Содержание

Введение. 3

1. Учет и аудит расчетов по оплате труда. 5

1.1. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда. 5

1.2. Анализ и аудит расчетов по оплате труда. 10

2. Практическая часть. 16

Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1.03.200_г. 16

Хозяйственные операции за март месяц. 17

Журнал хозяйственных операций за март 200_г. 20

Главная книга. 23

Оборотно-сальдовая ведомость. 27

Заключение. 28

Список литературы.. 29

Введение

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Учет и аудит оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использование средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает наибольший удельный  вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на формирование прибыли.

1. Учет и аудит расчетов по оплате труда

1.1. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда

Синтетический учет: расчетов с персоналом (состоящим и не состо­ящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем ви­дам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пен­сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам [20].

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, вклю­чаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производ­ственных рабочих); 23  «Вспомогательные производства»   (оплата   труда   рабочим вспомогательных производств); 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оп­лата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включают­ся в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сум­ме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае пе­рехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работни­кам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания  из сумм начисленной оплаты труда списывают с кре­дита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую за­пись: дебет счета 51 «Расчетные счета»; кредит счета 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленной работникам организации заработной платы, оп­латы труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совмес­тительству производят различные удержания, которые можно разде­лить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициа­тиве организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В соответствии со статьей 207 второй части Налогового кодекса [2]  налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды, налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы фи­зических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников бра­ка); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов[15].

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при пере­воде по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между ба­лансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака   продукции).

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 -  на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  на сумму удержа­ний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» на суммы, которые по реше­нию суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности [20].

1.2. Анализ и аудит расчетов по оплате труда

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производитель­ности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой тру­да. С ростом производительности труда создаются реальные предпо­сылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительно­сти. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда име­ет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осу­ществлять систематический контроль за использованием фонда за­работной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фак­тически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пп) в целом по предприятию, произ­водственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗП_абс =ФЗП ф -ФЗП пл                                       (1.1)  

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степе­ни выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ΔФЗП_отн) рассчитывается как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что коррек­тируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управ­ленческому персоналу за производственные результаты и сумма от­пускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяй­ства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

ΔФЗП отн =ФЗП -ФЗП ск =

   =ФЗП ф- (ФЗП пл.мер * К вп +ФЗП пл.пост ),                      (1.2)

где   ΔФЗП_отн  - относительное отклонение по фонду зарплаты;

        ФЗП_ф- фонд зарплаты фактический;

        ФЗП_ск - фонд зар. платы плановый, скорректированный на коэффициент выпол­нения плана по выпуску продукции;

        ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост -соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; 

         К_вп - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Переменная часть Ф3П зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть Ф3П зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, сред­ней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (рис. 6).

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

    ФЗП = ЧР  * ГЗП,                                                  (1.3)

  ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,                                              (1.4)

                        ФЗП = ЧР * Д *  П *  ЧЗП,                                          (1.5)

где ЧР – среднегодовая численность работников;

        Д – среднее количество от­работанных дней одним работником за год;

        П – средняя про­должительность рабочего дня в часах;

        ВП – валовой объем произ­водства продукций;

        ГВ – среднегодовая выработка продук­ции одним рабочим;

        ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

        ДЗП – среднедневная зарплата одного работни­ка;

        ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

ΔФЗП чр = (ЧР ф - ЧР пл) *  Д пл * П пл * ЧЗП пл;                   (1.6)

ΔФЗП д =ЧP ф * (Д ф -Д пл) * П пл * ЧЗП пл;                              (1.7)

ΔФЗП П =ЧР ф   * Д ф   *  (П ф  -П пл   ) *ЧЗП пл ;                     (1.8)

ΔФЗП чзп  =ЧР ф*Д ф*П ф*(ЧЗП ф -ЧЗП пл).                          (1.9)

Состав работников постоянно меняется. Это движение рабочей силы характеризуется системой показателей. Уровень интенсивности движения работников характеризует коэффициент оборота по приему и выбытию, коэффициент стабильности кадров. Следует отметить, что характеристика движения работников на основе коэффициентов еще не раскрывает       причины выбытия. Поэтому, необходимо пользоваться коэффициентом текучести.

Коэффициент притока:

Кпр = Чп : Чср,                                                   (1.10)

где Кпр   - коэффициент притока;

       Чп   - численность поступивших работников;

       Чср  - среднегодовая численность работников.

Коэффициент выбытия:

                                        Кв  = Чв  : Чср,                                                   (1.11)

где Кв – коэффициент выбытия;

       Чв – численность выбывших работников.

Коэффициент текучести кадров:

                                           Ктк = Чу : Чср                                                  (1.12)

где Ктк – коэффициент текучести кадров;

       Чу – численность уволенных работников.

Коэффициент стабильности кадров:

                                           Кст. К. = 1 – Ктк                                                                     (1.13)

Нормальное развитие производства во многом зависит от обеспеченности предприятия необходимым количеством рабочей силы.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации ме­тодики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, дей­ствующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на дос­товерность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

– оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности,

– оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде,

– оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете,

– проверка соблюдения организацией  налогового законодательства  по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

– проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)    (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2); учетную карточку научного работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

В начале проверки рекомендуется провести тестирование по оценке системы внутреннего контроля на предприятии. После полученных результатов разрабатывается и составляет план и программа проверки, которые содержат основные этапы и вопросы проверки.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

Таким образом, при проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо оценить систему внутреннего контроля на предприятии, разработать и составить план и программу проверки, на основании чего провести аудиторские процедуры, которые в свою очередь позволят составить аудиторское заключение.

 

2. Практическая часть

Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1.03.200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01 02 10 16 19 20 43 44 50 51 60 62 66 68 69 70 71 73 75 76 80 82 83 84 94 96 97 98 99	Основные средства Амортизация основных средств Материалы Отклонение в стоимости материалов НДС Основное производство Готовая продукция Расходы на продажу Касса Расчетные счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты по прочим операциям Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Недостачи и потери Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов Прибыль отчетного года ИТОГО	500000 70000 260000 20000 20000 40000 40000 5000 1000 624000 120000 300000 220000 140000 100000 230000 4000 41000 79000 51000 440000 45000 55000 220000 15000 600000 15000 95000 150000

Хозяйственные операции за март месяц

№	Содержание хозяйственных статей	Сумма в рублях
1	2	3
6 вариант
1	Получены от поставщиков основные средства по счету фактуре, в том числе НДС	186000 ?
2	Акцептован счет транспортной конторы за доставку основных средств в том числе НДС	54000 ?
3	Введены в эксплуатацию приобретенные основные средства (ОС)	?
4	Принят к зачету НДС, по доставке и поступлению основных средств	?
5	Начислена амортизация: – основных средств цеха  – основных средств заводоуправления	6000 4500
6	Реализованы ОС покупателю по счету-фактуре, в том числе НДС	52200
7а	Списывается первоначальная стоимость основных средств	40000
7б	Списывается износ по реализованным основным средствам	4000
8	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств
9	Получены безвозмездно основные средства	40000
10	Израсходованы материалы на монтаж безвозмездно поступивших ОС	5000
11	Введены в эксплуатацию поступившие безвозмездно ОС
12	Акцептован счет поставщика на поступившие материалы,  в том числе НДС	186000 ?
13	Акцептован счет транспортной конторы за перевозку материалов (счет 16). В том числе НДС	7800 ?
14	Принят к зачету НДС по поступившим материалам	?
15	Принят к  зачету НДС по оказанным услугам	?
16	Перечислено поставщикам за ОС, ТМЦ и услугам через расчетный счет	?
17	Поступила от покупателей выручка за ОС на расчетный счет	?
18	Списываются затраты за перевозку и погрузку материалов, поставляемых на склад автотранспортом вспомогательного цеха (счет 16)	4200
19	Выдано в подотчет Иванову на хозяйственные расходы	21000
20	Получены денежные средства из банка в кассу на выдачу в подотчет	20000

Продолжение таблицы

21	Выданы со склада материалы: -в основном производство -цехам вспомогательного производства -на общепроизводственные нужды -на общехозяйственные нужды -на освоение новых видов производств	141000 13000 35000 28000 12000
22а	Реализованы материалы покупателю по счету фактуре, в т. ч. НДС	114000
22б	Начислен НДС на реализованные материалы	?
23	Списывается учетная стоимость материалов, отпущенных на сторону	80000
24	Распределяются ТЗР по материалам по расчету (таблица №3) – кредит счета 16	?
25	Поступила выручка за проданные материалы на расчетный счет	?
26	Начислена заработная плата за март: -основным рабочим -цеховому персоналу (задача №2 – данные за март) -управленческому аппарату -работникам вспомогательных производства -начислены отпускные суммы за счет резерва -начислено пособие по больничному листу (задача №2 – данные за март)	115000 45000 20000 70000 ?
27	Начислен социальный налог и страховые взносы (35,6%+?) от ФОТ: -основных рабочих -персонала цеха -аппарата управления -работников вспомогательного производства -на отпускные суммы (за счет резерва)
28	Произведены удержания из зарплаты: -НДФЛ -по исполнительным листам -по выданным займам	25000 15000 12000
29	Начислен резерв:           а) на отпуск на зарплату -основных рабочих -цехового персонала -вспомогательных производств -работников заводоуправления                                          б) на ремонт основных средств согласно смете	10200 2800 2800 5500 25000
30	Получена с расчетного счета в кассу зарплата	230000
31	Выдана из кассы зарплата	218000
32	Депонируется не выданная зарплата	?
33	Принят к зачету авансовый отчет по оплате юридических услуг	23500
34	Сдан остаток подотчетных сумм в кассу	1500

Продолжение таблицы

35	Перечислено с расчетного счета: - в бюджет налоги за февраль -во внебюджетные фонды социальный налог за февраль -краткосрочные кредиты -поставщикам -прочим кредиторам	? ? 130000 110000 25000
36	Принят к зачету НДС по оплаченным частично счетам поставщикам	?
37	Зачислена на расчетный счет дебиторская задолженность	16000
38	Поступила плата за аренду помещений на расчетный счет за 2-ой квартал	50000
39	Внесена недостача в кассу предприятия	2000
40	Погашен ранее полученный заем через кассу	10000
41	Сданы наличные в банк	25000
42	Поступили на расчетный счет взносы в уставный капитал	75000
43	Предъявлена претензия поставщику по недостачи	12000
44	Списываются расходы по освоению новых видов производств	5000
45	Распределяются затраты вспомогательных производств по ремонту ОС -цеха -заводоуправления	20580 19000
46	Закрываются общепроизводственный расходы (счет 26=0)	?
47	Закрываются общепроизводственные расходы (счет 26=0)	?
48	Вся готовая продукция приходуется на склад (счет 20=0)	?

Журнал хозяйственных операций за март 200_г.

№ п.п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Получены от поставщиков основные средства по счету фактуре, в том числе НДС	08	60	2360,00
2.	Акцептован счет транспортной конторы за доставку основных средств в том числе НДС	68	19	360,00
3.	Введены в эксплуатацию приобретенные основные средства (ОС)	01	08	8366,00
4.	Принят к зачету НДС, по доставке и поступлению основных средств	19	68	25000,00
5.	Начислена амортизация: – основных средств цеха  – основных средств заводоуправления	20	70	20900,00
6.	Реализованы ОС покупателю по счету-фактуре, в том числе НДС	60	01	1200,00
7.	Списывается первоначальная стоимость основных средств	71	50	2400,00
8.	Списывается износ по реализованным основным средствам	10	50	2400,00
9.	Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств	68	51	5000,00
10.	Получены безвозмездно основные средства	91-2	76-2	2655,00
11.	Израсходованы материалы на монтаж безвозмездно поступивших ОС	91-2	76-2	3,420
12.	Введены в эксплуатацию поступившие безвозмездно ОС	91-2	76-2	11800,00
13.	Акцептован счет поставщика на поступившие материалы,  в том числе НДС	68	19	1800,00
14.	Акцептован счет транспортной конторы за перевозку материалов (счет 16). В том числе НДС	91-2	76-2	73750,00
15.	Принят к зачету НДС по поступившим материалам	91-2	76-2	2655,00
16.	Принят к  зачету НДС по оказанным услугам	68	19	1800,00
17.	Перечислено поставщикам за ОС, ТМЦ и услугам через расчетный счет	01	08	12390,00
18.	Поступила от покупателей выручка за ОС на расчетный счет	08	57	10500,00
19.	Списываются затраты за перевозку и погрузку материалов, поставляемых на склад автотранспортом вспомогательного цеха (счет 16)	60	51	12390,00
20	Выдано в подотчет Иванову на хозяйственные расходы	71	50	21000

Продолжение таблицы

21.	Получены денежные средства из банка в кассу на выдачу в подотчет	50	51	20000,00
22.	Выданы со склада материалы: -в основном производство -цехам вспомогательного производства -на общепроизводственные нужды -на общехозяйственные нужды -на освоение новых видов производств	20 23 25 26 31	10 10 10 10 10	141000 13000 35000 28000 12000
23.	Реализованы материалы покупателю по счету фактуре, в т. ч. НДС	68	19	6750
24.	Начислен НДС на реализованные материалы	60	51	5900,00
25.	Списывается учетная стоимость материалов, отпущенных на сторону	90	60	9440,00
26.	Распределяются ТЗР по материалам по расчету (таблица №3) – кредит счета 16	68	19	1440
27.	Поступила выручка за проданные материалы на расчетный счет	01	02	15300,00
28.	Начислена заработная плата за март: -основным рабочим -цеховому персоналу (задача №2 – данные за март) -управленческому аппарату -работникам вспомогательных производства -начислены отпускные суммы за счет резерва -начислено пособие по больничному листу (задача №2 – данные за март)	02	01	2000,00
29.	Начислен социальный налог и страховые взносы (35,6%+?) от ФОТ: -основных рабочих -персонала цеха -аппарата управления -работников вспомогательного производства -на отпускные суммы (за счет резерва)	20	70	21000,00
30.	Произведены удержания из зарплаты: -НДФЛ -по исполнительным листам -по выданным займам	70	68	2730,00
31.	Начислен резерв:           а) на отпуск на зарплату -основных рабочих -цехового персонала -вспомогательных производств -работников заводоуправления                                          б) на ремонт основных средств согласно смете	70	69	7476,00
32.	Получена с расчетного счета в кассу зарплата	68	70	2730,00
33.	Выдана из кассы зарплата	69	70	7476,00

Продолжение таблицы

34.	Депонируется не выданная зарплата	26	51	6000,00
35.	Принят к зачету авансовый отчет по оплате юридических услуг	26	70	800,00
36.	Сдан остаток подотчетных сумм в кассу	90	20	2000,00
37.	Перечислено с расчетного счета: - в бюджет налоги за февраль -во внебюджетные фонды социальный налог за февраль -краткосрочные кредиты -поставщикам -прочим кредиторам	70	26	300,00
38.	Принят к зачету НДС по оплаченным частично счетам поставщикам	91-9	99	19450,00
39.	Зачислена на расчетный счет дебиторская задолженность	99	68	4862,00
40	Поступила плата за аренду помещений на расчетный счет за 2-ой квартал	91	68	13256
41	Внесена недостача в кассу предприятия	99	91	5944
42	Погашен ранее полученный заем через кассу	76	91	9000
43	Сданы наличные в банк	91	98	3000
44	Поступили на расчетный счет взносы в уставный капитал	91	68	1620
45	Предъявлена претензия поставщику по недостачи	91	99	4380
46	Списываются расходы по освоению новых видов производств	20-1	10-1	231800
47	Распределяются затраты вспомогательных производств по ремонту ОС -цеха -заводоуправления	20-2	10-2	175400
48	Закрываются общепроизводственный расходы (счет 26=0)	25	26	443800
49	Закрываются общепроизводственные расходы (счет 26=0)	26	26	81064
50	Вся готовая продукция приходуется на склад (счет 20=0)	43	20	75863

Главная книга

Главная книга по счету № 02 «Амортизация основных средств»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
-	-	-	-	-

Главная книга по счету № 19 «НДС»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№60	№004	№	№	№	Дебет	Кредит
18408		-	-	-	683	58925	-

Главная книга по счету № 41/1 «Товары на складе»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№60	№	№	№	№	Дебет	Кредит
116000	-	-	-	-	82513	231487	-

Главная книга по счету № 41/3 «Тара под товаром порожняя»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№60	№	№	№	№	Дебет	Кредит
2840	-		-	-	5017	4823	-

Главная книга по счету № 44 «Расходы на продажу»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№60	№02	№94	№69	№70	Дебет	Кредит
2200	600,00	1080,00	7476,00	21000,00	33356,00	2000,00	-

Главная книга по счету № 51 «Расчетный счет»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№.62	№76	№	№	№	Дебет	Кредит
150930,00	24740	-			137618	149052	-

Главная книга по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№51	№	№	№	№	Дебет	Кредит
108986					148648	-	69112

Главная книга по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№90	№	№	№	№	Дебет	Кредит
122610	-	-	-	-	150930	3600,00	-

Главная книга по счету № 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№90	№	№	№	№	Дебет	Кредит
17481	-	-	-	-	33092	-	34651

Главная книга по счету № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№	№	№	№	№	Дебет	Кредит
-	-				7476,00	-	20226,00

Главная книга по счету № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№68	№	№	№	№	Дебет	Кредит
2210,00	-	-	-	-	21000,00	-	51790,00

Главная книга по счету № 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№51	№60	№90	№91	№	Дебет	Кредит
27132	3020,00	4788	21720	-	24740	-	29450,00

Главная книга по счету № 90 «Продажи»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№41/1	№41/3	№68	№99	№	Дебет	Кредит
78000,00	4600,00	21233	41046		144879	-	-

Главная книга по счету № 91 «Прочие расходы и доходы»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№68	№41	№02	№44	№51	Дебет	Кредит
4465	1513	330	33356	1500	41164	-	-

Главная книга по счету № 94 «Продажи»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№60	№41/3	№19	№41/1	№	Дебет	Кредит
5180	417	683,00	3000		2490	6790	-

Главная книга по счету № 96 «Резервы предстоящих расходов»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№94	№	№	№	№	Дебет	Кредит
1410	-	-	-	-	-	1410	-

Главная книга по счету № 99 «Прибыли и убытки»

Обороты по дебету счета	Обороты по кредиту	Сальдо
№ 91	№ 68	№	№	№	Дебет	Кредит
19444	5184	-	-	-	41046	-	-

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	сальдо на начало	обороты	сальдо на конец
Дебит	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
01	72 000,00				72 000,00
02		12 000,00		930,00		12 930,00
19	41 200,00		18 408,00	683,00	58 925,00
41/1	198 000,00		116 000,00	82 513,00	231 487,00
41/3	7 000,00		2 840,00	5 017,00	4 823,00
44	2 000,00		33 356,00	33 356,00	2 000,00
50	1 040,00				1 040,00
51	111 000,00		175 670,00	137 618,00	149 052,00
60		29 450,00	108 986,00	148 648,00		69 112,00
62	31 920,00		122 610,00	150 930,00	3 600,00
68		19 040,00	17 481,00	33 092,00		34 651,00
69		12 750,00		7 476,00		20 226,00
70		33 000,00	2 210,00	21 000,00		51 790,00
76		31 920,00	56 660,00	24 740,00		0,00
80		320 000,00				320 000,00
84		5 000,00				5 000,00
90			144 879,00	144 879,00		0,00
91			41 164,00	41 164,00		0,00
94			9 280,00	2 490,00	6 790,00
96			1 410,00		1 410,00
99		1 000,00	24 628,00	41 046,00		17 418,00
итого:	464 160,00	464 160,00	875 582,00	875 582,00	531 127,00	531 127,00

Заключение

Для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала, именно поэтому проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными.

Организация труда и заработной платы является составной частью единого технологического процесса, от ее правильной разработки зависит не только обеспечение объемов и качества выполняемых работ, но и рациональное использование трудовых ресурсов и средств на содержание персонала.

При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каж­дого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Список литературы