1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙИКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Теория экономического анализа

Тексты лекций

НОВОСИБИРСК 2001

Тексты лекций по дисциплине “Теория экономического анализа” рассмотрены и одобрены на заседании кафедры бухгалтерского учета 13.09.2001 г. протокол № 2

Составитель: к.э.н., профессор Терепина Роза Семеновна

Тема 1. Роль экономического анализа в рыночной экономике, история его становления и развития.

1.1 Сущность экономического анализа в рыночной экономике.

Анализ хозяйственной деятельности, являясь важным инструментом управления, во многом способствует объективной оценке финансово хозяйственной деятельности предприятий, обосновывает стратегию их развития, целесообразность управленческих решений.

Понятие экономического анализа следует разграничить на теоретический экономический анализ (по преимуществу качественный) и конкретно экономический (по преимуществу количественный). Теоретический анализ является базой для конкретно-экономического анализа.

Методы и организация анализа различны и зависят от иерархии той или иной хозяйственной системы, исходя из особенности метода и организации. Выделяют макро и микроэкономический анализ.

Макроэкономический анализ – анализ результатов функционирования народного хозяйства в целом, а так же отраслевом, территориальном и программном разрезах.

Микроэкономический анализ – это анализ деятельности основных звеньев народного хозяйства (предприятий, организаций, участков и других структурны подразделений).

Рыночная экономика требует совершенно иной, чем при административной системе, информации и методов её анализа. Создание предприятий различных форм собственности усложняет задачи управления хозяйственными процессами, и анализ хозяйственно-финансовой деятельности становится необходимым средством для достижения поставленных задач. Рыночная экономика предполагает полную самостоятельность предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выбора партнёров, распоряжения своей продукцией и заказами.

Экономические результаты деятельности любого предприятия, фирмы, организации подвержены колебаниям и зависят от множества факторов. Т.о. предприятие, фирма и т.д., где ведётся аналитическая работа, способно распознать раньше надвигающуюся опасность, оперативнее реагировать на неё и тем самым избежать или уменьшить опасность.

Анализ необходим как собственникам средств производства, так и инвесторам.

Собственникам средств производства необходимо знать конкурентов, партнёров, определить долю собственного капитала (её увеличение или уменьшение) и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия.

Инвесторам анализ необходим в принятии управленческих решений. Банком при предоставлении кредита надо быть уверенными в надёжности предприятия, а для этого необходим анализ баланса предприятий. Поставщики должны быть уверены в платежеспособности потребителей.

С помощью анализа хозяйственной деятельности определяются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования.

С помощью анализа не только даётся оценка производственно-хозяйственной деятельности, выявляются резервы, но и определяются направления их мобилизации, способность повышения научной обоснованности принимаемых управленческих решений. Существует прямая связь между уровнем аналитической подготовки руководителя, качеством принимаемых им решений и степенью их реализации.

Экономический анализ имеет значение в оценке закономерностей развития хозяйственных процессов, их динамики, степени напряжённости размера и характера отклонений от плана и норматива, причины этих отклонений. Анализ является своеобразным связующим звеном между всеми функциями управления, он представляет собой инструмент, обеспечивающий возможность научного управления производством. Анализ – творческий процесс. Это промежуточное звено между экономической информацией об объекте и принятием решения. Он играет обеспечивающую роль по отношению планированию, организации, контролю и регулированию производства.

Планирование начинается с анализа внутреннего и внешнего положения организации. Предприятия самостоятельно разрабатывает планы экономического и социального развития на основе глубокого анализа ретроспектив, оценки неиспользованных резервов, выявления и обоснования необходимых средств достижения поставленной цели.

Функция регулирования тесно связана с оперативным анализом. Для поддержания заданного ритма работы, соблюдения плановых заданий необходимо включать анализ в практику повседневного руководителя.

Функция контроля означает сопоставление итогов с целями контроля – это постоянный процесс. Он означает сравнение того, что есть, с тем, что должно быть. К элементам контроля относят наличие необходимой информационной системы с обратной связью, анализ полученных результатов с поставленными задачами, сопоставление результатов с результатами предыдущего периода. Контроль даёт направления где, как и когда следует предпринимать корректирующие действия.

Практический результат экономического анализа состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех участках планирования и оперативного управления, а так же в определении путей их мобилизации с целью получения максимальной прибыли.

Роль и значение экономического анализа с развитием рыночных отношений как одной из функций управления и контроля будет повышаться.

1.2 История становления и развития экономического анализа.

Экономический анализ как наука сформировался недавно, в этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учёта, которые имеют многовековую историю становления и развития. Это подтверждается тем, что по истории развития бухгалтерского учёта и статистики имеется достаточно солидная литература дореволюционного и советского периода, тогда как по анализу хозяйственной деятельности нет фундаментальных трудов вплоть до 20-х – 30-х годов XIX века. Однако следует отметить, что в дореволюционной России уже присутствовали аналитические разработки, которые появляются уже в период зарождения капиталистических отношений в России. Как и в других капиталистических странах, анализ в дореволюционной России был направлен, в первую очередь, для оценки финансового состояния, на изыскание средств получения максимальной прибыли. Он использовался как элемент управления частными капиталистическими предприятиями и в интересах предпринимателей. Усилия балансоведов, которые в основном занимались аналитическими расчётами, были направлены на то, чтобы не только оценить размеры прибыли, но и определить источники её образования. Анализировались финансовые возможности предприятия, изыскивались средства борьбы с конкурентами. Такой анализ основывался на вполне достоверных внутрихозяйственных данных предприятия. Результаты такого анализа были доступны ограниченному кругу лиц и не были объектом научных обобщений, они не могли служить для выявления закономерностей и принятия оперативных управленческих решений.

Аналитические разработки в дореволюционной России производились в основном по “казённым” предприятиям и в потребительской кооперации.

Повышенное внимание к “питейному делу” объяснялось тем, что винная монополия приносила царской казне огромные доходы. Отчёты по винной монополии охватывали значительное количество предприятий (на 1905 год их количество было 29000 винных складов и лавок). Количественный фактор создавал возможность сравнений и сопоставлений, группировок, обобщений и выводов. Наибольше внимание уделялось анализу доходов, расходов и чистой прибыли. Изучению этих вопросов и был подчинён анализ того периода.

Частнокапиталистические предприятия и их монопольные объединения анализировались преимущественно с позиций оценки ликвидности баланса и оценки статей актива и пассива. Но поскольку некоторые отрасли промышленности в России были захвачены иностранным капиталом, то бухгалтерский учёт и отчётность велись “не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но и зачастую на немецком, английском и французском языках”.

Для уплаты налога эти предприятия в казённые палаты представляли балансы и отчёты на русском языке, которые не отражали настоящего положения дел. Подлинные балансы составлялись в Берлине, Лондоне, Париже т.е. в правлениях предприятий.

Не отставали по части фальсификации отчётов и русские промышленники.

Объективное рассмотрение материалов показывает, что в России были отдельные примеры обстоятельного для того времени изучения доходов, издержек, прибыли, хотя отмечается ряд серьёзных недостатков, связанных с отсутствием методологических разработок теоретического подхода (общих принципов единых сопоставимых цен и т.д.).

Экономический анализ сформировался в виде научной системы знаний после 1917 года. Произошли изменения в политике, экономике, учёте и контроле.

Деятельность всех предприятий и учреждений была поставлена под рабочий контроль (специальное положение 1917 г.); отменена коммерческая тайна, обеспечена гласность учёта – всё это составило основу становления экономического анализа. Этому способствовали и утверждённые на государственном уровне Положение о государственной статистике и Основные положения по государственному счетоводству и отчётности. Уже в 1920 году опыт первых лет в области анализа был обобщён Худяковым П.Н. в книге “Анализ баланса”. В ней автор стремился объяснить “природу бухгалтерского баланса и способы анализа его”.[1] Он называл анализ “философией счетоводства”, представляя анализ как более высокий этап учёта.

С переходом к НЭПу стали восстанавливаться все отрасли народного хозяйства. Методы административного управления заменялись экономическими – хозяйственный расчёт, регулирование рынка денежного обращения. Опыт постановки учёта, контроля и анализа обобщался бухгалтерией ВСНХ и проводились совещания и съезды бухгалтеров. В 1925 г. издана программа “К анализу балансов и отчётов хозорганов” - руководство для счётных работников. В этот период опубликованы работы Усачёва А.Я. “Экономический анализ баланса”, где сделан акцент на анализ промышленного производства и появилось словосочетание “Экономический анализ”. Появились работы по анализу торгово-финансовой и кооперативной деятельности. В 1924 г. вышла работа Н.Р. Вейцмана “Счётный анализ (Методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)”, а вслед за этим вышли работы Яковлева А.М., Михеева Д.Я.

В этот же период переводились на русский язык работы зарубежных авторов – Иоганна Шера, Пауля Гарстнера, Д. Блисса. Перевод иностранных изданий по балансоведению и анализу свидетельствует о том внимании, которое уделялось развитию этой отрасли науки – это с одной стороны, а с другой - для того, чтобы критически заимствовать иностранный опыт в этой области.

Курс на индустриализацию и коллективизацию, расширение государственной торговли, потребительской и кредитной кооперации поставил новые задачи, которые определены первым пятилетним планом. Оценка достигнутых результатов дана на XV партконференции в решениях пленума ЦК ВКП(б).

В этот период вышел сборник докладов и материалов, обобщающих опыт научных исследований и практический опыт анализа отчётных материалов. Вышли капитальные труды в области промышленного анализа. К таким работам следует отнести работу Локшина А.Я. “Анализ отчёта” и Вейцмана Н.Р. “Счётный анализ – основные приёмы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учёта”. Этот период можно определить как начало комплексного использования экономической информации. Кроме того, особенностью этого периода можно считать приобретение анализом проблемного характера - оборачиваемости оборотных средств, себестоимости кругооборота капитала. В процесс исследования вовлекаются новые авторы. Следует отметить работы Татура С.К., Афанасьева А.А., Трифинова Н.С., Мокшанцева Б.Н., Жебрака М.Х.

Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа деятельности торговых предприятий. Характерным для анализа этого периода было сравнение товарооборота и издержек, стали анализировать накладные расходы. Издержки изучались в их динамике, постатейном разрезе, в абсолютном и относительном выражении. Наиболее интересны публикации авторов А.Г. Маркина-Конкина, Н.Н. Ряузова, Н.Р. Вейцмана.

В этот период экономический анализ окончательно сформировался в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Содержанием её стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием учётно-отчётных данных.

Научные исследования в области анализа продолжались. В 1940 г. был опубликован сборник “Консультация по вопросам проверки и анализа годовых отчётов и балансов хозорганизаций”. Эти указания адресовались не только промышленным и торговым предприятиям, но и коммунальным и совхозам. Эти методологические материалы оказали объединяющее влияние на разработку теоретических проблем, что нашло отражение в довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства. Появились публикации, посвящённые анализу хозяйственной деятельности текстильной отрасли, станкостроительной, угольной, деревообрабатывающей, рыбной и т.д.

Перед ВОВ сформировался в основных чертах анализ совхозов и машинно-тракторных станций. Важную роль сыграл в этом отношении ежемесячный журнал “Учёт и финансы в колхозах”, книга Кобычева С.И. “Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому учёту и балансу”.

Подводя итог предвоенного развития экономического анализа, можно отметить, что к этому времени он сложился в общеметодологическом плане и получил широкое развитие в отраслевом направлении, а также появились работы по анализу внутриотраслевой специализации. За предвоенный период вопросам экономического анализа было посвящено около 300 книг и 600 статей в журналах и научных сборниках. В условиях военного хозяйствования особое внимание было обращено на практическое использование арсенала способов и приёмов экономического анализа.

Различные издательства выпускали в свет специальные работы по экономическому анализу. Это было необходимо, поскольку к руководству предприятиями пришло много новых людей, заменивших ушедших на фронт. К ним относятся работы Федосеева К.А. “Анализ отчёта и баланса”, Маргулиса А.Ш. “Вопросы учёта и отчётности по себестоимости промышленной продукции”, Вейцмана Н.Р. “Анализ хозяйственных показателей”, Сумцов А.И. “Хозяйственнику о бухучёте и анализе баланса промышленного предприятия”, Баканов М.И. “Анализ баланса торговой организации – как хозяйственнику читать баланс” и др.

В послевоенные годы развития и восстановления народного хозяйства экономический анализ достиг заметных успехов. Они связаны во-первых, в дальнейшей дифференциации анализа по отраслям, а, во-вторых, в углублении экономического анализа внутренних подразделений хозрасчётных предприятий, в-третьих, в разработке анализа ссудных счетов, в-четвёртых, в расширении и укреплении экономического анализа в качестве учебной дисциплины, в-пятых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа… В этот период опубликованы работы Поклада И.И., Татура С.К., Валуева А.И., Маргулиса А.Ш. и др.

Научно-исследовательская активность в области экономического анализа находит отражение в оформлении и защите кандидатских и докторских диссертаций, выходе учебников по анализу – Баканова М.И., Кобычева С.И., Шоломовича И.А.

В период развитого социализма отличительной чертой нашей экономики является осуществление хозяйственной реформы, выражающейся в переводе предприятий на новые условия планирования экономического стимулирования. Огромная доля ответственности ложится на экономическую науку.

Требуется иной подход к оценке факторов экономического, организационного и технического характера на выполнение плана. Необходимо чётко разграничить факторы и причины, зависящие и не зависящие от предприятия. Существенно меняются методы анализа, возрастает роль оперативного анализа по месячным отчётам. Эти проблемы нашли отражение в публикациях Караказа И.И. “Оперативный экономический анализ работы предприятия”, Стражева В.И. “Оперативное управление предприятием, проблемы учёта и анализа”, Майданчика Б.И. “Сравнительный экономический анализ”, Кауфмана М.З. “Межзаводской экономический анализ”. Обобщающим изданием была работа Новака В.А. “Учёт и анализ в условиях экономической реформы”.

В этот период начал дискутироваться вопрос о формировании самостоятельного учёбного курса “Теория экономического анализа”.

Отечественные экономисты продолжают изучать и обобщать опыт анализа деятельности капиталистических предприятий.

В книге “Бухгалтерский учёт в промышленности США” Мухин А.Ф. освещает общие принципы капиталистического учёта. В работе Н.Г. Чумаченко даёт обстоятельную характеристику учёта и анализа в условиях монополистического капитализма.

Аналитические исследования пополняются арсеналом математических методов: линейное, динамическое и выпуклое программирование, сетевые графики, математические теории игр и массового обслуживания, математическое моделирование и т.д. Решение аналитических задач с помощью математических методов возможно лишь с использованием ЭВМ.

Первые публикации, отражающие данные проблемы – это работы Ивашкевича В.Б., Левитской Е.Н.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как разработанную в теоретическом плане науку. Но наука находится в состоянии дальнейшего развития. Основное направление – исследование в более широком применении математических методов и вычислительной техники, а так же в связи с развитием смежных наук.

Совершенствование экономического механизма через переход к рынку ставят задачи, способствующие внедрению АХД в практику. Необходимо в перспективе, чтобы анализ хозяйственной деятельности занял ведущее место в системе управления.

Тема 2. Предмет, содержание и задачи экономического анализа.

2.1. Предмет экономического анализа.

Экономический анализ относится к системе экономических наук. Предметом исследования всех экономических наук являются экономика, производственные отношения людей. Экономический анализ так же изучает производственные отношения, складывающиеся в процессе расширенного воспроизводства.

Экономический анализ можно рассматривать в широком и узком смысле.

Экономический анализ в широком смысле охватывает сферу материального производства и непроизводственную сферу.

Экономический анализ в узком смысле охватывает экономику отдельного звена. В сфере материального производства таким является отдельное предприятие (организация).

Следовательно, экономический анализ хозяйственной деятельности изучает экономику отдельного предприятия (организации).

Предметом экономического анализа, прежде всего, являются хозяйственные процессы, происходящие на предприятиях (организациях) т.е. процесс снабжения, процесс производства продукции, процесс реализации. Эти процессы изучаются в анализе под углом зрения выполнения плана, эффективности использования вверенных предприятию (организации) хозяйственных средств.

Хозяйственные процессы, их протекание складывается под воздействием объективных и субъективных факторов. Отсюда, предметом экономического анализа являются субъективные и объективные факторы, оказывающие влияние на результаты работы предприятий (организаций).

Объективные факторы отражают действие объективных экономических законов. В частности, он постоянно сталкивается с действием закона стоимости, законом опережающего роста производительности труда и др.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека и полностью зависят от действий и поступков людей. Успешное хозяйствование, ритмичное выполнение планов, умелое прогнозирование, соблюдение режима экономии, правильное принятие решений по тем или иным производственным вопросам – все это зависит от умелого руководства коллектива предприятия (организации); от знания дела каждым исполнителем, от его политической зрелости и сознательности.

Изучение экономики предприятия анализ основывает на изучении деятельности предприятия (организации), отраженной в экономической информации. Информационная база включает в себя совокупность входных данных и конечных результатов счета, поступающих в систему управления.

Рационально построенный поток информации служит надежной базой для экономического анализа и для принятия оптимальных управленческих решений.

Из всего выше изложенного можно дать определение, что же является предметом экономического анализа. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий (организаций), складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и находящих свое отражение через систему экономической информации.

Однако, стоит отметить, что единого определения пока нет. Практически все ученые, работающие по данной проблеме, дают свое определение. Наиболее острая полемика по определению предмета анализа хозяйственной деятельности велась в литературе авторами: Барнгольц С.Б., Рубиновым М.З., Чумаченко Н.Г., и др.

Исследуя подходы выше названных авторов можно констатировать, что ведущие авторы не имеют единой трактовки предмета экономического анализа. Большинство из них полагают, что предметом анализа является хозяйственная деятельность предприятий (их экономика, хозяйственные процессы). Некоторые из авторов (Дембинский Н.В., Копняев В.П., Поклад И.И.) имеют в виду хозяйственную деятельность

предприятия, говоря об использовании материально – технической базы, материальных, трудовых и денежных ресурсов, о процессах выполнения плана и дополнительных обязательств. Следовательно, при совпадении понятий по существу найти единую формулировку уже легче. А найдя ее, следует во всех работах строго ее придерживаться, внося лишь те изменения, которые вызываются развитием экономики и самой науки.

2.2 Содержание и задачи экономического анализа.

Содержание анализа хозяйственной деятельности как, научной дисциплины, вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук и отражает основные черты экономики на этапах ее развития.

Содержание экономического анализа состоит в том, чтобы:

1). Исследовать экономические процессы и их взаимосвязь, которая возникает под действием объективных и субъективных факторов. Особенностью исследований в экономическом анализе является то, что изучение каждого процесса и явления начинается с частного, единичного, т.е. отдельного хозяйственного фактора, явления или ситуации. Затем данные частных исследований обобщаются, выявляются наиболее характерные черты и тенденции в развитии того или иного процесса. В процессе изучения выявляют взаимосвязь, взаимозависимость и взаимообусловленность отдельных процессов и явлений.

Установление взаимосвязи и взаимозависимости – это наиболее важный момент анализа.

2). Научное обоснование текущих и перспективных планов и их объективная оценка. Все стороны деятельности предприятия оценивают через призму планирования. Поэтому, прежде чем дать оценку деятельности предприятия, необходимо оценить прогрессивность планов и их обоснованность. Планы должны учитывать достижения научно – технического прогресса, закономерности развития экономики предприятия и его резервы. Это можно отметить как первый этап экономического анализа.

На втором этапе необходимо дать объективную оценку выполнения плана по основным показателям.

3). Выявление положительных и отрицательных факторов и количественное измерение их действия. Каждая причина, каждый фактор, оказывающий влияние на тот или иной показатель работы предприятия (организации) должен получить надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы изучаются более детально и классифицируются по группам. При этом выявляют существенные и несущественные факторы; основные и побочные, определяющие не определяющие. Основное внимание должно быть уделено основным, наиболее существенным и определяющим факторам. Выявление этих факторов позволяет более точно и определенно разобраться в особенностях хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Особенности содержания экономического анализа является то, что он не только выявляет причины, повлиявшие на тот или иной хозяйственный процесс или обобщающий показатель, но количественно измеряет степень влияния. Для этого применяются различные приемы и способы экономических расчетов.

4). Раскрытие тенденций и пропорций хозяйственного развития, определение неиспользованных внутрихозяйственных резервов. В процессе анализа необходимо выявить основные тенденции и пропорции хозяйственного развития. Выяснить имеет ли предприятие тенденции к росту объемных показателей, производительности труда, снижению издержек производства и себестоимости; соблюдаются ли пропорции между ростом производительности труда и средней заработной платы и др. Выявление неиспользованных возможностей повышения эффективности производства является важнейшей задачей анализа. Экономический анализ – это ключ к резервам, к улучшению хозяйственной деятельности предприятия (организации). Поэтому экономический анализ всегда заканчивается подсчетом сводных резервов роста объема производства, снижения себестоимости и повышения доходности.

5). Контроль за выполнением принятых управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.

Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Экономический анализ обобщает положительный опыт и на этой основе разрабатывает рекомендации по распространению его на всех участках, с целью ликвидации упущений в использовании производственных ресурсов – трудовых, материальных, финансовых и указывает конкретные меры, обеспечивающие дальнейший рост производства.

В специальной литературе встречаются различные определения экономического анализа. Можно насчитать десятки формулировок. Каждый из авторов стремится выделить ту или иную характерную черту или ряд черт экономического анализа. Это говорит, во-первых, о том, что наша наука еще действительно молодая и, во-вторых, что наиболее полное определение можно обеспечить только совместными усилиями. Наиболее интересны подходы к определению содержания анализа следующих авторов: Савичева П.И., Ганштак В.И., Майданчик Б.И., Дембинский Н.В.

Обзор всех определений выше приведенных авторов свидетельствует о достаточно большом разнобое в трактовке такого важного вопроса. Естественно, требуется одно-единственное определение. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод должны быть общепринятыми. Они могут уточниться только в результате развития самой науки, совершенствования аналитической практики. Во всех определениях не подчеркивается, что экономический анализ представляет собой определенную совокупность специальных знаний. Почти во всех определениях содержания экономического анализа отсутствует указание на связь его с функцией управления, что является серьезным упущением. О роли анализа в разработке научно обоснованных планов упоминают почти все авторы, а об улучшении управления никто. Хотя без предварительного анализа нельзя принимать оптимальных управленческих решений, сама функция управления без анализа немыслима, без этой характерной черты содержание экономического анализа представляется обедненным.

С учетом выше сказанного содержание экономического анализа можно определить следующим образом.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную с исследованием экономических явлений и процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, складывающихся под воздействием объективных экономических законов с научным обоснованием планов, дополнительных обязательств и с объективной оценкой их выполнения, с выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением их действия, с раскрытием тенденций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов, с принятием оптимальных управленческих решений.

Содержание экономического анализа определяет его задачи. К числу важнейших задач экономического анализа относятся:

1. Повышение научно-экономической обоснованности планов, нормативов в процессе их разработки;

2. Объективный и всесторонний контроль за выполнением планов по данным учета и отчетности;

3. Определение экономической эффективности использования всех видов ресурсов (материальных, трудовых и финансовых) по каждой группе и в совокупности;

4. Выявление внутренних неиспользованных резервов на всех стадиях производства и реализации.

5. Проверка оптимальности управленческих решений на всех ступенях управления экономикой.

Экономический анализ на отдельных предприятиях (организациях), отдельных отраслях может ставить дополнительно свои автономные задачи, связанные с особенностями развития предприятия (организации) или отрасли.

2.3. Место экономического анализа в системе смежных наук.

Экономический анализ – как наука основывается на познании реальной действительности, диалектическом материализме и политической (экономической) теории. Диалектический материализм и экономическая теория является базой экономического анализа. Теория познания основывается на том, что объективно существующий мир познаваем, что процесс познания диалектичен, что познание является отражением действительности и, наконец, что критерием истинности познания является практика.

Экономический анализ – важный момент познания экономики предприятия и как любой процесс познания он проходит три ступени познания: живое созерцание, абстрактное мышление и возврат в обогащенном виде к практике.

Живое созерцание применительно к хозяйственной жизни – это непосредственное наблюдение за хозяйственной деятельностью предприятия (организации) и восприятие ее через систему экономической информации. На этом этапе изучаются и количественно измеряемые процессы и их элементы.

Абстрактное мышление применительно к экономическому анализу это логическая и машинная обработка изученной информации, выявление закономерностей, наиболее общих тенденций в развитии явлений, которые позволяют подойти к обобщающим выводам и конструированию соответствующих практических предложений, направленных на дальнейшее совершенствование экономики.

Экономический анализ широко использует такие приемы диалектического материализма как анализа синтез, индукция и дедукция.

Анализ – это расчленение, разложение явлений, процессов, предметов на их составные элементы и глубокое изучение каждого элемента в отдельности.

Синтез – это соединение, обобщение составных элементов в единое целое, изучение характерных особенностей и закономерностей, присущих явлению в целом.

Индукция является способом перехода от единичных фактов к обобщениям.

Дедукция – способ перехода от общих положений к частным умозаключениям.

Все эти методы используются в единстве и дополняют друг друга.

Экономическая теория (политическая экономия) изучает законы общественного производства и распределения материальных благ на различных ступенях развития человеческого общества. Экономический анализ исследует действие экономических законов, проявляющихся в тенденциях и закономерностях хозяйственного развития в условиях отдельно взятых предприятий (организаций). С помощью экономического анализа экономическим законам дается количественная характеристика, количественная определенность.

Экономический анализ – специальная отрасль знаний, которая была вызвана к жизни практической потребностью. Развитие промышленности, ее концентрация, технический прогресс, вызвали необходимость усилить контроль за выполнением планов, обеспечить более надежную научно обоснованную базу для планирования и управления, а это ,в свою очередь, потребовало совершенствования аналитической работы, вооружения экономистов специальными знаниями приемов и методов экономического анализа.

Прежде отдельные формы экономического анализа были присущи бухгалтерскому учету, статистике, отраслевым экономикам. Но по мере углубления экономической работы на предприятиях (организациях) возникла необходимость в выделении анализа как обособленной отрасли знаний, поскольку учетные дисциплины уже не способны были отвечать на все требования практики. Поэтому экономический анализ сформировался в самостоятельную науку путем интеграции ряда экономических наук. По этой же причине он использует некоторые способы и приемы исследования, присущие другим экономическим наукам (статистике, планированию, бухгалтерскому учету, отраслевым экономикам). В то же время, способы и приемы исследования, используемые в экономическом анализе, применяют в других экономических науках. В этом состоит связь экономического анализа со смежными науками.

Однако, экономический анализ в системе экономических наук имеет свое определенное место: он имеет свой предмет, свой метод подхода к изучению предмета, свои цели и задачи.

Тесная связь существует между экономическим анализом и бухгалтерским учетом, хотя между ними есть и принципиальные, четкие различия. Анализ возник на информации бухгалтерского учета, который является основным ее поставщиком. Примерно 70 процентов всей информации анализ черпает из бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтеры первые стали анализировать финансово – хозяйственную деятельность предприятия, так как уже при составлении бухгалтерской отчетности перед ними стояли вопросы аналитического характера: причины изменения прибыли, себестоимости, оценка обеспеченности оборотными средствами, состояние расчетной дисциплины и др.

Но бухгалтерия занималась только анализом стоимостных показателей и анализом баланса. Экономический анализ значительно расширяет сферу исследований и изучает все показатели работы предприятия и направлен, главным образом, на выявление внутрихозяйственных, неиспользованных резервов.

На бухгалтерский учет, в основном на главного бухгалтера, и в настоящее время возлагаются большие обязанности аналитического характера, хотя экономический анализ и выделился в самостоятельную науку, отделившись от бухгалтерского учета.

Связь статистики с экономическим анализом строится примерно также, как и связь с бухгалтерским учетом. Статистический учет и отчетность являются источником информации для экономического анализа. Однако, статистики, как и бухгалтеры, занимаются анализом своих материалов. Но статистика анализирует наиболее типичные, массовые явления, социально-экономические процессы, что не одно и то же по сравнению с экономическим анализом, который занимается производственной сферой, материальным производством в рамках отдельного предприятия, отрасли.

Если статистика исследует объективные закономерности, проявляющиеся в массовых явлениях жизни общества (рождаемость, смертность, рост средней зарплаты в целом по стране, рост национального дохода, объема производства и т.д.), то экономический анализ, кроме объективных факторов изучает и субъективные, проявляющиеся чаще всего в индивидуальном (на отдельных предприятиях, производственных участках).

Экономический анализ теснейшим образом связан с организацией производства и планированием.

Организация производства как одна из функций управления хозяйственной деятельностью немыслима без использования приемов и способов экономического анализа. Без экономического анализа того что уже сделано, что делается и что планируется к исполнению невозможно правильно организовать производство и управлять им.

Экономический анализ позволяет оценить передовой опыт отдельных подразделений, предприятий, распространять его, преодолевая хозяйственные недостатки, способствует внедрению принципа режима экономии, снижению непроизводительных расходов и потерь, помогая исключать нерациональные затраты живого и овеществленного труда.

Связь экономического анализа с планированием проявляется в научном обосновании плановых показателей на основе результатов анализа выполнения планов за прошлые периоды и их изучении в динамике за ряд лет. Немаловажную роль выполняет анализ в функции контроля за выполнением планов.

Экономический анализ имеет прямую и непосредственную связь с математикой. Применение математики в экономических исследованиях в первую очередь распространяется на область переменных величин, связанных между собой функциональной зависимостью. Экономический анализ имеет дело с целым рядом переменных величин, которые имеют количественную и качественную определенность и могут находиться в функциональной зависимости друг от друга. Например: объем производства, как переменная величина, может зависеть от численности рабочих и их производительности труда.

Кроме функциональной зависимости между экономическими показателями может быть и вероятная зависимость. Эта зависимость характерна тем, что помимо изучаемых основных факторов на показатель оказывают влияние побочные факторы, выделить и изолировать действие которых методически не всегда возможно. Такие связи изучаются в экономическом анализе с помощью корреляционно-регрессионного анализа, опирающегося на математику.

В экономическом анализе не редко применяют форму экономико-математического моделирования. С помощью символов строится модель того или иного экономического процесса. Подход к построению математической модели может быть индуктивным и дедуктивным, то есть можно сначала осуществить частное моделирование, охватывающее простые элементы процесса, а затем построить общую модель. При втором способе сначала создается общая модель всего процесса а затем конструируются частные модели отдельных составных его элементов.

Связи экономического анализа с другими дисциплинами носят локальный характер. Так связь экономического анализа с финансами проявляется когда исследуется выполнение финансового плана, оборотных средств, использования банковских кредитов. В этих случаях экономический анализ строится с учетом знания основных нормативных актов (положений) по курсу Финансы и кредит. При оценке выполнения планов снабжения возникает связь анализа с курсом Правового регулирования предпринимательской деятельности, так как при анализе выполнения поставок необходимо использовать ГК РФ и законодательства по договорным обязательствам.

Таким образом, экономический анализ, занимая важное обособленное место в системе экономических наук, неразрывно связан с другими дисциплинами, опирается на них, дополняется и обогащается знаниями, полученными при изучении этих дисциплин.

Тема 3. Методы применения экономического анализа.

3.1 Метод экономического анализа.

Под методом в широком смысле понимается способ подхода к изучению явлений природы и общества. Всеобщем по своему характеру методом, изучающим общие законы развития материального мира является диалектический метод, который требует изучения всех явлений и процессов в 4х взаимосвязи и взаимообусловленности, в 4х движении и развитии.

В экономике, как и в природе, нет ничего неизменного, раз навсегда данного, все в ней находится в состоянии изменения, взаимной связи и развития. Экономика намного “подвижней” природы, окружающей среды, и изучение экономических явлений в связи с этим отличается большим трудностями. И возникает вопрос, что понимается под методом экономического анализа. Однозначного ответа в работах экономистов нет.

В определении метода экономического анализа, данного С.Б. Барнагольц неудачной является редакция в части изучения, измерения и обобщения “путем обработки показателей учета, отчетности и внеучетных источников информации. В этом определении, кроме того, допускается дублирование с определением предмета, которое было предложено данным автором.

Определение метода, данное Покладом И.И. подменяет сущность метода в его общей трактовке рабочими приемами анализа (сравнением и расчленением).

Дембинский М.В. в определении метода перечисляет цели анализа, что не имеет отношения к методу. Хотя в первых строчках дается определение метода.

На наш взгляд, наиболее полное определение дано Баконовым М.И. “Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

В этом определении отмечаются диалектичность подхода к изучению хозяйственных процессов. Далее отличаются характерные особенности метода экономического анализа.

Первой особенностью является использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений “процессов”. Второй характерной особенностью является изучение причин, вызывающих изменение тех или иных хозяйственных показателей При этом основное внимание должно быть направлено на причины основные, определяющие, наиболее существенные. И, наконец, третьей особенностью метода анализа хозяйственной деятельности является выявление и измерение взаимосвязи взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров. Подучается, следовательно, определенная цель зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор стоит на своем месте и имеет свое значение. Исключение того или иного фактора, или даже нарушение последовательности рассмотрения факторов, делает анализ экономически не состоятельным.

Однако, это обстоятельство не исключает взаимности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчетов. Распространенным методическим приемом является определение влияния одного фактора при “прочих равных условиях” т.е. когда остальные считаются неизменными.

3.2 Сущность и применение приемов экономического анализа.

В отличи от метода экономического анализа, как общего подхода к исследованию явлений, выделяют методику экономического анализа – специальные способы и приемы обработки экономической информации.

В этих специальных приемах и способах в большей мере, чем в определении раскрывается специальность метода экономического анализа, отражается его системный синтетический характер.

Системность обуславливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренние сложные единства, состоящие из взаимных сторон и элементов.

Синтетичность экономического анализа проявляется в объединении, мобилизации всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета и т.д.)

За период становления и развития экономического анализа сложились целая система приемов и способов.

Среди них можно выделить традиционные способы, которые используют и в других дисциплинах для обработки и изучения информации: способы детерминированного анализа; стохастического анализа; способы оптимизации показателей.

К традиционным методам и приемам относят: сравнение, относительные и средние величины, группировки, балансовые увязки.

К способам детерминированного анализа относят: цепные подстановки его модификации (относительные и абсолютные разницы), индексный, долевого участия.

Для изучения стохастических взаимосвязей используют приемы и способы: парной и множественной корреляции.

Для обоснования управленческих решений бизнесе используют маржинальный анализ.

К способам оптимизации показателей относят: экономико-математические методы, программирование, теория массового обслуживания, теория игр.

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследований и технических возможностей выполнения расчетов.

Рассмотрим сущность отдельных способов и приемов в анализе хозяйственной деятельности.

Относительные и средние величины. Анализ экономических явлений, процессов, ситуаций использует абсолютные величины в единицах меры, веса, объема, площади стоимости безотносительно к размеру других явлений. Абсолютные показатели в бухгалтерии являются основными измерителями, но если необходимо оценить выполнение плана, динамику показателей за ряд лет, темпы роста, структуру объекта, пропорциональность показателей, то используют относительные показатели. Эти показатели имеют чисто аналитический характер и выражаются они либо в коэффициентах (когда один из сравниваемых показателей берется за единицу), либо в процентах (когда базисная величина принимается за 100%).

Не менее важное значение в процессе анализа имеют средние величины. Они используются для обобщающей характеристики массовых, но качественно однородных экономических явлений. Средняя величина позволяет установить наиболее типичные черты той или иной совокупности. Средние величины в экономическом анализе наиболее широко используют при изучении заработной платы, когда определяется средняя заработная плата работника, при анализе производительности труда – когда рассчитывается среднегодовая выработка. Используются средние величины при определении среднегодовой стоимости основных доходов, обратных средств и для других исследований.

Сравнение. В процессе анализа хозяйственной деятельности сравнение применяется в различных формах: сравнение с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

Сравнение отчетных показателей с плановыми позволяет определить отклонения. Отрицательные отклонения обычно указывают на наличие неиспользованных резервов, дает возможность наметить пути устранения внеплановых потерь.

Сравнение показателей текущего периода с прошлым позволяет оценить, показатели в динамике за ряд лет, определить их темпы роста, темпы прироста.

На базе приема сравнения сформировался сравнительный (межхозяйственный) анализ, который используется на поиск новых возможностей производства, изучения передового опыта, сопоставления результатов деятельности предприятия с данными предприятий конкурентов. Большое значение сравнительный анализ имеет для оценки показателей внутри предприятий по отдельным цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Чем шире круг сравниваемых предприятий, тем богаче возможность выявления неиспользованных резервов, распространения передового опыта.

Применение приема сравнения, несмотря на простоту, требует определенных условий, а именно: соизмеримости сравнительных величин, их качественной однородности. Сравниваемые величины должны быть исчислимы едиными методами, иметь единую оценку и должны быть взяты за один и тот же календарный период. Чтобы привезти показатели в сопоставимый вид необходима нейтрализация влияния отдельных факторов: объемного, стоимостного, структурного.

Для нейтрализации влияния объемного фактора необходимо плановую сумму затрат пересчитать на фактический объем производства продукции и сравнить фактическую сумму затрат с полученным результатом, т.е.

где C₀C₁затраты плановые, фактические;

V₁Фактический объем производства продукции; (натуральный измеритель).

K₃Коэффициент изменения затрат;

Для нейтрализации стоимостного фактора необходимо фактический объем выпуска продукции пересчитать по плановым ценам и полученный результат сопоставить с плановым объемом продукции по плановым ценам, т.е.

;

где V_1, V₀объем продукции плановый, фактический (натуральный измеритель).

U₀– цена за единицу продукции плановая.

Нейтрализация структурного фактора достигается использованием одинаковых цен, объем продукции по плану и фактически определяет в одинаковом составе, для того распределяют общий объем продукции по видам соответственно планово структуре , т.е.

В анализе используют так же виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения отклонений фактического уровня от базового (планового, прошлого периода, и т.д.)

Вертикальный сравнительный анализ используется для определения удельного веса отдельных частей в общем целом, соотношение частей целого между собой.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года.

Группировка. В анализе этот прием помогает разъяснить смысл средних величин, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями. Наиболее распространена в анализе группировка факторов, оказывающих влияние на обобщающие показатели. Например выполнение плана выпуска продукции влияет разнообразные факторы, которые принято группировать:

- факторы трудовые (производительность труда, использование рабочего времени, численность и т.д.)

- факторы средств труда (оснащенность основными средствами, использование и т.д.)

- факторы предметов труда (снабжение использование сырья и материалов в производстве и т.д.)

Группировка может быть проведена и по другим признакам: факторам организации производства, финансово-экономические, технологические и т.д.)

В зависимости от задач стоящих перед анализом различают группировки типологические (по формам собственности, ряду деятельности и т.д.) и структурные – для изучение внутреннего строения показателей, соотношения в целом отдельных частей.

Например. С использованием группировок исследовать оборудование по видам и времени использования.

Табл. 1

Использование приёма группировок

Время использования	Виды оборудования	Итого
	Токарное	Кузнечно- прессовое	Фрезерное	Литейное	Количество	Уд. Вес
от 1 - 3 лет	20	13	7	10	50	15.6
от 3.1 - 5 лет	40	20	15	15	90	28.2
от 5.1 – 8 лет	40	22	18	20	100	31.2
Свыше 8.1 лет	30	20	15	15	80	25
Итого	130	75	55	60	320	100
Уд. вес (%)	40.6	23.4	17.2	18.8	100

Одно из основных требований, которое предъявляется к группировкам – это выделение однородных групп, подгрупп на основе тщательно изучения анализируемой совокупности. Группировать необходимо по основным, существенным признакам систематизируются материалы в аналитических таблицах, изыскиваются и приводятся в действие резервы повышения эффективности хозяйствования.

Балансовый метод. Применяется балансовый метод (увязка) в бухгалтерском учёте, статистике, планировании. В анализе балансовая увязка используется там, где имеет место строго функциональная зависимость при анализе баланса ТП, анализа движения основных средств, товарного баланса и других хозяйственных ситуаций, когда требуется отразить соотношения взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть исследованы.

В некоторых случаях балансовый метод можно использовать для определения величины отдельных факторов на изменение результативного показателя.

Широко применяется он при анализе финансового положения.

Детерминированный анализ, это факторный анализ, который предоставляет методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Наиболее универсальным способом (приемом) детерминированного анализа является способ ценных подстановок и его модификации (абсолютные и относительные разницы).

Сущность способа (приема) цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу фактической величиной этих показателей и определение влияния этой замены на изучаемый обобщающий показатель путем сопоставления последующего и предыдущего результатов.

Замена базисной величины частного показателя называется подстановкой. Подстановка - это вспомогательная условная величина, которая отвечает на вопрос каким бы был результативный показатель, если бы один из влияющих на него факторов изменился, а другие остались без изменения.

Например, на выпуск продукции оказывает влияние: изменение численности рабочих(ч), количества дней отработанных одним рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (ПРД), среднечасовой выработки (ПТ).

Взаимосвязь этих показателей выражается расчетной формулой.

Ч*Д*ПРД*ПТ=VП(объем продукции).

Для расчета влияния факторов при использовании способа (приема) ценных подстановок следует руководствоваться правилом:

Во всех случаях сначала производится замена количественных показателей, а затем качественных.

Количественные показатели – объем продукции численность, отработанное время, число станков и т.д.

Количественные показатели взвешиваются на базисных качественных, а качественные на фактических количественных.

Если имеет место несколько количественных или несколько качественных показателей, то последовательность подстановок устанавливают исходя из значимости показателей т.е. сначала подставляют основной, независимый, а затем производные, зависимые.

Для исчисления влияния факторов составляется расчетная таблица.

Табл. 2

Методика расчёта способом цепных подстановок

Подстановки	Взаимосвязанные факторы	Результативный показатель	Величина влияния фактора	Название фактора
	Ч	Д	ПРД	ПТ
План (базис)	П	П	П	П	VП⁰	-	-
1-подстановки	Ф	П	П	П	VП¹	VП¹– VП⁰=VП¹	Изменение чмсленности
2-подстановки	Ф	Ф	П	П	VП²	VП²– VП¹=VП²	Целодневные потери
3-подстановки	Ф	Ф	Ф	П	VП³	VП³– VП²=VП³	Внутрисменные потери
4-подстановки	Ф	Ф	Ф	Ф	VП⁴	VП⁴– VП³=VП⁴	Производительность труда

Сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна сумме изменения результативного показателя.

т.е. VП^Ф– VП^П=VП¹+ VП²+ VП³+ VП⁴;

Модификация цепных подстановок – абсолютные разницы. Сущность этого приема (способа) состоит в том, что по всем частным показателям, включённым в расчёт определяют отклонения (разницы), а затем путем ряда арифметических расчетов типа ценных подстановок определяет влияние частного показателя на обобщенный (результативный) показатель. При этом действуют те же правила, что и при традиционных ценных подстановках.

Расчет производится в следующей последовательности: (по данным предыдущего примера)

VП_Ч= (Ч^{1 -} Ч⁰)* Д⁰* ПРД⁰ * ПТ⁰;

VПд= (Д^{1 -} Д⁰)* Ч¹* ПРД⁰ * ПТ⁰;

VПпрд= (ПРД^{1 -} ПРД⁰)* Ч¹* Д¹ * ПТ⁰;

VПпт= (ПТ^{1 -} ПТ⁰)* Ч¹* Д¹ * ПРД¹;

VП=VПч + VПд +VПпрф + VПпт;

Способ относительных разниц (разниц в процентах) – это так же упрощенный вариант ценных подстановок. При использовании этого способа предварительно исчисляют процент выполнения плана по частным показателям, включенным в расчет, а затем определяют процентные разницы в той же последовательности, что и при ценных подстановках и находят относительное влияние каждого частного фактора на обобщающий показатель. Для перевода относительного влияния в абсолютную величину следует относительное отклонение по частным показателям взять от планового (обобщающего) результативного показателя. Для расчета составляется аналитическая таблица.

Табл. 3

Расчет влияния факторов способом относительных разниц.

Показатели	План	Отчет	% выполнение плана	Откл. в процентах (%)	Влияние на обобщающий показатель
1.Численность (чел)	100	90	90	-10	(-10)*1067:100=106.7
2. Отработано чел.дн. всеми рабочими (тыс.час)	23.0	20.6	89.6	-0.4	(-0.4)*1067:100=-4.3
3. Отработ. чел. часов (тыс)	184	160.7	87.2	-2.4	-25.6
4. Объем продаж (тыс.руб)	1067	1105	103.6	+16.4	+174.6

Основой применения этого способа является следующее логическое рассуждение:

- если план по обеспеченности рабочих не выполнен на 10%, то при прочих равных условиях выпуск продукции должен сократиться на 10% т.е. (1067*(-10)=-106.7

- если план по отработанным человеко-дням не выполнен на 10.4% (89.6-100), а на количество отработанных дней влияет численность рабочих, то за счет недоработанных дней выпуск продукции должен сокращаться на 0.4% (10.4-10) в сумме это состоит 4.3 т.р. (1067*0.4%);

- так как план по отработанным человеко-часом не выполнен на 12.8% (187.2-100), а на количество отработанных часов зависит от количества рабочих и отработанных дней, то выпуск продукции сократится на 2.4% за счет недоработанных часов т.е. (12.8-10-0.4) или на сумму 25.6 руб. (1067*2.4)

- и наконец, план по производительности труда с учетом всех предыдущих факторов перевыполнен на 16.7% т.е. (103.6-87.2);

Индексный метод. Он основан на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня анализирующего показателя в отличном периоде у его уровню в базисном (плановом) периоде. Он применяется для определения влияния различных факторов на обобщающий показатель.

В таких случаях применяется агрегатная форма индекса. Так изучая зависимость объема выпуска продукции от изменения численности работающих производительности труда можно воспользоваться следующей системой индексов.

где q - численность работающих.

p – производительность труда работающего.

Этот индекс можно преобразовать и представить в виде двух сомножителей

В этом преобразованном виде первый сомножитель показывает влияние численности работающих, а второй влияние производительности труда на изменение объема производства (выпуска) продукции. Но данный расчет дает относительные величины изменения объема производства. Чтобы получить абсолютные величины достаточно в каждом индексе найти разницу между числителем и знаменателем.

Используя форму агрегатного влияния на изменение объема реализации фактора количества реализации цен за единицу реализованной продукции; на изменение расхода материалов – норм расхода на единицу продукции и цен на материалы и т.д.

Метод долевого участия. Сущность его заключается в пропорциональном делении отклонения по обобщенному показателю между факторами его обуславливающими.

Он применяется вместо приема цепных подстановок в тех случаях, когда при значительном числе частных показателей, входящих в расчетную форму, зависимость их друг от друга нельзя установить.

Предположим, что основные и оборотные средства зависимы. Тогда изменение основных средств ведет к изменению оборотных. Влияние изменения основных и оборотных средств на рентабельность производства.

Табл. 4

Расчёт методом долевого участия.

	План.	Фактич.	Отклонение
Прибыль (руб.)	100	150	+50
Основные фонды (руб.)	800	900	+100
Обор. средства	200	300	+100
Рентабельность (П:(ОФ+ОС)	0.1	0.125	+0.025

Рентабельность увеличилось на 0.025.

Возникает влпрос, за счет чего это произошло и измерить влияние факторов.

1. Изменение прибыли: 50:1000=0.05

2. Влияние основных и оборотных средств: общее изменение рентабельности минус влияние изменения прибыли, т.е. 0.025-0.05 = -0.025

Изменение величины основных и оборотных средств снизило рентабельность.

Необходимо распределить это влияние между основными и оборотными средствами. Для этого составляется расчет:

200

(-0.025)

100

X₁– увеличение основных средств уменьшило рентабельность на –0.0125

X₂– увеличение оборотных средств на такую же величину.

Если основные средства остались без изменения, а оборотные возросли и составили 150руб. т.е. изменение 250 руб. (100+150)

Влияние на рентабельность изменения прибыли состоит тот же результат (+0.05) т.е. увеличение рентабельности, а изменение основных и оборотных средств окажут влияния на –0.03 (0.02-0.05) “Долевое участие влияния изменения основных средств составит [(-0.03)*100):250=-0.012, а оборотных – [(-0.03)*150:250= -0.018.

Более распространенным методом стохастического анализа является метод корреляционный зависимости. Этот метод широко используется для определения тесноты связи между показателями, не находящимися в функциональной зависимости. Корреляция предоставляет вероятностную зависимость между явлениями, не имеющими строго функционального характера.

Непременным условием корреляционного анализа является обеспечение репрезентативности статистических данных.

Теснота связи между изучаемыми явлениями измеряется коэффициентом корреляции.

Формула исчисления коэффициента корреляции (тесноты связи) (K_k)

;

Определим зависимость выработки на одного работающего (x) и затрат на рубль продукции (y)

Данные для анализа

Показатели	ГОДЫ	Месяцы
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Итого
X(руб)	предыдущ. Отчетный	980 1030	982 1046	889 1058	986 1050	992 1060	1002 1068	994 1062	1010 1070	1026 1078	1020 1074	1038 1086	1046 1092	24840
Y(коп)	предыдущ. Отчет	80.74 80.14	80.68 80.08	80.64 79.06	80.67 79.08	80.57 79.02	80.40 78.84	80.38 78.80	80.42 78.82	80.52 78.46	80.50 79.00	80.30 79.02	80.10 78.48	1914.72

Сделав по приведенной формуле расчеты получим

Обоснование управленческих решений в базисе базируется на изучении соотношении между группами важнейших экономических показателей: затрат, объем производства и прибыли.

В основу методики такого анализа положено деление всех затрат предприятия (организации) на постоянные и переменные и определение критической точки объема производства.

Используя эту методику анализа возможны допущения, которые могут отсутствовать полностью или частично в конкретной ситуации, а именно:

- Существование единых и неизменных цен (единая цена при изменении объема реализации, неизменность цен на потребляемые материалы, услуги;

- Возможность точного предвидения себестоимости (переменные затраты строго пропорциональны объему, постоянно остаются неизменными при значительных изменениях объема. Перечисленные выше допущения ведут к одной и притом единой точки критического объема. Предполагается, что при объеме производства ниже этой точки расходы предприятия превышают выручку, при перерастания объема производства выше этой точки предприятие получает прибыль, абсолютный и относительный размер который растет по мере увеличения объема.

- Постоянный ассортимент изделий. Это допущение возникает при выпуске несколько изделий. Маржинальный доход в этом случае будет завесить от ассортимента и критическая точка будет разной для разных изделий (ассортимента)

- Равенство между объемами производства и реализации. Это предположение может быть справедливым при анализе длительного периода. Чем короче период тем больше на равенстве будут сказываться изменения в аспектах нереализованной продукции и сезонных колебаниях реализации.

Принципы взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли и точки критического объема производства используются в ряде аналитических решений: выбор ассортимента производства для увеличения размера прибыли, выбор и замена оборудования, определение критического уровня постоянных затрат, уровень цены, структуры продукции, обоснование решения “производить” или “покупать”, выбор технологии производства и т.д.

Управленческие модели (решения) основанные на изучении взаимоотношений затрат, объема производства и прибыли иногда трактуют узко как анализ критической точки, т.е. той точки объема производства (продаж) в которой затраты равны выручке от реализации. В этой точке нет ни прибыли, ни убытка. Для ее вычисления используют три метода: уравнения, маржинального дохода, графический.

Метод уравнения. Он может быть представлен как:

Выручка от реализации – переменные затраты – постоянные затраты = чистая прибыль, или

[цена за единицу * количество единиц продукции] – [переменные расходы на единицу * количество единиц] – постоянные расходы =чистая прибыль.

Метод маржинального дохода – это модификация метода управления

Маржинальный	=	Выручка от	-	Переменные
доход		реализации		затраты

Маржинальный доход на единицу продукции равен цене минус удельные переменные расходы.

Графический метод заключается в графическом изображении компонентов расчета в двухмерной системе.

Пример. Используя принцип взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли определим ассортимент продукции для получения дополнительной прибыли.

Изделия	Отпускная цена	Переменные расходы на единицу	уд. вес в реализации
			существ.	предполагаем
А	6	4	30	50
Б	10	6	20	-
В	20	12	50	40
Г	16	6	-	10

Постоянные расходы в расчете на год для обоих вариантов равны 75 тыс. руб., выручка от реализации для существующего варианта 250 тыс. руб., а для предполагаемого –260 тыс. руб. Предприятие предполагает снять с производства изделие Б, а начать выпуск изделия “В”. При этом изменяется и удельный вес изделий в общем выпуске.

Для оценки вариантов исчислим маржинальный доход для каждого варианта с учетом изменяющегося удельного веса.

Существующий вариант	Предполагаемый вариант
(6-4): 630%=0.10 (10-6): 1020%=0.08 (20-12): 20*50%=0.20	(6-4): 650%=0.17 (20-12): 240%=0.16 (16-6): 16*10%=0.06
Итого 0.38	Итого 0.39
МД = 250.0т.р. * 0.38=95.0 т.р. Прибыль: 95.0-75.0=20.0 т.р.	МД = 260.0т.р. * 0.39=101.4 т.р. Прибыль: 101.4т.р.-75.0=26.40 т.р.

т.е. предполагаемый вариант дает увеличение размера прибыли на 64000 руб. (26.4-20.0);

Стохастический анализ направлен на изучение косвенных (опосредованных) факторов. Он выступает в качестве инструмента углубления детерминированного анализа факторов., на котором нельзя построить детерминированную модель. Стохастическое моделирование факторных систем взаимосвязей сторон деятельности предприятия строится на обобщении закономерностей варьирования значения экономически количественных показателей.

Можно выделить предпосылки стохастического моделирования:

Первой предпосылкой стохастического моделирования является возможность составить совокупность наблюдений. т.е. возможность повторно измерить параметры одного и того же явления в различных условиях.

Второй предпосылкой применяемости стохастического моделирования связей является качественная однородность совокупности относительно изучаемых связей.

Третья предпосылка – достаточная численность совокупности наблюдений, позволяющая с достаточной надежностью и точностью выявить изучаемые (моделируемые) связи. Уровень надежности модели определяется практическими целями.

Четвертая предпосылка – наличие методов, позволяющих выявить количественные параметры связей экономических показателей из массовых данных варьирования уровня показателей. Математический аппарат применяемых методов предъявляем специфические требования к моделируемому материалу.

Необходимость включения стохастических методов в методику АХД зависит от значимости решаемых при помощи данных методов количественных задач.

Наиболее типичные классы задач в экономическом анализе:

- изучение направления, наличия и интенсивности связей экономических показателей;

- классификация факторов экономических явлений;

- выявление аналитической формы связи между показателями;

- выявление параметров закономерных периодических колебаний;

- изучение размерности (сложности) экономических явлений;

- изучение внутренней структуры связей в системе экономических показателей и т.д.

Если обратиться к американской экономической литературе, то нет специальных работ, в которых бы теоретически обобщались все применяемые в экономическом анализе специальные приемы и методы. В отдельных работах основной упор делается на математико-статистические методы. В названиях методов и приемов отмечается разнобой. В переводных работах подход к теоретическому определению приемов и методов разделил авторов на две группы:

Первая к числу методов анализа относит математическое программирование, теорию массового обслуживания, теорию игр и теорию вероятности.

Другая группа авторов математические методы экономических исследований и анализа рассматривает под общим названием наука управления.

Тема 4. Факторы, классификация их в хозяйственной деятельности, резервы.

Каждое явление в финансовой и хозяйственной деятельности предприятия (организации) можно рассматривать как причину и как следствие. Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на результативный показатель, тем точнее результаты анализа и, соответственно, оценка качества работы.

В процессе анализа должна соблюдаться целостность в изучении показателей и факторов их изменения. Взаимосвязь и взаимообусловленность показателей определяют последовательность экономического анализа. В специальной экономической литературе, да и на практике, предпочтение отдаётся такой последовательности, при которой, в первую очередь, изучаются результативные показатели: финансовое состояние и использование основных фондов, материальные ресурсы и т.д. Такая последовательность не даёт возможности оценить эффективность от внедрения достижений научно-технического прогресса.

Учитывая, что при производстве материальных благ вначале идёт соединение средств производства с рабочей силой в определённых организационно-технических условиях. Эти условия влияют, в первую очередь, на показатели эффективности использования ресурсов: производительность труда, фондоотдачу и др. Например, внедрение прогрессивной технологии и техники может обеспечить повышение производительности труда, фондоотдачи, материалоёмкости, что ведёт к снижению себестоимости и росту прибыли и рентабельности и т.д.

Под понятием “факторы” подразумеваются причины, или, другими словами, комплекс взаимосвязанных условий, вследствие изменения которых изменяются результаты производства, а следовательно, и уровень использования каждого вида ресурса.

Для глубокого изучения причин изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании результативного показателя их принято классифицировать по разным признакам.

Табл. 5

Классификация факторов.

Признаки классификации	Название факторов
Природа факторов	-Природно-климатические -Социально-экономические -Производственно-экономические
Воздействие на результаты	-Основные -Второстепенные
Центрам ответственности	-Внутренние -Внешние
Степени воздействия	-Постоянные -Переменные
Характеру воздействия	-Интенсивные -Экстенсивные
По свойствам отражаемых явлений	-Количественные -Качественные
По составу	-Простые -Сложные
По возможности измерения влияния	-Измеряемы -Не измеряемые
Обоснование последовательности	-Первого порядка -Второго порядка

Следует отметить, что разные авторы к классификации факторов подходят с разной степенью детализации.[2]

Системный подход в АХД вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов с учётом их внутренних и внешних факторов, взаимодействия и соподчинённости. Например, факторы исполнения производственной программы приведены в схеме 1.

Схема 1: Основные факторы выполнения производственной программы

Таким образом создаётся факторная система анализа. Создать факторную систему – значит представить изучаемую ситуацию в виде произведения или суммы нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.

Методика исследования факторов и их оценка проводится с помощью традиционных, детерминированных и других приёмов и способов.

Классификация факторов является основой классификации резервов.

Резервы – это возможности повышения эффективности использования всех видов ресурсов за счёт организационно-технических мероприятий, которые запланированы, качественно соизмеримы и будут реализованы.

Для более полного выявления и использования резервов они классифицируются по разным признакам.

Классификация резервов.

1. Пространственный признак - внутрихозяйственные

- региональные

- отраслевые

- общегосударственные

2. Признак времени - текущие

- перспективные

3. Жизненный цикл изделия - воспроизводственная стадия

(производства, обращения)

- эксплуатационная

4. Характер воздействия на - экстенсивные

результаты производства - интенсивные

5. Основным моментам - использование основных средств производства, процесса труда предметов труда, трудовых ресурсов.

Для подсчёта величины резервов в анализе хозяйственной деятельности используются приёмы и способы прямого счёта, детерминированного, стохастического факторного анализа и маржинального.

Осуществляя поиск резервов необходимо руководствоваться принципами:

- Научного характера. Этот принцип основывается на положениях теории познания, знания экономических законов, достижениях науки и передового опыта.

- Комплексности и системности. Комплексность требует выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности, а системность означает умение обобщать с учётом взаимосвязи и соподчинённости изучаемых явлений.

- Предотвращения повторного счёта. Повторный счёт возникает при обобщении резервов, если не учитывается взаимодействие различных факторов.

- Комплектности. Этот принцип основывается на сбалансированности резервов по основным моментам процесса труда. Резерв будет комплектным тогда, когда он обеспечен всеми ресурсами по вещественно-натуральному составу.

- Оперативности. Процесс поиска резервов будет тем эффективнее, чем оперативнее происходит его поиск и сокращается время между выявлением и освоением.

- Определения направления поиска резервов. Этот принцип основывается на выделении “узких мест” в повышении эффективности производства.

Тема 5. Виды анализа хозяйственной деятельности.

Экономический анализ представляет собой совокупность специальных знаний, является наукой единой и неделимой. В то же время эта наука многогранна. Она связана с исследованием многосторонней, финансово-хозяйственной деятельности на всех её уровнях. На каждом уровне управления принимается множество решений. Для их обоснования используются различные виды экономического анализа. Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обоснование участков аналитической работы в процессе управления производством, что обуславливает необходимость внутренних подразделений анализа или их классификацию. Классификация видов анализа опирается на существенные признаки.

1. По содержанию процесса управления - перспективный

- оперативный

- текущий (ретроспективный)

2. По взаимосвязанным объектам - технико-экономический анализ

управления - функционально-стоимостной

анализ (ФСА)

- социально-экономический анализ

- финансово-экономический анализ

- управленческий анализ

3. По уровням и масштабам управления - внутрихозяйственный

- отраслевой

- региональный

- народнохозяйственный

4. По периодичности проведения - ежедневный

- декадный (недельный)

- месячный

- квартальный

- годовой

5. По методам изучения - комплексный

- системный

- сравнительный

- сплошной

- выборный

Более подробное содержание отдельных видов анализа.

Перспективный анализ осуществляется преимущественно работниками планово-экономической службы. Он производится с целью выявления закономерностей и тенденций в финансово-хозяйственной деятельности для определения плановых заданий на будущий период (перспективу).

Оперативный анализ хозяйственно-финансовой деятельности производится в процессе самой этой деятельности (за смену, день, декаду, месяц). Он органически включается в процесс оперативного управления. Этот вид анализа не всегда можно обособить в качестве самостоятельной функции определённой экономической службой.

Текущий (последующий, ретроспективный) анализ производится за прошлый отчётный период (“посмертный”) – квартал, год, пятилетку и т.д. Цель его – экономическая оценка деятельности предприятия за истёкший период по всем основным показателям, выявление недочётов в работе и неиспользованных резервов. Он осуществляется преимущественно работниками учётно-финансовой службы и его результаты на практике оформляются в виде объяснительной записки к годовому отчёту.

Технико-экономический анализ. Его содержание связано с изучением взаимодействия технических и экономических процессов и определение их влияния на экономически результаты деятельности предприятия. С эго помощью оценивают состояние и степень прогрессивности организационно-технического уровня предприятия (организации).

Функционально-стоимостной анализ. Его цель – выявление резервов, а сущность состоит в комплексном исследовании функций объекта для минимизации затрат на всех стадиях: проектирования, производства, эксплуатации при сохранении или повышении качества исполнения ими своих функций и увеличение его полезности для потребителей.

Социально-экономический анализ. Объектом такого вида анализа являются социальные процессы хозяйственной деятельности и связанные с ними затраты, а так же взаимосвязь их с экономическими процессами и их влияние друг на друга и на экономические результаты. Цель анализа – изыскание оптимального соотношения социальных и экономических факторов в экономике предприятия.

Финансово-экономический анализ. Он проводится с целью изучения системы обобщающих стоимостных показателей, финансовых результатов деятельности предприятия (организации). В современных экономических условиях с его помощью оцениваются эффективность политики размещения финансовых ресурсов и их использования. Даётся оценка прибыли и факторов, влияющих на её формирование, рентабельности и платежеспособности.

Управленческий анализ. Рыночная экономика рождает потребность в дифференциации анализа на внешний и внутренний. Внутренний анализ – это управленческий анализ, являющийся составной частью управленческого учёта. Его проводят все службы предприятия (организации) с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и управления. Его результаты используют для формирования стратегии и тактики по финансовой, маркетинговой политике, принимаются оптимальные решения по совершенствованию техники, технологии и др. Результаты управленческого анализа нося конфиденциальный характер.

Внутрихозяйственный анализ. Особенность этого вида анализа – детализация по отдельным подразделениям и в оценке вклада этих подразделений в результаты работы предприятия (организации) в целом. Особенности его так же связаны со специфическими особенностями показателей, устанавливаемых для подразделений (цехов, участков, бригад и т.д.). К таким показателям относят затраты на производство, а так же натуральные показатели объёма, производительность труда, качество продукции. С помощью внутрихозяйственных показателей устанавливаются и выявляются связи между экономикой, техникой, технологией.

Отраслевой анализ. Этот анализ охватывает все уровни управления – от предприятия до отрасли народного хозяйства. Он основывается на показателях сводной отчетности, отчётности о внедрении новой техники, подготовки кадров, нормировании труда и трудоёмкости, научной организации труда, специальном развитии, методах управления и качестве продукции. Отраслевой анализ учитывает специфику отрасли.

Региональный анализ. Его сущность заключается в расширении кооперирования предприятий разных ведомств, отраслей, расположенных в одном административном районе.

Народнохозяйственный анализ (макроэкономический) – анализ функционирования народного хозяйства в целом. По изучаемым объектам анализа хозяйственной деятельности народнохозяйственный анализ перерастает из отраслевого и регионального анализа.

Ежедневный, декадный (недельный), месячный, квартальный и годовой анализ. Эта периодичность оказывает большое влияние на действенность, эффективность анализа. Ежедневно рассматривается ход выполнения плана выпуска и отгрузки продукции по объёму, ассортименту и качеству для оперативного руководства хозяйственной деятельностью. Программа месячных, квартальных и годовых итогов работы соответственно постепенно расширяется с целью разработки мероприятий на предстоящий более длительный период времени.

Комплексный анализ. Этот анализ базируется на изучении системы обобщающих и частных показателей эффективности производства. Эти показатели изучаются во взаимосвязи с нормативами. Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности определяет схему и последовательность проведения их комплексного экономического анализа, как совокупности локальных анализов. Комплексный анализ изучает деятельность предприятия всесторонне. Согласованность проведения комплексного экономического анализа заключается в том, что его проводить необходимо по единым методикам, по единой классификации факторов и резервов повышения эффективности.

Системный анализ. Повышения роли экономического анализа в принятии управленческих решений привело к возникновению системного анализа. Системный анализ обеспечивает всестороннюю оценку целесообразности вложений, учёт факторов, совершенствование информационных потоков. В основу системного анализа положено выполнение работ по решению технических и финансовых вопросов с использованием разбивки всех работ во времени и прогнозировании сметы расходов.

Сравнительный анализ. Содержание сравнительного анализа определяется целью и объектами исследования. Объектом является одно или несколько предприятий. В зависимости от количества сравнительный анализ делится на внутризаводской и межзаводской. Результаты сравнительного анализа должны учитываться в текущей работе, при разработке перспективных планов. Важным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых объектов и показателей их работы. Задачи и объекты сравнений определяют методику анализа.

Сплошной и выборочный анализ. Сплошной анализ характеризуется изучением всех без исключения объектов. Выборочный анализ изучает отдельные стороны работы предприятия, представляющие наибольший интерес в определённый момент.

Тема 6. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности.

Важной составной частью управленческого процесса, основой экономического анализа является система экономической информации. Создание рационального потока информации должно опираться на ряд совершенно определённых принципов, а именно: выявление информационных потребностей; определение способа наиболее эффективного удовлетворения этих потребностей; объективность содержания процессов производства, обращения, распределения и потребления, использование всех видов ресурсов; единство информации различных учётных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учёта), плановых данных, устранение дублирования в первичной информации, быстрота информации, обеспечивающаяся применением средств связи и внедрением дистанционной передачи данных непосредственно на принимающие устройства.

Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. “Решение – сгусток информации, специально собранной, проанализированной и переработанной субъектом управления”.[3]

Анализ выступает не только как потребитель информации, но и сам создаёт её для соответствующей потребности. Под информацией обычно понимают упорядоченные сообщения о процессах и явлениях, происходящих во внешнем мире, совокупность знаний, данных. Информация, объективно отражающая процессы, результаты анализа, обобщения и прогнозирования, имеет высокую общественную ценность. Она обычно регистрируется в носителях документальной формы, а применяемая в оперативном анализе может быть выражена и в устной форме. Информационное обеспечение управления – это связь информации с системами управления управленческим процессом в целом. Анализ хозяйственной деятельности можно рассматривать как функцию управления, тесно взаимодействующую с информационным обеспечением бухучёта, планирования и иных функций управления предприятием.

Потребности в аналитической информации постоянно изменяются под воздействием внешних и внутренних факторов. Новые хозяйственные решения приводят к изменению существующих информационных потребностей. Рациональная система информации исходит не из увеличения, а из сокращения объёма передаваемых данных. На основе необходимого числа базисных показателей, которые постепенно накапливаются, исчисляют все производные показатели, строится динамический ряд, делаются нужные сопоставления.

Исследование полезности экономической информации, рациональности информационного потока – дело многосложное. Кардинальная перестройка в измерении возможностей экономических явлений и процессов, изменение представления о связях между хозяйственными показателями, их критическая переоценка ведут к тому, что не всегда возможно использование ранее существующей системы показателей для выявления тенденций и закономерностей в формировании информационного потока на предстоящее время; для целей прогнозирования. Это усиливается ещё тем положением, что информация, характеризующая наступление события, имеет вероятностный характер.

Источники информации, используемые при анализе, подразделяются на учётные и внеучётные.

К учётным источникам относятся бухгалтерский учёт и отчётность, статистический учёт и отчётность, оперативный учёт и отчётность, выборочные учётные данные. Это связано с системностью отражения хозяйственных процессов и систематизированным, сплошным и документированным отражением многочисленных хозяйственных операций с помощью средств первичной информации и отчётных форм.

К внеучётным источникам информации относят данные ревизий, аудиторских проверок, деловую переписку, протоколы экономических совещаний, договоры, заказы, заявки, производственные совещания, технологическую документацию и т.д.

От качества информации зависит доброкачественность анализа и достоверность аналитических выводов.

Предварительным условием достоверности информации является тщательная проверка всех изучаемых материалов на достоверность и надёжность. Проверка проводится техническая и по существу.

При технической проверке устанавливается соответствие заполняемых документов утверждённым формам, а так же отражения всех хозяйственных операций.

Проверка по существу – это правильность арифметических подсчётов и итогов, логические связи между показателями различных форм отчётности.

На схеме представлена информационная база анализа хозяйственной деятельности.

Схема 1. Информационная база анализа хозяйственной деятельности

Тема 7. Организация анализа хозяйственной деятельности.

Вопросы совершенствования организации экономического анализа имеют важное значение. Это, как считают практики, обеспечивает его действенность и эффективность. Это касается как внутриведомственного, так и вневедомственного экономического анализа. Организация внешнего (вневедомственного) анализа определяется задачами того органа, который осуществляет анализ. Эти особенности проявляются в характере источников информации, в тематике анализа, в формах аналитической работы.

Цель, объём и организационные формы экономического анализа определяются исходя из специфики выполняемых ими функций контроля и управления.

Вневедомственный (внешний) анализ проводится органами статистики, кредитными и финансовыми органами, общественными органами и печатью, научно-исследовательскими институтами и проектными организациями, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д.

Организация внутриведомственного анализа на предприятии (организации) сводится к чёткому разграничению объектов и субъектов анализа. Организационная система и методика такого анализа определяется внутриведомственными положениями и инструкциями. Определяется, как правило, стандарт, состоящий из трёх разделов.

Первый раздел содержит общие положения: значение и задачи анализа.

Второй раздел определяет порядок организации проведения анализа. Здесь определены права и обязанности каждого подразделения, меры воздействия при нарушении работы (нормативно-конструктивных материалов, технологических процессов и качества) и виды поощрений, методы анализа, методические разработки и внутрипроизводственная отчётность.

В третьем разделе определены цели и объекты анализа, круг вопросов, исполнительные и ответственные за проведение анализа, график работы и формы представления результатов анализа.

Анализ должен проводиться не ради анализа, а быть адресным, т.е. аналитик должен чётко представлять, кто воспользуется результатами исследования для оценки, контроля и принятия управленческого решения. Организация внутриведомственного экономического анализа касается, прежде всего, предприятий (организаций), их объединений, отрасли, подотрасли. В специальной литературе распространена точка зрения, согласно которой, вышестоящие органы хозяйственного управления относятся к внешним органам анализа, что нам представляется не совсем правильным. Вышестоящие звенья создают начальные условия для нормального функционирования любого предприятия и не освобождаются от ответственности за финансово-хозяйственную деятельность предприятия (организации). Что качается организации анализа хозяйственной деятельности работы предприятия (организации), то можно отметить следующее. Крупные предприятия, располагающие солидным административно-управленческим аппаратом сталкиваются с проблемой рациональной организации аналитической работы. Возникает два варианта её решения: организация самостоятельного отдела экономического анализа; осуществление анализа соответствующими экономическими службами предприятия и его подразделениями.

Организация самостоятельного раздела экономического анализа подкупает тем, что в этих условиях экономический анализ может быстрее превратиться в комплексный, органичнее решаются вопросы автоматизации и это самый короткий путь превращения анализа в действенную функцию управления.

Но обособление экономического анализа таит в себе некоторые опасности, выражающиеся в отрыве анализа от ряда функциональных подразделений предприятия, в ослаблении его связей с конкретными исполнителями, отвечающими за те или иные участки производственно-финансовой деятельности. Поэтому чаще всего идут по второму пути, считая что экономический анализ является функцией не только экономических служб, но и технических отделов, цеховых служб и т.д.

Всё большее распространение набирает ещё одно направление в организации анализа – привлечение внешних консультантов. Они должны решать разовые и при том существенные для предприятия (организации) вопросы.

Следует отметить, что группы исполнителей аналитических исследований на предприятиях могут существовать параллельно, или же объединяться организационно в одну группу.

Примерная схема организации аналитической работы (на примере машиностроительного завода).

Схема 2. Организация аналитической работы.

Тема 8. Система показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (организаций).

В процессе анализа хозяйственной деятельности предприятий (организаций) измеряются многочисленные экономические показатели, которые можно свести в определённую систему, подразделив:

· В зависимости от положения в основу измерителей – на натуральные и стоимостные;

· В зависимости от определения стороны явлений и процессов – количественные и качественные;

· В зависимости от применения взятых показателей и их соотношений – на объёмные и удельные.

Стоимостные показатели относятся к числу наиболее распространенных показателей. Их использование вытекает из наличия товарного производства, товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости.

Важными стоимостными показателями являются: валовая товарная продукция, оптовый и розничный товарооборот, издержки производства, прибыль и другие.

Натуральные показатели используются в плановой и учётно-аналитической практике всех предприятий. В промышленности он применяется для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции. Применение конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции.

Значение натуральных показателей будет возрастать. Использование ЭВМ позволит производить экономический анализ в натуральных показателях.

Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризуют объём продукции, его структуру и т.д. Они могут выражаться в натуральных и стоимостных измерителях.

Качественные показатели используются для оценки выпускаемой продукции с точки зрения соответствия установленным требованиям (ТУ, стандартам и т.д.).

Качественные показатели разнообразны и зависят они от технологических особенностей производства (соответствие стандартам, сорта, жирность, бальность и т.д.).

Объёмные показатели характеризуют величину товарооборота, оборотных средств, прибыли, а производные от соответствующих объёмных показателей называют удельными (второстепенными). Выпуск продукции на один станок, на одного рабочего, на один квадратный метр.

Каждый экономический показатель имеет свой смысл и своё значение для контроля и анализа.

В современных экономических условиях бухгалтерский учёт, как основной источник информации, делится на две отрасли: финансовый и управленческий учёт.

Финансовый учёт решает проблемы взаимоотношений предприятий с государством и другими внешними пользователями. Он регламентируется международными и национальными стандартами. Субъектами анализа информации финансового учёта выступают заинтересованные лица непосредственно (собственники, покупатели, администрация предприятия и т.д.) и опосредованно (аудиторские фирмы, юристы пресса и др.).

Управленческий учёт не регламентируется государством, состоит из традиционного и проблемного учёта. Бухгалтер в своей деятельности должен решать управленческие задачи, которые требуют знаний не только традиционной бухгалтерии (учёта затрат и калькулирования), но и технико-экономического планирования, статистики, анализа, математического аппарата, и все они рассматриваются как единое целое.

В рамках управленческого учёта информационная база характеризует деятельность предприятия, а именно: техническую подготовку производства, нормативные и плановые данные, систему внутрихозяйственной отчётности, данные оперативного и статистического учёта, решения производственных совещаний, данные публичной финансовой отчётности. Внутренняя информация строго конфиденциальна. Субъектами внутреннего (управленческого) анализа информации управленческого учёта являются руководство предприятия, аудиторы, консультанты.

В основе всех экономических показателей деятельности предприятий (организаций) лежит организационно-технический уровень производства, т.е. качество используемой техники, прогрессивность технологического процесса, вооружённость (техническая, энергетическая), вооружённость труда, длительность производственного цикла.

Теоретически, экономический анализ и следовало бы начинать с анализа технического и организационного уровня производства, так как они лежат в основе экономических показателей.

Если рассматривать хозяйственно-финансовую деятельность предприятия (организации) “снизу-вверх”, то оценка эффективности работы предприятия можно охарактеризовать следующими основными показателями.

Табл. 6

Основные показатели хозяйственной деятельности

Объём производства и реализации	Количественные	· Валовая продукция · Товарная · Реализованная · Чистая и т.д.
	Качественные	· Ассортимент · Структура · Ритмичность · Качество продукции
Показатели организационно-технического уровня	Показатели научно-технического уровня	· Степень механизации и автоматизации · Техническая и энергетическая вооружённости · Внедрение новой техники и др.
	Показатели уровня организации	· Показатели организации труда · Длительность производственного цикла · Уровень концентрации и т.д.
	Показатели уровня управления	· Показатели производственной структуры · Показатели обеспечения уровня управления · Показатели социальных условий
Элементы процессов труда	Показатели использования основных производственных фондов (ОПФ)	· Фондоотдача · Фондоёмкость · Средняя стоимость ОПФ и т.д.
	Показатели использования материальных ресурсов	· Материалоёмкость · Материалоотдача · Объём поставок · Стоимость израсходованных материалов и т.д.
	Показатели использования труда и заработной платы	· Производительность труда рабочего · Средняя численность рабочих · Общий фонд заработной платы (ФЗП) · Средняя заработная плата рабочего и т.д.
Показатели себестоимости продукции	· Себестоимость валовой продукции, товарной продукции, реализованной продукции · Затраты на 1 руб. товарной продукции · Себестоимость сравнимой товарной продукции · Себестоимость единицы продукции и т.д.
Показатели прибыли	· Балансовая прибыль · Прибыль от реализации продукции · Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций · Сальдо операционных доходов и расходов · Сальдо процентов полученных и уплаченных и т.д.
Показатели рентабельности	· Рентабельность продаж · Рентабельность авансированных фондов · Рентабельность предприятия · Рентабельность производства и т.д.
Показатели финансового состояния	· Платежеспособность · Ликвидность · Финансовая устойчивость · Оборачиваемость средств · Движение денежных потоков

Для объективной оценки работы предприятия показатели за период деятельности предприятия (организации) корректируются по результатам анализа: вычитаются (или прибавляются) суммы, полученные в результате действия внешних факторов. Очищенные показатели полнее характеризуют хозяйственную деятельность анализируемого предприятия (организации). Именно эти показатели сравнивают с показателями предшествующих периодов, плана и принимаются за базу для расчёта показателей бизнес плана, стимулирования и др. целей.

Таким образом можно отметить, что экономический анализ классифицируется по функциональному назначению, которое созвучно с функциями экономического управления. Как метод исследования, Экономический анализ имеет тесную связь с защитой и отставанием интересов предприятия (организации).

Экономический анализ питается экономической информацией из различных источников, Продолжение экономического анализа сводится к выявлению целей функционирования экономической системы и определения целей, задач и интересов.

Конечная цель экономического анализа – оценка эффективности, полезности функционирования экономической системы.

Развитие теории экономического анализа в последние десятилетия происходит значительными темпами, чему способствует влияние различных научных отраслей (математики, кибернетики и др.). Как наука, экономический анализ представляет собой систему специальных знаний. В отечественной литературе сформулировано (М.И. Баканов и А.Д. Шеремет), что экономический анализ – специальная отрасль знаний, становление которой как науки обуславливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний.

Развитие экономического анализа связано с этапами экономического развития. В начале 20-х годов в России анализ хозяйственной деятельности развивался и углублялся значительными темпами (открывались кафедры в экономических вузах, издавались учебники, монографии и т.д.). В 50-е годы с распространением концепции текущей стоимости увеличилась роль финансовых аналитиков.

В настоящее время активизируются такие направления анализа, как конкуренция, технологические изменения, неопределенность ситуаций.

Литература.

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 1997

2. Ганштак В.И. Содержание, задачи, методы экономического анализа и его организация на предприятии. М.: Машиностроение, 1967

3. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 1973

4. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев, 1989

5. Кинерман Т.Я. Экономические показатели промышленных предприятий и объединений. М.: Финансы, 1974

6. Муравьёв А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 1988

7. Поклад И.И. Теоретические основы экономического анализа. М.: Финансы, 1969

8. Рубинов М., савичев П. Анализ работы промышленного предприятия. Л.: Лениздат, 1964

9. Чумаченко Н.Г. Экономический анализ и управление производством. Киев, 1969

10. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИП”Экоперспектива”, 1977

11. Шишкин А.П. и др. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: практическое руководство. М.: АО “Финстатинформ”, 1995

Теория экономического анализа

Тексты лекций

Составитель: Терепина Роза Семеновна

Подписано к размножению 2001 год

к печати

Объем п.л. Тираж экз.

НГАЭиУ, ул. Каменская, 56

Размножено на копиров.-множит. участке МО. Заказ №

(Отпечатано)

[1] Худяков Т.Н. “Анализ баланса”. Одесса, 1920г.

[2] М.И. Баканов, А.Д. Шеремет Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993г.

Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности. Минск, Новое издание 1999г.

[3] Афанасьев В.Г. Социальная информация и управление обществом. М.: Политиздат, 1975