Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит»
125124, г. Москва,
3-я ул. Ямского поля, владение 2, строение 12а
р/с № 40702810138040100428 в ОСЕ № 7982 Тверское Сбербанка
РФ г. Москва
к/с № 30101810400000000225 БИК 044525225
Тел/факс: (095) 937-34-51
многоканальный E-mail:
ipintcom@redline.ru
Письменная
информация по результатам аудиторской проверки
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности руководству ЗАО «Центр
развития
города «Град»
за 2002 год
Закрытое
акционерное общество «Интерком-Аудит»
|
Юридический адрес: Фактический адрес:
Телефон
(факс):
Свидетельство о государственной
регистрации:
Расчетный счет:
|
117571, г. Москва, пр. Вернадского, 86-0-119
125124, г. Москва, 3-я ул. Ямского поля,
владение 2, строение 12а
(095) 937-34-51 многоканальный
№ 164595 выдано Московской Регистрационной Палатой 08 февраля 1994 года.
р/с № 40702810138040100428 в ОСБ № 7982 Тверское Сбербанка
РФ г. Москва к/с № 30101810400000000225 БИК 044525225
Лицензии: № Е 001162 от 24.07.2002 г. на
осуществление аудиторской деятельности
сроком действия до 24.07 2007 г.
№
000075 от 14.08.2001 г. на осуществление оценочной деятельности выдана Министерством имущественных отношений,
действительна до 13.08.2004 г.
№ Б
312795 от 17.04.2000 г. на осуществление работ. связанных с использованием
сведений, составляющих государственную тайну выдана Управлением ФСБ России по
г. Москве и Московской области, действительна до 28.08.2006г.
Дополнительные сведения: Сопредседатель Союза профессиональных аудиторских
Организаций, Учредитель и Член совета
института профессиональных аудиторов РФ, Член
Ассоциации региональных банков «Россия», Член
Международной ассоциации независимых бухгалтеров и консультантов «BKR International»
В аудите принимали участие:
Ведущий аудитор - Туркина Татьяна Анатольевна (квалификационный аттестат № 033089 сроком действия до
27.07.2003 г.);
Старший аудитор -
Долгова Елена Александровна (квалификационный аттестат № 035942 сроком действия
до 25.01.2004г.};
Специалист - Панкратова Эльмира Юрьевна;
Помощник аудитора - Каширина Ольга Игоревна.
СОДЕРЖАНИЕ
1.
ВВЕДЕНИЕ......................................................................................4
2. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О
КЛИЕНТЕ.........................................................5
3. ОПИСАНИЕ ПОДХОДА К
ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА.................................?
4. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2002 Г.....
..............9
4.1. Оценка эффективности
системы внутреннего контроля...................9
4.2. Аудит учетной
политики ..............................................................9
4.3. Аудит состояния и
организации бухгалтерского учета и отчетности............... ...........
11
4.4. Анализ средств
компьютерной обработки данных и подготовки отчетности.......
.....12
4.5. Порядок отражения хозяйственных операций
в регистрах бухгалтерского учета, формы и
методы обобщения данных таких регистров........................................ ...................12
4.5.1. Аудит денежных
средств и денежных документов.........................12
4.5.2. Аудит операций с
основными средствами ....................................13
4.5.3. Аудит
себестоимости работ (услуг)................................................13
4.5.4. Аудит расчетов с
бюджетом по налогам........................................13
4.5.5. Аудит
бухгалтерской отчетности .................... .............................18
4.5.6. Правовой анализ
заключаемых Обществом договоров...... ..........19
5. ВЫВОДЫ АУДИТОРА............... ..........................................................23
1. ВВЕДЕНИЕ
Настоящая письменная информация
составлена по результатам обязательной аудиторской проверки финансовой
(бухгалтерской) отчетности ЗАО «Цент развития города «Град», далее именуемого
«Общество», за 2002 год. проведенной в рамках договора от 24.10.02г. 2002 г. №
24-10/02-187А, и адресована генеральному директору Общества.
Аудит проведен с 10.04.2003г.
по 17.04.2002г. специалистами аудиторской компании «Интерком-Аудит», именуемой в дальнейшем «Аудитор».
Цель проведения аудита состоит
в выражении объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой
отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Целью настоящей
письменной информации является доведение до руководства сведений о недостатках
в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые
могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности,
и внесение конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля Общества, а также развернутой аргументации выводов, содержащихся в аудиторском заключении.
Помимо вышеуказанного
данная информация содержит лишь сведения, касающиеся проведенного аудита и
фактов деятельности Общества, которые мы сочли целесообразным довести до
руководства. Таким образом, данная информация не может рассматриваться, как
полный отчет обо всех недостатках, которые могут существовать и для выявления
которых могут потребоваться специальные
процедуры.
2. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О КЛИЕНТЕ
Полное наименование:
Закрытое акционерное общество «Центр
развития города «Град»
Сокращенное
наименование: ЗАО «ЦРГ «Град»
Юридический
адрес: 121614, г. Москва, ул. Крылатская,
д.33, корп.2
Фактический
адрес: 125009, г. Москва, 4-ая Тверская - Ямская ул. д.6/12
Телефон
(факс): (095) 937-46-40, факс (095) 937-46-37
Свидетельство о №
001,156.362. выдано Московской регистрационной
государственной палатой 20 октября 1997 года
регистрации:
Расчетный счет: 40702810400012785001
в КБ «Содбизнесбанк»
к/с 30101810500000000662
БИК 044583662
Идентификационный
номер налогоплательщика: 7731254765
Коды
Общества: ОКПО 47368598, ОКОНХ 61110, 63000, 16100, 61124,
ОКОГУ
49013,ОКАТО 45268560000, ОКФС 16, ОКОПФ 67
Общество в
своей деятельности руководствуется Уставом, зарегистрированным в Кунцевском филиале Московской регистрационной Палаты 20
октября 1997 года. Внеочередным общим собранием акционеров
утверждены изменения и дополнения к Уставу Общества протокол № 5 от
28.02.2000 г. Внеочередным общим собранием акционеров утверждена новая редакция Устава Общества протокол № 7 от 20.08.2002 г.
Основными видами деятельности Общества
являются:
•
строительная деятельность;
• инженерные изыскания;
• проектные работы;
• строительно-монтажные работы;
•
инжиниринг;
•
посреднические работы и услуги в строительстве;
•
выполнение функций заказчика;
•
риэлтерская деятельность;
• совершение
сделок по оформлению в собственность общества квартир, являющихся долей Общества по инвестиционным контрактам и другим
договорам, с целью их дальнейшей реализации;
• осуществление
иной инвестиционной деятельности, в первую очередь в недвижимое имущество, за
счет привлеченных по договорам средств иных лиц и др.
У Общества имеются лицензии на осуществление следующих
видов деятельности:
• МСЛ № 011509, выданная Московским центром
лицензирования строительной деятельности на основании Приказа № 125 от
06.04.2000 г. сроком до 06.04.2003 г. на выполнение
функций заказчика.
• МСЛ № 011508, выданная Московским центром
лицензирования строительной деятельности на основании Приказа № 125 от
06.04.2000 г. сроком до 06.04.2003 г. на выполнение
посреднических работ и услуг в строительстве, проектный, технологический и строительный инжиниринг.
• МСЛ № 011392, выданная Московским центром
лицензирования строительной деятельности на основании Приказа № 122 от
04.04.2000 г. сроком до 04.04.2003 г. на осуществление
функций генерального подрядчика.
Уставный
капитал составляет 8 400 руб. Уставный капитал Общества состоит из 100 (ста) обыкновенных
именных акций номинальной стоимостью 84 (восемьдесят четыре) рубля каждая.
Общество
не имеет филиалов и обособленных структурных подразделений.
Общество
имеет следующие основные расчетные и иные счета в рублях и валюте:
Таблица № 1
|
№ п/п
|
Наименование
банка, его
место
нахождение
|
Номер счета
|
Тип счета
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
ООО КБ «Содбизнесбанк»
г. Москва, ул. Красная Пресня, д.
28/2
|
40702810400012785001
|
Расчетный
(текущий)
|
|
2
|
АКБ «Кредиттраст»,
г. Москва, Павелецкая площадь, 2/3
|
40702810400030009004
|
Расчетный
(текущий)
|
|
3
|
«Морбанк» г.
Москва, Новослободская ул., 14/19, стр.7
|
40702810200000000833
|
Расчетный
(текущий)
|
|
4
|
ОАО «Банк Российский Кредит» г. Москва, ул. С. Альенде, д.
7
|
40702810300000010734
|
Расчетный
(текущий)
|
|
5
|
КБ «РБР» (ООО) г. Москва, ул. Б. Никитская, 16/1
|
40702810100000002287
|
Расчетный
(текущий)
|
|
6
|
ООО
КБ «Содбизнесбанк» г. Москва, ул. Красная Пресня, д.
28/2.
|
45206810800002785002
|
Ссудный
|
|
7
|
ОАО «Банк Российский Кредит» г.
Москва, Смоленский бульвар, д. 29/6
|
40702840600000000946
|
Валютный
|
Численность работников на 01.01.2003 г. составила 15
человек.
На момент проведения аудита ответственными лицами за
ведение финансово-хозяйственной деятельности
и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества являются:
Генеральный директор: Бычков
Эдуард Сергеевич
Главный бухгалтер:
Киселев Вадим
Владимирович
3. ОПИСАНИЕ ПОДХОДА К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА
Аудиторская проверка проведена
в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», Федеральными правилами (стандартами), утвержденными
постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, а также внутрифирменными стандартами и инструкциями
аудиторской деятельности.
Целью проверки являлось
подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2002 год и
соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций требованиям
действующего законодательства РФ, а также выражение мнения о возможности
Общества продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства в течение,
как минимум, 12 месяцев, следующих за
отчетным периодом.
В
соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторская выборка», одобренным
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
25.12.96 г. (протокол № 6). аудит проводился
на выборочной основе.
В ходе проверки Аудитором выполнены:
- анализ системы внутреннего контроля;
- аудит состояния бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской отчетности;
- аудит
соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций;
- аудит соблюдения Обществом налогового
законодательства.
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля
несет исполнительный орган Общества.
В
ходе планирования и проведения аудита Аудитором было рассмотрено состояние
системы внутреннего контроля с целью определения
объема работ, необходимых для выражения мнения о
достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей
проверки системы внутреннего контроля с целью
выявления всех возможных нарушений.
При
проведении аудита Аудитором рассмотрено соблюдение Обществом применимого законодательства Российской Федерации при совершении
финансово-хозяйственных операций.
Ответственность
за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации и ведение
бухгалтерского учета при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган Общества.
Аудитором
проверено соответствие ряда совершенных Обществом финансово-хозяйственных
операций применимому законодательству Российской Федерации исключительно для того, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Цель аудита не заключается в выражении мнения о
полном соответствии деятельности Общества действующему законодательству.
После ознакомления с системой
внутреннего контроля и бухгалтерского учета Общества Аудитором были выбраны
аудиторские процедуры для получения достоверного и доказательного материала,
позволяющего выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за 2002 год.
Выбранные процедуры включали
проверку финансово-хозяйственных операций, наличия и оценки активов и
обязательств, полноту их отражения в учете, а также прав владения ими. В тех
случаях, когда Аудитор мог положиться на систему внутреннего контроля и
бухгалтерского учета, проверка проводилась в отношении ключевых механизмов
внутреннего контроля. Конкретный перечень процедур определялся по каждой статье
отчетности на основании результатов проверки системы внутреннего контроля,
внутренней структуры статьи, ее значимости для достоверности бухгалтерской
отчетности в целом, состава хозяйственных операций по данной статье и наличия
изменений в финансово-хозяйственной
деятельности Общества.
Аудит
планировался и проводился таким образом, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что ошибки и нарушения, оказывающие существенное
влияние на бухгалтерскую отчетность, будут выявлены. В то же время,
исходя из разумности сроков проведения аудита и
трудозатрат, проверка проводилась выборочно, и выборка определялась с учетом вероятности искажений для каждой статьи отчетности,
Методика
выборочной аудиторской проверки состояла в проведении Аудитором выборочных аудиторских процедур по тестированию системы
внутреннего контроля и тестированию сальдо счетов.
При
проведении тестирования сальдо счетов Аудитором анализировались данные. подтверждающие полноту, точность, факт совершения и
отражения в учете наиболее существенных
финансово-хозяйственных операций Общества.
В ходе проверки Аудитором были проведены следующие
процедуры:
- обзор
оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок с дальнейшим выяснением и уточнением их
содержания;
-
анализ построения форм бухгалтерской отчетности, проверка правильности взаимной
увязки отдельных показателей;
- анализ соответствия
данных баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно);
-
обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов
сверки взаиморасчетов;
- изучение материалов проверок, проводимых органами
контроля и надзора.
Аудитор
отмечает, что рекомендации не являются обязательными для исполнения и
представлены директору Общества для принятия им самостоятельного решения.
Однако мнение Аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности будет зависеть
от принятия решения руководством Общества о внесении
рекомендуемых исправлений в проверяемую отчетность.
4. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ЗА
2002 г.
4.1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Аудиторская проверка проведена
в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также внутрифирменными стандартами
и инструкциями аудиторской деятельности.
Аудитор провел оценку
системы внутреннего контроля Общества с целью формирования мнения об
эффективности функционирующей системы контроля, ее соответствия размерам и
специфике деятельности Общества.
Для оценки эффективности и
надежности системы внутреннего контроля Общества Аудитор особое внимание уделял
возможностям этой системы по контролю:
• реальности отражения хозяйственных
операций;
• полноты совершаемых хозяйственных
операций;
• своевременности отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете;
• адекватной оценки и классификации.
Для оценки эффективности
и надежности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных видов
контроля Аудитором проведен анализ следующих сторон хозяйственной деятельности Общества:
•
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• организационная
структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и
подготовку бухгалтерской отчетности;
• порядок отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы
обобщения данных таких регистров.
4.2. Аудит учетной политики
Учетная политика ведения
бухгалтерского учета Общества на 2002 год утверждена Приказом генерального
директора № 5 от 30.12.2001г. Учетная политика разработана в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (ред. от 30.12.1999 г.) «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98 и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000 г.)
«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации».
Учетная политика ведения
налогового учета Общества на 2002 год утверждена Приказом генерального
директора № 6 от 30.12.2001г. и разработана в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ.
Аудитор
отмечает, что в учетной политике не полностью раскрыты общие положения, организационные и методологические аспекты.
Аудитор
рекомендует описать в учетной политике для бухгалтерского учета:
-
отразить оценку формирования стоимости площадей, передаваемых по договорам инвестирования и уступки требования.
-
Предусмотреть 58.5 «Приобретенные права» для отражения в учете полученных прав
на жилые площади по инвестиционным контрактам. Счет «08» используется в учете инвестора, совмещающего функции заказчика.
Система внутренних документов,
регламентирующих бухгалтерский учет Общества, не ограничивается только приказом по учетной политике. Система внутренних
документов содержит, собственно,
учетную политику Общества - документ, являющийся связующим звеном между
внешним законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. В связи с этим, приказ должен
быть кратким и содержать четкие, конкретные
решения по следующим аспектам:
1. Общие положения включают в себя перечень
законодательных и нормативных актов и положений, входящих в
систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. -
2. Организационные аспекты содержат информацию по:
- организации бухгалтерского учета (централизованный или
децентрализованный учет);
- рабочему плану счетов (приложение № 1) (единому для
всех филиалов и структурных подразделений,
выделенных на отдельный баланс);
-
формам первичных документов (приложение № 2), приводятся формы документов, разработанных в Обществе;
-
организации документооборота (приложение № 3) - определяет перечень и сроки входящих документов в центральную бухгалтерию
(бухгалтерии филиалов) от различных
служб Общества для формирования бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- технологии обработки учетной информации определяет
формы ведения бухгалтерского учета (мемориально-ордерная
или журнально-ордерная), а также уровень
автоматизации;
3.
Методологические аспекты состоят из принятых в бухгалтерском учете способах оценки имущества по:
- основным средствам;
- нематериальным активам;
- материальным запасам;
- доходам;
- расходам;
'- переоценке материально - производственных
запасов;
- финансовым вложениям;
- расходам будущих периодов;
- способы группировки и списания затрат на
производство - (виды деятельности, базу распределения
общехозяйственных расходов по видам деятельности);
- резервов по сомнительным долгам;
- резервов предстоящих расходов и платежей;
- распределению и использованию прибыли;
- оценке кредиторской задолженности;
- порядку образования и использования
резервного фонда.
4. Порядок проведения инвентаризации
имущества и обязательств.
5. Отражение событий после отчетной даты в
бухгалтерской отчетности.
6. Условные факты хозяйственной деятельности.
7. Учетная политика для целей
налогообложения.
В
соответствии с п. 12 статьи 167 Налогового Кодекса РФ (часть 2), принятого ГД
ФС РФ от 19 07 2000 года в редакции от 30.05.2001 года, «Учетная политика для
целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом
утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации».
4.3. Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и
отчетности
В
Обществе разработана организационная структура бухгалтерии, отраженная в
Положении о бухгалтерии.
Численность сотрудников
бухгалтерии составляет 4 человека. Фактически функции внутреннего контроля
осуществляет заместитель главного бухгалтера Общества.
Для аудиторской проверки
не были предоставлены разработанные должностные инструкции на каждого работника
бухгалтерии. Фактически распределение служебных обязанностей в бухгалтерии
производится по функциональному признаку, то есть за каждым работником, в
зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок, а также
определяется взаимосвязь выполняемых им операций с другими группами или
отдельными работниками бухгалтерии.
Отсутствие
утвержденного руководителем Общества Положения о бухгалтерии, а также должностных инструкций на каждого сотрудника бухгалтерии
может привести к снижению внутреннего контроля
над процессом обработки учетной информации.
Для
аудиторской проверки не был предоставлен разработанный график документооборота
и порядок хранения первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности. Данный факт не позволяет аудитору полагаться на систему внутреннего контроля при аудите порядка
своевременности создания и качественного оформления первичных учетных документов, сроков передачи их для
отражения в бухгалтерском учете, а
также достоверности содержащихся в них данных. Аудитор отмечает, что организационная структура бухгалтерии в основном
отвечает масштабу и характеру
финансово-хозяйственной деятельности Общества.
4.4. Анализ средств компьютерной обработки данных и подготовки
отчетности
Бухгалтерский
учет ведется в компьютерной программе «1C Предприятие». Обслуживание данной программы осуществляют программисты.
В
программе не полностью отлажен алгоритм формирования формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Алгоритм формирования сальдо активно-пассивных счетов неверен, т.к. не
формирует развернутое сальдо по счетам, например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Выходными
формами программы являются: главная книга, оборотно-сальдовая
ведомость, журналы-ордера. Доступ в программу для
внесения корректировок по отчетным периодам ограничен.
Аудитор
отмечает, при условии полной настройки данной бухгалтерской программы в части формирования
бухгалтерских форм и регистров, применяемое программное обеспечение отвечает характеру и масштабам деятельности
Общества.
4.5.
Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета,
формы и методы обобщения данных таких регистров
4.5.1. Аудит денежных средств и денежных
документов
Аудит кассовых операций
Учет кассовых операций
ведется на балансовом счете: 50.1
«Расчеты в рублях».
При проведении проверки
правильности ведения кассовых операций исследованы:
Анализ и карточка счета
50.1, отчеты кассира, первичные документы.
В ходе исследований кассовых операций аудитором
существенные ошибки и замечания не выявлены.
Аудитор отмечает, что кассовые операции в Обществе ведутся
в соответствии с положениями Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 22.09.93 г. № 40.
Аудит операций по расчетному счету
Расчетные счета Общества
открыты в соответствии с Инструкцией Госбанка СССР от 30.10.1986 г. № 28 в редакции от 31.08.1990 г. «О расчетных, текущих и
бюджетных счетах, открываемых в
учреждениях госбанка СССР».
При
проведении проверки правильности ведения операций по расчетным и валютным
счетам исследованы:
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 51, карточка счета 51, выписки банка, договоры, акты
выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные документы.
В ходе проверки операций
по расчетным и валютным счетам аудитором не выявлены существенные ошибки и замечания.
Операции по расчетным
счетам Общества осуществлялись в соответствии с «Положением о безналичных
расчетах в РФ» утвержденным ЦБ РФ от 12.04.2001г. № 2-П (с изм.
от 06.11.2001г.).
4.5.2. Аудит операций с основными средствами
Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с
«Положением по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н
и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № ЗЗн (ред.
от 28.03.2000 г.).
Учет основных средств осуществляется
в автоматизированном режиме.
При
проведении проверки правильности ведения операций по оприходованию
и выбытию основных средств исследованы:
Анализ и
карточки счетов «01», «02», договоры, акты ввода основных средств, акты выбытия
основных средств, ведомости амортизационных
начислений и другие первичные документы.
В ходе проверки по данному разделу аудитором выявлены
следующие замечания:
4.5.3. Аудит
себестоимости работ (услуг)
При проведении проверки правильности отнесения на себестоимость
продукции расходов Общества исследованы:
Главная книга, анализ счетов 20, 26,
договоры и другие первичные документы.
Выявленные нарушения и замечания по результатам проверки за 9
месяцев были исправлены при формировании
бухгалтерской отчетности за 2002 год.
4.5.4. Аудит расчетов с бюджетом по налогам
Аудит расчетов по налогу на имущество
При проведении проверки правильности расчета налога на имущество
проверены следующие документы:
Оборотно-сальдовая
ведомость за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2002г., год, карточка счета 08.3
«Затраты на строительство», расчет по налогу на имущество, договоры
строительного подряда.
В ходе аудиторской
проверки расчета налога на имущество аудитором выявлены следующие нарушения и замечания.
Замечание № 1 Неправомерное применение льготы при расчете
налогооблагаемоп базы по налогу на имущество.
1. Бухгалтерское оформление у Клиента
При расчете налога на имущество
бухгалтерией Общества производится расчет стоимости льготируемого
имущества в соответствии с п. а) статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В качестве
базы для расчета стоимости льготируемого
имущества по состоянию на 01.01.2003 г. принимается объект учета - «затраты» в
сумме 152 639 114,91 руб. Данная сумма включает в себя затраты, учтенные на счете «08.3» по следующим аналитическим объектам
учета:
1. Затраты на
строительство по объекту «Путилково» (жилой комплекс) в сумме 129 547 961,02
руб. По этому объекту Обществу переданы функции заказчика.
2. Инвестиции по объекту «Учинская к.1» (жилой комплекс) в сумме
21 837 356.29 руб.
3. Инвестиции по объекту «Яхромская к.90» (жилой комплекс) в сумме
1 253 797,60 руб. По расчету за 2002г. исчисленная сумма налога составила сумму
346 836,89 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по состоянию на
01.01.2003г., составила 116831.40 руб.
2. Аудитор отмечает
Применение
льготы по расчету налога на имущество в сумме 152639114,91 руб. неправомерно.
В
результате неправильного применения льготы при расчете налога на имущество,
налоговая база по налогу на имущество за 2002 г. уменьшена на сумму 27 034
408,40 руб.
Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена на сумму 152 545,17 руб.
Занижены
данные строки 626 «Задолженность перед бюджетом» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на 152 545,17 руб.
Занижены
данные строки 100 «Прочие операционные расходы» и строки 140 «Прибыль (убыток)
до налогообложения» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на 152 545,17 руб.
Занижены
данные строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на 152 545,17 руб.
Занижены данные строки
475 «Непокрытый убыток отчетного года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на 152 545,17 руб.
3. Источник информации
Оборотно-сальдовая
ведомость за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год 2002, карточка счета 08.3
«Затраты на строительство», расчет по налогу на имущество.
4. Нормативная база
Закон РФ от 13.12.1991
г. № 2030-1 «О налоге на имущество» (ред. от 04.05.1999 г.), Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 г. № 33
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий» (ред. от 18.01.2002 г.).
Письмо МНС РФ от
12.03.2002 г. № 21-4-05/1/68-И896 «О налоге на имущество предприятий».
5. Правильное бухгалтерское оформление
В состав
налоговой базы по налогу на имущество предприятий включена стоимость затрат, отражаемых в активе баланса по счету 08 «Вложения
во внеоборотные активы» (субсчета 08-3
«Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных
средств» и 08-5 «Приобретение
нематериальных активов»). При этом расходы организации: по возведению
зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж
оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми
расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в
расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число
месяца квартала. следующего за истечением
срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в
соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации
строительства). Следовательно, затраты Общества по строительству объекта
«Путилково». по которому Обществу переданы функции заказчика в сумме 129547961,02 руб. по состоянию на 01.01.2003 г. исключаются из нал ого
облагаемой базы по налогу на имущество до
окончания срока строительства.
Затраты Общества, учтенные на счете «08.3» по объектам «Учинская к. 1» в
сумме 21 837356,29руб.
и «Яхромская к.90» в сумме 1 253 797,60 руб. подлежат учету в составе
налогооблагаемой базы по налогу на имущество. По данным объектам Общество
выполняет функции генерального инвестора без выполнения функций заказчика.
Получаемая площадь по договорам инвестирования подлежит дальнейшей продаже
юридическим и физическим лицам.
Положения
пункта а) статьи 5 Закона РФ № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» в
данном случае не применимы, так как они относятся к балансодержателям объектов жилищно-коммунальной сферы, используемых
непосредственно по целевому назначению.
Расчет налога на имущества
представлен в приложении № 1 к письменной информации.
6. Порядок исправления
Составить
уточненный расчет по налогу на имущество за 2002 год.
Доначислить налог на имущество к уплате в бюджет в
сумме 152 545,17 руб. и сумму пени и перечислить
в бюджет.
7.
Влияние выявленного нарушения на достоверность финансовой отчетности
Уровень
существенности по расчетам Аудитора составляет:
строка
626 «Задолженность перед бюджетом» формы № I
«Бухгалтерский баланс» 7 тыс. руб.
строка
100 «Прочие операционные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» 15 тыс. руб.
строка
475 «Непокрытый убыток отчетного года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 58 тыс. руб.
Величина
искажений строк отчетности, приведенная в пункте 2 настоящего замечания превышает уровень существенности, рассчитанный
Аудитором по вышеуказанным строкам. На основании чего, Аудитор делает вывод
о вынесении данного замечания в аудиторское
заключение.
Аудит расчетов по налогу на пользователей
автодорог
При проведении проверки правильности расчета налога на
пользователей автодорог проверены следующие
документы:
Главная
книга 9 месяцев 2002 г., год, по счету 90.1.1, 90.2, 90.3, декларация по налогу
на пользователей автомобильных дорог.
В
ходе аудиторской проверки расчета налога на пользователей автомобильных дорог аудитором выявлены следующие нарушения и
замечания.
Замечание № 2. Неправильно рассчитана налогооблагаемая
база по налогу па пользователей автодорог.
Бухгалтерское оформление у Клиента
Налогооблагаемой
базой для расчета налога на пользователей автодорог по операциям уступки права
требования юридическим и физическим лицам квартир, Обществом была принята разница между стоимостью продажи площадей
квартир для физических и юридических лиц и стоимостью этих площадей для
Общества как инвестора строительства без
выполнения функций Заказчика.
Данные площади получены Обществом по протоколам распределения
площадей в результате инвестирования объектов строительства без оформления
Обществом права собственности на квартиры.
Налогооблагаемая база по налогу на
пользователей автодорог по расчету Общества составила:
1)
9759 252 руб. - выручка от
реализации продукции (работ, услуг).
Данная выручка сложилась из
следующих показателей:
•
разницы между стоимостью уступки права требования квартир для физических и
юридических лиц и стоимостью этих площадей для Общества как инвестора
строительства без выполнения функций заказчика, которая составляет 12605 185руб.;
• разницы
между стоимостью инвестиционного взноса физического или юридического лица за
передаваемые ему Обществом квартиры по договорам об организации взаимоотношений
по долевому строительству и стоимости финансирования этих квартир для Общества
как генерального инвестора. По этим операциям получен убыток в сумме 33 384 135
руб. за 9 месяцев 2002 года. Этот убыток учтен в составе налогооблагаемой базы. За 4 квартал 2002 года
получена прибыль в сумме 310390руб.
• выручки от реализации услуг в сумме 227
812 руб.
2) 264
484,00 руб. - сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной,
снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Общая сумма налога за 2002 год по расчету Общества
составила 100 237 руб. Расчет приведен в
приложении № 1 к письменной информации.
2. Аудитор отмечает
Занижена
налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог за 2002 год на 3384
134,63руб.
Занижен налог на
пользователей автодорог, подлежащий перечислению в бюджет, на сумму 33 841 руб.
Занижена строка 626
«Задолженность перед бюджетом» формы №1 «Бухгалтерский баланс» на сумму 33 841 руб.
Занижена строка 020
«Себестоимость» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму 33 841 руб.
Занижена строка 190
«Чистая прибыль (убыток)» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму 33 841 руб.
Занижена
строка 475 «Непокрытый убыток отчетного года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
на сумму 33 841 руб.
3. Источник информации
Главная
книга по счету 90.1.1. 90.2, 90.3, 76н, декларация по налогу на пользователей автодорог за 9 месяцев 2002г., год.
4. Нормативная база
Инструкция
МНС от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» п.34.
5. Правильное бухгалтерское оформление
Налог на пользователей
автомобильных дорог исчисляется по каждому виду деятельности отдельно.
Переуступка права требования на квартиры физическим и юридическим лицам относится к посреднической деятельности.
Предоставление
физическим и юридическим лицам квартир на основании договоров об организации
взаимоотношений по долевому участию в строительстве объектов жилых комплексов
относится к инвестиционной деятельности. Налогооблагаемую базу для расчета
налога на пользователей автодорог следует рассчитывать по этим видам
деятельности отдельно.
Налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог по
состоянию на 01.01.2003 г. составила по расчету аудитора 13 407 870 руб. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, составила
134 079 руб. Расчет приведен в приложении № 1 к письменной информации.
6. Порядок исправления
Доначислить к
уплате в бюджет по налогу на пользователей автодорог сумму 33 841,35 руб. Сдать
уточненную декларацию по налогу на пользователей автодорог.
7. Влияние выявленного нарушения на достоверность финансовой
отчетности
Уровень существенности по расчетам Аудитора составляет:
строка 626 «Задолженность перед бюджетом» формы № 1
«Бухгалтерский баланс» 7 тыс. руб.
строка 020 «Себестоимость» формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» 330 тыс. руб.
строка
475 «Непокрытый убыток отчетного года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 58 тыс. руб.
Величина
искажений строк отчетности, приведенная в пункте 2 настоящего замечания превышает уровень существенности, рассчитанный
Аудитором по вышеуказанным строкам. На основании чего, Аудитор делает
вывод о вынесении данного замечания в аудиторское
заключение.
4.5.5. Аудит бухгалтерской отчетности.
При
аудиторской проверке бухгалтерской отчетности исследованы следующие документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1), оборотно-сальдовая
ведомость за 9 месяцев 2002г., год, главная
книга за 9 месяцев 2002г., год.
В ходе
аудиторской проверки формирования бухгалтерской отчетности выявлены следующее замечание:
Замечание № 3. Нарушение порядка формирования показателей
формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» бухгалтерской отчетности Общества.
1. Бухгалтерское оформление у Клиента
По
состоянию на 01.01.2003г. по строке 120 «Внереализационные
доходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражена сумма
процентов за пользование краткосрочным займом -
15 тыс. руб.
2. Аудитор отмечает
Занижена
строка 060 «Проценты к получению» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму 15 тыс. руб.
Завышена
строка 120 «Внереализационные доходы» формы № 2
«Отчет о прибылях и убытках» на сумму 15 тыс. руб.
3. Источник информации
Форма
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно-сальдовая
ведомость за 2002г. По счету 91.1 «Прочие доходы».
4. Нормативная база
Приказ Минфина РФ от
28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организаций» п.70, 71.
5. Правильное бухгалтерское оформление
По строке 060 «Проценты
к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные
доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов за
предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных
средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
6. Порядок исправления
Формировать показатели строк
формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с требованиями,
установленными действующим законодательством РФ.
7. Влияние выявленного нарушения на достоверность финансовой
отчетности
На основании того, что
данное замечание не повлияло на формирование показателя строки 190
«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», Аудитор делает вывод о не вынесении данного замечания в аудиторское
заключение.
4.5.6. Правовой анализ заключаемых Обществом договоров.
Настоящее
заключение подготовлено на основе правового анализа договора № 283-1 О/У ч. 14 о
совместном жилищном строительстве объекта по адресу: Москва, ул. Учинская, вл.
1-9. корп. 14 от 01.10.2002 г., заключенного между ЗАО «Центр развития города
«Град» (далее - Сторона-1) и ООО «Центр «Профессионал» (далее - Сторона-2).
Предметом правового анализа является сопоставление положений договора с нормами
законодательства РФ. регулирующими правоотношения сторон, возникающие из
договоров простого товарищества и
инвестирования в форме капитальных вложений.
Нормативно-правовая база:
1. Глава 55 «Простое товарищество» Гражданского кодекса
Российской Федерации.
2. Федеральный закон РФ «Об
инвестиционной деятельности в Российской федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. №39-ФЗ.
3. Временное положение об учетной регистрации
инвестиционных контрактов и договоров о привлечении финансовых средств в
строительство жилья в г. Москве, утвержденное
распоряжением Мэра Москвы от 28 ноября 1997 г. № 935-РМ.
Документы сторон:
4. Договор № 283-10/Уч.14 о совместном жилищном строительстве
объекта по адресу: Москва, ул. Учинская, вл. 1 -9, корп. 14 от 01.10.2002 г.
(далее - Договор).
В тексте анализируемого договора отражены основные
признаки договора простого товарищества, закрепленные в главе 55 Гражданского
кодекса РФ (далее - ГК РФ):
- объединение вкладов для осуществления совместной деятельности с целью получения прибыли или иных выгод (п. 1 ст. 1041 ГК РФ,
п.п. 1.1, 2.4.2, 3.3 Договора);
- ведение бухгалтерского учета общего имущества одним из
товарищей (п. 2 1043 ГК РФ, п. 2.4.3 Договора);
- ведение общих дел товарищества одним из товарищей на основании
доверенности, закрепленной в тексте
Договора (ст. 1044 ГК РФ, п. 2.4.1 Договора);
- право товарища на информацию (ст. 1045 ГК РФ,
п. п. 2.4.5, 7.6 Договора);
- порядок
покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей (ст. 1046 ГК РФ, п. 5.4 Договора);
-
порядок распределения прибыли
(ст. 1048 ГК РФ, п. 2.1 Договора).
Следует обратить внимание на то, что сторонами договора
простого товарищества, заключаемого для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть «только индивидуальные предприниматели и
(или) коммерческие организации» (п. 2. ст. 1041 ГК РФ).
Косвенным
образом подтверждают факт отнесения Договора к договорам простого товарищества содержащиеся в тексте Договора термины
«простое товарищество», «товарищи» и утверждение, что стороны в
своей деятельности руководствуются правилами главы
55 ГК РФ.
Наряду с этим в тексте Договора
отсутствуют некоторые признаки договора простого товарищества, определенные ГК РФ.
1) Ст.
1047 ГК РФ предполагает следующее распределение ответственности при заключении
договора простого товарищества с целью осуществления предпринимательской
деятельности: «товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам
независимо от оснований их возникновения».
Следует более четко отразить в
Договоре порядок распределения ответственности между Сторонами, нежели это сделано в разделе 5.
2) Что
касается расторжения договора по требованию стороны, то согласно ст. 1052 ГК РФ
товарищ «вправе требовать расторжения договора в отношениях между собой и
остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам
реального ущерба, причиненного расторжением договора». Данное положение не
нашло отражения в Договоре, предусматривающем иной порядок расторжения
Договора.
Кроме того, для квалификации
Договора как договора простого товарищества в тексте отсутствует порядок
определения размера вклада Стороны-1. Согласно п. 2 ст. 1042 ГК РФ. «Вклады
товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора
простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между
товарищами».
Необходимо
отметить, что наряду с признаками договора простого товарищества в Договоре содержатся положения, которые могут быть определены как
элементы договора инвестирования в форме капитальных вложений.
Помимо ссылки на Федеральный закон РФ «Об инвестиционной деятельности в
Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений» (далее - Закон), а также употребления в тексте терминов
«инвестирование», «инвестиционная стоимость вклада». «инвестиционная стоимость
объекта» (п.п. 2.4.4, 2.4.8, 2.5.3, 3.1, 7.2 Договора), договору инвестирования соответствуют следующие положения
Договора:
- п.п. 2.7.2 и 2.7.6 Договора, устанавливающие возможность
переуступки Стороной-2 прав по Договору,
аналогичные нормам ст. 6 Закона, закрепляющим наряду с иными правами инвестора право на «передачу по договору и (или)
государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и
на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и
органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации».
- п. 2.5.1 Договора, закрепляющий право Стороны-1
использовать вклад Стороны-1 «в целях достижения конечного результата Договора», положения
которого соотносятся с нормами ст. 7. Закона, согласно которым субъекты инвестиционной деятельности обязаны
«использовать средства, направляемые
на капитальные вложения, по целевому назначению».
В то
же время в противоречие с нормами ст. 7 Закона вступают п.п. 2.5.2 и 6.3
Договора, предоставляющие Стороне-1
возможность использовать вклад Стороны-2 при осуществлении деятельности, «непосредственно не связанной с
инвестированием Объекта». Подобное расходование средств, переданных Стороной-2
в качестве вклада в соответствии с условиями
Договора, возможно при заключении договора простого товарищества, поскольку
согласно п.З ст. 1043 ГК РФ «пользование общим
имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию», в том числе
может расходоваться на цели, непосредственно не связанные с общей деятельностью товарищей.
Независимо
от принадлежности анализируемого договора к одному из рассматриваемых типов следует обратить внимание на следующее
противоречие. Согласно п. 2.3 Договора «В процессе строительства доля Стороны-2 не является овеществленной и
имеет исключительно денежное выражение». Однако в п. 7.4 Договора
предусмотрено, что при расторжении настоящего договора Сторона-1 обязана
передать Стороне-2 права на жилые помещения в количестве,
определенном из расчета объема произведенного финансирования Стороной-2».
Следует также отметить, что использование в тексте
Договора терминов «долевое участи» и «доля» не
соответствует существу договора простого товарищества или договора инвестирования в форме капитальных вложений.
Таким образом, на основании правового анализа договора
можно сделать вывод о наличие в тексте Договора
элементов как договора простого товарищества, так и договора инвестирования в
форме капитальных вложений, находящихся в некотором противоречии. которое необходимо устранить.
Неоднозначная квалификация Договора может служить причиной
неправильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете
хозяйственных операций, осуществляемых во исполнение
Договора. Следует обратить внимание, что учет имущества простого товарищества,
сформированного в результате объединения вкладов товарищей, учитывается обособленно от иного имущества товарищей.
Также
можно порекомендовать включить в текст Договора обязательство Стороны-2 предоставить
договор переуступки прав по Договору для учетной регистрации в Комитете
муниципального жилья, если такая перерегистрация обязательна в соответствии с
разделом II Временного положения об
учетной регистрации инвестиционных контрактов и договоров о привлечении
финансовых средств в строительство жилья в г. Москве, утвержденного распоряжением Мэра Москвы от 28 ноября 1997 г. №
935-РМ.
5. ВЫВОДЫ
АУДИТОРА
Аудитор отмечает, что учетная
система Общества в основном соответствует конкретным целям внутрихозяйственного
контроля, так как обеспечивает адекватное распределение обязанностей:
• разделение материальной ответственности и
бухгалтерского учета;
• разделение санкционирования
операций и материальной ответственности по соответствующим
активам;
• разделение
ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.
Организационная структура
Общества в целом обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности и информационных связей в связи с
тем, что:
•
бухгалтерский учет полностью изолирован и осуществляется под контролем специально назначенных сотрудников, которые не являются
материально ответственными лицами, и не имеют других обязанностей по
осуществлению иной (отличной от учетной) деятельности в
хозяйственной системе;
•
материальная ответственность по наличным денежным средствам, включая их оприходование и расходование, является обязанностью кассиров.
В
настоящее время организация системы контроля Общества может быть признана удовлетворительной, однако нуждается в совершенствовании
в части расширения перечня контрольных процедур,
усиления методологической поддержки контрольной деятельности. более четкой формализации ответственности руководителей
Общества за выполняемые должностные обязанности и принимаемые
решения.
Бухгалтерский
учет Общества ведется с незначительными отклонениями от правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Федеральным законом
от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его
применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №
94н. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом
Минфина России от 29.07.98 г. № 34н,
ПБУ и другими нормативными актами.
Программа
аудита состояния бухгалтерского учета была разработана таким образом, чтобы определить степень соответствия отражения фактов
совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций действующему
законодательству для получения достаточной уверенности
в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
По
мнению Аудитора, отчетность Общества, за исключением замечаний отраженных в письменной информации, во всех существенных отношениях
является достоверной, Данное мнение Аудитора будет
представлено далее в аудиторском заключении.
24 апреля 2003г.
Начальник
отдела общего аудита И.П.
Симоненко
Ведущий аудитор
T.A. Туркина