СОДЕРЖАНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.. 5

1.1 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда. 5

1.2 Учет удержаний из заработной платы.. 27

1.3 Учет единого социального налога. 38

2 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЮЖНЫЙ». 46

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Южный». 46

2.2 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда. 57

2.3 Мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. 68

3 АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ЮЖНЫЙ». 74

3.1 Анализ форм и систем оплаты труда. 74

3.2 Анализ формирования доходов работников. 81

3.3 Оценка использования фонда заработной платы.. 89

3.4. Факторный анализ фонда заработной платы.. 96

3.5 Анализ темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы.. 99

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 109

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 113

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Именно поэтому обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, правильное ведение их учета и контроля влияют на эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль. Проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными в связи и с тем, что для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала.

Совершенствование организации заработной платы в целях обеспечения ее более полного соответствия принципу оплаты труда по количеству и качеству труда продолжает сохранять актуальность. Центральные идеи реформы заработной платы – устранение уравниловки к оплате труда, государственное регулирование размеров тарифных ставок Единой тарифной сетки, проведение мер по повышению заработной платы исключительно за счет собственных средств предприятий без выделения на эти цели ассигнований из федерального бюджета – не только не устарели, но наоборот, стали еще более актуальными.

Объектом исследования данной работы выступает предприятие ООО «Южный».

Предметом исследования является организация учета и аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью настоящей работы является рассмотрение бухгалтерского учета, и анализа расчетов по оплате труда, а также разработка и обоснование системы мер по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1.                Рассмотреть организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда;

2.                раскрыть учет удержаний из заработной платы и обложение единым социальным налогом;

3.                Дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия ООО «Южный»;

4.                Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Южный»;

5.                Провести анализ расчетов с рабочими и служащими по заработной плате в ООО «Южный»;

6.                Разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Южный».

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику учета, анализа и аудита оплаты труда предприятий в России. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты расходов на оплату труда работников предприятия:

При оценке и обработке материалов использовались математические и статистические методы, такие как: метод сравнительного анализа, вертикальный, горизонтальный анализ и анализ абсолютных и относительных показателей.

В качестве информационной базы использованы первичные и сводные документы по учету оплаты труда, данные бухгалтерской отчетности, нормативная, справочная литература, статистические сведения.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью совершенствования методов учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе работы раскрыта сущность, нормативно-правовые основы организации и задачи учета оплаты труда, определены основные элементы, формы и системы оплаты труда, рассмотрен состав фонда оплаты труда, раскрыт порядок учета удержаний из заработной платы и единый социального налога.

Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Южный» , рассмотрены особенности учета расчетов по оплате труда в исследуемом предприятии, а именно виды, формы и системы оплаты труда в ООО «Южный» , учет численности работников и рабочего времени, а также бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также содержит мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

В третьей главе дипломной работы представлен анализ заработной платы на ООО «Южный».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда работников – это вознаграждение за труд. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако на нее воздействуют и чисто рыночные факторы. Такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы.

Оплата – основной мотив труда. Она обладает мотивационным эффектом. Реальность такова, что деньги заставляют человека работать, а их количество стимулирует трудовую активность. В этом и заключается экономический смысл оплаты труда.

Оплата труда – это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

В настоящее время на уровне государства осуществляется регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.

В настоящее время основным актом трудового законодательства Рос­сийской Федерации, регулирующим отношения участников трудового про­цесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс РФ. Трудовое законодательство РФ включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе РФ, указы и распоря­жения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные акты Минтруда России. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и ра­ботниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными докумен­тами (трудовых договоров, коллективных договоров).

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

– точный учет личного состава работников;

– учет отработанного ими времени объема выполняемых работ;

– правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

– учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами со­циального страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;

– контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;

– правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Таким образом, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Основой нормативно-правового регулирования учета расчетов по оплате труда является Трудовой кодекс РФ.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

На первом уровне находятся Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая; Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. освещает такие важные аспекты: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, заключительные положения.

В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности   организации и ее имущественном положении;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В шестой статье закона говорится, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несут руководители организаций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. М 34 Н устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется зa счет средств бюджета.

Положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления. В соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60 Н отражаются следующие разделы:

1. Общие положения

2. Раскрытие учетной политики

3. Изменение учетной политики.

В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете», принятая организацией учетная политика, утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета,  формы первичных документов,  принятых для  оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика, как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 Н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Основной нормативный акт по вопросу состава расходов на оплату труда, действующий в настоящее время – это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Организация учета труда работников – это совокупность элементов заработной платы, форм и систем оплаты труда, а также состав фонда оплаты труда.

Основным элементом заработной платы является ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессиональные характеристики в единицу времени. Однако он не учитывает индивидуальных различий в способностях работников, неизбежно влияющих на результат труда. Поэтому в структуре заработной платы следует выделить еще один элемент – переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок). Существуют различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что работает в данной организации (материальная помощь, оплата питания, оплата путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное страхование). Следовательно, заработную плату и эти виды доходов можно рассматривать как трудовой доход работника данной организации.

Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.

Тарифная система является совокупностью нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и  категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, от условий труда, природно-климатических условий, в которых выполняется работа, от интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой).

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные  коэффициенты к заработной плате.

Показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ являются тарифные разряды. Рабочим одной и той же профессии присваиваются разные тарифные разряды в зависимости от их профессиональных знаний и трудовых навыков. Тарификация работ с присвоением рабочим квалификационных разрядов производится с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий.  

Первые два элемента организации заработной платы – нормирование труда и тарифная система не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой базу для установления размера заработной платы. Для практического их использования необходим четкий алгоритм зависимости оплаты труда от норм труда, от элементов тарифной системы и от показателей, характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость отражается через формы и системы оплаты труда.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии

Федеральные законы и правительственные постановления определяют состав фонда оплаты труда, как правило, только для целей налогообложения. В частности, это касается перечней выплат работникам, осуществляемых организациями, которые облагаются (или не облагаются) единым социальным налогом (взносом), страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплат, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В других случаях при определении состава фонда заработной платы организации должны руководствоваться инструкциями, издаваемыми Госкомстатом РФ по согласованию с заинтересованными министерствами.

Впервые с начала осуществления рыночных реформ в стране состав фонда оплаты труда был определен Инструкцией о составе средств, направляемых на потребление, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124 по согласованию с Минэкономики РФ, Минфином РФ, Минтрудом РФ и ЦБ РФ.

В дальнейшем с развитием рыночных отношений, в том числе и в сфере оплаты труда, назрела необходимость во внесении изменений в перечень выплат, включаемых в фонд оплаты труда, и Госкомстатом РФ постановлением от 10 июля 1995 г. № 89 была утверждена Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. При этом Минюст РФ Письмом от 6 января 1997 г. № 07-02-1343-96 отказал в государственной регистрации Инструкции № 89. Следовательно, она не имела юридической силы и не должна была использоваться. Поэтому при решении вопроса о том, какие суммы, выплаченные физическим лицам в 2000 году, включаются в фонд оплаты труда следует руководствоваться положениями Инструкции о составе средств, направляемых на потребление.

С 1 января 2001 года организации должны применять Инструкцию о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.

Учитывая то, что специальными нормативными документами оговорены особенности учета фонда оплаты труда для целей налогообложения и для расчета среднемесячной заработной платы, указанными инструктивными указаниями Госкомстата РФ организации должны руководствоваться в основном только при составлении соответствующей статистической отчетности.

Расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

– фонд заработной платы;

– выплаты социального характера;

– расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

– оплату труда за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

– оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);

– единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

– оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Таким образом, оплата труда – это основной мотив труда работников или система отношений, связанная с выплатами работникам за их труд. Основным актом трудового законодательства является трудовой кодекс РФ, регулирующий отношения участников трудового процесса. Оплата труда работников имеет свои элементы, формы и системы, которые более подробно рассмотрены в следующем подпункте.

Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение. Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные  коэффициенты к заработной плате. Фонд заработной платы состоит из оплаты труда за отработанное и неотработанное время, единовременных поощрительных и других выплат, а также оплаты питания, жилья, топлива. С целью правильного, достоверного и своевременного учета каждого элемента фонда заработной платы необходим рабочий план счетов бухгалтерского учета, их документальное оформление, непосредственное отражение данных каждого элемента в регистрах бухгалтерского и налогового учета и перенесение этих данных в отчетность. В связи с этим целесообразно рассмотреть далее организацию бухгалтерского и налогового учета оплаты труда.

Основными элементами и средствами системы организации бухгалтерского учета являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; первичные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; внутренняя бухгалтерская отчетность; документооборот; использование средств механизации и автоматизации учета; построение учетного аппарата и определение выполняемых им функций.

Под организацией бухгалтерского учета оплаты труда понимаются рас­четные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний по следующим принципам:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам пред­приятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты тру­да единого социального налога (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для вып­латы работникам предприятии;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работ­никами по зарплате.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящи­ми в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, пре­мий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для на­числения оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начис­ленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 69, 96.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учи­тываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погаше­ние задолженности по выданным займам, по исполнительным докумен­там в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50, 51, 68, 71,73,76.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установлен­ные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обяза­тельных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, ЕСН), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, ис­полнительным документам и личным обязательствам.

Если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу де­нежных средств на оплату труда организацией не представляются пла­тежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке. Выдача де­нежных средств работникам организации в качестве платы за труд осу­ществляется кассиром на основании составленных платежных ведомос­тей, в которых работник расписывается в получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения на­личных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фами­лии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонирова­но».

Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр не выданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Пись­мом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предпри­ятиях». В реестр не выданной заработной платы заносятся следующие данные:

– табельный номер работника, не получившего в установленные сро­ки заработной платы;

– его фамилия, имя и отчество;

– размер депонированной суммы.

Ведение реестра не выданной заработной платы может не осуществ­ляться, если в организации ведется книга учета депонированной зара­ботной платы (форма № 8а), то в соответствии с разъяснениями Мин­фина России. Порядок заполнения формы N 8а во многом схож с ве­дением формы № РТ-11.

После заполнения данных форм кассир в платежной ведомости ука­зывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Соответ­ствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос налич­ными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее от­деление банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если депонент будет выдаваться группе лиц, то следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента».

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (Дебет субсчета 76-4, Кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (Дебет субсчета 76-4, Кредит субсчета 90-1, 91-1).

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли пред­приятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеус­тановленном порядке.

Из начисленной заработной платы труда членов трудового коллектива организации производятся удержания, которые подразделяются на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе работодателя;

удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

удержания налога на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

удержания за причиненный организации материальный ущерб;

удержания за брак;

удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

удержания по предоставленным займам и ссудам;

удержания излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

1) удержания профсоюзных взносов;

2) удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

Учет удержаний производится следующим образом таблица 1.1.

Таблица 1.1 - Порядок бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

Содержание операции	Документы	Корреспонди­рующие счета
Дебет	Кредит
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников
Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДЛФ	70	68
Удержания по исполнительным листам	Исполнительный лист или личное заявление ответ­чика об удержании суммы	70	76
Расчет удержаний по инициативе администрации и сумм работников
Удержание неиспользованных авансовых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
Удержание за допущенный брак	Акт о производственном браке, наряд на исправ­ление брака, распоря­жение о взыскании	70	73
Удержание за причиненный материальный ущерб	Договор о материальной ответственности, заявление работника о согласии удер­жания за ущерб, распо­ряжение о взыскании, выписка из решения суда	70	73
Удержания за форменную одежду	Карточка учета выдачи форменной одежды	70	73
Удержания за товар проданный в кредит	Поручение-обязательство из магазина	70	73
Удержание излишне выплаченной заработной платы	Распоряжение об удержании	70	73
Удержание займов и ссуд	Договор займа, ссуды	70	73
Удержание по договорам добровольного страхования	Личное заявление застрахованного	70	76
Удержание на благотворительные цели	Личное заявление работника	70	76

С фонда заработной платы предприятия начисляют единый социальный налог, плательщиками которого признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

основного производства (дебет счета 20);

вспомогательного производства (дебет счета 23);

общепроизводственного характера (дебет счета 25);

общехозяйственного характера (дебет счета 26);

связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

премии, выплачиваемые за счет средств чистой и нераспределенной прибыли;

материальная помощь;

беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.

Группировка операций осуществляется в ведомостях:

№ 1 – ведо­мость к счету 50;

№ 2 – ведомость к счету 51;

№ 7 – ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

№ 12 – ведомость учета затрат цехов;

№ 8 – книга учета депонированной заработной платы;

№ 13, № 13а – ведомость учета потерь в производстве;

№ 15 – ведо­мость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов;

 № 18 – ведомость учета затрат по капитальным вложениям, а также в разработочных таблицах:

 № 1 (РТ) – распределение заработной платы и расхода материалов;

№ 2 (РТ) – распределение заработной платы;

 № 3 (РТ) – сводка данных по рас­четам с рабочими и служащими;

№ 4 (РТ) – сводка начисленной за­работной платы по составу и категориям работников;

№ 5 (РТ) – сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям ра­ботников, и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (вза­мен таблиц РТ-3, РТ-4);

 № 11(РТ) – реестр не выданной заработной платы ;

№ 12 (РТ) – карточка аналитического учета расчетов с дебито­рами и кредиторами.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.

Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке.

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей производственных под­разделений. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными соответствующими первичными докумен­тами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выпол­нения расчетов с работниками по оплате труда.

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

Перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относятся:

зарплата, начисленная персоналу фирмы;

премии за результаты работы;

надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

компенсации за неиспользованный отпуск;

средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

В рекомендациях ИФНС России есть четыре регистра по налоговому учету затрат на оплату труда (один по учету расходов на оплату труда сотрудников и три - по учету расходов на их добровольное страхование).

Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников, отражают в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Прежде всего, заполняется регистр учета договоров на добровольное страхование работников на основании документов, которыми оформляется страхование (например, договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.

Затем заполняется регистр учета расходов по добровольному страхованию работников. Его заполняют на основании данных регистра расходов будущих периодов.

После этого вносятся необходимые данные в регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.

Регистр для учета расходов по формированию резервов разрабатывается самостоятельно предприятием. Его заполняют на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики фирмы, в которых указан процент отчислений в резервы.

Таким образом, организация учета расчетов по оплате труда с персоналом состоит из нескольких этапов: начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам пред­приятия с отнесением за счет соответствующих источников; расчет всех видов удержаний из заработной платы; расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты тру­да единого социального налога (ЕСН); получение в банке и отражение в учете наличных денег для вып­латы работникам предприятии; выдача и депонирование задолженности предприятия перед работ­никами по зарплате.

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Налоговый учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета.

С целью выявление правильности, достоверности, правомерности и обоснованности произведенных хозяйственных операций в деятельности предприятия необходимо контролировать выполнение своих обязанностей и осуществление функций каждого сотрудника предприятия. Для этой цели необходимо проводить проверки. Своевременная проверка позволит выявить недостатки в работе предприятия и в дальнейшем устранить их. Именно поэтому далее рассмотрены теоретические основы организации контроля в исследуемом разделе бухгалтерского – учет расчетов с персоналом по оплате труда.

1.2 Учет удержаний из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

1. Налог на доходы физических лиц.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 6%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете делается следующая запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;  лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности; лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны; лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

2. Удержание алиментов.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов откройте к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" –удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

По инициативе организации производят удержания: за причиненный материальный ущерб; стоимости форменной одежды; своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

3. Удержания за причиненный материальный ущерб.

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

4. Удержание стоимости форменной одежды.

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству (например, работникам органов юстиции, таможенных органов и т.д.). В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумма удержаний определяется по формуле (1).

 

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

5. Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст.209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

Дебет 94 Кредит 71

учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

Дебет 70 Кредит 94

невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

6. Удержания на основании заявлений или обязательств работников.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.

Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).

7. Удержания по договору займа.

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.

В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации.

Материальная выгода взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.

8. Удержания за товары, проданные в кредит.

Работники могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае фирма, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в фирму, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства.

Удержание из заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер ежемесячно удерживает из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит".

При удержании денег из заработной платы работника сделайте запись:

Дебет 70, Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" – удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит", Кредит 51 – перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

1.3 Учет единого социального налога

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог (взнос) — федеральный налог, кото­рый с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 24 НК РФ.

Установлено две категории налогоплательщиков единого соци­ального налога (взноса):

1) налогоплательщики-работодатели, к которым относятся все работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермер­ские) хозяйства; физические лица;

2) налогоплательщики, не являющиеся работодателями, к кото­рым относятся: индивидуальные предприниматели, родовые, се­мейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим кате­гориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогопла­тельщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индиви­дуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочис­ленных народов Севера, занимающиеся традиционными отрасля­ми хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты) не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Для налогоплательщиков-работодателей объект налогообложения – организаций, инди­видуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочис­ленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся работодателями, производящими выплаты наемным работникам, — объектом налогообложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: воз­награждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным до­говорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплатель­щиком трудовым договором, либо договором гражданско-право­вого характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

У этих налогоплательщиков выплаты в натуральной форме, про­изводимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, пре­вышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календар­ный месяц.

Для физических лиц, являющихся работодателями (но не являю­щихся индивидуальными предпринимателями), производящими выплаты наемным работникам, объектом налогообложения при­знаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознагражде­ния по договорам гражданско-правового характера, выплачивае­мые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные воз­награждения, выплачиваемые налогоплательщиками-работодате­лями по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении ин­дивидуального предпринимателя либо физического лица после уп­латы налога на доходы физических лиц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, — индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, глав крестьянских (фермерских) хо­зяйств, адвокатов — объектом налогообложения признаются до­ходы от предпринимательской либо иной профессиональной дея­тельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, не являющихся работодателями, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей (кроме фи­зических лиц), определяется как сумма выплат и иных вознаграж­дений, являющихся объектом налогообложения у этой категории налогоплательщиков, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налого­обложению), начисленные работодателями работникам в денеж­ной или натуральной форме или полученные работником от рабо­тодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении указанными налогоплательщиками выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом ко­торого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода Выплаты в нату­ральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.                                   

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей — физи­ческих лиц (не являющихся предпринимателями) определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом налогооб­ложения у этой категории налогоплательщиков, выплаченных за налоговый период в пользу работников.

В налоговую базу не включаются помимо выплат, не подлежа­щих обложению ЕСН, также любые вознаграждения, выплачивае­мые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы ЕСН, подле­жащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Все налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков, не являющихся работода­телями, определяется как сумма доходов, полученных такими на­логоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной професси­ональной деятельности в РФ, за вычетом произведенных ими и до­кументально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Вычет расходов, связанных с извлечением доходов пре­дусмотрен для физических лиц, зарегистрированных в установлен­ном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридическо­го лица, для частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей представлены в таблице 1.2.

Согласно пункту 4 статьи 243 главы 24 НК РФ "Единый социальный налог" налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Основные изменения в исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование наступили с 1 января 2005 года согласно Федеральному закону № 70-ФЗ от 20.07.04:

1. Регрессивную шкалу по ЕСН и ОПС используют все предприятия и организации, независимо от размера средней заработной платы по предприятию (организации).

2. Уточнено, что в состав застрахованных лиц по ОПС входят только те иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно или временно проживают в РФ (т.е. имеют вид на жительство или разрешение на временное проживание).

Таблица 1.2 - Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника нарас-тающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	ИТОГО
Федеральный	Территориальный
до 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,1% с суммы свыше 280 000 руб.	3080 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы свыше 280 000 руб.
свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы свыше 600000 руб.	11320 руб.	5 000руб.	7 200 руб.	10 4800 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.

Приказом от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (с изменениями от 05.06.2003 N БГ-3-05/300) ИФНС России рекомендовало форму индивидуальной карточки для учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН и налоговых вычетов.

Индивидуальные карточки налогоплательщики ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого они осуществляли выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если были выплачены какие-либо суммы в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком этими договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

К этим субсчетам могут быть открыты субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 можно разбить на субсчета:

69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 можно разбить на субсчета:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 можно разбить на субсчета:

69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взноса на обязательное пенсионное страхование работников

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

2 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЮЖНЫЙ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Южный»

ООО «Южный» зарегистрировано постановленем Главы города Екатеринбурга № 616-п от 24.05.1999 г., рег. № 13075.

Общество было создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Южный» осуществляет следующие виды деятельности:

-                  организация и осуществление оптовой и розничной торговли;

-                  организация и предоставление услуг общественного питания и бытового обслуживания;

-                  изыскание и поставка торгово-производственным предприятиям недостающих товарных ресурсов путем заключения прямых договоров с промышленными предприятиями, индивидуальными производителями и другими поставщиками;

Директор предприятия действует на основе единоначалия и принимает решения по всем вопросам деятельности ООО «Южный» , отнесенным к его компетенции

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

Организационная структура ООО «Южный» следующая (рис. 1).

 

Рис. 1 Организационная структура ООО «Южный»

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным счетам, изменяющим финансовое состояние предприятия, подписывают директор предприятия и главный бухгалтер. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, центр разрабатывает такие формы с учетом потребности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета РФ. Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанной с учетом необходимых требований управления деятельности центра и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы центра.

Учетная политика ООО «Южный» состоит из двух разделов – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Основные показатели деятельности ООО «Южный» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ООО «Южный»

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
Основные фонды	5133	4865	9225	4092	179,7
Запасы	4720	4500	4760	40	100,8
Денежные средства	615	1054	2085	1470	339,0
Дебиторская задолженность	29659	38750	177345	147686	597,9
Кредиторская задолженность	12251	10560	1591	-10660	13,0
Материальные затраты	195	204	281	86	144,1
Фонд заработной платы	9660	8750	10800	1140	111,8
Затраты на оплату труда	542	497	696	154	128,4
Отчисления на социальные нужды	197	177	248	51	125,9
Амортизация	78	64	128	50	164,1
Прочие затраты	286	150	301	15	105,2
Выручка от реализации продукции	71500	78900	100320	28820	140,3
Среднегодовая численность	80	87	102	22	127,5
Производительность труда	894	907	984	90,25	110,1
Среднегодовая зарплата	120,8	100,6	105,9	-14,85	87,7

Таким образом, по итогам деятельности за 2003-2005 год стоимость основных фондов предприятия возросла на 4092 тыс. руб. или почти на 80% за счет вновь поступивших объектов. Запасы предприятия остаются примерно на том же уровне, хотя в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизились до 4500 тыс. руб., а к 2005 году увеличились снова до 4760 тыс. руб. Денежные   средства ООО «Южный»   резко   увеличились   к   2005 г. по сравнению с 2003 годом  –   на 1470 тыс. руб. Негативным моментом в деятельности является рост дебиторской задолженности в течение трех лет на 147686 тыс. руб. Размер задолженности кредиторам, наоборот, значительно сократился – на 10660 тыс. руб. за счет появления свободных денежных средств, которые были направлены на погашение долга. Материальные затраты предприятия возросли на 86 тыс. руб. или на 44,1%. Фонд заработной платы также увеличился на 2050 тыс. руб. или на 23,4%, в связи с чем затраты на оплату труда увеличились на 1140 тыс. руб., а также отчисления на социальные нужды – на 51 тыс. руб. или на 28,4%. В связи с увеличением стоимости основных фондов увеличилась сумма начисленной амортизации на 50 тыс. руб. или в 2 раза. Прочие затраты возросли на 15 тыс. руб. Выручка от продаж за период 2003-2005 гг. увеличилась за анализируемый период на 28820 тыс. руб. или на 40,3%. Среднегодовая численность работников ООО «Южный» также имеет возрастающую тенденцию, так с 2003 года по 2003 год численность возросла на 22 человек или на 27,5%. В связи с данными фактами наблюдается рост производительности труда на 90,25 тыс. руб. или на 10,1%. В связи с увеличением численности работников предприятия и фонда заработной платы в 2005 году по сравнению с 2004 годом среднегодовая заработная плата возросла, хотя в 2003 году она была выше на 14,86 тыс. руб. или на 12,3%.

Состав фонда заработной платы в исследуемом предприятии в табл. 2.2.

Таким образом, на начало периода в ООО «Южный» остаток по счету 70 «Расчеты по оплате труда» составила 259564 руб. обороты за период по дебету счета – 1029392 руб., по кредиту – 1016169 руб. Остаток на конец периода составил 246341 руб.

В исследуемом предприятии оплата труда делится на основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор­мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные.

Таблица 2.2 - Состав фонда оплаты труда в ООО «Южный»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Сальдо на начало по счету 70 на 01.10.2004	259564
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	11131

Продолжение таблицы 2.2

Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства	29	70	43946
Начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров)	44	70	944223
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70	14525
Выдано из кассы	70	50	867937
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	127403
Удержаны суммы за питание	70	73	24596
Удержание по исполнительным листам	70	76	9450
Обороты за период	1029392	1016169
Сальдо на конец периода	246341

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда в ООО «Южный» являются; повременная и сдельная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повре­менная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная (рис.2).

 

Рис. 2 Тарифная система оплаты труда в ООО «Южный»

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выпол­ненных работ. Заработок рабочих таких категорий персонала, как мастера цехов, рабочие основного и вспомогательного производства, определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников (руководители всех уровней, работники планового отдела, отдела кадров, торгового отдела, бухгалтерии) определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок опре­деляют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оп­лачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме за­работка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществ­ляется за

число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение опре­деленных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по до­кументам о выработке.

Форма оплаты труда на предприятии применяется как бригадная, так и индивидуальная.

В ООО «Южный» учет личного состава работников осуществляет специальной службой - отделом кадров. На основании личного заявления работ­ника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись.

Первичными документами по учету движения персонала явля­ются приказы (распоряжения) о приеме на работу (форма Т-1а), предоставлении отпусков (форма Т-6, Т-6а), увольнении (форма Т-8, Т-8а) и др. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.

Средства на оплату труда ООО «Южный» формируется из следующих статей (табл. 2.3.).

Таким образом, за анализируемый период 2003-2005 гг. средств на оплату труда в исследуемом предприятии увеличились по сравнению с прошлым годом на  98446 руб., в том числе за счет увеличения: выплат по тарифным ставкам (окладам) – на 24608 тыс. руб., что связано с увеличением численности работников предприятия.

Таблица 2.3 - Средства на оплату труда ООО «Южный»

Средства на оплату труда	2003 год	2004 год	2005 год	Изменения
Выплаты по тарифным ставкам (окладам)	700392	712505	725000	24608
Выплаты по совмещению	8450	9860	10875	2425

Продолжение таблицы 2.3

Выплаты за расширение зоны обслуживания	9450	10154	14500	5050
Надбавки за особые условия труда (20%)	120484	128700	145000	24516
Выплаты за вредные условия труда	17520	18640	21750	4230
Выплаты по коэффициенту районного регулирования	105782	106780	108750	2968
Вознаграждения за выслугу лет	65894	69400	72500	6606
Премирование по результатам хозяйственной деятельности	153207	154200	181250	28043
Итого	1181179	1210239	1279625	98446

Рост произошел также за счет увеличения сумм выплат по совмещению – на 2425 руб., выплат за расширение зоны обслуживания – на 5250 руб.; надбавок за особые условия труда – на 241516 руб., за вредные условия труда – на 4230 руб.; выплат по коэффициенту районного регулирования – на 2968 руб., что также произошло в результате увеличения численности работников; вознаграждений за выслугу лет – на 6606 руб., а также в результате увеличения начисленных премий по результатам хозяйственной деятельности на 28043 руб.

Полученные доходы, в хозяйственной деятельности, используются по следующим направлениям:

-       покрытие материальных затрат;

-       выплата заработной платы;

-       расчеты по налогам и отчислениям;

-       развитие и укрепление материально-технической базы ООО «Южный» .

Премирование аппарата управления ООО «Южный» производится ежемесячно, при условии получения положительного финансового результата за месяц.

Размер премии определяется выполнением следующих экономических показателей (табл. 2.4.).

Таким образом, общий размер премии составляет 25%.

Размер премии каждого специалиста определяется на основании оценки качества труда каждого специалиста по премированию ООО «Южный» .

Таблица 2.4 - Определение размера премии

Показатели	Премии
Выполнение бюджета продаж	15
Отсутствие замечаний по работе цехов сервисного обслуживания	4
Не превышение бюджета затрат	2
Отсутствие нарушений по технике безопасности, основам технической и противопожарной безопасности антитеррористической безопасности	2
Соблюдение финансовой и исполнительной дисциплине	2
ИТОГО	25

Общий размер премии может быть снижен или премия не выплачивается полностью при нарушении трудовой, исполнительской или финансовой дисциплины работниками ООО «Южный» . Премия выплачивается за проработанное время, в процентах к должностному окладу.

Учет отработанного времени необходимого при начислении зара­ботной платы, а также правильного определения средней численности работников в ООО «Южный» организуется в табеле учета рабочего вре­мени.

Рабочим называется время, в течение которого ра­ботник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым догово­ром (контрактом) и правилами внутреннего распорядка.

Предельные нормы продолжительности рабочего дня устанавливаются законодательно (табл. 2.5.).

Численность работников постоянно уточняется на основании приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении.

Таблица 2.5 - Законодательно установленные предельные нормы продолжительности рабочего дня в ООО «Южный»

Категория работников	Продолжительность рабочего времени	Численность, чел.
Работники не обучающиеся в образовательных учреждениях: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет	36 часов в неделю; 24 часа в неделю	–
Работники, совмещающие работу с учебой в образовательных учреждениях в возрасте: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет	18 часов в неделю; 12 часов в неделю	–
Учащиеся, работающие во время каникул: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет	36 часов в неделю; 24 часа в неделю	–
Работники, занятые на работах с вредными условиями труда	36 часов в неделю. 5, 6 или 7 часов в день (для работников, занятых на производ­ствах с вредными условиями труда)	320

Учет использования рабочего времени ведется в табелях открываемых на каждый месяц по предприятию в целом (или по его структурным под­разделениям) или в годовых табельных карточках. Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

В списочный состав ООО «Южный» включаются работники:

-       фактически явившиеся на работу;

-       находящиеся в служебных командировках;

-       не явившиеся на работу по болезни;

-       принятые на неполный день или неполную рабочую неделю.

Ведения табеля учет и рабочего времени на исследуемом предприятии ведется методом сплошной регистрации явки на работу по табельной системе.

Все учитываемое время в ООО «Южный» делится на три вида:

-       отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повре­менная, служебные командировки, отвлечения от основной работы);

-       неотработанное оплачиваемое время (внутрисменные простои, учебные и очередные отпус­ка, исполнение общественных и гособязанностей, временная нетру­доспособность);

-       неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск,  выходные и праздничные дни, прогулы и т.д.). В табеле фиксируются случаи опоздания на работу, неявок, просто­ев (с указанием причин), часы отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни.

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей производственных под­разделений. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными соответствующими первичными докумен­тами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выпол­нения расчетов с работниками по оплате труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повре­менной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется со­ответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Система учета выработки рабочих-сдельщиков в ООО «Южный» представляет собой пооперационный учет выработки, который предусматривает при­емку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего  в первичных документах мас­тером после выполнения каждой операции.

Ос­новным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражается задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Применяются как разовые, так и накопительные наряды, рассчитанные на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

Таким образом, на исследуемом предприятии применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная форма применяется для расчета заработка таких категорий персонала, как руководителей всех уровней, работников планового отдела, отдела кадров, торгового отдела, бухгалтерии. Сдельная форма – для расчета заработка мастеров, основных и вспомогательных рабочих.

Учет личного состава работников ведется отделом кадров предприятия. Первичными документами по учету движения работников являются приказы, распоряжения о приеме на работу, об увольнении, перемещении, каждому работнику присевается табельный номер и открывается личная карточка, которая содержит все сведения о работнике.

Средства на оплату труда работников ООО «Южный» формируются из выплат по тарифным ставкам (окладам); выплат по совмещению; выплат за расширение зоны обслуживания; надбавок за особые условия труда (20%); выплат за вредные условия труда; выплат по коэффициенту районного регулирования; вознаграждений за выслугу лет и премий по результатам хозяйственной деятельности.

Перечисленные средства на оплату труда учитываются в бухгалтерском и налоговом учете предприятия. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Южный» рассмотрена в следующем пункте.

2.2 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда в ООО «Южный» является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Рас­четные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации; при начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов; точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ООО «Южный» ) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Заработная плата работников ООО «Южный» может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту пассивного счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет таблица 2.6.

Таблица 2.6

Учет выдачи заработной платы имуществом

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда	70	91-1	120000
Списана себестоимость прочего имущества организации	91-2»	08, 10, 21	54050
Начислен НДС	91-2	68	20000
Списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов)	02, 05	01, 04	48500
Отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов	91-9	99	17450

В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

В организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), поэтому заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва.

В случае, если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Южный» , отражается бухгалтером в регистре налогового учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников ООО «Южный» , отражаются в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Прежде всего, заполняется регистр учета договоров на добровольное страхование работников на основании документов, которыми оформляется страхование (договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.

Затем заполняется регистр учета расходов по добровольному страхованию работников на основании данных регистра расходов будущих периодов.

После этого вносятся необходимые данные в регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.

Регистр для учета расходов по формированию резервов заполняется на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики ООО «Южный» , в которых указан процент отчислений в резервы.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

К счету 69 могут быть открыты субсчета (табл. 2.7.).

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

Начисление единого социального налога осуществляется в процентной ставке – 26% от фонда заработной платы ООО «Южный» .

По субсчету 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" начислено за анализируемый период 14470 руб. По субсчету 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" – 723 руб.

Таблица 2.7 - Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
69-1 "Расчеты по социальному страхованию"	69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"
69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу"	69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"	69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"	69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии"

По субсчету 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" – 723 руб. По субсчету 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" – 12300 руб.

Отчисления в Федеральный фонд Пенсионного обеспечения составил 50646 руб., в том числе в страховую часть трудовой пенсии – 10000 руб., в накопительную часть – 40646 руб.

В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом.

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Денежные средства, причитающиеся работникам ООО «Южный» , могут быть:

– выданы наличными из кассы организации;

– перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет 50-1 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»

поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств осуществляется проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51-1 «Расчетный счет»

перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.

ООО «Южный» иногда выдает работникам в счет причитающейся им заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты). Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от общей суммы заработной платы.

Выручка от передачи работникам имущества ООО «Южный» в счет выплаты заработной платы облагается НДС. При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) в учете делаются следующие проводки таблица 2.8.

Таблица 2.8 - Типовые корреспонденции по учету расчетов по заработной плате в ООО «Южный»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	152000
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23	70	96054
Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства	29	70	28000
Начислена заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство	25	70	16000
Начислена заработная плата управленческому персоналу	26	70	68540
Начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров)	44	70	78940

Продолжение таблицы 2.8

Начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива	08	70	4500
Начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва	96	70	1250
Начислена заработная плата работникам организации за счет нераспределенной прибыли (например, материальная помощь)	84	70	1500

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается.

Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каж­дого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в ООО «Южный» на каждого работника.

По итогам года по каждому физическому лицу – работнику ООО «Южный» составляется справка о доходах физического лица за год.

По всем работникам ООО «Южный» за налоговый период составляется реестр сведений о доходах физического лица за год.

Заполняется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

По средствам ПФ РФ ООО «Южный» составляет индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное страхование застрахованного лица, а по средствам Фонда Социального Страхования РФ – расчетную ведомость, а также представляет уточненный расчет по авансовым платежам по ЕСН и по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и приложении к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Южный» ведется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации. Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с депонентами отражаются в журнале-ордере по счету 70, выдача заработной платы в натуральной форме отражается в журнале-ордере по счету 73.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом: заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.

Организация налогового учета   расходов на оплату труда в ООО «Южный» состоит из следующих действий.

Формируются все признанные для целей налогообложения расходы на оплату труда.

К признанным расходам относятся затраты, которые учитываются для целей налогообложения и дата признания которых наступила в отчетном периоде.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельной группы внереализационных расходов.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, относящиеся к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке: деятельность обслуживающих производств и хозяйств; реализация амортизируемого имущества.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке, например, ремонта основных средств.

Все остальные расходы на оплату труда подразделяются на прямые и косвенные, каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке. Все прямые расходы распределяются по соответствующим группам. Порядок распределения прямых расходов по соответствующим группам может быть установлен организацией самостоятельно в приказе по учетной налоговой политике. Однако в обязательном порядке организация должна обеспечить учет прямых расходов по следующим направлениям: в отношении собственной продукции; в отношении выполненных работ; в отношении оказанных услуг; в отношении материалов (работ, услуг), изготовленных собственными силами.

Определяется сумма (доля) прямых расходов, учитываемых в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ООО «Южный» ) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каж­дого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

ООО «Южный» самостоятельно устанавливает системы оплаты труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда и в Положении о премировании.

Начисление и выдачу заработной платы отражают в двух ведомостях (в ведомости по форме N Т-51 отражают начисление зарплаты. Ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации.  В ведомости по форме N Т-53 - выплату. Платежную ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации. При сдаче на хранение в архив все платежные ведомости регистрируют в специальном журнале.

В ООО «Южный» установлено, что выплата заработной платы производится 10-го числа каждого месяца. Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в ООО «Южный» на каждого работника.

Налоговый учет на исследуемом предприятии ведется в налоговых регистрах. Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Южный» , отражается бухгалтером в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников ООО «Южный» , отражаются в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Регистр для учета расходов по формированию резервов заполняется на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики ООО «Южный» , в которых указан процент отчислений в резервы.

Контроль организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии необходимо проводить систематически. Существующая система учета на предприятии имеет ряд недостатков, в связи, с чем в следующем пункте данной работы был проведен инициативный аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

2.3 Мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

В результате аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии система внутреннего контроля находится на низком уровне. Основными недостатками являются следующее.

Не разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

Не разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.

Не разработан и не утвержден график документооборота в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Обязанности и полномочия между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете не распределено.

Функции (обязанности) между работниками, выполняющими операции по учету расчетов по оплате труда с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом не разделены.

Нет должностных инструкций для работников бухгалтерии и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

В целях контроля за сохранностью документации все документы по учету расчетов по оплате труда не сброшюрованы и последовательно не пронумерованы.

Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях.

Нет внутренних контролирующих органов, которые проводили бы ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию по учету расчетов по оплате труда.

С целью устранения перечисленных выше недостатков в системе бухгалтерского учета расчетов по оплате труда необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ООО «Южный» .

За разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет ответственность руководство ООО «Южный» . В организации в соответствии с учредительными документами и правилами внутреннего распорядка наряду с назначением ревизора и созданием ревизионной комиссии может быть организован отдел внутреннего аудита.

Так  как  в  организации  нет  службы  внутреннего контроля, а бухгалтерия не выполняет обязанности контрольно-ревизионного плана, целесообразно порекомендовать создание такой службы в ООО «Южный» . К тому же вопросы управленческого аудита по мере возникновения надобности решаются с помощью независимых аудиторов со стороны.

Руководству ООО «Южный» необходимо обратить внимание на вышеизложенные отрицательные стороны в системе внутреннего контроля и создать независимый от бухгалтерии отдел или службу внутреннего контроля, либо заключить договор с аудиторской фирмой.

Так, при условии создания в ООО «Южный» должности должность внутреннего аудитора, предприятие будет нести расходы только по оплате труда данного сотрудника. Когда как при заключении договора об оказании аудиторских услуг с аудиторской фирмой, данное предприятие понесет расходы, значительно превышающие расходы по оплате труда внутреннего аудитора на предприятии. Заработная плата сотрудника примерно может составлять 8-10 тыс. руб., а аудиторская услуга – 15-20 тыс. руб. в месяц. Разница составляет 7-10 тыс. руб. То есть эффективнее нанять нового работника с целью создания отдела внутреннего контроля на самом предприятии, чем каждый месяц платить аудиторской фирме за проведенную проверку.

Кроме создания службы внутреннего контроля в ООО «Южный»  можно порекомендовать руководству следующие мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Необходимо укрепить базу по уровню повышения профессиональных знаний и навыков у всех сотрудников организации с помощью установки компьютерной справочной системы, представляющей интерес для бухгалтеров. Говоря об инструментарии для на­логового планирования, нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постанов­лений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых сис­тем являются "Гарант", "Консультант". Благодаря интегрирован­ному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрест­ных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный ин­струментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.

Применение данной системы позволит сократить затраты, осуществляемые на оплату семинаров и консультаций по вопросам учета и налогообложения, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия. Рассмотрим экономический эффект применения данной системы (табл. 2.9).

Таким образом, установка рекомендуемой системы намного облегчает труд бухгалтера, а именно сокращается время на поездки на семинары, консультации, сокращаются затраты на покупку дополнительной литературы. Кроме того, обновление данной системы каждый месяц производится бесплатно.

Экономический эффект применения этой системы составляет 19,1 тыс. руб. в год, когда как в случае ее не применения организация будет расходовать каждый квартал сумму примерно в размере 8,4 тыс. руб., что в свою очередь могло быть направлено для закупа новых товаров или увеличение чистой прибыли ООО «Южный» .

Таблица 2.9 - Экономический эффект применения информационно-правовой системы «Консультант» за 1 квартал

Показатели	Сумма, руб.	Показатели	Сумма, руб.
1. Командировочные расходы	5000	1. Установка информационно-правовой системы	14500
2. Оплата семинаров и консультаций	2500	2. Обновление программы	–
3. Приобретение дополнительной литературы	900
Всего за 1 квартал	8400	Всего за 1 квартал	14500
Экономический эффект = 8400 * 4 квартала – 14500= = 33600 – 14500 = 19100 руб.

Организация документооборота неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля, поэтому ООО «Южный» необходимо разработать и внедрить порядок документооборота первичных документов по учету личного состава, использования рабочего времени и оплаты труда на предприятии ООО «Южный» .

Предложенный график документооборота представлен в приложении 10.

Руководство ООО «Южный» внедрив систему и график документооборота значительно повысит уровень внутреннего контроля организации. В совокупности с вышеизложенными рекомендациями, а именно разделение в несовместимых функциях, которые выполняет один работник, применение персональных компьютеров, повышение уровня профессиональных знаний и навыков  у сотрудников организации, повышение информированности работников бухгалтерии об изменениях в законодательно-нормативной базе намного проще контролировать ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Отлаженная система документооборота и соблюдение сроков по графику позволит контролировать соответствие списочной численности штатному расписанию, правильную и своевременную выдачу заработной платы работникам, правильность ведения бухгалтерского учета и оформление первичных документов.

Таким образом, разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

3 АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ЮЖНЫЙ»

3.1 Анализ форм и систем оплаты труда

В практике различают две основные формы оплаты труда: повременную и сдельную. Повременная это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата начисляется работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время. При сдельной форме оплаты труда заработную плату начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или выпущенной продукции (рис.3).

Рис. 3 Системы оплаты труда

Также различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор­мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непро­работанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Повременная форма имеет простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Сдельная - прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную и коллективную (бригадную) сдельно-премиальною или повременно-премиальную системы оплаты труда.

При повременных формах оплата производится за определен­ное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следу­ющим образом: если эти работники отработали все рабочие дни меся­ца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определя­ют делением установленной ставки на календарное количество рабо­чих дней и умножением полученного результата на количество опла­чиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документа­ми по учету труда работников при повременной оплате являются та­бели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осущест­вляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполнен­ных работ исходя из твердых   сдельных        расценок,     установленных   с    учетом       необходимой

квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевы­полнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-про­грессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплек­товщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятель­ностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Простая повременная система предполагает начисление заработка работнику осуществлять по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Подразделяется на три вида: почасовую, подневную и помесячную. При этом общий заработок определяется по одной из следующих формул.

Зп = Тч х Вч                                                                          (1)

Зп = Тд х Вф                                                                          (2)

Зп = Тм / Вг х Вф                                                                            (3)

где Зп - общий заработок рабочего-повременщика за расчетный период, р.к.;

Тч - часовая тарифная ставка, соответствующая разряду рабочего, р.к.;

Вч - время, фактически отработанное рабочим за расчетный период, ч.;

Тд - дневная тарифная ставка, соответствующая разряду рабочего, р.к.;

Вф - время, фактически отработанное за расчетный период, дней;

Тм - месячный должностной оклад (ставка) работника, р.к.;

Вт - время работы по графику за данный месяц, дней (смен).

Повременно-премиальная система представляет собой простую повременную систему, дополненную премированием за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы.

При прямой сдельной системе заработок рабочего определяют по заранее установленной расценке за каждую единицу, качественно изготовленной продукции или выполненной работы. Расценка рассчитывается по одной из следующих формул:

Ред. = Тч / Нв                                                                        (4)

Ред. = Тч х Нвр                                                                     (5)

где    Ред. - сдельная расценка при выполнении единицы работы или изготовлении единицы продукции;

Тч - часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы, руб/час;

Нв – часовая норма выработки данной продукции, шт/час ;

Нвр - норма времени на единицу продукции (работы), часов.

Фактический сдельный заработок при прямой сдельной индивидуальной оплате труда определяют по формуле:

Зсд = S Ред x О                                                            (6)

где    Зсд - общий сдельный заработок;

Ред. - расценка за единицу того или иного вида работ или продукции;

О - фактически объем того или иною вида работ или продукции.

Сущность сдельно-премиальной системы оплаты труда заключается в том, что рабочему-сдельщику кроме заработка по прямым сдельным расценкам начисляют и выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

Аккордная система оплаты труда заключается в том, что заработок устанавливают не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ взятых в целом. Его размер определяют на основе действующих норм времени (выработки) и расценок на соответствующие или аналогичные работы (как правило, составляется калькуляция на аккордную работу). При этом рабочие могут премироваться за сокращение сроков выполнения аккордного задания. Недоделки, допущенные бригадой или отдельным рабочим при выполнении аккордной работы, должны устраняться этими же рабочими без дополнительной оплаты. Вводится руководителем предприятия по согласованию с комитетом профсоюза для усиления материальной заинтересованности в пределах фонда заработной платы.

Сдельно-прогрессивная система заключается в том, что оплата труда рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по основным обычным расценкам, а сверх установленной исходной базы (а иногда и в течение твердо установленного жесткого срока) по повышенным сдельным расценкам. Наиболее эффективной считают сдельно-прогрессивную систему со шкалой, имеющей одну-две ступени и достаточно высоким уровнем повышения сдельных расценок. Такая система создает значительную личную материальную заинтересованность рабочих в повышении норм. Вводится руководителем предприятия по согласованию с комитетом профсоюза на строго определенный срок.

Коллективная (бригадная) оплата труда  - это такая оплата, которая предусматривает формирование коллективного заработка в зависимости от общих результатов работы бригады и его распределение в соответствии с личным трудовым вкладом работника. Такая оплата осуществляется в соответствии с действующими тарифными ставками (окладами), нормами труда, сдельными расценками и положениями об оплате труда и премировании на основе единого наряда по конечным результатам работы.

Единый наряд это задание бригаде с определением количественных и качественных показателей работы и условий ее оплаты. Оплата по конечному результату предполагает определение коллективного заработка по количеству приготовленных и принятых службами технохимического контроля планово- учетных единиц закрепленной за бригадой продукции.

Наибольшее распространение получили коллективная сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда. При сдельно-премиальной системе используют комплексные расценки (Рбр), которые устанавливают на планово-учетные единицы конечного результата по одной из следующих формул:

Рбр = S Тчi x Нвi                                                                 (9)

Рбр=  S Тдi / Нвб                                                                 (10)

Рбр = Риi / Обр                                                                    (11)

где    Тчi и Тдi - соответственно часовая и дневная тарифные ставки соответствующих разрядов, руб.;

Нвi - индивидуальные нормы времени, ч;

Нвб - бригадная норма выработки натуральных единиц;

Риi - индивидуальные расценки, р.;

Обр - объем продукции, который должен быть получен бригадой, т.е. бригадная норма выработки (Нвб).

Индивидуальные расценки определяются по следующим формулам:

Риi = Тдi / Нвб                                                                     (12)

Риi = Тчi х Нвi                                                                     (13)

Распределение коллективного заработка в бригадах производится в соответствии с присвоенными тарифными разрядами и фактически отработанным временем. Трудовые коллективы в целях более полного учета реального вклада каждого работника в общие результаты работы могут применять коэффициент трудового участия (КТУ) в распределении надтарифной части заработка (приработка и премии). КТУ - это обобщенная количественная оценка личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты ее труда, с учетом которой производится распределение коллективного заработка бригады.

В качестве базового КТУ рекомендуется применять единицу. Он может понижаться или повышаться в зависимости от влияния повышающих или понижающих факторов.

К повышающим факторам относятся, например, следующие: высокий уровень выполнения производственного задания (интенсивность труда), применение передовых методов труда, выполнение работ по смежным профессиям, эффективное использование оборудования, - КТУ повышается до 0.5; высокое профессиональное мастерство КТУ повышается до 0.25.

Понижающими факторами могут быть, например, следующие: невыполнение производственного задания, низкий уровень интенсивности труда, неэффективное использование оборудования, - КТУ понижается до 0.5; недостаточное профессиональное мастерство, нарушение правил техники безопасности, - КТУ понижается до 0.25; опоздание на работу, преждевременные уходы с работы, невыполнение распоряжений бригадира и т.д., - КТУ понижается до 0.25.

Значения КТУ определяются суммированием или вычитанием понижающих и повышающих факторов из базового коэффициента. Максимальная величина КТУ равна 2.0. а минимальная 0. Значение коэффициента трудового участия могут также определяться по следующей формуле:

КТУ = (К1хК2хК3х...хКn)^1/n                                                        (14)

где К1, К2, К3, ... Кn - значения частных коэффициентов (факторов).

Максимальное и минимальное значение КТУ в последнем случае определяют, соответственно, максимальные и минимальные значения частных коэффициентов.

Индивидуальные доплаты (за мастерство, совмещение функций и профессий) рассчитываются отдельно и распределению не подлежат.

Оплата труда в хозрасчетных бригадах осуществляется в соответствии с тарифными ставками (окладами), нормами труда, сдельными расценками и положениями об оплате труда и премировании. Формы и системы оплаты труда для бригад устанавливаются администрацией по согласованию с профсоюзным комитетом.

Оплата труда в подрядных бригадах или при коллективном подряде, независимо от фактической их численности, проводится только по конечному результату, т.е. за изготовленную и принятую 0ТК или заказчиком продукцию. Средства на оплату труда в подрядных организациях включают основную заработную плату и премии из фондов заработной платы и материального поощрения, а также индивидуальные выплаты.

3.2 Анализ формирования доходов работников

Трудовые доходы работников предприятия определяются их личным трудовым вкладом в достижение определенных результатов работы предприятия.

Доход работников состоит из трех элементов:

1) выплаты заработной платы.

2) выплаты социального характера.

3) расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Для выплаты заработной платы предварительно производится ее начисление и накопление в фонде заработной платы.

Включению в фонд заработной платы подлежат:

1)               оплата за отработанное время, например:

-         заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

-         заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах к выручке от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

-         стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

-         премии и вознаграждения включая стоимость натуральных премий), носящие, регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.

2)               оплата за неотработанное время, например:

-         оплата ежегодных и дополнительных отпусков без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

-         оплата дополнительно представленных по коллективному договору  (сверх  предусмотренных  законодательством)   отпусков работникам;

-         оплата льготных часов подростков;

-         оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

3)               единовременные поощрительные выплаты, в том числе:

-         единовременные   (разовые)   премии   независимо   от источников их выплат;

-         вознаграждения по итогам  работы  за  год,  годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

-         материальная   помощь,   предоставленная   всем   или большинству работников и т.д.

4)               выплаты на питание, жилье, топливо, например:

-         стоимость    бесплатно    предоставленных    работникам отдельных отраслей экономики в соответствии с законодательством);

-         оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления   его по льготным   ценам   или   бесплатно   (сверх   предусмотренной законодательством) и т.д;

5)               выплаты социального характера, в том числе:

-         надбавки к пенсиям,  работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;

-         страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет средств предприятия;

-         взносы   на   добровольное   медицинское   страхование работников за счет средств предприятия и  т.д.;

-         расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера

6)               предоставленные организацией трудовые и социальные льготы работникам:

-         оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору  (сверх  предусмотренных  законодательством)  отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

-         надбавка к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

-         оплата  проезда  членам  семьи  работника  к  месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодательством для  предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

-         стипендии   студентам   и   учащимся,   направленным предприятиями, организациями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия, организации и т.д.

7)               расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, например: доходы по акциям и другие доходы от участия в собственности предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и  т.д.); страховые  взносы  в  Пенсионный  фонд  Российской Федерации, страховые взносы по единому социальному налогу; взносы за счет средств предприятия в негосударственные пенсионные фонды и т.д.

Анализ состава дохода работников приводится в динамике, а в отчетном году - по сравнению с плановой сметой (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Структура формирования доходов работников предприятия, руб.

	Фактически	Плановая	Отклонения отчетного года
Состав средств на потребление	2005 г.	2004 г.	смета 2005 года	от предыдущего года	от плановой сметы
	сумма	%	сумма	%	Сумма	%	сумма	%	сумма	%
Фонд заработной платы работников предприятия	901496,20	60,14	697472,00	55,34	890803,60	61,23	204024,20	129,25	10692,60	101,20
Выплаты социального характера	10849,63	0,72	5118,00	0,41	10049,00	0,69	5731,63	211,99	800,63	107,97
Расходы, не относимые к фонду заработной платы к выплатам социального характера	586699,40	39,14	557848,00	44,26	554036,30	38,08	28851,00	105,17	32663,00	105,90
Итого доход работников предприятия	1499045,00	100	1260438,00	100	1454888,90	100	238606,00	118,93	44156,30	103,04

Данные таблицы 3.1. показывают, что за год возросли доходы работников ООО «ЮЖНЫЙ» на 18,93 %, тогда как по плану предполагалось повысить доходы работников только на 15,89%. Только фактически фонд заработной платы работников предприятия возрос по сравнению с прошлым годом на 29,25 %, в то время как планировалось увеличение лишь на 28,05 %.

Как видно из таблицы основные  доходы работников ООО «ЮЖНЫЙ» состоят из фонда заработной платы, которая составляет 60,14 % в отчетном году, что способствует увеличению расходов не относимых к фонду заработной платы и выплатам социального харак­тера увеличившимся на 5,17%. Однако, необходимо отметить, что вы­платы социального характера увеличились по сравнению с предыду­щим годом на 111,99%. Это увеличение явилось результатом усиления социальной политики ООО «ЮЖНЫЙ» направленной на защиту интере­сов своих работников.

Для проведения анализа структуры формирования доходов работников предприятия следует рассчитать следующие показатели:

-         изменение дохода до сравнению с плановой сметой и прошлым годом;

-         изменение структуры дохода, наибольшую часть сметы составляет фонд оплаты труда.

Политику оплаты труда на предприятии характеризует относительный показатель - доход одного работника предприятия (Д_од):

,                                  (13)

Д _{од 02} = 1499045 / 87 = 17230

Д _{од 01} = 1499045 / 93 = 13553

Сумма дохода одного работника в 2005г. составляет 17230 руб. по сравнению с 13553 руб. в 2004г., таким образом, политика оплаты труда изучаемого предприятия ООО «ЮЖНЫЙ» направлена на улучшение благосостояния конкретного работника.

Влияние деловой политики предприятия на оплату труда характеризует доходность дивидендов в расчете  на одного работника (Д_див):

,                             (14)

Сумма дивидендов, процентов в 2005г. имеет величину 6743,67 руб., что значительно больше величины данного показателя за 2004г. – 5998,37 руб., что свидетельствует о наличии положительной тенденции материального стимулирования работников, при этом часть дохода предприятия  направляется на развитие производства.

Социальную политику характеризует уровень социальных льгот Л_соц:

,                              (15)

Таким образом, величина уровня социальных льгот в  2005г. составила 124,71 руб., что значительно превысило этот же показатель за соответствующий период прошлого года, так величина выплат по социальным льготам за 2004г. составила всего лишь 55,03 руб.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

-                    в анализе дохода работников наибольшее внимание уделено структуре фонда заработной платы,  а именно оплате за отработанное время, оплате за неотработанное время, поощрительным выплатам;

-                    из приведенных данных видно, что руководство ООО «ЮЖНЫЙ» заинтересовано в повышение благосостояния своих работников.

На основе вышеприведенных данных, и следуя логике анализа использования фонда заработной платы далее необходимо провести анализ изменения фонда заработной платы по категориям персонала.

Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис. 4).

Рис. 4 Факторы изменения фонда заработной платы

Проведем анализ основных факторов, влияющих на изменение фонда заработной платы по следующему алгоритму:

- общие абсолютные отклонения в фонде заработной платы:

D ЗПЛ_абс = ЗПЛ ф. - ЗПЛ пл.,                                              (16)

- влияние на абсолютные отклонения в фонде заработной платы за счет:

численности персонала:

D ЗПЛч = (Ч ф. - Ч пл.) * ЗПЛ пл.,                                      (17)

средней заработной платы персонала:

_общ  = ( ф. -  пл.) * Ч_факт,                                                      (18)

- относительное отклонение в фонде заработной платы с учетом изменения объема продукции, работ и услуг:

ЗПЛ _откл = ЗПЛ_ф. -  ((ЗПЛ_{пл.продавцов}*J) + ЗПЛ _{пл. остальных категорий}),        (19)

Условные обозначения:

ЗПЛ _общ      - общая сумма заработной платы;

Ч                - численность персонала;

ЗПЛ _р                  - средняя заработная плата одного работника;

Т_е               - трудоемкость, нормочас;

РАС           - расценка за один нормочас;

J                   - индекс изменения объема продукции, работ и услуг по сравнению с планом или базой.

Далее проводим анализ изменения фонда заработной платы по категориям работников.

Абсолютный  перерасход  заработной  платы  составляет 130368,2 руб. или 14,6%. На ООО «ЮЖНЫЙ» уменьшение численности работников составляет 6 человек. Это явилось результатом относительной экономии фонда заработной платы на 57471,18 руб.

Рост средней заработной платы по сравнению с плановым составил: (10362,03 - 9578,53) * 87 = 68164,50 руб.

Итак, за счет изменения двух факторов допущен абсолютный перерасход заработной платы в сумме (-57471,18 + 68164,50) = 10693,32 руб.

Относительный перерасход по фонду заработной платы образовался по двум категориям работников: специалистам и не производственному персоналу в сумме 10825,25 руб. (3552,89 + 7272,36).

ООО «ЮЖНЫЙ», перевыполнив план по товарообороту на 28%, соблюдая заданный уровень производительности труда, могло соответственно увеличить численность работников до (1,28 * 93) = 119 человек, а фонд заработной платы до (890803,6*((100+(28*0,6)):100) = 1040458,6 руб. Тогда в связи с учетом перевыполнения плана по товарообороту относительная экономия фонда заработной платы работников могла бы составить 19286,8 руб. (1040458,6 - 1021171,8). 

Однако с учетом изменения индекса товарооборота относительная экономия фонда заработной платы работников всех категорий персонала ООО «ЮЖНЫЙ» составила 119056,81 руб. На основании выше изложенного можно утверждать что подобный анализ позволяет установить:

–                  по какой категории персонала происходит перерасход заработной платы;

–                  как изменяется фонд заработной платы за счет изменения численности персонала и уровня оплаты труда;

–                  по какой категории персонала и в какой мере имели место относительные изменения в фонде заработной платы.

Далее переходим к рассмотрению проблемы изучения мотивации труда и анализа средней заработной платы.

3.3 Оценка использования фонда заработной платы

Резервы лучшего использования фонда заработной платы можно сгруппировать в следующих направлениях:

- ликвидация излишней численности персонала, особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции;

- ликвидация непроизводительных выплат по зарплате;

- снижение необоснованного увеличения расценок;

- ликвидация оплаты различных ненормальностей в работе предприятия;

- снижение трудоемкости продукции;

- изменение структуры продукции в сторону менее зарплатоемкой;

- введение обоснованной системы вознаграждений;

- выбор обоснованной и эффективной оплаты труда;

- улучшение    соотношения    в    темпах    роста производительности труда и заработной платы.

Обобщающими показателями эффективности использования заработной платы являются:

, (20)

Обратный показатель - отдача продукции на каждый рубль затраченной заработной платы:

,            (21)

Эффективность использования заработной платы:

,       (22)

Результативность использования ресурсов производства:

=      (23)

В завершение делается сводный подсчет резервов эффективного использования заработной платы (табл. 3.2.).

Таблица 3.2 - Анализ эффективности использования заработной платы

Показатели	2004г. отчет	2005г.	Отклонение
План	Факт	План 2005г. к отчету 2004г.	Отчет 2005 г. к отчету 2004г.	Отчет 2005г. к плану 2004г.
Зарплатоемкость продукции	0,044	0,052	0,041	1,182	0,932	0,788
Отдача продукции на рубль зарплаты	22,55	19,22	24,27	0,852	1,076	1,263
Чистая прибыль на рубль зарплаты	0,91	0,71	0,72	0,780	0,791	1,014
Производи­тельность ресурсов	0,016	0,031	0,027	19,37	1,687	0,871

Таким образом из таблицы видно, что зарплатоемкость продукции в 2005 г. снизилась по сравнению с предыдущим годом на 6,8% (100%–0,041/0,044*100%) или на 0,003 единицы. В то время как отдача продукции на каждый рубль затраченной зарплаты наоборот увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 7,63%. Это объясняется ростом выручки от реализации работ и услуг в 2005 г. на 39,1%. Однако эффективность использования заработной платы в 2005 г. значительно ниже, чем в 2004 г. на 20,88% (100%–0,72/0,91*100%), это обусловлено недостаточной результативностью использования   ресурсов   производства.   Так фактическая производительность  ресурсов в  2005  г.  ниже запланированной на 12,9% (100%-0,027/0,031*100%).

Темпы роста товарооборота по сравнению с планом и в динамике значительно опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда. В результате уровень расходов на оплату труда по сравнению с планом и в динамике соответственно увеличился на 1,089 и 0,04% ((901496 – 890803) / 218784000*100%) к обороту. Сумма относительной экономии фонда заработной платы составила по сравнению с планом 238255,78  руб. (21878400*1,089:100) с прошлым годом  – 282887,71 руб. (21878400*1,293:100).

Сумму относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда можно также определить путем вычитания из фактической суммы расходов плановой суммы, скорректированной на процент выполнения плана товарооборота. Относительная экономия средств на оплату труда по ООО «ЮЖНЫЙ» составила 238255,78 руб. (901496–(890803*127,8/100).

План товарооборота перевыполнен на 1,278% (21878,4/17120), в том числе в связи со снижением   численности работников на 6,45% (100%–87/93*100%), за счет повышения производительности труда работников на 36,6% (251475/184086*100%–100%), а 11,8% (4,6%/39,1*100%) прироста объема товарооборота в динамике обеспечено за счет роста производительности труда.

Важная роль в повышении эффективности использования заработной платы отводится внедрению в практику достижений научно–технического прогресса. Так, при работе продавцов на электронных весах, указывающих цену товара вместе с его массой, эффективность труда возрастает в 2,0-2,8 раза. Кроме того, улучшается работа узлов расчета и экономится время покупателей. Особенно значительный эффект дает применение тары-оборудования. По   подсчетам экспертов, внедрение оборудования в продовольственной торговле сокращает численность продавцов, контролеров примерно на 25%. Внедрение в торговлю новейших машин и оборудования должно нацеливать не на механизацию отдельных процессов, а на комплексную их механизацию и автоматизацию.

В результате внедрения системы электронного учета продукции, товаров численность работников в ООО «ЮЖНЫЙ» сократилась на 3 человека, что составляет 3,2% к плановой (3:93*100) и 3,4% (3:87*100) – к фактической численности работников прошлого года. За счет этого фактора уровень производительности труда работников возрос:

по сравнению с планом 2005 г.: (3,2 : (100 - 3,2))  * 100 = + 3,3%;

по сравнению с прошлым годом: (3,4 : (100 – 3,4)) * 100 = + 3,5%.

Внедрение в практику работы ООО «ЮЖНЫЙ» научной организации труда, а именно реструктуризация аппарата управления предприятием, т.е. сокращение количества заместителей, позволит высвободить 4 человека, что составляет 4,3% (4/93*100) к плановой численности работников и 4,6% (4/87*100) к их численности за прошлый год. Производительность работников за счет этого возрастет:

по сравнению с планом: (4,3 : (100-4,3)) * 100 =  + 4,5%;

по сравнению с прошлым годом: (4,6: (100 - 4,6)) * 100 =  +  4,8%.

В связи с неравномерностью покупательского потока потери рабочего времени у продавцов, кассиров и других оперативно-торговых работников составляют 50% и более. Причем поток покупателей неравномерен не только в течении дня, но и в течение недели. Поэтому необходимо шире применять режим неполного рабочего дня, У лиц, перешедших на режим с неполным рабочим днем, наблюдается более высокая среднечасовая производительность труда по сравнению с работниками занятыми полный рабочий день. Это, объясняется с одной стороны, тем, что нагрузка на одного торгово-оперативного работника в часы пик выше, чем в обычные часы торговли.

С другой стороны, работники с неполным рабочим днем заканчивают выполнение своих обязанностей еще до того, как достигнут такого состояния усталости, когда в конце рабочего дня значительно снижается производительность их труда. В отчетном году в ООО «ЮЖНЫЙ» уже было использование совмещение профессий, так использовался труд трех человек (1 на 50% ставки ; 1 на 30 % ставки; 1 на 20% ставки). В результате чего численность работников относительно сократилась на 1 человека или на 1,08% к плану и к прошлому году (1:93*100). За счет указанного фактора производительность труда работников возросла по сравнению с планом и в динамике: (1,1 : (100 - 1,1)) * 100 =  +1,1%.

Большое влияние на производительность труда оказывает улучшение   условий   работы.   Исследования   показывают,   что производительность    труда     повышается    при    установке усовершенствованной вентиляции на 5-10%, правильном освещении помещений - на 5-15% и т.п.

Для обобщения факторов влияющих на выработку работников ООО «ЮЖНЫЙ» составлена таблица 3.3.

Беря за основу эти данные можно разработать план мероприятий по определению резервов повышения производительности труда имеющий прогнозный характер.

Таблица 3.3 - Обобщение данных анализа влияния факторов на уровень производительности труда в ООО «ЮЖНЫЙ», в %

Показатели	Изменения по сравнению
с планом	с данными прошлого года
1. Общее отклонение по уровню производительности труда работников	+ 36,6	+ 4,6
2.Повлияли факторы на производительность работников:
а) увеличение цен на товары	- 1,08	- 0,32
б) внедрение электронного учета товаров	+ 3,3	+ 3,5
в) реструктуризация аппарата управления	+ 4,5	+ 4,8
	г) привлечение на работу лиц на неполный рабочий день	+ 1,1	+ 1,1
	д) эффективность использования рабочего времени и другие факторы (строка 1- строки 2а, 2б, 2в, 2г)	+ 44,42	+ 13,68

Из данных таблицы, следует что если бы не было отрицательного влияния ряда факторов на уровень производительности труда работников, то годовая производительность труда  могла бы возрасти по сравнению с планом на 1,08% или на 1988 руб. (184100руб.*1,08:100) и в динамике на 0,39%, что составляет 659,23 руб. (169110руб.*0,39:100).

Одним из первых пунктов плана мероприятий по определению резервов повышения производительности труда, имеющим прогнозный характер для ООО «ЮЖНЫЙ» в планируемом 2006 году начиная с июня месяца, может быть привлечение на неполный рабочий день в часы «пик» (на 0,5 ставки) 4 человек. В результате относительное высвобождение составит 2 человека, или 2,3% к фактической численности работников (2:87*100%).

За счет этого производительность их труда возрастет на 2,4% или на 3521руб. (251475руб.*2,4%:100%:12*7).

Вторым пунктом плана для ООО «ЮЖНЫЙ» может быть целесообразность установления в течение 2006г. 6 электронных весов с указанием стоимости покупки, что позволит относительно высвободить 6 человек работников, или соответственно их сократить на 6,9% (6:87*100). Производительность труда возрастет за счет внедрения электронных весов на 7,4% или на 6204 руб. (251475руб.*7,4%:100%:12*4).

И, наконец, третий пункт плана может быть определен за счет совмещения профессий, должностей и функций в ООО «ЮЖНЫЙ» начиная с июля 2006 г., что способствует относительному высвобождению 8 человек, что составляет 9,2%  (8:87*100) к фактической численности работников.

В результате производительность их труда возрастет на 10,1% или на 12701руб. (251475руб.*10,1%:100%:12*6). Результаты расчетов приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - План мероприятий по определению резервов повышения производительности труда работников по ООО «ЮЖНЫЙ»

№	Мероприятия	Рост производительности труда работников	Срок выполнения мероприятий
сумма, руб.	В % к факт.­ уровню
1.	Привлечение на работу лиц на не полный рабочий день	3521	2,4	с июня 2006г.
2.	Совмещение профессий, должностей и функций	12701	10,1	с июля 2006г.
3.	Установка электронных весов с указанием стоимости покупки	6204	7,4	в течении августа 2006г.
ИТОГО	22426	19,9

Таким образом, в 2007 году ООО «ЮЖНЫЙ» за счет разработанного плана мероприятий представленного в таблице 4 можно повысить производительность труда работников на 22426 руб. (12701+6204+3521) или на 19,9% (2,4+10,1+7,4). Относительное высвобождение численности работников составит 16,6% (19,9:(100+19,9)*100), или 14 человек (87*16,6:100).

За счет этого объем товарооборота ООО «ЮЖНЫЙ» возрастет на 3521000 руб. (251475*14).

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на 1 работника. Их влияние можно изучить приемом цепных подстановок, предварительно составив таблицу 3.5.

Таблица 3.5 - Расчет фонда оплаты труда по ООО «ЮЖНЫЙ»

Показатели	I расчет	II расчет	III расчет	IV расчет
1.Розничный товарооборот, тыс. руб.	План 17120	Фактически 21878,4	Фактически 21878,4	Фактически 21878,4
2.Среднегодовая выработка на 1 работ­ника, тыс. руб.	План 184,1	План 184,1	Фактически 251,5	Фактически 251,5
3.Среднегодовая заработная плата, руб.	План 9578	План 9578	План 9578	Фактически 10362
4.Фонд оплаты труда (ст.1:стр.2*стр.3:1000), тыс. руб.	План 890,7	Пересчитан­ный 1138,3	Пересчитан­ный 833,2	Фактически 901,4

На изменение суммы расходов на оплату труда повлияли следующие факторы:

–                  рост объема товарооборота 1138,3–890,7 = + 247,6 тыс.руб.;

–                  повышение производительности труда работников

–                  833,2 –1138,3 =  –305,1 тыс.руб.;

–                  рост среднегодовой заработной платы на 1 работника

901,4 – 833,2 =  + 68,2 тыс. руб.

Итого 901,4 – 890,7 =  + 10,7 тыс. руб.

От изменения выработки на 1 работника и среднегодовой заработной платы зависит сумма относительной экономии или перерасхода по фонду оплаты труда.

Рост производительности труда способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме 305,1 тыс. руб., а повышение средней заработной платы привело к росту расходов на оплату труда в размере 68,2 тыс. руб., что в итоге дало 236,9 тыс. руб. относительной экономии              (–305,1 + 68,2).

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

–                  прирост производительности труда работников по сравнению с планом 2005 г. составил 36,6% ((93*2)/(100%+36,6%)*100% – 100%), что позволило сократить численность сотрудников предприятия на 6 человек  и сэкономить средства на оплату труда в сумме 57400 руб.;

–                  в следующем году ООО «ЮЖНЫЙ» может повысить (за счет предложенного плана мероприятий) производительность труда на 16,6% и высвободить  14  работников,  в  этом  случае  рост производительности труда даст экономию расходов на оплату труда в сумме 145052,8 руб. (10360,92*14), или 0,66% к обороту (145052,8/21878400*100%).

3.4. Факторный анализ фонда заработной платы

Приступая к анализу исследования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической заработной платы по величине от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников (таблица 3.16).

                                                           (24)

∆ФЗП_абс = 5554,7 – 5556,9 = -2,2 млн. руб. – в целом по предприятию

∆ФЗП_абс = 5287,0 – 5300,0 = -13,0 млн. руб. – по ППП

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование ФЗП, т.к. этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции, т.е. правом на расход заработной платы.

Относительное отклонение рассчитывают, чтобы дать оценку использования ФЗП во взаимной связи с оценкой выполнения плана по выпуску продукции, т.к. существует тесная связь между суммой заработной платы с одной стороны и производительностью труда работников и их численностью с другой. Относительная экономия или перерасход заработной платы влияет на себестоимость продукции, на величину затрат на один рубль товарной продукции.

В течение последних 3 лет в ООО плановый фонд заработной платы не корректируется на коэффициент выполнения плана, и относительное отклонение равно абсолютному, т.е.

∆ФЗП_отн = 5287,0 – 5300,0 = -13,0 млн. руб.

Плановый фонд заработной платы ППП 2005 года больше фактической величины заработной платы за предыдущий год на 576,0 млн. руб.

Влияние факторов на изменение величины заработной платы:

а) приращение численности персонала (∆Ч)

                           (25)

б) приращение средней заработной платы (∆ср.з/пл)

                   (26)

где Ч_о – фактическая численность работников в 2004 г.

Суммарное влияние составит 576013,4 тыс. руб. (1103160,6 – 527147,2).

Рост среднегодовой заработной платы запланирован на 2005 г. в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Факторами отклонения размера фактической заработной платы от планового фонда являются: изменение численности персонала и изменение их среднегодовой заработной платы. Произведем расчет влияния данных факторов:

а) влияние изменения численности работников по формуле (2.3.2)

б) влияние изменения средней заработной платы

Суммарное влияние составит:

18222,2 – 31228,7 = –13006,5 тыс. руб. = –13,0 млн. руб.

Итоговая сумма соответствует отклонению фактической суммы заработной платы от планового фонда.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его анализ, а также о факторах, определяющих его уровень.

Рост средней заработной платы в 2005 году произошел и по всем категориям работников по дистанции, по отношению  к 2004 году. У руководителей – на 23,3%, у специалистов – на 19,8%, у рабочих – на 12,7%, у служащих – на 6,4%.

Причиной роста было увеличение тарифа на 17,1% в 2005 году по отношению к 2004 году, кроме служащих. Заработная плата служащих увеличилась за счет других доплат, в том числе за счет вознаграждения за выслугу лет. Сумма премии и процент премии к предшествующему году снизился. По всем категориям процент премии составил 85,6% к 2004 году.

3.5 Анализ темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы

Эффективность деятельности работников предприятия и его органов управления во многом зависит от того, что движет их поступками, интересами и какие мотивы определяют их трудовое поведение. Ведь добросовестное исполнение своих профессиональных обязанностей, готовность активно участвовать во всех решениях предприятия, идти на риск или вести себя самоотверженно во имя интересов дела формируют с одной стороны личность и имидж работ­ника, а с другой стороны предопределяют успех и процветание фирмы.

Мотивация трудового поведения предполагает формирование внутренних морально–нравственных установок личности, а также определенной направленности действий и усилий работника. Можно выделить следующие основные мотивы, побуждающие работника к трудовой деятельности:

-                    необходимость воспроизводства своих физических затрат энергии и поддержания минимального жизненного уровня;

-                    увлеченность человека своим делом, профессией вне зависимости от материального вознаграждения;

-                    чувство долга перед обществом, близкими ему людьми, перед самим собой;

-                    сознание важности и нужности работы, которую человек делает;

-                    стремление достичь максимально возможных материальных благ.

Учитывая  сложности   происходящих   экономических изменений в стране, которые существенным образом сказываются на мотивах  поведения  большинства  людей,  можно   с  большей достоверностью утверждать, что жизненная необходимость поддержания и воспроизводства физических затрат для многих стала первостепенной и основной. Этот мотив важно учиты­вать, когда создание предприятия или его развитие связано с привлечением новых специалистов.

Психологический аспект этого состоит в том, что в зависимости от социального положения того или иного человека можно ожидать различных результатов его деятельности. Дело в том, что осознанная потребность проявить себя с лучшей стороны, зарекомендовать себя активным и творческим работником, в большей степени характерна для специалистов интеллектуального труда. Они в меньшей степени подвержены меркантильному расчету, когда у них есть дело, работа и интерес более высокого уровня, чем назначенная заработная плата на начальном этапе их деятельности.

С течением определенного времени притязания этих работников на увеличение своих доходов при выполнении ими одной и той же работы возрастают в существенно большей мере против тех, кто более трезво дает себе самооценку. Это, прежде всего работники среднего уровня квалификации (продавцы, служащие, а также те, кто мало или вообще не работал но своей специальности).

Нарастающая безработица повышает значимость указанного мотива, так как проблемы занятости во многом определяют поведение тех, кого нанимают на работу и тех, кто их нанимает.

Увлеченный  человек  может  сделать очень многое, невзирая на материальную сторону вопроса, безгранична. Причины такого поведения следующие:

-         желание быть в центре внимания коллектива сотрудников;

-         потребность показывать свою эрудицию;

-         компетентность;

-         отсутствие других интересов, кроме работы;

-         наличие не занятого ни чем свободного времени;

-         ощущение внутреннего удовлетворения и потребности самоутверждения и самосовершенствования и т.п.

В тоже время увлеченность и самоотверженность в профессиональном деле во многом зависит от целого ряда факторов внешнего порядка:

-         структуры и организации управления предприятием;

-         методов управления коллективом;

-         степени влияния работника на результаты деятельности коллектива в целом и на возможность принятия решений.

Чувство долга работника означает принадлежность его к обществу, стране, которой он предан, осознанное состояние необходимости "служения" (в хорошем смысле этого слова) государству и народу. Как частный случай, это преданность интересам тех людей, которые дороги человеку и которые его окружают. Реализованное чувство долга в работе, делах отражает нравственную сторону личности человека, сформированную воспитанием и системой морально-этических установок самой личности.

Важность  и  нужность  работы   осмысливается работником как с позиций отношения общества к этой работе, так и в зависимости от его восприятия к содержательности и значимости его усилий в решении каких-либо задач перед обществом. Следует иметь ввиду, что такое качество личности, как чувство ответственности и долга, может быть положительным, когда в сложных ситуациях работы предприятия возникает потребность без дополнительных стимулов (прежде всего материальных) выполнить   трудоемкую, что подчас очевидно для всех, неблагодарную работу. В тоже время необходимо помнить,  что  таким  людям  свойственна   "прямолинейность", недостаточная гибкость в отношении с людьми и возникающая в результате этого обостренность внутренних отношений в коллективе, т.е. такой фактор мотивации трудового поведения работника определенным образом предопределяет психологический климат в коллективе.

Материальный фактор в деятельности человека всегда был и остается основным стимулом его трудовой активности. Но он действует в определенных заведомо обозначенных границах. Когда речь идет о понятии более высокого порядка, таких как честь, совесть, нравственность, достоинство, чувство долга, этот фактор не работает. Не всегда он может действовать и если затрагивает какие-либо интересы. Например, если напряженность в работе сказывается на здоровье, или же работа занимает очень много времени не оставляя совсем свободного времени, или вид трудовой деятельности вызывает психологический дискомфорт.

Какие бы мотивы не определяли поведение работника, они должны в той или иной мере способствовать росту удовлетворенности трудом. Если же этого не происходит то можно считать, что мотивация труда в данном коллективе сбалансирована, нерациональна и поэтому малоэффективна.

Роль и значимость управленческих кадров состоит в том, что, формируя коллектив работников и ставе им цели на выполнение производственных задач, необходимо в обязательном порядке учитывать мотивы, которые движут трудовым поведением сотрудников в той или иной ситуации. Без этого нельзя добиться успеха: ведь прогноз результатов любого начинания строится на оценке действий тех кадров, которые призваны решать стоящие перед предприятием задачи. Ошибочность в мотивах поведения и интересах работников неизбежно скажется на эффективности управления и результативности работы коллектива.

Однако если мотивы поведения работников определены производственной ситуацией, то оцениваются условия способствующие самореализации возможностей, как конкретного человека, так и всего коллектива в целом.

Поэтому мотивация труда связана определенным образом со средней заработной платой.

Анализ средней заработной платы является важным разделом общей программы анализа.

После того как установлено, какая доля отклонений в зарплате падает на изменение численности и на изменение средней зарплаты, возникает необходимость в анализе факторов, влияющих на среднюю заработную плату.

Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда работников, является их средняя зарплата. Данные об изменении средней заработной платы имеют   важное значение для анализа соотношений между темпами роста производительности труда и зарплаты.

Средняя зарплата определяется исходя из фонда заработной платы работников списочного состава (включая фонд зарплаты  совместителей) и суммы материального  поощрения. Различают   среднегодовую,   среднемесячную,   среднедневную   и среднечасовую оплату труда.

,                                    (24)

,                                                           (25)

,               (26)

,            (27)

В показателе среднечасовой заработной платы находит отражение фактическое время работы, в среднедневной отражается использование внутрисменного фонда рабочего времени (он меньше среднечасовой заработной платы на величину внутрисменных потерь времени). В показателях среднемесячной заработной платы отражается число дней неявок на работу и цело сменных простоев, т.е. использование календарного фонда времени. Уровень средней заработной платы изучается, дифференцировано по каждой категории персонала.

Такой дифференцированный подход к анализу уровня оплаты труда  дает  материал  для  сравнения  и  выяснения  причин необоснованных различий в заработках работников, занятых на разных по важности и условиям труда участках производства.

Для работников выполняется следующий расчет (табл. 3.6).

Благодаря такому расчету можно установить, какое влияние на изменение средней заработной платы оказало: изменение количества отработанных часов; изменение среднечасовой заработной платы.

Таблица 3.6 - Влияние факторов на среднюю заработную плату

Показатели	Ед.изм.	План	Факт	Отклонение
Всего	в том числе за счет
(гр.4-гр.З)	измене­ния време­ни	средне-дневной оплаты
Средняя зарплата одного работника	руб.	9578,53	10362,03	783,5	2614,04	–1830,54
Количество часов, отработанных за год одним работником	чел./час	1048	1334	286
Среднечасовая зарплата	коп.	914	777	-137

Методом цепных подстановок можно выяснить, влияние основных факторов на среднечасовую заработную плату работника, расчет представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Влияние основных факторов на среднечасовую заработную плату работника

Показатели	1 расчет	2 расчет	3 расчет
1. Количество часов отработанных работниками, час.	1048	1334	1334
2. Среднечасовая заработная плата, руб.	9,14	9,14	7,76
3. Средняя заработная плата одного работника, руб.	9578,53	12192,76	10362,03

На основании выше изложенного и руководствуюсь данными таблицы 7 можно сделать следующие выводы:

-                    влияние изменения количества часов отработанных за год одним работником составило 12192,76 - 9578,53 = +2614,23 руб.;

-                    влияние среднечасовой заработной платы 10362,03–12192,76 = – 1830,73 руб.;

-                    общее влияние равно 10362,03 – 9578,53 = 783,5 руб. или

   2614,23 – 1830,73 = 783,5 руб.

Таким образом, в результате изменения количества часов отработанных за год одним работником на 286 единиц, средняя заработная плата этого работника увеличивается на 2614,23 руб. В результате уменьшения среднечасовой заработной платы на 1,37 руб. средняя заработная плата одного работника уменьшается на 1830,73 рубля.

В ходе проведения анализа темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы к обобщающим показателям следует отнести соотношение в темпах роста заработной платы и производительности труда. При положительной тенденции должно быть следующее соотношение:

         ТР _{производительности труда} > ТР _{средней заработной платы ,}                              (28)

Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль сокращается. При   расчете   темпов   роста   для   характеристики производительности труда берется среднегодовая выработка одного работника, для заработной платы - средняя заработная плата одного работника с учетом всех доплат.

Соотношение в темпах роста равно разности между приростом производительности и приростом средней заработной платы по сравнению с предыдущим или базовым годом.

Разность считается только тогда, когда соблюдается приведенное выше соотношение между производительностью и заработной платой.

Анализ производится по следующей схеме.

-         определяется годовая производительность труда;

  , (29)

-         производится расчет среднегодовой заработной платы по формуле (24);

-         производится расчет соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда.

Более подробно схема анализа представлена по данным исследуемого предприятия ООО «ЮЖНЫЙ» (табл. 3.8).

Таблица 3.8 Анализ темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы

Показатели	Ед. изм.	2004г. (отчет)	2005г.	План 2005 к отчету 2004г. (гр.3: гр.2)	Отчет 2005г.
План	Отчет	К отчету 2004г. (гр.4: гр.2)	К плану 2005г. (гр.4: гр.3)
1.Товарооборот	тыс. руб.	15727	17120	21878,4	1,089	1,391	1,278

Продолжение таблицы 3.8

2.Фонд заработной платы	тыс. руб.	697,472	890,803	901,496	1,277	1,293	1,012
3. Численность рабо­тающих	чел.	93	93	87	1	0,935	0,935
4. Годовая произ-водительность труда	руб.	169197	184086	251475	1,089	1,487	1,366
5. Среднегодовая заработная плата	руб.	7499	9578	10362	1,277	1,382	1,082
6.Затраты зарплаты на единицу товара	руб.	0,0443	0,052	0,0412	1,173	0,93	0,792
7.Общие затраты средств на реализацию товара	тыс. руб	2009,23	2135,82	2790,85	1,063	1,389	1,307

По плану предполагалось при росте производительности труда на 8,9 % повысить заработную плату на 27,7%.

Плановое соотношение равно: 1,089 : 1,277 = 0,853.

Фактически производительность труда возросла на 48,7%, а средняя заработная плата на 38,2%. Коэффициент опережения производительности труда равен 1,487 : 1,382 = 1,080. Следовательно, соотношение не занижено.

По плану намечалось увеличить затраты на единицу товара по сравнению с прошлым годом с 0,044 до 0,052, т.е. плановый коэффициент затрат зарплаты на реализацию товара равен 1,173 (1,277:1,089=1,173). Это значит, что затраты заработной платы должны были возрасти на 17,3%.

Фактически они не возросли, а наоборот, снизились. Коэффициент затрат на заработную плату составил 0,0412 : 0,0443 = 0,93 или 1,382 : 1,487 = 0,93 т.е. затраты снизились на 7 %. В тоже время нарушение соотношения в росте производительности труда и заработной платы не привело к перерасходу во фонду заработной платы. Если бы соотношение было в пределах планового, то предприятие израсходовало бы по фонду заработной платы не 901496 руб., а 21878,4*0,052 = 137676 руб., т.е. перерасход мог бы составить 901496–137,676 = –

236180 руб. При этом следует отметить, что ООО «ЮЖНЫЙ» даже в сравнении с 2004 г. не допустило излишний расход заработной платы в размере 901496 -0,0443 * 21878400 = – 67717,12 руб.

Нарушение соотношение между темпами роста производительности труда и заработной платы привело к увеличению затрат на реализацию продукции, т.е. к удорожанию себестоимости продукции. Только за счет обоснованных затрат предприятие не превысило уровень себестоимости: по сравнению с планом 2005 г. на (-236,18:2790,859- (-236,18)*100) = – 7,8%; по сравнению с 2004 г. на (-67,717 : (2790,859 - (67,717)*100)) = –2,37%. Таким образом, выполнив план по росту производительности труда на 36,6% и одновременно завысив среднюю заработную плату на 8,2%, предприятие резко нарушило плановое соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы работающих, чем сэкономило 236180 руб. или на 7,8% снизило себестоимость продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала, именно поэтому проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными.

Организация труда и заработной платы является составной частью единого технологического процесса, от ее правильной разработки зависит не только обеспечение объемов и качества выполняемых работ, но и рациональное использование трудовых ресурсов и средств на содержание персонала.

Целью данной работы являлась разработка и обоснование системы мер по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

В ходе исследования были сделаны следующие выводы.

Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ООО «Южный») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каж­дого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

ООО «Южный» самостоятельно устанавливает системы оплаты труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда и в Положении о премировании.

В ООО «Южный» установлено, что выплата заработной платы производится 10-го числа каждого месяца. Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70-1.

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в ООО «Южный» на каждого работника.

Налоговый учет на исследуемом предприятии ведется в налоговых регистрах. Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Южный» , отражается бухгалтером в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников ООО «Южный» , отражаются в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Прежде всего, заполняется регистр учета договоров на добровольное страхование работников на основании документов, которыми оформляется страхование (договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.

Затем заполняется регистр учета расходов по добровольному страхованию работников на основании данных регистра расходов будущих периодов.

После этого вносятся необходимые данные в регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.

Регистр для учета расходов по формированию резервов заполняется на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики ООО «Южный» , в которых указан процент отчислений в резервы.

Для более эффективной работы ООО «Южный» были разработаны следующие рекомендации.

С целью повышения эффективности учетного процесса в ООО «Южный» необходимо введение автоматизированной формы учета, в результате применения которой прослеживается тенденция повышения качества работы бухгалтера. Внедрение компьютеризированной формы бухгалтерского учета будет способствовать росту эффективности организации и ведения учета, о чем свидетельствуют затрат на документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда: применение автоматизированной формы учета по расчетам по оплате труда затрачивает 1 час 35 мин, когда как при ручной форме – почти 4 часа. Экономия во времени составляет 2 час 35 мин.

Важными вопросами   организации   налогового учета для ООО «Южный»  являются выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета, а также выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм. С это целью рекомендуется открытие отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда, что позволит правильно разделять производимые расходы и определять базу по налогу на прибыль.

Рекомендуется производить выдачу заработной платы по банковским карточкам. Преимущества этой формы расчетов очевидны и для ООО «Южный» , и для его работников. Для предприятия упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные.

С целью повышения уровня внутреннего контроля рекомендуется:

1. Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы, что позволит выявлять недостатки в учете с целью последующего их устранения.

2. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений.

3. С целью исключения искажения формирования себестоимости в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий график документооборота.

5. Повышать уровень профессиональных знаний и навыков  у сотрудников организации, уровень информированности работников бухгалтерии об изменениях в законодательно-нормативной базе с целью повышения эффективности контроля за ведением бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда с помощью установки информационно-правовой системы «Консультант+».

Поставленная цель дипломной работы достигнута, задачи для достижения цели решены.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ), введен в действие с 01.01.2001г.

2.                Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г., №197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)

3.                О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г., №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)

4.                Об основах обязательного социального страхования: Федер. Закон РФ,        16.06.1999 г. N 165-ФЗ

5.                О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №188-ФЗ

6.                О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Федер. Закон от 15.12.2001 г. N 166-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

7.                Приказ МПР РФ от 28 мая 2004 г. N 410 "О порядке и сроках представления бухгалтерской отчетности".

8.                Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98: Утв. Приказом Минфина, 09.12.1998г., №60Н (с изм. и доп. от 30.12.1999г.)

9.                Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

10.           Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

11.           Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

12.           План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

13.           Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности, п.4.3.// Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 25.12.96г. Протокол №6.

14.           Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет,    2002. – 624 с.

15.           Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов/ Н.А.Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г.Нор-Аревян. – М.: Приор, 2004. – 160с.

16.           Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. – М.: Дело и сервиз. – 2003. – 640 с.

17.           Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 156 – 204.

18.           Коваль Л.С.  «Бухгалтерский (финансовый) учет» Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. – С 464.

19.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: 2002. – С.210 – 243.

20.           Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н.  «Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.

21.           Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях // Е.Б.Пошерсник, М.С. Мейксин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.-СПб: Герда, 2003. -  736 с.

22.           Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практ. Пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Компьютер Пресс, 2002. – 50 с.

23.           Шабанова Г.П. Система оплаты труда и компенсаций на предприятии. – СПб.: ДНК, 2003. – 192 с.

24.           Бороненкова С.А. Управленческий анализ. 2001г.

25.           Баринов Д.С. Обеспечение качества аудита: российский и международный опыт // Бухучет в торговле. – 2004. - №1. – С.47-54.

26.           Бобков. Повышение оплаты труда в России должно стать реальностью //Человек и труд. – 2003. - № 12. – С. 77 – 80.

27.           Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №9. – С.56-60.

28.           Гаринская Г.Г. Прогнозирование минимального размера оплаты труда //Финансы. – 2004. - № 12. – С. 67 – 68.

29.           Заработная плата: вечный камень преткновения или реальный экономический     стимул //Человек     и      труд. - № 2003. - № 4. – С. 54 – 65.

30.           Иванова О.Б. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  // Российский налоговый курьер.-2003.- № 13, 14.

31.           Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организации ее работы. // Государство и право. – 2004. - №2. – С.105-107.

32.           Колесникова А.П. Методика внутреннего аудита цикла приобретения материальных ценностей. // Бухучет в торговле. – 2002. – №12. – С.40-48.

33.           Никифоров Я., Лубков Я. Основные направления реформирования заработной платы //Экономист. – 2002. - № 4. – С. 38-45.

34.           Пизенгальц. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами //Бухгалтерский учет. – 2003. № 8. – С. 17-25.

35.           Ракотин В. Реальная  заработная  плата //Человек и труд. – 2002. - № 6. – С. 80-82.

36.           Самойлов. Актуальные вопросы исчисления пособий по временной нетрудоспособности //Главный бухгалтер. – 2003. - № 7. – С. 37-40.

37.           Семенов А., Кузнецов С. Факторы производительности труда //Экономист. – 2003. - № 4. – С. 46-56.

38.           Сергеев. Новые страховые взносы в Фонд социального страхования //Главный бухгалтер. – 2001. - № 3. – 68 с.

39.           Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №7. – С.48-52.