Численные методы вариационно сравнительного анализа базируются на разработках как специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, так и специалистов математиков и программистов в области новых информационных технологий.

Вариационно-сравнительный анализ может осуществляться следующими методами:

1)                     метод микробалансов;

2)                     метод графоаналитических зависимостей;

3)                     матрично-балансный метод.

Суть метода микробалансов состоит в создании математической модели в виде замкнутой системы, содержащей блок главных для данной организации хозяйственных операций на тот или иной период времени и максимально полное описание элементов налогового поля организации. Основной блок модели оформляется в виде бухгалтерских проводок для расчета баланса. Под налоговым полем в данном методе понимается конкретный перечень налогов, которые по законодательству она должна уплачивать с учетом сроков платежей и видов совершаемых хозяйственных операций.

Воздействием на входы этой модели при различных численных значениях параметров системы (то есть финансово-хозяйственных показателях анализируемых операций) формируется набор микробалансов, из которого выбирается некоторый оптимальный с точки зрения целей налогового планирования вариант (или набор вариантов).

Метод графоаналитических зависимостей предполагает выделение одного или нескольких параметров баланса, которые оказывают влияние на финансовые результаты организации. Затем выделяется блок хозяйственных операций, влияющих на анализируемые параметры, и составляются микробалансы при различных значениях параметров. Выявляется аналитическая или графическая зависимость финансовых результатов от выбранных параметров, на основе анализа полученных зависимостей по выбранному критерию оптимальности осуществляется выбор варианта решения.

Матрично-балансовый метод основан на использовании для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия аппарата матричных уравнений. Баланс предприятия представляется в виде матричного уравнения, в котором описываются связи между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Затем с использованием матричных методов выявляются функции эластичности различных параметров деятельности (например, функции эластичности прибыли по расходам на заработную плату), которые и используются в дальнейшем для анализа хозяйственной деятельности предприятия, выявления резервов и упущений, в том числе по налогам.

Данный метод требует глубокого знания методов матричного анализа, серьезного программного обеспечения и наличия достаточно мощной вычислительной техники.

2.2. Классификация методов налогового планирования

Следует выделять следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования: планирование на уровне государства (государственное); хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы группы предприятий; физических лиц. Налоговое планирование может иметь смешанный характер.

Т.Ф. Юткина [27] классифицирует налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов следующим образом:

1)                 в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях;

2)                 в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющей таких целей;

3)                 в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т.д.;

4)                 в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: не стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);

5)                 с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;

6)                 в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментным);

7)                 в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности: предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

8)                 в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее  (инициируемое исполнительными органами организации);

9)                 исходя из критериев территориальности, целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;

10)            в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистичное, пессимистичное и реалистичное.

А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин [5] с точки зрения применяемых методов классифиуируют налоговое планирование на оптимизацию через разработку налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер [29].

Л.В.Дуканич [10] в зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, он предлагает разделить на ожидаемые и реализованные. К первой группе он относит: выбор организационно правовой формы, местоположения организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т.п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договора, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т.п.

Следует отметить также, Т.Ф.Юткина [27] рассматривают налоговое планирование прежде всего на уровне государства. Т.Ф. Юткина выделяет текущее и перспективное налоговое планирование .

 В.А Кашин [11] различает следующие виды налогового планирования: корпоративное и личное; а также формы налогового планирования: мониторинг налоговых вопросов конкретным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; налоговое планирование и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела предприятия; привлечение внешних консультантов для целей налогового планирования.

А.В. Перов [18] подразделяет налоговое планирование на личное, в рамках одного предприятия, в рамках системы (группы) предприятий, а также рассматривает национальное и международное налоговое планирование.

Этот автор выделяет способы налогового планирования: краткосрочное (текущее) – использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, учет нововведений и др.; долговременное (стратегическое) – учет специфики объекта и субъекта налогообложения, использование налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и др.

А.А. Тедеев [21] разделяет налоговое планирование на классическое налоговое планирование, оптимизационное налоговое планирование. Классическое налоговое планирование состоит в правильной и своевременной уплате налогов. Содержание классического налогового планирования заключается в организации правильного налогового учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплате налогов. Классическое налоговое планирование является важнейшей частью финансово-экономической деятельности предприятия, направленной на корректное выполнение налоговых обязательств перед государством, своевременную и полную уплату налогов и сборов. Для целей классического налогового планирования важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовывать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Важно избежать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, особенно в условиях постоянного изменения законодательства. Основное внимание персонала, отвечающего за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях с большим оборотом финансовых средств, при разовых капиталоемких и нестандартных сделках. В рамках классического налогового планирования предприятие должно грамотно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, включая льготы по рассрочке налоговых платежей и налоговыми кредитами.

Само классическое налоговое планирование состоит в формировании финансовых средств для уплаты налогов и привязке конкретных налоговых платежей к налоговому календарю, то есть к установленным налоговым законодательством срокам уплаты налогов.

Оптимизационное налоговое планирование – это деятельность в рамках закона, позволяющая получить минимальное отношение налоговых расходов налогоплательщика к его доходам. При оптимизационном налоговом планировании налогоплательщик использует все достоинства существующего законодательства. Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно иной подход к организации всей деятельности предприятия и ведения бизнеса.

Применение того или иного вида налогового планирования организацией зависит от множества различных факторов: это размер предприятия, виды деятельности, доля обязательных платежей в добавленной стоимости фирмы.

2.3. Содержание методов налогового планирования

Современное налоговое поле позволяет налогоплательщику подходить к вопросам формирования налоговой базы по многим налогам с элементами диспозитивности, включая и выбор налогового режима. Следовательно, на определенном этапе финансово-хозяйственной деятельности возникает необходимость обоснования решения в пользу сделанного выбора.

По содержанию А.А. Тедеев [21] разделяет методы налогового планирования по так называемому организационному признаку, а именно: реализуется данный метод на самом предприятии, или для его реализации основная деятельность должна переносится переноситься на другие предприятия.

К методам налогового планирования, реализуемым в рамках одного предприятия, относятся:

1)               использование возможностей учетной политики предприятия;

2)               использование льгот по отдельным налогам и освобождений;

3)               использование специальных налоговых режимов в рамках своей юрисдикции (для малых предприятий, в частности, применение упрощенной системы налогообложения);

4)               налоговое планирование через договор;

5)               специальные методы налогового планирования (метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки платежа).

Ко второй группе методов налогового планирования, использующих создание или привлечение других юридических лиц для осуществления коммерческой деятельности, относятся:

1)                использование специальных налоговых режимов или льгот в юрисдикции других субъектов Российской Федерации и иностранных юрисдикциях (регистрация в закрытых административно-территориальных образованиях или в оффшорных зонах );

2)                метод льготного предприятия.

Налоговое планирование через приказ об учетной политике организации – формирование учетной политики является важнейшим элементом оптимизационного налогового планирования. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволяет предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения.

Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

-                    метод начисления амортизации на основные производственные фонды;

-                    выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу;

-                    применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу;

-                    возможность применения лизинговых схем приобретения основных средств;

Рассмотрим основные альтернативные варианты использования различных элементов учетной политики в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Содержание учетной политики предприятия

                                                                                                 Продолжение табл. 2.1

                                                                                                 Продолжение табл. 2.1

                                                                                                      Окончание табл. 2.1     

Использование специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, введенный в действие главой 26.2 НК РФ с 1 января 2003 г. [3].

Данный режим является уникальным, поскольку заменяет одним налогом четыре основных, уплачиваемых организацией налогов. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога (кроме уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), налога на имущество. При этом выбор объекта осуществляет собственник организации, что открывает широкие возможности для налогового планирования.

Так, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уплачивает единый налог по результатам хозяйственной деятельности – 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения – совокупный доход или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Поскольку упрощенная система налогообложения является специальным режимом, дающим значительные льготы, при ее применении существуют определенные ограничения, как, то по виду деятельности, по стоимости основных средств, по сумме полученного годового дохода.

Применение системы налогообложения в виде налога на вмененный доход существенно ограничена тем, что может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении определенных видов деятельности.

Налоговое планирование через договор. Принцип свободы договора, провозглашенный в статье 421 ГК РФ [2], а также возможность заключения любого рода договоров, как поименованных,  так и не поименованных в ГК РФ, в том числе комплексных и смешанных договоров, содержащих в себе черты различных договоров, обуславливают привлекательность механизмов и способов договорного регулирования для осуществления налогового планирования.

Руководствуясь принципом свободы договора любое лицо вправе выбирать ту форму сделки, которая наиболее полно отвечает его интересам.

Наиболее часто и эффективно в целях налоговой оптимизации используются следующие виды договоров:

-                    посреднические договоры (договоры поручения, комиссии, агентирования);

-                    договоры простого товарищества (договоры о совместной деятельности);

-                    договоры аренды и лизинга;

-                    инвестиционные договоры;

-                    договоры купли-продажи, мены;

-                    подрядные договоры.

При планировании сделки целесообразно проделать ряд операций, направленных на предотвращение неблагоприятных последствий:

1)                   анализ участников договора – определение статуса контрагента (юридическое или физическое лицо, предприниматель, обособленное подразделение), установление правового статуса участника договора;

2)                   анализ вида деятельности – необходим прежде всего при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных документов. Например, одним из обязательных условий отнесения затрат по подготовке и переподготовке кадров на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, является наличие государственной аккредитации (лицензии) у учебного заведения;

3)                   анализ предмета договора – оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора;

4)                   анализ даты совершения операции по договору – текст должен четко фиксировать дату совершения операции, предусмотренную договором.

Специальные методы налогового планирования включают в себя метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа.

Как правило, одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налогового платежа, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Метод оффшора. В обычном понимании «оффшор» - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот. Метод оффшор рассматривает термин «оффшор» значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения.

Метод льготного предприятия. Льготный режим налогообложения может быть связан с организационно – правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, точнее говоря критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы.

Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия

3.1. Имущественное положение

Проведем структурный анализ активов и пассивов предприятия.

Цель структурного анализа – изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Далее проведем анализ структуры активов предприятия. Расчеты представим в виде табл. 3.1 - 3.4.

Таблица 3.1. Анализ структуры активов предприятия

По данным табл. 3.1 видно, что большая часть внеоборотных активов представлена основными средствами и незавершенным строительством. Это соотношение характеризует ориентацию предприятия на создание материальных условий расширения основной деятельности. Данное соотношение достаточно гармонично, так как в случае необходимости получения дополнительных денежных средств у ООО «Крафтпласт» существует возможность продажи основных средств, что позволит данной организации дополнительно вложить средства в товары. Но с другой стороны это может свидетельствовать о замораживании денежных средств в основных средствах, что может привести к негативному соотношению активов предприятия. Изменение в абсолютных величинах составляет 965 тыс.р.

Удельный вес основных средств в 2004г. уменьшился на 9,5%. В абсолютных величинах основные средства уменьшились на 446 тыс.р.

 Нематериальные активы уменьшились с 36 тыс.р. до 34 тыс.р.

Незавершенное строительство увеличилось на 1413 тыс.р. в 2004г. В удельных весах также произошло увеличение (7,5%). В процентах к общему итогу изменений изменение незавершенного строительства составило 57,6%.

В целом уменьшение удельного веса внеоборотных активов в общей величине активов составило 2,3%.

Что касается оборотных активов, то наибольшее изменение произошло в величине запасов. По отношению к 2003г. оно составило 1371 тыс.р. В удельных весах это изменение составило 6,3%. В процентах к изменению общей величины активов составляет 55,9%.

Также существенно уменьшились денежные средства. В абсолютных величинах это изменение составляет 726 тыс.р. Удельный вес денежных средств уменьшился на 5,2%.

Оборотные активы увеличились на 1487,3 тыс.р., в удельных весах это изменение составляет 2,3%.

В целом  произошло увеличение активов на 2451,9 тыс.р.

Анализ структуры пассивов за 2003-2004гг. представлен в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Анализ структуры пассивов предприятия

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что произошло увеличение уставного капитала предприятия в 2004г. В абсолютных величинах оно составило 2942 тыс.р.

Нераспределенная прибыль уменьшилась в 2004г. на 7,8%. В абсолютных величинах это изменение составило 683 тыс.р.

Из табл. 3.2 видно, что в 2004г. произошло уменьшение краткосрочных источников средств за счет уменьшения кредиторской задолженности. Их удельный вес в 2003г. составил 26,9%, но в 2004г. произошло уменьшение на 11,5%.

Доля же долгосрочных обязательств уменьшилась на 0,7%. Учитывая, что долгосрочные кредиты и займы способствуют финансовой устойчивости организации это нельзя считать положительным изменением.

В процентах к изменению общей величины пассивов наибольшую долю занимают собственные средства предприятия.

Анализ структуры активов за 2004-2005гг. выполним в виде табл. 3.3.

Таблица 3.3. Анализ структуры активов предприятия

По данным табл. 3.3 видно, что большая часть внеоборотных активов представлена основными средствами и незавершенным строительством. Это соотношение характеризует ориентацию предприятия на создание материальных условий расширения основной деятельности. Данное соотношение достаточно гармонично, так как в случае необходимости получения дополнительных денежных средств у ООО «Крафтпласт» существует возможность продажи основных средств, что позволит данной организации дополнительно вложить средства в товары. Но с другой стороны это может свидетельствовать о замораживании денежных средств в основных средствах, что может привести к негативному соотношению активов предприятия.

Изменение по основным средствам в абсолютных величинах составляет 5010 тыс.р. В целом удельный вес основных средств в 2005г. уменьшился на 1% и в процентном соотношение в общей величине изменений составил 36%.

Нематериальные активы уменьшились с 34 тыс.р. до 0. В удельных весах это составляет 0,2%.

Также уменьшение произошло и по незавершенному строительству. Оно составило 10,2%.

В целом уменьшение удельного веса внеоборотных активов в общей величине активов составило 10,8%.

Что касается оборотных активов, то наибольшее изменение произошло в величине дебиторской задолженности. По отношению к 2004г. оно составило 7048 тыс.р. В процентах к изменению общей величины активов составляет 51,8%.

В целом  произошло увеличение активов на 13604 тыс.р.

Анализ структуры пассивов предприятия выплним в виде табл. 3.4.

Таблица 3.4. Анализ структуры пассивов предприятия

Окончание табл. 3.4

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что прирост заемных источников средств оказал наибольшее влияние на увеличение имущества предприятия в 2005г.

По данным табл. 3.4 видно, что в 2005г. произошло резкое увеличение краткосрочных источников средств за счет увеличения кредиторской задолженности. Их удельный вес в 2004г. составил 20,3%, но уже в 2005г. произошло увеличение на 32,1%. Доля же долгосрочных обязательств уменьшилась на 22,7%. Учитывая, что долгосрочные кредиты и займы способствуют финансовой устойчивости организации это нельзя считать положительным изменением.

В процентах к изменению общей величины пассивов наибольшую долю занимают краткосрочные источники средств.

Оценку имущественного положения предприятия выполним в виде табл.3.5.

Таблица 3.5. Анализ имущественного положения предприятия

Окончание табл. 3.5

Доля основных средств в активах предприятия имеет тенденцию к снижению. По сравнению с 2004г., в 2005г. она уменьшилась на 0, 01.

В доле активной части основных средств произошли аналогичные изменения.

Коэффициент износа основных средств увеличивается на 0,04 в 2004г. и снижается на 0,02 в 2005г.

По коэффициенту активной части основных средств происходят аналогичные изменения.

Коэффициент обновления и выбытия претерпевают те же изменения .

В целом можно сделать вывод о том, что изменения не столь значительны и не превышают сотых долей.

3.2. Показатели ликвидности и финансовой устойчивости

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Расчет показателей ликвидности приведем в виде табл. 3.6.

Таблица 3.6. Показатели ликвидности предприятия

Окончание табл. 3.6

По данным табл. 3.6 видно, что величина собственных оборотных средств достигает своего максимума в 2004г. и составляет 5035 тыс.р.

Маневренность собственных оборотных средств показывает, какая часть собственного капитала организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом. В качестве усредненного ориентира для оптимальных уровней коэффициента можно рассматривать значение £ 0,5. В нашем случае происходит понижение этого коэффициента до 0,04.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент больше 2. В нашем случае нормативное значение было достигнуто в 2005г. Но в этом случае нужно учитывать масштабы деятельности предприятия, так как значение норматива не дифференцировано.

Коэффициент быстрой ликвидности имеет тенденцию к снижению в 2005г., но все же укладывается в нормативное значение, нижний предел которого составляет 0,7. Что соответствует значению коэффициента в 2005г.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. По этому каких либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Но все на в нашем случае этот показатель снижается в 2005г по сравнению с 2004г на 0,013 и по сравнению с 2003г. на 0,19.

Доля оборотных средств в активах увеличилась на 0,1 в 2005г. по сравнению с 2004г. и 2003г.

Доля собственных оборотных средств в общей их сумме составляет 0,3; 0,6 и 0,15 соответственно. Нормальное ограничение для данного показателя составляет 0,1. Правда в нашем случае имеется снижение показателя в 2005г.

Доля запасов в оборотных активах уменьшается по сравнению с 2004г. на 0,1 и увеличивается по сравнению с 2003г. на 0,05.

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов уменьшается в 2005г. и достигает своего максимального значения в 2004г.

Коэффициент покрытия запасов составляет 1,9 в 2003г., 1,6 в 2004г. и 2,2 в 2005г. Коэффициент увеличивается на 0,6. Это говорит о том, что запасы обеспечены источниками покрытия.

Расчет показателей финансовой устойчивости приведем в табл. 3.7.

Таблица 3.7. Показатели финансовой устойчивости предприятия

Таким образом, анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Крафтпласт» за период 2003-2005 гг. свидетельствует, что показатель концентрации собственного капитала за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению с 0,2 до 0,35 в 2004г. и снижается в 2005г. до 0,3 , но при этом он находится выше установленного норматива в 0,1, что предоставляет возможность обеспечить производственную деятельность за счет доли собственного капитала.

Кроме того, коэффициент финансовой зависимости имеет тенденцию к увеличению с 2,9 до 3,4; но это значение существенно меньше значения показателя в 2003г., которое составило 5,1. Тенденция увеличения значения коэффициента свидетельствует об увеличении доли заемного капитала в общем объеме финансовых средств ООО «Крафтпласт».

Также следует отметить снижение показателя маневренности собственного капитала с 0,9 до 0,4, что говорит об увеличении зависимости от заемного капитала.

Коэффициент концентрации заемного капитала увеличился на 0,1 в 2005г. и уменьшился на 0,1 по сравнению с 2004г.

Кроме того, высок показатель структуры долгосрочных вложений, но несмотря на то, что он имеет тенденцию снижению с 0,9 до 0,6, данный показатель находится выше нормативного значения 0,1.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств имеет тенденцию к снижению. Значения данного показателя составили 0,7 в 2003г., 0,6 в 2004г. и 0,5 в 2005г.

Также за анализируемый период коэффициент структуры заемного капитала имеет положительную тенденцию к снижению с 0,6 до 0,3, что делает организацию менее зависимой от заемных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тенденцию к снижению с 4,1 до 2,9, но при этом имеет очень низкое значение, ниже нормативного.

Таким образом, можно сделать выводы о том, что у предприятия имеются проблемы с финансовой устойчивостью. Из данных мы можем видеть, что существенно увеличились заемные средства. Нельзя считать это в корне неправильным, так как предприятия заинтересованы в привлечении заемных средств по двум причинам:

1)                  проценты по обслуживанию заемного капитала рассматриваются как расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

2)                  расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате чего повышается рентабельность собственного капитала.

Вызывает опасение то, что это произошло за счет увеличения краткосрочных обязательств.

Динамика показателей финансовой устойчивости представлена на рис.3.1.

              Ккск  -  коэффициент концентрации собственного капитала;

              Кфз    - коэффициент финансовой зависимости;

              Кмск  - коэффициент маневренности собственного капитала;

              Ккзк  - коэффициент концентрации заемного капитала;

              Ксдв - коэффициент структуры долгосрочных вложений;

              Кдпзс -  коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;

              Ксзк – коэффициент структуры заемного капитала;

              Ксзисс – коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Рис. 3.1. Динамика показателей финансовой устойчивости за 2003-2005гг.

3.3. Оценка рентабельности

Расчет показателей рентабельности приведем в табл. 3.8.

Таблица 3.8 Анализ показателей рентабельности

Окончание табл. 3.8

Динамика показателей рентабельности представлена в виде рис. 3.2.

Рис. 3.2. Динамика показателей рентабельности за 2004-2005гг.

Из рис. 3.2 видно, что больше других показателей увеличилась рентабельность собственного капитала. Также существенное изменение претерпела рентабельность совокупного капитала.

В 2003г. ООО «Крафтпласт» понесло убытки, в связи с этим расчеты произведем за 2004г. и 2005г.

Показатель рентабельности продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост (на 0,01 в 2005г.) является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижение затрат на производство при постоянных ценах.

Рентабельность основной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. В нашем случае этот показатель повышается на 0,1 в 2005г., следовательно произошло увеличение прибыли с рубля средств потраченных на производство и реализацию продукции.

Рентабельность совокупного капитала показывает эффективность использования всего имущества предприятия. В нашем случае очевидно, что эффективность использования имущества больше в 2005г., так как наблюдается рост коэффициента на 0,093.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Произошло увеличение показателя в 2005г. на 0,18.

Период окупаемости собственного капитала резко уменьшился с 55,7 до 4. Это связано с увеличением чистой прибыли в 2005г.

Глава 4. Рекомендации по совершенствованию налогового планирования предприятия

4.1.         Оценка налогового поля предприятия

Дадим характеристику налогам, уплачиваемым предприятием предприятия за период 2003-2005гг.

Рассмотрим налог на добавленную стоимость.

Налог регулируется 21 Главой НК РФ [3]. Является федеральным налогом федеральный, 100% зачисление в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)                             реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)                             передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)                             выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)                             ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

 При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период  устанавливается как календарный месяц.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Значения базы для исчисления налога на добавленную стоимость, ставки и суммы налога за период 2003-2005гг. представлены в виде табл. 4.1.

Таблица 4.1. Значения базы, ставок и сумм налога на добавленную стоимость

Далее рассмотрим налог на имущество.

 Данный налог регулируется Главой 30 НК РФ [3].

Налогоплательщиками налога  признаются  организации.

Объектом налогообложения по 2004-2005гг. для организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения в 2003г. признавались основные средства по остаточной стоимости, нематериальные активы, оборотные средства.

 Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговым периодом признается календарный год.

  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Значения базы для исчисления налога на имущество, ставки и суммы налога за период 2003-2005гг. представлены в виде табл. 4.2.

Таблица 4.2. Значения базы, ставок и сумм налога на имущество

Дадим характеристику налогу на прибыль.

Данный налог регулируется 25 Главой  НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации в целом.

Ставки налога по обычным видам деятельности – 24%.

Внутренний расклад ставки по налогу на прибыль представим в виде табл. 4.3.

Таблица 4.3. Распределение ставки по налогу на прибыль, %

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пб (У) = По. (У) + Пв (У) + Поб (У) + Пам (У) + П об. ср. (У) + Ппок (У) + Пц. б. (У) + Д_ВРО + Р_ВРО,                                                                                         (4.1)

где  Пб (У) – балансовая прибыль, убытки;

       По. (У) – прибыль (убытки) от основной деятельности;

       Пв (У) - прибыль (убытки) от вспомогательной деятельности;

       Поб (У) - прибыль (убытки) от обслуживающей деятельности;

       Пам (У) - прибыль (убытки) от реализации амортизируемого имущества;

       П об. ср. (У) - прибыль (убытки) от реализации оборотных средств;

       Ппок (У) - прибыль (убытки) от реализации покупного товара;

       Пц. б. (У) - прибыль (убытки) по ценным бумагам;

       Д_ВРО – доходы от внереализационных операций;

       Р_ВРО – расходы от внереализационных операций.

К доходам относятся:

1)    доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2)    внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1)    материальные расходы;

2)    расходы на оплату труда;

3)    суммы начисленной амортизации;

4)    прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Значения базы для исчисления налога на прибыль, ставки и суммы налога за период 2003-2005гг. представлены в виде табл. 4.4.

Таблица 4.4. Значения базы, ставок и сумм налога на прибыль

Охарактеризуем единый социальный налог.

Данный налог регулируется Главой 24 НК РФ [3].

Налогоплательщиками являются:

1)                          работодатели – организации, предприниматели, физические лица (если они используют наемный труд);

2)                          индивидуальные предприниматели;

3)                          адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско – правовым договорам, а также доходы от предпринимательской,  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Внутренний расклад ставки по налогу на прибыль представим в виде табл. 4.5.

Таблица 4.5. Распределение ставки по единому социальному налогу, %

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Значения базы для исчисления единого социального налога, ставки и суммы налога за период 2003-2005гг. представлены в виде табл. 4.6.

Таблица 4.6. Значения базы, ставок и сумм единого социального налога

Охарактеризуем транспортный налог.

Данный налог регулируется 28 Главой НК РФ [3].

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

 Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом признается календарный год. Для организаций в Удмуртской республике сроки платежа 4 раза в год поквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Ставки транспортного налога не изменились с 2003 г. Представим их в виде табл. 4.7.

Таблица 4.7. Ставки транспортного налога

Значения базы для исчисления транспортного налога, ставки и суммы налога за 2003г. представлены в виде табл. 4.8.

Таблица 4.8. Значения базы, ставок и сумм транспортного налога в 2003г.

 Значения базы для исчисления транспортного налога, ставки и суммы налога за 2004г. представлены в виде табл. 4.9.

Таблица 4.9. Значения базы, ставок и сумм транспортного налога в 2004г.

Значения базы для исчисления транспортного налога, ставки и суммы налога за 2005г. представлены в виде табл. 4.10.

Таблица 4.10. Значения базы, ставок и сумм транспортного налога в 2005г.

Окончание табл. 4.10

Оценим структуру и динамику налоговых платежей за период 2003-2005гг.

Состав представим в виде табл. 4.11.

Таблица 4.11. Состав налоговых платежей предприятия, тыс.р.

Динамику налоговых платежей представим в виде табл. 4.12.

Таблица 4.12 Динамика налоговых платежей

По данным табл. 4.11 абсолютная налоговая нагрузка  в 2005г. составляет 6057,6 тыс.р., что на 1547,7 тыс.р. больше чем в 2004г. и на 3502,7 тыс.р. больше, чем в 2003г. Это связано с убытками предприятия в 2003г.

Налог на добавленную стоимость увеличился в 2005г. на 1936,2 тыс.р. по сравнению с 2004г. и на 1082,1 тыс.р.  в 2005г. по сравнению с 2004г.

Налог на имущество также увеличивается в 2005г. на 110,2 тыс.р. по сравнению с 2004г. и на 3,7 тыс.р. в 2004г. по сравнению с 2003г. То же касается и ставки по этому налогу: в 2003г. она составляла 2%, а с 2004г. увеличилась на 0,2% и составляет 2,2%.

Структура налоговых расходов за 2003г. представлена на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Структура налоговых расходов в 2003г.

По рис. 4.1 видно, что налог на прибыль не уплачивался ООО «Крафтпласт» в 2003г. (по причине убытков). В 2004г. он составил 103 тыс.р., в 2005г. уже 301 тыс.р. Изменения сотавили 198 тыс.р., в процентном изменении 192%.

Единый социальный налог составил 362,3 тыс.р. в 2005г., 302,3 в 2004г. и 294,4 в 2003г. Присутствует тенденция к увеличению налога и это несмотря на уменьшение ставки налога в 2005г.  на 9,6% (в 2003г. и 2004г. налог составил 35,6%, с 1 января 2005г. 26%).

Транспортный налог составил 21,88 тыс.р. в 2003г., 23,98 тыс.р. в 2004г. и 20,34 тыс.р. в 2005г. Ставки по этому налогу в Удмуртской Республике не изменились с 1 января 2003г. По рис. 4.2 видно, что этот налог занимает наименьшую долю в общей налоговой нагрузке.

Рис. 4.2. Структура налоговых расходов в 2004г.

Структура налоговых расходов в 2005г. представлена на рис. 4.3.

Рис. 4.3. Структура налоговых расходов в 2005г.

Динамика абсолютной налоговой нагрузки представлена в на рис. 4.4.

Рис.4.4. Динамика абсолютной налоговой нагрузки, тыс.р.

В современной литературе приводится множество методик расчета налоговой нагрузки предприятия. Так как в большинстве из них предлагается оценивать тяжесть налоговой нагрузки учитывая показатели прибыли, а предприятие в 2003г. являлось убыточным, то в этом случае рассчитаем налоговую нагрузку в соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации [8]. В этом случае предлагается оценивать тяжесть налоговой нагрузки отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации (работ, услуг).

Данное отношение описывается формулой:

НГ = (Н_общ / В_общ) * 100%,                                                                             (4.2)

где НГ – налоговая нагрузка;

      Н_общ. – общая сумма налогов;

      В_общ. – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации.

Данные для расчета представим в виде табл. 4.13.

Таблица 4.13. Налоговая нагрузка предприятия

По данным табл. 4.13 можно увидеть, что к 2005г. происходит снижение налоговой нагрузки. Это является положительной тенденцией для предприятия.

4.2.         Расчет налогов при различных вариантах  налогообложения

Ожидаемый годовой доход от реализации за 2006 г. составит  45245 тыс.р. Среднесписочное количество работников на предприятии будет насчитывать 261 работник. Общий фонд оплаты труда составит 1608,334 тыс.р. Предприятие платит налоги по традиционной системе налогообложения.

В табл. 4.14 представлен расчет ожидаемых налоговых обязательств по единому социальному налогу за 2006г.

Таблица 4.14. Расчет платежей по единому социальному налогу, тыс.р.

По данным табл. 4.14 сумма единого социального налога равна (321,667 + 46,642 + 17,692 + 32,167) = 418,168 тыс.р.;

Отчисления в Пенсионный фонд составят  225,167 тыс.р.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость.

НДС = 45245 * 18% = 8144 тыс.р.

Вычтем из этой суммы прогнозируемый объем налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

НДС _бюджет = 8144 – 3560 = 4584 тыс.р.

Далее рассчитаем сумму транспортного налога. Расчет представим в виде табл. 4.15.

Таблица 4.15. Расчет суммы транспортного налога

Таким образом, по данным табл. 4.15 сумма транспортного налога составит 25,32 тыс.р.

Оценим налог на имущество. Для определения остаточной стоимости составим вспомогательную табл.4.16.

Таблица 4.16 Данные для определения остаточной стоимости имущества

Определим остаточную стоимость имущества. Расчет представим в виде табл. 4.17.

Таблица 4.17. Определение остаточной стоимости, тыс.р.

Окончание табл. 4.17

Примечания:

1.Основное средство №1 – здание цеха №1;

2.Основное средство №2 – здание цеха №2;

3.Основное средство №3 – здание цеха №3;

4.Основное средство №4 – сушильная камера;

5.Основное средство №5 – присадочный станок;

6.Основное средство №6 – токарный станок;

7.Основное средство №7 – дробилка;

        8.Основное средство №8 – сверлильно – присадочный станок.

Налог на имущество = 9964,1 * 2,2% / 100  = 219,2 тыс.р.

Выбор метода амортизации.

В соответствии с НК РФ [3] налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:

1)    линейным методом;

2)    нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения  «быстрого» уменьшения налоговых обязательств.

Рассчитаем амортизацию для объектов, стоящих на учете, с 1 января 2006г. нелинейным методом.

Расчет для сушильной камеры представим в виде табл. 4.18.

Таблица 4.18. Расчет амортизационных отчислений по сушильной камере, тыс.р.

Примечания:

1. Срок полезного использования - 8 лет.

2. Норма амортизации = (2 / 8) *100% = 25%.

Расчет для токарного станка представим в виде табл. 4.19.

Таблица 4.19. Расчет амортизационных отчислений по токарному станку, тыс.р.

Примечания:

1. Срок полезного использования - 10 лет.

2. Норма амортизации = (2 / 10) *100% = 20%.

Определение остаточной стоимости имущества при изменении метода начисления амортизации представим в виде табл. 4.20.

Таблица 4.20. Определение остаточной стоимости имущества при изменении метода начисления амортизации, тыс.р.

Окончание табл. 4.20

Примечания:

1.Основное средство №1 – здание цеха №1;

2.Основное средство №2 – здание цеха №2;

3.Основное средство №3 – здание цеха №3;

4.Основное средство №4 – сушильная камера;

5.Основное средство №5 – присадочный станок;

6.Основное средство №6 – токарный станок;

7.Основное средство №7 – дробилка;

8.Основное средство №8 – сверлильно – присадочный станок.

Расчет экономии по налогу на имущество и налогу на прибыль представим в виде табл. 4.21. 

Таблица 4.21. Экономия по налогу на имущество и налогу на прибыль, тыс.р.

Таким образом, экономия по налогу на имущество составила 0,3 тыс.р., экономия по налогу на прибыль составила 6,7 тыс.р.

Нелинейный метод позволяет уменьшить среднегодовую стоимость имущества, что приводит к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество

Применение схемы возвратного лизинга. Преимущества такого подхода очевидны: во-первых, обеспечивается пополнение оборотных средств лизингополучателя за счет продажи объекта, который в то же время продолжает находиться в его эксплуатации; во-вторых, к предмету лизинга можно применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 3. Коэффициент ускорения позволяет в 3 раза быстрее списать цену предмета лизинга на себестоимость и уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Платежи по лизингу можно отнести на прочие расходы при расчете налога на прибыль. Пусть размер лизинговых платежей равен 3000 тыс.р. в год.

Амортизацию для здания цеха №1 рассчитаем с помощью линейного  метода, так как нелинейный метод не применяется в отношении объектов имущества, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.

Расчет представим в виде табл. 4.22.

Таблица 4.22. Расчет амортизации для здания цеха №1 линейным методом, тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования – 25 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость 2880 тыс.р.;

3. Так как объект взят в лизинг, то состоит на учете с 1 января 2006г.;

4. Годовая норма амортизации = 3 * (100% /25) = 12%;

  5. Годовая сумма амортизации = 2880 * 12% / 100% = 345,6 тыс.р.

Расчет амортизации для здания цеха №2 представим в виде табл. 4.23.

Таблица 4.23. Расчет амортизационных отчислений для здания цеха №2 нелинейным методом, тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 12 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость 3300 тыс.р.;

3. Так как объект находится в лизинге, то состоит на учете с 1 января 2006г.;

4. Годовая норма амортизации = 3 * (100% /12) = 25%;

Амортизации для здания цеха №3 рассчитаем с помощью линейного метода, так как нелинейный метод не применяется в отношении объектов имущества, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.

Расчет представим в виде табл. 4.24.

Таблица 4.24. Расчет амортизационных отчислений для здания цеха №3

 линейным методом, тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 22 года;

2. Установлена первоначальная стоимость 2400 тыс.р.;

3. Так как объект находится в лизинге, то состоит на учете с 1 января 2006г.;

4. Годовая норма амортизации = 3 * (100% /22) = 14%;

5. Годовая сумма амортизации = 2400* 14% / 100% = 336 тыс.р.

Амортизации для сушильной камеры рассчитаем с помощью линейного метода, так как возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационной группе, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Расчет амортизации для сушильной камеры представим в виде табл. 4.25.

Таблица 4.25. Расчет амортизационных отчислений для сушильной камеры нелинейным методом, тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 8 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость 100 тыс.р.;

3. Норма амортизации = (3 / 8) *100% = 37%.

Расчет амортизации для присадочного станка представим в виде табл. 4.26.

Таблица 4.26. Расчет амортизационных отчислений для присадочного станка нелинейным методом, тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 6 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость 480 тыс.р.;

3. Так как объект находится в лизинге, то состоит на учете с 1 января 2006г.;

4. Норма амортизации = (3 / 6) *100% = 50%.

Расчет амортизации для токарного станка представим в виде табл. 4.27.

Таблица 4.27. Расчет амортизационных отчислений для токарного станка нелинейным методом тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 7 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость 150 тыс.р.;

4. Норма амортизации = (3 / 7) *100% = 43%.

Расчет амортизации для дробилки представим в виде табл. 4.28.

Таблица 4.28. Расчет амортизационных отчислений для дробилки нелинейный методом, тыс.р.

Окончание табл. 4.28

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 11 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость  510 тыс.р.;

3. Так как объект находится в лизинге, то состоит на учете с 1 января 2006г.;

4. Норма амортизации = (3 / 11) *100% = 27%.

Расчет амортизации для сверлильно-присадочного станка представим в виде табл. 4.29.

Таблица 4.29. Расчет амортизационных отчислений для сверлильно-присадочного станка нелинейным методом, тыс.р.

Примечания:

1. Установлен срок полезного использования - 14 лет;

2. Установлена первоначальная стоимость  990 тыс.р;

3. Так как объект находится в лизинге, то состоит на учете с 1 января 2006г.;

4. Норма амортизации = (3 / 14) *100% = 21%.

Представим расчет экономии по налогу на имущество и налогу на прибыль от применения схемы возвратного лизинга в виде табл. 4.30.

Таблица 4.30. Экономия по налогу на имущество и налогу на прибыль, тыс.р.

Таким образом, экономия по налогу на имущество составила 4,5 тыс.р., экономия по налогу на прибыль 1092,8 тыс.р.

Сравнение схемы  возвратного лизинга и применения нелинейного метода амортизации представим в виде табл. 4.31.

Таблица 4.31. Сравнение схемы  возвратного лизинга и применения нелинейного метода амортизации, тыс.р.

По данным табл. 4.31 можно сделать вывод о том, что схема возвратного лизинга в большей степени позволяет увеличить экономию по налогу на прибыль и налогу на имущество, чем применение нелинейного способа амортизации.

Выбор метода списания материально-производственных запасов.

Рассмотрим 2 метода списания материально-производственных запасов:

1)                           по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

2)                           по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).

Поступление партий  оконных заготовок (цены без НДС) отражено в табл. 4.32.

Таблица 4.32. Поступление партий оконных заготовок

Предприятие использовало 7000 оконных заготовок.

Сравнение методов списания стоимости представим в виде табл. 4.33.

Таблица 4.33. Сравнение методов списания стоимости оконных заготовок

Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В этом случае налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов не может на указанный ремонт не может превышать среднюю величину расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года [3].

Резервировать средства под предстоящие ремонты нужно в начале года.

В 2003-2005гг. организация истратила на ремонт 5100 тыс.р. Поэтому предельная сумма резерва составляет:

5100 тыс.р./ 3 года = 1700 тыс.р.

Соответственно, всего за 2006г. в резерв можно будет направить 1700 тыс.р. Сформированный резерв в течении года списывают равными долями на прочие расходы.

Величина прочих расходов до создания резерва на ремонт основных средств составляла 64,3 тыс.р.

Изменение величины прочих расходов и налога на прибыль представим в виде табл. 3.34.

Таблица 3.34. Изменение величины прочих расходов и налога на прибыль, тыс.р.

Экономия по налогу на прибыль составила 408 тыс.р.                                                       

4.3.Пути снижения налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки до и после изменения метода начисления амортизации приведем в табл. 4.35.

Таблица 4.35. Расчет налоговой нагрузки до и после изменения метода начисления амортизации

Как показали расчеты, налоговая нагрузка незначительно уменьшилась.

Границы применения нелинейного метода можно очертить следующим образом:

1.     Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа;

2.     Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект сразу в течении 3-4 лет, а затем продать их. В определенном смысле этот метод следует применять как дополнительный источник средств для внедрения более современной техники;

3.     Нелинейный метод неэффективен в отношении средств в отношении средств с продолжительным сроком использования. Экономический эффект «растянутый» на несколько лет может быть съеден инфляцией.

Расчет налоговой нагрузки до и после использования схемы  возвратного лизинга приведем в табл. 4.36.

Таблица 4.36. Расчет налоговой нагрузки при использовании схемы  возвратного лизинга приведем

Налоговая нагрузка уменьшилась на 2,4%.

Помимо экономической привлекательности данного вида оптимизации – приобретенное и введенное в эксплуатацию оборудование оплачивается путем перечисления лизинговых платежей в течении длительного периода времени, такая схема в большинстве случаев позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль.

Расчет налоговой нагрузки до и после изменения метода списания материально-производственных запасов приведем в табл. 4.37.

Таблица 4.37. Расчет налоговой нагрузки до и после изменения метода списания материально-производственных запасов

Окончание табл. 4.37

Налоговая нагрузка уменьшилась на 0,2%. В нашем случае этот метод гораздо менее эффективен, чем использование схемы возвратного лизинга, но дает большее снижение налоговой нагрузки, чем использование нелинейного способа начисления амортизации.

Расчет налоговой нагрузки до и после создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств приведем в табл. 4.38.

Таблица 4.38. Расчет налоговой нагрузки до и после создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Налоговая нагрузка уменьшилась на 0,9%.

Недостатком этого метода является то, что если зарезервированной суммы не хватит, разницу между реальными затратами и резервом можно будет отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но только в последний день года. Кроме того, неиспользованный остаток этого резерва нельзя перенести на следующий год. Статья 250 НК РФ [3] требует внесения его в конце года в состав внереализационных доходов.

В табл. 4.39 приведем состав налоговых платежей до и после предложенных мероприятий.

Таблица 4.39. Состав налоговых платежей до и после предложенных мероприятий, тыс.р.

После проведенных мероприятий по оптимизации налогообложения налоговая абсолютная налоговая нагрузка уменьшилась на 1580 тыс.р.

Налог на прибыль уменьшился на 1576,3 тыс.р., налог на имущество уменьшился на 3,6 тыс.р.

Структура налоговых обязательств приведена в табл. 4.40.

Таблица 4.40. Структура налоговых обязательств, %

За счет изменения способа начисления амортизации, использования схемы возвратного лизинга, изменения метода списания материально-производственных запасов и создания резерва на ремонт основных средств удельный все налога на прибыль уменьшился на 17,6%. Это повлекло за собой увеличение удельного веса остальных налогов

Показатели для расчета налоговой нагрузки представим в виде табл. 4.31

Таблица 4.31. Показатели для расчета налогового нагрузки

Относительная налоговая нагрузка до оптимизации составила 16,9%. После оптимизации налоговой нагрузки произошло ее уменьшение на 3,4%.

Заключение

В процессе написания дипломной работы была поставлена цель, которая заключалась в рассмотрении деятельности предприятия, проведении анализа его финансово-экономического состояния, совершенствовании налоговой политики, а также рекомендаций по улучшению  его деятельности.

В первой главе дипломной работы была приведена краткая характеристика ООО «Крафтпласт», в которой были затронуты основные направления деятельности, организационная структура, проанализированы основные показатели деловой активности предприятия за 2002-2005 гг.

Во второй главе было рассмотрено содержание налогового планирования на предприятии, его виды и методы.

В третьей главе дипломной работы был проведен комплексный анализ финансового состояния ООО «Крафтпласт» за 2003-2005 гг.

В процессе работы было выяснено, что анализ структуры активов за период 2003-2005 гг. показывает, что наибольшую долю во внеоборотных активах составляют основные средств, а в оборотных дебиторская задолженность. Кроме того, наблюдается тенденция к снижению доли незавершенного строительства к концу 2005г. В целом наблюдается увеличение активов предприятия на 13604 тыс.р. в 2005г.

По результатам анализа структуры пассивов можно сделать вывод о том, что прирост заемных средств оказал наибольшее влияние на увеличение имущества организации в 2005г.

Анализ имущественного положения показал, что доля основных средств имеет тенденцию к снижению.

По коэффициентам износа основных средств и коэффициенту активной части основных средств произошли незначительные изменения.

Коэффициенты ликвидности укладываются в нормативные значения, но все же имеются тенденции к понижению данных показателей.

По анализу финансовой устойчивости можно сделать выводы о том, что ситуация несколько ухудшилась к 2005г. Расчеты показали существенное увеличение заемных средств. Нельзя сказать, что предприятия не заинтересованы в привлечении займов и кредитов, так как выгода от этого источника финансирования достаточно высока.

Так как предприятие было убыточно в 2003г., показатели рентабельности были рассмотрены за период 2004-2005гг. В целом коэффициенты рентабельности пусть незначительно, но повышаются.

Для повышения финансового устойчивости ООО «Крафтпласт» необходимо предложить следующие мероприятия:

-  увеличение доли собственных средств в общих источниках финансовых ресурсов;

-  снижение дебиторской задолженности путем предоставления скидок  заказчикам, организации отдела, занимающегося анализом и сбором информации о заказчиках на предмет кредитоспособности;

-  снижение краткосрочной кредиторской задолженности;

-  повышение платежеспособности за счет увеличения денежных средств.

В четвертой главе дипломной работы была дана характеристика налогов, уплачиваемых предприятием, проведен анализ структуры и динамики налоговой нагрузки ООО «Крафтпласт» за 2003-2005гг., в процессе которого было выявлено, что абсолютная налоговая нагрузка в 2005г. составляет 1563 тыс.р., что на 513,75 тыс.р. выше, чем в 2004г. и на 796,3 тыс.р. больше, чем в 2003г. Относительная налоговая нагрузка составила 21,2% в 2003г., 17,8% в 2004г., 15,4% в 2005г.

Также был произведен расчет налогов за 2006г.

Были предложены следующие мероприятия по совершенствованию налогового планирования:

-         использование нелинейного способа амортизации основных средств;

-         применение способа списания сырья и материалов по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов;

-         схема возвратного лизинга;

-         создание резерва на ремонт основных средств.

Абсолютная налоговая нагрузка в 2006г. до оптимизации составила 7670,5 тыс.р. Относительная налоговая нагрузка составила 16,9%, после оптимизации 13,5

Все эти меры позволят снизить налоговую нагрузку ООО «Крафтпласт» на 6,4%.

Список используемой литературы

4.     Конституция Российской Федерации.-М.: Юридическая литература, 2002. - 64с.

5.     Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья): По состоянию на 15 марта 2004 г. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. – 495с.

6.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.-728с

7.     Алексеева М.Л. Планирование деятельности фирмы.-М.: Финансы и статистика, 2001.-298с.

8.     Брызгалин А. В. - Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы.- 2003.- N 8.- С. 17.

9.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд. 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. – 304с.

10.                      Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.-М., СПб.: Герда, 1998.-387с.

11.                      Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005.- 368с.

12.                      Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования.-СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1995.-343с.

13.                      Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.-345с.

14.                      Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.-Ростов н/Д.: Феникс, 2000.-459с.

15.                      Кашин В.А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий.-М.: ЮНИТИ, Финансы, 2000.-521с.

16.                      Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424с.

17.                      Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 768с.

18.                      Косолапов А.И. Налоги и налогообложение.- М.: «Дашков и К», 2005.-402с.

19.                      Налоговый менеджмент: Учебник для вузов.-М.: ИНФРА-М, 2003.-504с.

20.                      Оптимизация и минимизация налогообложения: практ. рук./Учебник под ред. Белоусовой С.В. – М.: Вершина, 2006.- 128с.

21.                      Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник.- М.: МЦФЭР, 2004.-456с.

22.                      Перов А.В. Налоги и международные соглашения России.-М.: Юристъ, 2002.-486с.

23.                      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учеб. Пособие.–2-е изд.. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 272 с.

24.                      Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-Спб.: Питер, 2005.-752с.

25.                      Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М.: Приоритет – издат., 2004.- 425с.

26.                      Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации.–М.:Налоговый вестник, 2005. – 288с.

27.                      Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов. -М.: ИНФРА-М, 2005.-543с.

28.                      Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник под ред. Стояновой Е.С. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд–во «Перспектива», 2005. – 656с.

29.                       Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М, 2004.-486с.

30.                      Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. Пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д.Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2004 г. – 656с.

31.                      Эрзин Д.Г., Основные методы оптимизации налоговой политики организации // Российский налоговый курьер.- 2004.- №1.- С. 87.

32.                      Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М, 2003.-623с.

33.                      Устав ООО «Крафтпласт».-Ижевск, 1999.-20с.

34.                      Горинов М.Н., Земцова Н.В., Салихов Ш.М. Методические пособие по подготовке и защите основных учебных работ. – Ижевск: Изд-во ИжГТУ, 2006.-50с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Баланс ООО «Крафтпласт» за 2003г.

                                                                                                       Окончание прил. 1

Приложение 2

Баланс ООО «Крафтпласт» за 2004г.