Содержание

1. Оценка ошибок и риска в аудиторской деятельности. 3

1.1 Внутрихозяйственный риск. 3

1.2 Риск средств контроля. 4

1.3 Риск необнаружения. 5

2. Аудит операций с готовой  продукцией. 7

Список литературы.. 11

1. Оценка ошибок и риска в аудиторской деятельности

1.1 Внутрихозяйственный риск

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) в правиле (стандарте) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

- особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

- специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

- честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

- опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

- возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

- возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудитора прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

1.2 Риск средств контроля

Под риском средств контроля (контрольным риском в правиле (стандарте)) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

- высокой надежности соответствует низкий риск;

- средней надежности соответствует средний риск;

- низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Аудитор обязан принимать эти факторы во внимание, анализировать отрицательные результаты тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процедуры.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.

1.3 Риск необнаружения

Под риском необнаружения в правиле (стандарте) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

- высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

- низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск обнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

2. Аудит операций с готовой  продукцией

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но они еще не оплачены покупателями.

Реализация продукции (работ, услуг) может производиться по следующим ценам: по рыночным ценам, увеличенным на сумму НДС, по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС.

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: ведомости №№ 15, и журнал-ордер № 11.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости или учетным ценам. Выбранный вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике следующим образом:

- если предприятие отражает готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- если предприятие отражает готовую продукцию по учетным ценам, необходимо применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильно ли они оформлены;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика покупателю в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильно ли организован складской учет готовой продукции;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Таблица 1

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура
Система внутреннего контроля
1	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации
2	Использование для продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета
3	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов – фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
4	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов – фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
5	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов – фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение
6	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции	Опрос и проверка документации
7	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос
8.	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации
9	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос
10	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос
Система учета
11	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Проверка учетной политики
12	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания
13	Датирование счетов – фактур на продажу продукции днем отгрузки	Проверка документации
14	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации
15	Разработка схем учета готовой продукции и ее реализации с учетом используемого метода оценки готовой продукции	Проверка документации
16	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации	Опрос, повторное выполнение процедур

Список литературы

1)    Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

2)    Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н)

3)    Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.; протокол №6)

4)    Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.; протокол №6)

5)    Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)

6)    Андреев А. Практический аудит. - М: 2005

7)    Аудит: Учебник для вузов /В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин, Л.В.Согникова; Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

8)    Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: 2006.

9)    Раппопорт М. Программа аудиторской проверки // Аудитор 2005 №16 С.21.