-первых, управленческий учет это система планирования, анализа, учета и контроля расходов и доходов организации.

Управленческий учет не является обязательным на предприятии. Но вместе с тем в последние годы повысилась его актуальность, а потому все больше российских предприятий понимают его необходимость.

Грамотно организованный управленческий учет позволяет руководителям организации получать оперативную качественную информацию, грамотно анализировать ее и на ее основе принимать управленческие решения.

Важной составляющей управленческого анализа является система «Директ-костинг» в соответствии с которой все издержки предприятия делятся на постоянные и переменные, причем калькулирование себестоимости продукции производится на основе переменных затрат.

Данная система активно применяется на зарубежных предприятиях, а в нашей стране еще не очень распространена.

Вместе с тем, данная система дает организации ряд преимуществ, позволяя вести активную политику ценообразования и ассортимента продукции, оценивать свои реальные затраты и доходы, анализировать оптимальный выпуск продукции и целесообразность выпуска того или иного вида продукции и др. Данная система значительно упрощает ведение учета затрат и дает огромные аналитические возможности.

В ООО «Верес» данная система была введена несколько лет назад, активно и успешно используется предприятием.

Основными методами совершенствования системы «Директ-костинг» является то, что предприятие должно использовать все возможности данной системы. В данные же момент они не все полностью охвачены.

Другим направлением является автоматизация всей системы управленческого учета.

В целом же данная система на предприятии организована достаточно грамотно и эффективно.

список использованных источников

1.                  Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 254 с.

2.                 Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2004. – 240 с.

3.                  Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Экономика и жизнь. – 2002. - № 9. – С. 27 – 30.

4.                 Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: ТК Велби, Проспект, 2005. – 472 с.

5.                  Воронова Е.Ю. Показазный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. – 2001. - № 12. – С. 31 – 35.

6.                 Глинский Ю.М. Новые методы управленческого учета [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.gaap.ru /biblio /mngacc/foreign/003.asp.

7.                  Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 4. – С. 21 – 25.

8.                  Губин В. Упрощенная система управленческого учета [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru /library/ fin/man_acc /gubin.htm.

9.                 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – 504 c.

10.              Директ-костинг [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.businessvoc.ru.

11.             Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 735 с.

12.             Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. – М.: Дело, 2004. – 432 с.

13.             Ермакова Н.А. Организация учета в системе «Директ-костинг» // Современный бухучет. – 2004. - № 6. – С. 38 – 41.

14.            Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Юристъ, 2003. – 563 с.

15.            Каверина О.Д. Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 346 с.

16.            Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега-Л, 2004. – 639 с.

17.            Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». – М.: Статус-Кво, 1999. – 358 с.

18.            Керимов В.Э. Маржинальный метод бухгалтерского учета // Финансовая газета. – 1999. - № 34. – С. 15 – 16.

19.             Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ. – 2001. - № 2. – С. 54 – 70.

20.            Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. – СПб.: ЛИСТ, 2001. – 432 с.

21.             Ковалева О.В. Методологические основы системы управленческого учета // Финансовые исследования. – 2001. - № 3. – С. 41 – 45.

22.             Колесников С.Н. Иерархия систем управленческого учета [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru /library/fin/ man_acc/kolesnikov.htm.

23.             Лебеда Т. Некоторые общие подходы к постановке управленческого учета на предприятии // Теория и практика управления. – 2003. - № 2. – С. 46 – 58.

24.             Маренков Н.Л. Ценообразование / Под ред. Чапека В.Н. – М.: Национальный институт бизнеса. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 288 с.

25.            Налоговый кодекс РФ. Ч. 1: Федеральный закон от 31.07.98 г. - №146-ФЗ (в редакции Федерального закона от 02.02.2006. - № 19-ФЗ).

26.             Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2000. – 673 с.

27.            Николаева С.А. Управленческий учет. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 316 с.

28.            Ноздрева Р.Б., Крылова Г.Д., Соколова М.И. Маркетинг. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2005. – 232 с.

29.            О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. - № 129-ФЗ: Консультант Плюс.

30.             Осипенкова О.П. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2002. – 457с.

31.            Панкрухин А.П. Маркетинг. – М.: Омега-Л, 2005. – 656 с.

32.             Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. – 2005. - № 41. – С. 18 - 22.

33.            Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.99. - № 33н.

34.             Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru/ library/ fin/man_acc/alt.htm.

35.             Райан Б. Стратегический учет для руководителя. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 489 с.

36.             Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.

37.            Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – М.: Омега-Л, 2006. – 526 с.

38.             Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Проспект, 2000. – 365 с.

39.             Соломонов Б.М. Реформа экономики предприятия: Проблемы и направления // Сибирская финансовая школа «АВАЛЬ». – 1997. - № 11. – С. 63 – 67.

40.            Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. – 512 с.

41.             Управленческий учет и проблемы классификации затрат Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru/ library/fin/ man_acc/dis.htm.

42.             Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 426 с.

43.            Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 673 с.

44.             Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 4. – С. 54 – 60.

45.             Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 552 с.

46.            Электронный учебный комплекс «Управленческий учет» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.fa.ru/ pubs/books/ maetcxdemo/maetcxct/content.

47.            Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. - № 27. – С. 23 – 27.

приложение А

Таблица А.1 - Отчет о прибылях и убытках ООО «Верес» (по методу «Директ-костинг»), тыс. руб.

Показатели	Отчетный период	Аналогичный период, предшествующий отчетному
Выручка от реализации	6000	7800
Переменные расходы
- переменные производственные расходы	3000	3900
- переменные административные расходы	500	650
Маржинальный доход	2500	3250
Постоянные расходы
- постоянные производственные накладные расходы	1500	1500
- постоянные коммерческие и административные расходы	250	250
Прибыль до налогообложения	750	1500

приложение Б

Общество с ограниченной ответственностью

«Верес»

ПРИКАЗ

20 декабря 2004 г.                                                                                                                №08

Новосибирск

Об учетной политики организации на 2005 год

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации

ПРИКАЗЫВАЮ:

I.                Принять на 2005 год следующую учетную политику.

1.                 При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом применять рабочий план счетов организации согласно Приложению 1.

2.                 Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется в графике документооборота.

3.                 Утвердить формы первичных документов для целей ведения бухгалтерского учета.

4.                 В целях исчисления НДС установить метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

5.                 В целях исчисления налога на прибыль организации установить метод определения выручки от реализации по методу начислений.

6.                 Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.

7.                 Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

8.                 Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

9.                 Установить для целей бухгалтерского учета метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

10.            Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном производстве.

11.            Незавершенное производство в бухгалтерском учете оценивается методом инвентаризации по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

12.            Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

13.            Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по фактической производственной себестоимости.

14.            Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом руководителя организации.

15.            Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

16.            Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября.

 

Генеральный директор __________________________________     О.В. Каика    

приложение В

План счетов управленческого учета ООО «Верес»

1)                 30 «Материальные затраты»;

2)                 31 «Затраты на оплату труда»;

3)                 32 «Отчисления на социальные нужды»;

4)                 33 «Амортизация»;

5)                 34 «Прочие затраты»;

6)                 37 «Отражение общих затрат».

приложение Г

Организационная структура ООО «Верес»

 

приложение Д

ООО  «Верес»                                                                      УТВЕРЖДАЮ             

                                                                                               Генеральный директор

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ                                     ________ О.В. Каика

                                                                                                     20.03.2005

20.03.2005                                № 8

г. Новосибирск

Главный бухгалтер

1.     ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Главный бухгалтер относится к категории руководителей.

 2. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессио-нальное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

 3. Назначение на должность главного бухгалтера и освобождение от нее производится директором предприятия.

 4. Главный бухгалтер должен знать:

 4.1. Законодательство о бухгалтерском учете.

 4.2. Постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нор-мативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

 4.3. Гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство.

 4.4. Структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития.

 4.5. Положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения.

 4.6. Порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам уче-та.

 4.7. Формы и порядок финансовых расчетов.

 4.8. Методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов.

 4.9. Порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

 4.10. Правила расчета с дебиторами и кредиторами.

 4.11. Условия налогообложения юридических и физических лиц.

 4.12. Порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

 4.13. Правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

 4.14. Порядок и сроки составления бухгалтерского баланса и отчетности.

 4.15. Правил проведения проверок и документальных ревизий.

 4.16. Современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

 4.17. Передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета.

 4.18. Экономику, организацию производства, труда и управления.

 4.19. Основы технологии производства.

 4.20. Рыночные методы хозяйствования.

 4.21. Законодательство о труде и охране труда Российской Федерации.

 4.22. Правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

5.1. Положением о бухгалтерии организации.

 5.2. Настоящей должностной инструкцией.

6. Главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии организации.

 7. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет заместитель (при отсутствии такового - лицо, назначенное в установленном порядке), который приобретает соответствующие права и несет ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

II. Должностные обязанности:

 Главный бухгалтер:

 1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Возглавляет работу по:

3.1. Подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности.

3.2. Обеспечению порядка проведения инвентаризаций.

3.3. Контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. Обеспечивает:

4.1. Рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрес-сивных форм и методов учета и контроля.

4.2. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

 4.3. Разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

 5. Организует:

 5.1. Учет имущества обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

 5.2. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением.

 5.2. Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

 5.3. Учет финансовых, расчетных и кредитных операций.

 6. Обеспечивает:

 6.1. Законность, своевременность и правильность оформления документов.

 6.2. Составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг).

 6.3. Расчеты по заработной плате.

 6.4. Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

 6.5. Погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам.

 6.6. Отчисления средств на материальное стимулирование работников предприятия.

 7. Осуществляет контроль за:

 7.1. Соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

 7.2. Расходованием фонда оплаты труда.

 7.3. Установлением должностных окладов работникам предприятия.

 7.4. Проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

 8. Организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия.

 9. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятель-ности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

 10. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

 11. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует (обеспечивает) передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

 12. Осуществляет:

 12.1. Взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг.

 12.2. Контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

 13. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

 14. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

 15. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах расходах средств, об использовании бюджета, другой статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

 16. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

 18. Сообщает директору предприятия о всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, структурных подразделений с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способов их устранения.

 19. Руководит работниками бухгалтерии организации.

 20. Устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

 21. Согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

 22. Проводит инструктаж материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении.

III. Права

 Главный бухгалтер имеет право:

 1. Действовать от имени бухгалтерии предприятия, представлять его интересы во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по хозяйственно-финансовым, иным вопросам.

 2. Вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по улучшению его деятельности.

 3. Запрашивать от структурных подразделений предприятии и самостоятельных специалистов необходимую информацию.

 4. Вносить на рассмотрение директора предприятия:

 4.1. Представления о назначении, перемещении и освобождении от занимаемых должностей работников бухгалтерии.

 4.2. Предложения:

 - о поощрении отличившихся работников;

 - привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности нарушителей производственной и трудовой дисциплины.

 5. Самостоятельно вести переписку со структурными подразделениями предприятия а также иными организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии и не требующим решения директора предприятия.

 6. Требовать от директора предприятия (иных руководителей) оказания содействия в исполнении главным бухгалтером обязанностей и прав, предусмотренных настоящей должностной инструкцией.

 7. Взаимодействовать:

 7.1. С руководителями всех структурных подразделений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации.

 7.2. С отделом кадров - по вопросам подбора, приема, увольнения, перемещения материально-ответственных лиц и работников возглавляемого им структурного подразделения.

IV. Ответственность

 Главный бухгалтер несет ответственность:

 1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

 2. За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

 3. За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Генеральный директор                                                              О.В. Каика

Юрисконсульт                                                                             Д.А. Индюков

С инструкцией ознакомлен                                                        М.А. Никифорова

приложение Е

ООО  «Верес»                                                                      УТВЕРЖДАЮ             

                                                                                               Генеральный директор

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ                                     ________ О.В. Каика

                                                                                                     20.03.2005

20.03.2005                                № 9

г. Новосибирск

Бухгалтер

1.     ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Бухгалтер относится к категории специалистов.

 2. На должность:

- бухгалтера назначается лицо назначается лицо имеющее среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальную подготовку по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет;

- бухгалтера II категории - лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3 лет;

- бухгалтера I категории - лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в ложности бухгалтера II категории не менее 3 лет.

 3. Назначение на должность бухгалтера и освобождение от нее производится приказом директора предприятия по представлению главного бухгалтера.

 4. Бухгалтер должен знать:

 4.1. Законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности.

 4.2. Формы и методы бухгалтерского учета на предприятии.

 4.3. План и корреспонденцию счетов.

 4.4. Организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета.

 4.5. Порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

 4.6. Методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

4.7. Правила эксплуатации вычислительной техники.

 4.8. Основы экономики, организации труда и управления.

 4.9. Рыночные методы хозяйствования.

 4.10. Законодательство о труде.

 4.11. Правила внутреннего трудового распорядка.

 4.12. Правила и нормы охраны труда.

5. Бухгалтер в своей работе руководствуется:

 5.1. Положением о бухгалтерии организации.

 5.2. Настоящей должностной инструкцией.

 6. Бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации или руководителю соответствующего структурного подразделения главной бухгалтерии.

 7. На время отсутствия бухгалтера (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

II. Должностные обязанности

 Бухгалтер:

 1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).

 2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

 3. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

 4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

 5. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

 6. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, стразовых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

 7. Участвует:

 7.1. В проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота.

 7.2. В разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

 7.3. В проведении инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.

 8. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.

 9. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

 10. Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

 11. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

 12. Участвует в формулировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации.

 13. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

III. Права

 Бухгалтер вправе:

 1. Знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися его деятельности.

 2. Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.

 3. В пределах своей компетенции сообщать своему непосредственному руководителю о всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению.

 4. Запрашивать лично или по поручению главного бухгалтера от руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

 5. Привлекать специалистов всех (отдельных) структурных подразделений к решению задач, возложенных на него (если это предусмотрено положениями о структурных подразделениях, если нет - то с разрешения руководителя).

 6. Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

IV. Ответственность

 Бухгалтер несет ответственность:

 1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

 2. За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

 3. За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Генеральный директор                                                                 О.В. Каика

Юрисконсульт                                                                               Д.А. Индюков

С инструкцией ознакомлен                                                          Е.А. Никитина

приложение Ж

ООО  «Верес»                                                                      УТВЕРЖДАЮ             

                                                                                               Генеральный директор

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ                                     ________ О.В. Каика

                                                                                                     20.03.2005

20.03.2005                                № 10

г. Новосибирск

Экономист

1.     ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Экономист относится к категории специалистов.

 2. На должность:

- экономиста назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы либо среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности техника I категории не менее 3 лет или других должностях, замещаемых специалистами со средним профессиональным образованием не менее 5 лет;

- экономиста II категории - лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности экономиста либо других инженерно-технических должностях, замещаемых специалистами с высшим профессиональным образованием, не менее 3 лет;

- экономиста I категории - лицо, имеющее высшее профессионально (экономическое) образование и стаж работы в должности экономиста II категории не менее 3 лет.

 3. Назначение на должность экономиста и освобождение от нее производится директором

 4. Экономист должен знать:

 4.1. Законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, другие нормативные акты, методические материалы по планированию, учету и анализу деятельности предприятия.

 4.2. Организацию плановой работы.

 4.3. Порядок разработки перспективных и годовых планов хозяйственно-финансовой и производственной деятельности предприятия.

 4.4. Порядок разработки бизнес-планов.

 4.5. Планово-учетную документацию.

 4.6. Порядок разработки нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат.

 4.7. Методы экономического анализа и учета показателей деятельности предприятия и его подразделений.

 4.8. Методы определения экономической эффективности внедрения новой техники и технологии, организации труда, рационализаторских предложений и изобретений.

 4.9. Методы и средства проведения вычислительных работ.

 4.10. Правила оформления материалов для заключения договоров.

 4.11. Организацию оперативного и статистического учета.

 4.12. Порядок и сроки составления установленной отчетности.

 4.13. Отечественный и зарубежный опыт рациональной организации экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.

 4.14. Экономику, организацию производства, труда и управления.

 4.15. Основы технологии производства.

 4.16. Рыночные методы хозяйствования.

 4.17. Правила эксплуатации вычислительной техники, возможности ее применения для осуществления технико-экономических расчетов и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

 4.18. Законодательство о труде.

 4.19. Правила внутреннего трудового распорядка.

 4.20. Правила и нормы охраны труда.

5. На время отсутствия экономиста (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

II. Должностные обязанности

 Экономист:

 1. Выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышении эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции и освоение новых видов, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

 2. Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия в целях обеспечения роста объемов сбыта продукции и увеличения прибыли.

 3. Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для производства и реализации выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, прогрессивной техники и технологии.

 4. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентнспособности выпускаемой продукции, производительности труда, снижению издержек на производство и реализацию продукции, устранению потерь и непроизводительных расходов, а также выявлению возможностей дополнительного выпуска продукции.

 5. Определяет экономическую эффективность организации труда и производства, внедрения новой техники и технологии, рационализаторских предложений и изобретений.

 6. Участвует:

 6.1. В рассмотрении разработанных производственно-хозяйственных планов.

 6.2. В проведении работ по ресурсосбережению.

 6.3. Во внедрении и совершенствовании внутрихозяйственного расчета.

 6.4. В совершенствовании прогрессивных форм организации труда и управления.

 6.5. В совершенствовании плановой и учетной документации.

 7. Оформляет материалы для заключения договоров, следит за сроками выполнения договорных обязательств.

 8. Осуществляет контроль за ходом выполнения плановых заданий по предприятию и его подразделениям, использованием внутрихозяйственных резервов.

 9. Участвует в проведении маркетинговых исследований и прогнозировании развития производства.

 10. Выполняет необходимую работу, связанную с нерегламентными расчетами и контролем за правильностью осуществления расчетных операций.

 11. Ведет учет экономических показателей результатов производственной деятельности предприятия и его подразделений, а также учет заключенных договоров.

 12. Подготавливает периодическую отчетность в установленные сроки.

 13. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных экономической информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, которая используется при обработке данных.

 14. Участвует в формировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов. Пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации.

 15. Изучает специальную литературу, касающуюся выполняемой работы, а также по тематике проводимых исследований и разработок, составляет различные экономические обоснования, справки, периодическую отчетность, аннотации и экономические обоснования, справки, периодическую отчетность, аннотации и обзоры.

 16. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

III. Права

 Экономист имеет право:

 1. Знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися его деятельности.

 2. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.

 3. В пределах своей компетенции сообщать своему непосредственному руководителю о всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению.

 4. Привлекать специалистов всех (отдельных) структурных подразделений к решению задач, возложенных на него (если это предусмотрено положениями о структурных подразделениях, если нет - то с разрешения руководителя).

 5. Запрашивать лично или по поручению руководства предприятии от руководителей структурных подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

 6. Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

IV. Ответственность

 Экономист несет ответственность:

 1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

 2. За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

 3. За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Генеральный директор                                                                       О.В. Каика

Юрисконсульт                                                                                    Д.А. Индюков

С инструкцией ознакомлен                                                                 С.Н. Боева