Содержание

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и структура. 3

2. Мемориально –ордерная форма бухгалтерского учета , ее сущность. Форма Журнал-Главная, ее сущность. 8

Список литературы.. 17

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и структура

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: "Что означают обороты и остатки по счетам?" Данная группировка позволяет бухгалтерам правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. Строение любого инвентарного счета можно представить следующим образом.

К инвентарным можно отнести счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Касса", "Расчетный счет", "Готовая продукция" и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.

К фондовым относятся счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убыт ки", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Примером активных счетов для учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами".

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено ниже.

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом", "Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков" и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером может служить счет "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями".

Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету счета, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или пассивным.

Исключением является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий в этом случае не может быть погашен задолженностью другим предприятиям, т.е. дебиторскую задолженность одних предприятий нельзя погасить кредиторской задолженностью другим. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны предприятию (сальдо по дебету счета), и сумму, которую должно предприятие (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-заготовительные расходы" Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит, субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" - дополнительный. Счет "Материалы" - активный, дополнительный к нему - тоже активный.

Счет "Уставный капитал" - основной пассивный счет. По его кредиту отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта. На счете "Добавочный капитал" отражается изменение имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта.

Уставный капитал вместе с добавочным капиталом составляют собственный капитал предприятия.

Счет "Добавочный капитал" увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.

Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.

Счет "Износ основных средств" -регулирующий контрарный. Если основной счет - активный, то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).

Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "Использование прибыли" к счету "Прибыли и убытки".

Счет "Использование прибыли" уменьшает оценку объекта по счету "Прибыли и убытки", следовательно, он - контрарный. Счет "Прибыли и убытки" - пассивный, а контрарный к нему - активный (контрпассивный).

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Счет "Переоценка материальных ценностей" будет контрарным (пассивным) счетом.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы .

Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.

Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы".

Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: "Основное производство", "Вспомогательные производства".

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета "Реализация".

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета "Реализация", определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету "Реализация" - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и реализацию продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов. Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными.

Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих периодов".

Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером может служить активно-пассивный счет "Прибыли и убытки".

Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту.

2. Мемориально –ордерная форма бухгалтерского учета , ее сущность. Форма Журнал-Главная, ее сущность

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием журнала хозяйственных операций. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.

В журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.

                         ┌───────────────────┐

                         │Первичные документы├─────────────┐

                         └─────────┬─────────┘             │

                                   ­                       │

                         ┌─────────┴──────────┐            │

                    ┌────┤Журнал хозяйственных│            │

                    │    │      операций      │            │

                    │    └─────────┬──────────┘            │

                    │              ­                       │

                    │    ┌─────────┴─────────┐             │

                    │    │Мемориальные ордера│             │

                    │    └─────────┬─────────┘             ­

                    │              ­               ┌───────┴─────┐

                    │    ┌─────────┴───────────┐   │   Кассовая  │

                    │    │Оборотно - сальдовая ├──┤     книга   │

                    │    │     ведомость       │   └─────────────┘

                    │    └──────────┬──────────┘

                    │               ­

                    │     ┌─────────┴─────────┐

                    └────┤Баланс и отчетность│

                          └───────────────────┘

Схема мемориально-ордерной формы

Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.

Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. (Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины - ККМ, то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.)

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.

На примере работы кондитерского предприятия, описанного нами выше при рассмотрении журнально-ордерной формы, покажем, как выглядит журнал хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.

┌───┬────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┬──────┐

│ N │                  Дата. Документ                │Сумма│Дебет│Кредит│

│   │        Содержание хозяйственной операции       │     │     │      │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 1 │02.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый│     │     │      │

│   │ордер N. Получено по чеку из банка в кассу.     │ 10  │  50 │  51  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 2 │10.02.2003 г. Счет N.  Акт приемки N. Акцептован│     │     │      │

│   │счет поставщика и приняты на склад материалы.   │ 20  │  10 │  60  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 3 │12.02.2003 г. Счет N. Платежное поручение N. Оп-│     │     │      │

│   │лачены услуги государственных органов.          │ 16  │  76 │  51  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 4 │13.02.2003 г.  Расходный  кассовый ордер N. Кви-│     │     │      │

│   │танция N. Оплачены  услуги  физического лица для│ 15  │  76 │  50  │

│   │производства.                                   │     │     │      │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 5 │13.02.2003 г.  Расчетно-платежная  ведомость  N.│     │     │      │

│   │Начислена оплата труда персоналу.               │ 130 │  20 │  70  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 6 │13.02.2003 г.  Расчетно-платежная  ведомость  N.│     │     │      │

│   │Удержан налог на доходы физических лиц.         │ 17  │  70 │  68  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 7 │16.02.2003 г. Накладные на отпуск N. Счета к оп-│     │     │      │

│   │лате N. Реализована из цеха готовая продукция.  │ 42  │  90 │  20  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 8 │16.02.2003 г.  Копия платежного поручения N. Вы-│     │     │      │

│   │писка банка. Получена выручка на расчетный счет.│ 23  │  51 │  90  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│ 9 │16.02.2003 г. Приходный  кассовый ордер N. Полу-│     │     │      │

│   │чена выручка в кассу.                           │ 25  │  50 │  90  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│10 │17.02.2003 г. Объявление  на  взнос наличными N.│     │     │      │

│   │Выписка банка. Расходный кассовый ордер N. Сдана│ 12  │  51 │  50  │

│   │выручка в банк.                                 │     │     │      │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│11 │20.02.2003 г.  Квитанция  N.  Расходный кассовый│     │     │      │

│   │ордер N. Оплачено физическому лицу за малоценные│ 13  │  76 │  50  │

│   │предметы                                        │     │     │      │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│12 │23.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый│     │     │      │

│   │ордер N. Получено  по  чеку  из банка в кассу на│ 113 │  50 │  51  │

│   │зарплату.                                       │     │     │      │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│13 │25.02.2003 г. Авансовый отчет N.  Приходный кас-│     │     │      │

│   │совый ордер N.  Возвращено  подотчетным  лицом в│ 14  │  50 │  71  │

│   │кассу.                                          │     │     │      │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│14 │26.02.2003 г. Платежная  ведомость N. Выдана за-│     │     │      │

│   │работная плата персоналу.                       │ 113 │  70 │  50  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│15 │27.02.2003 г. Расчет  бухгалтера.  Определен фи-│     │     │      │

│   │нансовый результат (прибыль) от продаж.         │  6  │  90 │  99  │

├───┼────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼──────┤

│16 │27.02.2003 г. Платежное поручение N. Перечислены│     │     │      │

│   │в бюджет налоговые платежи.                     │ 39  │  68 │  51  │

└───┴────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┴──────┘

На отчетный период для каждого счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.

В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров: упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).

В случае если журнал хозяйственных операций не формируется, то используют мемориальные ордера общего вида, которые включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако при этом полная картина хозяйственной деятельности может быть составлена только при рассмотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, появляется еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции, как минимум, в двух мемориальных ордерах.

Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные. Покажем такой упрощенный ордер для учета кассовых операций рассмотренного выше примера.

Упрощенная форма мемориального ордера N 50 "Касса"

                           ──────────────┬────────────

                               Дебет     │   Кредит

                           ──────────────┼────────────

                               Сн =  13  │

                              ───────────┤

                               1)    10  │4)    15

                              ───────────┤

                               9)    25  │10)   12

                              ───────────┤

                               12)  113  │11)   13

                              ───────────┼────────────

                               13)   14  │14)  113

                              ───────────┼────────────

                               Од = 162  │Ок = 153

                              ───────────┼────────────

                               Ск =  22  │

                                         │

Мемориальный ордер общего вида по тому же счету выглядит следующим образом.

Мемориальный ордер N 50 "Касса"

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬──────┐

│ N │       Содержание хозяйственной операции      │ Сумма │Дебет│Кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │                                              │       │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │Получено в кассу:                             │       │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 1 │Получено по чеку из банка                     │    10 │  50 │  51  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 2 │Получена выручка от реализации продукции      │    25 │  50 │  90  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 3 │Получено по чеку из банка                     │   113 │  50 │  51  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 4 │Возвращено подотчетным лицом                  │    14 │  50 │  71  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │Итого:                                        │   162 │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │                                              │       │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │Выдано из кассы:                              │       │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 1 │Оплачены услуги физического лица              │    15 │  76 │  50  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 2 │Сдана выручка в банк                          │    12 │  51 │  50  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│ 3 │Оплачены затраты на малоценные предметы       │    13 │  76 │  50  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │Выдана заработная плата                       │   113 │  70 │  50  │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │Итого:                                        │   153 │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │                                              │       │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │Сумма ордера:                                 │   315 │     │      │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼──────┤

│   │                                              │       │     │      │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴──────┘

Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия. (В настоящее время основным бухгалтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодированная хозяйственная деятельность предприятия, является оборотно-сальдовая ведомость и/или Главная книга.)

Для рассматриваемой задачи мемориальные ордера февраля будут выглядеть следующим образом.

    01 "Основные            10 "Материалы"             20 "Основное

      средства"                                       производство"

──────────┬──────────   ──────────┬───────────    ───────────┬──────────

 Дебет    │ Кредит       Дебет    │ Кредит         Дебет     │ Кредит

──────────┼──────────   ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

 Сн = 100 │              Сн = 29  │                Сн = 11   │

──────────┼──────────             ├───────────               ├──────────

          │              2)   20  │                5)  130   │7)  42

──────────┼──────────   ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

 Од = 0   │Ок = 0        Од = 20  │Ок = 0          Од = 130  │Ок = 42

──────────┼──────────   ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

 Ск = 100 │              Ск = 49  │                Ск = 99   │

          │                       │                          │

     50 "Касса"           51 "Расчетные счета"          60 "Расчеты с

                                                        поставщиками и

                                                        подрядчиками "

──────────┬──────────    ──────────┬───────────     ───────────┬─────────

 Дебет    │ Кредит         Дебет   │ Кредит           Дебет    │ Кредит

──────────┼──────────    ──────────┼───────────     ───────────┼─────────

 Сн =  13 │               Сн = 160 │                           │Сн = 65

          ├──────────              ├───────────                ├─────────

 1)    10 │4)    15       8)    23 │1)    10                   │2)  20

          ├──────────              ├───────────     ───────────┼─────────

 9)    25 │10)   12       10)   12 │3)    16         Од = 0    │Ок = 20

          ├──────────              ├───────────     ───────────┼─────────

 12)  113 │11)   13                │12)  113                   │Ск = 85

          ├──────────    ──────────┼───────────                │

 13)   14 │14)  113                │16)   39

──────────┼──────────    ──────────┼───────────

 Од = 162 │Ок = 153       Од = 35  │Ок = 178

──────────┼──────────    ──────────┼───────────

 Ск =  22 │               Ск = 17  │

          │                        │

   68 "Расчеты по           70 "Расчеты с             71 "Расчеты с

  налогам и сборам"      персоналом по оплате      подотчетными лицами"

                                труда"

──────────┬──────────   ──────────┬───────────   ────────────┬──────────

 Дебет    │ Кредит       Дебет    │ Кредит         Дебет     │ Кредит

──────────┼──────────   ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

          │Сн = 22                │Сн = 0          Сн = 34   │

          ├──────────             ├───────────    ───────────┼──────────

 6)   17  │16)  39       6)    17 │5) 130                    │13)  14

──────────┼──────────   ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

 Од = 17  │Ок = 39       14)  113 │                Од = 0    │Ок = 14

──────────┼──────────   ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

          │Ск = 0        Од = 130 │Ок = 130        Ск = 20   │

          │             ──────────┼───────────    ───────────┼──────────

                                  │Ск = 0                    │

                                  │                          │

    76 "Расчеты с            80 "Уставный              90 "Продажи"

 разными дебиторами            капитал"

   и кредиторами"

──────────┬──────────   ──────────┬───────────     ──────────┬──────────

 Дебет    │ Кредит       Дебет    │ Кредит          Дебет    │ Кредит

──────────┼──────────   ──────────┼───────────     ──────────┼──────────

          │Сн = 100               │Сн = 100          Сн = 0  │

          ├──────────             ├───────────               ├──────────

 3)   16  │                       │                  7)  42  │8)  23

          ├──────────   ──────────┼───────────               ├──────────

 4)   15  │              Од = 0   │Ок = 0            15)  6  │9)  25

          ├──────────   ──────────┼───────────     ──────────┼──────────

 11)  13  │                       │Ск = 100          Од = 48 │Ок = 48

──────────┼──────────             │                ──────────┼──────────

 Од = 44  │Ок = 0                                     Ск = 0 │

──────────┼──────────                                        │

          │Ск = 56

          │

                               99 "Прибыли и убытки"

                               ──────────┬───────────

                                  Дебет  │ Кредит

                               ──────────┼───────────

                                         │Сн = 60

                                         ├───────────

                                         │15)  6

                               ──────────┼───────────

                                Од = 0   │Ок = 6

                               ──────────┼───────────

                                         │Ск = 66

                                         │

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, в которой содержатся сведения об используемых счетах, сальдо на начало периода, обороты за исследуемый период и сальдо на конец периода.

Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.

┌───────┬────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┐

│   N   │  Сальдо начальное  │       Оборот       │  Сальдо конечное    │

├───────┼──────────┬─────────┼──────────┬─────────┼──────────┬──────────┤

│ Счета │  Дебет   │  Кредит │  Дебет   │ Кредит  │  Дебет   │ Кредит   │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  01   │   100    │    -    │    -     │    -    │   100    │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  10   │    29    │    -    │    20    │    -    │    49    │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  20   │    11    │    -    │   130    │   42    │    99    │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  50   │    13    │    -    │   162    │   153   │    22    │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  51   │   160    │    -    │    35    │   178   │    17    │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  60   │    -     │   65    │    -     │   20    │    -     │    85    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  68   │    -     │   22    │    39    │   17    │    -     │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  70   │    -     │    -    │   130    │   130   │    -     │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  71   │    34    │    -    │    -     │   14    │    20    │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  76   │    -     │   100   │    44    │    -    │    -     │    56    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  80   │    -     │   100   │    -     │    -    │    -     │    100   │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  90   │    -     │    -    │    48    │   48    │    -     │     -    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│  99   │    -     │   60    │    -     │    6    │    -     │    66    │

├───────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┤

│Итого: │   347    │   347   │   608    │   608   │   307    │    307   │

└───────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴──────────┘

Оборотно-сальдовый баланс является разновидностью оборотно-сальдовой ведомости, использующей особенности активных и пассивных счетов. Поскольку у первых сальдо всегда дебетовое, а у вторых - кредитовое, то можно незаполненные колонки опустить и таблицу сформировать в таком виде, который более похож на баланс. При этом следует помнить, что активно-пассивные счета в оборотно-сальдовом балансе будут отражаться в развернутом виде: дебетовая часть в активе, а кредитовая - в пассиве. Еще одной особенностью оборотно-сальдового баланса является то, что в нем обороты по дебету и по кредиту делятся на две части: на его активную и пассивную доли. Общий вид оборотно-сальдового баланса февраля месяца для рассматриваемого нами предприятия приведен ниже.

Одной из наиболее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название Журнал-Главная. В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.

Бухгалтерский учет по форме Журнал-Главная проводится следующим образом.

                         ┌───────────────────┐

                         │Первичные документы├───────────┐

                         └─────────┬─────────┘           │

                                   ­                     │

                         ┌─────────┴─────────┐           │

                         │Таблицы, ведомости,│           │

                         │      карточки     │           │

                         └─────────┬─────────┘           │

                                   ­                     ­

                         ┌─────────┴─────────┐    ┌──────┴──────┐

                         │ Журнал - главная  ├───┤   Кассовая  │

                         └─────────┬─────────┘    │     книга   │

                                   ­              └─────────────┘

                         ┌─────────┴─────────┐

                         │Баланс и отчетность│

                         └───────────────────┘

Схема формы "Журнал-Главная"

Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, наличия в них обязательных реквизитов, и соответствия документов законодательству.

Затем данные из первичных документов включаются во вспомогательные регистры карточки и другие документы или сразу вносятся в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Сведения из первичных документов, связанных с кассой, включаются также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в Журнале-Главной, где сосредотачиваются все данные о хозяйственных операциях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам. Крупным единственным недостатком данной формы является ее громоздкость.

Список литературы

1.                Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ МФ №170 от 26. 12. 1994 г.

2.                Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»: Приказ МФ РФ №100 от 28. 07. 1994 г.

3.                Бухгалтерский учет в торговле /Под ред. Белоусова. - М.: Экономика, 2004.

4.                Бухгалтерский учет в торговле. Ивашкин. - М.: ДИС, 2003.

5.                Бухгалтерский учет в торговле. Абашина. - М.: Филинъ, 2003.

6.                Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Вещунова, Фомина. - М.: Магис, 2004.

7.                Власова М.И. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ФИС, 2003.

8.                Бухгалтерский учет товарных операций. Патров. - М.: "Бухгалтерский учет", 2003.

9.                Морозова А.О. Бухгалтерский учет в общественном питании. - СПб: Актив, 2004.

10.           Самоучитель по бухгалтерскому учету. - Пономарева. - М.: Приор, 2004.