2 Организационно методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации

2.1 Организационно методические аспекты учета уставного капитала

Деятельность коммерческого банка начинается с образо­вания уставного капитала. Он образуется из вкладов учреди­телей банка для обеспечения его жизнедеятельности.[5,89]

К моменту регистрации банк располагает документами, вставляющими юридическое дело банка:

- устав банка;

- учредительный договор;

- список акционеров;

- протокол собрания акционеров.

Собрание аукционеров является законодательным орга­ном. На основе его решения формируется уставный капитал. Таким образом, уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина рег­ламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться только в установленном законом порядке и считается правомерным после регистрации в Центральном банке РФ. Изменение уставного капитала должно соответ­ствовать требованиям, закрепленным в Гражданском кодек­се РФ, нормативных документах Центрального банка.

Коммерческие банки выпускают акции с целью формиро­вания собственного капитала в форме уставного капитала, если они создаются в виде акционерного общества.

Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:

—  денежных средств в валюте Российской Федерации;

—  материальных активов (банковского здания (помеще­ния), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы дол­жны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.

Денежная оценка материальных активов, вносимых в оп­лату части уставного капитала банка при его создании, ут­верждается общим собранием учредителей.

Денежная оценка материальных активов, вносимых в оп­лату части уставного капитала, действующей в форме акци­онерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.

Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.

Не могут быть использованы для формирования уставно­го капитала банка средства федерального бюджета и госу­дарственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, а также привлеченные денежные средства.

В Инструкции ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредит­ными организациями на территории Российской Федерации", указано, что предельный размер имущества в виде банков­ских зданий (помещений) в уставном капитале банка не должен превышать 20% [10,119].

На основании учредительных документов на каждого уч­редителя открываются карточки — лицевые счета, в кото­рых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погаше­ния взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.

Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бух­галтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

102  "Уставный капитал кредитных организаций, создан­ных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций";

103  "Уставный капитал кредитных организаций, создан­ных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций";

104  "Уставный капитал кредитных организаций, создан­ных в форме общества с ограниченной (дополнительной) от­ветственностью".

На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.

Кредитовое сальдо показывает сумму фактически вне­сенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту — увеличение сумм взносов; оборот по Дебету — уменьшение вложений.

Размещение акций банка может происходить путем:

1)  подписки;

2)  распределения акций среди акционеров при увеличе­нии уставного капитала банка-эмитента путем выпуска до­полнительных акций, оплачиваемых за счет имущества бан­ка-эмитента (капитализации собственных средств);

3)  конвертации в них ранее выпущенных конвертируе­мых ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.

Оплата акций в валюте Российской Федерации юридичес­кими лицами производится только в безналичном порядке.

Оплата акций в валюте Российской Федерации физичес­кими лицами производится как наличными средствами, так и в безналичном порядке.

Если оплата акций происходит в валюте Российской Фе­дерации в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных ди­видендов, эти средства должны зачисляться непосредствен­но на накопительный счет банка в Банке России.

Оплата акций иностранной валютой юридическими и фи­зическими лицами производится только в безналичном по­рядке.

Первый выпуск акций банка должен полностью состоять из обыкновенных именных акций. Регистрация и продажа первого выпуска акций освобождаются от обложения нало­гом на операции с ценными бумагами. Выпуск привилегиро­ванных акций в этом случае не допускается, так как банк в первый год деятельности может не обеспечить выплату ди­видендов по привилегированным акциям в установленном размере.

Первый выпуск акций банка регистрируется по общему правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии и включает в себя следующие этапы:

1)  принятие эмитентом решения о выпуске акций;

2)  регистрацию выпуска акций;

3) изготовление ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

4)  размещение ценных бумаг;

5)  регистрацию отчета об итогах выпуска.

В бухгалтерском учете операции, связанные с формиро­ванием уставного капитала, отражаются следующими запи­сями:

1.  Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату ак­ций банка в безналичном порядке:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях — корреспондентах" или.

30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" — на сумму разни­цы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капи­тал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

3.  Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистра­ции банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций [3,84].

Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной опла­ты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Ре­гистрация повторных выпусков акций сопровождается выпус­ков проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повтор­ного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номиналь­ного объема выпуска.

Для регистрации своих ценных бумаг банк-эмитент пред­ставляет в Главное территориальное управление (ГТУ) ЦБ РФ или в управление ценных бумаг ЦБ РФ следующие до­кументы:

-  заявление на регистрацию, составленное по установ­ленной форме;

-  решение о выпуске ценных бумаг, составленное по установленной форме;

-  описание (образец) сертификата (при документарной форме выпуска);

- проспект эмиссии. Проспект эмиссии готовится Прав­лением банка, подписывается председателем Правления, глав­ным бухгалтером. Проспект эмиссии сшивается, нумеруется, прошнуровывается и скрепляется печатью банка. Проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фир­мой.

Проспект эмиссии должен содержать:

-  данные о банке-эмитенте;

-  данные о финансовом положении банка-эмитента;

-  сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг (об­щие данные о ценных бумагах, условия и порядок их рас­пространения, данные о ценовых и расчетных условиях вы­пуска ценных бумаг, получении доходов по ценным бумагам);

- копию платежного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами;

-  выписку из протокола собрания уполномоченного орга­на банка, подтверждающую принятие решения о выпуске ценных бумаг;

- выписку из протокола общего собрания акционеров об утверждении аудитора банка-эмитента;

- и иные документы.

После регистрации проспекта эмиссии банк-эмитент пуб­ликует зарегистрированный проспект эмиссии отдельной бро­шюрой в достаточном количестве для информации потенци­альных покупателей. До момента государственной регистра­ции выпуска коммерческий банк не имеет права рекламировать свои ценные бумаги, так как ЦБ РФ может отказать в регис­трации выпуска ценных бумаг.

Одновременно банк публикует сообщение в средствах массовой информации о предстоящей продаже акций, ука­зав в нем тип выпускаемых акций (обыкновенные или приви­легированные), объем и цену реализации, сроки начала и завершения продажи; места, где покупатели могут ознако­миться с содержанием проспекта и приобрести акции.

Решение об увеличении уставного капитала путем раз­мещения дополнительных акций принимается общим собра­нием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) банка-эмитента, если в соответствии с уставом бан­ка-эмитента ему предоставлено право принимать такое ре­шение.

В решении об увеличении уставного капитала банка-эми­тента должны быть определены количество размещаемых Дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных ак­ций этой категории (типа), способ размещения, цена разме­щения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена Размещения или порядок определения цены размещения до­полнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма опла­ты дополнительных акций, размещаемых посредством под­писки, а также могут быть определены иные условия разме­щения.

При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной органи­зации-эмитента открывается накопительный счет.

Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими про­водками.

1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:

а)  в безналичном порядке:

Дт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в бан­ке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:

Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспон­дентов.

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций;

б)  наличными денежными средствами в рублях физичес­кими лицами:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

В случае если банк принимает наличные денежные сред­ства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обяза­тельным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещае­мых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней пе­речислить в безналичном порядке эквивалент принятой в на­личной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.

Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

Дт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

Или инкассирование выручки в учреждении Банка Рос­сии:

Дт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций".

в) покупателями акций являются клиенты банка:

Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных сче­тов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций — корреспондентов.

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке сред­ства в оплату своих акций с клиентского счета, который ве­дется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих Дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспон­дентского счета в Банке России на накопительный счет.

Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:

Дт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций ^при выпуске акций".

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

2.  Учтены денежные средства в иностранной валюте, по­ступающие в оплату акций в безналичном порядке:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах", или

30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

3.  Учтены банковские здания, поступающие в оплату ак­ций:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитен­та капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 "Рас­четы с участниками банка по дивидендам", но не выплачен­ных акционерам банка), направляемая на увеличение устав­ного капитала, не зачисляется на накопительный счет [5,89].

1.  Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной сто­имости:

Дт 10602 "Эмиссионный доход".

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

Кт 10602 "Эмиссионный доход" — на сумму разницы меж­ду ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

2.  Капитализация средств, полученных в результате пе­реоценки основных средств банка:

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306,

Кт 10602 "Эмиссионный доход" — на сумму разницы меж­ду ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

3.  Капитализация остатков фондов:

Дт 10702 "Фонды специального назначения", или

10703  "Фонды накопления", или

10704  "Другие фонды".

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

Кт 10602 "Эмиссионный доход" — на сумму разницы меж­ду ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

4.  Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:

- на сумму невыплаченных дивидендов:

Дт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций;

-  перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:

Дт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России";

-  после регистрации отчета об итогах выпуска:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

Кт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" и одновременно зачисление суммы не­выплаченных дивидендов в уставный капитал

Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306

Кт 10602 "Эмиссионный доход" — на сумму разницы меж-Ду ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5.  Капитализация прибыли предшествующих лет: Дт 70302 "Прибыль предшествующих лет".

-   Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

Кт 10602 "Эмиссионный доход" — на сумму разницы меж­ду ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ра­нее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отража­ются следующими записями [15,177].

1.  При конвертации привилегированных акций в обыкно­венные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:

а)  Дт 10301—10306 "Уставный капитал акционерных бан­ков, сформированный за счет привилегированных акций", предъявленных к конвертации;

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров — владельцев акций, подлежащих конвертации;

б) Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров — владельцев акций, подлежащих конвертации:

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации

Кт 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в слу­чае, если коэффициент конвертации больше 1.

2.  При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номи­нальной стоимости акций):

а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301—-10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конверта­ции Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров;

б)  Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увели­чения уставного капитала

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров;

в) Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров.

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

3.  При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем умень­шения номинальной стоимости акций):

а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конверта­ции:

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров;

б) Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров:

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

Кт 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" в случае уменьшения уставного капитала.

4.  При реорганизации путем преобразования банка из об­щества с ограниченной ответственностью в акционерное об­щество:

а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на ба­лансовых счетах второго порядка 10401—10406.

6Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров;

б) Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответ­ствующим лицевым счетам акционеров-владельцев долей, подлежащих конвертации

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

5. При предъявлении облигаций к конвертации:

а)  Дт 520 "Выпущенные облигации", отдельный лицевой счет "Конвертируемые облигации" на сумму предъявленных к конвертации облигаций.

Кт 520 "Выпущенные облигации", отдельный лицевой счет "Облигации, предъявленные к конвертации" на сумму предъявленных к конвертации облигаций.

б)  После регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 "Выпущенные облигации", отдельный лицевой счет

"Облигации, предъявленные к конвертации"

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,

Кт 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в слу­чае, если коэффициент конвертации больше 1.

Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И четко определено, что размещение ценных бумаг дол­жно быть законченно в срок, установленный решением о вы­пуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.

В течение срока размещения ценных бумаг может быть размещено меньшее количество ценных бумаг, чем предус­мотрено решением об их выпуске. Регистрация итогов вы­пуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных ценных бумаг.

Неразмещенные ценные бумаги подлежат погашению.

При размещении акций путем подписки или конвертации в них конвертируемых облигаций проверку правомерности оплаты уставного капитала инвесторами, приобретающими более 5% акций кредитной организации-эмитента, осуще­ствляет территориальное учреждение Банка России не по­зднее 30 дней после завершения процесса размещения цен­ных бумаг.

После завершения процесса реализации ценных бумаг банк-эмитент анализирует его результаты и составляет от­чет об итогах выпуска, подписанный председателем правле­ния банка, главным бухгалтером.

Отчет об итогах выпуска представляется в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и ауди­торских фирм Банка России в двух экземплярах и в террито­риальные учреждения Банка России — в трех экземплярах.

Банк-эмитент также направляет в территориальное уч­реждение Банка России документы, подтверждающие правомерность оплаты уставного капитала:

 - балансы на последнюю отчетную дату, предшествую­щую дате перечисления средств в оплату уставного капи­тала банка, с отметками органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также балансы на дату внесения средств в уставный капитал банка, подтверждаю­щие наличие и достаточность у инвесторов собственных средств;

 - аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности участников — юридических лиц с приложением балансов и отчетов о прибылях и убытках за последний год Деятельности (за исключением юридических лиц, с даты го­сударственной регистрации которых прошло менее одного отчетного года);

- расчет показателя чистых активов (собственных средств) ^и коэффициента текущей ликвидности;

- платежные поручения с отметкой об исполнении, сви­детельствующие об оплате акций;

- акты приема-передачи материальных активов участ­ника на баланс банка;

- нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности на банковское здание, переданное ин­вестором в качестве оплаты акций.

Подразделение территориального учреждения Банка Рос­сии на основании полученных документов в срок, не превы­шающий 10 дней с момента получения всех необходимых до­кументов, проверяет правомерность оплаты уставного капи­тала и направляет заключение в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм.

После получения из соответствующего подразделения Банка России заключения, подтверждающего правомерность оплаты уставного капитала банка, и при отсутствии претен­зий, связанных с выпуском ценных бумаг банка, регистри­рующий орган в течение 2 недель регистрирует отчет об ито­гах выпуска.

Также он разрешает использовать рублевые средства, на­ходящиеся на накопительном счете банка-эмитента в Цент­ральном Банке РФ. Накопительный счет по сбору средств по подписке за акции закрывается.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в ре­гистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств:

1.  Зачислены средства с накопительного счета на коррес­пондентский счет:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитной организа­ции в Банке России".

Кт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

2.  И одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:

а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций:

Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301—10306;

б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:

Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым _сЧетам покупателей акций.

Кт 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между пеной размещения акций и их номинальной стоимостью.

Зачисление поступивших средств в иностранной валюте _в уставный капитал:

Дт счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по ли­цевым счетам покупателей акций,

Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на ба­лансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций.

Кт счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между офи­циальным курсом иностранной валюты по отношению к рос­сийскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капи­тал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

В соответствии с методикой изложенной Сидоренко С.Ю.,  неоплаченная сумма уставного капитала кредитной орга­низации, созданная в форме акционерного общества, отра­жается по счету 90601 "Неоплаченная сумма уставного ка­питала кредитной организации, созданной в форме акцио­нерного общества". Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в мо­мент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после ре­гистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражает­ся следующей записью:

Дт счета 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества"

Кт счета 99999.

Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опуб­ликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.

2.2 Организационно методические аспекты учета добавочного капитала и фондов кредитной организации

Добавочный капитал учитывается на пассивном балансовом счете № 106 «Добавочный капитал». Разбивка по счетам второго порядка отражает источники его формирования. В Плане счетов выделены три счета второго порядка по источникам формирования добавочного капи­тала:

- 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

- 10602 «Эмиссионный доход»;

- 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной органи­зации и ее собственными средствами (капиталом)».

Все счета пассивные.

Средства на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» формируются за счет прироста стоимости имущества при его переоценке. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, откры­ваемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. Кредитуется (формируется) счет 10601 в корреспонденции со счетами по учету пе­реоцениваемого имущества. Суммы, зачисленные в кредит счета, как правило, не списываются. Счет может дебетоваться только в следую­щих случаях:

- при реализации (выбытии) имущества в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета - Дт 10601 / Кт 612 «Реализация (выбытие) имущества банков»;

- при снижении стоимости ранее переоцененного предмета иму­щества в соответствии с правилами переоценки в пределах остатка по лицевому счету данного предмета имущества в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета - Дт 10601 / Кт 604 «Основные средства банков»;

- при направлении средств на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников (см. ранее в теме «Учет операций с уставным капиталом» капитализацию собственных средств).

Средства на счете 10602 «Эмиссионный доход» формируются одновременно с уставным капиталом банка. Наличие остатка по счету возможно и в акционерном, и в неакционерном банке. Открывается один лицевой счет.

В акционерном банке лицевой счет предназначен для учета эмиссионного дохода в классическом понимании указанного выраже­ния, то есть для учета разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью, полученной банком в период эмиссии акций.

По кредиту счета 10602 проводится (формируется) эмиссионный доход банка:

а) в корреспонденции со счетом 60322 «Расчеты с прочими креди­торами» одновременно с формированием уставного капитала при реги­страции отчета об итогах выпуска акций;

б)  в корреспонденции с иными денежными счетами при оплате ак­ционерами неоплаченной суммы уставного капитала после регистрации отчета об итогах выпуска:

В неакционерном банке открывается лицевой счет с названием «Доход, полученный при формировании уставного капитала неакцио­нерного банка». По кредиту этого счета проводится доход банка:

- в виде превышения рублевой оценки оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу ЦБ РФ на день поступления платежа на счет кредитной организации над номинальной стоимостью долей при их оплате в иностранной валюте;

Вне зависимости от организационно-правовой формы банка, суммы, зачисленные в кредит счета 10602, как правило, не списывают­ся. Счет может дебетоваться только в случае направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

На счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредит­ной организации и ее собственными средствами (капиталом)» учи­тываются суммы уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его собственных средств (капитала) ниже зарегистрированно­го уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости ак­ций (долей). Аналитический учет ведется на одном лицевом счете.

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по уче­ту уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспон­денции со счетами по учету уставного капитала: Дт 102, 103, 104 /Кт 10604.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) банка:

- на погашение убытков предшествующих лет - Дт 10604 / Kт 70402 «Убытки предшествующих лет»;

- на увеличение уставного капитала в порядке, установленном за­конодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России, -Дт 10604/Кт 102, 103, 104.

После осуществления указанных по дебету счета 10604 бухгал­терских проводок уставный капитал банка не должен превышать его собственные средства (капитал).

В плане счетов предусмотрены следующие балансовые счета второго порядка к счету 107 «Фонды»: 10701 «Резервный фонд»; 10702 «Фонды специального назначения»; 10703 «Фонды накопления»; 10704 «Другие фонды».

Все счета по учету фондов пассивные. По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, преду­смотренных положениями о фондах. По дебету счетов проводятся сум­мы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспон­дентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.). Использо­вание средств со счетов фондов производится только в пределах нали­чия сумм на этих счетах.

Банком России в зависимости от источника формирования (при­быль текущего года и прибыль предшествующих лет) предлагалось (на усмотрение кредитной организации) открыть как минимум два лицевых

счета на каждый из фондов сформированных за счет прибыли отчетно­го (текущего) года и за счет прибыли предшествующих лет. В этом слу­чае по окончании отчетного года после утверждении общим собранием банка его финансовой отчетности и произведенного формирования фондов, осуществляется перенесение остатков с лицевых счетов «...отчетного года» на лицевые счета «...предшествующих лет».

Резервный фонд создается кредитными организациями в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убыт­ков, возникающих в результате деятельности. Порядок формирования и использования резервного фонда устанавливается кредитной органи­зацией самостоятельно (в Уставе) в соответствии с гражданским зако­нодательством.

Средства резервного фонда учитываются кредитными организа­циями на балансовом счете 10701 «Резервный фонд».

Формирование резервного фонда отражается в учете сле­дующими проводками:

1.  При формировании из текущей прибыли по установленным (во внутреннем Положении) нормативам в течение года - Дт 70501 «Ис­пользование прибыли отчетного года» /Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «...из прибыли отчетного года».

По окончании года и после утверждения произведенного форми­рования общим собранием банка осуществляется перенос - Дт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «...из прибыли отчетного го­да» / Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

2.  При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10701 «Резервный фонд» по ли­цевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

3.  При формировании по решению общего собрания банка из не­распределенной  ранее прибыли  предшествующих лет - Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» / Кт 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

4.  При перераспределении средств из фондов специального на­значения и других фондов, входящих в расчет капитала банка - Дт 10702,   10704 по лицевым счетам «...созданные за счет прибыли предшествующих лет и входящие в расчет капитала банка» / Кт 10701 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

Использование резервного фонда отражается в учете сле­дующими проводками:

1. При проведении заключительных оборотов в случае возникнове­ния по балансу банка превышения использованной прибыли над факти­чески полученной - Дт 10701 по лицевому счету «...из прибыли отчет­ного года» /Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».

2.  При направлении средств фонда на погашение убытков по ито­гам отчетного года - Дт 10701 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет» / Кт 70402. «Убытки предшествующих лет» (счет 70402 возникает при переносе по окончании года заключительны­ми оборотами убытка отчетного года со счета 70401 «Убытки отчетного года» на счет 70402 «Убытки предшествующих лет»).

3.  При капитализации части резервного фонда - Дт 10701 по ли­цевому счету «...из прибыли предшествующих лет» /Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стои­мость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переве­денных из резервного фонда.

Фонды специального назначения (экономического стимулирова­ния) создаются банком для материального поощрения (премирование, материальная помощь, поддержка ветеранов банка, фонд несчастных случаев), социального развития (подготовка кадров, повышение квали­фикации, компенсационные выплаты на питание), оказания благотвори­тельной помощи и иных мероприятий в соответствии с внутренним По­ложением об этих фондах. Фонды специального назначения, за редким исключением, не могут входить в состав собственных средств (капита­ла) кредитной организации, так как их использование приводит к уменьшению имущества кредитной организации (выдача премий, ока­зание помощи и т.п.).

Для учета фондов специального назначения в Плане счетов пре­дусмотрен пассивный счет второго порядка № 10702. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому созданному банком фонду.

Формирование фондов специального назначения отражает­ся в учете следующими проводками отдельно по каждому фонду:

1. При формировании из текущей прибыли - Дт 70501 «Исполь­зование прибыли отчетного года» / Кт 10702 «Фонды специального назначения» по лицевому счету конкретного фонда «...из прибыли отчетного года», а также с указанием «входящий в капитал» или «не

входящий в капитал», в зависимости от того, уменьшает ли использо­вание этого фонда имущество кредитной организации.

По окончании года и после утверждения произведенного форми­рования общим собранием банка осуществляется перенос - Дт 10702 по лицевому счету «...из прибыли отчетного года» /Кт 10702 по ли­цевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

2.  При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10702 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет» с указанием «входящий в капитал» или «не входящий в капитал».

3.  При формировании по решению общего собрания банка из не­распределенной  ранее прибыли  предшествующих лет - Дт  70302 «Прибыль предшествующих лет» /Кт 10702 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет» с указанием «входящий в капитал» или «не входящий в капитал».

4.  При перераспределении средств из резервного фонда и других фондов: - Дт 10703, 10704 /Кт 10702 по соответствующему лицевому счету.

Использование каждого конкретного фонда специального назначе­ния производится только на цели, для которых он был сформирован, и в порядке, закрепленном во внутреннем положении (положениях) о фондах.

Использование фондов отражается в учете следующими проводками:

1.  При использовании фондов, не входящего в состав капитала кредитной организации, по целевому назначению (материальное поощ­рение работников; социальное развитие банка, благотворительность и пр.) - Дт 10702 соответствующий лицевой счет / Кт получателя средств (20202, расчетный счет, корсчет).

2. При использовании фондов, входящих в состав капитала кре­дитной организации, по целевому назначению:

- при погашении работником банка льготного кредита одновре­менно с проводкой по закрытию ссудного счета выполняется проводка Дт 10702 «Источник выдачи льготных кредитов работникам банка» / Кт 10702 соответствующий лицевой счет, за счет которого было про­ведено ранее формирование этого фонда при выдаче кредита;

- при долевом участии в строительстве (если построенный объект не будет учитываться на счетах по учету основных средств) -Дт 10702 «Средства для долевого участия в строительстве» /Кт 30102, рас­четного счета и одновременно Дт 91206 »Средства на строитель­ство, переданные в порядке долевого участия» /Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами».

3.  При проведении заключительных оборотов в случае возникнове­ния по балансу банка превышения использованной прибыли над факти­чески полученной - Дт 10702 по лицевому счету «...из прибыли отчет­ного года» /Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».

4.  При  направлении  средств  фонда   на  погашение  убытков  -Дт 10702 по соответствующему лицевому счету / Кт 70401 «Убыт­ки отчетного года» или 70402 «Убытки предшествующих лет».

5.  При капитализации фонда -Дт 10702 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет» /-Кт 102, 103, 104 по лицевым сче­там акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переведенных из фон­да специального назначения.

6.  При  перераспределении  между фондами - Дт  10702 / Кт 10701, 10703, 10704 по соответствующим перераспределению лицевым счетам.

Фонды накопления (пассивный счет второго порядка 10703) пред­назначены для финансового обеспечения производственного и соци­ального развития банка и иных мероприятий по созданию нового иму­щества. Остаток средств на счетах фондов накопления характеризует, сколько средств банк за время своего существования направил на фи­нансирование капитальных вложений. Исходя из своего назначения фонды накопления входят в расчет капитала банка.

Формирования фондов накопления отражается проводками:

1.  При формировании из текущей прибыли - Дт 70501 «Исполь­зование прибыли отчетного года» /Кт 10703 «Фонды накопления».

2.  При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10703.

3.  При формировании по решению общего собрания банка из не­распределенной  ранее  прибыли  предшествующих лет - Дт  70302 «Прибыль предшествующих лет» /Кт 10703.

4.  При перераспределении средств из других фондов - Дт 10702, 10704 /Кт 10703 по соответствующим лицевым счетам.

Фонды накопления не списываются за исключением преду­смотренных вариантов их использования:

1. При проведении заключительных оборотов в случае возникно­вения  по балансу банка превышения использованной прибыли над фактически полученной - Дт 10703 / Кт 70501 «Использование прибы­ли отчетного года».

2.  При направлении средств фонда на погашение убытков по итогам отчетного года - Дт 10703 /Кт 70402 «Убытки предшествующих лет».

3.  При капитализации средств фонда - Дт 10703 / Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» -на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, пе­реведенных из фонда.

4.  При перераспределении между фондами части фонда накопле­ния  - Дт   10703 / Кт   10701,   10702,   10704  по лицевым  счетам «...созданные за счет прибыли предшествующих лет и входящие в расчет капитала банка».

Формирование фондов из прибыли отражается в учете следующими проводками:

1.  При формировании из текущей прибыли по установленным (во внутреннем Положении) нормативам в течение года - Дт 70501 «Ис­пользование прибыли отчетного года» /Кт 10704 «Другие фонды» по лицевому счету «...из прибыли отчетного года».

По окончании года и после утверждения произведенного форми­рования общим собранием банка осуществляется перенос - Дт 10704 по лицевому счету «...из прибыли отчетного года» /Кт 10704 по ли­цевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

2.  При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета - Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» /Кт 10704 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

3.  При формировании по решению общего собрания банка из не­распределенной  ранее  прибыли  предшествующих лет - Дт  70302 «Прибыль предшествующих лет» /Кт 10704 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет».

4. При перераспределении средств из резервного фонда и фондов специального назначения - Дт 10702, 10703 / Кт 10704 по соответ­ствующим лицевым счетам.

Использование других фондов, сформированных из прибы­ли, отражается в учете следующими проводками:

1.  При проведении заключительных оборотов в случае возникно­вения по балансу банка превышения использованной прибыли над фактически полученной - Дт 10704 по лицевому счету «...из прибыли отчетного года» / Кт 70501 «Использование прибыли отчетного го­да».

2.  При направлении средств фонда на погашение убытков по ито­гам отчетного года - Дт 10704 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет» /Кт 70402 «Убытки предшествующих лет».

3.  При капитализации фондов - Дт 10704 по лицевому счету «...из прибыли предшествующих лет» / Кт 102, 103, 104 по лицевым счетам акционеров или участников на номинальную стоимость акций или долей, а также Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной стоимостью акций (долей) и сумм, переведенных из ре­зервного фонда.

4.  При перераспределении между фондами - Дт  10704 / Кт 10701, 10702, 10703 по соответствующим лицевым счетам.

Другие фонды учитываются на отдельных лицевых счетах к ба­лансовому счету 10704 «Другие фонды». В них входят фонды, за счет использования которых финансируются различные мероприятиям, ко­торые не могут быть отнесены к экономическому стимулированию дея­тельности банка. Формирование и использование «Других фондов», сформированных из прибыли кредитной организации, регламентирует­ся внутренними документами банка.

2.3 Методика анализа капитала

В основе организации и проведения экономического анализа в коммерческом банке лежит общая методика практической аналитической работы, содержание которой основано на теории экономического анализа. Однако сущность банка и специфика его деятельности, как объекта исследования, обусловливает некоторые особенности методики экономического анализа, проводимого в коммерческом банке.

Выполняя свои функции (кредитно-расчетное, кассовое и другое обслуживание), коммерческие банки взаимодействуют со своими партнерами – предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и другими субъектами рыночных отношений.

Наиболее ярким примером взаимодействий банка с партнерами могут служить кредитные отношения, возникновение которых обусловливается такими объективными условиями, как:

- образование свободных денежных средств в народном хозяйстве в результате их кругооборота;

- наличие субъекта банковской деятельности, который мог бы аккумулировать свободные средства и предоставлять объектам предпринимательской деятельности, нуждающихся в них, в виде ссуд;

- наличие кредитоспособных юридических и физических лиц – ссудозаемщиков;

- наличие эффективных кредитуемых мероприятий (объектов).

Осуществление кредитных отношений требует от банка проведения экономи­ческого анализа не только собственно своей деятельности, а и деятельности своих партнеров (в основном ссудозаемщиков, в числе которых могут быть и другие банки). При этом особое внимание уделяют анализу деятельности банков-ссудозаем­щиков, так как их кредитные отношения в современных кризисных условиях обостряются, межбанковский кредит становится опасным и рискованным. Многие банки отказываются от выполнения своих обязательств по гарантийным письмам. Поэтому некоторые банки создают у себя аналитические службы для проведения анализа балансов и другой отчетности таких банков.

Таким образом, коммерческие банки проводят внутренний и внешний экономический анализ.

Внутренний анализ необходим для управления деятельностью банка, в частности, для обоснования бизнес-плана, оценки его выполнения, раскрытия причинно-следственных связей между совершаемыми банком операциями и конечным результатом – сформированными пассивами и активами, а так же прибылью, изыскания резервов возможного увеличения прибыли, оценки устойчивости финансового положения банка, его платежеспособности. Важное значение имеет экономический анализ для определения выгодности вложения кредитных ресурсов, оценки риска и определения перспектив развития банка.

Оценка имеющихся возможностей банка позволяет сбалансировать их с рыночными запросами, выработать основные программы развития и поведения банка на рынке, создать адекватную основу для принятия правильных управленческих решений.

Анализ этих возможностей проводится с учетом действия внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность банка. Спектр внешних факторов функционирования банка очень широк и определяется направленностью хозяйственной политики государства, мерами по управлению и регулированию экономики, а так же контролирующей ролью Национального банка и органов банковского надзора, конъюнктурой рынка, конкуренцией и т. д.

Анализ внутренних факторов деятельности банка строится на оценке его финансово-экономического положения, предлагаемого перечня услуг, стратегического  поведения банка на рынке, уровня технической оснащенности, квалификации персонала, изучения информационного обеспечения и качества маркетинговой деятельности, а так же на анализе организационной структуры банка.

Внешний анализ проводится банком с момента его создания и на протяжении всего периода его функционирования. При создании коммерческого банка экономический анализ используется для оценки финансово-хозяйственной деятельности его участников, определения соответствия его финансового положения требованиям законодательных актов, предъявляемых участникам банка. В процессе функционирования банка экономический анализ служит для оценки кредитоспособности ссудозаемщиков, их финансовой устойчивости и платежеспособности. Целью этого анализа является обоснование управленческого решения при предоставлении кредитов с учетом минимизации риска.

Внешний экономический анализ деятельности коммерческих банков осуществляется  также контролирующими органами, в частности учреждениями Центрального банка.

Анализ ресурсной базы банка является обычно одним из первых этапов комплексной системы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка, так как сами по себе пассивные операции «исторически» играют первичную и определяющую роль по отношению к активным операциям и являются необходимым условием для их осуществления.

Основными направлениями анализа ресурсной базы банка могут быть:

-     общий анализ всех ресурсов банка (в том числе может проводиться и в разрезе филиалов банка);

-    анализ собственных средств (капитала) и оценка движения капитала банка за период;

-     анализ достаточности собственных средств (капитала) банка;

-      анализ состояния привлеченных и заемных средств банка;

-      анализ «качества» пассивов банка. 

   Общий анализ ресурсов и иных источников пассивов банка можно начать с выяснения общей картины по показателю банковских пассивов и показателю соотношения собственных и привлеченных средств в банковских пассивах. Для проведения этого анализа могут использоваться:

-     данные публикуемой формы баланса (что наиболее доступно для внешнего пользователя);

-      внутренняя управленческая отчетность банка установленной формы и содержания о размере собственных и привлеченных средств.

При оценке абсолютного изменения пассива баланса банка за период его увеличение может свидетельствовать:

- о наращивании банком объемов привлеченных ресурсов за оцениваемый период (+); 

- о расширении источников заемных средств банка (+);

- об увеличении рискованности активных операций банка (за счет роста в пассивах резервов – резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, резервов на возможные потери по прочим активам и т.п.) (–);

- о росте кредиторской задолженности банка (–);

- о расширении клиентской базы банка за счет увеличения объемов привлеченных ресурсов (+);

- о росте банковской прибыли, а, следовательно, и эффективности банковской деятельности в целом (+) и др.

И, наоборот, к обратным последствиям может приводить уменьшение пассива баланса банка. В дальнейшем аналитику необходимо оценить все-таки за счет чего происходило изменение пассива баланса.

Далее анализ пассива баланса банка может сводиться к выяснению структуры ресурсной базы (собственных и привлеченных средств) и динамики.

Структура ресурсов в разрезе собственных и привлеченных средств отражает основные особенности функционирования банка как кредитной организации. Традиционно структура ресурсов по показателям собственных и привлеченных средств банка представлена соотношением: доля собственных средств в пассиве баланса банка – в среднем колеблется от 10% до 25% в общем объеме ресурсов банка, доля привлеченных средств – от 75% до 90 %.

Показатель доли собственных средств в пассивах банка расчитывается следующим образом: СК = СС/Пассивы (этот показатель «упрощенный показатель достаточности капитала»). Как раз он и показывает, какую долю в структуре пассивов занимают собственные средства банка. Чем выше его доля (выше значение СК), тем надежнее и устойчивее работает банк. Минимальное значение СК = 0,1 (10%). При этом уровень капитала считается достаточным, если обязательства банка (определяемые как пассив баланса за минусом собственных средств) составляют 80-90% валюты баланса.

Для оценки динамики пассивов сопоставляют балансовые данные по всем имеющимся показателям по базовому и текущему году. Данные такого сопоставления показывают:

-    какова тенденция темпов изменения объемов ресурсов (рост или снижение);

-    темпы изменения каких – собственных или привлеченных средств являются наибольшими;

- значительность тенденции более быстрого роста собственных или привлеченных средств в формировании ресурсов банка.

Анализ величины собственных средств (капитала) банка

Изначально для проведения анализа собственных средств (капитала) банка (далее по тексту – СС) аналитику необходимо определиться какая методология расчета показателя собственных средств (капитала) будет им использована на данном этапе анализа и в последствии для дальнейших расчетов.

В настоящее время в практике российских банков для анализа теоретически может использоваться четыре различных по цифровому значению расчетных величины собственных средств банка. Отличия в расчетной величине собственных средств объясняется различиями в методологии расчета показателя СС по действующим нормативным актам Банка России, в том числе:

- полнотой отражения расходов банка и полнотой отражения рисков, влияющих на собственные средства банка (по агрегированному отчету №806  «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»);

- использованием в расчете СС банка показателя чистой прибыли (либо балансовой прибыли);

- разделением капитала на основной и дополнительный (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 215-П);

- спецификой определения капитала в соответствии с международными стандартами ведения учета и составления финансовой отчетности.

Таким образом, на сегодня можно говорить о существовании четырех различных по цифровому значению расчетных величины собственных средств (капитала) банка. Это:

Таблица 1- Расчетные величины собственных средств (капитала) банка

В наличии имеется публикуемая отчетность банка и ф.№134 «Расчет собственных средств (капитала)». Необходимо провести анализ собственных средств банка, а для этого сначала рассмотрим методику анализа собственных средств.

Методика анализа собственных средств

Шаг первый

Прежде всего, определим общую величину СС, найдем ее долю в пассиве баланса банка, оценим динамику за анализируемый период (порядок см.выше).

В целом рост СС является положительной тенденцией, говорит о расширении источников для проведения активных операций, однако может носить и негативные моменты, связанные с повышенными рисками банковской деятельности (например, если рост СС происходит за счет роста резервов – РВПС, РОЦБ и пр.).

Шаг второй – анализ структуры СС.

Для определения факторов, влияющих на величину СС можно провести анализ структуры СС в разрезе основных элементов СС.

Анализ структуры СС банка может проводиться на основании построения определенным образом аналитических таблиц (выбор таблицы также зависит от выбранной аналитиком методологии расчета показателя собственных средств).

В случае, если для анализа величины СС аналитиком используются данные ф.№134 «Расчет собственных средств (капитала)», порядок анализа будет аналогичным. Особое внимание при анализе СС следует обратить на:

-     показатели основного и дополнительного капитала, их доли в общей величине СС;

-    структуру СС с позиции основных составляющих основного и дополнительного капитала;

-     на статьи, уменьшающие основной, дополнительный капитал, а также общую величину СС и их динамику.

Анализ отдельных элементов собственных средств банка (уставного капитала,  фондов банка)

Анализ уставного капитала

Отдельного анализа в рамках представленных выше таблиц заслуживает анализ уставного капитала банка.

Анализ уставного капитала (далее – УК) может проводиться в следующей последовательности:

1)  определение величины УК банка и оценка динамики, структуры и состояния денежной части УК (отражаемой по балансу). Величину УК банка можно «обнаружить»:

-    по сумме пассивных балансовых счетов 102-104 ф.101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации»;

-    в форме №134  «Расчет собственных средств (капитала)»;

         -  по  форме №806  «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (в пассиве баланса).

Динамику УК позволяют проследить показатели темпа роста и темпа прироста УК. Они позволяют сделать общий вывод об изменении масштабов деятельности банка.

Структура УК может анализироваться в разрезе следующих составляющих УК банка:

а) в разрезе объемов регистрации акций (долей), принадлежащих собственникам;

б) в разрезе собственников – акционеров (участников) банка;

в) в разрезе валюты оплаты уставного капитала банка (анализ может производиться по данным формы №101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации»).

   Далее можно рассчитать ряд показателей, характеризующих эффективность использования УК банка, среди них:

- коэффициент соотношения УК и всех пассивов банка: Кп = УК/П. Характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех пассивов банка, и показывает уровень обеспечения всех обязательств банка его УК;

 В отдельных случаях может быть рассчитан коэффициент соотношения УК и величины активов банка (А) за период: Ка=Кп=УК/А. По величине этот показатель ничем не отличается от предшествующего, однако характеристика его другая: он характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех активов банка, и показывает уровень задействования УК в активных операциях банка. Может рассчитываться на конкретный период, а также как средняя величина за период (УКср/Аср).

- коэффициент соотношения УК и величины СС банка за период: Ксс=УК/СС. Показывает степень формирования СС за счет акционерного капитала или за счет средств учредителей банка. Минимальное рекомендуемое значение показателя Ксс = 0,15; максимальное значение = 0,5. (рекомендуемые значения установлены методикой Жарковской Е.П.)

-  коэффициент соотношения СС и УК – обратный коэффициент Ксс. Характеризует общий уровень капитализации прибыли за отчетный период.

К`сс=СС/УК.

- коэффициент соотношения УК и привлеченных средств банка: Кпс=УК/ПС. Характеризует размер УК, приходящегося на рубль всех привлеченных средств банка, и показывает степень обеспечения (покрытия) привлеченных ресурсов УК банка;

- коэффициент соотношения УК и кредитных вложений банка: Ккв=УК/КВ, где КВ – кредитные вложения банка (данные о КВ можно взять из формы №806  «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», по строке «Ссудная задолженность» или по строке «Чистая ссудная задолженность»). Этот коэффициент отражает размер УК, приходящегося на рубль всех кредитных вложений банка и показывает обеспеченность кредитных вложений банка за счет такого источника как УК банка;

- величина уставного капитала на одного акционера (участника): Как=УК/N, где N – число акционеров (участников). Для расчета данного показателя могут использоваться данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 102-104 (в разрезе лицевых счетов акционеров), а также данные, отражающие операции по выпуску и покупке собственных акций (долей) банка;

-  показатель доли участия в УК банка дочерних и зависимых предприятий (банков). Характеризует риск потери части капитала банка, в случае банкротства его дочерних (зависимых) структур. Для расчета данного показателя также должны использоваться внутренние данные аналитического учета банка;

- коэффициент рентабельности УК (этот показатель также называют показателем эффективности использования УК): Кр(ук) = БП(ЧП)/УК, где БП (ЧП) – балансовая прибыль (чистая прибыль). Этот показатель предназначен для оценки нормы прибыли на УК и отражает эффективность использования средств собственников банка.

 Стоит заметить, что нормативных значений по всем приведенным показателям как таковых не существует. Банк в большинстве случаев сам закладывает их при разработке политики по управлению своей ресурсной базой. Для большей достоверности полученных результатов, их можно сравнивать и сопоставлять с аналогичными показателями других банков (работающих в одной отрасли, регионе) и соотносить с рекомендациями ЦБ РФ (при наличии таковых). Тогда, вероятно, результаты анализа УК будут более показательными.

В заключении второй главы можно сделать вывод, что для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бух­галтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

102  "Уставный капитал кредитных организаций, создан­ных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций";

103  "Уставный капитал кредитных организаций, создан­ных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций";

104  "Уставный капитал кредитных организаций, создан­ных в форме общества с ограниченной (дополнительной) от­ветственностью".

Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной опла­ты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Ре­гистрация повторных выпусков акций сопровождается выпус­ков проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повтор­ного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номиналь­ного объема выпуска.

Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ра­нее выпущенных ценных бумаг