ВВЕДЕНИЕ

Бюджет любого государства - это концентрированное выражение политики государства на данном отрезке времени. Причем Федеральный бюджет - это зеркальное отражение национальных приоритетов, первостепенных, архиважных целей государства, т.е. зафиксирована политика данной правящей элиты, которая выработала компромисс между различными политическими силами на конкретный момент расстановки этих сил на политическом Олимпе. Следовательно, бюджет - квинтэссенция политики, выработанной не только правительством как органом исполнительной власти, а всей правящей элитой.

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

В настоящее время, продолжаются дискуссии в обществе вокруг темы, касающейся формирования доходов федерального бюджета. В основном это связано с необходимостью пересмотра нормативов устанавливаемых на временной или постоянной основе бюджетных доходов закрепленных за федеральным органами власти и управления, в связи с проводимыми социальными реформами (монетизация льгот, ЖКХ, образование и т.д.). Основными бюджетными проблемами, касающимися формирования доходов федерального бюджета являются не высокие их темпы роста (кроме рентных платежей: НДПИ, ТП), нестабильность и не проработанность налогового законодательства, высокая налоговое бремя и другие.

Также хотелось бы отметить недостаточную проработанность вопросов фискальной политики и органов государственной власти, участвующих в ее разработке и реализации.

Таким образом, актуальность темы формирования доходов федерального бюджета, а также наличие множества других проблем в данной области послужило причиной заинтересованности мною данной темы.

Основная цель этой работы - анализ действующей нормативной базы государства, касающейся федерального бюджета; его роль в социально-экономическом развитии государства, а также экономическая характеристика, функции, проблемы реализации, классификация доходной части федерального бюджета.

Внутригосударственные политические приоритеты,  на сегодняшний день,  декламируют прозрачность в отношениях государства и его членов. Этого не может стать открытым без понимания основ бюджетного устройства страны и формирования четкой позиции в отношении того, каким это устройство должно быть. Налогоплательщики имеют право и обязаны знать, каким образом государство использует собранные налоги, за финансирование каких бюджетных расходов отвечают органы власти и управления различных уровней, какие в этой сфере существуют проблемы, что государство может и должно сделать для их решения.

ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ,  ПРИНЯТИЕ И РАССМОТРЕНИЕ, ПРОЦЕСС ИСПОЛНЕНИЯ, ЦЕЛЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

1.1.         Сущность федерального бюджета

Федеральный бюджет является одним из главных инструмен­тов  государственного регулирования экономики, стимулирования  производственных и социальных процессов. Его доходы служат финансовой  базой деятельности государства, а расходы - удовлет­ворению  общегосударственных  потребностей.

Федеральный бюджет доминирует в общей системе финансовых планов, так как отражает часть финансовых ресурсов всех субъектов и звеньев хозяйства, регламентирует на текущий период их финансовые взаимоотношения с государством. Не случайно в финансовых планах предприятий, фирм, их вышестоящих организаций прогнозируются платежи в бюджет и ассигнования из бюджета. Еще более точно увязаны финансовые планы (сметы) учреждений непроизводственной сферы с основным финансовым планом государства, поскольку бюджетные ресурсы являются основным источником финансирования их расходов. Определенная связь существует между бюджетом и планами банков, других кредитных учреждений, которые, являясь плательщиками налогов, планируют налоговые платежи, а в качестве ресурсов кредитования – временно свободные средства бюджета.

В процессе составления основного финансового плана государства Федеральный бюджет материализуется – воплощается в централизованный фонд денежных средств государства. В нем концентрируются денежные ресурсы предприятий, организаций и населения в виде налогов, сборов и других поступлений на общегосударственные нужды. Они образуют доходы бюджета, которые и направляются на финансирование экономических и социальных программ, других намечаемых мероприятий. На этой стадии бюджет может быть охарактеризован уже как основной централизованный фонд денежных средств государства. Однако форма и материальное воплощение – лишь внешние признаки Федерального бюджета, глубинную суть составляют экономические отношения.    

В самом общем виде бюджет – это план доходов и расходов государства на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона. В любой стране государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы, единство основных финансовых категорий: налогов, государственных расходов, государственного кредита - в их действии. Тем не менее, являясь частью финансов, бюджет можно выделить в отдельную экономическую категорию,  отражающую денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Таким образом, бюджет объективно может быть не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства. Но здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом государством бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики, отражающим нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.

Для России же в силу ее федеративного устройства важную роль приобретает не просто выработка грамотного бюджетного механизма, а правильное соотношение бюджетов различных уровней, действующих на территории страны, что и составляет понятие бюджетной системы. Даже грамотно построенный и сбалансированный федеральный бюджет не в состоянии в полной мере выполнять свои перераспределительные и контрольные функции при отсутствии надлежащего бюджетного механизма непосредственно на местах. Таким же образом не может проявляться эффект проводимой на местах бюджетной политики в условиях ее постоянного противостояния несбалансированному федеральному бюджету. Важное значение имеет единство бюджетной системы, которое основывается на принципах самостоятельности, гласности, полноты и реальности всех входящих в нее бюджетов.

Федеральный бюджет содержит множество разделов, подразделов и статей, характеризующих поступление денежных средств и расходы государства по источникам образования и целям расходования соответственно. Так, оборона государства целиком находится на федеральном финансировании. Обобщенное поступление доходов в федеральный бюджет 2005г. содержится в приложении 5 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2005г.». Обобщенное распределение расходов федерального бюджета на 2005г. по разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации содержится в приложении 6 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2005г.».

Так же, федеральный бюджет включает и обслуживание государственного долга.

Однако, цели, заявляемые в федеральном бюджете, не всегда совпадают с целями реального расходования субсидий на местах. Но это не означает полностью целевое использование средств в соответствии с законом. Как правило, местные органы власти трактуют законодательство, в частности закон о бюджете, через призму своих интересов. 

1.2.         Принятие и рассмотрение бюджета

Сроки внесения проекта бюджета в орган законодательной (представительной) власти на всех уровнях бюджетной системы устанавливаются правовыми актами соответствующего уровня - для федерального бюджета - Бюджетным кодексом РФ, для бюджетов субъектов РФ - законами субъектов РФ, для местных бюджетов - правовыми актами соответствующего муниципального образования. Сроки внесения проектов в значительной степени варьируются на разных уровнях бюджетной системы. Так проект закона о федеральном бюджете должен вноситься в Государственную Думу не позднее 15 августа. В Москве проект закона о бюджете вместе с бюджетным посланием мэра представляется в Московскую городскую Думу не позднее 1 июня. В Самарской области проект бюджета вносится не позднее 1 октября.

В отличие от сроков внесения проекта бюджета в орган законодательной (представительной) власти список документов, представляемых вместе с проектом бюджета исполнительной властью на рассмотрение в орган законодательной (представительной) власти, в той или иной степени одинаков для всех, хотя и в этой области субъекты РФ и муниципальные образования обладают значительной самостоятельностью. Как правило, обязательно вместе с проектом бюджета в орган законодательной (представительной) власти вносятся такие документы как:

·        основные направления бюджетной и налоговой политики;

·        прогноз социально-экономического развития территории;

·        прогноз сводного финансового баланса;

·        итоги социально-экономического развития за прошедший год.

Помимо перечисленной информации, вместе с проектом бюджета вносятся документы, в частности проекты законов, которые должны быть утверждены наряду с бюджетом на очередной год, проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов, в том числе и территориальных, и т.д.

Полный список документов, вносимых вместе с федеральным бюджетом в Государственную Думу, представлен в статье 192 Бюджетного кодекса РФ.

После того как проект федерального бюджета внесен в Государственную Думу, он направляется в комитеты Государственной Думы, Совет Федерации и Счетную палату, которая готовит собственное заключение на проект бюджета. Кроме того, утверждаются профильные комитеты, которые будут ответственны за рассмотрение отдельных разделов и подразделов бюджета. Профильные комитеты готовят свои заключения, предложения и рекомендации и направляют их в Комитет по бюджету и налогам, который на их основе готовит свое заключение и проект постановления ГД о принятии проекта бюджета в первом чтении.

Федеральный бюджет рассматривается в Государственной Думе в четырех чтениях. Первое чтение проходит в течение 30 дней со дня внесения проекта бюджета. Предметом рассмотрения в первом чтении являются:

·        доходы федерального бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов;

·        распределение доходов от федеральных налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;

·        дефицит федерального бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к расходам федерального бюджета на очередной финансовый год и источники покрытия дефицита федерального бюджета;

·        общий объем расходов федерального бюджета на очередной финансовый год.

В процессе первого чтения депутаты Государственной Думы заслушивают доклад Правительства РФ, содоклады Комитета по бюджету и налогам и второго профильного комитета, которым может быть, например, Комитет по экономической политике и предпринимательству. Кроме того, заслушивается доклад Председателя Счетной палаты РФ. После того, как доклады заслушаны, депутаты Государственной Думы задают докладчикам вопросы. Далее выступают лидеры фракций и депутатских групп, после чего с заключительным словом выступают представители Правительства и профильных комитетов и проводится голосование о принятии или отклонении законопроекта в первом чтении.

При рассмотрении в первом чтении депутаты не могут увеличивать объем доходов и дефицит федерального бюджета в том случае, если на это отсутствует положительное заключение Правительства.

Если проект бюджета в первом чтении отклоняется, то Дума может или передать его в согласительную комиссию, или вернуть его в Правительство на доработку, или поставить вопрос о недоверии Правительству. При передаче в согласительную комиссию, куда включаются представители Госдумы, Совета Федерации и Правительства разрабатывается согласованный вариант основных характеристик федерального бюджета. Описание процедур работы согласительной комиссии, возвращения законопроекта в Правительство и вынесения вопроса о недоверии можно прочитать в статьях 203-204 Бюджетного кодекса РФ.

Зачастую согласование позиций Правительства и депутатов Госдумы по вопросам законопроекта о бюджете начинается еще до официального внесения законопроекта о бюджете в Государственную Думу и рассмотрения его в первом чтении. В 2002г. появилось понятие "нулевое чтение". Перед тем как проект федерального бюджета на 2003г. был официально доставлен в Госдуму, Председатель Правительства провел встречу в Белом доме с лидерами центристских партий, заручившись их поддержкой. Тогда же были внесены существенные изменения в проект бюджета - добавлены средства на финансовую помощь регионам, на инвестиционную программу, на сельское хозяйство, частично на образование. Таким образом, 235 голосов "за" были обеспечены такими фракциями как Единство, ОВР, Народный депутат, Регионы России. Достигнутый на предварительной стадии договор между правительством и большинством в Думе предполагал, что депутаты не будут привносить в бюджет серьезных изменений. Отношение в обществе к "нулевому чтению" двоякое. Одни считают, что такая процедура может в целом свести на нет работу парламента, так как бюджет обсуждается кулуарно, а затем технически утверждается. Другие, напротив, уверенны, что практика "нулевого чтения" способствует приведению российского лобби к цивилизованным формам.

На этапе обсуждения бюджета возможно и полезно широкое сотрудничество исполнительной власти с обществом в поиске компромиссных решений. Открытость обсуждения бюджета, вовлечение в него не только законодателей, но и всех заинтересованных слоев населения, позволяет использовать информацию, которой они обладают, их инициативы, а в дальнейшем гарантировать его исполнение.

Во втором чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации и размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Во втором чтении бюджет рассматривается в течение 15 дней после принятия в первом. В этот период в Комитет по бюджету и налогам направляются поправки по распределению расходов (в пределах общей суммы, утвержденной в первом чтении) по разделам функциональной классификации. В соответствии с поправками Комитет готовит проект постановления о принятии во втором чтении проекта закона о федеральном бюджете.

В ходе второго чтения сначала выступает с речью председатель бюджетного комитета, где объясняет и обосновывает позицию Комитета по отношению к той или иной поправке. Количество поправок, вносимых депутатами - достаточно велико. Например, в проект федерального бюджета на 2003г. было внесено более 600 поправок. Далее депутаты рассматривают, обсуждают и голосуют по поправкам, которые бюджетный комитет рекомендует и не рекомендует к принятию. После чего с учетом проведенных обсуждений и голосований принимается постановление Государственной Думы о принятии проекта закона о федеральном бюджете во втором чтении.

Если Дума отклоняет законопроект о бюджете во втором чтении, то он передается на доработку в согласительную комиссию.

В третьем чтении утверждаются:

·        распределение расходов федерального бюджета в соответствии с функциональной классификацией и главными распорядителями средств федерального бюджета;

·        распределение средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ по субъектам РФ;

·         расходы федерального бюджета на финансирование федеральных целевых программ

·        расходы федерального бюджета на финансирование Федеральной адресной инвестиционной программы

·        расходы федерального бюджета на финансирование программы предоставления гарантий Правительства Российской Федерации

·        расходы федерального бюджета на финансирование программы предоставления средств федерального бюджета на возвратной основе;

·        расходы федерального бюджета на финансирование программы государственных внешних заимствований

В третьем чтении бюджет рассматривается в течение 25 дней со дня принятия во втором. В этот период Комитет по бюджету рассматривает поступающие поправки и проводит по ним экспертизу, готовит таблицу поправок, которые Комитет рекомендует к принятию, и таблицу отклоняемых поправок. Процедура третьего чтения схожа с процедурой рассмотрения проекта бюджета во втором чтении.

Наконец, в четвертом чтении законопроект о бюджете рассматривается с точки зрения юридических и лингвистических неточностей, голосуется в целом, приобретая, таким образом, статус закона. На этом этапе внесение поправок в него не допускается.

Принятый Государственной Думой закон о бюджете передается в Совет Федерации, который рассматривает закон и голосует на предмет его одобрения в целом, после чего закон о федеральном бюджете передается на подпись Президенту.

В том случае, если Совет Федерации отклоняет закон, то его рассматривает согласительная комиссия, которая в течение 10 дней выносит на повторное голосование в Госдуму согласованный вариант закона, которая рассматривает его в одном чтении.

В случае если Государственная Дума не согласна с решением Совета Федерации, то федеральный закон о бюджете считается принятым, если второй раз за него проголосовало не менее 2/3 общего числа депутатов Госдумы.

Порядок рассмотрения и утверждения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов регламентируется правовыми актами субъектов РФ и муниципальных образований. Соответственно процедура рассмотрения проекта бюджета варьируется в значительной степени от субъекта к субъекту РФ и от муниципалитета к муниципалитету.

В Самарской области, например, бюджет, принимается в двух чтениях. В первом чтении рассматриваются: концепция проекта закона Самарской области об областном бюджете, основные направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы взаимоотношений областного бюджета с местными бюджетами, а также основные характеристики областного бюджета, которым относятся:

·        доходы областного бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

·        распределение доходов от регулирующих федеральных и областных налогов и сборов между областным бюджетом и местными бюджетами;

·        величина дефицита областного бюджета и источники его финансирования;

·        предельный размер государственного долга;

·        общий объем расходов областного бюджета на очередной финансовый год;

·        размер фонда финансовой поддержки муниципальных образований.

Во втором чтении областной закон о бюджете утверждается в целом.

В Новосибирской области закон о бюджете принимается в трех чтениях. В первом чтении областной Совет утверждает основные параметры бюджета. Второе чтение посвящено утверждению расходов областного бюджета по разделам и подразделам функциональной классификации; расходов на финансирование целевых программ и инвестиционной программы; утверждению перечня защищенных статей, подлежащих финансированию в полном объеме и нормативов предоставления средств из бюджета на возвратной основе. Наконец, в третьем чтении областной закон принимается в целом и передается на подпись главе администрации, после чего публикуется в СМИ.

Вполне реальна ситуация, когда законодатели не успевают принять бюджет до начала очередного финансового года. В этом случае оговаривается порядок временного управления бюджетом. Такой порядок не должен быть выгоден исполнительной власти и законодателям, с тем, чтобы они стремились к поиску компромиссов и достижению согласия в области принятия бюджета. Как правило, устанавливается порядок, в рамках которого бюджетные расходы финансируются в течение периода с начала финансового года и до того момента, пока не будет принят новый бюджет в таком же режиме как в бюджете прошлого года, в такой же структуре, которая была утверждена ранее. Это не выгодно ни правительству, ни законодателям, так как не позволяет реализовывать новые инициативы, программы. Кроме того, в условиях инфляции это приводит к сокращению реально располагаемых средств, что стимулирует власти быстрее согласовывать и утверждать бюджет.

1.3.         Федеральное казначейство и процесс исполнения бюджета

          Исполнение  бюджета  -  это  третья  стадия  бюджет­ного  процесса,  наступающая  после  утверждения  бюджета  на  со­ответствующий  финансовый  год.  На  ней  обеспечивается  полное  по  объемам  и  своевременное  по  срокам  выполнение  поступлений,  предусмотренных  доходов  бюджета  в  целом  и  по  каждому  источ­нику  и  полное  финансирование  предприятий,  учреждений,  орга­низаций  и  мероприятий  в  соответствии  принятым  бюджетом  Российской  Федерации.

  Для  исполнения  бюджета  важное  значение  имеет  поквар­тальная  разбивка,  необходимая  для  учета  особенностей  отдельных  кварталов  года:  сезонности  поступлений, неравномерности расходо­вания бюджетных  средств  и  др.

Главным  документом,  на  основании  которого  осуществляется  исполнение  бюджета,  является  роспись  бюджета (бюджетная  роспись),  то  есть  распре­деление  доходов  и  расходов  по  подразделениям  бюджетной  клас­сификации.  Она  составляется  в  соответствии  с  утвержденным  бюджетом  при  необходимой  детализации   источников  доходов  и  целевого  направления  расходов,  с  указанием  годовых  назначений  и  их  поквартальным  распределением.  Бюджетная  роспись  служит  оперативным  планом  исполнения  бюджета,  по  которому  осущест­вляется  весь  процесс  финансирования  предприятий,  учреждений  и  организаций  и  контроль  за  ходом  поступления  доходов  в  бюджет.

Стадия исполнения бюджета включает кассовое исполнение бюджета.  Под ним понимается организация и осуществление в процессе  исполнения  бюджета  приема  доходов,  хранения  и  выдачи  бюджетных  средств,  ведение  учета  и  отчетности.

Исполнение  бюджета  является  функцией  исполнительных  ор­ганов  власти.  Правительство  Российской  Федерации  организует  ис­полнение  федерального  бюджета  через  Министерство  финансов  и  органы  федерального  казначейства.  В  исполнении  бюджета  участ­вуют  предприятия, учреждения,  организации  и  население,  так  как  они  имеют  обязательства  по  платежам  в  бюджет  или  получают  ассигнования  из  него.

Непосредственное  исполнение  федерального  бюджета  в  основ­ном  объеме  на  сегодняшний  день  осуществляется  органами  феде­рального  казначейства.  За  последние  несколько  лет,  с  момента  на­чала  создания  казначейской  системы  в  процессе  исполнения  бюд­жета  произошли  большие  преобразования.  В  настоящее  время  они  не  закончены  и  продолжаются.  Поэтому  необходимо  остановиться  на  рассмотрении  процесса  исполнения  федерального  бюджета  с  позиции  той  ситуации,  в  которой  он  находится  на  данный  момент  и  тех  изменений,  которые  вносятся  в  него  в  связи  с  переходом  от  банковской  к  казначейской  системе  исполнения  федерального  бюд­жета.

В  наиболее  общем  виде  с  организационной  точки  зрения,  казначейство  берет  на  себя  осуществление  и  учет  всех  операций  со  всеми  государственными  федеральными  ресурсами,  находящи­мися  в  ведении  федерального  Правительства.  Казначейство  при  этом  опосредствует  осуществление  операций  с  бюджетными  средствами  в  безналичной  форме.

Актуальной  задачей,  которую  необходимо  рассмотреть  явля­ется  совершенствование  исполнения  федерального  бюджета  по  до­ходам.

В настоящее время по всем регионам России осуществляется  изменение порядка расщепления регулирующих налоговых поступ­лений.  Старый порядок расщепления (на уровне  налого­плательщика), страдающий  неточностью  и  низкой  оперативностью  заменяется  на  новый,  когда  расщепление  производится  органами  казначейства,  более  точный  и  оперативный.

При  достижении  определенного  этапа  в  развитии  казна­чейских  органов,  от  налоговых  органов  им  передаются  100  счета  по  доходам  федерального  бюджета  и  открываются  дополнительно  090  счета,  которые  используются  для  зачисления  сумм  регу­лирующих  налогов,  подлежащих  расщеплению  и  распределению  между  различными  уровнями  бюджетной  системы.

Изменяется порядок учета налогов и других платежей, поступающих на  доходные  счета  федерального  бюджета.  Функции  по  учету  доходов  передаются  органам  казначейства,  которые  начи­нают  вести  детальный  учет  доходов  по  видам  налогов  в  соот­ветствии  с  подразделениями  бюджетной  классификации.

Также  от  налоговых  органов  и  учреждений  Центрального  банка  к  органам  казначейства  передаются  все  другие  функции  по  исполнению  доходной  части  федерального  бюджета.

Также  актуальной  является  задача  совершенствования  испол­нения  расходной  части  бюджета.

С  организационной  точки  зрения  в  настоящее  время  обес­печен  принцип  "единства  кассы"  в  отношении  всех  федеральных  средств.  Все  платежи  из  бюджета  осуществляются с единого (главного) счета Главного  управления федерального казначейства или в случае получения  соответствующих  распоряжений  Главного управления, с расходных  счетов  территориальных  управлений за счет совершения  ими  операций  по  перечислению  доходов  на  фи­нансирование  расходов  федерального  бюджета.  И  доводятся  в  основной  своей  массе  до  конкретных  получателей  через  счета  тер­риториальных  органов  казначейства  (сегодня  действует  еще  и  ста­рая  схема  финансирования). Такой механизм  перечисления средств непосредственным их потребителям в регионах  практически  стра­хует  валютный  рынок  страны  от  резких  выбросов  свободной  руб­левой  массы.

Все  счета  территориальных  органов  казначейства,  опосред­ствующие  движение  средств  федерального  бюджета, открытые в банковской системе,  являются  транзитными, то есть не  имеют  пе­реходящих остатков.

В  настоящее  время  в  регионах,  где  казначейские  органы  осо­бенно  развиты,  осуществляется  закрытие  счетов  бюджетных  еди­ниц  в  банках  и  открытие их в системе казначейства с пере­числением средств  непосредственно  на  расчетные  (текущие) счета  хозяйствующих  субъектов,  выполняющих  работы  или  оказы­вающих  услуги  для  бюджетных единиц,  финансируемых  за  счет  федерального  бюджета.

Казначейство,  опираясь  на  Центральный  банк  и  его  систему,  тем  не  менее,  освобождает  его  от  функций  ведения  детального  учета  средств  федерального  бюджета  и  контроля  за  их  целевым  использованием.

Другим важным элементом финансирования бюджетных  расходов является внедрение учета операций по фик­сации  денежных средств на  каждой  стадии  исполнения  бюджета.

До недавнего времени документально и информационно  фиксировались  лишь  две  стадии:  первая  -  объем  бюджетных  назна­чений  и  последняя  -  сумма  фактических  платежей.

Реально же процесс исполнения бюджета гораздо более  детализирован. На уровне бюджетной единицы или распорядителя средств  достаточно четко  прослеживаются  следующие  этапы:

    -  доведение  объемов  бюджетных  назначений;

    - доведение гарантированных лимитов финансирования (исхо­дя из степени реальной обеспеченности расходов источниками фи­нансирования),  в пределах которых бюджетная единица (распо­рядитель средств)  приобретает право принимать на себя финан­совые обязательства по выплате  денежного  содержания  и  дого­воров  с  поставщиками  и  подрядчиками;

    - объемы фактически заключенных соглашений (в пределах  предоставленных  прав  по  финансовым  обязательствам);

    -  объемы  произведенных  авансовых  платежей  по  заклю­ченным  договорам (специфика  современной  хозяйственной  жизни);

    -  сумма  счетов,  предъявляемых  к  оплате  и  объемы  других  необходимых  выплат  (денежное  содержание  персонала  и  т.п.);

    -  сумма  средств,  причитающаяся  к  выплате  после  проверки  обоснованности предъявленных счетов - фактур, подтверждения оприходования  товарно-материальных  ценностей  и  объемов  выпол­ненных  работ,  начисления  заработной  платы  и  других  видов  де­нежного  содержания;

    -  сумма фактического перечисления бюджетных  средств  со  счета (списание  по  бюджету,   адекватное  кассовому  расходу).

Наличие  на  центральном  уровне  информации  о  состоянии  и  движении  бюджетных  средств  на  каждой  из  этих  стадий  предос­тавляет  Министерству  финансов  и  главным  распорядителям  средств  федерального  бюджета  широкие  возможности  для  гибкого  маневрирования  ресурсами  и  оперативного  контроля  за  состоянием  финансов,  находящихся  в  распоряжении  бюджетных  единиц  и  распорядителей  средств.

Детализация  учета  позволяет  в  ходе  исполнения  бюджета  в  более  полной  мере  реализовать  принцип  обязательной  сбалан­сированности  бюджета,  компенсировать  диспропорции,  неизбежно  возникающие  на  этапе  его  прогнозирования  в  условиях  неста­бильной  экономической  ситуации.

Таким  образом,  органы федерального  казначейства  постепенно  становятся  органами,  выполняющими  все  функции  по  исполнению  доходной  и  расходной  части  федерального  бюджета. 

В  условиях  отсутствия  казначейской  системы  это  достигалось  путем  реализации  менее  избирательного  механизма  секвес­тирования  с  критическим  недофинансированием  ряда  статей  расхо­дов  бюджета.  При  развитии  казначейской  системы  появляется  воз­можность  на  основе  четко  определяемых  объемов  реальных  потребностей  наиболее  рационально,  выборочно  проводить  оптими­зацию  бюджетных  потоков,  снизить  вероятность  серьезных  "про­рывов"  в  финансировании,  сделать  процесс  исполнения  бюджета  более  плавным.

1.4.  Целевое использование бюджетных средств

Бюджетные средства бюджетных учреждений должны расходоваться в строгом соответствии с целевым назначением, указанным в реестрах расходов. Это вытекает из ст. 38 Бюджетного кодекса "Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств" и ст. 296 Гражданского кодекса, говорящей, что учреждение должно использовать закрепленное за ним имущество в соответствии с заданиями собственника и назначением имущества. Задания собственника формулируются в реестрах на финансирование расходов, в которых целевое назначение определяется главным распорядителем бюджетных средств, осуществляющим функции по управлению деятельностью подведомственных учреждений.

Казначейская система исполнения федерального бюджета предполагает прохождение всех финансовых бюджетных потоков через органы федерального казначейства, что позволяет осуществлять сплошной и непрерывный контроль за федеральными бюджетными средствами. На предупреждение неэффективного и нецелевого расходования бюджетных средств направлен предварительный контроль, который проводится до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов. Предварительный контроль предусматривает проверку обоснованности расходов, правильность представленных расчетов, полноты указанных источников ожидаемых доходов, возможности достижения цели в рассматриваемые сроки.

На практике в орган федерального казначейства учреждение представляет утвержденную вышестоящим органом смету доходов и расходов. Вышестоящий орган располагается в г. Москве, а учреждение в субъектах Федерации, районах и городах. Бывает, учреждения получают утвержденную смету с суммами по статьям экономической классификации, по которым у них никогда не было расходов, а по тем статьям, по которым необходимо, ассигнования не предусматриваются.

Например, учреждение со дня основания арендует служебные помещения и по договору кроме арендной платы оплачивает расходы за тепловую и электрическую энергию, расходы по содержанию помещений, а вышестоящая организация утверждает им в смете расходы только на оплату аренды, а на коммунальные услуги средств не предусматривает.

Таким же образом, не планируются расходы на содержание транспорта (приобретение ГСМ), хотя учреждение ежеквартально отчитывается о наличии служебных автомашин. Не предусматриваются ассигнования на приобретение оборудования, хотя в расчетах проекта сметы на предстоящий год учреждение направляет обоснование необходимости обновления парка компьютеров, приобретения мебели и т.д. В результате, получив средства по статье "оплата аренды" бухгалтера учреждения "придумывают" как умудриться оплатить и за тепло и за свет, за счет статьи "оплата предметов снабжения" приобрести компьютеры, мебель. Иногда дело доходит до абсурда, когда учреждение имеет на счетах около миллиона рублей, а не может оплатить счет за очистку выгребных ям в размере одной тысячи рублей, только потому, что подобные расходы не предусмотрены в смете.

После принятия решения о выделении бюджетных средств бюджетополучателям наступает этап текущего (оперативного) контроля. Текущий контроль - это контроль, осуществляемый на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, соблюдения финансовой дисциплины и своевременного осуществления финансово-денежных расчетов. Текущий контроль предусматривает проверку соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденной смете расходов, кодам экономической классификации и соответствия заключенных договоров лимитам бюджетных обязательств, а также наличия документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ, услуг, заключенных трудовых соглашений. Федеральные органы исполнительной власти являющиеся вышестоящими органами бюджетным учреждениям, находящимся в регионах, не всегда направляют лимиты бюджетных обязательств, в результате текущий контроль проводится на основании смет расходов.

Процедура внесения изменений в сметы зарегламентирована и занимает много времени, пока уйдет запрос в Москву в вышестоящий орган, пока министерство примет решение о внесении изменений в сметы, оформит надлежащим образом через ГУФК и т.д. Территориальные управления федерального казначейства не имеют права самостоятельно решать вопросы передвижки кредитов по статьям экономической классификации. Поэтому учреждения вместо оформления документов по уточнению сметы расходов оформляют платежные документы по одним статьям, а расходуют - по другим. Эта ситуация проясняется при последующем контроле и отсюда - большие суммы нецелевых расходов, которые характеризуют последующий контроль как самый эффективный, на самом деле это - результат некачественного планирования, оторванности вышестоящего органа от низового уровня, отсутствие элементарного анализа отчетов о произведенных за прошедшие периоды расходах. В итоге бухгалтеры учреждений удивляются, обнаружив в утвержденных сметах ассигнования по статьям, которых не заявляли, и отсутствие по статьям, по которым несколько лет отчитывались, и потом в течение всего года ломают головы "как освоить" эти средства. При этом вышестоящий орган обязывает освоить все выделенные средства.

По нашему мнению, это - результат отсутствия предварительного контроля со стороны федерального органа исполнительной власти и Главного управления федерального казначейства. Территориальным управлениям федерального казначейства не дано права проверять сметы учреждений. При текущем контроле органы федерального казначейства проверяют соответствие представляемых платежных документов утвержденным суммам, и не задаются вопросом, насколько обоснованны эти расходы.

Предварительный контроль проводится в период составления проектов смет, а на территорию поступает уже утвержденная смета, поэтому нет возможности наделить территориальные управления федерального казначейства правом проверять сметы. В таком случае, по нашему мнению, следует в соответствии с пунктом 6 ст. 161 Бюджетного кодекса дать право бюджетным учреждениям самим производить перераспределение расходов по статьям экономической классификации и видам расходов при исполнении сметы с последующим обязательным уведомлением о передвижке кредитов вышестоящего органа, территориального управления федерального казначейства. В соответствии с указанной статьей орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств должны были определить вышеназванные права бюджетного учреждения. Решение этого вопроса заключается в том, чтобы дать право бюджетным учреждениям производить передвижки по статьям экономической классификации, разрешить производить перераспределение в пределах 10-20% от утвержденных сумм, что позволит существенно улучшить ситуацию по освоению бюджетными учреждениями средств и уменьшит статистику нецелевого использования средств. На наш взгляд, только повышение качества планирования смет бюджетных учреждений на нормативной базе, т.е. нормах расходов натуральных и денежных, с учетом сложившихся фактических расходов, плана развития бюджетного учреждения на предстоящий период позволит изжить и расходование средств не по целевому назначению, и необходимость перераспределения средств по статьям экономической классификации.

Проблемой в настоящее время являются платежные требования поставщиков услуг, работ и товаров на списание средств с лицевых счетов бюджетных учреждений. Органы федерального казначейства ведут лицевые счета в разрезе кодов экономической классификации, строго контролируя целевое расходование бюджетных средств. Если у учреждения есть остатки по заработной плате или на оплату тепла, то казначейство не может произвести списание картотеки в счет оплаты услуг связи. РКЦ не принимает мотивировку в отказе от акцепта "отсутствие средств по данной статье" или отсутствие "лимитов бюджетных обязательств". РКЦ списывает средства со счета органов федерального казначейства, а они в свою очередь вынуждены списать с лицевого счета учреждения по другим статьям экономической классификации. А это является нецелевым использованием бюджетных средств.

Аналогичная ситуация возникает когда налоговые инспекции выставляют инкассовые распоряжения о списании средств с лицевых счетов по недоимке по налогам и платежам в бюджет. В ст. 289 Бюджетного кодекса говорится, что нецелевое использование бюджетных средств влечет за собой наложение штрафов, изъятие бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также уголовные наказания. Изъятие бюджетных средств за ранее допущенные нарушения является нарушением бюджетного законодательства в виде нецелевого использования бюджетных средств, выделенных в текущем году. Такая ситуация может повторяться неоднократно, если только в бюджете, в смете не будут предусмотрены средства для восстановления ранее допущенного нарушения и уплаты штрафных санкций за это нарушение. В настоящих условиях это нереально. Парадоксально то, что именно органы федерального казначейства сами осуществляющие контроль недопущения расходования средств не по назначению принимают представления по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета. Приказом Министерства финансов Российской федерации № З6н от 26 апреля 2001г. "Об утверждении инструкции о порядке применения органами федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации" определено, что на основании представления органом федерального казначейства принимается постановление о списании (взыскании) денежных средств со счетов получателей средств федерального бюджета. Если нарушителем бюджетного законодательства является бюджетное учреждение к нему применяется мера принуждения в виде изменения (уменьшения) утвержденных на соответствующий год бюджетных ассигнований на сумму средств, израсходованную не по целевому назначению. Орган федерального казначейства оформляет предложения в виде уведомления об изменении бюджетных ассигнований получателю средств федерального бюджета с указанием кодов бюджетной классификации, по которым допущено нарушение. При этом нет указаний как поступать, если на текущий год по кодам экономической классификации, по которым в прошлом году были допущены нарушения, ассигнования не предусмотрены. На основании уведомлений орган федерального казначейства формирует предложения по внесению изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета в виде сводного уведомления по субъекту Федерации и направляет его в Главное управление федерального казначейства. ГУФК на основании сводных уведомлений анализирует, группирует и направляет в соответствующие департаменты Минфина РФ свод уведомлений об изменении бюджетных ассигнований в разрезе субъектов Федерации, главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета с расшифровкой по функциональной, ведомственной и экономической классификации. Документооборот по изменению бюджетных ассигнований производится в установленном Минфином РФ порядке по внесению изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета. Далее Главное управление федерального казначейства после внесения изменений в бюджетную роспись извещает управление федерального казначейства о принятии изменений бюджетных ассигнований.

1.5.         Классификация доходной и расходной частей федерального бюджета

Федеральный бюджет формируется непосредственно  правительством Российской Федерации, затем вносится в Государственную Думу РФ, подписывается Президентом РФ и становится Федеральным Законом.

Как уже выяснилось в предыдущих разделах, бюджет - это форма формирования доходной и расходной частей средств государства на определенный период, на один финансовый год, который, совпадает с календарным, с выделением четких направлений по функциям тех средств, которые тратит государство. Федеральный бюджет отличается свойственной ему зеркальностью, поэтому его принципиальные положения распространяются и воздействуют на бюджеты других уровней. Бюджет формируется из классической схемы следующих компонентов: доходы, расходы, дефицит.

Бюджетная классификация доходов по определенным принципам группирует определенные поступления или одноименные расходы. Так,  например, в доходах есть все налоговые поступления, которые основаны на законодательстве о налогах. Наиболее существенный, по величине,  налог на добавленную стоимость. Далее - налог на прибыль, затем подоходный налог с населения, налог с имущества, разные неналоговые поступления...

Что касается расходов, надо сказать, что Российская Федерация (как и многие другие страны) - это страна, бюджет которой в дефиците. Процесс, когда расходы превышают доходы, создает дефицит. Если доходы превышают расходы, то - профицит. Для государства, дефицит очень сложно прокрыть теми источниками, которые формируются на основании законов, и которые могут быть получены непосредственно с налогоплательщиков. Надо заметить,  что в Российской Федерации,  ни один сбор,  не может быть взят ни с юридического, ни с физического лица,  иначе, как в соответствии с законом.  Все, что предусмотрено нормой закона, идет в "доходы". Дефицит только тогда является дефицитом, когда есть источники его покрытия. Дефицит - это балансирующая статья. Для примера: если мы подсчитали, что у нас 50 млрд. - доходы, а 100 млрд. - расходы, то недостаток в 50 млн. может быть только тогда дефицитом, когда мы найдем источники его покрытия. Если мы находим источники покрытия только на 40 %, это значит, что нам нужно сокращать свои расходы. Иного пути нет. Можно поставить в дефиците какую угодно сумму, но если не будет источников покрытия, то это значит, что часть расходов не будет профинансирована, это просто политический обман населения и возможность этим распоряжаться бесконтрольно. И более того, чем менее реальный с этой точки зрения бюджет, тем больше права у тех, кто его исполняет, принимать любые административные, волюнтаристские решения. То есть он может одну статью уменьшить на 10 %, одну на 50 %, другую вообще не финансировать, это уже его право, потому что в целом бюджет не исполняется. Дефицит - это заимствование на временной основе. Источниками покрытия дефицита являются заемные средства - когда государство фактически берет на себя долговые обязательства. Кредиторами могут быть как международные валютные организации, и это исключительное право федерального бюджета, к местным бюджетам внешние займы не относятся. К этим источникам покрытия дефицита относятся заимствования у населения, у юридических лиц посредством выпуска государственных облигаций, ценных бумаг. То есть государство как бы берет в долг у населения (по законам оно не может взять в долг).  Ценные бумаги бывают разные: и займы, и государственные облигации. Виды их разные, но принцип покрытия дефицита следующий - государство может найти деньги путем заимствования у международного сообщества, у юридических и физических лиц под определенные условия, под определенные гарантии, под определенную плату. Тем самым, собрав деньги в бюджет, оно сможет профинансировать те расходы, которые запланированы. Такова структура бюджета. Баланс обязателен.

Расходы классифицируются по разделам бюджетной классификации.  Что такое функциональная классификация? Функциональная классификация показывает, на какие функции государства расходуются те или иные денежные средства. Например, первый раздел - на функцию управления, следующий - на оборону, другой - на здравоохранение, образование и т.д. То есть расходы классифицируются по главным функциям государства. Причем, функциональная классификация едина в Российской Федерации - каждый субъект Российской Федерации должен классифицировать именно таким образом и свои доходы, и свои расходы. Это делается для того, чтобы можно было свести консолидированный бюджет узнать, сколько всего в Российской Федерации, например, было направлено средств на управление, на образование, на здравоохранение и т.д.

Как структурно может делиться бюджет? В первую очередь, по структуре он делится на то, какие министерства и ведомства получают средства на выполнение тех или иных функций. Вторая часть бюджета - как бюджет взаимодействует с территориями. Третья часть структуры - как эти средства бюджета идут на выполнение тех или иных программ.

Что такое межбюджетное отношение? Это финансовая система или финансовые потоки, которые тем или иным способом законодательно закреплены алгоритмом и определяются как финансовая помощь из федерального бюджета - бюджетам субъектов Российской Федерации.

Что касается трансфертов, целевой направленности и как они рассчитываются? В первую очередь определяется та сумма, которая может быть направлена государством на финансовую поддержку. Эта сумма, как правило, определяется абсолютно произвольно. Здесь никакой обратной связи нет, и  государство за это ответственности не несет. Государство не считает, сколько нужно, оно считает, сколько может. Потом берется 89 субъектов Российской Федерации, и отсчитываются их доходы по законодательству, ничего лишнего и ничего меньшего. Они говорят: "Мы не собираем столько, мы не можем", им отвечают: "Нас это не касается, вы должны, исходя из вашего объема, собрать такую-то сумму налога на добавленную стоимость, такую-то сумму налога на прибыль, вы должны, вот расчеты..."

Расходы считаются тоже по нормам. Никаких особенностей территорий не учитывается, которые коэффициенты есть по регионам, например Север). Берутся средние по Российской Федерации расходы, например, на школы, на больницы и т.п., умножается все на какой-то удорожающий коэффициент... Вся система основана на коэффициентах. И если ко всем территориям одинаковый подход ("нас это не волнует"), то суть коэффициентов в том, что каждый получает одинаковую долю. Когда одинаковый подход, всем плохо. Можно взять отчет за 1991г., если ко всем подойти одинаково и взять отчетный 1991г., то потом, переводя в коэффициенты, все равно будет как бы равный ко всем подход, потому что коэффициенты потом действуют уже не к доходам 1991г., а уже к новому году, к новым ценам, к новым условиям.

Фонд трансферта формируется из 15 % от налоговых доходов, то есть если налоги не собираются, сумма уменьшается. И значит, каждая копейка, поступившая сюда, делится по долям в регионы. Если сбор налогов перевыполняется, то будет больше, но этого никогда не бывает... И значит, каждая копейка, поступившая сюда, делится по долям в регионы. Так как налоги не собирают, они просто не получают этой помощи.

Единственная возможность выделить что-то целевое и проконтролировать - это вывести из межбюджетных отношений, например, детские пособия. Поставить их строкой федерального бюджета. Например, в раздел "Социальная политика" внести детские пособия и указать точно, какие территории получают какие суммы, и тогда можно будет осуществить контроль. Тогда это целевое назначение.

Что касается Закона "О ветеранах". Закон "О ветеранах" в этом смысле сложнее. Если бы мы точно записали в Законе "О ветеранах", что государство поддерживает ветеранов путем предоставления им дополнительных средств на то-то..., но в общей сумме, например, 10 - 20 мин. окладов, то есть мы указали бы конкретно, сколько получает каждый ветеран. Никаких льгот. Тогда это можно сделать целевым назначением. Тогда это можно будет проследить, а иначе, что касается законов о ветеранах и инвалидах, вы никогда не сможете это сделать.

Единственное, что можно сделать, это определить какой-то минимальный размер потребительской корзины в каждом регионе. Например, можно определить, что ветерану даются деньги в зависимости от потребительской корзины в каждом регионе.

Рассмотрим вопрос минимальных социальных стандартов - чрезвычайно важный, потому что исходя из разработки этих минимальных социальных стандартов, можно будет считать расходную часть всех бюджетов, то есть определять, что государство гарантирует человеку. Мы неоднократно приступали к разработке этого документа, но пока у нас не получается. Мы создали рабочую группу, сидят ученые, думают, как эти стандарты посчитать. Необходимо исходить из конституционно закрепленных прав человека - права на здравоохранение, права на образование, права на личную безопасность, на социальную помощь и т.д. Сначала берутся конституционные основы, а потом это должно все рассчитаться. Но все упирается в то, что специфика каждой территории очень своеобразна.

Перейдем в вопросу внешних заимствований. Существует два вида внешних заимствований. Первое заимствование, как вид, - на покрытие дефицита, так называемые несвязанные кредиты. В основном, эти кредиты дают финансовые организации - Международный валютный фонд и т.д. Но этих свободных, несвязанных кредитов, которые являются общим источником доходов очень мало, примерно 20 %. Но большая часть кредитов - это целевые, связанные кредиты. Когда нам дают деньги конкретно на то, чтобы мы у них купили что-то. Они дают деньги, например, на здравоохранение, говоря: "Мы даем деньги на то, чтобы вы у нас купили аппаратуру, лекарства и др. товары, все только наше". Мы у них берем кредит, способствуем развитию их производителя, потом еще за это и платим.

Теперь, что такое секвестр? Это - пропорциональное сокращение. Секвестирование - пропорциональное сокращение расходов в случае недосбора налогов. Было запланировано, как мы с вами посчитали, 100 % собрать вместе с источниками покрытия, собрали 90 %. Что им делать? Они должны пропорционально всем на 10 % недофинансировать.

Предусмотрены ли в каких-то законодательных актах конкретные формы отчетности за нарушение бюджета? Нет. Потому что не может быть ответственности у коллегиального органа. Единственная ответственность - это политическая, когда парламент может потребовать отставки правительства, потому что исполняет бюджет в целом правительство.

Существует уголовная ответственность, и дальше уже расписано в Уголовном кодексе: "... за хищение и др.". Если это попадает, то это уголовная ответственность, а в целом за бюджет - это только политические решения, решения об отставке.

Доходы, например, от нефти складываются экспортными - импортными пошлинами и акцизами на нефть, которая выделяется там отдельно. Но, конечно, вы тут не увидите, например, каков налог на прибыль и подоходный налог в каждой отрасли. Я не уверена, что это вообще где-то есть. Структура доходной части классификации будет меняться. Мы на каждый определенный момент, на каждый определенный этап бюджетных изменений меняем классификацию.

Несколько слов о вопросе приватизации. Хотя этот вопрос очень важный, приватизации в законе "О бюджете" нет. Там есть только доходы от приватизации, которые делались программой. Сейчас нет закона, по которому бы правительство за эту приватизацию можно судить. Но мы договорились, что всю историю приватизации нужно прописать: как что происходит, как перетекает и что нужно в этой связи делать. Нужно принять закон, который бы регулировал и приватизацию, и соотношение государственной собственности и частной, акционерной, долевой. Нам нужен Закон "О национализации".

Теперь о так называемых неожиданных деньгах. С одной стороны, в бюджете должны быть сосредоточены все доходные источники, которые есть у государства, потому что все деньги, которые платит кто-то в бюджет, связаны или с налогами, или с доходами от использования государственного имущества: аренда, приватизация... Все, что платится, должно быть в бюджете. Однако сейчас существует такое положение, что можно так называемые внебюджетные фонды сделать. И кроме трех государственных фондов, которые определены законом (это пенсионный, соцстрах и медстрах), каждая территория формирует свои, и она определяет, какие деньги туда зачисляются.

ГЛАВА 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ НА 2006г.

2.1.         Реализация федерального бюджетного проекта на 2006г.

При подготовке проекта федерального бюджета на 2006г. Правительство Российской Федерации исходило из стратегических целей и приоритетов социально-экономического развития страны, определенных Посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации и Бюджетным посланием Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2006г. " и вытекающих из них задач, сформулированных в Программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2004-2006гг.). Основных направлениях деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2008г. Сводном докладе о планах и показателях деятельности субъектов бюджетного планирования с учетом решений Правительства РФ и результатов работы правительственной Комиссии по повышению результативности бюджетных расходов.

Принципиальной особенностью проекта федерального бюджета на 2006г. явилось его формирование в условиях и с учетом начатых в 2004г.  году фундаментальных структурных реформ государственного сектора, направленных на реализацию указанных целей и приоритетов.

К числу этих реформ относятся:

-         реформа федеративных отношений и местного самоуправления;

-         реформа бюджетного процесса;

-         реформа системы социальной защиты населения;

-         реформа системы федеральных органов исполнительной власти.

Кроме того, в 2006г. будут продолжены начатые в предыдущие годы налоговая, пенсионная, судебная, военная реформы.

В 2006г. предстоит подготовить и начать реализацию реформы бюджетного сектора и государственных учреждений.

В качестве важной отправной посылки при формировании параметров проекта федерального бюджета на 2006г. Правительство РФ рассматривало принцип концентрации бюджетных ресурсов федерального бюджета на важнейших направлениях социально-экономического развития России, действительно нуждающихся в первоочередной поддержке за счет федерального бюджета. При этом ставилась задача в максимально возможной степени исключить избыточные, второстепенные федеральные расходы и соответствующие функции федеральных органов исполнительной власти, которые могут осуществляться за счет региональных и местных бюджетов, частного сектора экономики, а также такие федеральные расходные полномочия, которые, ввиду ограниченности бюджетных ресурсов, не могут быть обеспечены федеральным финансированием.

За счет исключения или сокращения второстепенных расходов федерального бюджета, Правительство Российской Федерации стремилось обеспечить понижение налоговой и иной нагрузки доходной части бюджета на частный сектор экономики, с тем, чтобы создать благоприятные условия для ускоренного экономического роста.

Исходя из вышеизложенных принципов и прогнозных условий социально-экономического развития страны основные параметры федерального бюджета определились по доходам - в сумме 3 326,0 млрд. р. или 17,77% ВВП, по расходам - 3047,9 млрд. р. или 16,3% ВВП, профициту - 278,1 млрд. р. или 1,5% ВВП. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы, формируемые за счет превышения прогнозируемой цены на нефть базового уровня (20 долларов за баррель нефти марки Юралс), должны зачисляться в Стабилизационный фонд РФ. В условиях 2006г. объем указанных поступлений прогнозируется в размере 380,5 млрд. р. С учетом средств, аккумулированных в фонде в 2005г., общий объем Стабилизационного фонда, с учетом остатков средств федерального бюджета на начало 2006г., превысит 500 млрд. р., что позволит использовать часть его средств на погашение государственного внешнего долга (в объеме 167,99 млрд. р.) и на финансирование дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в ходе его исполнения, образующегося в результате сокращения ставки ЕСН (в объеме до 74,7 млрд. р.). Исходя из прогнозируемого уровня среднегодовой цены на нефть марки Юралс в 2006г. 28 долларов за баррель объем текущих поступлений в Стабилизационный фонд в 2005г. оценивается в 387,8 млрд. р., а по состоянию на 1 января 2006г. в 719,5 млрд. р.

2.2. Доходы федерального бюджета

Формирование доходной базы бюджетной системы Российской Федерации на 2006г. осуществлялось исходя из основных положений налоговой реформы в 2005-2007г.г. и в соответствии со сценарными условиями социально-экономического развития Российской Федерации на 2005г. В соответствии со статьей 180 Бюджетного кодекса Российской Федерации в расчетах доходов федерального бюджета учитываются принятые федеральные законы, предусматривающие внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство, начиная с 2005г.

Налоговое и бюджетное законодательство, учтенное в расчетах доходов бюджетной системы

При расчете доходов консолидированного бюджета Российской Федерации были учтены следующие изменения налогового законодательства:

1) увеличение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет с 5 до 6,5 %, уменьшение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов с 19 до 17,5 %. Увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, на 2006г. до 9 % вместо 6 % в 2004г.;

2) введение с 1 января 2006г. порядка взимания налога на добавленную стоимость по принципу "страна назначения" по углеводородам, экспортируемым на территории государств-участников СНГ, а также освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость товаров, экспортируемых в Республику Белоруссия и взимание налога по товарам, ввозимым из Республики Белоруссия;

3) увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть с 347 р. до 419 р. за 1 тонну с учетом изменения формулы расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, и увеличение ставки налога на добычу полезных ископаемых на газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья со 107 р. до 135 р. за 1000 кубических метров газа;

4) снижение эффективной ставки единого социального налога с сохранением регрессивной шкалы налогообложения;

5) принятие главы "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации;

6) принятие главы "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации;

7) индексация всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам.

С 1 января 2006 года в Бюджетном кодексе Российской Федерации на долгосрочной основе закреплены нормативы распределения налогов и сборов, а также части неналоговых доходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

2.3. Формирование доходной базы федерального бюджета на 2006г.

Общий объем доходов консолидированного бюджета Российской Федерации на 2006г. прогнозируется в сумме 5478,3 млрд. р., или на уровне 29,26% к ВВП, в том числе без учета средств единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и отчислений в Стабилизационный фонд Российской Федерации, в сумме 4824,0 млрд. р. (25,77% к ВВП).

Доходы федерального бюджета в 2006г. предусматриваются в сумме 3326,0 млрд. р. (17,77% к ВВП), в том числе без учета средств единого социального налога и отчислений в Стабилизационный фонд Российской Федерации в сумме 2671,8 млрд. р. (14,27% к ВВП). В составе доходов федерального бюджета налоговые доходы составляют 2232,7 млрд. р. (11,93% к ВВП), в том числе без учета средств единого социального налога и отчислений в Стабилизационный фонд Российской Федерации 1814,4 млрд. р. (9,69% к ВВП). В составе доходов федерального бюджета неналоговые доходы составляют 1093,4 млрд. р. (5,84% к ВВП), в том числе без учета отчислений в Стабилизационный фонд Российской Федерации 857,3 млрд. р. (4,58% к ВВП).

По сравнению с ожидаемым исполнением федерального бюджета в 2005г. прогнозируемые в 2005г. доходы увеличатся на 35,6 млрд. р. Однако доля доходов в валовом внутреннем продукте снизится с 20,4% до 17,77%. Относительное (в %% к ВВП) снижение уровня доходов федерального бюджета в 2006г. против ожидаемой оценки на 2005г. на 2,63 % пункта предусматривается за счет следующих факторов:

-         изменение макроэкономических показателей - 1,17 % к ВВП;

-         изменение бюджетного законодательства (включено изменение федеральной ставки налога на прибыль) + 0,55 % к ВВП;

-         изменение налогового законодательства -1,38 % к ВВП;

-         прочие факторы - 0,63 % к ВВП.

Изменение основных показателей макроэкономического прогноза 2006г. по сравнению с ожидаемыми показателями 2006г. привело к снижению доходов федерального бюджета в 2006г. относительно 2005г. на 1,17 процента к ВВП. Наиболее существенное влияние, как и в предыдущие годы, оказывают внешнеэкономические показатели макроэкономики. В частности снижение прогнозируемой цены на нефть марки "Юралс" с 31,2 долларов за баррель в 2005г. до 28 долларов за баррель в 2006г. уменьшило доходы федерального бюджета на 0,7 % к ВВП или на 131 млрд. руб. Изменение структуры налогооблагаемой базы привело к снижению доходов федерального бюджета на 0,47% к ВВП или на 88 млрд. р., в т.ч. существенное влияние на снижение общих объемов доходов федерального бюджета оказывают неналоговые доходы (0,19 % к ВВП или 35,6 млрд. р.).

Единственным фактором, увеличившим доходы федерального бюджета в 2006г. относительно 2005г., является фактор изменения бюджетного законодательства. Нормативы распределения доходов между уровнями бюджетной системы закреплены в 2006г. Бюджетным кодексом. Перераспределение доходов в 2006г. увеличило доходы федерального бюджета на 102,1 млрд. р. или 0,55 % к ВВП. Основное влияние оказала передача 1,5 % ставки налога на прибыль на федеральный уровень, это позволило привлечь 46,4 млрд. р. или 0,25% к ВВП.

Изменение норматива отчисления по налогу на добычу полезных ископаемых и регулярных платежей дало дополнительно 44,9 млрд. р. или 0,24 % к ВВП.

Передача водного налога на федеральный уровень увеличило доходы федерального бюджета на 11,2 млрд. р. или 0,06 % к ВВП. Передача полностью в доходы субъектов единого сельскохозяйственного налога привело к уменьшению доходов федерального бюджета на 0,4 млрд. р.

Изменение налогового законодательства снизило доходы федерального бюджета 2006г. на 258,2 млрд. р. или на 1,38 % к ВВП. Законодательство повлияло на доходы следующим образом:

1)        снижение эффективной ставки единого социального налога с сохранением регрессивной шкалы налогообложения снизило доходы федерального бюджета на 284,4 млрд. р. или на 1,52% к ВВП,

2)        введение принципа "страна назначения" по налогу на добавленную стоимость в отношении углеводородов и прочих товаров, экспортируемых в Беларусь и увеличение в связи с этим базовой ставки налога на добычу нефти и ставки налога на добычу газа горючего природного снизило доходы федерального бюджета на 8,6 млрд. р. или на 0,05% к ВВП,

3)        снижение в среднем на 32 % размера ставок вывозных таможенных пошлин по всем группам, за исключением топливно-энергетической группы снизило доходы федерального бюджета на 6,3 млрд. р. или на 0,034% к ВВП,

4)        изменение налогооблагаемой базы, в результате увеличения ставок налога на добычу полезных ископаемых, снижения средней ставки единого социального налога привело к снижению налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет на 0,7 млрд. р. или на 0,004 % к ВВП,

5)        увеличение ставки налога на добычу нефти (связано с изъятием сверхприбыли при высоких мировых ценах на нефть) увеличило поступления в федеральный бюджет на 19,7 млрд. р. или на 0,11 % к ВВП,

6)        введение главы "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации и произведенная в этой связи отмена налога на операции с ценными бумагами, а также сбора за право пользования наименования "Россия", "Российская Федерация" увеличило доходы федерального бюджета на 10,8 млрд. р. или на 0,06 % к ВВП,

7)        индексация ставок акцизов увеличило доходы федерального бюджета на 8 млрд. р. или на 0,04% к ВВП,

8)        увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6% до 9% привело к  росту доходов на 3,3 млрд. р.  или на 0,02 % к ВВП.

Прочие факторы. К прочим факторам относятся единоразовые платежи, в федеральный бюджет произведенные в 2005г., поступление которых не прогнозируется в 2006г. В целом этот фактор уменьшает долю доходов федерального бюджета на 118 млрд. р. или на 0,63 % к ВВП. К таким платежам, произведенным в 2005г. и оказавшим основное влияние на снижение доходной доли федерального бюджета, относятся поступление в федеральный бюджет от крупнейшего налогоплательщика в сумме 81,7 млрд. р., а также поступление по заключительным расчетам по акцизу на природный газ, отмененному с 1 января 2005г., в сумме 33,5 млрд. р.  По совокупности перечисленных факторов, снижение доходов федерального бюджета в 2006г. относительно 2005г. оценивается в сумме 492 млрд. р.

2.4. Особенности расчетов поступлений платежей в федеральный бюджет по основным доходным источникам на 2005г.

2.4.1. Налоги на прибыль, доходы

Расчет налога на прибыль организаций на 2006г. произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 29 июля 2005г. № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах", а также изменений налогового законодательства, вступающих в действие в 2005-2006г.г. и оказывающих влияние на формирование финансового результата. В основу расчета налога на прибыль организаций принят прогноз на 2006г. по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о налогооблагаемой базе за 2004г., ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2005г. и основных макроэкономических показателей социально-экономического развития Российской Федерации до 2007г.

В 2006г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 3423,0 млрд. р. или на уровне 18,29% к ВВП, с ростом на 0,24% к ВВП против ожидаемой оценки 2005г. Данное увеличение обусловлено влиянием макроэкономических факторов и совокупным влиянием изменений налогового законодательства. В результате рост налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составит 0,015% к ВВП или 2,9 млрд. р.

В расчете налога указанная сумма прибыли корректируется на объем доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (44,8 млрд. р.). С учетом корректировки прибыль для целей налогообложения составляет 3378,2 млрд. р..

В соответствии с законодательно установленным порядком формирования прибыли для целей налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы ранее полученных убытков - (64,7 млрд. р.), а также на доходы в виде сумм начисленных дивидендов (143,6 млрд. р.). Общее снижение налогооблагаемой прибыли за счет этих факторов составляет 208,3 млрд. р.

Таким образом, прибыль для расчета налога на прибыль организаций составляет 3169,9 млрд. р.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, законодательно утверждена в размере 6,5% - против 5,0% в 2005г. Сумма налога, исчисленного по ставке 6,5%, составит 206,0 млрд. р. Дополнительные доходы федерального бюджета в связи с увеличением на 1,5 % пункта ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, составят 47,5 млрд. р., с учетом собираемости - 46,4 млрд. р..

Поступления налога на доходы, взимаемого по ставкам 20%, 15% и 9% в зависимости от категории получателя доходов, прогнозируются на 2006г. исходя из расчетной ставки в размере 12,66%, доли этого вида доходов в общей сумме налогооблагаемой прибыли в размере 7,43% и составят 31,8 млрд. р. При этом в расчетах учтено, что в соответствии с принятым законодательством налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, на 2006г. установлена в размере 9 % вместо 6 % в 2005г. Дополнительные поступления налога за счет данного фактора прогнозируются в размере 3,3 млрд. р.

В прогнозе учтены дополнительные поступления налога, исчисленного по состоянию на 1 января 2003г. и подлежащего уплате налогоплательщиками в соответствии с порядком, установленным статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2002г. 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) в сумме 1,5 млрд. р.

Сумма налога на прибыль с учетом налога на доходы в виде дивидендов и налога по доходам переходного периода составляет 239,3 млрд. р. Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2006г. прогнозируется с учетом принятия мер по дальнейшему совершенствованию налогового администрирования на уровне 97,7 %, при фактическом уровне 2004г. - 97,3 %.

Объем поступлений налога на прибыль с учетом собираемости прогнозируется в сумме 233,8 млрд. р.

В связи с проведением мероприятий по реструктуризации задолженности в соответствии с отдельными постановлениями Правительства Российской Федерации в расчетах поступлений налога предусмотрены дополнительные поступления задолженности прошлых лет в сумме 1,3 млрд. р. Одновременно в расчетах учтены дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за 2005г., недоимке, начисленным платежам по результатам контрольной работы налоговых органов по вопросам соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по указанным основаниям составляет 17,6 млрд. р. Таким образом, общая сумма дополнительных поступлений составляет 18,9 млрд. р.

В связи с тем, что действующим налоговым законодательством предусмотрено сохранение льгот по налогу на прибыль, срок действия которых не истек по состоянию на 1 января 2003г., в расчете налога на прибыль предусмотрены потери от предоставления этих льгот в 2006г., в том числе малым предприятиям и от осуществления программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства военнослужащих - в общей сумме 0,4 млрд. р.

Таким образом, объем поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет в 2006г. прогнозируется в сумме 252,3 млрд. р., что составляет 1,35 % к ВВП, на 0,24% выше соответствующего показателя по оценке 2005г.

2.4.2. Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость. Расчеты поступлений налога на добавленную стоимость на 2006г. произведены в соответствии с положениями главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В расчетах к федеральному бюджету на 2006г. сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, определена исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта и реальной оценки налогооблагаемой базы.

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость на 2006г. прогнозируется в размере 7177,7 млрд. р. и составляет 38,34% от объема ВВП, при ожидаемой оценке за 2005г. (на базе формы 1-НДС ФНС РФ за 2004г. и 1 полугодие 2005г.) - 39,4%, т.е. со снижением на 1,06 % пунктов.

Снижение сумм начисленного налога в 2006г. на 0,61% от объема ВВП обусловлено тем, что в ожидаемой оценке за 2005г. предусмотрены дополнительные поступления налога по переходящим платежам по ставке 20%, при действующей с 1 января 2005г. ставке 18 %.  Введение с 1 января 2006г. порядка взимания налога на добавленную стоимость по принципу "страна назначения" по нефти, включая стабильный газовый конденсат и природному газу, которые экспортируются на территорию государств-участников СНГ, уменьшит налогооблагаемую базу 2006г. на 0,45 %.

Расчетная сумма налога на добавленную стоимость определена в размере 1067,0 млрд. р., исходя из начисленных сумм по прогнозируемой налогооблагаемой базе на 2006г. в размере 7177,7 млрд. р. и налоговых вычетов в сумме 6110,7 млрд. р.

Основная ставка налога на добавленную стоимость в расчетах поступления налога в федеральный бюджет 2006г. предусмотрена в размере действующей -13%, при сохранении пониженной ставки в размере 10% на ряд продовольственных товаров (за исключением подакцизных), по товарам для детей; на периодические печатные издания; на книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой; на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также по отдельным сельскохозяйственным сырьевым ресурсам (сахар-сырец, зерно).

В связи с применением в соответствии с налоговым законодательством льготной ставки налогообложения в размере 10% снижение поступлений налога на добавленную стоимость в 2006 году составит 61,0 млрд. р. В прогнозе поступлений налога на добавленную стоимость учтено значительное влияние налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством. Потери доходов федерального бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот в 2006г. оцениваются в сумме 559,0 млрд. р. (или 2,9 % к ВВП), а с учетом прогнозируемой собираемости этого налога - 541,7 млрд. р. При этом наиболее существенные потери налога на добавленную стоимость прогнозируются от применения льгот по банковским и финансовым операциям; услугам по страхованию; по операциям с ценными бумагами; по услугам, оказываемым в сфере образования, учреждениями культуры, медицинскими учреждениями, а также по перевозкам пассажиров. Только перечисленные льготы снижают поступления налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет на сумму 484,0 млрд. р., что составляет более 80% от общего объема льгот, предоставляемых по этому налогу.

Расчетный уровень собираемости налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), произведенным на территории Российской Федерации, на 2006г. прогнозируется на уровне ожидаемой оценки поступлений этого налога в 2005г. и составляет 96,9 %.  Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, снизит поступление налога на добавленную стоимость на 343,8 млрд. р., в том числе на 31,8 млрд. р. за счет введения порядка взимания налога по принципу "страна назначения" по нефти, включая стабильный газовый конденсат, природному газу, которые экспортируются на территории государств- участников СНГ.

Кроме того, применение налоговой ставки 0 % при реализации драгоценных металлов, при реализации товаров (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, уменьшит поступление налога на добавленную стоимость на 7,99 млрд. р.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению по материальным затратам при производстве экспортной продукции, определена исходя из прогнозируемых объемов экспорта в размере 161,2 млрд. дол. (в том числе в государства участники СНГ - 27,3 млрд. дол.) и прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США.  Прогнозируемое в 2006г. возмещение налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции уменьшит поступление налога на 20,5 млрд. р.

В прогнозе поступлений налога на добавленную стоимость на 2006г. учтены дополнительные поступления в связи с проведением мероприятий по реструктуризации задолженности по указанному налогу в сумме 8,6 млрд. р. и в связи с проведением контрольных мероприятий налоговыми органами в сумме 43,0 млрд. р.

Рассчитанный таким образом налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализованным на территории Российской Федерации, оценивается в сумме 713,2 млрд. р., которая в полном объеме подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

Расчет поступлений акцизов по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, в 2006г. основан на прогнозируемых объемах реализации в Российской Федерации в 2006г. спирта этилового из пищевого сырья в объеме 52,7 млн. дол., спирта этилового из всех видов сырья, кроме пищевого, - в объеме 0,5 млн. дол., ставке акциза 19,5 р. за 1 л. безводного этилового спирта.

Облагаемый объем спирта этилового из пищевого сырья уменьшается на принимаемый в расчетах экспорт указанного спирта в объеме 0,5 млн. дал. Прогноз поступлений по спиртосодержащей продукции на 2006г. основан на прогнозируемых поступлениях акцизов по спиртосодержащей продукции в 2005г. по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Собираемость акцизов по спирту этиловому из пищевого сырья в 2006г. предусматривается на уровне ожидаемой оценки 2005г. в размере 95 %. Собираемость акцизов по спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, в 2006г. также предусматривается на уровне оценки 2005г. и составит 60 %.

Сумма поступлений в федеральный бюджет акциза по спирту этиловому из всех видов сырья и спиртосодержащей продукции в 2006г. с учетом собираемости составит 5,2 млрд. р.

Прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитан исходя из ставок акцизов, установленных главой 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса и прогнозируемого объема реализации табачной продукции, производимой в Российской Федерации, в количестве 385 млрд. шт., в том числе сигарет с фильтром - 300 млрд. штук и сигарет без фильтра и папирос - 85 млрд. шт. Специфическая ставка акциза на табачные изделия индексируется в 1,08 раза по сигаретам с фильтром и в 1,21 раза по сигаретам без фильтра и папиросам. Кроме твердой ставки акциза за 1000 шт. табачных изделий законодательством по акцизам установлена также ставка в процентах от отпускной цены (8%). В расчетах прогноза акциза на табачную продукцию цены по указанным группам табачных изделий определены на основе фактических данных за 2004г. и проиндексированы в меру роста инфляции, ожидаемой в 2005г., и прогнозируемой в 2006г.

Собираемость акцизов по табачным изделиям в 2006г. предусматривается на ожидаемом уровне 2005г. в размере 98,5 %. Общая сумма акцизов по табачным изделиям составляет 28,4 млрд. р. и в полном объеме подлежит зачислению в доход федерального бюджета.

Прогноз поступления акцизов на легковые автомобили и мотоциклы рассчитан исходя из ставок акцизов установленных главой 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса, налогооблагаемого объема реализации автомобилей, производимых в Российской Федерации. Облагаемый объем реализации: 141,8 тыс. шт., из них 45 тыс. шт. (31,4 % от общего объема) - автомобили, имеющие мощность двигателя свыше 67,5 кВт (95 л.с.) облагаются по ставке 1425 р. за автомобиль, и 96,8 тыс. шт. с мощностью двигателя до 112,5 кВт (110 л.с.) включительно - по ставке 1650 р. за автомобиль. Собираемость на 2006г. прогнозируется на уровне ожидаемой оценки 2005г. в размере 98,5 %. Кроме того, предусмотрены дополнительные доходы 0,06 млрд. р. по реструктуризации задолженности по принятым ранее решением. Общая сумма поступлений составит 0,3 млрд. р.

Расчет поступления акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо и масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей произведен на основе прогнозируемых показателей объемов реализации этой продукции в 2006г., уменьшенных на объемы экспорта, освобожденного от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, и ставок акциза установленных гл.22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с особенностями сроков уплаты акцизов в оптовой и розничной торговле при расчете поступления акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо и масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей сумма акцизов, исчисленная по объемам реализации за 2006г., уменьшается на сумму разницы между суммой акцизов, исчисленных по объемам реализации за ноябрь-декабрь 2006г. по налогоплательщикам, осуществляющим оптовую реализацию нефтепродуктов и за декабрь 2006г. по налогоплательщикам, осуществляющим розничную реализацию нефтепродуктов, и суммой акцизов исчисленных по указанным группам налогоплательщиков за те же периоды 2005г. При этом доля оптовой реализации по бензину автомобильному принята на уровне 58 %, а по дизельному топливу и маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей на уровне 82 % от объемов реализации на 2006г.

Собираемость указанных акцизов на 2005 год прогнозируется на уровне 96 %. С учетом собираемости поступление акцизов на бензин автомобильный составит 83,2 млрд. р., на дизельное топливо 26,1 млрд. р., моторные масла 2,5 млрд. р. В 2006г. зачисление в федеральный бюджет акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей предусмотрено в размере 40 %, что составит по акцизам на бензин автомобильный 33,3 млрд. рублей, на дизельное топливо 10,4 млрд. р., масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1 млрд. р.

2.4.3. Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость. Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2006г. с учетом сложившегося уровня собираемости 100,0 % прогнозируются в размере 407,5 млрд. р.

Расчеты выполнены с учетом изменения налогового законодательства. Сумма налога рассчитана на основании прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта из стран дальнего зарубежья, государств-участников СНГ и Республики Белоруссия в размере 81,7 млрд. дол.

При выполнении расчетов прогнозируемый объем импорта скорректирован на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством, таких как товары, ввозимые на территорию Калининградской области; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002г.  19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"); товары, освобожденные от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др. Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот составляет 88,5 % от общего объема импорта.  Переход с 1 января 2006г. на порядок уплаты НДС по принципу "страна - назначения" с государствами - участниками СНГ по всему кругу товаров увеличит поступления НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, на сумму свыше 40 млрд. р. (в основном по импорту товаров из Республики Белоруссия).

Расчеты прогнозируемого поступления налога выполнены с учетом сложившейся в 2004г. и 1 квартале 2005г. товарной структуры импорта, средневзвешенных ставок таможенных пошлин по группам товаров, ставок акцизов по подакцизной продукции, вводимых в действие с 1 января 2006г., ожидаемого курса рубля по отношению к доллару США.

Доля объема импорта товаров, облагаемых по льготной ставке 10 % (ряд продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, лекарственных средств и изделий медицинского назначения), предусмотренная в расчетах НДС, составляет 20,0 % от общего облагаемого оборота. Потери федерального бюджета, связанные с применением пониженной ставки налога в размере 10 %, оцениваются в 39,8 млрд. р.

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации. Сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, составит 6,2 млрд. р. Расчет произведен на основании прогнозируемых объемов импорта подакцизных товаров народного потребления, сложившейся товарной структуры в 2004г. и 1 квартала 2005г., коэффициента собираемости акцизов в размере 100 %, ожидаемого курса рубля по отношению к доллару США. В расчетах учтены изменения налогового законодательства в части индексации ставок акцизов с 1 января 2006г.

2.4.4. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными  ресурсами

Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета предусматриваются в сумме 464,9 млрд. р., за добычу полезных ископаемых при исполнении соглашений о разделе продукции - 1,2 млрд. р.

В расчетах прогнозируемых поступлений налога на добычу полезных ископаемых учтены ожидаемый объем добычи полезных ископаемых, прогнозируемый уровень цен на них, прогноз среднего официального курса рубля по отношению к доллару США, ставки налогообложения, предусмотренные в главе 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в статье 2 Федерального Закона от 7 мая 2005г. № 33-ФЗ "О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и в статью 5 Федерального Закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых отдельных актов законодательства Российской Федерации".

При этом в расчетах учтено, что в соответствии с принятым законодательством базовая ставка налогообложения по нефти установлена в размере 419 р. за 1 тонну с корректировкой ее на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. С 1 января 2006г. коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть определяется по формуле Кц=(Ц-9)хР/261, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель, P - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемое Центральным банком Российской Федерации.  Увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть с 347 р. за тонну до 419 р. за тонну и увеличение ставки налога на добычу полезных ископаемых на газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья со 107 р. за 1000 кубических метров газа до 135 р. за 1000 кубических метров газа приведет к увеличению поступлений в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых по нефти на 68,1 млрд. р. и по газу горючему природному на 16,5 млрд. р., что позволит компенсировать потери от перехода на уплату налога на добавленную стоимость с государствами-участниками СНГ по принципу "страна - назначения" по нефти и природному газу, а также обеспечит изъятие доходов, не зависящих от деятельности нефтедобывающих организаций, при высоких мировых ценах на нефть.

При прогнозируемом на 2006г. среднем уровне мировых цен на нефть марки "Юралс" в размере 28 долларов за баррель и заложенном в расчетах к проекту бюджета среднем официальном курсе рубля по отношению к доллару США в размере 30,0 р. указанный коэффициент составит 2,1839. С учетом корректировки налоговой ставки на указанный коэффициент расчетная налоговая ставка по нефти на 2006г. определена в размере 915,06 р. за тонну нефти. По остальным полезным ископаемым налоговые ставки включены в расчет налога в размерах, установленных статьей 342 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в проекте Федерального закона о введении с 1 января 2006г. порядка взимания НДС по принципу "страна - назначения" с государствами - участниками СНГ.

При определении прогнозируемого поступления налога на добычу полезных ископаемых учтен ожидаемый объем добычи нефти, облагаемый налогом, в размере 445,07 млн. тонн, при добыче 451,2 млн. тонн. В соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи нефти с месторождений, разрабатываемых на условиях соглашений о разделе продукции (СРП) в количестве 3,5 млн. тонн и нормативные потери в размере 2,63 млн. тонн. Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" от 24 июля 2003г. № 110-ФЗ (статья 15) установлено, что по налогу на добычу полезных ископаемых с 1 января 2004г. налоговым периодом признается календарный месяц. С учетом этого сумма начисленных платежей по расчету прогноза поступления налога на добычу полезных ископаемых увеличена на платежи декабря 200г. в сумме 37,6 млрд. р. или 37,1 млрд. р. с учетом собираемости и уменьшена на платежи декабря 2006г. в сумме 43,6 млрд. р. или 43,0 млрд. р. с учетом собираемости, срок уплаты, которых перейдет на следующий год.

Уровень собираемости в расчетах налога на добычу полезных ископаемых на 2006г. заложен в размере 98,6%, определенном исходя из оценки поступлений налога в 2004г. и в первом полугодии 2005г. Нормативы распределения поступлений налога на добычу полезных ископаемых по уровням бюджетной системы предусмотрены бюджетным законодательством. Распределение поступлений налога на добычу полезных ископаемых по углеводородному сырью (кроме газа горючего) по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 95%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 5 %.  Налог на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья предусмотрен в качестве источника формирования доходов федерального бюджета. Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых в полной сумме предусмотрен в качестве источника формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Расчеты к проекту федерального бюджета на 2006г. в части регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья), осуществлены на основании прогнозов ожидаемых объемов добычи нефти из месторождений, эксплуатируемых на условиях действующих соглашений о разделе продукции, положений соглашений о разделе продукции на прогнозируемый период, определяющих виды, размер и ставки платежей, условия раздела продукции между инвестором и государством, предполагаемого раздела государственной доли прибыльной продукции между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, являющихся сторонами соглашений, а также исходя из уровня цен на реализуемую продукцию по контрактам инвесторов. В расчеты включены объемы добычи нефти по соглашению "Сахалин-2" в количестве 2,1 млн. тонн, Харьягинскому месторождению -1,4 млн. тонн. В расчетах учитывалось, что в 2006г. получение прибыльной продукции по указанным выше соглашениям не ожидается, в связи с тем, что в первые годы после начала добычи нефти будет производиться возмещение произведенных затрат по установленному предельному уровню. По проекту "Сахалин-2" и Харьягинскому соглашению, по которым уровень возмещения затрат не ограничен (100% произведенной продукции в год) добыча нефти началась в 1999г. Кроме того, соглашения - "Сахалин-1", "Сахалин-2", Харьягинское, заключенные до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995г.     № 225-ФЗ "О соглашениях, о разделе продукции" подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями. Всего в федеральный бюджет от реализации соглашений о разделе продукции в 2006г. прогнозируются поступления в сумме 1,2 млрд. р.

2.5. Неналоговые доходы федерального бюджета

Доходы от внешнеэкономической деятельности. Доходы от внешнеэкономической деятельности в 2006г. прогнозируются в сумме 919,1 млрд. р., что составляет 84,1% от общей суммы неналоговых доходов федерального бюджета. Доходы от внешнеэкономической деятельности формируются за счет таможенных пошлин в сумме 868,0 млрд. р. (94,4% от общей суммы), таможенных сборов в сумме 30,5 млрд. р. (3,3%), доходов от реализации работы разделения, содержащейся в стоимости низкообогащенного урана, полученного из высокообогащенного урана, извлеченного из ядерного оружия в сумме 14,4 млрд. р. (1,6%), доходов от реализации на экспорт высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана в сумме 6,1 млрд. р. (0,7%), средств, полученных от аукционной продажи квот на отдельные виды

товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области в сумме 60,0 млн. р., доходов от реализации продукции особого хранения - 47 млн. р.

Согласно Федеральному закону от 29 июля 2005г. № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положение законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006г. таможенные пошлины не относятся к федеральным налогам и сборам и прогнозируются в составе неналоговых доходов, полностью зачисляемых в доходы федерального бюджета. Относительное увеличение уровня средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины в проекте расчета поступлений в федеральный бюджета средств от ввозных таможенных пошлин на 2006г. по сравнению с прогнозом на 2005г. произошло, в частности, по причине изменения подходов к регулированию рынка сахара в Российской Федерации.

На протяжении ряда лет, начиная с 2002г., Правительством Российской Федерации принималось решение о введении тарифной квоты на импорт сахара-сырца, что было необходимо для стимулирования развития производства сахара белого из сахарной свеклы отечественного производства. Ежегодно проводились аукционы по продаже тарифных квот, при этом ставки ввозных таможенных пошлин сохранялись на достаточно низком уровне с целью обеспечения заинтересованности организаций импортеров в участии в аукционах по продаже вышеназванной тарифной квоты. Таким образом, доходы федерального бюджета формировались как от ввозной таможенной пошлины на сахар-сырец, так и от аукционной продажи тарифной квоты на сахар-сырец.

Правительство Российской Федерации постановлением от 29 ноября 2004г. № 720 приняло решение перейти от аукционной формы регулирования данного рынка к регулированию его путем установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от цен на Нью-Йоркской товарно-сырьевой бирже, что привело к повышению, по экспертной оценке, средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины по всей группе ТН-ВЭД сахар и кондитерские изделия из сахара (Группа 17) с 22,7% до 94,4 %.

Средневзвешенная ставка ввозной таможенной пошлины по всей товарной номенклатуре выросла с прогнозируемой в бюджете на 2004 года 12,33 % до 13,05 % по ожидаемой оценке 2005г. Несмотря на предполагаемое снижение средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины по товарной группе 84 ТН ВЭД - реакторы, котлы, оборудование, средневзвешенная ставка на 2006г. прогнозируется в размере 13,26 % к стоимостному объему налогооблагаемого импорта.

На базе прогнозируемых Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации на 2006г. налогооблагаемого объема импорта в сумме 62800 млн. долл., среднегодового курса 30 р. по отношению к доллару США, и указанной средневзвешенной ставки поступление ввозной таможенной пошлины прогнозируется в сумме 249,8 млрд. р.

В расчетах прогноза доходов федерального бюджета на 2006г. доходы от вывозных таможенных пошлин учтены в сумме 618,2 млрд. рублей, что на 20,1 млрд. р. ниже оценки поступлений в 2005г.  Уменьшение поступлений от вывозных таможенных пошлин, связано со снижением прогнозных цен на нефть, несмотря на увеличение объема экспорта в 2006г.

Объем поступлений от вывозных таможенных пошлин по нефти, газу и нефтепродуктам определен в соответствии с прогнозными объемами экспорта по ним (с учетом необлагаемых объемов по нефти - 3,5 млн. тонн, реализуемых при выполнении соглашений о разделе продукции, и по природному газу - 6 млрд. куб. метров, реализуемых по магистральному газопроводу "Голубой поток"), а также исходя из:

- среднегодовой ставки пошлины на нефть сырую в размере 44,38 дол. за 1 тонну, рассчитанной исходя из прогнозируемых в мировых цен на нефть сырую марки "Юралс" на 4 квартал 2005г. и поквартального прогноза цены на нефть на 2006г. Кроме того, расчет ставки пошлины и суммы пошлины за год производился с учетом порядка уплаты пошлины при перемещении нефти сырой трубопроводным транспортом;

- средневзвешенной цены на экспортируемый газ в размере 123,5 дол. за тысячу кубических метров, рассчитанной исходя из прогнозной цены на газ природный в страны дальнего зарубежья - 139,4 дол. за тысячу кубических метров, на Украину - 50,0 дол. за тысячу кубических метров, в Молдавию, Армению и Грузию - 80,0 дол. за тысячу кубических метров;

- ставки на нефтепродукты в размере 40,39 (90% от нефти сырой) дол. за тонну (расчет производился на основании среднегодовой ставки на нефть, рассчитанной на основании помесячного прогноза мировых цен на нефть марки "Юралс");

- очередного этапа снижения ставок вывозных таможенных пошлин на все товары, за исключением топливно-энергетической группы, в среднем на 32% по сравнению с заложенными в бюджете на 2005г., в связи с чем, прогнозируется снижение доходов от вывозной таможенной пошлины на 5,8 млрд. р.

Прогноз поступлений таможенных сборов и прочих доходов от внешнеэкономической деятельности в 2005 году произведен с учетом положений Таможенного Кодекса Российской Федерации от 28 мая 2004г.  61-ФЗ и статей 110 (пункты 6 и 8), 114 и 116 Таможенного Кодекса Российской Федерации 1993г., действие которых продлено до 31 декабря 2006г. Оценка суммы поступлений таможенных сборов и прочих доходов от внешнеэкономической деятельности произведена исходя из складывающейся динамики и структуры их поступлений по ожидаемой оценке в предшествующие годы, а также с учетом прогнозируемых объемов экспортно-импортных операций в 2006г. В доходах от внешнеэкономической деятельности поступления таможенных сборов и прочих платежей учтены в сумме 30,5 млрд. р. В составе таможенных сборов и платежей наибольшую долю занимают таможенные сборы за таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров - 16,1 млрд. р. (52,8%), таможенные пошлины с физических лиц - 12,7 млрд. р. (41,6%), штрафы за нарушение таможенного законодательства, пени и другие аналогичные платежи - 1,7 млрд. р. (5,6%).

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, прогнозируются на 2006г. в сумме 73,0 млрд. р., что составляет 6,7% от общей суммы неналоговых доходов федерального бюджета. Основные поступления указанных доходов формируются за счет: дивидендов по акциям и доходов от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации (20,5% общей суммы), доходов, полученных от размещения средств федерального бюджета (0,4%) процентов полученных от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета (0,1%), процентов по государственным кредитам (9,9%), доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности (18,1%), доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации (24,5%), платежей от государственных унитарных предприятий (22,1%), прочих доходов от использования имущества и прав, находящихся в собственности Российской Федерации (4,4%).

Поступления в федеральный бюджет доходов в виде дивидендов по акциям и доходам от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации, прогнозируются на 2006г. в сумме 15,0 млрд. р. Основные дивидендные поступления по оценке Федерального агентства по управлению федеральным имуществом планируются за счет акционерных обществ, где Российская Федерация владеет пакетом акций более 25 % и может влиять на принимаемые решения.  Обеспечение устойчивых бюджетных доходов на 2006г. будет производится за счет последовательной реализации дивидендной политики государства в открытых акционерных обществах, акции которых находятся в федеральной собственности, которые являются и будут являться, в условиях благоприятной внешней конъюнктуры на мировом рынке энергоносителей, крупными плательщиками дивидендов.

В составе доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, предусмотрены доходы, полученные от размещения средств федерального бюджета и проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета в суммах, соответственно - 0,31 млрд. р. и 0,07 млрд. р., а также подлежащие внесению в федеральный бюджет доходы от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации по результатам его деятельности за 2006г. в сумме 17,9 млрд. р.  Поступления в федеральный бюджет в виде процентов по государственным кредитам предусматриваются в размере 7,2 млрд. р. Из них поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерации составляют 5,4 млрд. р., поступление средств от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств - 1,05 млрд. р. и 0,75 млрд. р. - поступление средств от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерации от международных финансовых организаций.

Прогнозируемый объем поступлений в федеральный бюджет в виде доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, оценивается в сумме 13,2 млрд. р. Указанные доходы включают в себя: доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий в сумме 12,2 млрд. р., а также арендную плату и поступления от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности в сумме 1,0 млрд. р.

В настоящее время рост доходов от сдачи в аренду федерального имущества обеспечивается за счет сдачи в аренду дополнительных площадей, выявленных в ходе инвентаризации объектов федеральной недвижимости, а также ежегодной индексации ставок арендной платы за пользование федеральным имуществом.

Вместе с тем, рост доходов по данному источнику будет ограничен сокращением объема федерального недвижимого имущества за счет преобразования федеральных государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества.

В период с 2005 по 2007г.г., по оценке Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, повышение уровня поступлений от аренды федерального имущества (кроме аренды земли) возможно при условии выполнения следующих мероприятий - перераспределения неэффективно используемого (неиспользуемого) федерального недвижимого имущества с последующим вовлечением его в хозяйственный оборот, в том числе путем сдачи в аренду, перехода от практики индексации ставок арендной платы на установление арендной платы в соответствии с ее рыночной величиной, указанной оценщиком при определении рыночной стоимости объекта, передаваемого в аренду, а также усиления администрирования указанных доходов.

Платежи от государственных унитарных организаций прогнозируются на 2006г. в сумме 16,1 млрд. р. В их составе учтены доходы, получаемые от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий - 3,5 млрд. р., а также доходы от деятельности совместного предприятия "Вьетсовпетро" - 12,58 млрд. р.

Планируемая сумма поступлений в федеральный бюджет в 2006г. от перечислений части прибыли государственных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей осуществляется по каждому федеральному государственному унитарному предприятию, на основе анализа программы финансово-хозяйственной деятельности, утверждаемой федеральными органами исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах) управления.

При оценке доходов федерального бюджета на 2006г. от деятельности совместного предприятия "Вьетсовпетро", составляющих 12,6 млрд. р. использовались следующие данные: прогноз объемов добычи нефти ГСП "Вьетсовпетро", прогноз мировых цен на нефть марки Бать Хо, прогноз среднегодового курса российского рубля по отношению к доллару США. В составе прочих доходов от использования имущества и прав, находящихся в государственной собственности, предусматриваются доходы от эксплуатации и использования имущества, автомобильных дорог, находящихся в федеральной собственности в размере 0,18 млрд. р. и прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации в сумме 3,06 млрд. р.

2.5.1.  О федеральном бюджете на 2007г.

Федеральный бюджет-2007 будет планироваться исходя из цены на нефть в $34 за баррель. Такое решение на внеочередном заседании приняла Правительственная комиссия по бюджетным проектировкам, сообщает пресс-служба кабинета министров. Ранее министр финансов Алексей Кудрин говорил, что при расчетах доходной части федерального бюджета на 2007г. будет использоваться прогноз цены на нефть на уровне $32-34 за баррель марки Urals, в 2007-2008г.г. - $33-33.5 за баррель.

          На заседании были приведены расчеты Минэкономразвития, которые указывают на снижение нефтяного фактора в увеличении ВВП благодаря усилению внутренних источников экономического роста. Было отмечено, что ожидается повышение удельного веса НДС в ВВП в связи с диверсификацией экономики и ускорением роста перерабатывающих отраслей. На заседании комиссии рассматривались предложения по увеличению оплаты труда работников бюджетной сферы, денежного содержания военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также пенсий в обеспечение принятых решений Президента и Правительства. "Была отмечена необходимость более детального анализа предлагаемых мер, их влияния на основные группы населения и уровень их реальных доходов с учетом необходимости достижения сбалансированности региональных бюджетов. В связи с этим, вопрос объема государственных расходов на заработную плату было решено дополнительно обсудить на заседании бюджетной комиссии ", - говорится в сообщении.

Минфин и Минэкономразвития предоставили предварительные данные о параметрах доходной части федерального бюджета. По итогам их рассмотрения, министерствам поручено проанализировать возможности повышения собираемости ЕСН, уточнить параметры поступления НДС с учетом перехода к уплате этого налога по стране назначения, а также уточнить данные о собираемости иных платежей, администрируемых федеральными органами исполнительной власти, в частности, таможенных пошлин.

На заседании был утвержден состав рабочей группы по экономическим вопросам в рамках комиссии Правительства РФ по бюджетным проектировкам. Руководителем рабочей группы был назначен Министр экономического развития и торговли Герман Греф. В состав рабочей группы вошли представители министерств и ведомств и Аппарата Правительства РФ.

ГЛАВА 3. ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ УРОВЕНЬ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ БС РФ

3.1. Современное состояние налоговой системы

Определяя дальнейшие шаги по про­ведению налоговой реформы, следу­ет отметить, что наиболее важные ме­ры из тех, которые были поставлены перед правительством Российской Федерации и Федеральным собрани­ем президентом Российской Феде­рации, уже были реализованы в 2001-2005гг. Речь идет, в частности, о следующих мерах:

·        отмена неэффективных и оказыва­ющих негативное влияние на экономи­ческую деятельность «оборотных» на­логов;

·        существенное снижение налогооб­ложения фонда оплаты труда за счет введения "плоской" шкалы налога на доходы физических лиц и снижения от­числений в социальные внебюджетные фонды с введением единого социаль­ного налога, предусматривающего рег­рессивную шкалу налогообложения;

·        установление принципиально ново­го режима применения налога на при­быль организаций с резким снижением ставки этого налога;

·        введение налога на добычу полез­ных ископаемых взамен ряда ранее существовавших платежей, ставшего важным шагом в направлении изъятия в доход государства части природной ренты, образующейся у пользовате­лей недр;

·        реформирование системы налого­обложения малого бизнеса;

·        отмена налога с продаж и налога на покупку иностранной валюты.

Эти, а также ряд других мер налого­вой реформы проводились в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки. Следствием проведенных мер ста­ло обеспечение более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону, как структу­ры налоговых поступлений, так и струк­туры поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. Улучшилось администрирование упла­ты налогов и сборов. Прекращена практика заключения специальных сог­лашений по уплате налогов с крупней­шими налогоплательщиками. Важным следствием проведенных мер стала ле­гализация многими налогоплательщи­ками своих доходов, ранее скрывае­мых от налогообложения.

В результате проведенной за пос­ледние два года интенсивной совмес­тной работы правительства и Феде­рального собрания было принято один­надцать глав второй части Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок уплаты конкретных налогов.

Важнейшим промежуточным ре­зультатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало од­ним из важных факторов поддержания экономического роста в стране. Дина­мика изменения налоговой нагрузки приведена в табл.3.1.

Таблица 3.1. Динамика изменений налоговой нагрузки

	2001г. (факт)	2002г. (факт)	2003г. (факт)	2004г.       (факт)
Отношение объема налоговых доходов в ВВП, %	33,5	33,9	32,9	30,7
То же без учета роста цен на нефть	31,8	32,0	30,6	29,5

Несмотря на общее снижение нало­говой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, в последние го­ды удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внут­реннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако следует учесть, что в значительной сте­пени такое положение было обусловле­но высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно по­лучение дополнительных доходов в объеме около 2% к ВВП. Важным ис­точником увеличения бюджетных дохо­дов стала ликвидация такого серьезно­го канала по уходу от налогообложе­ния, как использование особых усло­вий в ЗАТО и г. Байконуре (что, по эк­спертной оценке, обеспечило единов­ременное увеличение доходов в 2001-2005гг. всего на сумму около 1,6% к ВВП). Однако на будущее этот резерв увеличения бюджетных дохо­дов исчерпан.

Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать – в  комплексе с другими направлениями реформ – одним из условий достиже­ния устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качес­твенного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой ре­формы с точки зрения решения этой задачи.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности прив­лечь в экономику капитал, и в этих це­лях необходимо обеспечить достаточ­ный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом раз­ных составляющих, в том числе и с уче­том совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый ре­жим не может компенсировать факто­ры, определяющие низкую конкурен­тоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэ­кономические проблемы, низкое качес­тво государственных институтов, неп­ривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в по­вышение отдачи на вложенный капи­тал, повысив тем самым относитель­ную инвестиционную привлекатель­ность и конкурентоспособность рос­сийской экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы дол­жно стать создание условий, позволя­ющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время имеет место оп­ределенный дисбаланс в уровне нало­говой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатываю­щих отраслей и сферы услуг, не стиму­лирует приток инвестиций в эти отрас­ли. Поэтому другим приоритетом нало­говой реформы должно стать выравни­вание налоговой нагрузки между от­раслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первосте­пенных задач, правительство Россий­ской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отно­шении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Третьим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занима­ющимися одной и той же экономичес­кой деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствую­щих субъектов создают неравные кон­курентные условия для отдельных на­логоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы дол­жно стать завершение создания нало­говой системы, отвечающей требова­ниям экономического роста и финансового состояния страны.

Формирование эффективной нало­говой системы предполагает достиже­ние справедливого минимально воз­можного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение тем­пов экономического роста в России не­возможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги явля­ются важнейшим инструментом пере­распределения общественного богат­ства, а следовательно, задача по сни­жению доли ресурсов, перераспреде­ляемых непосредственно государ­ством или при его участии, невыполни­ма без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой наг­рузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.

Снижение налогов в качестве фак­тора экономического роста эффектив­но только при условии проведения дру­гих институциональных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен только в случае их синхронизации с другими бо­лее широкими экономическими преоб­разованиями. Налоговые реформы мо­гут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с такими преобразованиями, в частности, как реформирование банковского сектора для содействия трансформации сбере­жений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью пре­доставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

С целью избежания дефицита госу­дарственных финансовых ресурсов и снижения эффективности осуществле­ния государством своих функций сни­жение налоговой нагрузки должно осу­ществляться только при условии отно­сительного сокращения бюджетных расходов на основе кардинального по­вышения их эффективности.

Вторая задача — реформирова­ние системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюд­жетной системы.

Такое реформирование должно осуществляться одновременно с ре­формой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обес­печенности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образова­ний, с учетом разграничения расход­ных полномочий между уровнями бюд­жетной системы, связанных с рефор­мой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в Бюд­жетный и Налоговый кодексы попра­вок, связанных с изменением сложив­шегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными об­разованиями.

Третья задача — совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов.

Одновременно с решением вопро­сов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложив­шуюся систему уплаты отдельных на­логов и правила, регулирующие отно­шения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершен­ной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, по­рядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интере­сов налогоплательщика в налоговых отношениях.

Четвертая задача — улучшение системы налогового контроля и изме­нение системы налоговой ответствен­ности.

Только эффективный, осуществля­емый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукосни­тельное соблюдение налогового зако­нодательства всеми участниками нало­говых правоотношений. Поэтому ре­формирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализиро­ванных органов, сведением к необхо­димому минимуму мер текущего нало­гового контроля, сосредоточением ре­сурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением воз­можного дублирования контрольных полномочий различными государ­ственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упро­щению системы учета объектов нало­гообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности.

Требует также совершенствования существующая система налоговой от­ветственности. В частности, судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему налоговых споров, рассматриваемых в судах. Не всегда для эффективного рассмотрения дел в судах о привлечении лиц к налоговой ответственности необходимо судебное разбирательство. Зачастую рассмот­рение дела в суде превращается в простую формальность, однако эта формальность приводит к дополни­тельным расходам и налогоплательщи­ков, и государства. Поэтому следует более четко распределить компетен­цию по привлечению к налоговой от­ветственности между налоговыми и су­дебными органами. Суд должен испол­нять роль органа, не привлекающего к ответственности, а осуществляющего принудительное взыскание санкций.

В 2005–2006гг. налоговая реформа должна продолжать развиваться по следующим основным направлениям:

·        продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики;

·        упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентация на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;

·        усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;

·        улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При этом должно быть обеспечено соблюдение принципа стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками.

Необходимо также постепенно смещать акцент налоговой реформы с радикальных налоговых преобразований к улучшению налогового администрирования.

Необходимым условием успешной реализации налоговой реформы должна стать нормализация процесса законотворчества по вопросам налогообложения. Необходимо исключить случаи придания налоговым нормам обратной силы, изменения концепций законопроектов при рассмотрении во втором чтении, внесения в налоговые законы норм неналогового характера.

В результате реализации намечаемых мер по проведению налоговой реформы (включая снижение ставок единого социального налога и возможно, налога на добавленную стоимость) пока­зали, что осуществление таких мер в полном объеме, начиная с 2005г. мо­жет привести к единовременному вы - падению доходов бюджетов всех уров­ней и государственных внебюджетных фондов в объеме около 440 млрд. р., что составляет около 3% к ВВП. Очевидно, что в полном объеме такие потери не могут быть скомпенсирова­ны за счет увеличения налоговых пос­туплений в результате экономического роста, а также легализации средств, укрываемых в настоящее время от на­логообложения. Уменьшение обяза­тельств бюджета в течение одного го­да в указанном объеме представляет­ся нереальным.

Опыт других стран свидетельствует, что снижение налогов в большин­стве случаев на первом этапе приводит реальному уменьшению бюджетных доходов. Не исключение и наша страна. Так, реформирование, начиная с 2002г. налога на прибыль организаций привело к значительному снижению доходов бюджета.

Политика в области расходов, выбранная правительством Российской Федерации, исходит из необходимости увеличения расходов в темпах, не превышающих темпов экономического проста. Вместе с тем в целях проведе­ния налоговой реформы и снижения налогового бремени темп прироста бюджетных расходов должны быть ниже темпа прироста ВВП. Одновременно Правительство Российской Федерации определило, что достигнутый уровень непроцентных расходов не дол­ожен снижаться в реальном выражении.

В рамках проведения бюджетной политики, рассчитанной на снижение зависимости от мировой конъюнктуры цен на нефть путем создания стабилизационного фонда (в который зачисля­ются НДПИ, экспортные пошлины и не­которые другие доходы при цене на нефть на мировом рынке свыше $18,5 за баррель), а также передачи субъек­там Российской Федерации средств для компенсации отмены налога с про­даж (за счет части федеральной доли акцизов на нефтепродукты и феде­ральной доли налогов на малый биз­нес). По предварительной оценке, в 2004г. уровень непроцентных расхо­дов, обеспеченных доходами, не пре­высил 1733 млрд. р.

В случае реализации всех предла­гаемых мер налоговой реформы необ­ходимо решить задачу более серьезно­го сдерживания роста непроцентных расходов, чем обозначено выше. Даже сохранение непроцентных расходов в реальном выражении уже не может быть обеспечено при консервативном прогнозе уровня цен на нефть.

В складывающихся условиях опти­мальными при выборе мер по дальней­шему проведению налоговой реформы должны быть взвешенные решения, ко­торые, с одной стороны, были бы ре­ально ощутимы бизнесом в качестве фактора облегчения налогового бре­мени, а с другой стороны, гарантирова­ли бы сохранение бюджетной устойчи­вости как федерального, так и террито­риальных бюджетов.

Произведенные Минфином России расчеты доходов в условиях действую­щего законодательства в сопостави­мых условиях по среднегодовым це­нам на нефть свидетельствуют о том, что доля налоговых доходов консоли­дированного бюджета снижается в 2005г. по сравнению с 2004г. на 1,3 % пункта к ВВП (с уче­том отмены налога с продаж), в том числе по федеральному бюджету на 0,3 % пункта и консолидиро­ванным бюджетам субъектов Россий­ской Федерации на 1,0 % пункта. В случае полной компенсации бюджетам субъектов Российской Фе­дерации выпадающих доходов по на­логу с продаж доля снижения доходов федерального бюджета в ВВП соста­вит 0,7 % пункта. Кроме это­го, в условиях действующего законо­дательства 2005г. в связи с неиндек­сацией шкалы регрессии по ЕСН имело место значительный дефицит бюдже­та Пенсионного фонда Российской Фе­дерации и Фонда социального страхо­вания Российской Федерации.

В целях определения наиболее приемлемого варианта дополнитель­ных мер Минфином России совместно с Минэкономразвития России и МНС России были проанализированы раз­личные варианты, отличающиеся как составом предлагаемых мер, так и сроками начала их реализации. С уче­том проведенного анализа представ­ляется наиболее оптимальным вари­ант, предусматривающий (помимо мер, предусмотренных в разделах 6 и 7 доклада) осуществление следующих наиболее существенных для доходов бюджетов мер.

Снижение с 2005г. основной ставки НДС с 18 до 13%

По расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях реали­зация только этой меры обес­печило в 2005г. снижение налогового бремени (с соответствующим сокра­щением доходной базы федерального бюджета) на сумму около 97 млрд. р., Это решение привело к благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для несырьевых отраслей экономики.

Как уже было отмечено выше, налого­вая реформа осуществляется в соот­ветствии с Программой мер по рефор­мированию налоговой системы, одоб­ренной правительством Российской Федерации в мае 2000г. Эти меры носят первоочередной характер и под­лежат реализации в основном с 2004г. В результате налоговая сис­тема России по перечню применяемых налогов и широте налоговом базы дол­жна встать на один уровень с большин­ством стран ОЭСР,

Предлагается, в частности, реали­зовать следующие меры.

В целях повышения эффективности российской налоговой системы с 1 ян­варя 2004г. был отменен налог с про­даж. Фискальная нагрузка этого нало­га усугублялся несовершенством за­конодательного регулирования процес­са взимания этого налога, что являлось сдерживающим фактором развития от­дельных отраслей — отраслей рознич­ной торговли и сферы услуг.

Компенсацию выпадающих дохо­дов региональных бюджетов, вызван­ных отменой налога с продаж, предполагалось осуществить за счет повыше­ния фискальной значимости налога на имущество организаций, отказа от за­числения в федеральный бюджет нало­говых поступлений при использовании специальных режимов налогообложе­ния малого бизнеса, а также передачи в региональные бюджеты части акци­зов на нефтепродукты, поступающих в настоящее время в федеральный бюд­жет (см. табл. 3.2.).

Таблица 3.2.. Потери региональных и местных бюджетов после отмены налога с продаж и их компенсация (млрд. р.)

	2004г.	2005г.
Потери региональных и местных бюджетов в связи с отменой налога с продаж (всего)	60,6	64,8
Компенсирующие налоги (всего)	56,7	73,7
в том числе:
увеличение поступлений от налога на имущество организаций	18,3	19,8
отказ от зачислений в федеральный бюджет налогов, взимаемых с малого бизнеса	11,8	13,6
передача в региональные бюджеты части акцизов на нефтепродукты, поступающих в настоящее время в федеральный бюджет	26,6	40,3

Одновременно с отменой с 2004г. на­лога с продаж предполагалось перес­мотреть перечень региональных и местных налогов и сборов, закреп­ленный в статьях 20 и 21 закона Рос­сийской Федерации «Об основах на­логовой системы в Российской Феде­рации». В результате предлагаемых мер в составе региональных налогов оста­лись: налог на имущество организа­ций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. В составе местных на­логов — налог на имущество физичес­ких лиц, земельный налог и налог на рекламу.

С введением в перспективе налога на недвижимость налоги на имущество организаций и на имущество физичес­ких лиц, а также земельный налог прек­ратят свое действие.

3.2. Анализ современного состояния формирования доходной (налоговой) системы  в РФ

По оценке Минэкономразвития России, реализация предложенного сценария налоговой реформы окажет следую­щее влияние на макроэкономические

показатели (см. табл. 3.3.).

Таблица 3.3. Влияние предлагаемых изменений на макроэкономические показатели

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.
Дополнительные инвестиции в основной капитал (млрд. р.)	29,3	74,3	85,9
Рост к базовому варианту (%)	1,2	2,7	2,7
Дополнительный объем произведенного ВВП (млрд. р.)	35,4	112,8	160,7
Рост к базовому варианту (%)	0,2	0,7	0,9
Дополнительный объём промышленной продукции	34,1	77,5	95,1
Рост к базовому варианту (%)	0,4	0,8	0,8

Таким образом, за 2004-2006 гг. ожидаются дополнительные инвести­ции в основной капитал в объеме 189,5 млрд. р., дополнительный объем произведенного ВВП в объеме 308,9 млрд. р. и дополнительный объем промышленной продукции в объеме 206,7 млрд. р.

Снижение ставки ЕСН в качестве фак­тора активизации инвестиционного процесса определяется как долей рас­ходов на оплату труда в выручке пред­приятий, так и уровнем оплаты труда, определяющем возможности предпри­ятий использовать регрессивную нало­говую шкалу. В нынешних условиях регрессивная шкала налогообложения в значительных масштабах применима лишь в узкой группе отраслей топлив­ной промышленности и металлургии. Первому порогу регрессии (100 тыс. р. в год) соответствует среднеме­сячная оплата труда в 8300 р. в месяц. Снижения эф­фективной ставки ЕСН (до 300 тыс. р.— 26%; от 300 тыс. до 600 тыс. р.— 10 %; свыше 600 тыс. р.— 2%) должно обеспечить реальное снижение налоговой нагрузки по основной массе налогоплательщиков и в первую оче­редь по предприятиям перерабатываю­щих отраслей, где уровень оплаты тру­да заметно ниже, чем в сырьевом сек­торе экономики.

По расчетам, реализация этого предложения должна привести к сни­жению в 2005г. эффективной ставки ЕСН примерно на 5,7 % пун­кта к фонду оплаты труда (с 30,1% до 24,3%), что по прямому счету могло бы привести к снижению поступлений в 2005 г. по сравнению с действующей шкалой этого налога (без учета расширения налоговой базы за счет легали­зации части ныне укрываемой от нало­гообложения заработной платы) при­мерно на 224 млрд. р. (см. табл. 3.4.).

Таблица 3.5. Суммарный эффективный тариф ЕСН и страховых взносов и снижение суммарных доходов в 2005 году.

Страховая и накопительная части трудовой пенсии (всего, %)
в действующих условиях	30,08
при изменении регрессивной шкалы	24,34
отклонение	-5,73
В том числе:
1) взносов в пенсионную систему
в действующих условиях	23,69
при изменении регрессивной шкалы	18,76
отклонение	-4,92
2) взносов в Фонд социального страхования
в действующих условиях	3,36
при изменении регрессивной шкалы	2,97
отклонение	-0,39
3) взносов в фонды медицинского страхования
в действующих условиях	3,03
при изменении регрессивной шкалы	2,61
отклонение	-0,42
Снижение суммарных доходов (всего, млрд. р.)	224,00
В том числе:
по взносам в пенсионную систему	192,00
по взносам в Фонд социального страхования	15,00
по взносам в фонды медицинского страхования	16,00
Снижение суммарных доходов (с учетом расширения налоговой базы за счет легализации части расходов) всего, млрд. р.	194,00
В том числе:
по взносам в пенсионную систему	166,00
по взносам в Фонд социального страхования	13,00
по взносам в фонды медицинского страхования	14,00

С учетом возможного расширения налоговой базы за счет легализации расходов на оплату труда в 2005г. при предлагаемой схе­ме снижения эффективной ставки об­щее недопоступление средств соста­вит примерно 194 млрд. р.

В связи с рассмотрением вопроса о снижении эффективной ставки ЕСН Пенсионным фондом РФ, представлен прогноз формирования бюджета этого фонда на 2006 гг.

Таблица 3.5. Прогноз недостатка средств в государственных внебюджетных фондах в 2006г.

	Сумма (млрд. р.)	Процент к расходам
Недостаток средств (всего)	340,0	22,0
в том числе:
по Пенсионному фонду РФ	296,0	24,0
по фонду социального страхования	30,0	19,0
по фондам обязательного медицинского страхования	14,0	8,0

При анализе эффекта от снижения ЕСН. а также направлений использо­вания предприятиями сэкономленных средств следует принимать во внима­ние, что этот налог является частью расходов предприятий на труд. Вторая часть этих расходов – заработная плата. В отраслях экономики, а кото­рых труд нанимается на конкурентных условиях (а сегодня это практически все отрасли), расходы на оплату труда определяются производительностью труда. Поэтому снижение ставки ЕСН приведет, прежде всего, к росту зара­ботной платы – до тех пор, пока об­щая сумма ЕСН и заработной платы не достигнет прежнего значения.

Можно ожидать, что прибыль пред­приятий (как доля добавленной стои­мости) в результате снижения сумм ЕСН не увеличится, поскольку не уменьшатся расходы предприятий на оплату труда наемных работников. Со­ответственно, нельзя ожидать и сколь либо заметного роста инвестиций в ре­зультате снижения ставки ЕСН.

Другое важное обстоятельство сос­тоит в том, что в налоговую базу по ЕСН не входят выплаты "теневых до­ходов", т. е. ЕСН не входит в расхо­ды на оплату труда в неформальном секторе. Снижение ставки ЕСН приве­дет к тому, что «формальному» секто­ру станет легче конкурировать с не­формальным на рынке труда. На мак­роэкономическом уровне это может выразиться в снижении теневой сос­тавляющей в расходах на оплату тру­да. Уменьшение ставки ЕСН, таким об­разом (как уже было отмечено выше), будет частично скомпенсировано рос­том фонда оплаты труда.

При оценке влияния снижения эф­фективной ставки ЕСН на экономичес­кое положение организаций следует также учесть тот факт, что нагрузка по ЕСН в большей степени ложится на от­расли экономики, в которых доля опла­ты труда в добавленной стоимости ве­лика. Поэтому снижение ставки ЕСН должно дать больше преимуществ пе­рерабатывающим отраслям и отрас­лям, производящим услуги. Этот эф­фект, однако, не следует переоцени­вать. Кроме этого, у условиях снижения численности трудоспособного населе­ния дополнительные преимущества не­рентным отраслям по сравнению с рен­тными приведет к выравниванию зара­ботной платы, а не прибыли.

Снижение ставки ЕСН и связанное с этим увеличение заработной платы приведет к росту потребления более качественных и дорогих импортных то­варов с соответствующим снижением потребления более дешевой отечес­твенной продукции пищевой, легкой промышленности и потребительского машиностроения.

Рост заработной платы, обуслов­ленный снижением ставки ЕСН, будет стимулировать рост предложения тру­да в экономике; а вместе с ним и рост ВВП, Однако этот путь увеличения тем­пов роста ВВП является весьма затратным. По оценке экономической экспер­тной группы, снижение поступлений по ЕСН на сумму, соответствующую 1 % ВВП, приведет к единовременному до­полнительному приросту ВВП на 0,1 %. Столь малый эффект связан с тем, что численность трудоспособного населе­ния не растет и поэтому для привлече­ния новых рабочих рук из числа экономически неактивного населения и без­работных требуются значительные средства (в расчете на их производи­тельность труда).

По расчетам в предполагаемых мак­роэкономических условиях  сжижение в 2005г. основной ставки этого налога с 18 до 13% при­вело к сокращению доходной базы федерального бюджета в 2005г. на сумму около 97 млрд. р. и соот­ветствующему увеличению финансо­вых ресурсов у налогоплательщиков, которые распределятся между отраслями в следующих объемах  (см. табл. 3.6.)

Таблица 3.6. Изменения доходной части федерального бюджета на 2005г.

Сектора	Сумма (млрд. р.)
Всего	97,0
Сырьевые отрасли	16,0
Несырьевые отрасли	56,0
Импорт	25,0

Относительно небольшой выигрыш сырьевых отраслей в результате снижения ставки НДС обусловлен их высокой экспортной ориентированностью и связанным с этим возвратом налогоплательщиками сумм НДС, уплаченных ими по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), связанным с производством экспортной продукции.

Таким образом, принятие решения о снижении основной ставки НДС в на­ибольшей степени по сравнению с дру­гими предлагаемыми мерами способствовало благоприятному струк­турному сдвигу в распределении нало­говой нагрузки между секторами эко­номики. При этом из несырьевых от­раслей наибольшая сумма средств ос­талось в распоряжении организаций строительства (13 млрд. р.) маши­ностроения и металлообработки (11 млрд. р.), торговли и общес­твенное питание (7 млрд. р.), пи­щевой промышленности (6 млрд. р.) и железнодорожного транспорта (5 млрд. р.).

При этом следует учесть, что сни­жение ставки НДС, не привело к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке. Поэтому одним из следствий этой ме­ры стало некоторое увеличение прибыли организаций, часть из кото­рой может быть направлена и на ин­вестиционные цели. Однако нет осно­ваний утверждать, что данная мера способна стать серьезным стимулом для роста инвестиционного потенциа­ла несырьевых отраслей экономики, учитывая в целом небольшой выиг­рыш от ее реализации на уровне кон­кретного предприятия. Скорее всего, большая часть дополнительных фи­нансовых ресурсов предприятий этих отраслей, где уровень заработной пла­ты заметно ниже, чем в топливной про­мышленности, как и в случае снижения ставки НДС, будет направлена на по­вышение уровня оплаты труда работ­ников. По оценке экономической эк­спертной группы можно ожидать рост доли заработной платы в добавленной стоимости на 0,6% при снижении доли НДС, в ВВП на 1 % пункт.

Однако в любом случае снижение ставки НДС стало одним из факторов перераспределения налоговых плате­жей от федерального бюджета в поль­зу территориальных бюджетов как в случае некоторого увеличения налога на прибыль организаций (три четверти которого поступит в региональные и местные бюджеты), так и при росте за­работной платы, одним из следствий которого станет некоторое увеличение поступлений налога на доходы физи­ческих лиц.

Основные меры, которые могут быть приняты к реализации могут отразиться следующим образом на доходах бюджетов БС РФ (см. табл.3.7.)

Таблица 3.7. О влиянии предлагаемых изменений и дополнений      законодательства о налогах и сборах на доходы в 2005-2006 гг. (млрд. р.)

Предлагаемые меры	Всего
1	2
2005г. (по сравнению с законодательством, действовавшим в 2004г.)
Снижение эффективной ставки ЕСН	-194,00
Увеличение суммы принятие к вычету НДС, уплаченного поставщиками в течение срока строительства	-5,00
Изменения по налогу на прибыль организаций	-17,60
Увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц	-2,00
Введение главы Налогового кодекса о земельном налоге	19,00
ИТОГО	-199,60
То же в % к ВВП	-1,13
2006 г.
Снижение и унификация ставки НДС на уровне 15%	70,00
То же в % к ВВП	0,40
Всего снижение доходов в связи с мерами по изменению законодательства за 2004-2006 гг.	436,40
То же в % к ВВП
Справочно:
Уменьшение доходов в 2004г. по сравнению с 2003г. без внесения дополнительных изменений в законодательство	-137,00
То же в % к ВВП	-0,90
Примечание. Принять цену за баррель нефти, равную $22,5