1.Общая часть
Учетная политика Банка в
отношении операций межбанковского кредитования определяется следующими
нормативными актами, регламентирующими порядок учета рублевых кредитов:
Инструкция Банка России от 30 июня 1997 г. № 62-а “О порядке формирования и
использования резерва на возможные потери по ссудам” с последующими изменениями
и дополнениями, Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П
“Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств
и их возврата (погашения)”, Положение Банка России от 26 июня 1998 г.
№ 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с
привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных
операций по счетам бухгалтерского учета”.
Положением № 54-П утвержден порядок
предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их
возврата (погашения). Согласно п. 2.2. этого Положения, предоставление банком
денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:
1) разовым зачислением денежных
средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику –
физическому лицу;
2) открытием кредитной линии
клиенту-заемщику;
3) предоставлением кредита в
виде “овердрафта”.
Операции на рынке межбанковских
кредитов (депозитов) в первую очередь являются инструментом управления
ликвидностью банка посредством привлечения межбанковских кредитов в случае
недостаточной ликвидности и размещения межбанковских кредитов в случае
избыточной ликвидности.
Также операции на рынке
межбанковских кредитов служат для получения банком дохода при условии контроля
и управления банковскими рисками.
В случае, когда между Банком и
Банком-контрагентом заключается сделка МБК с датой выдачи/получения средств,
совпадающей с датой погашения по предыдущей сделке, по договоренности Сторон
могут заключаться сделки без фактической поставки/возврата средств, то есть
сделка может быть пролонгирована. При этом в документе, подтверждающем новую
сделку (Предложение по покупке/продаже фондов или Подтверждение сделки по
предоставлению/получению МБК), должно содержаться указание на то, что сделка
заключена на условии без фактической поставки/возврата средств.
РВП по МБК начисляется в
последний рабочий день отчетного месяца от сумм МБК, выданных Банком по
состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, отдельно по каждому
Заемщику. РВП по выданным МБК в иностранной валюте начисляется в российских
рублях от сумм выданных МБК по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного месяца.
Восстановление на доход суммы
созданного РВП по МБК производится в последний день месяца.
2.Размещение Банком денежных средств
Выдача кредита и оприходование
предметов залога будет отражаться в учете следующим образом:
При перечислении МБК на счет
Банка-контрагента:
Д-т 320 - Кредиты,
предоставленные банкам;
(Д-т 321 - Кредиты,
предоставленные банкам-нерезидентам)
К-т 30102 - Корсчета
кредитных организаций в Банке России;
(К-т 30110 - Корсчета в
кредитных организациях - корреспондентах;
К-т 30114 - Корсчета в
банках-нерезидентах в СКВ) – перечисление МБК
Д-т 91303 Ценные бумаги,
принятые в залог по выданным кредитам,
или
Д-т 91305 Гарантии,
поручительства, полученные банком,
или
Д-т 91307 Имущество,
принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг
К-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи — на сумму,
предусмотренную договором залога или гарантии.
При открытии заемщику кредитной
линии банк осуществляет еще и проводки по внебалансовым счетам
При оформлении кредитного
договора сумма лимита выдачи отражается следующим образом:
Д-т 99998
К-т 91302
При выдаче каждого транша в
рамках открытой линии:
Д-т 91302
К-т 99998
При предоставлении клиенту
последнего транша в счет открытой кредитной линии осуществляется следующая
бухгалтерская проводка:
Д-т 91302
К-т 99998
После чего счет 91302
закрывается.
При предоставлении заемщику
кредита в виде «овердрафта» или «под лимит задолженности» банк отражает на
внебалансовом счете 91309 суммы неиспользованных лимитов кредитования,
установленных договором, а также суммы восстановленных неиспользованных лимитов
кредитования при погашении ранее предоставленного кредита в виде «овердрафта»
или «под лимит задолженности»
Д-т 99998
К-т 91309
По дебету счета проводится сумма
выданного транша, а также списание суммы неиспользованных лимитов кредитования
при прекращении договора
Д-т 91309
К-т 99998
Если договором об открытии
кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту заемщику
«лимита выдачи» и «лимита задолженности», то на счете 91309 должна отражаться
реальная величина единовременного лимита задолженности, предусмотренного
договором.
Создание резерва на возможные
потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, предусмотрено
Инструкцией № 62-а ежемесячно на отчетную дату — в последний рабочий день
отчетного месяца.
Создание резерва отражается в учете
следующей проводкой:
Д-т 70209 Другие расходы —
по статье 29101 — отчисления в фонды и резервы под возможные потери по
ссудам, не относимые на себестоимость
К-т счета по учету резервов
на возможные потери — по лицевому счету заемщика — на величину созданного
резерва.
Порядок начисления и погашения процентов по размещенным средствам
Начисление и получение Банком
процентов по размещенным денежным средствам по сделкам МБК отражаются в
бухгалтерском учете по кассовому методу, то есть доходы и расходы по процентам
по МБК относятся на соответствующие счета после фактического получения сумм
процентов. Проценты начисляются на остаток задолженности по основному долгу,
учитываемой на начало операционного дня.
Дата начала периода начисления и
дата получения начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц -
получение причитающихся по сроку процентов отражается в учете следующим
образом:
Д-т 30102 (30110, 30114)
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
К-т 70101 Проценты,
полученные за предоставленные кредиты - на сумму процентов, зачисленных на
корреспондентский счета банка
Дата начала периода начисления и
дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы - в последний
рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражаются в учете
следующим образом:
Д-т 47427 Требования банка
по получению процентов
К-т 32801 Предстоящие
поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)
межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств - на сумму
начисленных процентов в последний рабочий день месяца.
При наступлении даты уплаты
процентов за пользование кредитом в банке выполняются следующие проводки:
Доначисление процентов,
приходящихся на текущий месяц:
Д-т 47427 Требования банка
по получению процентов
К-т 32801 Предстоящие
поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)
межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств - на сумму
начисленных процентов текущего месяца.
И далее:
Поступление средств в оплату
процентов по размещенным средствам
Д-т 30102 (30110, 30114)
К-т 47427
и одновременно
Д-т 32801
К-т 70101 Проценты,
полученные за предоставленные кредиты - на сумму начисленных процентов
Учет операций по закрытию договора без нарушения обязательств
Погашение суммы основного долга
без нарушения обязательств (по сроку) отражается проводкой:
Д-т 30102 (30110; 30114)
К-т 320 (321) – погашение
кредита
Восстановление резерва на
возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, предусмотрено
п. 4.10.“г” Инструкции № 62-а следующим образом:
Д-т счета по учету резерва
на возможные потери по ссудам — по лицевому счету Банка
К-т 70107 Другие доходы –
по статье 17101 – восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери
по ссудам — на величину созданного ранее резерва.
Восстановленная на доходах сумма резерва не
увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если при создании
резерва она не уменьшала эту базу. По действующему налоговому законодательству
эта сумма не будет являться объектом налогообложения и по налогам “с оборота”.
Если данный кредит относился ко второй группе риска и выше, восстановленная на
доходах сумма резерва увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
т.к. при создании резерва она уменьшала эту базу.
После погашения кредита
происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного
кредита:
Списание обеспечения отражается
следующими проводками:
Д-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи
К-т 91303 Ценные бумаги,
полученные в залог по выданным МБК,— на сумму, предусмотренную договором
залога.
Д-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи
К-т 91305 Гарантии,
поручительства, полученные банком,
или
К-т 91307 Имущество,
принятое в залог по выданным МБК, кроме ценных бумаг — на сумму,
предусмотренную договором залога или гарантии.
(В дальнейшем изложении
проводки, связанные со списанием предметов залога с внебалансовых счетов в
связи с погашением кредита или его списанием с баланса, будут опущены.)
Если МБК был выдан в виде
кредитной линии и эта линия была до конца использована, то по внебалансовым
счетам совершаются следующие проводки:
Д-т 91309
К-т 99998 – списан лимит по
кредиту, предоставленному в виде «Овердрафта» или на
условиях "под лимит задолженности"
Пролонгация сделок МБК
отражается в бухгалтерском учете следующим образом: если срок пользования МБК с
учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету
2-го порядка, на котором учтена сумма МБК по сделке, которая пролонгируется,
осуществляется перенос суммы МБК с одного балансового счета 2-го порядка на
другой, соответствующий общему сроку пользования МБК.
Перенос суммы размещенного
Банком МБК отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 320 (321) лицевой счет
балансового счета 2-го порядка, соответствующего сроку пользования МБК с учетом
пролонгации
К-т 320 (321) лицевой счет
балансового счета 2-го порядка, на котором учтена сумма МБК по сделке, которая
пролонгируется.
Учет просроченных МБК и процентов по МБК
В случае, когда Банк-контрагент
является должником, и имеет место несвоевременное или неполное перечисление МБК
на счет Банка, Банк-контрагент выплачивает неустойку (штраф). Зачисление суммы
неустойки (штрафа) на счет Банка отражается проводкой:
Д-т 30102 (30110; 30114);
К-т 70106 по символу 16101
- Штрафы, пени, неустойки полученные.
При непогашении
Банком-контрагентом задолженности по МБК в установленный срок, задолженность
оформляется как просроченная в день наступления срока возврата МБК:
Д-т 32401 Просроченная
задолженность по кредитам, предоставленным банкам
(Д-т 32402 Просроченная
задолженность по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам)
К-т 320 (321).
Одновременно с переносом
основного долга происходит перенос на соответствующий счет созданного резерва:
Д-т счета по учету резервов
текущих межбанковских кредитов
К-т 32403 Резерв на
возможные потери по просроченным МБК
Перенос банком просроченной
задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета
отражается в учете так:
в части процентов, начисленных в
истекшем месяце:
Д-т 32501 Просроченные
проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям
(Д-т 32502 Просроченные
проценты по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам) — по лицевому счету
ссуды
К-т 47427 Требования банка
по получению процентов — по лицевому счету ссуды — на сумму просроченных
процентов.
в части процентов, доначисленных
с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченных
процентов:
Д-т 32501 Просроченные
проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям,
(Д-т 32502 Просроченные
проценты по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам) — по лицевому счету
ссуды
по лицевому счету ссуды
К-т 32801 Предстоящие
поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)
межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных — на сумму доначисленных
процентов.
При отнесении Банком задолженности по выданным МБК ко 2-й группе риска
и выше, начисление процентов отражается на внебалансовых счетах следующим
образом:
Если при проведении
классификации ссудная задолженность по основному долгу отнесена ко второй
группе риска и выше, текущая и просроченная задолженность по процентам будет
списываться с баланса банка и переноситься на соответствующие внебалансовые
счета. В дальнейшем учет начисленных банком процентов по данной задолженности
отражается на этих внебалансовых счетах.
Списание банком-кредитором
просроченной задолженности по получению процентов отражается в учете следующим
образом:
в случае, если дата выдачи МБК
приходится на текущий месяц:
Д-т 91603 Неполученные
проценты по МБК, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкам
К-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи - на сумму процентов,
начисленных с даты начала периода начисления процентов по последний день
месяца;
в случае, если дата выдачи МБК
приходится на предыдущий месяц, то есть проценты по данному МБК за предыдущие
месяцы были начислены, производится списание задолженности по получению
процентов с балансовых счетов и перенесение ее на внебалансовые счета:
на балансовых счетах:
Д-т 32801 Предстоящие
поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)
межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств
К-т 32501 Просроченные
проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям, — по
лицевому счету ссуды — на сумму процентов, списываемых с баланса.
на внебалансовых счетах:
Д-т 91603 Неполученные
проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам,
предоставленным банкам, — по лицевому счету ссуды
К-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи — на сумму процентов,
списанных с баланса банка
Ежемесячное начисление процентов
по данной ссудной задолженности будет отражаться в учете аналогичной проводкой
по внебалансовым счетам.
Дальнейшее начисление процентов
по такой ссуде отражается по лицевому счету ссуды на внебалансовом счете 91603.
Лицевой счет ссуды закрывается в следующих случаях: 1) если ссудная
задолженность при проведении классификации будет переведена в первую группу
риска; 2) при погашении заемщиком задолженности по уплате процентов;
3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые
счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.
В первом случае, когда при
проведении классификации ссудная задолженность из второй или выше группы риска
переводится в первую, в этот же день сумма начисленных к этому времени
процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, переносится на соответствующие
балансовые счета. При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем,
которыми текущая и/или просроченная задолженность по получении процентов
списывалась с баланса банка-кредитора.
Во втором случае, при
поступлении денежных средств в уплату процентов от должников, выполняются
следующие проводки:
на балансовых счетах:
Д-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
К-т 70101 Проценты,
полученные за предоставленные кредиты, — на сумму полученных по кредитному
договору процентов.
на внебалансовых счетах:
Д-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи
К-т 91603 Неполученные
проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам,
предоставленным банкам — по лицевому счету ссуды — на сумму полученных по
кредитному договору процентов.
В третьем случае, после списания
с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы
просроченной задолженности по основному долгу, признанному безнадежным для
взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по получению процентов на
соответствующий внебалансовый счет, о чем более подробно сказано ниже.
Погашение
просроченной задолженности по МБК
Поступление средств от
банка-заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга
отражается в учете банка следующей проводкой:
Д-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитных организаций
К-т 32401 Просроченная
задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям, — по
лицевому счету ссуды — на сумму погашенного кредита.
Согласно п. 4.10.“г” Инструкции
№ 62-а при поступлении средств от должника в погашение ссуды, по которой был
создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны
восстанавливаться доходы банка, что отражается в учете следующим образом:
Д-т 32403
Резервы под возможные потери — по лицевому счету ссуды
К-т 70107 Другие доходы —
по статье 17101 — восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные
потери по ссудам — на сумму созданного резерва.
Списание с баланса безнадежной задолженности по МБК
Пусть межбанковский кредит
списан на просрочку и в установленном порядке признан безнадежным для
взыскания. Такой кредит по решению Совета директоров банка списывается с
баланса за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его
недостаточности — списывается на убытки отчетного года. В учете эти
операции будут отражаться следующим образом:
В том случае, когда созданного
резерва достаточно для покрытия суммы основного долга, выполняется проводка:
Д-т 32403
К-т 32401 — по лицевому
счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с баланса.
Одновременно производится
перенесение списанной с баланса суммы основного долга на внебалансовый счет,
где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:
Д-т 91801 Задолженность по
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным
банкам, списанная за счет резерва на возможные потери, – по лицевому счету
ссуды
К-т 99999 — на сумму
основного долга, списанного с баланса.
Если резерв создан не в полном
объеме, то есть его недостаточно для списания всей суммы основного долга, то
оставшаяся часть будет списываться на расходы банка, что в учете отразится так:
Две вышеприведенные проводки
будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного
резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующим образом:
Д-т 70209 — по статье 29418
— расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии
(недостаточности) средств резервов и резервного фонда
К-т 32401 — по лицевому
счету ссуды — на сумму основного долга в части, не перекрытой созданным
резервом.
Одновременно производится
перенесение списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий
внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:
Д-т 91803 Долги, списанные
в убыток, — по лицевому счету ссуды
К-т 99999 — на сумму
основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным
резервом.
Одновременно со списанием с
баланса банка-кредитора суммы основного долга, задолженность по просроченным
процентам переносится с внебалансового счета 916 “Задолженность по процентным
платежам по основному долгу, не списанному с баланса” на внебалансовый счет 917
“Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за
невозможности взыскания” следующей проводкой:
Д-т 91703 Неполученные
проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам,
предоставленных банкам, списанным с баланса кредитной организации — по лицевому
счету ссуды
К-т 91603 Неполученные
проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам
предоставленным банкам — по лицевому счету ссуды — на сумму списанных процентов.
В случае погашения суммы
основного долга и процентов, списанных с баланса, в учете банка выполняются
проводки:
Д-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
К-т 70107 Другие доходы –
по статье 17315 “Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в
отчетном году”.
Одновременно осуществляются
расходные операции на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 на
соответствующие суммы.
3.Привлечение банком денежных средств
При получении банком межбанковского
кредита выполняются следующие проводки:
Д-т 30102
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
К-т 313 Кредиты, полученные
кредитными организациями от кредитных организаций — по лицевому счету ссуды —
на сумму кредита.
Д-т 914001 Ценные бумаги, переданные
в залог по полученным кредитам
К-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи — на сумму,
предусмотренную договором залога.
Учет операций
по закрытию договора без нарушения обязательств
Если сумма основного долга и проценты
погашаются банком-заемщиком своевременно, это отразится в учете следующим
образом:
Если дата начала периода
начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же
месяц, то оплата причитающихся по сроку процентов отражается в учете следующим
образом:
Д-т 70201 Проценты,
уплаченные за привлеченные кредиты, — по статье 21102 — кредитным
организациям
К-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России — на сумму
уплаченных процентов.
Перечисленные по сроку проценты
за пользование кредитом будут относиться на расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном объеме, если МБК
предоставлен на срок до 7 дней включительно или если размер начисленных по
сделке процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по МБК, полученным на сопоставимых условиях в том же отчетном
периоде.
Если дата начала периода
начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то
в последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты
отражаются в учете следующим образом:
Д-т 32802 Предстоящие
выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по
межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам
К-т 47426 Обязательства банка
по уплате процентов — по отдельному лицевому счету — Обязательства банка по
уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков — по лицевому
счету ссуды — на сумму начисленных процентов.
При наступлении даты уплаты
процентов за пользование кредитом в банке-заемщике по мере оплаты процентов
выполняются следующие проводки:
в части процентов, приходящихся
на текущий месяц:
Д-т 32802 Предстоящие
выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по
межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам
К-т 47426 Обязательства
банка по уплате процентов — по отдельному лицевому счету — обязательства банка
по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков — по
лицевому счету ссуды на сумму процентов, начисленных за пользование кредитом в
текущем месяце.
Погашение процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы:
Д-т 47426 Обязательства
банка по уплате процентов — по отдельному лицевому счету — Обязательства банка
по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков — по
лицевому счету ссуды
К-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитных организаций,
одновременно сумма процентов,
отнесенная при начислении на расходы будущих периодов, переносится на текущие
расходы следующей проводкой:
Д-т 70201 Проценты,
уплаченные за привлеченные кредиты, — по статье 21102 — кредитным
организациям
К-т 32802 Предстоящие
выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по
межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.
Погашение кредита и списание
ценных бумаг, находящихся в залоге, отражается следующими проводками:
Д-т 313 Кредиты, полученные
кредитными организациями от кредитных организаций — по лицевому счету ссуды
Д-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитной организации — на сумму погашаемого
кредита.
Д-т 99999 Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи
К-т 914001 Ценные бумаги,
переданные в залог по полученным кредитам, — на сумму, предусмотренную
договором залога.
(В дальнейшем изложении
проводки, связанные со списанием предметов залога с внебалансовых счетов в
связи с погашением кредита будут опущены.)
Учет просроченных
процентов
Отражение в бухгалтерском учете
просроченной задолженности по уплате процентов на соответствующих балансовых
счетах по учету просроченных процентов осуществляется следующим образом:
Д-т 47426 Обязательства
банка по уплате процентов — по отдельному лицевому счету — Обязательства банка
по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков — по лицевому
счету ссуды
К-т 31802 Просроченные
проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным
средствам, полученным от кредитных организаций, — по лицевому счету
ссуды — на сумму просроченных процентов.
Погашение
просроченных процентов
Фактическое погашение банком
просроченной задолженности по уплате процентов отражается в учете следующим
образом:
Д-т 31802 Просроченные
проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным
средствам, полученным от кредитных организаций, — по лицевому счету ссуды
К-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитной организации — на сумму погашаемых
просроченных процентов
и одновременно оплаченные
проценты будут отнесены на расходы банка:
Д-т 70201 Проценты,
уплаченные за привлеченные кредиты, — по статье 21302 — уплаченные
просроченные проценты кредитным организациям
К-т 32802 Предстоящие
выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по
межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам — на сумму
погашаемых процентов.
Учет просроченных межбанковских кредитов
При наступлении срока возврата
кредита банк может обратиться в банк-кредитор с просьбой о пролонгации срока
кредитования, и, если вопрос решается положительно, оформляется пролонгация. В учете
это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с
учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету
второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору.
В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного
балансового счета второго порядка на второй, соответствующий общему сроку.
Если задолженность по основному
долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то согласно
п.2.12. Инструкции № 62-а, в конце рабочего дня, являющегося датой погашения
задолженности по основному долгу, установленной договором, банк обязан
перенести остатки задолженности в части основного долга на счета по учету
просроченной задолженности.
Д-т 313 Кредиты, полученные
кредитными организациями от кредитных организаций— по лицевому счету ссуды
К-т 31702 Просроченная
задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным
привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций, — по лицевому
счету ссуды — на сумму кредита, списанного на просрочку.
На балансовом счете 31702
просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком в
денежной форме или путем прекращения обязательств иным способом,
предусмотренным Гражданским кодексом РФ (переуступка прав требования, перевода
долга и др.).
Погашение просроченных межбанковских кредитов
Погашение просроченного
межбанковского кредита отражается в учете банка следующими проводками:
Д-т 31702 Просроченная
задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным
привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций, — по лицевому
счету ссуды
К-т 30102 (30110; 30114)
Корреспондентские счета кредитной организации — на сумму погашаемого
кредита.