Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение                                           высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

«Дипломная работа допущена к защите»

Заведующий кафедрой «Финансы и кредит»

к.э.н., профессор М. Н. Горинов

«    » __________ 20__ г. ________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Совершенствование контроля налога на добавленную стоимость (на примере Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Удмуртской Республике)»

по специальности 080105 «Финансы и кредит»

Студент

группы 10-22-2                                                                    А. С. Чиркова                                                                                                         

«  » ________20___ г.

Руководитель

дипломной работы      

к.э.н., доцент кафедры «Финансы и кредит»                      Т. А. Никитина

«  » ________20___ г.

Нормоконтроль

                                                                                              А. В. Борзенкова

«  » ________20___ г.

 

 

Ижевск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..

3

1. ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ…………………………………………..

5

1.1. Цели, задачи и функции налоговых органов Российской Федерации..

5

1.2. Характеристика налогового органа субъекта Российской Федерации на примере Удмуртской Республике………………………………………..

11

1.3. Организация контрольной работы по налогу на добавленную стоимость в Управлении Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Удмуртской Республике……………………………………..

18

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………

24

2.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля……………………………………………………………………….

24

2.2.  Формы и методы осуществления налогового контроля в Российской Федерации……………………………………………………………………..

33

2.3. Специфика реализации функции налогового контроля по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………...

45

3. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ…………………………………………..

53

3.1. Анализ данных по учету налогоплательщиков………………………...

53

3.2. Анализ поступления налоговых платежей……………………………..

58

3.3. Анализ контрольной работы…………………………………………….

63

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЬНЫМИ ПОВЕРКАМИ……………………………………....

68

4.1.Критерии оценки эффективности контрольной работы налоговых органов…………………………………………………………………………

68

4.2. Методика контрольной работы по налогу на добавленную стоимость………………………………………………………………………

72

4.3. Рекомендации по совершенствованию контроля налога на добавленную стоимость………………………………………………………

80

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...

85

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………..

87

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………

90

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении Российской Федерации. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.

Актуальность темы дипломной работы определяется назревшей необходимостью углубленного исследования теоретических и практических аспектов налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость.

В условиях формирования новых экономических отношений, изменения взаимодействия государства, хозяйствующих субъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значение налогового контроля закономерно возрастает. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которой определена в Правительственной программе стратегических реформ как существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

К настоящему времени в России во многом сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость. Бытующая точка зрения, что такой системы нет, не отражает фактического положения. Другое дело - необходимость совершенствования системы и улучшение результатов се деятельности.

Изучению и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты и правоведы как: Бакаев А.С.,  Данилевский Ю.А.,  Дмитренко Т.М.,  Козырин А.Н.  и другие. Однако, многогранность и сложность проблемы государственного финансового контроля и налогового, в частности, представляет достаточно места для дальнейшего исследования.

Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов организации и осуществления налогового контроля обусловили выбор темы исследования.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе критического рассмотрения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики налогового контроля разработать положения, раскрывающие экономическое содержание налогового контроля, показать его специфику и выработать практические рекомендации по повышению его результативности.

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

1.1. Цели, задачи и функции налоговых органов Российской Федерации

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации [1], Налоговым кодексом Российской Федерации [3] и другими федеральными законами и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и Законом [5].

Налоговым органам предоставляется право:

1. Производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;

2. Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

3. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;

4. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан;

5. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение;

6. Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

7. Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства финансов Российской Федерации.

Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа;

8. Выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

9. Взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

10. Возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;

11. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

- о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий;

13. Создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.

Права налоговых органов, предусмотренные пунктами 1 - 7, предоставляются должностным лицам этих налоговых органов, а права, предусмотренные пунктами 8 - 13, - только начальникам налоговых органов и их заместителям.

Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

Структура налоговых органов Российской Федерации представлена на рис. 1.1.

Управление налогообложением в РФ представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского, краевого и районного уровня. Центральными органами управления в системе налогообложения являются Минфин РФ и входящая в его состав Федеральная налоговая служба, а в системе таможенного регулирования – Минэкономразвития и торговли РФ и входящая в его состав Федеральная таможенная служба.

Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы. К третьему уровню относят межрайонные и территориальные инспекции. Третье звено является главным, обеспечивающим практический сбор налогов.

Надпись: 10Рис. 1.1. Структура налоговых органов Российской Федерации

1.2. Характеристика налогового органа субъекта Российской Федерации на примере Удмуртской Республике

Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации (ФНС РФ) по Удмуртской Республике  является территориальным органом Федеральной налоговой службы России и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по Удмуртской Республике.

Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Управление является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Управление осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. Осуществляет контроль и надзор за:

1.1. Соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

1.2. Представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.3. Выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;

1.4. Фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.5. Осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

1.6. Соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

1.7. Полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

1.8. Проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. Выдает в установленном порядке лицензии на:

2.1. Закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

2.2. Хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

2.3. Производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции с производственной мощностью указанного производства в пересчете на абсолютный алкоголь менее 50 тысяч декалитров в год;

3. Осуществляет:

3.1. Государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок регистрации;

3.2. Пломбирование в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

4. Регистрирует в установленном порядке контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5. Ведет в установленном порядке:

5.1. Учет всех налогоплательщиков на территории Удмуртской Республики;

5.2. Реестры разрешений на учреждение акцизных складов;

5.3. Региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

6. Представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7. Бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

8. Осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

9. Принимает в установленном порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

10. Представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

11. Осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности;

12. Осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и нижестоящих налоговых органов, и реализацию возложенных на них функций;

13. Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

14. Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

15. Организует профессиональную подготовку работников аппарата Управления и нижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

16. Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Управления;

17. Обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах;

18. Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления и нижестоящих налоговых органов;

19. Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Управление с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

1. Запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

2. Привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

3. Давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

4. Осуществлять контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

5. Применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

6. Отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации.

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению Руководителя Федеральной налоговой службы.

Руководитель Управления несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Управление задач и функций.

Руководитель Управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Руководителем Федеральной налоговой службы по представлению Руководителя Управления.

Структура Управления ФНС РФ по Удмуртской Республике приведена на рис. 1.2.

В Управлении ФНС РФ по Удмуртской Республике осуществляют деятельность 24 отдела, работу которых координируют 4 заместителя руководителя и руководитель Управления ФНС РФ по Удмуртской Республике.

Отделы тесно взаимодействуют в ходе работы, передавая необходимую информацию, связанную с налогообложением, налогоплательщиками и инспекциями друг другу.

Каждый отдел имеет свои задачи и выполняет определенные инструкциями функции.

 

Надпись: 17Рис. 1.2. Структура Управления ФНС РФ по Удмуртской Республике

1.3. Организация контрольной работы по налогу на добавленную стоимость в Управлении Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Удмуртской Республике

Контрольная работа по налогу на добавленную стоимость, осуществляемая Управлением Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике, возложена на Отдел косвенных налогов и осуществляется инспекторами.

Отдел косвенных налогов  является структурным подразделением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Работа Отдела организуется на основе ежеквартальных планов, утверждаемых заместителем руководителя Управления, и осуществляется во взаимодействии со структурными подразделениями Управления.

Положение об Отделе утверждается руководителем Управления.

Основными задачами Отдела являются:

1.                Осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в части правильности исчисления косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов);

2.                Организация контроля за правильностью применения нижестоящими налоговыми органами законодательства по вопросам, изложенным в пункте 1.

Отдел в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции:

- осуществляет организационное обеспечение и контроль за правильным и единообразным применением налогоплательщиками на территории УР законодательства о косвенных налогах, правильностью их исчисления, а также за деятельностью территориальных налоговых органов по этим вопросам;

- изучает и обобщает практику применения налогоплательщиками законодательства о косвенных налогах и готовит на этой основе необходимые предложения по совершенствованию работы территориальных налоговых органов УР;

- анализирует статистические и отчетные данные, материалы проверок и на этой основе в установленном порядке обобщает и направляет территориальным налоговым органам методические рекомендации по организации и проведению работы по администрированию косвенных налогов;

- информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты косвенных налогов. Разъясняет порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов), относящихся к компетенции Отдела;

- обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

- привлекает в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации и специалистов;

- осуществляет в установленном порядке налоговые проверки деятельности налогоплательщиков по налогам, относящимся к компетенции Отдела;

- запрашивает и получает сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности, в том числе у территориальных налоговых органов УР информацию, необходимую для выполнения своих функций и разработки мероприятий по улучшению деятельности, направленной на пополнение бюджетов всех уровней;

- применяет предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РФ;

- осуществляет контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов. Участвует в комплексных проверках нижестоящих территориальных налоговых органов, организуемых Управлением ФНС России по Удмуртской Республике; проводит тематические проверки состояния работы территориальных налоговых органов по администрированию ими косвенных налогов, исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиками – юридическими лицами;

- обеспечивает методологическое сопровождение отчетов в соответствии с утвержденными приказами.

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

- взаимодействовать в пределах сферы своей деятельности и компетенции с отделами Управления, вести переписку и осуществлять другие способы передачи информации по вопросам, входящим в компетенцию Отдела, в соответствии с действующей инструкцией по делопроизводству Управления;

- вносить руководителю (заместителю руководителя) Управления предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

- готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

- запрашивать и получать от отделов Управления информационно-справочные материалы, рекомендации, предложения и заключения по вопросам, входящим в компетенцию Отдела;

- структура Отдела и численность его сотрудников устанавливаются исходя из утвержденной структуры и численности работников Управления.

 Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Управления. Начальник Отдела находится в непосредственном подчинении руководителя и заместителя руководителя Управления.

Организация контрольной работы Управления ФНС РФ по Удмуртской Республике изображена на рис. 1.3.

Основной особенностью является то, что контроль осуществляется не за налогоплательщиками, а за налоговыми органами и проводимыми ими контрольными мероприятиями и  их эффективностью. Однако, Управление ФНС РФ по Удмуртской Республике имеет право проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков в случаях, если выявлены нарушения.

Контрольная работа включает в себя следующие мероприятия (рис. 1.3.):

1) межрайонные инспекции ФНС РФ осуществляют контрольные мероприятия в отношении налогоплательщиков;

2) информация по проведенным проверкам из инспекций поступает в Управление ФНС РФ по Удмуртской Республике;

3) обработка поступивших данных производится отделами Управления ФНС РФ по Удмуртской Республике и служит основанием для дальнейших действий;

4) организация контроля за деятельностью нижестоящих инспекций осуществляет отдел контроля налоговых органов;

5) проверка деятельности инспекций в сфере контроля налогоплательщиков осуществляется налоговыми инспекторами Управления ФНС РФ по Удмуртской Республике;

6) организация налогового контроля в отношение налогоплательщиков осуществляется отделом налогового контроля;

7) выездные налоговые проверки, осуществляемые сотрудниками Управления ФНС РФ в отношении налогоплательщиков.

Эффективность контроля (контрольной деятельности) определяется соотношением достигнутого контролирующим органом результата и стоящей перед ним цели, достижение этой цели с наименьшими затратами ресурсов.

Конечный результат, т.е. совокупность объективных последствий контроля, - это главный критерий определения его эффективности. Получение данных о таком результате требует знания конкретного содержания деятельности контролирующего органа или лица, реакции на их действие проверяемого, изменений, происходящих под влиянием контроля в управленческой деятельности. Невозможно судить о результатах контроля без выявления практических последствий, которые он оказал на содержание деятельности проверяемого объекта или должностного лица. Учет практических последствий контроля для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля.

 

 

 

Надпись: Управление ФНС РФ по УР

Отдел налогообложения физических лиц
 

Отдел налогообложения прибыли (дохода)
 

Отдел единого социального налога
 

Отдел контрольной работы
 

Отдел контроля налоговых органов
 
 Надпись: Объекты контроля

Надпись: 23Рис. 1.3. Организация контрольной работы в Управлении ФНС РФ по УР 

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля. [20]

Для исследования правовой сущности налогового контроля необходимо обратиться к характеристике двух основополагающих явлений: во-первых, к феномену контроля и, во-вторых, к анализу налоговых отношений, в рамках которых и происходит осуществление контрольных мероприятий.

Категория контроля долгое время используется в различных отраслях науки, и поэтому сущность контроля как явления объективной действительности достаточно подробно исследована специалистами в области теории управления, кибернетики, социологии, экономики и юриспруденции. Сложная природа этого института имеет многообразные проявления и дает возможность анализировать его с самых различных позиций. В большинстве научных исследований контроль рассматривается в следующих аспектах [20]:

1. Как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2. Как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3. Как завершающая стадия управленческого процесса;

4. Как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5. Как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров.

Таким образом, контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Для реализации поставленной задачи управления в рамках контроля должны быть совершены следующие действия, совокупность которых часто воспринимается в качестве содержания контроля: во-первых, необходимо достоверно определить фактическое состояние объекта управления; во-вторых, сравнить полученные фактические данные с установленными параметрами функционирования для данного объекта управления; в-третьих, оценить степень отклонений функционирования объекта управления от заданных параметров; в-четвертых, выявить причины и последствия данных отклонений; в-пятых, принять меры по предотвращению и устранению нарушений в функционировании объекта управления.

В сфере правового регулирования контроль используется прежде всего как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности контролируемых (подконтрольных) субъектов (государственных органов, организаций и физических лиц) предписаниям правовых норм. Так, например, ст. 2 федерального закона [4] устанавливает, что государственный контроль (надзор) — это проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Сущность контроля отражена также и в ст. 1 Лимской декларации [38] руководящих принципов контроля. Контроль — не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Как справедливо утверждал И. А. Белобжецкий [32], в реальной действительности нет контроля вообще, а есть контроль конкретного содержания и конкретных форм. В силу того, что управление и правовое регулирование осуществляются применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля: административный, финансовый, экологический и др.

Для решения задач настоящего исследования, посвященного вопросам налогового контроля, особое значение имеет рассмотрение сущности финансового контроля, а точнее — государственного финансового контроля. В научной литературе финансовый контроль обычно делят на государственный (в том числе муниципальный), негосударственный (аудиторский, общественный) и внутрихозяйственный финансовый контроль.

На всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности и, соответственно, вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. На современном уровне развития государства его эффективное функционирование без разветвленной специализированной системы государственного финансового контроля вообще становится невозможным. Так или иначе, система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Основой для формирования представлений о финансовом контроле стало выработанное экономической наукой положение о том, что финансовый контроль предопределяется сущностью финансов как системы экономических отношений, связанных с созданием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Сегодня существует широкий спектр мнений современных ученых в отношении определения и содержания финансового контроля. Проанализируем наиболее характерные из них.

По мнению Н. И. Химичевой [25], финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов. Е. Ю. Грачева [38] утверждает, подчеркивая направленность финансового контроля, в конечном счете, на благо граждан, что финансовый контроль можно определить как контроль за законностью действий в процессе собирания, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях осуществления эффективной финансовой политики в обществе для обеспечения прав и свобод граждан. Делая акцент на субъектах контроля, Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова [38] дают определение контроля через категорию деятельности уполномоченных субъектов, полагая, что финансовый контроль можно определить как регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования. С. О. Шохин [38], в свою очередь, предлагает более развернутое понятие финансового контроля, трактуя контроль, в отличие от упомянутых авторов, не как деятельность каких-либо субъектов, а как систему методов и инструментов: финансовый контроль в соответствии с финансовым правом — это система институтов, инструментов и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины. По мнению В. М. Родионовой [24], государственный финансовый контроль в условиях демократического общества и рыночной экономики — это основанная на нормах финансового права система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране государственной собственности, целевому, эффективному и экономному использованию государственных средств, помогающая вскрыть нарушения установленной государством финансовой дисциплины. А. Н. Козырин [29], который указывает как на субъекты, так и на формы, методы и цели контроля, утверждает, что под финансовым контролем следует понимать осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности. Н. Д. Погосян [23] обращает внимание на характеристику контроля как процесса, рассматривая финансовый контроль как совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности.

В приведенных выше определениях финансового контроля доминирующими являются следующие положения, характерные в том числе и для государственного финансового контроля:

1. Финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных фондов государства и органов местного самоуправления;

2. Финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3. Финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

Таким образом, большинство мнений ведущих ученых сводится к тому, что государственным финансовым контролем охватываются как сфера образования денежных фондов государства, так и сфера распределения и использования государственных денежных средств.

Как уже было отмечено, контроль является неотъемлемым элементом любого процесса управления. Правовая природа того или иного вида контроля определяется характером тех общественных отношений, которые складываются в соответствующей сфере государственного управления. Поэтому для всестороннего раскрытия сущности налогового контроля, являющегося предметом нашего исследования, необходимо проанализировать природу складывающихся в настоящее время налоговых отношений.

Прежде всего следует отметить, что бурное развитие и становление системы налогообложения началось в России с началом радикальных экономических реформ, когда государство отказалось от прямых изъятий внутреннего валового продукта, производимого на основе государственной монополии, и ввело систему обязательных платежей (налогов и сборов) в качестве основного источника для финансового обеспечения реализации своих задач и функций. С социологической точки зрения в налогах выражается всеобщая формальная (публично-правовая) и материальная (экономическая) связь свободных субъектов, образующих единых социальный организм. Посредством налогообложения частные интересы граждан — налогоплательщиков соединяются, и формируется общий государственный (национальный) интерес. Государство становится для них общим делом.

В настоящее время налоговые доходы бюджетов всех уровней составляют более 90% общего объема доходов, в результате чего налогообложение становится важнейшим элементом распределительно-денежных отношений, организуемых государством и муниципальными образованиями в целях финансового обеспечения собственной деятельности.

Однако не все отношения по поводу формирования доходов бюджетов опосредуются нормами налогового права. Как совершенно справедливо замечает М. В. Кустова [38] при определении предмета налогового права: трудно согласиться с мнением авторов, полагающих, что отношения в сфере налогообложения охватывают ту часть финансовых отношений, которая возникает в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. Такой подход неоправданно расширяет сферу влияния налогового права в рамках финансового, позволяя относить к финансовым отношениям неналогового характера лишь отношения по распределению и использованию указанных денежных фондов. Действующее законодательство не дает достаточных оснований для включения в предмет налогового права всего спектра отношений по формированию государственных и местных бюджетов. В итоге М. В. Кустова приходит к научно обоснованному выводу о том, что предметом налогового права охватывается лишь часть отношений по формированию государством и муниципальными образованиями фондов денежных средств, а именно отношения, связанные с изъятием налоговых платежей. За рамками такого изъятия движение финансовых средств регулируется бюджетным правом. Такое разграничение предметов налогового и бюджетного права создает основу для рассмотрения всех категорий налогового права с учетом специфики только тех отношений, которые складываются исключительно в рамках организации и осуществления налоговых изъятий в бюджетную систему государства, а в целях настоящего исследования, помимо этого, создает основу для анализа соотношения налогового и бюджетного контроля.

Определив рамки отношений, складывающихся в налоговой сфере, необходимо отметить ряд качественных характеристик, обусловливающих их различную природу и имеющих важное значение для понимания сущности той части отношений, которые складываются в процессе налогового контроля. Естественно, что центральное место в системе налоговых отношений занимают отношения, имеющие имущественный характер и непосредственно связанные с осуществлением налоговых платежей обязанными лицами. Однако существование данных имущественных отношений самих по себе без управляющего воздействия на них со стороны государства является невозможным. Для обеспечения надлежащего исполнения своих обязанностей по уплате налоговых платежей налогоплательщики и другие обязанные лица вынуждены вступать в отношения, лишенные непосредственно имущественного характера. В частности, отношения, связанные с учетом налогоплательщиков, проведением налоговыми органами контрольных проверок, имеют четко выраженную административно-правовую природу, поскольку возникают в сфере управленческой, а точнее — контрольной деятельности органов исполнительной власти, и лишены непосредственного денежного распределительного содержания.  Наличие подобного рода организационных налоговых отношений определяется интересом государства, связанным с обеспечением получения своевременно и в полном объеме предназначенных ему налоговых платежей. Таким образом, поддерживая точку зрения М. В. Кустовой, можно утверждать, что управленческая деятельность налоговых, а в ряде случаев и иных государственных исполнительных органов становится неотъемлемым элементом в механизме налогообложения, обеспечивающим эффективность его функционирования.

Установив, что отношения, возникающие в ходе налогового контроля, — организационные налоговые отношения — являются составной частью налоговых отношений и включаются в предмет налогового права, надлежит указать и на то обстоятельство, что сами эти отношения, обладая особыми признаками, обусловливают относительную специфику их правового регулирования и предопределяют существование совокупности правовых норм, которая может быть определенным образом выделена внутри налогового права в самостоятельный правовой институт налогового контроля.

Структурно-логическая схема, показывающая место налогового контроля  в системе государственного финансового контроля, представлена на рис. 2.1.

Налоговый контроль является элементом управления налогообложением и необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Налоговый контроль по своей сути – это завершающая фаза управления налогообложения и один из элементов методики планирования поступлений доходов от налогов в бюджет.

Функции государственного налогового контроля:

- обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней за счет налоговых платежей;

- воспрепятствование посредством проверки исполнения налогового законодательства уходу от налогов со стороны налогоплательщиков;

- соблюдение налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

2.2. Формы и методы осуществления налогового контроля в Российской Федерации

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом [3].

 

Надпись: 34Рис. 2.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

 Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

 Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законодательством. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

 В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, вызываются понятые.

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.

В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

Налоговый контроль как экономическая категория имеет свои элементы, отражающие его сущность и основные характеристики (рис. 2.2.).

Наряду с методами и объектами налоговый контроль имеет не менее важную характеристику – форма его проведения:

1. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых  операций.  Это позволяет  выявить,  еще  на  стадии  планирования,   нарушения   налогового законодательства;

2. Текущий  контроль  называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой  инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в  процессе  осуществления финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий   и   физических   лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом;

3. Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и физических лиц  за  истекший  период  на  предмет  правильности  исчисления, полноты   и   своевременности   поступления   предусмотренных    действующим законодательством налоговых  и  других  обязательных  платежей.

Налоговый контроль
 
 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Элементы налогового контроля

2.3. Специфика реализации функции налогового контроля по налогу на добавленную стоимость

Специфика реализации функции налогового контроля по НДС связана с его особенностями как налогового платежа: ставки, льготы, система исчисления и налоговая база.

Действующая теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в нашей стране очень сложна. Установлено множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок исчисления и учета НДС в зависимости от содержания хозяйственных операций, видов приобретаемых ресурсов, их использования, видов деятельности предприятий плательщиков.

В настоящее время, НДС составляет самую большую долю налоговых поступлений консолидированного бюджета –  в 2004 г. он составлял почти четверть поступлений. В то же время, существует достаточно большая проблема с администрированием этого налога. Несмотря на то, что в последние годы, отношение поступившего НДС к начисленному свидетельствовало о достаточно высокой собираемости, превышающей 90 %, по различным экспертным оценкам, текущие поступления налога составляют только 50 %-60 % от теоретически возможного объема поступлений.

Основные элементы налога на добавленную стоимость установлены законодательно и прописаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Налогоплательщиками НДС признаются [3]:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции [3]:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Отчетный период – 1 месяц. Декларация по НДС сдается до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

На данный момент утверждены три основные ставки НДС: 0 %, 10 % и 18 %. Полный перечень объектов налогообложения, для которых применяется та или иная ставка приведен в гл. 21 НК РФ [3].

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Моментом определения налоговой базы для целей налогообложения с 2006 г. является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

НДС всегда являлся привлекательным для налогоплательщиков, использующих те или иные «схемы» незаконного возмещения. В первую очередь это связано со спецификой исчисления налога, которая предусматривает применение налоговых вычетов. Как показывает практика, наиболее часто нарушения налогового законодательства по НДС встречаются в сфере внешнеэкономической деятельности.

Характерные особенности налога влияют на то, насколько он значим, насколько легко планировать его поступление в бюджетную систему, а также на контрольную функцию налоговых органов в отношении НДС, которая направлена на предотвращение и устранение нарушений законодательства.

Достоинства НДС:

- НДС относится к типу универсальных налогов, обладающих широкой налоговой базой. Плательщиками НДС являются практически все юридические лица, что обеспечивает устойчивость сборов. Налогооблагаемая база определена настолько широко, что ее изменения зависят лишь от глобальных изменений общего экономического роста, а структурные сдвиги и внешние факторы обладают ограниченным влиянием;

- НДС принято считать налогом на потребление. Так как НДС на капитальные товары подлежит зачету, то налог не вносит искажений в их ценообразование и, соответственно, не смещает экономику с границы производственных возможностей;

- НДС одинаково трактует как внутренние, так и импортируемые факторы производства. В результате устраняется проблема скрытой дискриминации импортных товаров, характерная для других косвенных налогов.

 Недостатки НДС:

- НДС считается достаточно сложным налогом как для налогоплательщика, так и для проверяющего налогового органа. Он требует определенной квалификации со стороны сотрудников бухгалтерии и налоговых органов, что увеличивает стоимость администрирования НДС как для частного, так и для государственного секторов экономики. Анализ административных издержек по НДС, проведенный в странах ОЭСР, показал, что для обеспечения соответствующих сборов государство тратит около 100 долларов США в год на каждого плательщика НДС. В то же время каждый плательщик НДС тратит около 500 долларов США в год на обеспечение соответствия требованиям налогового учета и отчетности по НДС. Вряд ли можно распространить указанный уровень издержек на российскую практику, так как он во многом зависит от общего уровня оплаты труда. Тем не менее, показательным является соотношение административных издержек между налогоплательщиком и государством. Можно говорить, что основная нагрузка по администрированию НДС возложена на частный сектор;

- сложный характер НДС, предъявляющий достаточно высокие требования к уровню образования налогоплательщиков и государственных органов, существенно снижает эффективность налога при его непрофессиональном использовании. Эконометрические исследования подтверждают, что, при прочих равных условиях, сборы налога на добавленную стоимость тем выше, чем выше уровень грамотности. На этой основе делается заключение о том, что для успешного использования НДС необходимо достижение страной некоторого минимального уровня социально-экономического развития, а в странах с низким уровнем использование НДС не рекомендуется;

- другим недостатком НДС является его уязвимость при наличии существенного неформального сектора. Значительный неформальный сектор может нивелировать достоинства НДС по сравнению с другими косвенными налогами и привести к снижению общественного благосостояния в случае замены налогов на продажи на НДС;

- даже в развитых странах возникают проблемы с администрированием НДС по мере обрастания налога льготами и льготными ставками. В известной мере эта проблема касается всех налогов, но в случае НДС соответствующие дополнительные административные издержки особенно велики;

- система возмещения из бюджета НДС, уплаченного экспортерами, уязвима с точки зрения ее неправомерного использования. По данным доклада Евросоюза, в Германии ежегодно расхищается из бюджета около 17 млрд. евро посредством использования схем, связанных с возмещением НДС. Это доказывает, что даже в странах с развитыми отношениями в сфере налогов и мощной судебной системой, проблема злоупотреблений, вызванных НДС, эффективно не решается;

- поскольку фонд оплаты труда является фактически объектом обложения НДС, в странах с высокими налогами на заработную плату, НДС является дополнительным бременем и дестимулирующим фактором развития секторов с высокой добавленной стоимостью, прежде всего, сферы инноваций;

- в странах, где основным экспортным товаром являются природные ресурсы, механизм применения 0 ставки при экспорте перераспределяет НДС, уплаченный в секторе производства готовой продукции и торговли в пользу высокорентабельных компаний, экспортирующих ресурсы.

Российская специфика НДС:

- одним из основных принципов НДС, реализованным в большинстве стран, является нейтральность этого налога. Этот принцип означает, что налог должен взиматься с создаваемой добавленной стоимости и не должно быть временных разрывов в начислении и возмещении этого налога. В Российской Федерации существует ряд положений, нарушающих нейтральность налога, в частности – порядок обложения авансов. При этом нейтральность налога не будет обеспечена даже в случае, если в Налоговый Кодекс будут внесены соответствующие поправки, устраняющие упомянутые особенности. Это связано с тем, что непосредственно само возмещения все равно растянуто во времени. Более того, на практике получение возмещения в большинстве случаев связано с прохождением трех уровней судебной системы и уплатой взяток должностным лицам налоговых органов от 10 до 30% от суммы возмещения;

- возмещение НДС экспортерам, призванное стимулировать международную торговлю, имеет в России отрицательную сторону в связи с исторически сложившейся сырьевой направленностью экспорта. Сырьевые экспортеры, в частности, экспортеры топлива, не встречают на международных рынках такой конкуренции, как экспортеры готовой продукции. Получая возмещение по НДС, сырьевые экспортеры еще более увеличивают свою прибыльность, что снижает возможности по диверсификации экспорта и, в конечном итоге, закрепляет сырьевую структуру экономики;

- проблема своевременного возмещения имеет место на фоне непрекращающихся махинаций криминальных структур по незаконному возмещению этого налога. По некоторым оценкам незаконно ежегодно возмещается от 50 до 100 млрд. р. Незаконное возмещение осуществляется по отлаженным схемам с участием коррумпированных чиновников таможенных и налоговых органов, и системы арбитражных судов. Несмотря на старания правоохранительных органов, масштабы злоупотреблений по возмещению НДС не снижаются;

- в целях борьбы со злоупотреблениями по НДС налоговые и правоохранительные органы тратят огромное количество времени и средств. Так, в 90% случаев проводимых налоговиками встречных проверок и 80% случаев камеральных проверок имели место проверки уплаты НДС поставщиками компаний-экспортеров. С другой стороны, бухгалтерские и налоговые службы компаний вынуждены содержать специальный персонал, занятый исчислением и документированием НДС;

- принятая в России упрощенная система налогообложения малого бизнеса дала толчок легализации этого сектора экономики исключительно в секторе торговли. Такая ситуация связана с тем, что малым предприятиям работающим по упрощенной схеме не дано право уплачивать НДС, а предприятиям-плательщикам НДС не выгодно приобретать товары (работы, услуги) у освобожденных от НДС компаний. Право исчислять и уплачивать НДС малым компаниям не предоставлено, поскольку дает возможности создания схем по минимизации налоговых обязательств средними и крупными компаниями. Вместе с тем, малый бизнес, производящий продукцию и услуги для крупных предприятий либо ликвидируется, либо остается в тени;

- в последние годы в Российской Федерации был предпринят ряд шагов по снижению налоговой нагрузки на заработную плату, в частности, были заметно снижены ставки налога на доходы физических лиц  и социального налога. Ожидалось, что эти меры приведут к активной легализации доходов, которая в конечном итоге обеспечит компенсацию выпадающих бюджетных доходов и переведет взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговиками в более цивилизованное русло. Эти ожидания оправдались не в полной мере. Одной из причин была высокая ставка НДС. Поскольку одной из составляющих базы НДС является фонд оплаты труда, то стимулы от снижения ставок НДФЛ и социального налога в значительной мере ослаблялись налогом на добавленную стоимость. Особенно ярко эта проблема проявляется в секторах с высокой долей затрат на оплату труда, например, в секторе высоких технологий. Таким образом, НДС препятствует выходу из тени наиболее перспективных «точек роста» российской экономики.


ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

3.1. Анализ данных по учету налогоплательщиков

Одним из методов налогового контроля является постановка налогоплательщиков на учет. Это начальный и самый важный этап контрольных мероприятий, поскольку позволяет определить не только количество налогоплательщиков, но и охарактеризовать их деятельность, определить какие контрольные мероприятия будут проводиться в будущем по каждому налогоплательщику в зависимости от вида деятельности, выбранного режима налогообложения. 

В соответствии с данными, представленными Межрайонными ИФНС России по Удмуртской Республике и ИФНС России по районам г. Ижевск, по состоянию на 1 января 2006 г. на учете в налоговых органах в Удмуртской Республике по месту своего нахождения состоят 33324 организации.

Сведения о количестве организаций, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации и состоящих на учете в налоговых органах по месту своего нахождения, о количестве случаев постановки на учет организаций в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств и участков недр, предоставленных налогоплательщику в пользование, а также о темпах роста этих показателей за 12 месяцев 2005 г. приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Динамика количества предприятий, состоящих на учете в налоговых органах в Удмуртской Республике, ед.

Наименование учетной категории

Состоят на учете

Изменения за

12 месяцев 2005г.

(прирост – «+», сокращение - «–»)

1 января 2005г.

1января 2006г.

1

2

3

4

1. Юридические лица, состоящие на учете по месту своего нахождения

30565

33324

+2759

Окончание табл. 3.1.

1

2

3

4

2. Количество случаев постановки на учет, всего

61233

70906

+9673

из них:

- по месту нахождения обособленных подразделений

4796

5708

+912

- по месту нахождения недвижимого имущества

20341

24840

+4499

- по месту нахождения транспортных средств

35626

39641

+4015

- по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (в соотв.с п.2 ст.346.28 НК РФ)

382

546

+164

За 12 месяцев 2005 г. поставлены на учет 3800 организаций, снято с учета за тот же период – 1041 организаций.

Таким образом, за 12 месяцев 2005 г. количество состоящих на учете юридических лиц увеличилось на 2759 единицы.

Динамика количества юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах, представлена на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Динамика постановки на учет юридических лиц

По состоянию на 1 января 2006 г. на учете в налоговых органах в Удмуртской Республике с применением ИНН состоит 1657031 человек.

Сведения об изменении общей численности и о приросте численности физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах с применением ИНН, за 12 месяцев 2005 г. приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Динамика численности физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах в Удмуртской Республике, чел.

Состоит на учете человек

Прирост за  2005 г.

01.01.2005

01.01.2006

человек

в %

Физические лица – всего:

1606534

1657031

+50497

3,1

в том числе:         индивидуальные предприниматели

62097

33651

-28446

-45,8

иные физические лица

1544437

1623380

+78943

5,1

За 12 месяцев 2005 г. численность физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах, увеличилась на 50497 человек, в том числе:

- поставлено на учет 176543 человек;

- снято с налогового учета за тот же период 126046 человека.

Динамика роста численности физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах, представлена на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Динамика постановки на учет физических лиц

Налоговые органы на постоянной основе проводят работу по постановке на учет физических лиц – владельцев недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Кроме того, проводится работа по присвоению ИНН физическим лицам, подающим декларацию о доходах, а также тем физическим лицам, сведения о доходах, которых поступили в налоговые органы от источников получения доходов, т.е. от работодателей.

Также налоговые органы продолжают осуществлять учет сведений о физических лицах - потенциальных налогоплательщиках, информация о которых в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации поступает из органов паспортно-визовой службы МВД России, органов ЗАГС, органов опеки и попечительства.

За 12 месяцев 2005 г. Управлением ФНС России по Удмуртской Республике было получено 1535 запросов о предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, в том числе 434 запроса – от правоохранительных органов.

За период с 01.01.2005 г. по 01.01.2006 г. зарегистрирована информация о 83,7 тыс. новых банковских счетов юридических и физических лиц.

Регистрирующими (налоговыми) органами за 12 месяцев 2005 г. к нарушителям законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей приняты меры, перечень которых дан в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Меры ответственности за нарушение законодательства о государственной регистрации за 2005 г.

Мера

Всего

В том числе

Юридические лица

ИП

1

2

3

4

1. Количество протоколов о привлечении должностных лиц к административной ответственности в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, ед.

1365

612

753

Окончание табл. 3.3.

1

2

3

4

2. Количество должностных лиц, в отношении которых вынесены замечания в соответствии со статьей 2.9 КоАП, ед.

0

0

0

3. Количество должностных лиц, в отношении которых вынесены предупреждения в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, ед.

1014

450

564

4. Количество должностных лиц, привлеченных к административному штрафу в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, ед.

216

103

113

5. Сумма штрафных санкций, предъявленных должностным лицам, привлеченным к административной ответственности в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, тыс. р.

1080

515

565

За аналогичный период 2004 г. меры, принятые регистрирующими (налоговыми) органами к нарушителям законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, характеризуются показателями, приведенными в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Меры ответственности за нарушение законодательства о государственной регистрации за 2004 г.

Мера

Всего

В том числе

Юридические лица

ИП

1. Количество протоколов о привлечении должностных лиц к административной ответственности в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, ед.

648

513

135

2. Количество должностных лиц, в отношении которых вынесены замечания в соответствии со статьей 2.9 КоАП, ед.

9

9

0

3. Количество должностных лиц, в отношении которых вынесены предупреждения в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, ед.

551

425

126

4. Количество должностных лиц, привлеченных к административному штрафу в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, ед.

88

79

9

5. Сумма штрафных санкций, предъявленных должностным лицам, привлеченным к административной ответственности в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, тыс. р.

440

395

45

Таким образом, за 2005 г. по сравнению с 2004 г.:

- количество должностных лиц юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, привлеченных к административной ответственности предусмотренной частью 3 статьи 14.25 КоАП [2], увеличилось на 717 или на 52,5%, в том числе должностных лиц юридических лиц на 99 единиц (16,2%), индивидуальных предпринимателей – 618 (83,1%);

- количество должностных лиц юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых вынесены замечания в соответствии со статьей 2.9 КоАП, уменьшилось на 9 единиц (100%);

- количество должностных лиц юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых вынесены предупреждения в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, увеличилось на 463 единицы (45,7%), в том числе должностных лиц юридических лиц на 25 единиц (5,5%), индивидуальных предпринимателей – 438 (77,7%);

- количество должностных лиц юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, привлеченных к административному штрафу в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, увеличилось на 128 единицы (59,3%), в том числе должностных лиц юридических лиц на 24 единицы (5,5%), индивидуальных предпринимателей – 104 (92%);

- сумма штрафных санкций, предъявленных к привлеченным к административной ответственности в соответствии с частью 3 статьи 14.25 КоАП, увеличилась на 640 тыс. р. (59%), в том числе по юридическим лицам на 120 тыс. р. (23,3%), по индивидуальным предпринимателям на 520 тыс. р. (92%).

3.2. Анализ поступления налоговых платежей

Налоговые платежи – основной доход государства, который затем перераспределяется на различные нужды. Важным является планирование налоговых поступлений, поскольку от этого зависит планирование и расходов, которые понесет государство. Выполнение плана по сбору налогов возложено на налоговые органы, которые не только предоставляют данные для прогнозов, но и отслеживают выполнение налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми агентами, а также непосредственно собираю налоги и осуществляют контроль. 

Оперативные данные об итогах поступлений налогов и сборов демонстрируют положительную динамику формирования налоговых доходов бюджетной системы, что является суммарным результатом успешной работы налоговых органов и общим подъемом экономики (Приложение 1).

Показатель

2003 г.

2004 г.

2005 г.

1. Всего, тыс. р.

25010996

29935038

46248841

2. Темп роста, %

-

119,7 %

154,5 %

3. НДС, тыс. р.

6444446

6453965

10118084

4. Удельный вес НДС в общих поступлениях, %

25,8 %

21,6 %

21,9 %

5. Темп роста, %

-

100,1 %

156,3 %

Таблица 3.5. Поступление налоговых платежей по Удмуртской Республике

В 2005 г. все Инспекции Управления ФНС РФ по УР значительно превысили показатели 2004 г. В 2004 г. рост поступлений налогов был незначительным по сравнению с 2003 г.

По сравнению с январем-мартом 2004 г. налоговые поступления в федеральный бюджет увеличились на 85 %, в республиканский бюджет на 57,5 %.

Сумма налогов и других обязательных платежей, мобилизованных в бюджеты всех уровней, составила 46248841 тыс. р. Из общего объема налоговых платежей в федеральный бюджет перечислено 29650142 тыс. р. или 64,1 % всех собранных средств, в бюджет УР - 13415188 тыс. р. или 29 % и в местные бюджеты –3183511 тыс. р. или 6,9 %.

Значительная часть бюджета на протяжении ряда последних лет строится на источниках доходов, связанных с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой, производством и реализацией ликероводочной продукции.

Главную роль в формировании доходной части консолидированного бюджета в целом и бюджета РФ играют платежи за пользование природными ресурсами (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог) и налог на добавленную стоимость.

В 2005 году в целом по республике обеспечено поступление платежей за пользование природными ресурсами в сумме 18100446 тыс. р. (39,1 %) и налога на добавленную стоимость в сумме 10118084 тыс. р. (21,9 %).

По сравнению с 2004 г. поступление этих налогов увеличилось соответственно на 8369772 тыс. р. или на 107,8 % и на 3664120 тыс. р. или на 56,3 %.

В формировании доходной части территориального бюджета в 2005 г. главная роль принадлежит налогу на прибыль, где его доля достигает 34,3 %. В налоговых доходах федерального бюджета его доля составляет 6,1 %.

В 2005 г. налоговыми органами Удмуртской Республики в консолидированный бюджет Российской Федерации мобилизовано 7500875 тыс. р. налога на прибыль. За соответствующий период 2004 г. в бюджетную систему РФ поступило 4280826 тыс. р.

Существенным по значимости источником налоговых доходов территориального бюджета стал налог на доходы физических лиц. За 2005 г. поступило налога на доходы физических лиц в бюджеты всех уровней 5503734 тыс. р., что на 11,5 % больше чем в 2004 г.

В бюджет УР объем поступлений налога на доходы физических лиц за 2005 г. составил 3852614 тыс. р., что на 83,6 % больше по сравнению с 2004 г.

Несмотря на увеличение поступлений налога, исчисленного налоговыми органами, его доля в общем объеме поступлений снизилась от 16,5  % до 11,9 %.

Динамика налоговых поступлений в разрезе 2003, 2004 и 2005 гг. представлена на рис. 3.3.

Темпы роста поступлений налоговых платежей в 2005 г. превысили данные показатели 2004 г. по всем платежам. В значительной степени эти изменения связаны с увеличением количества налогоплательщиков в республике.

          Рис. 3.3. Поступление налоговых платежей (всего)

Управление ФНС России по Удмуртской Республике при проведении анализа показателей раздела 1 отчета 1 – НДС «Структура начислений к уплате в бюджет и сумм возмещения (зачета, возврата) налога на добавленную стоимость» выявляет насколько эффективна работа по контролю инспекций за НДС.

Таблица 3.6. Сумма НДС, исчисленная по налогооблагаемым объектам, тыс. р.

Инспекция

Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам

2004 г.

2005 г.

Темп роста, %

1

2

3

4

1

1344290

3942803

293,3

2

960889

1144419

119,1

3

929835

1076749

115,8

4

8352927

12295509

147,2

5

2730803

3962395

145,1

6

12907980

14960349

115,9

7

1060655

1150811

108,5

Окончание табл. 3.6.

1

2

3

4

8

2114050

2002005

94,7

9

740498

704954

95,2

10

7100490

8002252

112,7

11

5036634

9005502

178,8

Всего

43279051

58247747

134,6

Как видно из табл. 3.6. наибольшего роста исчисленной суммы НДС достигли инспекции № 1, 11, 4 и 5. Это может быть связано с увеличением числа налогоплательщиков, либо их налоговой базы по НДС. При этом у инспекций № 8 и 9 наблюдается спад этого же показателя. Снижение показателя может быть связано со снятием с учета налогоплательщиков в связи с прекращением ими своей деятельности, а  также с переходом налогоплательщиков на специальные режимы, которые не предусматривают уплату налога в бюджет. В целом по Удмуртской Республике наблюдается рост исчисленной суммы налога на 34,6 %.

Величина налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость растет в 2005 г. по сравнению с 2004 г. практически во всех инспекциях. В связи с экономическим ростом в целом, деятельность предприятий приобретает все большие масштабы и как следствие ведет к увеличению оборотов по покупке и продаже материалов и продукции.

Таблица 3.7. Налоговые вычеты по НДС, тыс. р.

Инспекция

Налоговые вычеты

2004 г.

2005 г.

Темп роста, %

1

999879

3397589

339,8

2

810012

959864

118,5

3

770036

853200

110,8

4

7603501

11382441

149,7

5

2326400

3426787

147,3

6

9922033

11797297

118,9

7

881001

952362

108,1

8

1699876

1592784

93,7

9

590101

494505

83,8

10

6300523

6924275

109,9

11

4623876

7680258

166,1

Всего

36527238

49461362

135,4

Анализ вычетов по НДС, предоставляемых налогоплательщикам, показывает, что темпы роста их величины превышают темпы роста исчисленных сумм налога, однако, это не ведет к уменьшению уплачиваемого в бюджет налога. 

3.3. Анализ контрольной работы

Функция контроля за соблюдением налогового законодательства предприятиями, организациями и физическими лицами является важнейшим направлением в работе налоговых органов.

Контрольная функция – один из важнейших элементов деятельности налоговых органов.  Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.  

Таблица 3.8. Показатели контрольной работы налоговых органов Удмуртской Республики

Показатель

2003

2004

2005

2005/2004, %

1

2

3

4

5

1. Начислено  к уплате налоговых платежей, тыс. р.

17 308 776

20 321 979

26 801 961

132

2. Поступило по налоговым платежам, тыс. р.

29 255 145

29 977 839

41 353 662

138

3. Количество выездных налоговых проверок, ед.

3 054

1 726

1 268

73,5

- из них результативных проверок, ед.

2 224

1 463

1 161

79,4

4. Доля результативных выездных налоговых проверок (c учетом ВНП организаций  на ликвидацию), %

73%

85%

92%

6,8

5. Доначислено по результатам контрольной работы - всего, тыс. р.

3 327 340

4 263 064

3 724 696

87,4

Окончание табл. 3.8.

1

2

3

4

5

в том числе:

- доначислено по результатам выездных налоговых проверок, тыс. руб.

- доначислено по результатам камеральных налоговых проверок (с учетом пени по КЛС), тыс. р.

1 879 623

1 447 717

2 022 601

2 240 463

1 558 857

2 165 839

77,1

96,7

6. Удельный вес доначислений по результатам  контрольной работы в общей сумме начислений по налоговым платежам, %

19,2%

21,0%

13,9%

-7,1

7. Удельный вес доначислений по результатам  контрольной работы в общей сумме поступлений по налоговым платежам, %

11,4%

14,2%

9,0%

-5,2

8. Эффективность выездных налоговых проверок (суммы доначислений на 1 проверку), тыс. р.

615

1 172

1 229

104,9

9. Эффективность выездных налоговых проверок в расчете на 1 проверку, выявившую нарушение, тыс. р.

845

1 383

1 343

97,1

В ходе анализа основных показателей контрольной работы налоговых органов Удмуртской Республики выявлено (табл. 3.8.):

- начисления и поступления налоговых платежей растет как в 2004 г., так и в 2005 г.;

- количество выездных налоговых проверок снижается в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 26,5 %;

- при этом в 2005 г. снижается показатель доначислений по результатам контрольной работы на 12,6 %.

По данным оперативной информации о результатах налоговых проверок, проведенных в 2005 г., налоговыми органами Удмуртской Республики дополнительно начислено 3 724 696 тыс. р., в т.ч.:

- по результатам камеральных налоговых проверок – 2 165 839 тыс. р.;

- по результатам выездных налоговых проверок – 1 558 857 тыс. р.

Общая сумма платежей, дополнительно начисленных в 2005 г., в т.ч. налогов (3 724 696 тыс. р.), несколько снизилась по отношению к уровню прошлого года (за 2004 г. составила 4 263 064 тыс. р. и 2 411 970 тыс. р. соответственно).

По данным за 2005 г. проведено 1 268 выездных налоговых проверок. Удельный вес результативных проверок по сравнению с данными за 2004 г. возрос на 7 пунктов и по состоянию на 01.01.2006 г. составил 92 %.

Показатель суммы дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 выездную проверку вырос на 5 % и по состоянию на 01.01.2006 г. составил 1 230 тыс. р., что выше значения по ПФО и РФ за 11 месяцев 2005 г. на 18 %.

В течение 2005 г. налоговыми органами Удмуртской республики пристальное внимание, как и прежде, уделялось контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов. Анализ данных оперативной и периодической отчетности показал, что в 2005 г. была проделана значительная работа с целью укрепления налоговой дисциплины, выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений.

По результатам выездных и камеральных налоговых проверок в 2005 г. дополнительно начислено налогов, пени и штрафов на сумму 3724696 тыс. р., что составляет 9,0 % в общей сумме поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Выявлено снижение показателя доначислений в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 3,3 %.

За 2005 г. налоговыми органами республики было проведено 1268 выездных проверок соблюдения налогового законодательства. Количество проведенных выездных проверок по сравнению с прошлым годом снизилось на 26,5 %.

Для сохранения количества выездных проверок на уровне прошлого года наряду с проверками крупных предприятий планируются также проверки предприятий тех отраслей народного хозяйства, в которых уровень доначислений низкий или отсутствует, что существенно влияет на результативность. Практика показывает, что качество и результативность проверок не совместимы с высоким показателем количества проверок.

Доля результативных проверок в общем количестве выездных проверок составила 92 %. Данный показатель по сравнению с прошлым годом увеличился на 6,8 %.

Анализ показателей контрольной работы налоговых органов Удмуртской Республики за 1999 – 2005 гг., изображенных на рис. 3.4.,  отражает следующие моменты (Приложение 2):

- динамика налоговых платежей положительна, что говорит об экономическом росте и положительной конъюнктуре в сфере налоговых отношений между налогоплательщиками и государством;

- значительно уменьшилось число выездных налоговых проверок, что связано с изменением тактики и методов, используемых налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий (сдача отчетности в электронном виде, работа с налогоплательщиками по разъяснению законодательства, повышение эффективности камеральных проверок);

- рост сумм доначислений по результатам контрольной работы при снижении показателя количества налоговых проверок говорит о повышении эффективности работы налоговых органов. 

 

 

 

 

Рис. 3.4.  Доначисления по результатам контрольной работы налоговых органов Удмуртской Республики

Большую роль в определении эффективности контрольных мероприятий играют показатели и методики, разрабатываемые как на федеральном, так и на республиканском уровне.

Стремление увеличить количество проводимых налоговыми органами проверок не всегда дают положительные результаты - выявление нарушений законодательства, увеличение сумм доначислений.

Основными условиями успешности контрольной функции являются:

- высокая квалификация специалистов налоговой службы и налогоплательщиков, включающие как знание налогового законодательства, так и знание ответственности, которую могут повлечь те или иные нарушения;

- использование высоких технологий для создания информационного пространства быстрого обмена данными, а также анализа поступивших сведений.

ГЛАВА  4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЬНЫМИ ПОВЕРКАМИ

4.1. Критерии оценки эффективности контрольной работы налоговых органов

При рассмотрении категории эффективности применительно к контролю как к функции управления, выделяется одна методологическая особенность, отличающая ее от категории эффективности применительно к производству. Если рост эффективности производства означает получение на единицу потребленных ресурсов большей массы экономического эффекта, то повышение эффективности контроля в сфере управления финансами не всегда и не обязательно означает получение большего экономического эффекта при тех же затратах применяемых ресурсов. Результаты контроля того или иного объекта могут завершиться положительной оценкой его деятельности, констатацией отсутствия налоговых правонарушений. И это тоже результат, хотя и отрицательный с позиции экономического эффекта от затраченных ресурсов. Такой результат следует считать идеальным при его массовости в обществе, где благодаря контрольным органам и общественному мнению формируется налоговая культура [19].

Обычно, когда рассматривается вопрос об эффективности того или иного вида деятельности, прежде всего имеют ввиду адекватность достигнутых результатов намеченным целям, степень приближения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Результаты налогового контроля будут односторонними, если не учитывать произведенные при этом затраты: длительность проверок, число участвующих в проверках лиц, различного рода расходы. Затраты на проведение контроля следует соизмерять с его результатами. Степень эффективности контроля тем выше, чем меньше было произведено затрат на достижение положительного результата.

Такие критерии эффективности контроля, как результативность, действенность, затраты на контроль, позволяют судить о ней только в общей форме. Конкретно оценивать сами практические результаты контроля помогает разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей, показателей. Если критерии достижения цели контроля имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контрольной работы, его составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контроля. Показатели играют двойную роль: с одной стороны свидетельствуют об уровне работы, а с другой – помогают направлять эту работу. Выявлять и устранять возникшие отклонения.

Конечно, эффективность контроля не может и не должна соизмеряться только количеством проведенных проверок, охваченных контролем объектов, числом принятых по материалам проверок решений. Преувеличение роли количественных показателей может привести к формализму, при котором обилие поверок не сопровождается фактическим устранением недостатков и нарушений.

Правильная оценка результатов деятельности контрольных органов связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контроля. Они включают число проверяющих и число работников проверяемого органа, которые готовят необходимые материалы, затраченное теми и другими время, полноту даваемых сведений, общее число участников проверки. Этим самым обеспечивается соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроля. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроль проводился наспех или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными.

Следует отметить, что в этой работе могут быть и определенные ограничения, которые заключаются в следующем: объем выявленных нарушений может уменьшаться по мере повышения результативности контроля, а снижение себестоимости контрольной работы ограничивается необходимым уровнем ее качества. Вообще, в идеале контроль должен привести к сокращению выявленных нарушений, т.е. в перспективе он должен иметь профилактический характер.

Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи контроля, оценка его эффективности становится объективной необходимостью как для самих органов контроля, так и для органов государственной власти, которым они подведомственны.

Оценка эффективности работы налоговых инспекций может производиться путем сравнения отдельных количественных и/или качественных показателей их работы. При этом, необходимо помнить, что количественные показатели работы налоговой инспекции определяются составом контролируемых ею налогоплательщиков, в частности, наличием крупных налогоплательщиков, их отраслевой принадлежностью.

Предметом выездной налоговой проверки, как правило, является полная информация о деятельности налогоплательщика, источником которой служат документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа, проверяемого налогоплательщика, а также других организаций  (встречная проверка). В ходе камеральной проверки анализируется небольшая часть информации о деятельности проверяемого налогоплательщика.

В результате, достоверность оценки налоговых обязательств, а, следовательно, степень соответствия управляющего воздействия нарушениям, фактически допущенным налогоплательщиком, достигаемая при проведении выездной проверки, значительно выше, чем при камеральной. Естественно, что выездные проверки позволяют достичь максимального результата в виде дополнительных поступлений налогов.

Высокая эффективность позволяет обозначить выездные поверки в качестве приоритетной сферы налогового контроля.

Система показателей, используемых для оценки результата выездных проверок налоговых органов, строится на информационной базе налоговой отчетности, разработка которой находится в ведении ФНС РФ.

Традиционно в качестве основного результата налоговых проверок рассматриваются доначисления. На практике для оценки результата трудовой деятельности налоговых органов в сфере выездного налогового контроля помимо абсолютных показателей (сумма доначислений, количество выявленных нарушений, количество проверенных предприятий) применяется система относительных показателей (табл. 4.1.).

Эти показатели характеризуются рядом недостатков, в частности имеет место ограниченная возможность влияния налоговых органов на значения отдельных показателей, а также несоответствие критериев оценки уровня и динамики показателей логике их формирования.

Таблица 4.1. Относительные показатели оценки деятельности налоговых органов по проведению выездных налоговых проверок

Наименование показателя

Способ расчета

Достоинства

Недостатки

1

2

3

4

1. Доля доначисленных платежей в сумме поступивших налогов и платежей, %

Доначисления/ Фактические поступления

Позволяет косвенно оценить роль налогового контроля в структуре деятельности налогового органа

Рост показателей характеризует расширение масштаба процесса уклонения от налогов, свидетельствует о фискальной направленности налогового контроля, недостаточности разъяснительной работы

2. Суммы доначисленных платежей в расчете на одну проверку, руб.

Доначисления/ Количество выездных проверок

Отражают эффективность контрольной работы, позволяют сравнивать деятельность разных налоговых органов, разных направлений контроля. Являются основными при построении стратегии контрольной работы налогового органа

3. Суммы доначисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, руб.

Доначислено/ Численность специалистов, осуществляющих выездные проверки

4. Отношение количества проверенных на выездных налоговых проверках юридических лиц к количеству, поставленных на учет, %

Количество проверенных налогоплательщиков/ Количество учтенных налогоплательщиков

Отражают уровень соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства. На основе показателей оценивается масштаб контрольной деятельности (показатель 5),

3

деятельность налогового органа по отбору налогоплательщиков для выездных налоговых проверок (показатели 6 - 7)

Не отражают реальной результативности процесса, поскольку не учитывают особенностей проведения проверок налогоплательщиков с разными характеристиками

4

(масштаб, интенсивность деятельности)

5. Количество результативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, ед.

1

Количество результативных проверок/ Численность специалистов,

Окончание табл.4.1.

 
2

 

осуществляющих выездные проверки

6. Количество безрезультативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, ед.

Количество безрезультативных проверок/ Численность специалистов, осуществляющих выездные проверки

7. Доля результативных проверок в общем количестве выездных проверок, %

Количество результативных проверок/ Общее количество проверок

9. Суммы взысканных платежей в расчете на одну проверку, руб.

Взыскано/ Количество выездных проверок

10. Суммы взысканных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, руб.

Взыскано/ Численность специалистов, осуществляющих выездные проверки

11. Отношение суммы уменьшенных платежей по решениям судебных органов к сумме доначисленных платежей по результатам выездных проверок, %

Сумма уменьшенных платежей по решениям судебных органов/ Доначисления

Характеризуют качество проведенных контрольных мероприятий, работу по формированию доказательной базы налоговых правонарушений. Соблюдение установленных процедур

Одной из причин отмены решений налоговых органов является противоречивость действующего законодательства и указаний вышестоящих органов

12. Отношение суммы произведенных возвратов из бюджетов по решениям судебных органов к сумме взысканных платежей по результатам выездных проверок, %

Сумма возвратов по решениям судебных органов/ Взыскано

13. Отношение суммы налоговых платежей, по которым приостановлено взыскание, к сумме доначисленных налоговых платежей, %

Сумма налоговых платежей, по которым приостановлено взыскание/ Доначисления

4.2. Методика контрольной работы по налогу на добавленную стоимость

Определяя значимость контрольной работы по налогу на добавленную стоимость, нужно обратиться к значимости самого налога для экономики страны и региона.

Налог на  добавленную  стоимость  играет  ведущую  роль  в  косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в  доходной части бюджета нашего государства.  Причем  доля  поступлений  от  налога  на добавленную  стоимость  в  общих  налоговых  доходах  государства  неуклонно возрастает. Этот  налог является одним из ведущих среди всех налоговых доходов государства (рис. 4.1., 4.2., 4.3.).

Налог на добавленную стоимость имеет давнюю историю, играет важную роль в формировании налоговой системы государства, в ближайшей перспективе не намечается его отмена, хотя ставки могут быть снижены. Важным на данном этапе является регулирование показателя поступления налога в бюджет, поскольку любая деятельность организаций не обходится без него, поэтому и требуется постоянный мониторинг за правильностью исчисления, уплаты налога, отражения налоговой базы в документах налогоплательщиков.

Рис. 4.1. Поступление налоговых платежей по УР в 2003 г.

Рис. 4.2. Поступление налоговых платежей по УР в 2004 г.

Рис. 4.3. Поступление налоговых платежей по УР в 2005 г.

Основными нарушениями налогового законодательства по НДС являются:

- создание фирм – однодневок для заключения незаконных сделок;

- завышение стоимости материальных ресурсов, используемых в производстве;

- лжеэкспорт и другие.

 С одной стороны, знание налогоплательщиков, наличие ошибок у которых наиболее вероятно (экспортеры; фирмы, работающие с экспортерами; организации, предъявляющие к вычету крупные суммы), помогает планировать выездные налоговые проверки и улучшать их показатели (количество выявленных нарушений, суммы доначисленных налогов, штрафные санкции), с другой, - выявление ошибок в ходе выездного контроля говорит о неэффективном предварительном и текущем контроле налоговых органов (учет налогоплательщиков, камеральные налоговые проверки). При этом можно смело говорить о том, что эффективность, измеряемая лишь ростом нарушений и санкций, показывает только одну сторону контроля – средство выявления незаконных действий налогоплательщиков. 

Рис. 4.4. демонстрирует осуществление налоговой инспекцией контроля НДС (на примере подставной фирмы), а также осуществление оценки работы налоговой инспекции Управлением ФНС РФ по Удмуртской Республике:

1 – оценка работы по регистрации налогоплательщиков;

2 – оценка работы по камеральным проверкам;

3 – оценка работы по выездному контролю.

Надпись: Контроль деятельности налоговых инспекций со стороны Управления ФНС РФ по УР
 

1
 
                                                                                                 

 

Рис. 4.4. Выявление нарушения налогового законодательства на примере фирмы – однодневки

Благодаря данной схеме можно отследить ход мероприятий контрольной работы налоговых органов. При этом необходимо выделить то, что каждый этап контрольной работы может завершиться двумя различными исходами – обнаружения нарушения или его необнаружения. Нарушения, которые обнаруживаются на этапе последующего контроля (выездные проверки), говорят о низком качестве текущего налогового контроля.

Деятельность Управления ФНС РФ по УР по контролю за налогом на добавленную стоимость состоит в проверках контрольной работы нижестоящих инспекций и выездных проверках. 

Показатели, характеризующие контрольную работу налоговых инспекций, основаны на предположении о том, что эффективность проверок заключается в увеличении сумм доначислений, выявленных правонарушений и сумм санкций. При этом не учитывается тот фактор, что доначисления и санкции стоят для государства средств, затраченных на проведение проверки, тогда как сами поступления не обрастают этими затратами, а значит обходятся государству дешевле.

Важной задачей налоговых органов является предварительный и  текущий контроль, которые позволяют выявить нарушения на начальном этапе и оптимизировать структуру объектов выездных проверок. Именно камеральные проверки имеют регулярный, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим. Выездные налоговые проверки базируются на данных камеральных. Однако, ограниченность проверяемых данных при проведении камеральных проверок не позволяет эффективно выявлять нарушения законодательства.

Можно выделить ряд факторов, имеющих неоднозначное влияние на частоту нарушений законодательства о налогах и сборах (табл. 4.2.).

Таблица 4.2. Влияние факторов на количество правонарушений в налоговой сфере  

Фактор

+

-

1

2

3

1. Квалификация работников налоговых служб, дающих разъяснения налогоплательщикам и проводящих налоговые проверки, и налогоплательщиков

Чем выше уровень квалификации работников  как налоговых служб, так и налогоплательщиков, тем меньше вероятность случайной ошибки обеих сторон

Умышленные правонарушения могут допускаться высококвалифицированными специалистами

Окончание табл. 4.2.

1

2

3

2. Изменения законодательства, влияющие на принципы налогообложения

Уменьшение налоговых ставок, облегчение порядка расчета налога, ужесточение мер наказания за нарушение законодательства уменьшают вероятность появления ошибок и преднамеренных сокрытий налогов

При общей картине увеличения показателей выявленных нарушений из-за незнания законодательства налогоплательщиками, это не означает, что работа налоговых органов по контролю стала эффективнее

3. Уровень технической оснащенности специалистов, проводящих проверки

Увеличение скорости передачи и обработки данных, использование специальных программ способствуют ускорению процесса контроля,

увеличению объема работы при неизменных затратах времени, а, следовательно, повышению качества проверки и выявлению возможных нарушений

Легкость изменения данных, хранящихся в электронном виде, отсутствие необходимой техники снижают эффективность контрольных мероприятий

 

4. Величина налоговой нагрузки налогоплательщика

Легкость выявления возможных нарушителей законодательства, а, следовательно, объектов проверок

Сокрытие налогов имеет значительные масштабы

5. Показатели оценки эффективности налогового контроля

Результаты налоговых проверок являются основанием для материального стимулирования инспекторов, проводящих контрольные мероприятия

Стремление достигнуть намеченных целей и задач может натолкнуть налоговый орган на неправомерные действия в отношении налогоплательщика

Оказывая воздействие, эти факторы играют важную роль в контрольных мероприятиях налоговых органов, поскольку указывают на сильные и слабые стороны деятельности налогоплательщиков и налоговых инспекций.

Учитывая значимость всех показателей, можно предположить, что нарушения налогового законодательства возможны на любом предприятии, не зависимо от вида деятельности, применяемой системы налогообложения, наличия внутреннего контроля и квалификации специалистов, поскольку необходимо помнить о случайной ошибке и факторах, плохо поддающихся контролю налоговых органов (изменение законодательства, налогоплательщики не обращаются за разъяснениями в налоговые органы). Данное предположение распространяется и на контроль налога на добавленную стоимость.

В связи с этим актуальным является вопрос разработки методики отбора предприятий для проверки, повышения эффективности предварительного, текущего и последующего контроля, а также оценки оптимальности  полученных в ходе контроля результатов.

Критерии отбора предприятий для проведения выездного контроля налога на добавленную стоимость:

- предприятие – экспортер;

- резкое увеличение по сравнению с прошлыми периодами суммы предъявленных вычетов;

- раздельный учет различных направлений деятельности, облагаемых разными ставками налога;

- при проведении камеральной налоговой проверки выявлены нарушения;

- вида деятельности, определенного участка работы коснулись изменения законодательства;

- предприятие в прошлом допускало нарушение законодательства о налогах и сборах.

Для оптимизации налогового контроля налога на добавленную стоимость предлагается установить показатели качества контрольной работы налоговых инспекторов:

1.     Сумма поступлений налога, приходящаяся на рубль затрат на содержание налоговых органов (показатель отражает место налогового инспектора в осуществлении контроля: чем выше уровень поступлений, тем эффективнее работа инспектора по контролю; показывает сторону материального стимулирования работников налоговых органов);

2.     Доля добровольно перечисленного налога на добавленную стоимость в общем объеме поступлений налога (показатель характеризует качество проведения текущего контроля, который позволяет своевременно выявить нарушения, провести разъяснительную работу с налогоплательщиками, позволить внести исправления и уплатить налоги, а для государства – получить средства без рутинного отвлечения персонала и средств на судебные разбирательства);

3.     Снижение налоговой недоимки по сравнению с прошлым годом (быстрота устранения нарушений законодательства, а именно, неуплаты или неполной уплаты налога на добавленную стоимость, также отражает эффективность действий налоговых контролеров в сфере выявления нарушения и устранения его последствий для государства);

4.     Снижение объема обращений в суды со стороны налогоплательщиков (показатель отражает правомерность действий проверяющих, их компетентность в вопросах косвенного налогообложения; возможно внесение санкций, контролирующих действия налоговых инспекторов в отношении налогоплательщиков);

5.     Рост доли выигранных дел по обращениям в суды налоговых органов (выявленные нарушения налогового законодательства в обязательном порядке должны быть наказаны, а иначе они не имеют смысла, а, следовательно, контрольные мероприятия неэффективны сами по себе);

6.     Отсутствие претензий к работе налоговых органов со стороны налогоплательщиков (работа с налогоплательщиком играет важную роль в контрольной деятельности налоговых инспекций, поскольку на начальном этапе контрольных мероприятий способствует предотвращению ошибок, которые возможны в будущем).

Эти показатели характеризуют качество работы налоговых органов в сфере налогового контроля, при этом происходит оценка не штрафных санкций за нарушение, а снижение этих показателей, что говорит о направленности государства на предотвращение налоговых правонарушений, о положительной результативности контроля как профилактической меры, а не меры наказания.

Для обеспечения контрольной функции налоговой службы, направленной на достижение этих целей необходим механизм отслеживания причинно-следственных связей возникновения, устранения и предотвращения этих нарушений в будущем.

Для оценки деятельности отдельных инспекций по представленным критериям  необходим сравнительный анализ данных показателей по Удмуртской Республике, по региону, по стране в целом. При этом необходимо учитывать:

- количество плательщиков налога на добавленную стоимость, состоящих на учете в инспекции;

- виды деятельности, осуществляемые налогоплательщиками;

- особенности деятельности конкретной инспекции (численность работников, осуществляющих контроль налога на добавленную стоимость, уровень автоматизации труда);

- профессионализм инспекторов (проведение квалификационных экзаменов).

4.3. Рекомендации по совершенствованию контроля налога на добавленную стоимость

На рис. 4.4. представлена схема выявления причин обнаружения нарушений законодательства на этапах контроля налога на добавленную стоимость. При этом учитываются такие показатели как  количество жалоб налогоплательщиков на работу инспекторов, а, следовательно, и  качество работы на каждом участке контрольных мероприятий.

При выявлении нарушения налогового законодательства определяется вид нарушения и его причины:

 

Рис. 4.4. Выявление причин возникновения налоговых нарушений

1 – нарушение правил учета налогоплательщиков (за счет чего произошло нарушение, оценка качества работы специалистов налоговой службы);

2 – некачественная работа с налогоплательщиками по разъяснению законодательства. При этом нужно учесть обращались ли налогоплательщики за разъяснениями по налогу; качество работы налоговых инспекторов, дававших разъяснения налогоплательщикам; количество и квалификация работников налоговых органов;

3 -  камеральные налоговые проверки не выявили нарушений, либо вынесены необоснованные решения по нарушениям законодательства. Причины некачественной работы инспекции заключается в деятельности  инспекторов, проводящих контроль.

Существующие на данный момент методики оценки направлены на выявление нарушений в ходе контроля, а не на их предотвращение.

Контроль налога на добавленную стоимость осуществляется по общим принципам с выделением особенностей налога, а, следовательно, проблемных участков, требующих особого внимания налоговых органов.

Контрольные проверки НДС, проводимые Управлением ФНС РФ по УР, направлены на анализ сведений, полученных от инспекций, по проведенным контрольным мероприятиям в отношении налогоплательщиков.

Оценка эффективности работы налоговых инспекций может производиться путем сравнения отдельных количественных и/или качественных показателей их работы. При этом, необходимо помнить, что количественные показатели работы налоговой инспекции определяются составом контролируемых ею налогоплательщиков. В частности, наличием крупных налогоплательщиков, их отраслевой принадлежностью. Качественные показатели инспекции в меньшей степени зависят от этого фактора, однако, на них сильное влияние может оказывать разница в нагрузке на одного налогового инспектора и в структуре плательщиков.

Сравнение показателей работы налоговых инспекций дает возможность определить те из них, которые достигли наилучших результатов по отдельным направлениям налогового контроля, однако не позволяет однозначно определить инспекцию, достигшую лучших результатов в целом. Для выявления таких лидеров может быть использован рейтинговый метод.

На первом этапе, при использовании этого метода, производится выбор показателей. Которые будут использованы при анализе. Это могут быть и количественные и качественные показатели.

На втором этапе производится расчет средних значений выбранных показателей по городу, области, региону в целом и определяется соотношение каждого показателя по инспекции к этому среднему значению. В результате, определяются коэффициенты (баллы) по каждому показателю конкретной инспекции.

Затем, путем суммирования значений всех коэффициентов по конкретной инспекции, получаем суммированный коэффициент (балл) для каждой инспекции. Исходя из соотношения общих коэффициентов, выявляются инспекции, достигшие наилучших результатов.

Рейтинговый метод дает возможность достаточно объективно сопоставить и оценить основные результаты работы инспекций.

Таблица 4.3. Рейтинговая оценка деятельности налоговой инспекции   

Показатель

Инспекция 1

Инспекция 2

Инспекция 3

1. Сумма поступлений НДС, приходящаяся на рубль затрат на содержание налоговых органов

А1

А2

А3

2. Доля добровольно перечисленного НДС в общем объеме поступлений налога

Б1

Б2

Б3

3. Снижение налоговой недоимки по сравнению с прошлым годом

В1

В2

В3

4. Снижение объема обращений в суды со стороны налогоплательщиков

Г1

Г2

Г3

5. Рост доли выигранных дел по обращениям в суды налоговых органов

Д1

Д2

Д3

6. Отсутствие претензий к работе налоговых органов со стороны налогоплательщиков

Е1

Е2

Е3

Расчет среднего значения каждого показателя осуществляется с применением средней арифметической по формуле (4.1):

                         ,                                              (4.1)

где - среднее значение показателя по региону;

       А1, А2, А3 –значения показателей сравнительной оценки инспекций 1, 2, 3 соответственно.           

Затем находятся соотношения показателей каждой инспекции с полученной средней величиной по формуле (4.2):

,                                                          (4.2)

где АА – коэффициент инспекции 1.

Для каждой инспекции рассчитываются значения коэффициентов всех показателей, и затем проводится сравнительный анализ работы инспекций по региону.

В  ходе данного анализа можно выявить налоговые инспекции, работа которых успешна, а также проблемные участки налоговой системы.

Завершающим этапом анализа может стать определение перспектив дальнейшего развития системы контроля налога на добавленную стоимость. При этом важную роль на этапе планирования сыграют те инспекции, опыт которых в контрольных мероприятиях положителен по всем показателям, либо в части из них.   

Условия успешности реализации функции контроля по НДС:

- взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками в ходе предварительного, текущего и последующего контроля;

- разъяснительная работа по изменениям законодательства;

- взаимодействие налоговых структур внутри региона, страны, сравнительная оценка  их деятельности, передача положительного опыта контрольных мероприятий;

- полная автоматизация текущего контроля (отчетность в электронном виде, программы обработки поступающих данных, их анализа и вывода результатов контрольной работы).

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель дипломной работы заключалась в совершенствовании механизма налогового контроля налога на добавленную стоимость. В качестве сферы практических исследований стало предложение внесения показателей оценки контрольной работы налоговых инспекций и их сравнительный анализ методом рейтинговых оценок.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

- раскрыть экономическое содержание налогового контроля, его специфику как подсистемы государственного финансового контроля, а также значение и принципы организации;

- определить тенденции развития налогового контроля в условиях реформируемой экономики и социальной сферы;

- сформулировать объекты и направления контроля за взиманием налога на добавленную стоимость;

- изложить методические, организационные и иные предпосылки осуществления налогового контроля;

- предложить изменения системы оценочных показателей деятельности налогового органа, призванные активизировать их работу по контролю за налогом на добавленную стоимость.

Объектом исследования выступало Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Удмуртской Республике, осуществляющее контроль за деятельностью нижестоящих инспекций.

Первая глава работы была посвящена изучению налоговой системы Российской Федерации, характеристике объекта исследования, а также контрольной деятельности, осуществляемой им.

Наиболее эффективными методами налогового контроля являются налоговые проверки, в особенности выездные. Теоретическому обоснованию понятия «налоговый контроль», рассмотрению его особенностей, методов и форм посвящена вторая глава дипломной работы. В этой главе также приведена характеристика налога на добавленную стоимость как объекта налогового контроля.

Результаты анализа показателей работы Управления ФНС РФ по УР позволяют оценить эффективность контрольной работы налоговых органов Удмуртской Республики и определить резервы ее увеличения.

Четвертая глава дипломной работы посвящена рассмотрению существующей методики оценки качества работы налоговых органов в сфере контроля налога на добавленную стоимость, выявлению слабых сторон данной системы и предложению новых схем оценки и контроля деятельности налоговых служб.  

В ходе исследования разработаны мероприятия по совершенствованию контроля налога на добавленную стоимость:

1.     Разработка критериев оценки контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость, отражающие его особенности (ставки, состав налогоплательщиков, льготы и другие);

2.     Осуществление контрольных мероприятий по НДС согласно законодательства Российской Федерации (контроль призван выявлять только те нарушения, которые допущены налогоплательщиками);

3.     Текущий мониторинг деятельности налоговых органов по контролю налога на добавленную стоимость, включающий анализ состава и профессионализма налоговых инспекторов, выявление видов нарушений законодательства и причин их возникновения;

4.     Отслеживание факторов, наличие которых может негативно отразиться на соблюдении законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками (изменения законодательства по НДС, организации – экспортеры и другие).

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.           Конституция Российской Федерации. – М.: Юридическая литература, 1993. – 64 с.

2.           Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ.

3.           Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 688 с.

4.           О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора): Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ.

5.           О налоговых органах Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 21 марта 1991 года №943-1.

6.           Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 318 с.

7.           Гайворонская К.Д., Глухова Л.М. Методические рекомендации по выполнению дипломных работ по специальности «Финансы и кредит». Часть  1. Содержание дипломной работы. – Ижевск, Изд-во ИжГТУ, 2001. – 79 с.

8.           Гайворонская К.Д., Глухова Л.М. Методические рекомендации по выполнению дипломных работ по специальности «Финансы и кредит». Часть  2. Оформление дипломной работы. – Ижевск, Изд-во ИжГТУ, 2001. – 43 с.

9.           Горинов М.Н.,  Земцова Н.В., Салихов Ш.М. Методическое пособие по подготовке и защите основных учебных работ. – Ижевск, Изд-во ИжГТУ, 2006. – 50 с.

10.      Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2002. – 363 с.

11.      Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 512 с.

12.      Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. – М.: МЦФЭР, 2004. – 448 с.

13.      Иванова А.В. Учебное пособие по налогам, налоговой системе и налогообложению в Российской Федерации. – ИЭиУ ГОУВПО «УдГУ», 2004. – 68 с.

14.      Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Высшее образование, 2005. – 203 с.

15.      Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 872 с.

16.      Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л, 2006. – 330 с.

17.      Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.

18.      Налоги и налогообложение: Краткий курс / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.- М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 320 с.

19.      Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. – М.: Изд-во Омега – Л, 2005. – 408 с.

20.      Налоговый контроль: вопросы теории / Ногина О. А. - СПб: Питер, 2002. - 160 с.

21.      Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.

22.      Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат, 2005. – 720 с.

23.      Погосян Н.Д. Счетная палата РФ. М., 1998.

24.      Финансы / Под ред. В.М. Родионовой – М.: Финансы и статистика, 1992.

25.      Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право. — М.: Норма, 2005. — 464 с.

26.      Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учеб. пособие. – М.: ТЕИС, 2003. – 253 с.

27.      Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 511 с. 

28.      Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: ИНФРА-М, 1999. - 293 с.

29.      А.Н. Козырин. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах // Финансы. – 1994. - № 5.

30.      А.Э. Сердюков. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. – 2006. - № 3.

31.      Е.В. Николаенко. Возмещение НДС: методы эффективного контроля // Российский налоговый курьер. –  2006. - № 7.

32.      И. А. Белобжецкий. Финансовые результаты: учет, отчетность и аудит / Бухгалтерский учет. – 1993. – №10.

33.      К.В. Седов. Модернизация помогает эффективнее собирать налоги // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 1-2.

34.      Л.В. Воробьева. «Импортный» и «экспортный» НДС: опыт администрирования // Российский налоговый курьер. – 2006. - № 3.

35.      М.К. Тришин. Информационные технологии в налоговом администрировании // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 12.

36.      Н.Н. Никитов. Как увеличить результативность камеральной проверки // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 18.

37.      Н.П. Мельникова. Развитие налогового администрирования в России // Финансы и кредит. – 2006. – 5 (209).

38.      www.ach.gov.ru

39.      www.r18.nalog.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ:

Приложение 1.

Поступление основных видов налоговых платежей за январь – декабрь 2004 г. и за январь – декабрь 2005 г.

Приложение 2.

Показатели контрольной работы налоговых органов Удмуртской Республики в 1999 – 2005 гг.