Содержание
1. Классификация счетов
бухгалтерского учета по экономическому содержанию, назначению и структуре. 3
2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. 9
Список литературы.. 12
1.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию,
назначению и структуре
Проблемой при составлении классификации счетов является выбор
признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали
разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна
осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения
необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает,
что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой
показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах
бухгалтерского учета.
В самом общем виде современная теория классификации предусматривает
группировку счетов по четырем признакам:
1)
экономическому содержанию
2)
назначению и структуре
3)
по отношению к бухгалтерскому балансу
4)
по самостоятельности применения
Классификация счетов по
экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос
что отражается на данном счете? Иными словами, какова природа учитываемого
объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы данный объект получил полную характеристику
в текущем учете. Только при выполнении указанных требований информация о каком-либо
объекте будет полностью удовлетворять пользователей, применяющих данную
информацию для принятия обоснованных решений в области управления организацией.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к
воспроизводству совокупного общественного продукта (СОП) и потому перечень
счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
Классифицируя счета по
экономическому содержанию, можно выделить 8 основных групп:
1)
внеоборотные активы
а.
основные средства
б.
нематериальные активы
2)
производственные запасы
3)
затраты на производство
4)
готовая продукция и товары
5)
денежные средства
6)
расчеты
7)
капитал
8)
финансовые результаты
В частности, данная классификация используется при
составлении Плана счетов бухгалтерского учета. Названия разделов Плана счетов
совпадают с группами счетов по экономическому содержанию.
Следующий способ классификации бухгалтерских счетов состоит в
их разделении по группам в зависимости от назначения
и структуры . Данная классификация отвечает на вопросы для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для
того, чтобы эффективно управлять предприятием.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и
структуре является более сложным видом классификации по сравнению с классификацией
по самостоятельности применения и по отношению к бухгалтерскому балансу.
Верхний уровень этой классификации практически полностью представляет собой
часть классификации по самостоятельности применения. То есть счета также
делятся на основные и регулирующие.
Основные счета по назначению делятся на ресурсные и операционные.
Ресурсные счета предназначены для
учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных,
фондовых и расчетных.
На имущественных
счетах учитывается большая часть имущества хозяйствующего субъекта, в составе
которого можно выделить денежное и неденежное имущество.
На счетах неденежного имущества отражаются материальные ценности,
нематериальные активы и подобные им, аналитический учет которых обязательно
ведется как в денежном, так и в натуральном выражении. К таким счетам можно
отнести «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др.
На счетах неденежного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое явно
выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление
материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту – из расход или выбытие.
Кредитовое сальдо на счетах этой группы свидетельствует об ошибках, допущенных
при ведении учета.
Денежные счета (например, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные
счета» и др.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно
кредитовое сальдо. Это связано с так называемым банковским овердрафтом, когда
деньги на расчетном счете заканчиваются, и он превращается в счет краткосрочных
обязательств. На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных
средств, по кредиту – их расход, выдача или перечисление.
Фондовые счета предназначены для учета фондов предприятия. На этих счетах
отражаются факты хозяйственной жизни, связанные с образованием и использованием
фондов. На фондовых счетах начальное и конечное сальдо кредитовое. По кредиту
счета отражается увеличение фонда или отчисление средств в данный фонд. На
дебете фондовых счетов отражается расходование средств за счет фонда.
Расчетные счета отражают взаиморасчеты организации с физическими и
юридическими лицами. На дебет этих счетов записывается увеличение дебиторской
задолженности предприятия или уменьшение кредиторской. На кредит – наоборот
погашение дебиторской задолженности или возникновение или увеличение
кредиторской. Такие счета являются, как правило, активно-пассивными с
двусторонним (развернутым) сальдо. Дебетовое сальдо на них переходит в кредитовое
и наоборот, в зависимости от сумм, на которые осуществляются хозяйственные операции. Операционные
счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых
процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным
относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета. Распределительные счета используются для
накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам,
центрам ответственности и носителям затрат. Они делятся на распределительные по
периодам и собирательно-распределительные.
Операционные распределительные по периодам счета предназначены для отнесения
затрат, понесенных в прошлые отчетные периоды, в расходы данного отчетного
периода или на издержки производства.
Собирательно-распределительные счета предназначены для накопления издержек
для последующего их переноса на калькуляционные или операционно-результатные
счета для формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Пример таких
счетов – счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»,
предварительное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет
«Основное производство». На таких счетах учитываются показатели, относящиеся
только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо отсутствует,
счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.
Калькуляционные счета используются для обобщения издержек, понесенных
экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей
калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и других объектов
бухгалтерского наблюдения. По дебету счета накапливается информация об
издержках, понесенных организацией в текущем отчетном периоде. С кредита
калькуляционного счета осуществляется перенос показателей себестоимости по
завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели
себестоимости незавершенного производства) переносится в бухгалтерский баланс
как сводная статья «Незавершенное производство», в которую входят остатки по счетам
«Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные
производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде
эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального
сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода.
Операционные сопоставляющие счета состоят из
контрольно-сопоставляющих, операционно-результатных, оценочно-результатных и финансово-результатных
счетов.
На контрольно-сопоставляющих счетах учитываются операции, требующие
специального контроля. В пример такого счета можно привести счет «Выпуск
продукции (работ, услуг)», на котором контролируется себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость переносится на дебет этого счета с кредита счета
«Основное производство», а нормативная себестоимость учитывается на кредите
данного счета, а в конце периода переносится на счет «Готовая продукция».
Разница между нормативной и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг)
переносится с кредита счета «Выпуск продукции» на дебет счета «Продажи». В
конце отчетного периода контрольно-сопоставляющие счета закрываются. На этом
можно закончить изложение особенностей классификации бухгалтерских счетов по
назначению и структуре. Сопоставляющие операционно-результатные
счета предназначены для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности
и других доходов и расходов. На дебете и кредите таких счетов отражаются одни и
те же операции по реализации, но в разном выражении, например, себестоимость
продукции и доход от продажи. Такой способ учета позволяет путем сопоставления
дебетовых и кредитовых оборотов выявить финансовый результат. Прочие доходы и
расходы, не связанные с реализационной деятельностью, только накапливаются на
этих счетах для последующего выявления финансового результата. К таким счетам
можно отнести счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет по
журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией
первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента
поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их
соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.
┌───────────────────┐
┌────┤Первичные
документы├───────────┐
│
└─────────┬─────────┘ │
│ │
│
┌─────────┴─────────┐ │
│ │Таблицы, ведомости,│ │
│ │
карточки │ │
│
└─────────┬─────────┘ │
│
│
┌─────────┴─────────┐
┌──────┴──────┐
└───│ Журналы - ордера ├───┤ Кассовая
│
└─────────┬─────────┘ │
книга │
└─────────────┘
┌─────────┴─────────┐
│ Главная книга │
└─────────┬─────────┘
┌─────────┴─────────┐
│Баланс и
отчетность│
└───────────────────┘
Схема
журнально-ордерной формы
Кроме того, обработка
включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры,
карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде
бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во
вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по
кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в
соответствующие журналы-ордера.
Основное отличие
журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в
Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка
бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и
частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров
переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам
счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.
По сведениям из Главной
книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная,
квартальная и годовая).
В настоящее время на
больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма, дополненная
совокупность ведомостей.
Перечень журналов-ордеров
(Ж-О) этой формы представлен ниже:
Ж-О N 1 "Касса"
(счет 50);
Ж-О N 2 "Расчетные
счета" (счет 51, 57) и Ж-О N 2/1 "Валютные счета" (счет 52, 57);
Ж-О N 3 "Специальные
счета в банках" (счет 55);
Ж-О N 4 "Учет
кредитов и займов" (счета 66, 67);
Ж-О N 5 "Учет
финансовых вложений" (счет 58);
Ж-О N 6 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и Ж-О N 6/1 "Учет операций по
заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16);
Ж-О N 7 "Расчеты с
подотчетными лицами" (счет 71);
Ж-О N 8 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);
Ж-О N 9
"Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79);
Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1
"Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19,
20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);
Ж-О N 11 "Учет
отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж-О N 11/1
"Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов"
(счета 01, 03, 04, 91).
Ж-О N 12 "Учет
источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 14, 59, 63,
80, 81, 82, 83, 84, 86, 96).
Ж-О N 13 "Учет
собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и
нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).
Ж-О N 14 "Учет
переоценки ценностей" (счет 14, 59).
Ж-О N 15 "Учет
прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98,
99).
Ж-О N 16 "Учет
капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).
Журнал-ордер представляет
собой таблицу, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому
признаку.
Для наглядного представления
механизма формирования журналов-ордеров, обработки в них поступивших сведений и
перенесения их в Главную книгу, а также составления Главной книги и обработки в
ней данных хозяйственных операций рассмотрим конкретный упрощенный численный
пример.
Пусть речь идет о
кондитерском предприятии, баланс которого на 01.02.2005 г. выглядит следующим
образом:
Баланс предприятия на 1 февраля 2005 г.
┌─────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────┬─────┐
│ Актив │ │ Пассив │ │
├─────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────┼─────┤
│01 "Основные
средства" │ 100│60 "Расчеты с
поставщиками│ 65│
│10
"Материалы"
│ 29│ и подрядчиками" │ │
│20 "Основное
производство" │ 11│68 "Расчеты по налогам
и │ 22│
│50 "Касса" │ 23│ сборам" │ │
│51 "Расчетные
счета" │ 150│76 "Расчеты с разными де-│ 100│
│71 "Расчеты с
подотчетными│ 34│
биторами и кредиторами"│
│
│ лицами" │ │80 "Уставный
капитал" │ 100│
│ │ │99 "Прибыли и
убытки" │ 60│
├─────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────┼─────┤
│ Баланс N 1: │ 347│ Баланс N 1: │
347│
└─────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────┴─────┘
Список литературы
1.
Камышанов
П. И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2003г.
2.
Камышанов
П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2004г.
3.
Козлова
Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. -
М.: Финансы и статистика, 2004.
4.
Кондраков
Н. П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М., 2005г.
5.
Ларионов
А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет – М.:
Проспект, 2004г.
6.
Настольная
книга бухгалтера. /Сост. В. М. Прудников/ Т. 1. - М.: ИНФРА-М, 2005.
7.
Принципы
бухгалтерского учета. Б. Нидлз. - М.: Финансы и статистика, 2004.
8.
Теория
бухгалтерского учета /З. В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2004.