Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение                                           высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

«Дипломная работа допущена к защите»

Заведующий кафедрой «Финансы и кредит»

к.э.н., профессор М. Н. Горинов

«    » __________ 2006  г. _______________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Совершенствование системы казначейского исполнения бюджета муниципального образования»

по специальности 080105 «Финансы и кредит»

Студент

группы 10-22-1                                                                    Н.С. Замараева                                                                                                        

«  » ________20___ г.

Руководитель

дипломной работы      

к.э.н.                                                                                        Н.В. Земцова

«  » ________20___ г.

Нормоконтроль

к.э.н., доцент                                                                       

«  » ________20___ г.                                                                Г.Е.Ончукова

 

Ижевск 2006

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы функционирования органов казначейства

1.1.   Необходимость воссоздания органов казначейства………………...5      

1.2.   Организационная структура органов Федерального

казначейства………………………………………………………………...9

1.3.   Организация казначейского исполнения бюджета в условиях перехода на Единый казначейский счет………………………………...13                                                         

Глава 2.  Организация исполнения бюджета муниципального образования

2.1.  Бюджетные полномочия органов местного

 самоуправления…………………………………………………….…….22

2.2. Организация казначейского исполнения бюджета муниципального образования………………………………………………………....…26                                                                                                

2.3. Переход на казначейское исполнение бюджета

Каракулинского района…………………………………………………..44                                                                                                                    

Глава 3. Направления совершенствования системы казначейского исполнения бюджета муниципального образования

3.1.Анализ казначейского исполнения бюджета Каракулинского района

по  доходам…………………….………………………………………….47                                                                                                         

3.2. Анализ казначейского исполнения бюджета Каракулинского      района  по расходам ……………………………………...………..……..55                                                                                                        

3.3. Мероприятия по совершенствованию деятельности органов

казначейства в муниципальном образовании …………………………..59                                                                           Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Переход к рыночным методам хозяйствования обусловил коренное реформирование всей финансовой сферы Российской Федерации и её основного звена – бюджетной системы. В настоящее время бюджетная система России находится в стадии становления, отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенций между федеральным и территориальными уровнями власти, органами местного самоуправления.

В результате кардинальных изменений, произошедших в бюджетном процессе РФ в последние годы, чрезмерно актуальной стала задача обеспечения управляемости и подконтрольности финансовых ресурсов, их централизация у одного органа исполнительной власти, уполномоченного обеспечивать поток ресурсов из бюджета и оперативно представлять информацию о состоянии финансов для принятия оптимальных управленческих решений.

В связи с этим в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета РФ в 1992 г. было введено казначейское исполнение бюджета. Для его осуществления в составе Министерства финансов РФ было образовано Федеральное казначейство.

         Основное предназначение казначейской системы — содействие оптимальному управлению государственными финансовыми ресурсами. Данная задача охватывает чрезвычайно широкий спектр функции, выполнение которых органами федерального казначейства адекватно роли казначейства в сфере бюджетно-налоговой политики, проводимой в стране.

Эта роль может быть пассивной, когда Казначейство лишь доводит выделенные главными распорядителями бюджетных ассигнований ресурсы бюджетным учреждениям в соответствии с законом о федеральном бюджете. А может быть активной, когда казначейство жестко регламентирует процесс исполнения и контролирует все расходы бюджетных учреждений, полностью ведет их бухгалтерский учет, а также управляет всеми государственными активами.

Цель данной дипломной работы – разработка рекомендаций по совершенствованию системы казначейского исполнения бюджета муниципального образования.

      Основными задачами исследования являются:

1)    изучение теоретических основ функционирования органов казначейства;

2)    изучение организации исполнения бюджета муниципального образования;

3)    анализ исполнения бюджета муниципального образования (на примере Каракулинского района);

4)    определение направлений совершенствования системы казначейского исполнения бюджета муниципального образования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОРГАНОВ КАЗНАЧЕЙСТВА

1.1.        Необходимость восстановления органов                            казначейства

     Тринадцать лет назад Президент РФ издал указ, в котором была высказана политическая воля на восстановление в России существовавшего ранее института казначейства – института, который, непосредственно находясь в системе органов исполнительной власти, занимается исполнением федерального бюджета. Все эти годы в стране исполнением бюджета занимался Государственный банк Советского Союза, а позже – Банк России.

Когда начинался переход на казначейскую систему, количество федеральных бюджетных счетов достигало порядка 160 тыс. (во многих странах количество счетов бюджетных организаций не превышает 10-20 тыс. единиц). Естественно, что маневрировать средствами федерального бюджета на таком огромном количестве счетов, по сути дела, невозможно. Учитывая то, что 50% этих счетов находилось в коммерческих банках, не было никаких возможностей маневра этими деньгами. Если учесть также и то, что сам процесс исполнения бюджета включал в себя лишь две стадии, т.е. выдачу бюджетной росписи и собственно платеж, то становится совершенно ясно, что никакого разумного маневра средствами федерального бюджета государство в тех условиях совершить не могло. Для этого не было ни механизма, ни возможностей, ни предпосылок. Сегодня такие предпосылки созданы.

Во-первых, Федеральное казначейство концентрирует на своих счетах оба потока, которые возникают в процессе исполнения федерального бюджета: это доходный и расходный потоки. Такая совместимость двух потоков в руках одного и того же казначейского органа позволяет существенно ускорить процесс финансирования. При этом не нужно дожидаться того момента, когда на счет низового органа казначейства поступят деньги от казначейства вышестоящего. Поступление средств на счета управления федерального казначейства в виде налогов и доходов создает устойчивую базу для оперативного финансирования расходов федерального бюджета на этой же территории.

Во-вторых, решение задачи осуществления предварительного контроля заключается в том, что казначейство становится своеобразным банком для всей бюджетной клиентуры, которую оно обслуживает.

Таким образом, в настоящее время органом, осуществляющим управление исполнением бюджета, выступает созданное в составе Министерства финансов РФ федеральное казначейство.

Появление новой структуры связано с развитием рыночных отношений, сопровождавшихся образованием разрозненной массы коммерческих банков. Ликвидация Центральным Банком России Управления по исполнению государственного бюджета привела к «недопополнению» доходов бюджета, к ослаблению контроля за целевым и рациональным использованием государственных средств. Центральным Банком России, сосредоточив свои усилия на вопросах денежно-кредитного обращения, значительно снизил приоритетность вопросов исполнения бюджета. Был серьезно ослаблен банковский учет бюджетных средств, а коммерческие банки на местах устранились от контроля за использованием бюджетных средств, будучи заинтересованы в его отсутствии.

Таким образом, действующий механизм использования федеральных финансовых ресурсов был слабо адаптирован к современным экономическим условиям, не способен обеспечить «прозрачность» бюджета и эффективный контроль за целевым и рациональным использованием бюджетных средств, характеризовался низкой оперативностью и раздробленностью, не позволял определить величину кассовых расходов и совершать разумный маневр государственными финансовыми ресурсами в условиях их дефицитности и создавал возможности их нецелевого использования.

В сложившейся обстановке встал вопрос о создании централизованной системы органов Федерального казначейства, подчиненного Министерству финансов.

По словам А.Ю.Пантелеевой [28], руководителя Управления Федерального казначейства по Ульяновской области,  переход на кассовое обслуживание бюджета субъекта РФ в органы Федерального казначейства осуществляется для обеспечение устойчивости финансовой системы в процессе реализации основных направлений финансовой, налоговой и социально-экономической политики.

Преимуществом казначейского обслуживания исполнения бюджета субъекта РФ является возможность получения  исчерпывающей информации о поступивших доходах в бюджет и произведенных кассовых расходах с лицевых счетов бюджетополучателей в разрезе кодов бюджетной классификации по распорядителям и получателям средств бюджета. Но в то же время переход на казначейское обслуживание исполнения областного бюджета сопровождается резким возрастанием нагрузки  как на орган, исполняющий бюджет, так и на органы Федерального казначейства, что связано с увеличением объема обрабатываемой информации, проходящей через них. Поэтому очень важно правильно выбрать вариант схемы казначейского обслуживания исполнения бюджета, определить этапы перехода и оценить конечный результат.

По словам В.В. Истоминой [21], директора Департамента финансов и цен г. Ярославля, накопленный опыт позволяет сказать, что казначейское исполнение муниципального бюджета – это не только хорошо, но и необходимо. Переход на казначейское исполнение бюджета позволяет экономить бюджетные средства, усилить контроль, сократить возможности для «разбазаривания» денег налогоплательщиков. Это также стимулирует руководителей бюджетных организаций более эффективно использовать выделенные бюджетные средства.

На сегодняшний день органы Федерального казначейства имеют разветвленную сеть и находятся в каждом райцентре, а сокращение сети ЦБ РФ никак не может отразиться на взаимоотношениях органов казначейства с субъектом федерации, поскольку многие отделения Федерального казначейства имеют счета не в учреждениях Центральный Банк РФ, а в учреждениях Сберегательного банка.

Не состоятельны заявления о том, что обслуживание через органы Федерального казначейства не достаточно оперативно, чем осуществление расходов напрямую через коммерческий банк. Если говорить о проведении расходов в рамках Закона «Об областном (местном) бюджете», то это не так, поскольку четко налаженная электронная связь нисколько не задерживает процесс финансирования. Задержка в органах Федерального казначейства может возникнуть только по одной причине: если расходы, проводимые со счета областного (местного) бюджета, законно не санкционированы (не включены в роспись). Это может не устраивать только тех лиц, которые пытаются осуществить какие-то операции с нарушением действующих нормативных актов.

Необоснованно и утверждение о том, что возникнут значительные затраты федерального бюджета на создание и функционирование самой системы Федерального казначейства. Затраты возникнут лишь в том случае, если будут создаваться региональные или местные казначейства, а органы Федерального казначейства уже полностью созданы, имеют мощную техническую базу, которая позволяет принять на обслуживание бюджет субъекта (т.е. областной и местные бюджеты).

Казначейские технологии никак не затормозили процесс получения федеральных средств, а, наоборот, этот процесс ускорили. Если раньше денежные средства шли через коммерческие банки до получения неделями, то теперь этот срок определяется даже не сутками, а часами. Полностью ликвидирована задолженность по заработной плате, нормализован процесс оплаты принимаемых учреждениями бюджетных обязательств, гасятся долги, накопленные в предшествующие годы.

Именно благодаря казначейскому исполнению в регионах стали своевременно выплачиваться текущие «детские» пособия», которые не платились годами. С момента открытия счетов местных бюджетов в органах Федерального казначейства все поступления субсидий и субвенций стали попадать строго по назначению, а не «распыляться» на другие нужды района, что позволило многим муниципалитетам ликвидировать задолженность по зарплате бюджетникам и другие долги.

Таким образом, казначейское исполнение региональных и местных бюджетов не только не лишит регионы права собственности, а, напротив, поможет её сохранить и преумножить. Казначейство, не ущемляя права местных органов власти, делает бюджеты, находящиеся в их компетенции, прозрачными для налогоплательщиков и подконтрольными для федеральной власти. Главная линия государственной финансовой политики определена, и на данный момент целесообразность её несомненна.

1.2.  Организационная структура органов Федерального казначейства

В настоящее время создана единая централизованная система органов Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, включающая Федеральное казначейство, 89 управлений казначейства по субъектам Российской Федерации и 2254 отделений казначейства в регионах.

Систему казначейства образует вся совокупность органов казначейства. Она бывает централизованной, многоуровневой и иерархической. Структура построения, соответствующая существующему административно-территориальному делению Российской Федерации, является трехуровневой:

1 уровень – Федеральное казначейство, возглавляется руководителем в ранге заместителя Министра финансов, назначаемым и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации.

Основными функциями Федерального казначейства являются:

· осуществление сводного учета доходов и расходов федерального бюджета и управление движением средств на счетах казначейства;

· информирование высших исполнительных и законодательных органов власти о результатах исполнения федерального бюджета по доходам и расходам;

·  руководство работой нижестоящих органов казначейства, получение от них оперативной информации и отчетных данных о доходах и средствах федерального бюджета и обеспечение исполнения ими бюджета в соответствии с действующим законодательством.

2 уровень – Управления федерального казначейства  по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу. Оно обеспечивает через нижестоящие органы казначейства исполнение всех решений о формировании доходной части и расходовании средств федерального бюджета;

3 уровень – Отделения федерального казначейства по городам, районам и районам в городах (кроме городов районного подчинения). Эти отделения обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям; обеспечивают учет операций по движению средств на счетах казначейства и представляют вышестоящим органам казначейства информацию о расходах бюджета по территории.

Все органы казначейства — юридические лица. Они относятся к органам исполнительной власти и руководствуются в своей деятельности законодательными и нормативно-правовыми документами, утвержденными Президентом РФ, Правительством РФ. Министерством финансов РФ или согласованными с ними.

Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Руководитель Федерального казначейства несет персональную ответственность за осуществление возложенных на Федеральное казначейство полномочий и имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Федерального казначейства.

Согласно Постановления от 1 декабря 2004 г. N 703 [13], органы Федерального казначейства наделены следующими полномочиями:

1) доводят до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

2) ведут учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

3) открывают в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;

4)открывают и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

5) ведут сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

6) составляют и представляет в Министерство финансов Российской Федерации оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;

7) осуществляют распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) осуществляют прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета;

9) осуществляют управление операциями на едином счете федерального бюджета;

10) осуществляют в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

11) обобщают практику применения законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности и вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложения по его совершенствованию;

12) обеспечивают в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

13) обеспечивают своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

14) организуют профессиональную подготовку работников Федерального казначейства, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

15) осуществляют в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Федерального казначейства;

16) взаимодействуют в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

17) осуществляют иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

Федеральное казначейство с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

1) запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности;

2) давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

3) организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности;

4) осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства;

5) создавать, реорганизовывать и ликвидировать территориальные органы Федерального казначейства по согласованию с Министром финансов Российской Федерации;

Федеральное казначейство не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг.

Для выполнения указанных функций задействована сложная многоуровневая система с развитыми связями не только между иерархическими уровнями органов казначейства, но и с банковской платежной системой, системой государственной налоговой службы, системой формирования и исполнения бюджетов всех уровней, получателями бюджетных средств и налогоплательщиками. Сложность этой системы усугубляется тем, что она развернута на значительных территориях и охватывает большое количество участников, принадлежащих разным ведомствам.

1.3. Организация казначейского исполнения бюджета в условиях

перехода на Единый казначейский счет

    В целях эффективного управления средствами бюджета и сокращения срока их прохождения до получателей, сохранности, обеспечения централизованного учета поступлений в бюджеты и получения оперативной информации о ходе исполнения бюджета возникает необходимость  оптимизации потоков движения средств бюджета и сосредоточения их на едином казначейском счете. Он представляет собой лицевой счет федерального казначейства, на котором аккумулируется денежные средства бюджетов субъекта и местных бюджетов и отражаются операции органов государственной власти в валюте Российской Федерации по исполнению бюджета субъекта РФ и бюджета муниципального образования [22].

Единый казначейский счет открывается в учреждении Банка России. Функционирование системы федерального казначейства по Удмуртской Республике в условиях использования Единого казначейского счета является качественно новой технологией исполнения бюджета, в которой принципиальным является следующее:

· централизация доходов и средств федерального бюджета на Едином казначейском счете, открытом в Федеральном казначействе;

· централизация операций по доходам бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ на одном счете, открытом Управлении Федерального казначейства, распределение их между разными уровнями бюджетов и проведение расходов федерального бюджета на уровне Управления Федерального казначейства;

· ежедневное отражение в Главной книге казначейства операций по доходам и расходам федерального бюджета, произведенных на уровне Управления Федерального казначейства[32]. Схема функционирования Единого казначейского счета приведена на рис. 1.1.

Налогоплательщики перечисляют все налоги и сборы, как подлежащие перечислению в федеральный бюджет напрямую, так и регулирующие налоги, на счет по учету налогов и сборов, открытый Управлением Федерального казначейства в учреждении Банка России.

Ежедневно Управление Федерального казначейства  по Удмуртской республике распределяет доходы, поступившие на лицевой счет по учету доходов, по разным уровням соответствующих бюджетов и перечисляет их на лицевые счета по учету средств бюджета субъекта  Федерации, местных бюджетов, на лицевые счета государственных внебюджетных фондов, а в части федерального бюджета – на Единый казначейский счет, открытый Федеральном казначействе, а также осуществляет возврат  налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных налогом и сбором в пределах остатка на лицевом счете. Учет всех налогов и сборов, поступающих во все уровни бюджетов, осуществляется органом федерального казначейства, что позволяет органам исполнительной власти субъектов РФ, местным органам власти и налоговым органам иметь оперативную общую информацию о поступивших на территории субъектов Российской Федерации налогов и сборов.

Перечисление средств на проведение расходов бюджета субъекта РФ осуществляется Федеральным казначейством в пределах остатка средств на Едином казначейском счете на основе заявок управлений федерального казначейства на объем средств, необходимых для проведения расходов бюджета субъекта РФ.

Финансирование бюджетных учреждений проводится распорядителями бюджетных средств через органы федерального казначейства и отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в органах федерального казначейства.

При этом бюджетные учреждения не должны иметь отдельных счетов для учета средств федерального бюджета ни в учреждениях Банка России, ни в кредитных организациях. Вместе с тем это не ограничивает в рамках предоставленных полномочий самостоятельности министерств, иных федеральных органов исполнительной власти и бюджетных учреждений по вопросам использования выделенных им в соответствии с бюджетной росписью.

            

               -   денежные потоки;

              -   информационные потоки   

Рис. 1. 1. Схема функционирования Единого казначейского счета

Управление Федерального казначейства осуществляет оплату расходов федерального бюджета получателям бюджетных средств в течение операционного дня в пределах имеющихся средств на лицевом счете и весь неиспользованный остаток в конце операционного дня учреждения Банка России перечисляет на Единый казначейский счет.

На Единый казначейский счет поступают доходы федерального бюджета и остатки неиспользованных средств бюджета субъекта РФ, перечисляемые со счетов Управления Федерального казначейства. С Единого казначейского счета ежедневно Федеральное казначейство перечисляет средства  региональным Управлениям Федерального казначейства. Аналитический учет ежедневных поступлений в федеральный бюджет доходов и расходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации РФ в разрезе субъектов РФ и нарастающим итогом с начала года осуществляется Федеральным казначейством в Главной книге казначейства, которая является основным учетным регистром[32].

Переход на новую информационную технологию в условиях Единого казначейского счета позволяет:

-     исключить возможность открытия счетов казначейства по учету расходов федерального бюджета в коммерческих банках и, следовательно, возможность использования этими банками средств федерального бюджета в своих целях не по назначению;

-     с учетом большой концентрации финансовых ресурсов и потоков в региональных центрах субъектов РФ достигнуть увеличения скорости прохождения платежей на финансирование и распорядителей и получателей бюджетных средств;

-     сконцентрировать в Управлении Федерального казначейства все операции по расходованию средств с лицевых счетов распорядителей бюджетных средств, находящихся в субъектах Федерации;

Внедрение системы Единого казначейского счета  осуществлялось в три этапа (табл.1.1.).

Таблица 1.1.  Внедрение системы Единого казначейского счета

Мероприятия	Возникающие проблемы	Способы решения
1	2	3
1 этап
Перевод всех бюджетных учреждений и организаций на лицевые счета, открытые в органах казначейства	Отсутствие достаточно разработанной нормативно – правовой базы. Отсутствие материально – технической базы функционирования органов казначейства	Принятие документов, регламентирующих взаимоотношения органов казначейства и бюджетных организаций. Выделение средств из местных бюджетов и бюджетов субъектов Федерации на приобретение необходимого оборудования и программных продуктов, обеспечивающих автоматизацию процесса исполнения бюджета.
2 этап
Введение системы электронного документооборота между участниками бюджетного процесса: На горизонтальном уровне (между органами казначейства, бюджетными организациями, банками, внебюджетными фондами) и на вертикальном (между вышестоящими и нижестоящими органами казначейства)	Отсутствие интегрированных централизованных программных продуктов, удовлетворяющих требованиям исполнения бюджетов различных уровней по доходам и расходам.	Заключение договоров со специализированными фирмами на разработку программных продуктов с заданными характеристиками.
Невозможность передачи по каналам электронной связи квитанций формы, которыми оформляется прием платежей наличными денежными средствами через отделения Сбербанка.	Осуществление безналичных расчетов с физическими лицами в валюте РФ на территории РФ по банковским счетам в соответствии с Положением Банка России.

Продолжение табл.1.1.

1	2	3
	Наличие ошибок, допускаемых при заполнении платежных документов и при их переводе в электронную форму.	Усиление контроля как со стороны кредитных учреждений за правильностью заполнения платежных документов, так и со стороны органов казначейства и налоговых органов за безошибочным внесением всех реквизитов документов, передаваемых по каналам электронной связи. Консультации налогоплательщиков налоговыми органами и учреждениями банков по правильному заполнению документов на перечисление налогов и сборов.
	Отсутствие материально – технической базы у бюджетных организаций, которая позволила бы им участвовать в электронном документообороте. Недостаточность внебюджетных средств для приобретения необходимого оборудования и программного продукта.	Выделение средств из бюджетов для материально – технического оснащения бюджетных организаций. Консультации со стороны органов казначейства по выбору и использованию программных продуктов.
Отсутствие в штате организаций бюджетополучателей специалистов, способных вести учет по автоматизированной форме.	Направление бюджетными организациями работников на курсы по повышению квалификации для приобретения навыков работы на компьютере.
3 этап
Централизация учета операций по поступлению доходов осуществлению расходов бюджета соответствующего уровня.	Наличие различных счетов для поступления доходов и осуществления расходов бюджетов различных уровней.	Закрытие бюджетных счетов и открытие Единого Казначейского счета для учета доходов и осуществления расходов бюджета соответствующего уровня.

Окончание табл. 1.1.

1	2	3
	Несвоевременность и недостаточность информационных потоков о суммах поступивших доходов и произведенных расходов.	Установление регламентированных информационных взаимосвязей органов казначейства между собой и другими участниками бюджетного процесса.
Несовпадение форм документов, которыми оформляются операции по исполнению бюджета соответствующего уровня различными участниками бюджетного процесса.	Разработка и согласование соответствующих документов, составляющих документооборот в условиях функционирования Единого Казначейского счета.
Достижения согласованности в работе органов казначейства и кредитных учреждений (включая Банк России).	Несовпадение дня зачисления средств, перечисляемых Федеральным казначейством, с днем списания остатков неиспользованных средств со счетов Управления Федерального казначейства на единый казначейский счет.	Установление единого регламента функционирования межрегиональных электронных расчетов Банка России, Федерального казначейства и Управлений Федерального казначейства.
	Наличие противоречий в документах, являющихся правовой основой функционирования  органов казначейства, Банка России и иных кредитных учреждений.	Пересмотр действующих и разработках новых совместных указаний Минфина России и Банка России, касающихся взаимоотношений органов казначейства, Банка России и кредитных организаций по обслуживанию счетов органов казначейства.

     Значимость реализации концепции функционирования единого счета вытекает из результатов и возможностей для всех участников бюджетного процесса. С применением единого счета:

·  становится доступной информация об общем объеме поступления налогов и сборов, поступающего на территориях субъектов РФ, а также о соответствии сумм зачисления регулирующих налогов в бюджеты разных уровней по нормативам распределения регулирующих налогов, установленных законодательством РФ;

·  Правительство РФ обладает ежедневной информацией органов федерального казначейства о движении средств на лицевых счетах, включая операции по расходам в разрезе главных распорядителей средств федерального бюджета, а также в территориальном разрезе;

·  полученная информация о движении средств на лицевых счетах органов казначейства по поступлениям м выплатам из бюджета субъекта РФ позволяет сделать объективную оценку имеющихся в наличии средств, в каждом текущем периоде, что создает предпосылки для более точного прогнозирования возможных кассовых разрывов при исполнении бюджета субъекта РФ;

·  у Правительства появилась возможность эффективного управления средствами бюджета субъекта РФ, при этом сокращается необходимость в краткосрочных заимствованиях на внутренних и внешних рынках, что в конечном счете приводит к сокращению расходов бюджета субъекта РФ, направленных на обслуживание  долга [22].

     Все вышеперечисленные преимущества, которые появились с внедрением Единого казначейского счета, в совокупности с возможностями предварительного и текущего контроля за целевым использованием средств, создали реальные предпосылки эффективного управления и целевого использования средств бюджета субъекта РФ всеми участниками бюджетного процесса.

ГЛАВА 2. ОГРАНИЗАЦИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

2.1. Бюджетные полномочия органов местного самоуправления

В результате политических и экономических преобразований в Российской Федерации за годы перестройки и перехода к рынку в бюджетной системе произошли структурные изменения. Глав­ное изменение - децентрализация бюджетной системы, при кото­рой финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований были выведены из системы территориальных органов Минфина России. Самостоятельность но составлению про­ектов бюджетов, исполнению и осуществлению контроля предо­ставлена территориальным исполнительным органам власти с момента введения в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации с 1 января 2000 г.

Основа бюджетно-правового статуса государства и составля­ющих его территорий - право на самостоятельный бюджет, из чего вытекает широкий круг бюджетных полномочий.

На каждом уровне власти бюджетная компетенция имеет свои особенности.

Конституция Российской Федерации [1] устанавливает предме­ты ведения Российской Федерации в области бюджета и предме­ты совместного ведения с субъектами Федерации, вне которых субъекты самостоятельны. Обладая всей полнотой государствен­ной власти, они осуществляют собственное правовое регулиро­вание бюджетных отношений, принимая законы и иные норма­тивно-правовые акты.

Правовой основой компетенции субъектов Федерации, кроме конституционных норм, являются Бюджетный кодекс Российской Федерации, а также законодательство субъектов Федерации. Ком­петенция субъектов отражает их связи по линии бюджета по всем направлениям с федеральными органами власти, с другими субъек­тами Федерации, с органами местного самоуправления [18].

К компетенции органов власти муниципального образования, согласно  Бюджетного кодекса Российской Федерации [2],  относятся:

•    установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов муниципального образования, их утверждения, исполнения и осуществления контроля за их исполнением, а также утвер­ждения отчетов об исполнении бюджетов этих субъектов;

•    составление и рассмотрение проектов бюджетов муниципального образования, их утверждение и исполнение, контроль за их исполнением, а также утверждение отчетов об исполнении бюджетов муниципальных образований;

•    распределение доходов от местных налогов и сборов, иных доходов муниципального образования между бюджетами поселений, бюджетами городов;

•    определение порядка направления в бюджет муниципального образования доходов от использования собственности этого муниципалитета, доходов от налогов и сборов и иных доходов данного муниципалитета;

•    установление порядка и условий предоставления бюджетных кредитов;

Органы власти муниципального образования самостоятельно осуще­ствляют законодательное регулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса на соответствующей территории исходя из условий, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Каждое муниципальное образование  имеет самостоятель­ный бюджет, который обеспечивает денежными средствами дея­тельность органов власти этого бюджета, выполнение социаль­но-экономических планов и программ по обеспечению жизнеде­ятельности соответствующего государственного образования и удовлетворению потребностей его жителей.

Бюджетным кодексом Российской Федерации определены функциональные виды расходов, подлежащие финансированию из бюджетов муниципального образования. К ним относятся:

• обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти муниципального образования;

•    обслуживание и погашение муниципального долга муниципального образования;

•    обеспечение реализации целевых программ;

• формирование муниципальной собственности муниципального образования;

•  содержание и развитие предприятий, учреждений и органи­заций, находящихся в ведении органов государственной вла­сти муниципального образования;

• обеспечение деятельности средств массовой информации муниципального образования;

• прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий муниципального образования [2].

Кроме того, в расходную часть бюджетов муниципального образования должны включаться расходы, финансируемые совместно с федеральным бюджетом и бюджетами регионов. Распределение и закрепление между бюджетами указан­ных расходов производятся по согласованию соответствующих органов власти и органов местного самоуправления.

Органы власти муниципального образования определяют объемы финан­сирования мероприятий по социально-экономическому развитию территории. В пределах имеющихся средств они вправе увеличивать расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурных учреждений и другие цели.

Принцип самостоятельности практически может быть реализо­ван в условиях функционирования такого механизма разграниче­ния доходных источников, при котором обеспечиваются соответ­ствие доходов финансируемым расходам и стабильность поступ­ления средств в бюджет. В соответствии с действующим законодательством органы власти муниципального образования устанавливают на территории в рамках своей компетенции налоги, сборы, другие пла­тежи, подлежащие зачислению в в местные бюджеты, определяют их размеры, получают закреплен­ные за бюджетом муниципального образования налоги и другие доходные источники, а также отчисления от регулирующих доходов.

Доходы бюджетов муниципального образования формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов. В доходы бюджетов муниципального образования полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности муниципального образования, и доходы от платных ус­луг, оказываемых бюджетным учреждениям, находящимся в ве­дении органов государственной власти муниципального образования.

При недостаточности этих доходов для сбалансированности бюджетов муниципального образования из регионального бюджета им предоставляются дотации, трансферты и субвенции.

В случае временных финансовых затруднений в процессе ис­полнения бюджета исполнительные органы власти муниципального образования могут получать процентные и беспроцентные ссуды из других бюджетов, а также по решению законодательного орга­на власти выпускать займы на инвестиционные цели для разме­щения на своей территории. Органы власти муниципального образования могут использовать краткосрочные ссуды коммерческих бан­ков. При этом вышестоящие органы власти не отвечают по их долговым обязательствам.

Законодательные органы власти муниципального образования опре­деляют в рамках законодательства Российской Федерации бюд­жетные права административных образований на своей террито­рии, распределяют доходы между бюджетами поселений. При этом муниципальное образование вправе закрепить за местными бюджетами находящиеся в их распоряжении источ­ники доходов в полном объеме или в определенной части на дол­говременной основе.

В компетенцию органов власти муниципального образования входят образование в пределах объема доходов своего бюджета резерв­ных и целевых бюджетных фондов, оборотной кассовой налично­сти и самостоятельное использование доходов, дополнительно полученных при исполнении бюджета, а также свободных бюджет­ных средств. Эти средства могут быть вложены органами власти муниципального образования в хозяйственные мероприятия, в ценные бу­маги, предоставлены для временного пользования в форме про­центных и беспроцентных ссуд. Однако это допускается только при условии финансирования предусмотренных расходов и зачисления в бюджет полученных от этих операций доходов.

Муниципальные образования имеют право на компенсацию потерь в доходах своего бюджета в том случае, если потери обусловлены принятием в ходе исполнения бюджета решений вышестоящего органа, явившихся причиной недобора доходов или увеличения расходов. Недостающие в связи с этим для сбалансированности минимального бюджета муниципального образования средства должны компенсироваться за счет регионального бюджета.

2.2. Организация казначейского исполнения бюджета муниципального образования

Казначейская система представляет собой  систему всеобъемлющего учета движения бюджетных средств, начиная от их поступления в государственную казну [34].

Необходимо четко отличать процесс исполнения бюджета от кассового исполнения бюджета. И в первую очередь следует разграничить функции органов, на которые возлагается «исполнение бюджета», и функции органов, которые осуществляют «кассовое исполнение бюджета». Для этого проанализируем положения Бюджетного кодекса РФ (БК РФ).

В соответствии со статьей 215 БК РФ  в Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнения бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств и от имени и по поручению бюджетных учреждений. Статьей 152 БК РФ органы исполнительной власти представлены высшими должностными лицами муниципального образования, финансовыми органами, органами, осуществляющими сбор доходов бюджетов, другими уполномоченными органами [35].

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федера­ции казначейское исполнение бюджета субъекта Федерации по доходам должно предусматривать:

•    перечисление и зачисление доходов бюджета субъекта Феде­рации на единый счет бюджета;

•    распределение в соответствии с утвержденным бюджетом субъекта Федерации региональных регулирующих налогов;

•    возврат излишне уплаченных сумм доходов;

•    учет доходов бюджета субъекта Федерации и отчетность о доходах бюджета в соответствии с бюджетной классифика­цией Российской Федерации [2].

Существует множество точек зрения по данному вопросу:

По словам Т.Г.Нестеренко [26], начальника Федерального казначейства, когда речь идёт о казначейском исполнении бюджета или о казначействе вообще, то нередко возникают ассоциации с контролирующим или даже карательным органом. На самом деле роль Федерального казначейства в другом, прежде всего, в оказании услуг участникам бюджетного процесса.

Казначейское исполнение – это такое исполнение бюджета, при котором все участники бюджетного процесса открывают свои номинальные (лицевые) счета на едином счёте органа, организующего исполнение соответствующего бюджета. При этом ни один администратор доходов, ни одно бюджетное учреждение не имеют права открывать счета за пределами единого счёта соответствующего бюджета.

По словам И.П. Рудовол [29], казначейское исполнение – это "обеспечение специализированным исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления мобилизации и расходования средств бюджета, при котором данный орган наделяется исключительными полномочиями по регистрации поступлений, регулированию объемов и сроков принятия бюджетных обязательств и осуществлению платежей с единого счета бюджета".

Во-первых, на лицевых счетах участников бюджетного процесса, открытых на едином счёте соответствующего бюджета, учитываются лимиты бюджетных обязательств. Таким образом, совокупность показателей по санкционированным расходам, отражённых на лицевых счетах бюджетополучателей (или ЛБО), это – бюджетная роспись по соответствующим главным распорядителям и по бюджету в целом, и кассовым поступлениям.

Во-вторых, на этих лицевых счетах учитываются все операции по кассовому расходу. Совокупность кассовых операций по все лицевым счетам есть не что иное, как отчёт соответствующего органа власти о кассовом исполнении бюджета и отчет о кассовом исполнении бюджета в целом.

Итак, характерной чертой казначейского исполнения бюджета является наличие единого (не единственного) счета, на котором ведутся учётные регистры участников бюджетного процесса (лицевые счета) и главной книги, в которой последовательно отражаются бухгалтерские записи обо всех экономических событиях, связанных с исполнением бюджета.

Таким образом, можно сделать вывод, что расширенная трактовка понятия «казначейское исполнение бюджетов» не давала четкого определения конкретного органа, осуществляющего исполнение бюджета, и явилась недостаточно корректной.

Следует также отметить, что в нормативных документах часто используется термин «кассовое обслуживание бюджета», которое тоже трактуется  неоднозначно (табл. 2.1.).

Таблица 2.1. Использование термина «кассовое обслуживание»

Документ	Исполнитель	Содержание
1. Письмо Минфина и ЦБР от 05.05.1997г., 11.04.1997г. № 36н, 433а «О порядке расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства в условиях финансирования распорядителей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в органах федерального казначейства»	Банк России, уполномоченные кредитные организации	Прием и выдача наличных денег
2. Приказ Минфина России от 19.04.2000г. № 46н «Об утверждении Правил кассового обслуживания исполнения местных  бюджетов территориальными органами федерального казначейства»	Органы федерального казначейства	Учет доходов и расходов соответствующих бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствии с бюджетной классификацией РФ, средств, поступающих от вышестоящих бюджетов

На сегодняшний день ст.6 БК РФ расширила рамки кассового обслуживания до кассового обслуживания исполнения бюджета и определила это понятие как проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета[35].

Таким образом, с учетом вышеизложенного следует говорить не о «кассовом обслуживании» исполнения местных бюджетов органами федерального казначейства, а о «казначейском обслуживании». При этом под казначейским обслуживанием следует понимать организацию, осуществление и учет операций по кассовым поступлениям и выплатам из бюджета [30].

Под казначейским исполнением бюджета субъекта Федерации подразумеваются регистрация поступлений, регулирование объе­мов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рам­ках выделенных лимитов бюджетных обязательств, произведение платежей от имени получателей средств бюджета субъекта Феде­рации.

Исполнение бюджета субъекта Федерации должно осуществ­ляться на основе отражения всех операций и средств бюджета субъекта Федерации в системе балансовых счетов соответствую­щего органа, на который возложено казначейское исполнение бюджета. В процессе исполнения бюджета не должны выполнять­ся операции минуя системы балансовых счетов органа, на кото­рый возложено казначейское исполнение бюджета.

Бюджет субъекта Федерации по расходам должен исполнять­ся в пределах фактического наличия бюджетных средств на еди­ном счете бюджета с соблюдением обязательных последователь­но осуществляемых процедур санкционирования и финансиро­вания.

Этапы санкционирования при исполнении расходов бюдже­та субъекта Федерации;

1. Составление и утверждение бюджетной росписи;

2. Утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассиг­нованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

3. Утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджет­ных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

4. Принятие денежных обязательств получателями бюджет­ных средств.

5. Подтверждение и выверка исполнения денежных обяза­тельств;

При составление и утверждение бюджетной росписи сводная бюджетная роспись - документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлении из источников финансирования дефицита бюдже­та, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств. Этот документ состав­ляется в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации органом, ответственным за составление проекта бюд­жета субъекта Федерации на основе бюджетных росписей глав­ных распорядителей бюджетных средств. После утверждения сводная бюджетная роспись направляется в орган, исполняющий бюджет.

При утверждении и доведении уведомлений о бюджетных ассиг­нованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюд­жетных средств и бюджетным учреждениям, бюджетные ассигнования - форма финансирования бюджет­ных расходов, предусматривающая предоставление средств юри­дическим лицам на возвратной и безвозмездной основе. Имеют строго целевое назначение.

Уведомления о бюджетных ассигнованиях, являющихся по­казателями сводной бюджетной росписи, доводятся органом, исполняющим бюджет.

Смета доходов и расходов представляет собой основной пла­новый и финансовый документ (более детальный по сравнению с уведомлениями о бюджетных ассигнованиях), определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых на содержание учреждений. Эта смета со­ставляется бюджетным учреждением на основе уведомления о бюджетных ассигнованиях и утверждается вышестоящим рас­порядителем бюджетных средств. Смета доходов и расходов представляется бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.

При утверждении и доведении уведомлений о лимитах бюджет­ных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств объем распорядительных прав получателей средств бюджета субъекта Федерации на принятие денежных обязательств бюдже­та этого субъекта устанавливается в порядке утверждения и до­ведения лимитов бюджетных обязательств.

Лимиты бюджетных обязательств бюджета субъекта Федера­ции формируются на период, не превышающий 3 мес., на основе сводной бюджетной росписи бюджета субъекта Федерации, до­ведения бюджетных ассигнований и прогноза поступления дохо­дов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации.

Лимиты бюджетных обязательств бюджета субъекта Федера­ции для распорядителей и получателей бюджетных средств ут­верждаются органом, исполняющим бюджет, на основе проек­тов распределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных средств бюджета субъекта Федерации.

Утвержденные лимиты бюджетных обязательств доводятся до нижестоящих распорядителей и получателей средств бюджета субъекта Федерации через орган, исполняющий бюджет, в фор­ме уведомления о лимите бюджетных обязательств.

При принятии денежных обязательств получателями бюджетных средств получатель средств бюд­жета субъекта Федерации вправе осуществлять закупки, начис­лять установленные денежные выплаты, в том числе авансовые платежи (предоплату), принимать иные денежные обязательства бюджета субъекта Федерации. Принятие денежных обязательств должно осуществляться в пределах доведенных лимитов бюджет­ных обязательств и сметы доходов и расходов.

При подтверждении и выверке исполнения денежных обяза­тельств орган, исполняющий бюджет субъекта Федерации, расходу­ет бюджетные средства после проверки соответствия составлен­ных платежных и иных документов,  необходимых для соверше­ния расходов, требованиям, установленным Бюджетным кодек­сом Российской Федерации, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюд­жетных обязательств. Объемы принятых и исполненных денеж­ных обязательств не могут превышать лимиты бюджетных обя­зательств.

Процедура подтверждения исполнения денежных обяза­тельств осуществляется в течение трех дней с момента представ­ления платежных документов путем совершения разрешительной надписи.

Подтвержденное денежное обязательство будет являться ос­нованием для совершения расходования средств бюджета субъек­та Российской Федерации.

Перечисленные выше этапы не означают ограничений финан­совой самостоятельности распорядителей и получателей бюджет­ных средств в вопросах использования этих средств при условии, что деньги используются ими в установленном порядке и в соот­ветствии с решениями вышестоящих распорядителей бюджетных ассигнований. Бюджетные учреждения в рамках закона самосто­ятельно определяют, как тратить выделенные ассигнования для эффективного выполнения возложенных на них функциональных задач.

Таким образом, казначейское исполнение бюджета трактуется неоднозначно, что приводит к нарушениям и проблемам, возникающим при исполнении бюджета.

Переход на кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального образования на протяжении последних семи лет систематически рассматривается в действующем законодательстве  (табл. 2.2.).

Таблица 2.2. Анализ содержания Федерального закона «О федеральном бюджете…» на соответствующий финансовый год

Год	№ и дата	Содержание
1	2	3
1999	№ 36 – ФЗ от 22.02.1999	Ст. 37. обеспечить в 1999 г. перевод на казначейскую систему исполнения бюджетов высокодотационных субъектов, а также субъектов РФ, систематически не обеспечивающих своевременную выплату текущей заработной платы работникам бюджетных организаций, в порядке, установленном Правительством РФ.

Продолжение табл. 2.2.

1	2	3
2000	№ 227 – ФЗ от 31.12.1999	Ст. 45. продолжить в 2000 г. перевод высокодотационных субъектов РФ на кассовое обслуживание исполнения их бюджетов органами федерального казначейства Министерства финансов РФ. Правительству РФ совместно с соответствующими субъектами РФ обеспечить перевод на казначейскую систему исполнения в 2000 г. бюджетов республики Алтай, республики Дагестан, республики Тыва, Кемеровской области, Коми – Пермяцкого автономного округа, Эвенкийского автономного округа, а также  субъектов РФ, систематически не обеспечивающих своевременную выплату текущей заработной платы работникам бюджетных организаций. По мере технической готовности органов федерального казначейства Министерства финансов РФ осуществлять передачу им на кассовое обслуживание исполнения бюджетов других субъектов РФ.
2001	№ 150 от 27.12.2000	Ст. 40. продолжить в 2001 г. перевод высокодотационных субъектов РФ на кассовое обслуживание исполнения их бюджетов органами федерального казначейства Министерства финансов РФ. Установить, что кассовое обслуживание исполнения органами федерального казначейства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов осуществляется в соответствии с заключенными соглашениями и на безвозмездной основе.
2002	№ 194 – ФЗ от 31.12.2001	Ст. 51. установить, что в 2002 г. продолжается перевод субъектов РФ, получающих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ… на кассовое обслуживание исполнения  их бюджетов органами федерального казначейства. Установить, что кассовое обслуживание исполнения органами федерального казначейства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов осуществляется в соответствии с заключенными соглашениями и на безвозмездной основе. Обеспечить в 2002 г. кассовое обслуживание органами федерального казначейства исполнения бюджетов высокодотационных субъектов РФ.

Окончание табл. 2.2.

1	2	3
2003	№ 176 – ФЗ от 24.12.2002	Ст. 49. . установить, что в 2003 г. продолжается перевод субъектов РФ, получающих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ… на кассовое обслуживание исполнения  их бюджетов органами федерального казначейства. …в соответствии с заключенными соглашениями и на безвозмездной основе. Обеспечить в 2003 г. кассовое обслуживание органами федерального казначейства исполнения бюджетов высокодотационных субъектов РФ. Установить, что в 2003 г. обслуживание счетов бюджетов субъектов РФ, не получающих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из  Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, может осуществляться кредитными организациями на конкурсной основе по специальному заключенному договору.
2004	№ 186 – ФЗ от 23.12.2003	Ст. 43. установить, что продолжается перевод субъектов РФ, получающих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ… на кассовое обслуживание органами федерального казначейства исполнения их бюджетов по мере завершения субъектами РФ необходимых организационно – технических мероприятий.
2005	№ 173 – ФЗ от 23.12.2004	Ст. 39. обеспечить в 2005 г. кассовое обслуживание территориальными органами Федерального казначейства исполнения бюджетов высокодотационных субъектов РФ.
2006	№ 189 – ФЗ от

Таким образом, происходит поэтапный переход на новый механизм исполнения бюджетов. Основной целью перехода на новый механизм исполнения  бюджета являются:

·        установление более эффективного контроля за исполнением бюджета (на этапе перечисления средств бюджетополучателям), а также выявление многочисленных случаев нецелевого использования бюджетных средств;

·        повышение управляемости финансовых ресурсов за счет более гибкого перераспределения бюджетных средств между участниками бюджетного процесса;

·        сокращение сроков прохождения бюджетных средств от налогоплательщиков до конечных получателей.

Переход на кассовое обслуживание исполнения местных бюджетов можно разделить на три этапа (табл.2.3.).

Таблица 2.3. Основные этапы перехода на кассовое обслуживание исполнения бюджетов муниципального образования в территориальные органы федерального казначейства

Этап	Период	Задачи
1	2	3
Первоначальный	1999-2001	Обеспечить перевод высокодотационных субъектов РФ, а также субъектов РФ, систематически не обеспечивающих своевременную выплату текущей заработной платы работникам бюджетных организаций. По мере технической готовности органов федерального казначейства Министерства финансов РФ осуществлять передачу им на кассовое обслуживание исполнение бюджетов других субъектов РФ.
Промежуточный	2002-2005	Обеспечить кассовое обслуживание органами федерального казначейства исполнения бюджетов высокодотационных субъектов РФ. Продолжить перевод субъектов РФ, получающих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.
Заключительный	2006	Обеспечить кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ Федеральным казначейством.

Как видно из таблицы 2.3., на первоначальном этапе ставилась задача обязательного перевода только высокодотационных субъектов. На промежуточном этапе встал вопрос о субъектах РФ, получающих дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Заключительный этап предполагает кассовое обслуживание не только региональных, но и местных бюджетов бюджетной системы РФ.

Итак, с 1.01.2006 г. Бюджетным кодексом РФ установлено, что кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ будет осуществляться Федеральным казначейством. Лишь только по соглашению с исполнительным органом государственной власти муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, могут быть преданы исполнительным органам государственной власти субъекта РФ  при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта РФ и наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта РФ, необходимого для их осуществления.

 Организационные формы казначейского исполнения бюджета по средствам которых могут осуществляться бюджетные полномочия, которыми наделены органы исполнительной власти муниципального образования  по доходам и расходам, могут осуществляться по трем     схемам  [18].

1.                      Передача функций по казначейскому исполнению бюджета муниципального образования  территориальным органам казначейства;

2.                      Реорганизация финансового управления администрации муниципального образования в финансово – казначейское управление;

3.                      Создание территориального казначейства как самостоятельного структурного подразделения администрации муниципального образования.

Первый вариант возможен при передаче функций по казначейскому исполнению бюджета муниципального образования территориальным органам казначейства. Схема казначейского исполнения местного бюджета при заключении соглашений между администрацией муниципалитета и управлением Федерального казначейства приведена на рис. 2.2.

Одним из вариантов казначейского исполнения бюджета муниципального образования является возложение на органы казначейства функций по исполнению бюджета, что предусмотрено ст. 168 БК РФ.

 

Рис. 2.2. Схема казначейского исполнения бюджета муниципального образования при заключении соглашений между администрацией муниципального образования и управлением Федерального казначейства

Исполнение бюджета муниципального образования в данном случае должно осуществляться на основе специально заключаемых для этого соглашений.

В настоящее время существует необходимая нормативная база для исполнения органами казначейства местных бюджетов. Так, Федерального казначейства в был разработан и доведен до органов казначейства Порядок кассового обслуживания бюджетов субъектов и местных бюджетов органами Федерального казначейства, а Министерством финансов РФ – приказ «Об утверждении Типового соглашения между администрацией субъекта РФ (органом местного самоуправления) и управлением (отделением) Федерального казначейства Министерства финансов РФ о кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Федерации (местного бюджета)».

Министерством финансов РФ утверждены Правила кассового обслуживания исполнения местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства, регламентирующие порядок открытия органами Федерального казначейства счетов территориального бюджета, осуществление операций по учету и регулированию доходов, операций по финансированию расходов, составление отчетности.  

Второй вариант возможен путем реорганизации финансового управления администрации муниципального образования в финансово – казначейское управление.

Схема  и подчиненность финансово – казначейского управления с распределением функций внутри данного управления приведена на рис. 2.3.

Реорганизация осуществляется путем распределения функций внутри финансового управления на две основных составляющих:

а)     организация составления проекта бюджета муниципального образования, сопровождение его при рассмотрении и утверждении, управление исполнением бюджетной росписи и предоставление отчета на утверждении в законодательный орган муниципального образования;

б) непосредственное казначейское исполнение бюджета муниципального образования.

Функции ·        составление проекта бюджета муниципального образования; ·        внесение проекта бюджета муниципального образования РФ на утверждение законодательного органа; ·        участие в рассмотрении проекта бюджета муниципального образования; ·        исполнение бюджета муниципального образования, в том числе управление муниципальным долгом. ·        контроль за исполнением бюджета муниципального образования; ·        представление отчета об исполнении бюджета муниципального образования на утверждение законодательного органа.

Рис.2.3. Схема казначейского исполнения бюджета муниципального образования при создании финансово – казначейского управления

В данном случае бюджетная политика органа исполнительной власти будет представлена одним финансовым органом, что может привести к перекосу внутри ведомства выполнения функций и появления эффекта «подчиненности» одной функции другой.

В настоящее время данный вариант исполнения бюджета муниципального образования применяется на практике. Данный способ исполнения бюджета не совершенен и нуждается в преобразованиях.

Еще одним вариантом организации казначейского исполнения бюджета муниципального образования является создание территориального казначейства как самостоятельного структурного подразделения администрации муниципального образования. Схема казначейского исполнения бюджета муниципального образования при создании территориального казначейства как самостоятельного структурного подразделения администрации муниципального образования приведена на рис. 2.4.

Прямое подчинение руководству муниципального образования и независимость от органа, отвечающего за составление проекта бюджета муниципального образования, т.е. от финансового управления администрации муниципального образования, принципиально отличает эту схему от схемы исполнения, предусматривающей создание финансово – казначейского управления.

При такой схеме выполнения двух основных составляющих исполнения бюджета разделено между двумя самостоятельными органами. Преимущества этой схемы заключается в следующем:

·        повышение качества совершения бюджетных процедур;

·        независимость предварительного, текущего, последующего  контроля;

·        независимость источников информации для администрации муниципального образования об исполнении бюджета, т.е. обеспечение большей прозрачности бюджета;

Рис. 2.4. Схема казначейского исполнения бюджета муниципального образования при создании территориального казначейства как самостоятельного структурного подразделения администрации муниципального образования

·        распределение конкретных функций исполнения бюджета муниципального образования между двумя самостоятельными органами и возложение ответственности за их выполнение, позволяющие  определить слабые места и провести оптимизацию в бюджетном процессе, осуществляемом на территории района.

На территории Российской Федерации используется два способа кассового обслуживания бюджетов муниципального образования.

Первый предполагает кассовое  обслуживание исполнение бюджета в условиях открытия в органе Федерального казначейства лицевого счета финансовому  органу (уполномоченного органа) муниципального образования, а второй –  в условиях открытия в органах Федерального казначейства лицевых счетов главным распорядителям, распорядителям и получателям бюджетных средств и осуществлением полномочий по доведению Федерального казначейства  до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджета:

а.     объемов финансирования расходов;

б.     лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов (рис. 2.5.).

Рис. 2.5. Варианты кассового обслуживания бюджета

Первый вариант кассового обслуживания, регламентированный в IV разделе Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 22.03.2005г. № 1н, предусматривает открытие и ведение в органе Федерального казначейства одного лицевого счета финансовому органу соответствующего бюджета. Кроме финансового органа этот лицевой счет может быть открыт  органу субъекта РФ или органу местного самоуправления, уполномоченному осуществлять отдельные бюджетные полномочия по исполнению местного бюджета. Как правило, ими являются созданные в муниципальных образованиях местные казначейства, действующие в рамках исполнения соответствующих бюджетов.

При этом варианте кассового обслуживания орган Федерального казначейства обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджета муниципального образования по поручению финансового органа без осуществления санкционирования выплат из бюджета. Осуществление и учет операций по кассовым выплатам осуществляется органом Федерального казначейства на основании платежных документов финансового органа. 

Открытие, переоформление, закрытие лицевых счетов, а также кассовых операций по расходам соответствующего бюджета на указанных лицевых счетах осуществляется с учетом положений, установленных Инструкцией, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2002 г. № 142н,  для главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

Проведение кассовых операций по расходам местного бюджета осуществляется на основании платежных документов с предварительным санкционированием их финансовым органом, главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета или без него, предоставляемых получателями средств бюджета в органы Федерального казначейства в электронном виде или на бумажном носителе.

Орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после поручения банковской выписки, содержащей операции по списанию средств со счета бюджета № 40201 (счету № 40204), выдает главному распорядителю (распорядителю) и получателю средств бюджета выписки из их лицевых счетов по формам, установленным Министерством финансов РФ для лицевых счетов распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

В конце каждого месяца (не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным) орган Федерального казначейства обязан осуществить с главным распорядителем, распорядителем и получателем средств бюджета сверку операций, учтенных на их лицевых счетах.

Сверка производится путем предоставления органом Федерального казначейства под расписку главному распорядителю (распорядителю) и получателю средств бюджета копий выписок из соответствующего лицевого счета, сформированных нарастающим итогом с начала года на первое число месяца, следующего за отчетным.  При отсутствии возражений в письменной форме в течение трех рабочих дней с даты вручения главному распорядителю, распорядителю, получателю средств бюджета копии выписки из соответствующего лицевого счета, совершенные операции и остатки, отраженные на этом лицевом счете, считается подтвержденным.

    Орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получения банковской выписки со счета № 40201 (40204) выдает финансовому органу Ведомость по движению свободного остатка средств на счете и Ведомость по кассовым выплатам из бюджета (ежедневную) за предыдущий день.

Ведомость по движению свободного остатка средств составляется для определения остатка средств на едином счете бюджета, в пределах которого финансовый орган вправе осуществить распределение объемов финансирования расходов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств бюджета и (или) кассовые выплаты из бюджета.

Затем орган Федерального казначейства представляет финансовому органу Ведомость по кассовым выплатам из бюджета (ежемесячную), в которой отражаются кассовые выплаты за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Учет операций по обеспечению получателей средств бюджета наличными денежными средствами осуществляется органом Федерального казначейства на счете № 40116 в порядке, Установленном Правилами, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.09.2004 г. № 85н. Если выдача наличных денег получателям средств бюджета производится тем же банком, в котором органу Федерального казначейства открыты счета № 40201 и № 40204, допускается осуществление операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств бюджета.

В соответствии с Приказом от 22.03.2005 г. № 1н кассовое обслуживание в условиях открытия и ведения лицевых счетов главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств соответствующего бюджета могут осуществляться с доведением до главных распорядителей, распорядителей и (или) получателей средств бюджета органами Федерального казначейства:

·  объемов финансирования расходов на основании Реестров на финансирование, предоставленных в органы Федерального казначейства финансовыми органами, главными распорядителями, распорядителями средств бюджета;

·  лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов на основании Расходных уведомлений, представленных в органы Федерального казначейства финансовыми органами, главными распорядителями, распорядителями средств бюджета.

В настоящее время по информации Федерального казначейства на территории РФ насчитывается 19488 муниципальных образований, имеющих самостоятельный бюджет. Из них:

·        19488 муниципальных образований  60,87% (63  субъекта РФ) – выбрали вариант обслуживания с открытием и ведением  лицевого счета финансового органа (уполномоченного органа) муниципального образования;

·        7626 муниципальных образований – 39,13 (79 субъектов РФ) – вариант с открытием лицевых счетов главным распорядителям, распорядителям и получателям бюджетных средств муниципальных образований.

 

Рис. 2.6. Количество муниципальных образований, перешедших на кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального образования через органы казначейства по состоянию на 01.01. 2006 г.

Все способы актуальны, но  в реальной практике чаще всего используется способ исполнения бюджета – с открытием и ведением в органе Федерального казначейства одного лицевого счета финансовому органу соответствующего бюджета. Он является наиболее оптимальной, т.к. органы казначейства, являясь независимыми, в ходе исполнения бюджета смогут предотвратить принятие любых решений, выходящих за рамки статей законов о бюджете.

2.3. Переход  на казначейское исполнение бюджета Каракулинского района

В 1993 г. муниципальное образование «Каракулинский район» перешло на казначейское исполнение бюджета. В первую очередь было утверждено распоряжение главы Каракулинского района  «О поэтапном переходе на казначейское исполнение бюджета Каракулинского района», где были перечислены все мероприятия, необходимые для перевода и сроки их исполнения, была подготовлена нормативная база, разработана схема казначейского исполнения бюджета. С начала 2001 г. начался перевод учреждений, шла серьезная работа по переводу крупных отраслей: образование, здравоохранение. Была проведена ревизия картотеки, необходимые средства для погашения кредиторской задолженности заложены в бюджет. В результате к началу перехода на казначейскую систему их счета были чисты. К концу 2001 г. перевод бюджетной сферы на казначейскую систему был завершен.

В связи с переходом на казначейскую систему исполнения бюджета сводная бюджетная роспись по району многократно увеличилась в объеме из – за включения в ее состав получателей бюджетных средств. Появилась потребность в увеличении численности кадров, имеющих специальное образование в сфере информационных технологий.

В 2002 г. Управлением финансов был разработан и внедрен механизм учета бюджетных обязательств. В ходе осуществления учета бюджетных обязательств выполняется одна из основных задач  - обеспечивается прозрачность и предварительный контроль использования бюджетных средств. Кроме того, увеличился объем документооборота у бюджетных учреждений, поэтому был введен электронный документооборот, что позволило более тщательно проводить контроль за использованием бюджетных средств.

В 2005 г. в соответствии с федеральным законом № 131 – ФЗ от 06.10.2003 г. [4] был определен реестр распорядителей и получателей средств местного бюджета. Их насчитывалось – 45, в 2006 г. к ним добавилось еще  12.

В настоящее время финансовое управление работает по электронной системе (как с бюджетными, так и с внебюджетными средствами). Большое внимание уделяется автоматизации бухгалтерского учета в учреждениях. Для этих целей в бюджет района специально отдельной строкой закладываются средства для приобретения новых компьютеров и программных средств. Данная система позволила предотвратить ряд нарушений в осуществлении бюджетного процесса, в том числе  несвоевременное принятие бюджетов на текущий финансовый год, случаи нарушения финансирования в условиях временного управления бюджетом, попытки исполнения бюджета по расходам с нарушением обязательных процедур санкционирования и финансирования расходов, ликвидировать кредиторскую задолженность по заработной плате, попытки нецелевого использования средств бюджета.

Стоит отметить, что процессу казначейского исполнения бюджета муниципального образования мешает неурегулированность некоторых вопросов:

1)                     отсутствие модемной связи с главными распорядителями бюджетных средств, т.е. платежные поручения бюджетополучателей набиваются вручную, что приводит к увеличению времени на выполнение чисто технической работы;

2)                     инертность главных распорядителей, нежелание и неумение работать в новых условиях, т.е. опасения бюджетополучателей о снижении оперативности и гибкости принимаемых решений;

3)                     нарушение отдельными финансовыми (уполномоченными) органами муниципальных образований положений приказа Министерства финансов РФ от 21.12.2005 года №152-н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»;

4)                     отсутствие достоверной информации о технической готовности финансовых (уполномоченных) органов муниципальных образований субъектов РФ, плохое качество каналов связи, недостаточная квалификация персонала на местах;

5)                      позднее согласование финансовыми органами (уполномоченными органами) муниципальных образований Регламентов о порядке и условиях обмена информацией между финансовым органом (уполномоченным органом) и органом Федерального казначейства при кассовом обслуживании исполнения бюджета местного бюджета, а также поздний выбор варианта кассового обслуживания исполнения местных бюджетов.

Таким образом, кассовое обслуживание исполнения бюджета муниципального образования при значительном дефиците средств реально приводит к оптимизации распределения финансовых потоков, достижению прозрачности процесса реализации бюджета  и обеспечивает текущий контроль за движением бюджетных средств.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ КАЗНАЧЕЙСКОГО ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

В современных условиях реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации одним из важнейших вопросов становится повышение эффективности исполнения местных бюджетов. Инструментом, обеспечивающим выполнение этой задачи, является казначейская система исполнения бюджетов.

В целях совершенствования бюджетного процесса, создание механизма проведения единой финансовой политики, повышения оперативности управления доходами и расходами бюджетов различных уровней было создано казначейство  в Удмуртской республике. Его основными задачами стало:

·                   кассовое исполнение местных бюджетов в соответствии с соглашениями, заключенными с администрациями муниципальных образований в УР; регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом и местными бюджетами муниципальных образований;

·                   учет бюджетных и денежных обязательств, принятых на себя местными бюджетами;

·                   анализ состояния финансовых ресурсов УР; предоставление оперативной информации в разрезе бюджетной классификации и результатах исполнения бюджетов.

3.1. Анализ казначейского исполнения бюджета Каракулинского района по доходам

Местный бюджет, согласно БК РФ (ст. 6), представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Исполнение местного бюджета, контроль за его исполнением осуществляется органами местного самоуправления муниципального образования самостоятельно.

Исполнение бюджета муниципального образования осуществляет Администрация муниципального образования. Глава Каракулинского района ежеквартально нарастающим итогом представляет Совету депутатов информацию о исполнении бюджета муниципального образования.  

В настоящее время в России наблюдается недостаточное обеспечение финансово – экономической самостоятельности муниципального образования, низкое обеспечение местных бюджетов собственными доходами, которые недостаточны для выполнения закрепленных за ними функций. Отсутствие однозначного подхода к определению собственных доходов местных бюджетов приводит к противоречиям между субъектом РФ и органами местного самоуправления при формировании бюджета. Действующее налоговое законодательство большую часть доходов консолидированного бюджета субъекта РФ отдает в распоряжение региональным органам власти. Местные органы власти лишены возможности влиять на формирование собственных бюджетных доходов или заранее рассчитывать их объем. Так как поступления от местных налоговых и неналоговых доходов составляют лишь незначительную часть расходов местных бюджетов, что приводит к покрытию их за счет дифференцированных нормативов отчислений регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из региональных бюджетов. В результате местные органы власти не имеют возможности прогнозировать свои бюджетные доходы на долгосрочную перспективу. В соответствии с федеральным законодательством местные органы власти не имеют существенных прав по самостоятельному определению бюджетных источников и ставок по местным налогам, т.е. система налогов унифицирована уже федеральным законодательством.

Непостоянство нормативов отчислений и сама возможность ежегодного пересмотра нормативов отчислений от регулирующих налогов негативно влияет на деятельность органов местного самоуправления. Пересмотр нормативов отчислений не стимулирует органы местного самоуправления наращивать налоговый потенциал муниципального образования.

Преобразование экономических и институциональных основ муниципального управления в связи с реформой государственного устройства и становления рыночной экономики требует от органов местного самоуправления реализации образования для обеспечения комплексного социально – экономического развития муниципального образования.

Муниципальное образование испытывает на себе воздействие по горизонтали (органы местного самоуправления, хозяйствующие субъекты), и по вертикали (органы государственной власти и органы местного самоуправления). Каждый из субъектов, оказывающих воздействие на социально – экономическое развитие муниципального образования, обладает  собственными полномочиями, имеет свои источники финансовых ресурсов и свою целевую направленность. В связи с этим необходимо проводить анализ финансовых  ресурсов на примере Каракулинского района.

Начиная с 2006 г. на территории муниципальных образований действуют 2 налога:

·                   земельный налог (глава 31 НК РФ);

·                   налог на имущество физических лиц (закон «О налоге на имущество физических лиц» 1991 г.).

В Каракулинском районе отделение Федерального казначейства, в составе управления Федерального казначейства по Удмуртской республике создано с 1993 г. Оно осуществляет зачисление денежных средств плательщиков по всем уровням бюджета, включая районный, с учетом всех льгот, предоставленных предприятиям. Ранее такой работой занималась налоговая инспекция.

Для предоставления более реальной картины состояния доходной части бюджета муниципального образования осуществляется краткосрочное и долгосрочное прогнозирование поступления налогов на доходные счета местного бюджета, анализ причин неритмичности, задержки их поступлений .Рассмотрим кассовое исполнение бюджета по Муниципальному образованию «Каракулинский район». На местные органы власти возложена важная задача по претворению в жизнь государственной социальной политики. Финансирование мероприятий по обслуживанию населения в решающей части проводится за счет средств местного бюджета. Осуществление государственной программы в области социального развития больших материальных и финансовых затрат.

В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы заложены принципы территориального формирования источников и подведомственности предприятий, организаций и учреждений. Они складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих в результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи. Все изменения налогового и бюджетного законодательства отражаются на структуре доходов местного бюджета структура доходов бюджета   Каракулинского района за период 2003 – 2005 гг. характеризуется данными, приведенными в табл. 3.1.

Из данных табл.3.1. видно, что за период 2003 – 2005 гг. доходы бюджета Каракулинского района возросли в суммовом выражении (в 2003 г. составляли -    105415 тыс. р., а в 2005 г. – 136561 тыс.р.). Налоговые доходы за анализируемый период снизились с 88062 тыс.руб. до  35256 тыс.р. Это связано с изменением налогового законодательства, уменьшением нормативов отчислений, что привело к  выпадению доходов.

Таблица 3.1. Анализ исполнения бюджета муниципального образования по доходам на примере  Каракулинского района, тыс.р.

Наименование статьи	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменения, %
План	Фактическое исполнение	% исполнения	План	Фактическое исполнение	% исполнения	План	Фактическое исполнение	% исполнения	2003 г. 2004	2004 г. к 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Доходы
1.Налоговые доходы	85957	88062	102	69225	56855	82	49388	35256	71	64	62
в том числе:
1.1.Налог на прибыль	23730	24432	103	42925	33080	77	-	-	-	135	-
1.2.Налог на доходы физических лиц	26534	27965	105	22773	24317	107	17332	17052	98	87	30
1.3. Налоги на товары и услуги. Лицензионные сборы и регистрационные сборы	2761	2714	98	230	314	137	-	-	-	12	-
1.4.Налоги на совокупный доход	74	61	82	82	481	586	1056	864	82	788	179
1.5.Налоги на имущество	27530	29241	106	20207	16487	82	13360	16599	124	56	101
1.6.Плата за пользование природными ресурсами	5161	3438	67	5674	6703	118	100	540	540	195	8
1.7.Другие налоги, пошлины и сборы	167	210	126	107	210	-	208	200	96	100	95
2. Неналоговые доходы	2629	3115	118	2112	4825	228	8654	10226	118	155	212

Окончание табл. 3.1.

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
в том числе:
2.1. Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций	2378	2784	117	1757	4192	238	4674	4991	107	151	119
2.2. Штрафные санкции, возмещение ущерба	250	330	132	340	618	182	107	362	338	187	58
2.3. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	-	-	-	-		-	40	47	118	-	-
2.4. Прочие неналоговые доходы	1	1	100	15	15	100	3833	4873	127	15	32486
Итого доходов	88586	91177	103	71337	61680	86	40710	45482	120	68	74
Безвозмездные перечисления	14238	14238	100	49514	49514	100	91810	91079	99	347	185
Всего доходов	102824	105415	103	120851	111194	92	132520	136561	105	117	110

Одной из наиболее крупных статей – это «Налог на прибыль» и «Налог на доходы физических лиц». В 2005 г. с связи с изменением законодательства эти статьи были объединены в одну более крупную «Налоги на прибыль, доходы», что привело к сокращению данной статьи бюджета.

В 2005 г.   из бюджета  муниципального образования была исключена статья   «Налоги на товары и услуги. Лицензионные сборы и регистрационные сборы», т.к. данный налог полностью зачисляется в бюджет республики.

Доля неналоговых доходов возросла с 3115 тыс.р. до  10226 тыс.р.          за счет роста доходов от использования муниципального имущества.

Второй по величине статьей в доходной части бюджета муниципального образования «Каракулинский район» является «Безвозмездные перечисления», причем с каждым годом она увеличивается. Ели в 2003 г. она составляла 14238 тыс.р., то в 2005 г. – 91079 тыс.р. Это связано с низкой обеспеченность бюджета района собственными доходами.

При кассовом исполнении бюджета местные органы почти всегда сталкиваются с проблемой нехватки средств. Так как темпы роста расходов превышают темпы роста доходов возникает необходимость пополнения кассы за счет дотаций и субвенций из вышестоящего бюджета. Их доля в бюджете Каракулинского района составляет 13 – 60%.

Таким образом, анализ структуры доходов показывает, что доходы местного бюджета выросли с 105415 тыс. р. до 136561 тыс.р. Главными доходными источниками являются  различные виды финансовой помощи из вышестоящих бюджетов: дотации на выравнивание, субсидии на социальную поддержку (рис.3.1.). Все это свидетельствует о снижении самостоятельности органов местного самоуправления и возрастающей  зависимости их от решений принимаемых вышестоящими органами власти. Для повышения доходности бюджета города требуются одновременные усилия по нескольким направлениям.

Рис. 3.1. Структура доходов бюджета муниципального образования в 2003 – 2005 гг.

Ключевым направлением в сегодняшних условиях следует считать разработку и реализацию муниципальным образованием следующего блока программ: эффективного управления муниципальной собственностью (в том числе недвижимостью); активизации деятельности хозяйствующих субъектов; правового регулирования землепользования и застройки; привлечение инвестиций, инвестиционного маркетинга; реализации социальных и культурных проектов.

3.2. Анализ казначейского исполнения бюджета Каракулинского района  по расходам

     Важнейший элемент бюджетного процесса – анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамика, других параметров.       Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса – при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые органы, ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы и другие.

     Особенно возрастает значимость анализа при:

·             переходе  на прогнозное формирование бюджетов;

·             обработке методов максимальной мобилизации доходов и эффективного их использования;

·             решении вопросов регулирования бюджетов всех уровней, построении межбюджетных отношений  в рамках требований бюджетного федерализма;

·             реструктуризация расходов и оптимизация доходной части бюджета.

     Этапы анализа можно представить так. Прежде всего осуществляется проверка, свод, группировка необходимых данных. Затем  - собственно аналитическая обработка: сравнение соответствующих показателей по доходам, расходам, нормативам, сети, штампам, другим показателям; определение причин отклонений; раскрытие взаимосвязей и количественных зависимостей между показателями. Далее следует подведение итогов анализа, основные выводы. Заключительный этап – разработка практических предложений и рекомендаций по результатам анализа.

     Каждое направление анализа имеет свои особенности.

     Органы казначейства в приоритетном порядке анализируют поступление и распределение доходов по уровням бюджетов; целевое использование бюджетных средств; своевременность их «прохождения» по счетам; другие вопросы.

     Методика анализа использования бюджета условно может быть подразделена на общую и частичную. Общая методика одинаково применима при анализе как общих итогов, так и частичных результатов исполнения бюджета по доходам и расходам. К ней относятся:

·             определение задач анализа;

·             подбор и предварительная проверка достоверности и правильности данных;

·             использование приема сравнения как основного при определении уровня исполнения и динамики бюджетных показателей;

·             прием разложения отклонений от установленных назначений по факторам, различно повлиявшим на результаты исполнения по доходам или расходам;

·             применение аналитических группировок и построение таблиц, позволяющих судить о результатах исполнения бюджета и другие.

     Каждый из приемов анализа имеет значение, но конкретность и действительность выводов финансового анализа зависят прежде всего от их комплексного применения. Дополняя друг друга, они способствуют раскрытию сложных связей и зависимостей, возникающих между различными показателями в процессе исполнения бюджета по доходам и расходам.

     Исполнить бюджет по расходам – значит профинансировать расходы, предусмотренные в бюджете, в соответствии с бюджетной росписью. При анализе исполнения расходной части бюджета подводятся итоги исполнения бюджета в целом; по видам расходов; по нижестоящим бюджетам; по отдельным разделам, видам бюджетных учреждений, статьям затрат. Выясняются возможности более экономного использования ассигнований; проверяется целевой характер расходования бюджетных средств; оценивается степень удовлетворения потребности учреждений в средствах.

     Проанализируем исполнение бюджета муниципального образования по расходам  (на примере Каракулинского района) за 2003 г. по отношению к 2005 г. (табл.3.2).

     Рассмотрим динамику структуры расходов бюджета Каракулинского района  УР на отрасли хозяйства (табл.3.3.). В условиях рыночных отношений, когда материальное производство должно функционировать на основе принципов самофинансирования, существует необходимость поддержания сырьевых и других базовых отраслей со стороны государства.

  Анализируя динамику расходов по отраслям народного хозяйства видно, что:

1)           в топливно-энергетической отрасли предусматривается рост на сумму в 1394 тыс.р. или  на 40 %. Но в 2005 г. происходит резкий спад финансирования отрасли на 1941 тыс.р. Это связано в первую очередь с появлением программы «Техобслуживание газопровода». Также  с переходом котельных на газовое топливо вместо угольного и древесного, что значительно снижает расходы бюджета;

2)           в топливно-энергетической отрасли предусматривается рост на сумму в 1394 тыс.р. или  на 40 %. Но в 2005 г. происходит резкий спад финансирования отрасли на 1941 тыс.р. Это связано в первую очередь с появлением программы «Техобслуживание газопровода». Также  с переходом котельных на газовое топливо вместо угольного и древесного, что значительно снижает расходы бюджета;

3)  в  сфере  «сельское  хозяйственное   производство»   предусмотрено  увеличение  финансовых  вложений  на  сумму  347 тыс.р.  или  рост  составит  22 %.

     Это объясняется тем, что в условиях рыночной системы увеличиваются некоторые направления расходов на сельское хозяйство, в частности кредитование сезонных затрат на сельском хозяйстве и др.;

Таблица 3.2 . Анализ исполнения бюджета муниципального образования по расходам (на примере Каракулинского района)

на 2003 – 2005 гг., тыс.р.

Расходы	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста (факт.), %
план	факт	% исполнения	план	факт	% исполнения	план	факт	% исполнения	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
1.Функционирование органов местного самоуправления	13843	13720	99	12768	12580	98	15037	14980	99	92	119
2.Промышленность, энергетика и строительство	3432	3432	100	4826	4592	95	4824	4802	99	134	93
3.Сельское хозяйство	2380	2354	99	1570	545	35
4.ЖКХ	13050	12526	96	10220	7944	78	9415	8551	91	63	108
5.Предупреждение и ликвидация ЧС	59	23	39	10	3	30	-	-	-	13	-
6.Образование	51574	51176	99	61934	60558	98	68723	67361	98	118	111
7.Культура искусство  кинематография	6420	6420	100	8444	8059	95	9957	9828	98	125	122
8.Здравоохрание и физкультура	15204	15200	99	17331	16957	98	21421	21395	99	141	126
9.Социальная  политика	3069	2971	97	4229	4185	99	6699	6412	95	141	153
10.Прочие расходы	2506	2225	89	1190	941	79	133	133	100	42	14
Всего расходов	111537	110047	99	122522	116365	95	136209	133462	98	106	115

Таблица 3.3. Динамика структуры расходов бюджета Каракулинского района  УР  отраслей хозяйства, тыс.р.

Наименование статей расходов	2003 г.	2004 г.	2005г	Абсолютное изменение   (+/-)	Темп роста, %
Сумма, тыс.р.	удельный вес, %	Сумма, тыс.р.	удельный вес, %	Сумма, тыс.р.	удельный вес, %	2003 г. к 2004 г.	2004 г. к 2005 г.	2003 г. к 2004 г.	2004 г. к 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	9	10
1. Промышленность, энергетика и строительство	3432	58,72	4826	75,33	2885	60,08	+1394	-1941	140	60
1.1. Топливная промышленность	400	6,84	683	10,66	595	12,39	+283	-88	171	87
1.2. Субсидии на услуги, предоставляемые населению газоснабжающими организациями	171	2,93	175	2,73	-	-	+4	-175	102	-
1.3. Другие отрасли промышленности	-	-	20	0,31	2290	47,69	+20	+2270	-	11450
1.4. Строительство, архитектура	2861	48,95	3948	61,63	-	-	+1087	-3948	138	-
2. Сельское хозяйство и рыболовство	2354	40,27	1570	24,51	1917	39,92	-784	+347	67	122
2.1.Сельскохозяйственное производство	784	13,41	-	-	-	-	-784	-	-	-
2.2.Прочие мероприятия в области сельского хозяйства	1570	26,86	1570	24,51	1917	39,92	0	+347	100	122
3. Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий	59	1,01	10	0,16	-	-	-49	-10	17	-
Итого расходов по отраслям хозяйства	5845	100	6406	100	4802	100	+561	-1604	109	75

3)                     в 2005 г. статья расходов «Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий» упрощается.

В целом, анализируя динамику структуры расходов по отраслям народного хозяйства бюджета муниципального образования «Каракулинский район» Удмуртской республики,  преимущественное положение в расходах, как видно из таблицы 3.3., занимают промышленность, сельское хозяйство. Это одна из важнейших статей в бюджете, так как финансирование отечественной промышленности крайне важно для их нормального функционирования и развития в условиях кризиса экономики.

 В  целом  по  сравнению  с  2003 г.  в  2004 г.  общие  расходы  по  отраслям  народного  хозяйства  выросли  на 561 тыс.р.  или  на  9 %. Это вызвано  тем, что  за  предыдущие  годы  вложенные  затраты   помогли  предприятиям   этих  отраслей  войти  в  рыночную  экономику  и  приспособится  к  новым  условиям  производства. Денежные  суммы  высвобождаемые  при  этом  направляются    в   социальную  сферу. Но не смотря на это в 2005 г. расходы по данной статье снизились на 1941 тыс.р. или 60 %. Все это снижение произошло за счет газификации района.

Социально-культурная сфера должна занимать большую долю расходов бюджета муниципального образования «Каракулинский район», хотя на практике это еще не совсем так. В период нестабильности экономической ситуации в стране социальная политика расходов бюджетной системы должна быть направлена в первую очередь на наименее социально защищенные слои населения, уровень жизни которого ниже среднего прожиточного минимума, а также обеспечению деятельности учреждений непроизводственной сферы.   

     Рассмотрим динамику структуры расходов социально-культурной сферы муниципального бюджета Удмуртской Республики (табл.3.4.).

В структуре расходов на социально-культурные мероприятия наибольший вес занимают расходы на образование. За 2004 г.  к  уровню 2005 г. наблюдается рост расходов на образование на 11 % или на  6803 тыс.р., в том числе наибольший рост  расходов предусматривается на дошкольное образование (в сумме 1516 тыс.р.), на общее образование (в сумме 55616 тыс.р., что больше чем в 2003 г. на 11224 тыс.р.). Это связано с тем, что в 2005 г. изменилась бюджетная  классификация, в которой статьи расходов «Школы, детские сады, школы начальные, неполные средние; Вечерние и заочные средние образовательные школы; школы – интернаты; Подготовка и повышение квалификации» объединили в более крупную статью «Общее образование». Но в 2005 г. сильно увеличились расходы на финансирование мероприятий по оздоровлению детей и подростков (на 185 тыс.р. или на 198 %), т.к. в Удмуртской республике действуют целевые  программы «Дети Удмуртии», «Электронная Удмуртия».

В структуре расходов на социально-культурные мероприятия наибольший вес занимают расходы на образование. За 2004 г.  к уровню 2005 г. наблюдается рост расходов на образование на 11 % или на  6803 тыс.р., в том числе наибольший рост  расходов предусматривается на дошкольное образование (в сумме 1516 тыс.р.), на общее образование (в сумме 55616 тыс.р., что больше чем в 2003 г. на 11224 тыс.р.).

Это связано с тем, что в 2005 г. изменилась бюджетная  классификация, в которой статьи расходов «Школы, детские сады, школы начальные, неполные средние; Вечерние и заочные средние образовательные школы; школы – интернаты; Подготовка и повышение квалификации» объединили в более крупную статью «Общее образование». Но в 2005 г. сильно увеличились расходы на финансирование мероприятий по оздоровлению детей и подростков (на 185 тыс.р. или на 198 %), т.к. в Удмуртской республике действуют целевые  программы «Дети Удмуртии», «Электронная Удмуртия».

Таблица 3.4. Динамика структуры расходов социально-культурной сферы бюджета Каракулинского района Удмуртской Республики, тыс.р.

Наименование статей расходов	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Абсолютное изменение   (+/-)	Темп роста, %
Сумма, тыс.р.	удельный вес, %	Сумма, тыс.р.	удельный вес, %	Сумма, тыс.р.	удельный вес, %	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.	2003 г. к 2004 г.	2004 г. к 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Образование	51176	67.54	60558	67.47	67361	64,16	+9382	+6803	118	111
1.1.Дошкольное	5717	7.55	6791	7.57	8307	7,9	+1074	+1516	118	122
1.2. Школы  - детские сады, школы начальные, неполные средние и средние	26103	34.45	31533	35.14	55616	52,98	-19088	+11482	121	126
1.3. Вечерние и заочные средние образовательные школы	693	0.91	951	1.06			+5430	-951	137
1.4. Школы – интернаты	9732	12.84	11650	12.98			+258	-11650	120
1.6. Подготовка и повышение квалификации	140	0.18	31	0.03	-	-	-109	-31	22
1.5. Учреждения по внешкольной работе с детьми	2224	2.94	2730	3.04	3160	3,1	-1927	-2013	123	61
1.7. Прочие расходы в области образования	2863	3.78	2443	2.73			-420	-2443	85
1.8. Финансирование мероприятий по организации оздоровительной компании детей и подростков	113	0.15	93	0.10	278	0,27	-20	176	82	298

Продолжение табл. 3.4.

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.9. Расходы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований на компенсацию льгот по оплате жилищно – коммунальных услуг отдельным категориям граждан, работающих и проживающих в сельской местности	3591	4.74	3919	4.36	-	-	+417	-3919	109	-
1.10. Расходы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований по опеке и попечительству	-	-	417	0.46	-	-	+417	-417	-	-
2. Культура, искусство и кинематография	6420	8.47	8059	8.98	9828	9,36	+1639	+1769	125	122
2.1. Дворцы и дома культуры, другие учреждения клубного типа	4017	5.31	4716	5.25	9828	9,36	+699	+1769	117
2.2. Библиотеки	1063	1.40	1212	1.35			+149	-1212	114
2.3. Прочие учреждения и мероприятия в области культуры и искусства	991	1.3	1305	1.45			+314	-1305	132 -
2.4. Кинематография	21	0.03	-	-			-21	-	-
2.5. Прочие мероприятия в области культуры и искусства	328	0.43	826	0.93			+498	-826	251
3. Здравоохранение и физическая культура	15200	20.06	16957	18.89	21395	20,37	+1557	+4438	141	126
3.1. Больницы, родильные дома, клиники, госпитали	11029	14.56	12470	13.88	21325	20,31	+1441	+4420	113
3.2. Фельдшерско – акушерские пункты	1717	2.27	1978	2.17			+261	-1978	115

Окончание табл.3.4.

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
3.3. Расходы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований на компенсацию льгот по оплате жилищно – коммунальных услуг отдельным категориям граждан, работающих и проживающих в сельской местности	886	1.17	1196	1.32			+310	-1196	135
3.4. Обязательное медицинское страхование	1269	1.67	1261	1.37			-8	-1261	99
3.5. Физическая культура и спорт	299	0.39	152	0.15	70	0,06	-147	-82	51	46
4. Социальная  политика	2971	3.93	4185	4.66	6412	6,11	+1214	+2227	141	153
4.1. Территориальные центры и отделения оказания социальной помощи на дому	1905	2.53	2689	2.99	90	0.08	+784	-2599	141	3
4.2. Прочие учреждения и мероприятия в области социальной политики	709	0.94	1174	1.31	4689	4.47	+465	+3515	165	329
4.3. Расходы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований на компенсацию льгот по оплате жилищно – коммунальных услуг отдельным категориям граждан, работающих и проживающих в сельской местности	26	0.03	48	0.05	-	-	+22	-48	185
4.4. Социальная помощь	72	0.09	91	0.11	60	0.06	+19	-31	126	65
4.5. Молодежная политика	228	0.30	153	0.17	987	0.95	-75	+834	67	645
4.6. Прочие мероприятия в области социальной политики	31	0.04	30	0.03	584	0.55	-1	+554	97	1846
ИТОГО  РАСХОДОВ НА СОЦИАЛЬНУЮ   СФЕРУ:	75767	100	89759	100	104996	100	+13992	+15237	118	117

Расходы на культуру увеличились незначительно на 25 % или на 1639 тыс.р. в 2004 г., а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 22% или на 1769 тыс.р. Это говорит о том, что искусство и кинематография должны быть самоокупаемые.

  Расходы на здравоохранение  и  физическую  культуру в целом  выросли  на  1557 тыс.р. к  уровню  2003 г.,  в том  числе на «здравоохранение»  на 1904 тыс.р. Расходы  статьи «Физическая культура и спорт» в 2004 г. снизились на 49 %, а в 2005 г. по сравнению с 2005 г. на 54 %. Такой спад по показателям говорит о том, что в Каракулинском районе спорт не реализуются спортивные программы, мероприятия.

     Расходы  на социальную   политику  в  бюджете  муниципального образования «Каракулинский район»  увеличены  в 2004 г. на  1214 тыс.р., а в 2005 г. на 2227 тыс.р.  При  этом   основное  увеличение  произошло по статье «Прочие учреждения и мероприятия в области социальной политики»  в  2004 г. составили 1174 тыс.р. против  4689 тыс.р. в 2005г., т.к. в 2005 г. в данном разделе произошли изменения: объединили статьи расходов бюджета.

     В  целом  в 2003 -  2005 гг.  государственной  политикой  Удмуртия республики  и муниципальное образование «Каракулинский район» становится    усиление  социальной   защищенности  граждан.

В  сфере  «образования»  делается  ставка  на  укрепление  материально-технической  базы   начального  и  среднего  профессионального образования, с целью углубленной  профессиональной  подготовки   к   новым   условиям  хозяйствования   молодого   поколения.  К  уровню  2003 г. расходы  в  2005г.  на  образование  выросли  и  составили  16185 тыс.р.      

В  сфере культуры,  искусства и кинематографии произошло   увеличение  уровня  расходов  на 3408 тыс.р. Незначительное увеличение делается  с  целью  подготовки  данных  сфер  к  работе  на  условиях   самоокупаемости,  привлечения  инвестиций  со  стороны  и   в   дальнейшем  для   работы  с рентабельностью.

     В  сфере   здравоохранения  предусматривается  рост  расходов  на  40 % в 2005 г.  против   2003г., что  составит  6195 тыс.р.

     В области  социальной  политики  рост  расходов  в  2004 г.  составит  1214 тыс.р. , что  выше  аналогичных  расходов  в 2003 г. на   41%.

     Таким  образом,  расходы  на  социальную  сферу  в  целом  в  2005 г.  возрастут  почти в  2  раза  против  2003 г.  и  составят  104996 тыс.р.,  что  больше  чем  за   аналогичный  период  прошлого  года  на  15237 тыс.р.

      Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод, что расходы на социально – культурную сферу с каждым годом увеличиваются (рис.3.2., 3.3.).

Рис. 3.2. Структура расходов бюджета муниципального образования «Каракулинский район» в 2004 г.

Рис. 3.3. Структура расходов бюджета муниципального образования «Каракулинский район» в 2005 г.

Это связано с тем, что в Каракулинском районе мало целевых программ по оздоровлению детей и подростков, из – за большого оттока населения уменьшается количество молодого населения, увеличение «старого» населения приводит к увеличению расходов на здравоохранение.

Итак, проанализировав исполнение бюджета как по доходам, так и расходам, можно сделать вывод:

Низкая обеспеченность собственными доходами и ежегодное увеличение  расходы бюджета муниципального образования  «Каракулинский район» приводит  к несбалансированности бюджета, т.е. к дефициту бюджета муниципального образования.

3.3. Мероприятия по совершенствованию деятельности органов казначейства в муниципальном образовании (на примере Каракулинского района)

По словам Т.Г.Нестеренко [37], заместителя министра финансов РФ – начальника Федерального казначейства, когда речь идёт о казначейском исполнении бюджета или о казначействе вообще, то нередко возникают ассоциации с контролирующим или даже карательным органом. На самом деле роль Федерального казначейства в другом, прежде всего, в оказании услуг участникам бюджетного процесса.

На самом деле только путём казначейского исполнения бюджета стало возможным жестко и четко исполнять положения, которые установлены законами о бюджете и бюджетной классификацией. Раньше, когда не было системы казначейского исполнения, четкость и жесткость бюджета и бюджетной классификации размывались необязательностью применения положений этих законов. На самом деле бюджет жил собственной жизнью, а реальная жизнь шла совсем по другим правилам, по другим процедурам. Поэтому, получив отчет об исполнении бюджета и сравнив его с законом о бюджете, Минфин получал две абсолютно разные картины. И только после перевода всех операций на казначейское исполнение стало возможным добиться соблюдений положений закона о бюджете в том виде, в каком они были приняты.

В результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом.

Только казначейское исполнение бюджета на практике  выявило недостатки существующей системы исполнения бюджета.

Поэтому до сих пор  целесообразна разработка рекомендаций по отдельным процедурам казначейского исполнения бюджета, которые являлись бы образцами для принятия собственных нормативно-правовых актов органами местного самоуправления.

  В целях совершенствования бюджетного процесса, создания механизма проведения финансовой политики, повышения оперативности управления доходами и расходами бюджета в работе  предлагается ввести схему казначейского исполнения бюджета муниципального через органы Федерального казначейства.

При передаче функций по казначейскому исполнению бюджета муниципального образования территориальным органам казначейства, в соответствии с Бюджетным законодательством и заключенными соглашениями, органы Федерального казначейства   могут открывать и вести лицевые счета распорядителей и получателей средств бюджета. Все кассовые операции по расходам бюджета муниципального образования будут учитываться на лицевых счетах получателей средств муниципального образования, открытых им в органах Федерального казначейства. Согласно соглашению, проведение кассовых операций будет осуществляться на основании платежных документов. На следующий день после получения банковской выписки выдается распорядителю или получателю средств бюджета выписку из лицевого счета. После получения банковской выписки составляется ведомость по движению свободного остатка средств для определения остатка средств на едином счете бюджета. При этом  варианте хорошо видны направления денежных средств, что приводит к прозрачности бюджета муниципального образования.

Для сравнения преимуществ данной схемы сравним два варианта исполнения бюджета: ныне существующую, т.е. через финансовые органы, и новую, т.е. через администрацию муниципального образования и Федеральное казначейство (табл. 3.5.).

Таблица 3.5. Варианты казначейского исполнения бюджета

Критерии сравнения	Существующая система исполнения бюджета	Предлагаемая система исполнения бюджета	Преимущества
1	2	3	4
1. Структура бюджетной сферы	Система учитывает всех распорядителей, четко представляет структуру подчиненных распорядителю получателей бюджетных средств  Конечным элементом выступает конечный получатель бюджетных средств (школы, детские сады).
2. Процесс финансирования	Схема финансирования очень громоздкая, операции подготовки платежных документов сложны и трудоемки, осуществляется ручная обработка документов	Процедура зачисления средств на лицевой счет конечного получателя средств бюджета (финансирование) и списания средств со счета (расходования) происходит в автоматизированном режиме	Сокращается временной период  обработки документов, а также зачисление средств на счета бюджетополучателей Снижение ручной и рутинной работы, расширение спектра аналитических функций работников
3. Порядок открытия лицевых счетов бюджетополучателей	Лицевые счета открываются в финансовом органе	Открытие  лицевых счетов в казначействе	Обеспечение целевого использования бюджетных средств, обеспечивается прозрачность бюджетов всех уровней бюджетной системы
3. Численность работников финансовых органов	Количество работников – 5 чел.	Количество работников – 2 чел.	Сокращение рабочих мест, что приведет к оптимизации расходов на заработную плату
4. Оперативность получения информации	Срок финансирования – оперативность данных по расходам – 3-4 дня,	Срок финансирования - оперативность данных по расходам – 1-2 суток	Снижение срока финансирования, что приведет к оперативности прохождения средств

Окончание табл. 3.5.

1	2	3	4
5. Осуществление  Федеральным казначейством контроля исполнения бюджета	Осуществление предварительного, текущего и последующего контроля	Осуществление предварительного, текущего контроля	Независимость последующего контроля, что приведет к обеспечению большей прозрачности исполнения бюджета
6. Делегирование функций исполнения  бюджета	Распределение функций по исполнению бюджета внутри финансового управления	Возложение функций по исполнению бюджета на органы казначейства	Распределение функций приводит к возможности определения слабых мест и проведению оптимизации в бюджетном процессе

 

Таким образом, при заключении соглашений между администрацией муниципального образования и управлением Федерального казначейства исполнение бюджета будет более эффективным и качественным. Лицевой счет служит для отражения предполагаемого движения денег, а реальное их движение осуществляется на едином казначейском счете. Однако, несмотря на то, что лицевой счет имеет так называемый "виртуальный" характер, стандартный набор операций и по лицевому, и по расчетному счету один. Его составляют две операции:

а.     зачисление средств на счет;

б.     списание средств со счета на оплату расходов.

Итак,   внедрение данной системы приведет к:

1)    сокращению сроков платежей и обеспечат их прозрачность;

2)    осуществлению контроля за выполнением соглашений финансирования из средств муниципального образования, что приведет к ликвидации задолженности;

3)    созданию системы ежедневного мониторинга и проведению экономического анализа всех операций со средствами местного бюджета;

4)    достижению полной автоматизации формирования финансовой отчетности;

5)    разработке единых стандартов и механизмов казначейского исполнения местного бюджета. 

При этом надо учитывать, что достижения полной автоматизации формирования финансовой отчетности не только способна обеспечить функционально в сочетании с банковской системой исполнение органами казначейства местного бюджета, но и предназначена организовать эффективное и динамичное взаимодействие финансовых органов различных уровней и ведомственной принадлежности, а также банковской и налоговой систем;

Основным назначением временной автоматизированной информационной системы казначейства является согласование и обеспечение взаимодействия казначейских органов всех уровней, их оперативное информационное обеспечение, автоматизация основных операций, организация системы связи и передачи данных.

Автоматизированные информационные системы, развивающиеся в казначейских органах, позволяют  перейти на новый уровень в проблеме обработки и передачи финансовой информации. В частности, автоматизация решения задач в казначейских органах и технология электронных телекоммуникаций позволит решить многие задачи повышения эффективности процессов обработки и передачи данных в казначейской системе.

Однако наряду с интенсивным развитием вычислительной техники и систем передачи информации все более актуальной становится проблема обеспечения безопасности и защиты информации.

Сегодня рождается новая современная технология – технология защиты информации в автоматизированных информационных системах и в сетях передачи данных.

Несмотря на предпринимаемые дорогостоящие меры, функционирование автоматизированных информационных систем казначейских органов выявило наличие слабых мест в защите информации.

К основным угрозам безопасности информации в автоматизированных информационных системах казначейских органов относятся:

• раскрытие конфиденциальной информации;

• компрометация информации;

• несанкционированное использование информационных ресурсов;

• ошибочное использование информационных ресурсов;

• несанкционированный обмен информацией;

• отказ от информации;

• отказ в обслуживании.

Раскрытие конфиденциальной информации, как правило, связано с несанкционированным доступом к базам данных казначейских органов, прослушиванием каналов связи и т.д.

Компрометация информации чаще всего реализуется посредством внесения несанкционированных изменений в базы данных, в результате чего ее потребитель вынужден либо отказаться от нее, либо предпринимать дополнительные усилия для выявления изменений и восстановления истинных сведений.

Несанкционированное использование информационных ресурсов, с одной стороны, является средством раскрытия или компрометации информации, а с другой — имеет самостоятельное значение, поскольку, даже не касаясь пользовательской или системной информации, может нанести определенный ущерб абонентам, специалистам казначейских органов и администрации. Этот ущерб может варьироваться в широких пределах — от неверного поступления финансовых средств до полного выхода автоматизированной информационной системы из строя.

Ошибочное использование информационных ресурсов, даже будучи санкционированным, тем не менее, может привести к разрушению, искажению или компрометации указанных ресурсов. Данная угроза чаще всего является следствием ошибок в программном обеспечении.

Несанкционированный обмен информацией между абонентами может привести к получению одним из них сведений, доступ к которым ему запрещен, что по своим последствиям равносильно раскрытию содержания финансовой информации.

Отказ от информации состоит в непризнании получателем или отправителем информации фактов ее получения или отправки. Это, в частности, позволит одной из сторон расторгнуть заключенные финансовые соглашения «техническим» путем, формально не отказываясь от них и нанося тем самым второй стороне значительный ущерб.

Отказ в обслуживании представляет собой весьма существенную и распространенную угрозу, источником которой является сама автоматизированная информационная система казначейских органов. Подобный отказ особенно опасен в ситуациях, когда задержка с предоставлением ресурсов абоненту или невыполнение определенных операций по перечислению финансовых средств может привести к тяжелым для него последствиям.

Необходимо отметить, что особую опасность в настоящее время представляет проблема компьютерных вирусов, так как эффективной защиты против них разработать не удалось.

Остальные пути несанкционированного доступа поддаются надежной блокировке при правильно разработанной и реализуемой на практике системе обеспечения безопасности.

Вместе с тем необходимо отметить, что возможности казначейской системы исполнения бюджетов используются не в полной мере. В настоящее время органы казначейства должны рассматриваться прежде всего в качестве ведущего института, на базе которого могут быть сконцентрированы все направления управления бюджетными потоками государства. В ближайшем будущем роль, которая отведена казначейской системе исполнения бюджетов, возрастет.

Заключение

Эффективность функционирования общественных финансов во многом связана с  неукоснительным соблюдением принципа единства кассы и созданием действенных инструментов по управлению средствами на едином счете казначейства.

Казначейская система исполнения бюджетов муниципальных образований – одно из важных направлений совершенствования бюджетного процесса.

Актуальность вопроса казначейского исполнения бюджета муниципального образования все чаще рассматривают на совещаниях, в средствах массовой информации, а также регулярно «поднимаются» на дискуссиях, т.к. до сих пор существует ряд проблем, которые тормозят развитие системы.

Переход на кассовое обслуживание исполнения местного бюджета в течение последних лет систематически рассматривается в действующем законодательстве. Поэтому, остро стоит вопрос о совершенствовании казначейского исполнения бюджетов муниципальных образований.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют два способа кассового обслуживания исполнения бюджета муниципального образования, один из которых в дипломной работе предлагается в качестве направления для совершенствования казначейского исполнения бюджета Каракулинского района через органы Казначейства.

Ни одно казначейство (федеральное, региональное, муниципальное) не исполняет бюджет. Это – прерогатива и ответственность главных распорядителей, распорядителей и получателей конечных бюджетных средств. Обеспечивают исполнение бюджетов соответствующие органы власти (Правительство РФ, администрации субъектов Федерации, местные администрации), которые могут передавать отдельные функции по исполнению бюджета уполномоченным органам власти, в том числе органам казначейства.

Суть механизма казначейского исполнения бюджета заключается в максимальной централизации управления потоками доходов на едином счете Казначейства, осуществлении постоянного контроля за целевым использованием средств бюджета, а также обеспечении прозрачности бюджета.

Прогнозируемыми результатами создания механизма казначейского исполнения бюджета через органы Казначейства в Каракулинском районе должны стать:

1.     Повышение управляемости бюджетом;

2.     Усиление контроля за целевым использованием бюджетных средств;

3.     Экономия бюджетных средств;

4.     Оптимизация бюджетных потоков;

5.     Возможность гибкого маневрирования финансовыми ресурсами;

6.     Максимальное сокращение пробега денег;

7.     Повышение оперативности в принятии решений;

8.     Сокращение аппарата управления.

Таким образом, система исполнения бюджета муниципального образования приведет в итоге к необходимости уменьшения кассы бюджета. А это в свою очередь приведет к тем желательным последствиям, к которым мы  стремимся. Ведь главная задача любого муниципального образования – создавать эффективную систему управления  финансами.

Причем, именно Казначейство призвано выполнять важную функцию по осуществлению бюджетной политики как государства в целом, так бюджетной политики регионов и муниципальных образований. От развития данной системы во многом зависит эффективность функционирования финансовой системы как страны, так и отдельно взятой территории.

Список используемой  литературы

1.           Конституция РФ. – М.: Юридическая литература, 1993. –64с.

2.           Бюджетный кодекс РФ: М.; Омега – Л, 2005 – С.208.

3.           О внесении изменений в законодательные акты РФ в связи с образованием Федерального казначейства: Федеральный закон от 28.12.2004 г. № 183-ФЗ (с изм. и доп. от 22.07.2005 г.)

4.           Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 6.11.2003 г. № 131 – ФЗ

5.           Об утверждении Инструкций о порядке кассового обслуживания территориальными органами Федерального Казначейства операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями субъекта РФ и муниципальных образований от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности: Приказ Федерального Казначейства от 30.12.2005 г. № 19н

6.           Об утверждении Типового положения об Отделении Управления Федерального Казначейства по субъекту РФ: Приказ Федерального Казначейства от 29.03.2005 г. № 55

7.           Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов РФ и местных бюджетов территориальными органами Федерального Казначейства: Приказ Федерального Казначейства от 22.03.2005 г. № 1н

8.           О Федеральном казначействе:  Постановление  Правительства от 01.12.2004 г. N 703 (с изм.  от 14.03.2005 N 127)

9.           Об обслуживании Порядка учета Федеральным Казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и  распределения между бюджетами бюджетной системы РФ: Приказ МинФина РФ от 16.12.2004 г. № 116н

10.      Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.2005 г. №152-н

11.      Об утверждении Правил кассового обслуживания исполнения местных  бюджетов территориальными органами федерального казначейства: Приказ Минфина России от 19.04.2000г. № 46н

12.      О механизме возврата средств, ошибочно перечисленных плательщиками на балансовый счет № 40101 Управлением Федерального Казначейства по субъекту РФ, предназначавшихся к уплате на балансовый счет № 40101 Управления Федерального Казначейства по другому субъекту РФ: Письмо Минфина РФ от 24.10.2005 г. № 02-14а/2909.

13.      О порядке расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства в условиях финансирования распорядителей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в органах федерального казначейства: Письмо Минфина и ЦБР от 05.05.1997г., 11.04.1997г. № 36н.

14.      Об открытии и ведении при казначейской системе исполнения бюджета Каракулинского района лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств из бюджета Каракулинского района: Постановление Администрации Каракулинского района от 07.03.2003 г. № 175

15.      Бюджет Каракулинского района за 2003 г.: Приложение №1 к решению шестнадцатого очередного заседания Каракулинского районного Совета депутатов от 25.03.2004 г.

16.      Бюджет Каракулинского района за 2004 г.: Приложение №1 к решению двадцать четвертого очередного заседания Каракулинского районного Совета депутатов от 31.03.2005 г.

17.      Бюджет Каракулинского района за 2005 г.: Приложение №1 к решению очередного заседания Каракулинского районного Совета депутатов от 16.03.2006 г.

18.      Акперов И.Г. и др. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

19.      Романовский М.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Юрайт, 1999. – С.621.

20.      Финансы: Учебник для ВУЗОв/ под ред. М.В, Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти.- М.: ЮРАЙТ – М, 2002 г. – С. 504.

21.      Бережная Л.А. Будущее управления государственными финансами – за казначейской системой//Финансы – 2004. - № 8. – С.28 - 30.

22.      Власова Т.Ю. Сущность и принципы учета в условиях единого казначейского счета. Этапы его внедрения//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №16. – 20 - 32.

23.      Малышева В.И. Казначейство: цели, задачи, функции//Финансы. – 2001.- № 12. – С.24 - 26.

24.      Наумов В.О. Казначейское исполнение бюджета города// Финансы. – 2003. - № 10. – С.23 - 26.

25.      Нестеренко Т.Г. Завершается создание казначейской системы // Финансы. – 2000.- №9. – С.16 - 22.

26.      Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективного управления государственными финансами  // Финансы – 2001.- №3.С. 20-26.

27.      Нестеренко Т.Г. Казначейство — опора государственности// Бюджет. – 2003.- № 1. – С.20 - 25. 

28.      Пантелеева А.Ю. О кассовом обслуживании исполнения бюджетов субъекта РФ// Финансы – 2003. - № 12. – С.21-23.

29.      И.П. Рудовол  Правовое регулирование казначейского исполнения бюджета// Финансы. -  2003. - № 8. – С.16-20.

30.      Саакян Т.В. О кассовом обслуживании исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов Казначейством России. Комментарий к приказу Федерального казначейства от 22.03.2005 г. № 1н//Советник бухгалтера социальной сферы – 2005. № 6. – С.13 - 18.

31.      Синельников О.П. Исполнение местного бюджета муниципальным казначейством// БиНО: БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. – 2003. - №3. –  С.21 - 23.

32.      Тарасов М. Единый казначейский счет: преимущества, порядок функционирования// Финансовая газета. – 2004. – № 40. – С.30 – 36.

33.      Титова Л.Н. Необходимость перехода на казначейскую систему исполнения бюджета// БиНО: БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. – 2003. - №3. – С.12 - 20.

34.      Федоров В.В. Переход на казначейскую систему исполнения обязательств местного бюджета// БиНО: БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. – 2001. - №4. – С.5 - 13.

35.      Шагжиева Т.С. Проблемы кассового обслуживания региональных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих учреждениях – 2005. - № 22. – С. 18 - 24.

36.      Нестеренко Т.Г. Тезисы доклада руководителя Федерального казначейства на расширенном заседании  коллегии Минфина России 3 апреля 2006 года.

37.      http://www.roskazna.ru.html: Официальный сайт Федерального казначейства.

Приложения