Введение
Хозяйственная деятельность
предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически
контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных
текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и
использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.
Составление отчетов – завершающий
этап учетного процесса. В них содержаться совокупные сведения о результатах
производственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетность – это система
обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и
оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых
результатах и направлениях использования прибыли. Ряд показателей отчетности предприятия
используют для контроля за выполнением производственных и финансовых планов,
для выявления недостатков и определения путей их устранения. Фактически
отчетные данные являются базой для разработки текущих и перспективных планов и
в то же время оказывают влияние на построение учета.
Отчетные показатели используются
для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства,
определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от
плана, выявление внутренних резервов для повышения эффективности работы
предприятия.
Одной из основных таблиц отчетности является Отчет
о прибылях и убытках, в которой содержатся сведения о формировании результатов
деятельности предприятия. Финансовый результат является важным показателем
деятельности предприятия. Благодаря детальному изучению формы № 2 «Отчет о
прибылях и убытках» и анализа ее показателей позволяет правильно
проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные
и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения
прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции.
С этих позиций тема курсовой работы является актуальной.
Целью курсовой работы является детальное изучение
показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», правила и требования к ее
заполнению, и разработка рекомендаций по ее составлению для конкретной
организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
- изучить теоретические основы формирования
отчета о прибылях и убытках, назначение и состав показателей отчета о прибылях
и убытках
- ознакомиться с нормативной базой по
составлению отчетности в РФ
- рассмотреть
характеристику предприятия, порядок составления, оценку показателей и
совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках, оценку доходности по
данным отчета о прибылях и убытках.
Объектом исследования является филиал ОАО «МРСК
Сибири» - «Читаэнерго», исследуемый год 2007.
1.
Теоретические
основы формирования отчета о прибылях и убытках
1.1. Назначение
и состав показателей отчета о прибылях и убытках
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в
ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности
организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах,
расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала
года до отчетной даты.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку
от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от
участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим
назначение и состав показателей данной формы [19,
с.15].
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)».
По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров,
поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов
хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т.е.
выручка-нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по
счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов,
списываемых на счет 90, по статье 011 приводится, в том числе выручка от
продаж. Соответственно, по статьям 012, 013, 014, 015 учитывается выручка от
продажи промышленной продукции, товаров, работ и услуг и по договорам, финансируемым
бюджетом.
Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа
начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции
(начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).
Если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и
распоряжения отгруженной продукцией (товарами) от организации к покупателю
(заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной
продукции (товаров) на расчетный (валютный) и иные счета организации в банках
либо в кассу организации, то выручка от продажи такой продукции (товаров)
включается в отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных
средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных
работ, оказанных услуг.
При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо
учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации, выступающей в
качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.
Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».
По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ,
услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета
формы №2.
Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции,
отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость продукции,
отпущенной в реализацию. Иными словами по данной статье указываются суммы,
списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе
по статье 021 – по проданным.
Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), показывают по этой
статье все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и
относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные,
отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с
дебетом счета 90.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой
статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в
дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли,
ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие
учет товаров в продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость
(фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между
суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций,
отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической
производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных
работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается
в данную статью (плюсуется). Если же фактическая себестоимость ниже нормативной
(плановой) себестоимости, то соответствующая разница минусуется по данной
статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг
руководствуются требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н,
отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком
управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров,
работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной
статье отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без
учета общепроизводственных расходов, которые в этом случае отражаются по статье
«Управленческие расходы».
Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020
суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и
списанных с кредита счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.
Статья 030 «Коммерческие расходы».
По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции
(выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом
продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет
счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на
погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения
продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.
Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают
затраты, списанные с кредита счета 44 в части субсчета «Издержки обращения» в
дебет счета 90 (заработная плата административно-управленческого персонала и
продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые на
издержки обращения и т.п.).
Статья 040 «Управленческие расходы».
По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у
организации согласной учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет
счета 90 вместо счета 20 «Основной производство». При таком варианте на счет 90
списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные
непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие
расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных,
аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).
В случае если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных
расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к реализованной продукции
(работам, услугам), отражается по статье 020 «Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ и услуг».
Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между
данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг»
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и
услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом,
определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.
Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».
По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции
(работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050
определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье
010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.
Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ,
услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.
Раздел II. «Прочие доходы и расходы».
В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в
бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их
признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в
сумме в соответствии с требованиями этих положений.
Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».
По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению
или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных
капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в
частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты,
получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в
банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы,
связанные с оплатой услуг банков и т.п.
Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в
том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Статья 080 «Доходы от участия в других организациях».
По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по
договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных
капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются
записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по
мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.
Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие
свое отражение на счете 91 как прочие доходы.
Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».
По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые
являются следствием операций, связанных с движением имущества, - выбытием
основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому
учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого
счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье 100.
По данным статьям показываются также другие виды операционных доходов и
расходов. К ним относятся поступления и расходы по аренде основных средств,
затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов,
расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим
доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью
090, дебетового – на статью 100.
По данной статье отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные) за
нарушение условий договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
поступления в возмещение причиненных организации убытков, курсовые разницы,
прочие внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.
По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за
нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков, убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания,
курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов),
прочие внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.
Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Данная статья рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и
вычитания расходов по предыдущим статьям:
ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100
Статья 150 «Отложенные налоговые активы»
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется
право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму
отложенного налогового актива и отлаженного налогового обязательства (ПБУ
18/02).
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном
наличии условий:
-
наличие в организации отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств;
-
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц
отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на
которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются
отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей
записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но
существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в
последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без
изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая
прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта активы, по которому он был
начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по
законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая
прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 рассчитывается как
разница между оборотом по дебету 09 «Отложенные налоговые активы» в
корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту 09 в
корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может
иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.
Статья 160 «Отложенные налоговые обязательства»
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при
создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств
в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом
производится запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц
будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде
отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида
обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета
прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и
сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2,
рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77
за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за
отчетный период (также может иметь отрицательный знак).
Статья 170 «Текущий налог на прибыль».
По
статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на
прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Сумма
налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и
отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли
(убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный
расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой
как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный
расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете
на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по
налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".
Сумма
начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период
отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет
99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный налоговый расход по
налогу на прибыль",
Кредит
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль".
При
начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период
производится запись:
Дебет
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль",
Кредит
99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный налоговый доход по
налогу на прибыль".
Текущим
налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для
целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства отчетного периода.
При
отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых
временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых
обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему
налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен
признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме
неоплаченной величины налога.
Статья
180 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
Чистая
прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель
прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между
оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом
по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь
отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету
счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и
кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный
знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.
Как было отмечено выше, образец ф.
№ 2, утвержденный приказом Минфина РФ от
22.07.03 № 67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с
формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с
появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и
обязательства, введенные ПБУ
18/02.
Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну
обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в
следующем году.
Отдельные виды прибылей приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени,
неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о
взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период
предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение
убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств,
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости
материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание
дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты
организации.
1.2. Нормативные
акты по составлению отчетности в Российской Федерации
При составлении годовой бухгалтерской
отчётности используются следующие законодательные и нормативные акты:
–
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». В данном документе даются общие
положения, относящиеся к бухгалтерской отчётности: состав бухгалтерской
отчётности, адреса и сроки её предоставления и другое. В законе отмечается, что
бухгалтерская отчётность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчёта
о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если
бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.
[6]
–
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности,
утверждённое приказом Министерства финансов России от 29.07.98 №34н. В данном
документе оговариваются такие основные вопросы как, основные правила
составления и предоставления бухгалтерской отчётности, порядок предоставления
бухгалтерской отчётности, основные правила сводной бухгалтерской отчётности. [4]
–
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ
4/99). Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими
лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций). [1]
В положении приводятся значения
терминов: бухгалтерская отчётность, отчётный период, отчётная дата,
пользователь отчётности, даётся состав бухгалтерской отчётности и общие
требования к ней.
В положении подробно характеризуется
содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, даются правила оценки
основных статей бухгалтерской отчётности, раскрывается информация,
сопутствующая бухгалтерской отчётности, указывается в каких случаях
бухгалтерская отчётность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации
бухгалтерской отчётности (в тех случаях, если она подлежит публикации),
характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчётности (за
месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).
–
Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчётности
организации. Данный документ конкретизирует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность
организации».
Методические рекомендации включают
четыре раздела:
1.
В первом разделе раскрываются общие требования к составлению бухгалтерской
отчётности организации (что должно входить в отчётность, система показателей
отчётности, обеспечение сопоставимости данных в отчётности, порядок составления
сводной отчётности и другое).
2.
Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса (форма № 1) по группам статей.
3.
В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчёта о
прибылях и убытках (форма № 2) по каждой конкретной составляющей доходов и
расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков.
4.
В четвёртом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках: пояснения к составлению
отчёта об изменениях капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма №
4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчёта о целевом
использовании полученных средств (форма № 6), пояснительной записки.
5.
Инструктивные указания по составлению отчётности.
В инструктивных указаниях Министерства
финансов России даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы,
входящей в состав отчётности.
Кроме того «Отчёт о прибылях и убытках»
строится в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ
10/99 «Расходы организации».
В соответствии с выше перечисленными
документами (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) доходы и расходы организации подразделяются
на четыре группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные
доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и
расходы. А также даны составляющие этих групп доходов и расходов.
2. Краткая
экономическая характеристика Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Читаэнерго»
Открытое
акционерное общество энергетики и электрификации «Читаэнерго» - крупнейшее
энергопредприятие Восточной Сибири. Оно является правопреемником
производственного объединения энергетики и электрификации «Читаэнерго», на базе
которого образовано общество, дочерним акционерным обществом РАО «ЕЭС России» .
В состав «Читаэнерго» входит четыре электростанции, семь предприятий
электрических сетей, в том числе Читинские городские сети, находящиеся в
доверительном управлении, три сервисных предприятия, а также мехколонна,
учебный центр и энергосбыт. Основным видом деятельности Филиала ОАО МРСК Сибири
– Читаэнерго является передача электроэнергии.
Учетная политика
Филиала ОАО “МРСК Сибири” – “Читаэнерго”(далее Общество) призвана
продекларировать основные допущения, требования и подходы к организации и
ведению учетного процесса (включая составление отчетности);обеспечить единство
методологических подходов к ведению учетного процесса на всех филиалах
Общества; обеспечить достоверность подготавливаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности; обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких
объектах налогового учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права,
обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет
налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода; обеспечить информацией
внутренних и внешних пользователей для осуществления контроля правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет сумм налогов с учетом
организационных и отраслевых особенностей Общества; обеспечить представление
полной и достоверной информации для формирования фактических данных в системе
бюджетного управления. Данными положениями
учетной политики в своей деятельности должны руководствоваться:
1. руководители и
работники всех структурных подразделений, служб и отделов Общества, отвечающие
за своевременное представление в бухгалтерские службы первичных документов и
иной учетной информации;
2. руководители и
работники всех служб и отделов, отвечающие за своевременную и обоснованную
разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до
подразделений-исполнителей (включая бухгалтерскую службу);
3. работники
бухгалтерских служб, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех
видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление
достоверной бухгалтерской отчетности Общества, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита
несет генеральный директор. Для ведения бухгалтерского и налогового учета и
формирования бухгалтерской и налоговой отчетности в Обществе и его филиалах
учреждаются бухгалтерские службы, возглавляемые главным бухгалтером. Главный
бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль движения
активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста
капитала и выполнения обязательств. Кроме того, требования главного бухгалтера
по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские
службы необходимых документов и сведений обязательны для всех работников
аппарата управления и структурных подразделений Общества. Бухгалтерская служба
Общества состоит из центральной бухгалтерии (бухгалтерия Исполнительной
дирекции) и бухгалтерий филиалов. Главные бухгалтера филиалов отвечают за
ведение бухгалтерского учета в своем подразделении и своевременное
представление достоверной отчетности в соответствии с действующим
законодательством РФ. Они обеспечивают контроль движения активов, формирования
доходов и расходов. Производственные структурные подразделения Общества
ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию Исполнительной дирекции
Общества/филиала первичные документы и отчетность по установленным формам, в
соответствии с единым графиком документооборота Общества. Распределение учетных
функций между бухгалтериями подразделений, а также установление перечня
объектов учета для каждой бухгалтерии производится в зависимости от
производственных функций структурных подразделений и бизнес-процессов,
происходящих в них, и фиксируется в положении об организационной структуре
бухгалтерской службы Общества.
На предприятии применяется
автоматизированная форма бухгалтерского учета.
Движение первичных
документов (создание или получение от других предприятий, учреждений или
организаций, движение между структурными подразделениями Общества, принятие к
учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком документооборота.
График документооборота утверждается руководителем Общества.
Составление
отчетности основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Для
обеспечения индивидуальной ответственности персонала бухгалтерской службы
регистры ежемесячно распечатываются и подписываются составившими их лицами. Эти
лица отвечают за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных
регистрах.
Общество
представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность,
отражающую состояние его активов и обязательств, доходов и расходов, в составе
и порядке, предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
Общества, или иными уполномоченными на это лицами.
Годовая бухгалтерская отчетность утверждается
решением ежегодного собрания акционеров Общества. Бухгалтерская отчетность
Филиала подписывается руководителем и главным бухгалтером Филиала.
Бухгалтерский
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и
копейках. Бухгалтерская отчетность Общества составляется в тысячах рублей,
бухгалтерская отчетность филиала составляется в рублях и копейках.
К
отчетности, представляемой на утверждение собранию акционеров, прилагается
итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного
аудита бухгалтерской отчетности. Общество представляет годовую отчетность
согласно адресам и срокам, предусмотренным действующим законодательством, т.е.
учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Кроме того, Общество публикует годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего
за отчетным.
3. Отчет
о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Читаэнерго»
3.1. Порядок составления отчета о прибылях и
убытках
Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
(Приложение 1) заполняются на основании аналитических данных к счетам 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые
содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11, 13, 15 при
журнально-ордерной форме учета, которая согласно учетной политике принята в
«Читаэнерго».
Основные правила заполнения отчета о прибылях и
убытках:
-
все данные надо приводить нарастающим итогом с 1
января по 31 декабря отчетного года включительно. При этом в графе 3 должны
быть обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4 – обороты предыдущего года.
-
не следует зачитывать суммы прибыли в счет
убытков (и наоборот)
-
отрицательные величины и те показатели, что
бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка
010).
Здесь записываются
доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за
продукцию и товары, а также выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть
суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в
условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в
договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их
тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и
проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 32н. [9, с. 22-30]
Выручку отражают без
учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти
налоги не являются доходами.
Также не признаются доходами полученные
авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка, суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета
выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если
предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса.
Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные
доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной
считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более
от общей суммы доходов организации. По строке 010 указано:
- в
столбце 3 – 4995010 тыс. руб.;
- в столбце 4 – 4875527
тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).
Здесь указывают сумму
расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель
указывают в круглых скобках.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99
«Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:
- материальные;
- затраты па оплату труда;
- отчисления на социальные
нужды;
- амортизацию;
- прочие.
Не считаются расходами фирмы
и в Отчете не отражаются:
- суммы от продажи товаров,
перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- затраты по приобретению
внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного
строительства и т. п.);
- суммы, перечисленные в
порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве
задатка;
- суммы, перечисленные в
погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным
видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях
и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и
реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы,
связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
В отчете «Читаэнерго»
по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости
выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:
- в
столбце 3 – 4416257 тыс. руб.
- в
столбце 4– 4523059 тыс. руб.
Аналогично
выручке проводится расшифровка себестоимости, для этого вводятся новые строки
021,022 и т.д.
Валовая прибыль (строка 029).
Это
промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль
предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью
(строка 020).
По строке 029 ОАО
«Читаэнерго» указаны следующие суммы:
- в
графе 3 – 578753 тыс. руб. (4995010000 - 4416257000);
- в
графе 4 – 352468 тыс. руб. (4875527000 - 4523059000).
Коммерческие расходы (строка 030).
По этой строке приводят расходы, которые связаны со
сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку
продукции.
В «Читаэнерго» таких
расходов нет.
Управленческие расходы (строка 040).
Здесь приводятся общехозяйственные
расходы предприятия. К таким затратам, в частности,
относят:
-
расходы на оплату труда
административного персонала;
-
расходы на подготовку и
переподготовку кадров;
-
расходы на содержание
имущества общехозяйственного назначения;
-
стоимость канцелярских
товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и
т. д.
Управленческие расходы списывают на себестоимость
продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер
должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в
этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается
пустой. В нашем случае строка 040 пуста.
Прибыль
(убыток) от продаж (050).
По
строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров,
работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010)
вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка
030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из
валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы.
Если в итоге получится убыток, то его сумму
надо показать в Отчете в круглых скобках.
По строке 050 будет
указана такая же сумма как и по 029 строке.
Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы по обычным
видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать
сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения
первого раздела Отчета «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Табл.
1).
Таблица 1
Источники информации для заполнения первого раздела
Отчета
|
Строка
счета
|
Код
строки
|
Как
сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и
аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
Разница
между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами
субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»
счета 90
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
|
020
|
Дебетовый оборот по субсчету
«Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45.
Организации, которые используют
для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый
оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между
фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая
себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к
дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже – то
вычитается из него.
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
Разница между строками 010 и 020
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
Дебетовый оборот субсчета
«Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
Дебетовый оборот субсчета
«Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
Из строки 029 вычесть строки 030
и 040
|
Прочие
доходы и расходы
Проценты к получению (строка 060).
По
этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном
случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам,
банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого
отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Проценты к уплате (строка 070).
В
данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по
облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый
месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо от того когда
будут выплачены эти средства. Исключение составляют
платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты
до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества.
Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету,
в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.
Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку
инвестиционных активов, можно списать единовременно.
В строке
070 в круглых скобках указано:
-
в столбце 4 – 30000 руб.
Доходы от участия в других организациях (строка 080).
Здесь показывают доходы от участия в уставных
капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность,
объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества.
При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи
распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. общество не участвовало в других организациях и
ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому в 3 графе
строки 080 ставится прочерк. В предыдущем периоде эта сумма балы равна 2000
руб.
Прочие доходы (строка 090).
По этой строке приводят операционные доходы, которые не
были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от
сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно),
продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще –
прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и
т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные
доходы.
По этой строке Отчета отражают, в
частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи
прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов
незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от
ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от сдачи имущества в
аренду, которые составили
-
в столбце 3 – 598403000
руб.;
-
в столбце 4 – 354072000 руб.
Прочие расходы (строка
100).
Здесь указываются те операционные
расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:
- по сдаче имущества в
аренду;
- от списания прочего
имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- по оплате услуг банка;
- на оплату процентов по
кредитам и займам;
- признанные штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном году;
- отрицательные курсовые
разницы;
- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т.
д.
Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях
и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо
знать откуда взять информацию для этого (Табл. 2)
Таблица 2
Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета
|
Строка отчета
|
Код строки
|
Как
сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Проценты к
получению
|
060
|
Кредитовый
оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
|
|
Проценты к
уплате
|
070
|
Дебетовый
оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
|
|
Доходы от
участия в других организациях
|
080
|
Кредитовый
оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого
участия в других организациях
|
|
Прочие доходы
|
090
|
Кредитовый
оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус
сумма НДС
|
|
Прочие расходы
|
100
|
Дебетовый
оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения (строка 140)
По этой строке показывают финансовый результат
деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и
убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский
убыток».
По строке 140 бухгалтер должен указать:
-
в графе 3 –452417000 руб. (578753000 + 15388000 +
598403000 - 740126000);
-
в графе 4 – 343349000 руб. (352468000 + 26021000
- 30000 + 2000 + 354072000 - 389184000).
Отложенные налоговые активы (строка 150).
Эта строка предназначена для отложенных налоговых
активов, которые образовались в учете организации за год. С 1 января 2003 года
рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №
114н.
Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив
величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на
прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:
- сумма амортизации, которая
исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что
рассчитана по правилам налогового учета;
-
коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и
для целей налогообложения списываются по-разному;
-
переносится на будущее убыток, который уменьшит
налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
-
переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а
зачитывается в счет будущих платежей;
-
предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете
включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.
Итак, в строку
141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09.
Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то
разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных)
прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна,
то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.
ОАО «Читаэнерго» не заполняет строку 150.
Отложенные налоговые
обязательства (строка 160).
Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая
сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:
- сумма амортизации,
начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что
рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- проценты по выданным займам
вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае
разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
- проценты по кредитам и
суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных
расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или
материалов;
- в бухгалтерском учете
отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом
списываются сразу.
Как и в случае с активами, отложенные налоговые
обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так
и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между
оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление)
превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель
уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит.
За 2007 год у ОАО «Читаэнерго» сумма
отложенных налоговых обязательств составила 3408000 руб. (положительная разница
между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г.
3521000 руб.
Текущий налог на прибыль
(строка 170).
В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета
текущего налога н прибыль:
+ Условный
расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое
обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое
обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.
Условный расход
(доход) – это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета,
умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том
случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.
Постоянные
налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку
налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются
для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на
прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм,
установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за
использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на
страхование.
Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают
также из-за постоянных разниц. Например, если налоговые расходы не принимаются
для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств
постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на
прибыль.
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода (строка 180).
По строке 180 показывают чистую прибыль
(убыток), полученную за год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на
прибыль.
Чтобы получить чистую прибыль (строка 180), из прибыли
до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль,
откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а
также иных платежей в бюджет (171).
По строке 180 «Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода» отчета о прибылях и убытках указано:
-
в графе 3 – 386054000 руб.
-
в графе 4 – 255680000 руб.
Рассмотрим источники информации для заполнения раздела
«Прибыль (убыток) до налогообложения» (Табл. 3)
Таблица 3
Информации
для заполнения раздела «Прибыль (убыток) до налогообложения»
|
Строка отчета
|
Код строки
|
Как сформировать
показатели для отчета о прибылях и убытках
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
Строка 050 +
строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 –
строка 130
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
150
|
Разница между
дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его
прибавляют к строке 140, если отрицательный – вычитают)
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
160
|
Разница между
кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его
вычитают из строки 140, если отрицательный – прибавляют )
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
170
|
Дебетовый
оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета
68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям.
Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и
обязательств
|
|
Иные платежи из
прибыли
|
171
|
|
|
Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода
|
180
|
Строка 140
(+/-) строка 150 (+/-) строка 160 – строка 170
|
Справочные данные
Данный раздел организация должна заполнять, если у нее
есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.
Постоянные налоговые
обязательства (активы) (строка 200).
Постоянные разницы
образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в
бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость
безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов,
тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы,
затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей.
Если подобную постоянную разницу умножить
на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину
справочно нужно отразить по строке 200 Отчета.
Базовая прибыль (убыток) на
акцию (строка 201).
По этой строке бухгалтер должен показать базовую
прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая
причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный
показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на
средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества
с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят
базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая
причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель,
нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о
прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России
от 21 марта 2000 г. № 29н.
Разводненная прибыль
(убыток) на акцию (строка 202).
Здесь приводят величину так называемой разводненной
прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня
базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Расшифровка отдельных
прибылей и убытков.
В этом разделе расписывают наиболее значительные
внереализационные доходы и расходы.
По строке 210 отражают начисленные штрафы, пени и
неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:
По строке 220 указывают прибыль(убыток) прошлых лет,
выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).
По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.
По строке 240 показывают курсовые разницы.
По строке 250 нужно записать, какие суммы были
перечислены в оценочные резервы.
По строке 260 представляют списанную дебиторскую и
кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.
3.2. Совершенствование показателей отчета о прибылях и
убытках
В
качестве совершенствования отчетности и конкретно отчета о прибылях и убытках
можно предложить полный переход отчетности на МСФО. Переход от плановой
экономики к рыночной как раз и обуславливает использование тех методов, которые
на протяжении десятилетий разрабатывались в западных странах. Прежде всего
потому, что их методология бухгалтерского учета наиболее адекватно отвечает
рыночной форме хозяйствования. МСФО – это не техника ведения бухгалтерского
учета. Они формируют правила представления информации в финансовой отчетности. Поэтому российским организациям необходим
переход на МСФО.
Также в качестве совершенствования можно предложить
выбор формата представления отчета о прибылях и убытках в соответствии со стандартами
GAAP. В соответствии с этими стандартами существуют два
способа его составления – одношаговый и многошаговый.
При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и
убытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты
и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг –
посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при
использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций
или прибыли от непрерывных операций.
При многошаговом способе в отчете о прибылях и
убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не
повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи,
операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее
собственную отчетность, и прочие подобные показатели.
Заключение
При
составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений
по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в
бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших
или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или
финансовые результаты деятельности организации.
Отчет
о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:
-
экономические,
характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
-
стимулирующие,
проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
-
формирования
финансовых ресурсов организаций и предприятий.
Все
данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и
убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной
даты.
Подводя итог всему выше сказанному можно отметить, что на
формирование строк отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина
РФ от 13.01.2000 № 4н влияют изменения, происходящие в бухгалтерском учете.
Приказом
Минфина России от 30.03.01 № 27н внесены изменения в порядок отнесения доходов
и расходов к тому или иному разделу в положения по бухгалтерскому учету “Доходы
организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные
соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н,
что в свою очередь оказало влияние на формирование строк отчета о прибылях и
убытках.
На
величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с ее
производственной деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные,
не зависящие от деятельности данной организации.
Объективные
факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические
ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.
К
субъективным факторам относятся: уровень производительности труда, затраты на
производство и реализацию продукции, уровень цен.
Бухгалтеру
приходится сталкиваться с такой проблемой как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделу
отчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе
одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если
суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской
отчетности.
Список использованной литературы
1.
Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, приказ
Минфина РФ от 06.07.99 г. № 4
2.
Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, приказ Минфина РФ от
06.05.99 г. № 32н ( в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н)
3.
Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, приказ Минфина РФ от
06.05.99 г. № 33н ( в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н)
4.
Положение по
ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённое приказом Министерства финансов
России от 29.07.98 №34н.
5.
Указания о
порядке формирования и предоставления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина
РФ от 22.07.2003 № 67н
6.
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
7.
Бабаев В.П.
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие – М.: Издательский центр ЮНИТИ,
2000
8.
Бахрушина М.А.
Внутрихозяйственный учет и отчетность, М.: НКДИ, Экономика и жизнь, 2000.
9.
Главбух, № 1,
январь 2004, «новое в составлении годовой отчетности»
10.
Главбух. –2007.
- №1. Отчет о прибылях и убытках с учетом новшеств, Л.С. Бочкова. С.47-58
11.
Донцова Л.В.,
Никифорова Н.А. «Годовая и квартальная отчетность», Уч.-метод. пособие по
составлению. – М.: Изд. «Дело и сервис», 1988г. – 144с..
12.
Качалин В.В.
«Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP», т- 4-е изд. –
М.: Дело, 1998г.,-432с.
13.
Кондраков Н.П.
«Бухгалтерский учет» - М.: Гроссбух, 2003
14.
Николаева С.А.
«Доходы и расходы организации: практика, теория, перпективы». – Изд.2-е перер…
и доп. – М.: Аналитика – Пресс, 2001- 222с.
15.
Новодворский
В.Д., Пономарева Л.В. «Составление бухгалтерской отчетности», 2-е изд., перер.
И доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. – 256 с.
16.
Пошерстник Н.В.,
Мейксин М.С. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», Москва – Санкт-Петербург,
«Издательский дом Герда», 2006 г., изд. 7-е, перер. И доп., 656с.
17.
Пучкова С.И.
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: уч.пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
– 272 с.
18.
Соколов Я.В.
«основы теории бухгалтерского учета» - М.: Финансы и статистика, 2000 – 496с.
19.
Бухгалтерский
учет № 1. В помощь бухгалтеру: составление годовой отчетности, Л.В. Сотникова
20.
Фомичева Л.П.
Совместная деятельность: учет и налогообложение. Бератор, 2004, 64с.
21.
Шилкин С.А.
Форма № 2 в свете последних изменений // Главбух. – 2005 - № 7 – с.54-59
Приложение 1