СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА   …………………………………………..6

1.1 Понятие, формы и системы оплаты труда……………………………..6

1.2 Методика учета расчетов по оплате труда …………………………...13

1.3 Методика анализа расчетов по оплате труда  ………………………..41

2 ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО "ЮЖНЫЙ"………………………………………..49

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Южный"….49

2.2 Оценка организации учета расчетов по оплате труда в ООО "Южный……………………………………………………………………..59

2.3. Анализ состояния расчетов по оплате труда в ООО "Южный"…….82

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА……92

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда……………………………………………………………...…92

3.2 Мероприятия по повышению эффективности организации учета расчетов по оплате труда…………………………………………………..98

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………104

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………107

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования

В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием, и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Одна из особенностей современной российской ситуации в том, что стратегия человеческого фактора все больше становится первичной и главной не столько в силу логики желаемого стратегического развития, но все чаще как единственный реально возможный стратегический фактор.

Это наталкивает на необходимость четкого определения экономической взаимосвязи между предприятием и работником. Именно в этой области многие отечественные предприятия столкнулись с необходимостью принимать серьезные и безотлагательные решения. Во многом от системы оплаты труда сейчас зависит, сможет ли то или иное предприятие нейтрализовать стоящие перед ним экономические трудности или, наоборот, усугубит эти проблемы в ходе своей деятельности.

Казалось бы, предприятие подходит к заработной плате как к одному из видов издержек и стремится к ее гибкости и относительной минимизации. В действительности передовой отечественный и зарубежный опыт учит нас тому, что продуманная и грамотная (хотя и не всегда минимизированная с точки зрения компании) система оплаты труда оборачивается долгосрочными выгодами для предприятия и в длительном периоде ведет к реальному снижению производственных издержек. В действительности самые успешные начинания по поводу оптимизации заработной платы выросли из попыток сократить издержки не за счет зарплаты как таковой, а за счет стабилизации производственных процессов.

Исходя из вышеизложенного, одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет и анализ труда и заработной  платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «Южный».

Предмет исследования – организация процесса учета расчетов по оплате труда и управления трудовыми затратами на ООО «Южный».

Цель исследования – совершенствование организации учета и повышение эффективности управления расчетами  по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

            Рассмотреть основные понятия, формы и системы оплаты труда.

Рассмотреть методику учета расчетов по оплате труда.

Рассмотреть методику анализа расчетов по оплате труда.

Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Южный».

Дать оценку организации учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный».

Провести анализ состояния расчетов по оплате труда в «Южный».

            Дать рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда.

            Провести мероприятия по повышению эффективности организации учета расчетов по оплате труда.

Информационная база исследования: Для раскрытия содержания основных понятий в настоящей дипломной работе изучены нормативные документы по бухгалтерскому учету и налоговому учету в области оплаты труда, учебные материалы (работы таких авторов, как Козлова Е.П.Воробьева Е.Ф., Кондраков Н.П., Красноперова О.А., Н.П. Любушин и др.), периодические источники по исследуемой теме, а также учетные регистры исследуемой организации ООО «Южный».

Характеристика глав

В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется три главы. Первая глава – теоретическая. В ней дается понятие трудовых ресурсов, заработной платы, раскрывает основные виды начислений и удержаний из нее. Вторая  глава - практическая. В ней рассматривается деятельность исследуемого предприятия, организация, учет оплаты труда и анализ использования трудовых ресурсов на примере конкретного предприятия. В третьей главе раскрываются основные недостатки и направления совершенствования учета оплаты труда и повышения ее стимулирующей роли на предприятии.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Понятие, формы и системы оплаты труда

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого  количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, статьей 37 которой определено, что каждый  гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения  всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации. В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы по оплате труда  в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование  обычно осуществляется в коллективном договоре или другом законодательном акте.

Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, а минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ) устанавливается правительством Российской Федерации и имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов и т.п.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), порядок формирования и использования средств которых регламентируется соответствующим законодательством.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между  количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда -  это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности  (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный  коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих  предельные значения. Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены  тарифно-квалификационные  справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные  результаты работы. В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в  практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок  зависит  от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции  сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за  фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной  оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Повременно-премиальная оплата труда по способу начисления различается на  почасовую и помесячную. Заработная плата начисляется исходя  из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном  расписании приказом по предприятию, и  количеству  дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от  расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

При прямой  индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок  времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость  не от личной выработки, а от результатов труда  обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования,  обслуживающие основное производство. Расчет заработка  рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии  за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и  срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду.  Практиковалась при дифференциации  ставок по интенсивности  труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата  - не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы  оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим  в зависимости от перевыполнения норм выработки. Нарастание расценки, выраженное в процентах  надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий. Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную  рабочим сверх нормы, должно строиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции. Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах»  производства. При этом для правильного исчисления  процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время. При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство  исключало возможность ее массового и постоянного применения.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого  работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции. С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на  «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всей работы, порученной бригаде. Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок. Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции. При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения  коллективного заработка. Основная задача распределения  заработка заключается в том, чтобы правильно учесть  вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами  коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.

Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую   систему, при которой заработная плата всех работников  представляет собой  долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейшим показателем которой по каждому предприятию является объем реализованной  продукции   и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется  в зависимости от объема производства.  Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников  с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором  оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

1.2 Методика учета расчетов по оплате труда

Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России.

– Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» и форма № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» заполняются в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

– Форму № Т-2 «Личная карточка работника» и форма № Т-2ГС «Личная карточка государственного служащего» заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

– Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом.

– Форма № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

– Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» и форма № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» оформляется перевод работника(ов) из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам(и) работник(и).

– Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

– Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

– Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» применяется для контроля над соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

– Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 “Платежная ведомость».

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

– выплаты за отработанное время, за количество и качество выпол­ненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

– доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в празднич­ные дни и др.;

– оплата простоев не по вине работника;

– премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не прора­ботанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллек­тивными договорами:

– оплата времени отпусков;

–оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

– оплата перерывов в работе кормящих матерей;

– оплата льготных часов подростков;

– оплата выходного пособия при увольнении и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Час ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дня оплачивается не менее чем в двойном размере:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной ставки);

– получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.

За время выполнение государственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, участие в суде присяжных, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% от заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выплачивается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицами, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет); по беременности и родам.

Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. Положение является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.

В Положении предусмотрены особенности исчисления среднего заработка в различных ситуациях: при не полностью отработанном расчетном периоде; если работник в расчетном периоде (или более продолжительном периоде) не имел заработка; в случаях, когда в расчетном периоде и до расчетного периода работник не имел отработанных дней или заработка в данной организации; для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени; для работников с неполным рабочим временем; для оплаты времени вынужденного прогула и др.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

– основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;

– стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями об оплате;

– компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда, – выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

–  премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организаций, и др.

Так как в соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников,  в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Расчет среднего заработка работника  производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца. Однако, статья 139 Трудового Кодекса РФ позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период, если это не ухудшит положения работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется с применением среднемесячного количества календарных дней. Заработная плата делится на 3 и на 29,6.

Положением установлен и новый способ подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

– количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

– количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

На практике наиболее часто применяется методика расчета среднего заработка, когда нужно выплатить отпускные, больничные, командировочные, различные         компенсации.          Примечание:

Ежемесячные премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются: не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, или были исключительные выплаты, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается на коэффициент увеличения ставок (окладов).

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные – не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия).

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение операций по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы показано в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 – Корреспонденция счетов по операциям начисления

заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начисление заработной платы, премий

20 (25, 26), 44

70

Начисление пособий по времен­ной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовре­менного пособия при рождении ребенка

69

70

Начисление ежемесячных посо­бий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, дос­тигших 80 лет

69

70

Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуще­ствленным хозяйственным спо­собом

08

70

Начисление заработной платы за выполненные работы:

– по доставке оборудования, требующего монтажа

07

70

– по перевозке приобретенных материалов и МБП

10

70

Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремон­там, выполненным хозяйствен­ным способом

20 (25, 26), 44

70

Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и про­чему выбытию основных средств

47

70

Начисление заработной платы по исправлению брака

28

70

Возвращение излишне выпла­ченной заработной платы

50

70

Начисление заработной платы за счет средств целевого финанси­рования

96

70

Начисления за счет других пред­приятий, организаций

76

70

Продолжение таблицы 1.2.1

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты насе­ления над суммой отчислений в этот фонд

51

69

Выплата заработной платы из кассы наличными

70

50

Выдача взамен заработной пла­ты продукции, основных средств, прочих активов

70

46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41

Удержания перерасхода подот­четных сумм

70

71

Удержания подоходного налога из заработной платы

70

68

Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач ма­териальных ценностей и денеж­ных средств

70

73

Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов

70

76

Возмещение потерь от брака

70

28

Удержано по исполнительному листу

70

76.1

Удержан штраф за брак продукции

70

28

Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги

70

76 с/с «Расчеты по квартплате»

Выдача депонированной зара­ботной платы

76

50

Удержания по добровольному страхованию в пользу соответст­вующих организаций

70

65

Окончание таблицы 1.2.1

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечисления на счета работни­ков в учреждениях банка, на бла­готворительные цели

70

76

Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)

20 (25, 26), 44, 08

69.1

69.2

69.3

69.4

Начисление заработной платы за счет средств целевого финанси­рования

96

70

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

– физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога статье 224 (НК РФ) зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1.                Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

– дивидендов;

– доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

§              Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

– выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ;

-                  остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

– стандартные;

– социальные;

– имущественные;

– профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 НК(РФ) к стандартным вычетам относят:

– стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

– стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

– стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

– стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.

В соответствии со статьей 235 НК РФ, плательщиками единого соци­ального налога станут все работодатели, производящие выпла­ты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм воз­награждений, а также иных доходов, которые начислены работ­никам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и до­говорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут пла­тить единый социальный налог не только с сумм, выплачивае­мых наемным работникам, но и с доходов от предприниматель­ской деятельности (за вычетом расходов).

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­ному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчи­тываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Также в налоговую базу включается стоимость предос­тавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным ма­териальным выгодам, в частности, относятся:

– выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

– выгода от приобретения работником у работодателя това­ров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

– выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

– выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхова­ния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении после уплаты налога на доходы организаций).

Объектом налогообложения признаются:

– вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

– выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

– выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

– государственный пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

– возмещения вреда, связанного с увечьем;

– суммы единовременной материальной помощи;

– суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог ис­числяется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительны­ми листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, на основании нотариально удостоверенного согла­шения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня вы­платы заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачи­вать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алимен­тов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответствен­ному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специаль­ном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о по­ступлении исполнительного листа в организацию.

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:

       фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

       фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

       фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алимен­ты;

       размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более де­тей – половины заработка (дохода), но не менее установленного законом; размер алиментов на содержание нуждающихся в мате­риальной помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме;

       дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются.

Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыска­на в судебном порядке.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удер­жания из этого заработка (дохода) подоходного налога.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четвер­ти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины зара­ботка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с уче­том материального или семейного положения сторон и иных заслужи­вающих внимания обстоятельств;

В ст. 120 СК РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:

       прекращаются смертью одной из сторон,

       истечением срока действия этого соглашения

       по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекраща­ется:

       по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобре­тения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

       при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

       при признании судом восстановления трудоспособности или пре­кращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

       при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;

       смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Следует отметить, что предусмотрена ответственность должностных лиц:

       за невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение зако­нодательства Российской Федерации об исполнительном произ­водстве;

       за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление;

       представление недостоверных сведений о доходах и об имущест­венном положении должника, а также не сообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жи­тельства.

Виновные должностные лица подвергаются судебным приставом-исполнителем штрафу в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судеб­ного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий – приводу, о чем выносится соответствующее постановление.

При наличии в действиях должностного лица, умышленно не выполняющего законных требований судебного пристава-исполнителя или

 препятствующего их выполнению либо иным образом нарушающего законодательство Российской Федерации об исполнительном производ­стве, признаков состава преступления судебный пристав-исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении винов­ных лиц к уголовной ответственности.

Премия – это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника.

Премия может быть:

       предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

       не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия. Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе.

Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены следующие унифицированные формы:

       Приказ (распоряжение) о поощрении работника – форма № Т-11 .

       Приказ (распоряжение) о поощрении работников – форма № Т-11а.

В приказе должны быть указаны:

       фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

       причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);

       сумма премии;

       основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

При решении вопроса о размере премии необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) устанавливаются:

       в организациях, финансируемых из федерального бюджета, – Правительством Российской Федерации;

       в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, – органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

       в организациях, финансируемых из местного бюджета, – органами местного самоуправления.

Таким образом, все остальные организации имеют право самостоятельно устанавливать различные системы премирования. При этом размер премии ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия (Положением о премировании, коллективным договором и др.).

Сумма начисленной премии может:

       включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

       включаться в состав внереализационных расходов;

       выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

      Дебет 08 Кредит 70 – начислена премия по строительным работам;

      Дебет 20 Кредит 70 – начислена премия работникам основного производства;

      Дебет 23 Кредит 70 – начислена премия работникам вспомогательных производств;

      Дебет 25 Кредит 70 – начислена премия общепроизводственному персоналу;

      Дебет 26 Кредит 70 – начислена премия административно-управленческому персоналу;

      Дебет 28 Кредит 70 – начислена премия за работы по исправлению брака;

      Дебет 29 Кредит 70 – начислена премия работникам обслуживающих производств;

      Дебет 44 Кредит 70 – начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;

      Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет нераспределенной прибыли;

      Дебет 86 Кредит 70 – начислена премия за счет средств целевого финансирования;

      Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена разовая премия к праздничной дате;

      Дебет 70 Кредит 50, (51) – выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Рассмотрим, в каких случаях премии учитываются в составе расходов на

оплату труда, а в каких – не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Премии, учитываемые в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль).

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Согласно пп.21 и 22 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности:

      расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

      расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом под средствами специального назначения, в частности, понимают средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

Приведем позицию налоговых органов по данному вопросу, обозначенную в п.5.2 Методических рекомендаций к главе 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Следует обратить внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, из всего вышесказанного следует, что для того чтобы премия учитывалась в составе расходов, необходимо выполнение следующих условий:

      премия выплачивается не за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

      премия выплачивается за производственные результаты;

      премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в Положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре должна быть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.

      Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ. Поэтому, в целях оптимизации налогообложения, предприятию в некоторых случаях выгоднее заплатить налог на прибыль по ставке 24%, чем ЕСН по ставке 26,5%.

Учитывая положения п.1 данного раздела, приведем условия, при выполнении хотя бы одного из которых, премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

      Премия выплачивается за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Еще раз обращаем внимание, что премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

      Премия выплачивается не за производственные результаты, а носит социальный характер. При этом указать в коллективном или трудовом договоре, что премия выплачивается независимо от производственных результатов труда.

      В трудовом договоре не предусматривать выплату премий и не делать ссылку на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

Таким образом, если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Если премии учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

1.3. Методика анализа расчетов по оплате труда

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

К основным задачам анализа использования труда и заработной платы относятся:

         В области использования рабочей силы:

      исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

      проверка данных об использовании рабочего времени и разработка

необходимых организационно-технических резервов;

      изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

      анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

         В области производительности труда:

      установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

      определение интенсивных и экстенсивных факторов роста  производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

      исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

      выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.

В области оплаты труда:

      проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

      определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

      выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

      изучение эффективности применяемых систем премирования;

      исследование темпов роста заработной платы, их соотношения  с темпами производительности труда;

      обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

      выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов между работающими с целью повышения их заинтересованности. Должны быть разработаны положения об образовании и расходовании единого фонда социальной поддержки и развития (ФСРиП), фонда развития производства (ФРП), резервного фонда. Оно направлено на усиление заинтересованности коллектива работников в конечных результатах работ, получении прибыли.

Проценты отчисления в фонды определяются руководителем организации. Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат. При изменении фактической чистой прибыли одновременно изменяются суммы фондов. Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения фактической чистой прибыли на утвержденный норматив образования фондов. Отчисления в фонды предприятия производит ежеквартально с нарастающим итогом. Единый фонд социального развития и производства используется по смете. Проект использования средств ФСРиП выносится на обслуживание правления предприятия и после его одобрения  утверждается генеральным директором. Средства ФСРиП расходуются на улучшение социального положения трудящихся, на приобретение новой техники, проектно-изыскательские работы. В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании.

Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются независимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению. Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время. Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц.  Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы, проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты, определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда  и основных направлений перерасхода, группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда, разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на  расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

1. Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.

2. Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.

3. Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.

4. Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам.

5. Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.

6. Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

7. Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

В процессе анализа численности работников изучается соответствие между фактической и плановой численностью, а также изучаются изменения в отчетном году по сравнению с предшествующим годом.

Наличие сверхплановой численности влечет за собой снижение производительности труда, неоправданные расходы по заработной плате.

Производительность труда характеризует эффективность затрат живого конкретного труда, создающего потребительную стоимость и определяется выработкой продукции на одного работающего в единицу времени или рабочим временем, затрачиваемым на производство единицы продукции. Затраты труда на производство продукции состоят из затрат живого труда в производственном процессе, прошлого труда, овеществленного в средствах и предметах труда, используемых при производстве.

Но конечный результат трудовой деятельности коллектива и каждого работника нельзя оценить только выработкой продукции в единицу рабочего времени. При оценке производительности труда важно учитывать экономию труда, овеществленного в сырье, материалах, иначе значение показателя производительности труда резко упадет. Труд работников торговли различен по характеру выполняемых функций в процессе товародвижения, поэтому для измерения его производительности используется ряд показателей.

1. Стоимостной (наиболее общий):

,                                                  (1)

 где   ПТ - производительность труда;   ТО – объем товарооборота;  СС - среднесписочная численность.

2. Натуральный.

3. Условно-стоимостной.

Изменение производительности труда в торговле изучается с помощью индексного метода. Соотношение уровней производительности труда отчетного периода с базисным характеризует изменение этого показателя во времени.

Средний оборот на одного работника:

.                                                   (2)

Индекс изменения среднего оборота на одного работника () определяется по формуле:

.                                                  (3)

Тогда

                                                         .                                                 (4)

Суммы прироста товарооборота, как абсолютные величины, находятся так:

                                                         (5)

где (ТО1-ТО0) - общее изменение объема товарооборота;  - за счет изменения среднесписочной численности;    - за счет изменения среднего оборота на одного работника.

В случае изменения цен:

                                         ,                                          (6)

где  - объем товарооборота на одного работника в отчетном периоде в сопоставимых ценах;   - индекс цен.

Тогда индекс товарооборота на одного работника в сопоставимых ценах () равен:

             .                                            (7)

На уровень и динамику производительности труда на нашем предприятии оказывает влияние целый ряд факторов (объем товарооборота, его структура, качество товаров и др.), но ясно, что объем товарооборота находится в прямой зависимости от производительности труда. Влияние же структуры товарооборота на производительность труда объясняется различной трудоемкостью реализации отдельных товаров.

Изменение трудоемкости товарооборота характеризуется индексом трудоемкости (Jтр):

,                                                    (8)

где ЗТ1 и ЗТ0 - затраты труда на 1 руб. товарооборота в отчетной и базисной структуре соответственно.

Изменение трудоемкости товарооборота существенно влияет на изменение производительности труда, что находит отражение во взаимосвязи индекса производительности труда в неизменной структуре товарооборота (JПРТР), индекса среднего оборота на одного работника (Jсроб) и индекса трудоемкости (Jтр):

                                          .                                                       (9)

Показатель расходов на оплату труда () исчисляется:

       или ,                                     (10)

где ТО – розничный товарооборот;    ЗП – средняя заработная плата;  ПТ – производительность труда;  К – численность работников предприятия.

Абсолютный прирост фонда заработной платы DФЗ:

.                             (11)

Далее определяется относительное отклонение по фонду заработной платы с учётом выполнения плана по производству продукции:

                         (12)

где ∆ФЗПотн относительное отклонение по фонду заработной платы; ФЗПф фонд заработной платы фактический; ФЗПск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.постсоответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;  Квп коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Коэффициент притока:

                                                      ,                                                        (13)

где Кпр   - коэффициент притока; Чп   - численность поступивших работников;  Чср  - среднегодовая численность работников.

Коэффициент выбытия:

,                                                      (14)

где Кв – коэффициент выбытия; Чв – численность выбывших работников.

Коэффициент текучести кадров:

                                                ,                                                (15)

где Ктк – коэффициент текучести кадров;  Чу – численность уволенных работников.

Коэффициент стабильности кадров:

        .                                                 (16)

2 ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЮЖНЫЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Южный»

Общество с ограниченной ответственностью «Южный» создано в соответствии с Гражданским  кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 года.

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательства о хозяйственных обществах, утвержденным Уставом, и иными актами, регулирующими вопросы деятельности юридических лиц. Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Южный», сокращенное наименование          ООО «Южный». Местонахождение Общества: 454091 г. Челябинск, ул. Степана Разина, дом 9.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и российскими стандартами по бух. учету, а также Учетной политикой предприятия.

Экономическая служба ООО «Южный» состоит из двух отделов: финансово – планового и бухгалтерии. Штат бухгалтерии состоит из 8 человек, в финансово – плановом отделе 3 человека. Все рабочие места бухгалтеров оборудованы персональными компьютерами. Бухгалтерский учет в организации ведется при помощи бухгалтерских программ 1 С: Предприятие, 1С: Торговля и 1С: Предприятие Зарплата КАМИН. Структура управления ООО «Южный» представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1  Структура управления на ООО «Южный»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия, которая подчиняется главному бухгалтеру.

Фактические виды деятельности, осуществляемые предприятием:

- строительно-монтажные работы;

- автоуслуги;

- изготовление и реализация металлоконструкций.

В ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности, общество использовало следующие лицензии:

- транспортной инспекции на  выполнение деятельности по перевозке грузов автомобильным транспортом;

- на осуществление деятельности по изготовлению объектов котлонадзора;

- на ведение деятельности по строительству зданий и сооружений

- на ведение деятельности по эксплуатации подъемных сооружений

- транспортной  инспекции для осуществления автобусных перевозок собственных работников для производственных нужд

- транспортной  инспекции для осуществления перевозок собственных грузов для производственных целей.

- транспортной  инспекции для осуществления перевозки грузов на коммерческой основе.

- транспортной  инспекции для эксплуатации автотранспорта

Данное предприятие относится к числу средних по численности и масштабам деятельности.

Основными поставщиками предприятия являются:

- ООО «Прайс1» (г. Челябинск);

- ЗАО «ЖБИ-1», ЗАО «ЖБИ-2» (г. Челябинск);

- ЗАО «ЖБК» (г. Сатка);

- ООО «Сталепромышленная компания» (г. Челябинск);

Основные потребители (покупатели) продукции данного предприятия являются:

-ОАО «Мечел»;

-ОАО «Челябинский электролитно-цинковый завод»;

-ООО  «Учалинский горно-обогатительный комбинат»;

-Федеральное казначейство.

Основные показатели деятельности предприятия ООО «Южный» приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Южный»

Наименование

 показателя

Период

Отклонение

2004 / 2003

2003 г.

2004 г.

Абсолют-ное

Относитель-

ное

1

2

3

4

5

1. Товарооборот, тыс. руб.

16120,1

19621,9

3501,8

21,7

2.Себестоимость реализованной продукции (тыс.руб.)

16037,2

19475,4

3438,2

21,4

3.Прибыль (тыс.руб)

82,9

146,5

63,6

76,7

4.Затраты на 1рубль реализованной продукции (руб.)

0,77

0,77

0

0

5.Рентабельность продукции, %

23,0

22,5

0,5

2,17

6.Среднесписочная численность работников (чел.)

34

32

-2

-6

7.Фонд оплаты труда (тыс. руб.)

6

19

13

216,7

Как известно, каждый бухгалтер сам решает, каким способом он будет начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив для процентов по кредитам. Свой выбор бухгалтер должен зафиксировать в учетной политике. Ведь именно там оговариваются все приемы, которые использует предприятие при ведении бухгалтерского и налогового учета. За составление учетной политики отвечает главный бухгалтер, а утверждается она приказом или распоряжением руководителя. Учетная политика может быть сформирована по-разному.

В ООО «Южный» выбран вариант, когда учетная политика закрепляется отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета.

Приказом № 5 от 04.12.2003г. по организации утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2004 г. В нем отмечено, что в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, определены следующие методические аспекты учетной политики.

 Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) предлагает следующие способы начисления амортизации: линейный, способ списания пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка. 

Для начисления амортизации по нематериальным активам организация применяет линейным способом.

Порядок отражения в учете амортизации, начисленной по нематериальным активам – на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования нематериальных активов устанавливается исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он 20 (двадцать) лет.

По учету основных средств в учетной политике ООО «Южный» закреплено, что организация не проводит переоценку основных средств.

Срок полезного использования приобретаемых основных средств устанавливается из паспорта или руководства по эксплуатации основного средства. Если срок полезного использования не указан, то его определяет комиссия в составе заместителя директора, мастера.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации: линейный, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции и способ уменьшаемого остатка. 

 Из предлагаемых вариантов начисления амортизации по основным средствам организация применяет – линейный. Ускоренная амортизация основных средств не применяется.

Учетной политикой определен лимит: основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу списываются на производство единовременно по мере отпуска в производство или эксплуатацию - Дт 20  Кт 01. Амортизация по таким основным средствам не начисляется.

Все объекты основных средств закрепляются за конкретными материально-ответственными лицами: мастерами и другими должностными лицами.

Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость текущего отчетного периода. Установлено, что резервный фонд на ремонт основных средств не создается.

По учету материально-производственных запасов в учетной политике отмечено, что приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Учет материалов ведется непрерывно в бухгалтерском учете – количественно-суммовой, в складском учете – количественный.

Из существующих способов списания в производство материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО), организацией принято списание материалов в производство - по средней себестоимости.

Следует помнить, что организация для различных групп материально-производственных запасов может выбрать различные варианты оценки себестоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов. Данное допущение необходимо закрепить учетной политикой.

Для учета покупных товаров, учетной политикой закреплен  вариант учета - по покупной стоимости.

Затраты по заготовлению, приобретению, доставке товаров до склада включаются в состав издержек обращения.

При отгрузке товаров организация вправе оценить себестоимость товаров по: себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО)

Учетной политикой организации,  принято отгруженные товары в бухгалтерском учете оценивать -  по средней себестоимости.

Затраты основного производства делятся на:

- прямые (отражаются по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»);

-  косвенные (отражаются по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы»).

Для учета затрат на производство учетной политикой  организации определено:

- прямые затраты на производство учитывать на счете 20 «Основное производство» -  котловым способом по видам деятельности;

-  косвенные расходы учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы»  и в конце отчетного периода в полной сумме списывать на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) пропорционально выручки по видам деятельности Дт 90.6  Кт 26.

- коммерческие расходы признавать полностью в отчетном периоде в себестоимости проданных продукции (работ,  услуг) Дт 90.7 Кт 44 без остатка.

Незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Из существующих вариантов отражения в учете выпуска готовой продукции:

– по фактической производственной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

– по учетным ценам без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

 Учетной политикой принят вариант учета выпуска готовой продукции  без применения счета 40 «Выпуск продукции».

Оценка готовой продукции осуществляется:

– по фактической производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат.

Учетной политикой организации принята оценка готовой продукции – по прямым статьям затрат.

По учету кредитов и займов учетной политикой определено, что организация не переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств  (например: юридическую консультацию, услуги связи и т.д.) организация списывает на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Из установленных вариантов отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета (для малых предприятий):

– по методу отгрузки (начисления);

– по методу «поступления оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовый метод).

Учетной политикой организации принят вариант учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) –  по методу «отгрузки» (начисления).

Кроме того, определено, что на квалификацию доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности влияет фактор существенности доходов (более 5%).

Для учета ценных бумаг, в учетной политике ООО «Южный» отмечено, что организация  учитывает движение товарных векселей, полученных в оплату за выполненные работы (услуги, продукцию) на счете 62.3 «Векселя полученные».

Движение товарных векселей, выданных в оплату полученной продукции (товаров, работ, услуг) учитывается на счете 60.3 «Векселя выданные».

Движение финансовых векселей учитывается на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам.

Существуют, следующие виды резервов, которые могут создаваться организациями:

– резервы по сомнительным долгам;

– резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, и др.)

Учетной политикой организации в отношении создания резервов определено:

      организация не создает резерв по сомнительным долгам;

      организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

Организационно-техническим аспектами учетной политики организации являются - схема организации бухгалтерской службы, которая может быть организована как:

      самостоятельная бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером;

      главный бухгалтер в одном лице;

      ведение бухгалтерского учета осуществляется специализированной организацией на договорных началах;

      ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером – специалистом на договорных началах;

      руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично.

Учетной политикой ООО «Южный» принято ведение бухгалтерского учета самостоятельной службой, в состав которой входят бухгалтер по учету материалов и  кассир, возглавляемые главным бухгалтером.

Учетной политикой закреплено:

      технология обработки учетной информации с использованием вычислительной техники;

      предприятие применяет типовой план счетов бухгалтерского учета - Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н;

      внутрипроизводственный контроль осуществляет лично руководитель организации;

      выдача в под отчет наличных денежных средств осуществляется штатным сотрудникам на срок не более 30 дней, суммы не более 25 000 рублей единовременно, на приобретение материалов, оплату услуг, закуп канцелярских товаров, на командировочные расходы;

      для оформления хозяйственных операций организация применяет унифицированные формы первичных документов.

Учетной политикой определено, что предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств в случаях предусмотренных законодательством:

      при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

      перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

      при смене материально ответственных лиц;

      при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      при реорганизации или ликвидации организации;

      в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2.2 Оценка  организации  учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный»

В ООО «Южный» разработано и принято Положение об оплате труда в соответствии с коллективным договором. В нем предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система премирования  работников.

В ООО «ЮЖНЫЙ» применяются следующие системы оплаты труда:

1. Повременная система;

2. Повременно-премиальная система;

3. Аккордная система.

Повременно-премиальная система   присутствует в оплате труда всех работников организации кроме административно-управленческого персонала и инженерно-технических работников. Им начисляется заработная плата в зависимости от фактически отработанного времени.

Аккордная система оплаты труда присутствует в виде договоров подряда. Например, предприниматель подрядился установить сигнализацию на входную дверь. Оплата труда предпринимателя не зависит от времени, а имеет конкретную сумму, отраженную в договоре.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени (Относится к АУП, ИТР).

Расходование  затрат на оплату труда осуществляется отделами самостоятельно на:

      установление должностных окладов, в пределах утвержденных в фирме сеток. Сетки должностных окладов утверждаются директором фирмы. Должностные оклады руководителям подразделений устанавливаются директором фирмы, а другим работникам - директором, по представлению руководителей соответствующих подразделений;

      надбавок и доплат к ним, в соответствии с действующим Положением. Общий размер указанных надбавок и доплат, устанавливаемых за счет расходов на оплату труда отдела не может превышать 50% суммы должностных окладов этого подразделения;

      оплату ежегодных отпусков, в части образованной от выплат, относящихся на себестоимость продукции;

      единовременного вознаграждения за выслугу лет;

Действующие в фирме Положения о вознаграждениях, премировании и поощрениях применяются в части, не противоречащей настоящим Основным положениям.

В систему премирования фирмы входят следующие виды премий, поощрений и вознаграждений (далее - премии):

      премия за улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности;

      единовременное поощрение работников к юбилейным датам;

      единовременное вознаграждение за выслугу лет;

      вознаграждение за непрерывный стаж работы;

      вознаграждение по итогам года.

Кроме того, могут выплачиваться другие виды премий, предусмотренные действующим законодательством. Их выплата, а также распределения всех вышеперечисленных премий с отступлениями от требований настоящего Положения, может производиться только в случае утверждения в установленном порядке дополнения к данному Положению.

Премии начисляются работникам, состоявшим в списочном составе фирмы на дату установления показателя, за который они выплачиваются, и поступления средств на счет фирмы.

Работникам, уволенным в отчетном периоде по собственному желанию и по другим неуважительным причинам, премии за фактически отработанное время не начисляются. Премии конкретным работникам фирмы максимальными размерами не ограничиваются.

За директором фирмы резервируется право на основе общей оценки работы того или иного лица, качества его работы и личного вклада в общие результаты, без применения каких-либо заранее определенных показателей, повысить или понизить размер премии, но не более чем на 25%.

Достоверному расчету заработной платы способствует грамотно поставленный на предприятии учет численности и использования рабочего времени. Покажем это на примере ООО «Южный».

Учет численности ООО «Южный» ведется на основании первичных документов отдела кадров и бухгалтерской отчетности. Основанием для приема на работу является заключение договора между работником и акционерным обществом или заключение контракта. Эти документы предусматривают условия труда, отдыха и особые факторы, которые зависят от специфики работы (например, вредное производство, скользящий график выхода на работу и т. п.). Договор (контракт) составляется в соответствии с ТК РФ, контролируется и визируется юрисконсультом завода. Руководитель утверждает заявление работника о приеме на работу и визирует договор (контракт). Затем составляется приказ о приеме на работу, в котором указывается фамилия, имя и отчество, участок работы, разряд, характер, вид работы, размер тарифной ставки, оклад, режим работы и т. п. В отделе кадров производиться регистрация в книге учета списочного состава завода, заводиться личная карточка (Форма № Т-2), в которой отражены все сведения о работнике, как личного характера, так и общего. Второй экземпляр приказа предоставляется в бухгалтерию, где заполняется лицевой счет на каждого работника.

Для учета численности и движения персонала предусматривается ряд документов:

1.    Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

2.    Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

3.    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (очередного ежегодного, без сохранения заработной платы, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.д.);

4.    Табель учета использования рабочего времени.

Для учета использования рабочего времени применяется табель, который ведется сменными мастерами, начальниками отделов, руководителями участков. В нем отражаются сведения об отработанном времени, выходные и праздничные, дни отпуска, учебы без отрыва от производства, дни по больничным листкам, неявки с разрешения администрации и разрешенные законодательством. Сведения о сверхурочных часах, ночных и т. д., в соответствии с условными обозначениями (Форма № Т – 13). Табель подписан лицом, ответственным за учет рабочего времени и сдается 1 числа следующего за отчетным месяца. Инженер по труду осуществляет статистический учет по численности персонала и использованию рабочего времени, правильностью заполнения табеля. На заводе внедрена система работы с нормальной продолжительностью рабочего дня, суммарный учет рабочего времени. Подразделения, работающие в режиме суммарного учета рабочего времени, перечислены в коллективном договоре, который ежегодно принимается общим собранием работников автоагрегатного завода и определяет основные направления деятельности предприятия, условий оплаты труда, премиальные системы, положения о поощрениях, гарантиях и т. д.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организацией осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм  работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Операцию по начислению заработной платы исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу системы оплаты труда, принятой на предприятии оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - производственных рабочим;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – работникам, занятым обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - управленческому персоналу;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым изготовлением материальных ценностей.

Начисление заработной платы за неотработанное время оформляется следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если резерв не создан;

Выходное пособие при увольнении: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при отсутствии резерва; Выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхода на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в производстве; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прочему персоналу.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Южный» рассмотрим на примере.

Мастер Иванов В.В. был нетрудоспособен с 12 по 16 января 2004 года. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности. Непрерывный стаж работника составляет 6 лет. Иванов В.В. работает на предприятии с декабря 2002 года. Последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности он полностью проработал весь указанный период.

На первом этапе необходимо определить, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (ММРОТ),  (с 01.10.2003 года – 600 руб., с 01.01.2005 года – 720 руб., с 01.09.2005 года – 800 руб.).

В данном примере работник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, так как в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности фактически проработал весь расчетный период.

 Фактический заработок за расчетный период составил 120 тыс. руб.

Определим средний дневной заработок: 120000:250=480 руб., где 250 – число рабочих дней, фактически отработанных в отчетном периоде.

Находим размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 480*80:100=384рублей.

Определим максимальную величину дневного пособия: 11700:19=615,79 руб., где 19 – число раб. дней в месяце нетрудоспособности.

Определяем сумму пособия: размер дневного пособия, исчисленного из фактически полученного среднего заработка, так как он не превышает максимальную величину дневного пособия, умножаем на количество рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью: 384,00*5=1920 руб.

Задолженность работнику по заработной плате, причитающейся за счет других предприятий оформляется проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из заработной платы работников оформляются проводками в счет проданной им продукции и услуг собственного производства по фактической себестоимости Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – услуг участка механизации, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – работ и услуг обслуживающих хозяйств; в счет покрытия потерь и брака Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 28 «Брак в производстве»; в счет покрытия задолженности по подписке на акции: при приватизации Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», при увеличении размеров уставного капитала предприятия Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»; в счет погашения задолженности: по подоходному налогу с расходов по оплате труда и другим облагаемым выплатам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; пенсионному фонду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по подотчетным суммам (перерасход и неиспользованные суммы по командировкам, хозяйственным и другим расходам) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; за товары, купленные в кредит (когда предприятие оформило на его покрытие ссуду), займы (на строительство, хозяйственное обзаведение), недостачи и хищения, признанные виновными Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по исполнительным листам, за квартплату, за товары, купленные в кредит (если предприятие не оформляет ссуду банка, за форменную одежду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим расчет платы единого социального налога рассмотрим на примере:

В январе 2004 года механику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1,2 %, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Страховые взносы в пенсионный фонд составят (статья 22 Закона N 167-Федерального Закона) 2520 руб. (18 000 руб. х 14%).

При исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров И.И. не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер ООО «Южный»  сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

18 000 руб. - начислена зарплата работнику основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

540 руб. (18 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

576 руб. (18 000 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-1

3600 руб. (18000 руб. х 20%) – начимлен ЕСН в Федеральный бюджет;

Дебет 69-1  Кредит 69-2-1

1800 руб. (18 000 руб. х 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-1  Кредит 69-2-2

720 руб. (18 000 руб. х 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

144 руб. (18 000 руб. х 0,8%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

360 руб. (18 000 руб. х 2,0%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841.

К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

      на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

      на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

      на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов необходимо открыть к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Удержания алиментов рассмотрим на примере:

Бухгалтер ООО «Южный» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева К.Б. - 3500 руб. в месяц. Яковлев К.Б. ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев К.Б. пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 1200 руб. (600 руб. х 2).

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева К.Б., составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13% = 429 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

3500 + 800 - 429 = 3871 руб.

Бухгалтер ООО «Южный»  удерживает с Яковлева К.Б. алименты в сумме:

3871 руб. х 1/3 = 1290 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

1290 руб. х 3% = 39 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтер ООО «Южный»  удерживает:

1290 + 39 = 1329 руб.

Далее бухгалтер ООО «Южный» делает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву К.Б.;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

129 руб. (4300 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит  (69-1-1, 69-3)

1118 руб. (4300 руб. х 26%) - начислен единый социальный налог;

Дебет 69-1 Кредит 69-2-1,69-2-2

602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

429 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

1329 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

Дебет 70 Кредит 50-1

2542 руб. (4300 - 429 - 1329) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву К.Б. (за вычетом суммы удержаний);

Дебет 57 Кредит 50-1

1290 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит 50-1

39 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 57

1290 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

Произведенные выплаты работникам в течение отчетного месяца (аванс, пособия, премии и дивиденды) оформляются проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Закрытие невыданной работникам в срок заработной платы (депонирование) оформляется проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

Пример: Работник основного производства пошел в отпуск с 16 октября по 20 ноября на 30 дней (расчетный период июль, август, сентябрь). В октябре 14 дней и в ноябре 16 дней. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)).

Таблица 2.2.1 – Расчёт премии для отпуска

Период

Время

плановое, час.

Время

фактич., час.

Сумма

премии, руб.

Июль

168,00

168,00

1500,00

Август

184,00

184,00

1535,90

Сентябрь

168,00

168,00

1580,10

Всего:

520,00

520,00

4616,00

Премия рассчитывается отдельно, пропорционально отработанному времени.  В данном примере период отработан полностью, премия берётся полностью.

Таблица 2.2.2 – Расчёт зарплаты для отпуска

Период

Время плановое, дней

Время фактическое,дн.

Сумма

зарплаты, руб.

Июль

26,00

26,00

1710,57

Август

27,00

27,00

1944,05

Сентябрь

26,00

26,00

1643,52

Всего:

79,00

79,00

5298,14

Рассчитаем сумму отпускных (О):

где З – заработная плата;  П - премия;  ДО – дни отработанные;  К – количество дней отпуска.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается 2,33 дня отпуска (28/12).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

Учет труда рабочих – сдельщиков производится также в табеле использования рабочего времени и подтверждается нарядом, в котором фиксируется время отработки и объем работы, выполненный бригадой. Наряды составляются ежедневно, где отражается количество произведенной продукции или объем выполненной работы, а также состав бригады, выполнившей данную работу. Ежедневные наряды сводятся в месячный накопительный результат, где отражается объем работы за месяц и отработанное время каждым работником, участвующим в выполнении данного объема. Наряды подписываются сменным матером, технологом завода и инженером по труду. Производится расчет процентной выработки по бригаде, проставляются расценки за единицу произведенной продукции. После этого наряды поступают в расчетный отдел бухгалтерии для начисления заработной платы.

Для более верной оценки организации учета расчетов по оплате труда необходимо разработать вопросник для контроля документирования затрат на оплату труда.

Таблица 2.2.3Вопросник для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля в ООО «Южный»

Содержание вопроса

Ответы

Да

Нет

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям

1. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава

+

-личная  карточка работника (Т-2)

+

-приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Т-5)

+

-приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Т-6)

+

2. Ведутся ли на работников трудовые книжки

+

3. Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих

+

4. Ведутся ли табели использования рабочего времени (Т-12)

+

5. Заключен ли коллективный договор на 2004 год

+

6. Имеется ли положение о премировании

+

7. Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля

+

Начисление должностных окладов

-Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

+

Расчет удержаний из заработной платы

8. Продлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного начисления удержаний:

-НДФЛ

+

-Удержаний по исполнительным листам

+

-Прочих удержаний

+

9.Применяется ли ПК для расчета удержаний

+

Аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний)

10. Какие ведутся документы по аналитическому учету:

- Расчетно– платежные ведомости

- Расчетно–платежные ведомости и лицевые счета

+

11. Применяется ли ПК

+

12. Организованно ли архивное хранение документов по аналитическому учету

+

Продолжение таблицы 2.2.3

Содержание вопроса

Ответы

Да

Нет

13. Имеют ли сквозную нумерацию расчетно– платежные ведомости

+

14. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по ЕСН

+

15. Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда

+

16. Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда

+

Расчеты по депонированной заработной плате

17. Ведутся ли карточки по депонированной заработной плате

+

18. Применяется ли ПК

+

19. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний ревизор

+

Таким образом, по результатам ответов можно сказать, что в ООО «Южный» организация и осуществление внутреннего контроля находится на среднем уровне. И именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Факт отсутствия программы внутреннего контроля и ежемесячной проверки службой внутреннего контроля свидетельствует о повышении вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля.

В соответствии с данными выводами оценка учета расчетов по оплате труда будет производиться на основании следующих документов:

Таблица 2.2.4Порядок оценки учета расчетов по оплате труда

Перечень процедур по оценке учета

Рабочая документация

Наличие и правильность оформления приема на работу, увольнения, перевода

Приказы, трудовые книжки, личные карточки

Нличие и правильность оформления штатного расписания

Штатное расписание Т-3

Соответствие фактически установленных должностных окладов утвержденному штатному расписанию

Штатное расписание Т-3

Продолжение таблицы 2.2.4

Перечень процедур по оценке учета

Рабочая документация

Оформление табеля учета рабочего времени по начислению заработной платы

Табель использования рабочего времени и расчета заработной

платы работников организации Т-12

Выборочная проверка начисления заработной платы и всех видов доплат

Расчетно-платежная ведомость Т-49

Документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры), штатное расписание соответствуют действующему законодательству, в том числе: все реквизиты соблюдены при составлении документов, условия трудовых договоров соответствуют требованиям трудового законодательства, не ухудшают положение работников по сравнению с положениями Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Табели учета использования рабочего времени составлены правильно, ведется строгий учет листов временной нетрудоспособности.

На предприятии заключен коллективный договор, утвержденный на собрании работников протоколом №1 от 14 апреля 2004 г.

Данные расчетных ведомостей по заработной плате соответствуют размерам заработной платы, предусмотренной трудовыми договорами.

Платежные ведомости по заработной плате оформлены, верно, во всех расходных кассовых ордерах на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам имеются росписи в получении денежных средств.

Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм на каждого работника ведутся и имеются в полном объеме.

Начинать оценку расчетов с персоналом по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 и с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну дату. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Затем изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов. Все первичные документы оформлены правильно.

  При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов.

  При проверке табелей учета использования рабочего времени, а также других первичных документов по начислению оплаты труда, необходимо выяснить, нет ли случаев включения вымышленных (подставных) лиц. В ООО «Южный» включения подставных лиц в табелях учета рабочего времени  нет. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. На анализируемом предприятии таких случаев нет. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, которые представлены в табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5Проверка правильности начисления оплаты труда по данным расчетно-платежной ведомости за октябрь 2005г. (форма Т-49) (выборочно)

Ф.И.О.

Оклад,руб.

Материальная помощь, руб.

Всего, руб.

НДФЛ, руб.

К выплате, руб.

1

2

3

4

5

6

Осин Т.А.

4600

10000

14600

598

14002

Беляев Е.В.

4500

4500

585

3915

Маслов Е.А.

4500

4500

585

3915

Кириллова Л.В.

4500

4500

585

3915

Багно В.А.

4670

4670

607

4063

Туев П.П.

4015

4015

522

3493

Итого:

26785

10000

36785

3482

33303

Из данных ведомости следует, что из проверенных первичных расчетов по начислению оплаты труда ни в одном документе не обнаружено ошибок, не обнаружено неправильного начисления оплаты труда. Правильность исчисления заработной платы оказывает влияние на достоверность издержек обращения, производства и исчисления финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах. В результате таких ошибок возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов. В ООО «Южный» таких ошибок нет.

Начисление премий в ООО «Южный» подтверждается приказом руководителя. В коллективном договоре предприятия оговорено, что премирование осуществляется из чистой прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов по решению директора предприятия. Работа в праздничный день оплачивается в двойном размере.

При проверке выплат за счет ФСС РФ, а именно листов временной нетрудоспособности, установлено, что лимит оплаты за счет этих средств находится в пределах нормы (12480 руб.)

Следующий этап -  проверка правильности начисленных сумм. Сумма пособия зависит от среднедневного заработка за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, непрерывного трудового стажа и количества рабочих дней нетрудоспособности.

Проверка назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности проводилась сплошным методом. В ходе проверки было проверено 45 штук листков нетрудоспособности. Результаты проверки были занесены в рабочий документ по проверке не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые показаны в таблице 2.2.6.

Таким образом, настоящей проверкой установлено следующее: не правильно оплачены больничные листы в 2004 году на сумму 375 рублей.

Таблица 2.2.6 – Проверка не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности за октябрь 2005г. в ООО «Южный»

№ п/п

№ больничного листа

Ф.И.О.

получателя

Период

(месяц,

год) в ко-

тором по

собие на-

числено

Сумма

выплаты

по

пособию, руб.

Сумма

расходов,

не

принятых

к зачету, руб.

Характер

выявлен-

ного

наруше-ния

1

7685414

Иванов С.А.

Март

2004

2571

143

Арифмети

ческая

ошибка в

подсчете

дней

2

1450690

Еремина В.В.

Май

2004

2790

232

Арифмети

ческая

ошибка в

подсчете

дней

Итого :

5361

375

Следующим этапом оценки является оценка обоснованности и полноты удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством, из заработной платы могут быть удержаны: налог на доходы физических лиц, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; за товары, купленные в кредит; по исполнительным документам. В ООО «Южный» из заработной платы удерживаются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам.

В таблице 2.2.7 показана полнота удержаний из оплаты труда.

Таблица 2.2.7Проверка полноты удержаний из оплаты труда

№ п/п

ФИО

НДФЛ

По исполнительным

листам

Удер-

жано

Следует

удержать

+/-

Удер-

жано

Следует

удержать

+/-

1

Осин

А.А.

598

1638

-1040

0

0

0

2

Багно

В.А.

607

607

0

1353,43

1353,43

0

3

Туев

П.П.

522

522

0

0

0

0

Итого

1739

3559

-1040

1353,43

1353,43

Как видно из таблицы 2.2.7 удержание налога на доходы физических лиц работника Осина А.А произведено неверно, так как сумма материальной помощи, выплачиваемая работодателем, является доходом работника и облагается налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). При этом согласно п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению. 

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателем в соответствии с коллективным договором, не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Следовательно, на указанную сумму начисляется страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма взноса признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.1 ст.264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Следовательно, сумма взноса, начисленная с материальной помощи работнику, признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.23 ст.270 НК РФ суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, в сумме материальной помощи работнику организация признает постоянную разницу и отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таблица 2.2.8 – Правильное отражение учета материальной помощи

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный    документ   

Начислена материальная   помощь работнику        

20 

70 

10 000

Коллективный  договор,   Расчетно-   платежная   ведомость  

Отражено постоянное      налоговое обязательство  (10 000 х 24%)          

99 

68-1

2 400

Бухгалтерская справка-расчет

Начислены взносы на      обязательное социальное  страхование от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний        (10 000 х 1,2%)    

20 

69 

120

Бухгалтерская справка-расчет

Продолжение таблицы 2.2.8.

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный    документ   

Удержан НДФЛ из дохода   работника           ((10 000 - 2000) х 13%) 

70 

68-2

1 040

Налоговая   карточка   

Выплачена материальная   помощь работнику         (10 000 - 1040)         

70 

50 

8 960

Расчетно-   платежная   ведомость  

На основании таблицы 2.2.7. удержания по исполнительным листам проводятся верно. Округление налога на доходы физических лиц до полных рублей регламентировано пункт 4 статья 225 Налогового Кодекса.

Часто на практике данные аналитического учета по счету 70 не соответствует данным синтетического учета. Соответствие задолженности по оплате труда, отраженной в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге, можно выявить, сопоставляя данные, которые отражены в таблице 2.2.8.

Как видно из таблицы 2.2.9 данные аналитического учета по счету 70 соответствуют данным синтетического учета по этому счету.

Таблица 2.2.9Оценка соответствия задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяц

Числится

Отклонения (+,-)

по своду начислений

по Главной книге

1

2

3

4

Январь

49612,16

49612,16

-

Февраль

55969,59

55969,59

-

Март

64804,88

64804,88

-

Итого:

812199,31

812199,31

-

Как видно из таблицы 2.2.9, данные аналитического учета по счету 70 соответствуют данным синтетического учета по этому счету.

Таким образом, оценка учета расчетов по оплате труда, показала, что в исследуемой организации  неверно отражаются расчеты по учету материальной помощи. Сумма начисленной материальной помощи не облагалась налогом на доходы физических лиц и не было отражено постоянное налоговое обязательство, а следовательно был занижен налог на прибыль.

Также система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Причинами такого состояния системы внутреннего контроля являются:

– неосведомленность руководителя данной организации о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель данной организации несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;

– в исследуемой организации задачи внутреннего контроля состоят в контроле над отдельными участками производственной деятельности с позиции фактического наличия работающих, ежедневной отметки табеля использования рабочего времени, и информация поставляемая, этой службой относится, к оперативному учету;

– отсутствие в системе внутреннего контроля средств внутреннего контроля таких как: надлежаще организованный документооборот, периодический анализ состояния заработной платы работников исследуемой организации, сравнение планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений.

2.3 Анализ состояния расчетов по оплате труда в ООО «Южный»

Анализ состояния расчетов по оплате труда представлен в таблице  2.3.1.

Таблица 2.3.1 – Показатели производительности труда для ООО «Южный» в сопоставимых ценах

Показатели

В фактических ценах

Индек-сы

Изме-нение цен

Отчетный период в сопостави-мых ценах к базисному

Индек-сы в сопос-тави-мых ценах

Базис-ный период

2004г.

Отчет-ный период

2005г.

1. Товарооборот, тыс. руб.

16120,1

19621,9

1,21

1,25

15697,5

0,97

2.Среднесписочная численность, чел.

34

32

0,94

-

-

-

3.Средний товарооборот на одного работника, тыс. руб.

474,1

613,2

1,29

1,25

490,5

1,03

Анализируя полученные данные, отметим, что средний оборот на одного работника увеличился на 32% при уменьшении среднесписочной численности (в сопоставимых ценах средний оборот на одного работника увеличился на 11%).

Таблица 2.3.2 – Анализ показателей по труду и заработной плате

Показатели

Единицы измерения

2004 год

2005 год

Динами-ка

Отклоне-ние от 2003 года

Товарооборот

Тыс. руб.

16120,1

19621,9

122

+3501,8

Фонд зарплаты в сумме

Тыс. руб.

251,2

254

1,01

+2,8

Фонд зарплаты в % к товаро-обороту

%

1,55

1,29

75

-0,26

Продолжение таблицы 2.3.2

Показатели

Единицы измерения

2004 год

2005 год

Динами-ка

Отклонение от 2004 года

Среднесписочная численность работников торговли, в т. ч. продавцов

Чел.

Чел.

34

25  

32

27

94

108

-2

+2

Удельный вес продавцов

%

86,2

84,4

97,9

-1,8

Выработка на одного работника

Тыс. руб.

474,1

613,1

174,4

+261,6

Среднегодовая зарплата одного работника

Тыс. руб.

1,6

1,7

106

+0,1

Изменение расходов на оплату труда за счет влияния производительности труда:

19621,9х1,6/613,1=51,2 тыс. руб.

51,2-54,3=-3,1 тыс. руб.

Влияние средней заработной платы на расходы на оплату труда:

19621,9х1,7/613,1=54 тыс. руб.

254-251,2=+2,8 тыс. руб.

Влияние всех факторов:

3,1+(-3,1)+2,8=2,8

Определим влияние изменения товарооборота на производительность труда по сравнению с 2003 годом:

19621,9/29-10194,7/29=+325,1 тыс. руб.

Влияние изменения численности работников на изменение производительности труда:

19621,9/32-19621,9/34=36,1 тыс. руб.

Влияние двух факторов:

+325,1+36,1=361,2 тыс. руб.

Всего выделено 4 группы факторов, влияющих на производительность труда:

1) повышение технологического уровня;

2) совершенствование управления организацией производства и труда;

3) концентрация и специализация производства;

4) изменение объема и структуры производства;

5) рост объема производства и относительное уменьшение численности ППП;

6) отраслевые факторы.

Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников.

Анализируя табличные данные, отметим, что фонд заработной платы увеличился в абсолютной форме на 2,8 тыс. руб., или на 1,01%, численность предприятия снизилась на 6%, несмотря на то, что товарооборот вырос на 22%, а процентное соотношение фонда заработной платы к товарообороту составило лишь 75% от базисного периода. Тем не менее, абсолютный прирост фонда заработной платы был связан не только с ростом среднесписочной численности предприятия, но также и с ростом средней заработной платы на предприятии на 3%.

Заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относят розничный товарооборот, производительность труда, среднюю заработную плату.

Таблица 2.3.3 – Анализ факторов, влияющих на расходы на оплату труда

Показатели

Предшествующий год (2004)

Отчетный год

(2005)

Отклонение

Розничный товарооборот, тыс. руб.

16120,1

19621,9

+3501,8

Среднесписочная численность, чел.

34

32

-2

Расходы на оплату труда, тыс. руб.

251,2

254,0

+2,8

Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб.

474,1

613,2

+139,1

Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. руб.

1,6

1,7

+0,1

1.                                                                                              Определим влияние изменения товарооборота на расходы на оплату труда:

а) 19621,9х1,342/474,1=55,5 тыс. руб.

б) 254-251,2=2,8

За счет изменения товарооборота на +3501,8 тыс. руб. расходы на оплату труда увеличились на 2,8тыс. руб.

2.                                                                                              Рассчитаем влияние изменения производительности труда на расходы на оплату труда:

а) 19621,9х1,6/613,2=51,2 тыс. руб.

б) 251,2-254=-2,8 тыс. руб.

За счет изменения производительности труда на +139,1 тыс. руб. расходы на оплату труда уменьшились на 2,8 тыс. руб.

3.                                                                                              Влияние средней заработной платы на расходы на оплату труда:

а) 19621,9х1,7/613,2=54 тыс. руб.

б) 54-51,2=+2,8 тыс. руб.

За счет увеличения средней заработной платы на одного работника на 0,345 тыс. руб. расходы на оплату труда увеличились на 2,8 тыс. руб.

4.                                                                                              Влияние всех трех факторов:

+9,9+(-2,8)+2,8=9,9 тыс. руб.

Влияние всех вышеперечисленных трех факторов увеличило размер расходов на оплату труда ООО «Южный» на 9,9 тыс. руб.

Таблица 2.3.4 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты

Сумма, тыс. руб.

План

Факт

Отклонение,

(+,-)

6. Общий фонд заработной платы

251,2

254

+2,8

в том числе:

переменная часть

134,5

137,3

+2,8

постоянная часть

116,7

116,7

-

7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %

переменной части

53,5

54,1

+0,6

постоянной части

46,5

45,9

-0,6

∆ФЗПотн = 254 – (134,5 ×1,02 + 116,7) = 11,42 тыс. руб.

Следовательно, на ООО «Южный» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 11,42  тыс. руб.

Чтобы оценить эффективность работы промышленного предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы.

Оценка темпов роста производительности труда с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. Полученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.

При анализе определяют и сопоставляют:

                       Планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты  к предыдущему году.

                       Фактические темпы роста производительности  и средней заработной платы по отношению к предыдущему году.

                       Фактические темпы роста с планом.

Таблица 2.3.5 – Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы

Показатели

Фактически за преды.год

Отчетный период

План отчетного периода, % к пред. году

Фактически в отчетном периоде, %

План

Фак-тичес-ки

К преды-дуще-му году

К пла-ну

Среднегодовая выработка на одного работающего, руб.

8999

9067

9311

100,75

103,46

102,69

Средняя заработная плата  одного работающего, руб.

3879

3918

3972

101,01

102,39

101,37

Из таблицы 2.3.5 видно, что предприятие необоснованно запланировало отставание темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на 0,26% (100,75-101,01).

По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.

Прирост среднего заработка на один процент прироста производительности труда равен:

-                  по отношению к предыдущему году 0,69% (2,39:3,46)

-                  по отношению к плану 0,51% (1,37:2,69).

Таблица 2.3.6 – Среднемесячная заработная плата по категориям персонала аппарата

Показатели

2003 г.

2004г.

2005 г.

Коли-чество,

чел.

Средне-месячная зарплата, руб.

Коли-чество,

чел.

Средне-месячная зарплата, руб.

Коли-чество,

чел.

Средне-месячная зарплата, руб.

Руководители

2

26500

2

29309

2

38072

Специалисты

7

14803

7

17045

7

22052

Рабочие

25

3842

22

4073

22

4592

Таблица 2.3.7 – Отклонения по количеству человек и по заработной плате работающих за период в 2003 - 2005 г.

Отклонения

2003 от 2002

2004 от 2003

2005 от 2004

Показатели

Коли-чество,

чел.

Средне-месячная зарплата, руб.

Коли-чество,

чел.

Средне-месячная зарплата, руб.

Коли-чество,

чел.

Средне-месячная зарплата, руб.

Руководители

0

289

0

1222

0

933

Специалисты

0

262

0

769

0

507

Рабочие

0

131

-3

750

0

519

Наблюдается темп роста средней заработной платы по всем категориям работающего персонала. Это связано с увеличением отраслевого минимального размера оплаты труда в 2003 - 2005 гг.

Таблица 2.3.8 – Показатели текучести рабочей силы 

Показатели

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Отклонения, %

2005/2004

2004/2003

Среднегодовая численность работников, чел.

34

32

32

0

94

Поступило работников, чел.

0

0

0

-

0

Выбыло работников, чел.

0

2

0

0

-

Коэффициент притока

0

0

0

-

-

Коэффициент выбытия

0

0,06

0

0

-

Коэффициент текучести кадров

0

0,06

0

0

-

Коэффициент стабильности кадров

1

0,94

1

106

94

Коэффициент стабильности кадров в целом высокий и составляет 1 в 2003 году. 0,94 в 2004 и 1 в 2005 году. Что говорит о достаточной стабильности кадров.

Рассмотрим потребность предприятия в затратах труда.

Таблица 2.3.9 – Анализ производительности труда

№ п/п

Показатель

2004г.

2005г.

Отклонение

1

Розничный товарооборот, тыс. руб.

16120,1

19621,9

+3501,8

Продолжение таблицы 2.3.9

№ п/п

Показатель

2004г.

2005г.

Отклонение

2

Среднесписочная числен-ность работников торговли, чел.

34

32

-2

3

Производительность

474,1

613,2

139,1

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что несмотря на то, что среднесписочная численность сократилась на 2 человека, производительность труда увеличилась на 139,1 тыс. рублей на человека. Это связано с тем, что руководство предприятия перешло от применения лишь экономических методов управления персоналом к административным и к социально-психологическим.

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда

Оценка учета расчетов по оплате труда показала, что в целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы  отвечают требованиям действующему законодательству.

Документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры), штатное расписание соответствуют действующему законодательству, в том числе: все реквизиты соблюдены при составлении документов, условия трудовых договоров соответствуют требованиям трудового законодательства, не ухудшают положение работников по сравнению с положениями Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Табели учета использования рабочего времени составлены правильно, ведется строгий учет листов временной нетрудоспособности.

На предприятии заключен коллективный договор, утвержденный на собрании работников протоколом №1 от 14 апреля 2005 г.

Данные расчетных ведомостей по заработной плате соответствуют размерам заработной платы, предусмотренной трудовыми договорами.

Платежные ведомости по заработной плате оформлены, верно, во всех расходных кассовых ордерах на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам имеются росписи в получении денежных средств.

Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм на каждого работника ведутся и имеются в полном объеме.

Показатели аналитического учета по счету 70 соответствуют записям в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну дату.

Заработная плата в ООО «Южный» начисляется в соответствии с Планом счетов. Все расчеты производятся в соответствии с Положением об оплате труда и коллективным договором.

Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов. Все первичные документы оформлены правильно.

Оценка учета расчетов по оплате труда, показала, что в исследуемой организации  неверно отражаются расчеты по учету материальной помощи. Сумма начисленной материальной помощи не облагалась налогом на доходы физических лиц и не было отражено постоянное налоговое обязательство, следовательно был занижен налог на прибыль. А именно  удержание налога на доходы физических лиц работника Осина А.А произведено неверно (табл. 2.2.7, с. 81), так как сумма материальной помощи, выплачиваемая работодателем, является доходом работника и облагается налогом на доходы физических лиц. При этом согласно п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению. 

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателем в соответствии с коллективным договором, не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Следовательно, на указанную сумму начисляется страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма взноса признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.1 ст.264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Следовательно, сумма взноса, начисленная с материальной помощи работнику, признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.23 ст.270 НК РФ суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, в сумме материальной помощи работнику организация признает постоянную разницу и отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В результате найденных недостатков в учете расчетов по оплате труда в данной организации, находящейся на среднем уровне, разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда.

При автоматизации учета разовая ошибка бухгалтера  может перейти в систематическую ошибку, так как происходит автоматическое заполнение  всех регистров налогового учета и бухгалтер теряет бдительность. Для избежания систематических ошибок рекомендуется разработать новую форму по начислению материальной помощи в программе 1С: Предприятие – Зарплата КАМИН  и проверочную таблицу по начислению налога на доходы физических лиц, так как ранее в программе нельзя было увидеть расчета налога на доходы физических лиц по конкретному начислению, так как облагался весь валовый доход работника с начала года.

Также система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Причиной такого состояния системы внутреннего контроля является отсутствие средств контроля, таких как:

      надлежаще организованный документооборот;

      периодический анализ состояния заработной платы работников исследуемой организации;

      сравнение планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений.

Система внутреннего контроля должна выходить за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к системе бухгалтерского учета, и включать контрольную среду, которая характеризует общее отношение, осведомленность и практические действия руководства данной организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Когда руководитель не видит полной  картины по начислению заработной платы, анализа фонда заработной платы, сопоставления темпов роста средней заработной платы, производительности труда и товарооборота, ему сложно принимать оптимальные и обоснованные управленческие решения.

И в связи с этим рекомендуется:

–  внести изменения в должностные инструкции персонала бухгалтерии, расширив при этом их функции. Они не должны сводиться только к оперативному учету, а должны включать в себя и финансовый контроль;

– с целью принятия оптимальных управленческих решений давать руководителю общую оценку постановки учета расчетов с персоналом по оплате труда и проводить анализ фонда оплаты труда.      На основе этого анализа руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения.

– ежемесячно, после проведения внутреннего контроля, рассматривать и принимать решения по выявленным замечаниям, которые возникли в ходе проверки документов, требующих соблюдение требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, исполнения приказов и распоряжений.

–  в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации составить и утвердить Перечень хранения документов, с указание сроков хранения. В соответствии с этим перечнем к документам со сроком хранения один год нужно отнести – переписку о сроках предоставления бухгалтерской и финансовой отчетности.

К документам со сроком хранения 5 лет нужно отнести:

-      квартальные балансы и отчеты с объяснительными записками;

-      протоколы заседаний комиссий;

-      вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета;

-      журналы и ведомости;

-      кассовые книги;

-      главные книги и журналы;

-      акты ревизий;

-      табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

К документам сроком хранения 10 лет нужно отнести:

- годовые балансы.

         К документам сроком хранения 75 лет нужно отнести:

-      лицевые счета рабочих и служащих;

-      расчетные ведомости на выдачу заработной платы.

Составленный Перечень хранения документов позволит иметь достоверную информацию о прошедшем периоде отчетности по оплате труда и быстро и четко находить нужную информацию.

В результате проведенного анализа данных исследуемой организации, было выявлено, что фонд заработной платы увеличился в абсолютной форме на 2,8 тыс. руб., или на 1,01%, численность предприятия снизилась на 6%, несмотря на то, что товарооборот вырос на 22%, а процентное соотношение фонда заработной платы к товарообороту составило лишь 75% от базисного периода. Тем не менее, абсолютный прирост фонда заработной платы был связан не только с ростом среднесписочной численности предприятия, но также и с ростом средней заработной платы на предприятии на 3%.

Также, на ООО «Южный» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 11,42  тыс. руб.

Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников.

Предприятие необоснованно запланировало отставание темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на 0,26% (100,75-101,01).

По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.

На основании проведенного анализа рекомендуется ввести дополнительные коэффициенты премирования на основании показателей выполнения плана. Ввод дополнительных коэффициентов премирования должен привести:

во-первых,  к увеличению фонда заработной платы, который имеет в своем использовании относительную недостачу в размере 11,42 тыс. руб.;

во-вторых, повысить темпы роста заработной платы до темпов роста производительности труда;

в-третьих, провести эффективное стимулирование работников, так как главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

         Таким образом, реализация  на практике предложенных рекомендаций позволяет повысить качество учетной работы по оплате труда, а тем самым  своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так  и не преднамеренные ошибки в процессе учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный».

3.2 Мероприятия по повышению эффективности организации учета расчетов по оплате труда

На основании изложенных рекомендаций в ООО «Южный» рекомендуется провести следующие мероприятия по повышению эффективности организации учета расчетов по оплате труда.

Мероприятие 1: Так как бухгалтер совершает ошибки, связанные с незнанием налогового кодекса, что влечет за собой неверное исчисление налогов, в частности налога на доходы физических лиц, а также во избежание систематических ошибок предлагается разработать в программе 1С: Предприятие – Зарплата  КАМИН начисление материальной помощи в следующей форме:

Рисунок 2 Форма по начислению материальной помощи в программе 1С: Предприятие-Зарплата КАМИН

Преимущество этой формы заключается в том, что в отдельном поле выбирается подробно описанная причина, на основании которой выдается материальная помощь, и в соответствии с этой причиной (в данном случае – в связи со смертью дальнего родственника) бухгалтер видит комментарий, как облагается данная материальная помощь налогом на доходы физических лиц (в данном случае – облагается доход, превышающий 2000 рублей, согласно ст. 217 п. 28 НК РФ).  Чтобы бухгалтер мог проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц и отражения на счетах бухгалтерского учета начисления материальной помощи, на основании этой формы разработаны две печатные формы, представленные в таблицах 3.2.1 и 3.2.2.

На основании этой формы формируется печатная форма по исчислению налога на доходы физических лиц:

Таблица 3.2.1 – Печатная форма по расчету налога на доходы физических лиц

ООО "Южный"

Расчет НДФЛ

по типу дохода  НДФЛ 13 %

Сотрудник

Доход

Скид-ки

Вы-че-ты

Облага-емый доход

Имущ. Вычет

НДФЛ

Удержано

Новичихин С.А.

10000,00

2000,00

0,00

8000,00

-

1040

1040

ИТОГО

10000,00

2000,00

0,00

8000,00

-

1040

1040

На основании этой таблицы бухгалтер проверит правильность расчета налога на доходы физических лиц. 

Также на основании разработанной формы формируются проводки по начислению материальной помощи и налогу на доходы физических лиц:

Таблица 3.2.2 – Формирование бухгалтерских записей по начислению материальной помощи

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена материальная   помощь  

91

70

10 000

Отражено постоянное      налоговое обязательство   

99

68-1

2 400

Начислен НДФЛ 

70

68-2

1 040

В таблицах 3.2.1 и 3.2.2 бухгалтер может проверить расчет налога на доходы физических лиц по одному  начислению материальной помощи, что раньше не представлялось возможным, так как в программе налогом на доходы физических лиц облагался валовый  доход. Именно этот недостаток в программе не позволял бухгалтеру проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Мероприятие 2: В процессе оценки учета оплаты труда в ООО «Южный», было выявлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Причиной этого является отсутствие средств контроля, таких как:

      надлежаще организованный документооборот;

      периодический анализ состояния заработной платы работников исследуемой организации;

      сравнение планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений.

Вследствие этого были предложены рекомендации по устранению данных недостатков:

– внести изменения в должностные инструкции персонала бухгалтерии, расширив при этом их функции. Они не должны сводиться только к оперативному учету, а должны включать в себя и финансовый контроль;

– с целью принятия оптимальных управленческих решений давать руководителю общую оценку постановки учета расчетов с персоналом по оплате

труда и проводить анализ фонда оплаты труда.      На основе этого анализа руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения.

– ежемесячно, после проведения внутреннего контроля, рассматривать и принимать решения по выявленным замечаниям, которые возникли в ходе проверки документов, требующих соблюдение требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, исполнения приказов и распоряжений.

–  в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации составить и утвердить Перечень хранения документов, с указание сроков хранения. В соответствии с этим перечнем к документам со сроком хранения один год нужно отнести – переписку о сроках предоставления бухгалтерской и финансовой отчетности.

На основании предложенных рекомендаций по совершенствованию системы внутренннего контроля разработана таблица для периодического анализа состояния заработной платы работников исследуемой организации и сравнения планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений по форме, представленной в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3 – Анализ фонда заработной платы

 Фонд заработной платы,руб.

План

Факт

Отклонение

Причина

Оклад

184500

184500

-

-

Премия

52500

58420

+5920

1.Лишение премии за нарушение трудовой дисциплины 2 человека

 (-5000 руб.); 2.Перевыполнение плана на 20% (+10920 руб.)

Праздничные

3200

3200

-

-

Ночные

1800

1800

-

-

Отпускные

12000

12000

-

-

Всего

254000

259920

+5920

На основе этого анализа руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения. Когда руководитель не видит полной  картины по начислению заработной платы, анализа фонда заработной платы, сопоставления темпов роста средней заработной платы, производительности труда и товарооборота, ему сложно принимать оптимальные и обоснованные управленческие решения. Следующее мероприятие (внедрение системы коэффициентов премирования) было обоснованным управленческим решением руководителя, принятым на основании проведенного анализа.

Мероприятие 3: На основании предложенных рекомендаций по введению дополнительных коэффициентов премирования на основании показателей выполнения плана, разработана таблица по премированию работников:

Таблица 3.2.4 – Порядок ежемесячного премирования/депремирования работников ООО «Южный»

№ п/п

Показатели премирования/депремирования

Коэффициент

1

Перевыполнение плана на 2-5 %

1,05

Перевыполнение плана на 6-10 %

1,10

Перевыполнение плана на 11-20 %

1,15

Перевыполнение плана на 21-40 %

1,20

Перевыполнение плана на >40 %

1,25

2

Невыполнение плана на 1-3%

0,95

Невыполнение плана на 4-8%

0,90

Невыполнение плана на 9-15%

0,70

Невыполнение плана на 16-25%

0,50

Невыполнение плана на >26%

0

            С применением системы коэффициентов премирования  повысится заинтересованность каждого работника в выполнении и перевыполнении плана и

получении повышенной заработной платы. Система премирования стимулирует работника не только к перевыполнению задания, а и к выполнению качественных показателей, так как непосредственно премия за результаты производственной деятельности является материальным вознаграждением для работников организации, за установленное выполнение и перевыполнение показателя месячного объема работ, с соблюдением требований  норм  безопасности, трудовой дисциплины, технологии, технических условий.

Таблица 3.2.5 – Экономический эффект от внедрения системы коэффициентов премирования

Наименование

профессии

Премия,

%

Заработная плата за 1 месяц ,руб.

Без учета выполнения плана

Коэффициент премирования

1,05

1,1

1,15

1,2

Мастер

100

5200

5330

5460

5590

5720

Экономический эффект по 1 работнику

130

260

390

520

Экономический эффект по всем работникам (21)

2730

5460

8190

10920

 

На основании таблицы 3.2.4 видно, что после внедрения коэффициентов премирования фонд заработной платы увеличился на 10920,00 рублей. А по проведенному анализу, относительная недостача фонда  заработной платы составляет 11420,00 рублей. Таким образом из расчетов видно, что экономический эффект от внедрения коэффициентов премирования есть.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе рассмотрены основные вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета и анализа расчетов по оплате труда на предприятиях и в организациях.

Производится общее ознакомление с существующими системами и формами оплаты труда, основными видами заработной платы. Излагается порядок начисления всех видов заработной платы работникам организации, а также приведены и рассмотрены все виды и формы производимых из нее удержаний и вычетов. Отражен синтетический, аналитический и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассматривается общая организационно – экономическая характеристика ООО «Южный»: ознакомление со структурой управления, ответственными за организацию учета оплаты труда лицами, выполняющими соответствующие функции, их должностные обязанности, имеющие непосредственное отношение к организации расчетов с сотрудниками по заработной плате. Кроме того, были отражены особенности существующих в ООО «Южный» систем и форм оплаты труда.

Раскрыта существующая в организации система учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Устанавливается законность и обоснованность операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы сотрудникам организации. Производимыми из нее вычетами и удержаниями, налогообложением и другими ключевыми моментами, связанными с осуществлением расчетов с персоналом по оплате труда.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы  отвечают требованиям действующему законодательству.

Были выявлены ошибки в учете расчетов по оплате труда, а в частности по начислению материальной помощи и обложению ее налогом на доходы физических лиц. Для избежания подобных ошибок разработана новая форма начисления материальной помощи в программе 1 С:Предприятие – Зарплата КАМИН (рис.2). Данная форма поможет избежать бухгалтеру ошибок в начислении налога на доходы физических лиц. Преимущество этой формы заключается в том, что в отдельном поле выбирается подробно описанная причина, на основании которой выдается материальная помощь, и в соответствии с этой причиной (в данном случае – в связи со смертью дальнего родственника) бухгалтер видит комментарий, как облагается данная материальная помощь налогом на доходы физических лиц (в данном случае – облагается доход, превышающий 2000 рублей, согласно ст. 217 п. 28 НК РФ).  Чтобы бухгалтер мог проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц и отражения на счетах бухгалтерского учета начисления материальной помощи, на основании этой формы разработаны две печатные формы, представленные в таблицах 3.2.1, с. 103 и 3.2.2, с.103, в которых бухгалтер может проверить расчет налога на доходы физических лиц по одному  начислению материальной помощи, что раньше не представлялось возможным, так как в программе налогом на доходы физических лиц облагался валовый  доход. Именно этот недостаток в программе не позволял бухгалтеру проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Также система внутреннего контроля в ООО «Южный» находится на среднем уровне. Руководителю организации не предоставлялся подробный отчет об использовании фонда заработной платы.

Предоставлены рекомендации по устранению недостатков в системе внутреннего контроля оплаты труда исследуемого экономического субъекта:

      в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации составить и утвердить Перечень хранения документов, с указание сроков хранения;

      расширить функции работников бухгалтерии, которые должны включать в себя финансовый контроль;

      давать руководителю общую оценку постановки учета расчетов по оплате труда и проводить анализ фонда заработной платы по форме, представленной в таблице 3.2.5, с. 107.

На основе данной таблицы руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения. Когда руководитель не видит полной  картины по начислению заработной платы, анализа фонда заработной платы, сопоставления темпов роста средней заработной платы, производительности труда и товарооборота, ему сложно принимать оптимальные и обоснованные управленческие решения. Следующее мероприятие (внедрение системы коэффициентов премирования) было обоснованным управленческим решением руководителя, принятым на основании проведенного анализа.

В результате проведенного анализа было выявлено, что фонд заработной платы увеличился в абсолютной форме на 2,8 тыс. руб., или на 1,01%,. несмотря на то, что товарооборот вырос на 22%  (табл. 2.3.2, с. 87), также выявлено, что фонд заработной платы имеет относительную недостачу в размере 11,42 тыс. руб (табл. 2.3.4, с.103). Поэтому разработана система дополнительных коэффициентов премирования на основании показателей выполнения плана. Ввод дополнительных коэффициентов премирования должен, во-первых,  увеличить фонд заработной платы, во-вторых, провести эффективное стимулирование работников, так как главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов

Рассчитан экономический эффект от  внедрения системы коэффициентов премирования (табл. 3.2.5, с.107), который показал, что фонд заработной платы увеличится на  10,92 тыс. руб. и покроет относительную недостачу.

Таким образом, внедрение системы коэффициентов премирования является экономически целесообразным. 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

-                  Конституция Российской Федерации: Принята 12 декабря 1993 г. – М.:Юрид. лит., 1993. – 62 с.

-                  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994 г. №51– ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996 г. №14– ФЗ. – М.: АПЕК–ПРЕС, 2003. – 845 с.

-                  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ. – М.: ООО ТК «Велби», 2003. – 520 с.

-                  Трудовой кодекс Российской Федерации: Принят 30 декабря 2001 г. № 197–ФЗ. – М.: АПЕК–ПРЕС, 2003. – 845 с.

-                  О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г., №129 – ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

-                  Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ, 07 августа 2001 г., №119 – ФЗ (в ред. ФЗ от 14.12.2001 №164 – ФЗ).

-                  О коллективных договорах и соглашениях: Федер. закон РФ, 21 декабря 1995г., №207 – ФЗ.

-                  О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год: Федер. закон РФ, 29 декабря 2004 г., №202 – ФЗ.

-                  О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постанов. Прав. РФ, 6 февраля 2002 г., №80.

-                  О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постанов. Прав. РФ, 18 июля 1996 г., №841 (с изм. от 6 февраля 2004 г.).

-                  Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постанов. Прав. РФ, 23 сентября 2002 г., №696 (с изм. и доп. от 04 июля 2003 г.).

-                  Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постанов. Прав. РФ, 11 апреля 2003 г., №213.

-                  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата Российской Федерации, 5 января 2004 г., №1.

-                  Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: Постановление Президиума ВЦСПС, 12 ноября 1984 г., №13–6 (в ред. на 15 апреля 1992г.).

-                  О пособиях по государственному социальному страхованию: Постановление Сов. Мин. СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984г., №191 (с изм. от 14 августа 1991 г.).

-                  Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина, 29 июля 1998г, №34 – н.

-                  Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: Постановление Президиума ВЦСПС, 12 ноября 1984 г., №13–6 (в ред. на 15 апреля 1992г.).

-                  План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению: Утв. Приказом Минфина, 31 октября 2000 г., №94 – н.

-                  О применении нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации, 25 февраля 2004 г., № 02–18/07–1202.

-                  Воробьева Е.В. Заработная плата в 2003 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Учебное пособие. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. – 800с.

-                   Жуков А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 640 с.

-                  Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект: Учебное пособие.– М.: Бератор – Пресс, 2002. – 168 с.

-                  Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В.Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 424 с.

-                  Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях: Учебник /Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2002.–752 с.

-                  Скобара В.В. Аудит. Методология и организация: Учебное пособие.– М.:Издательство «Дело и сервис» – 1998. –593 с.

-                  Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. – 2003. – №4. – С.35–49.

-                  Воробьева Е. Формы оплаты труда по конечным результатам // АКДИ «Экономика и жизнь». – 2001. – №11. – С 88–96.

-                  Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации //  Бухгалтерский учет. – 2003. – №9. – С.56–60.

-                  Гейц И.В. Новый порядок исчисления среднего заработка // Консультант бухгалтера. – 2004. – №2. – С.48–65.

-                  Капкова Е. «1С:Предприятие 7.7. Расчет зарплаты и кадровый учет». Единый социальный налог. Стандартные отчеты // АКДИ «Экономика и жизнь». –2003. – №2. – С.121–126.

-                   Капкова Е. «1С:Предприятие 7.7. Расчет зарплаты и кадровый учет». Персонифицированный учет. Произвольные отчеты. Перенос проводок в приложение «1С:Бухгалтерия» // АКДИ «Экономика и жизнь». – 2003. – №3. – С. 121–126.

-                  Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита в организации и ее работы // Государство и право. – 2004. – №2. – С. 105–107.

-                  Ковязина Н. Выплаты при увольнении // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. – №15. – С. 23–24.

-                  Ковязина Н. Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: новый порядок расчета. // Финансовая газета. – 2004. – №7. – С. 12–14.

-                  Королев Ю. Меньше рутины! // Бухгалтер и компьютер. – 2004. – №3.– С. 11–16.

-                  Кучма М. Установление условий оплаты труда // Человек и труд. – 2003. – 310. – С.53–57.

-                  Мухина Н.В. Налоговый учет расходов на оплату труда / Н.В. Мухина, Д.А. Волошин // Главбух. – 2003. – №3 – С. 42–50.

-                  Никольская А.Б. Исчисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Аудиторские ведомости. – 2003. – №2. – С.15–17.

-                  Панченко Ю. Не заблуждайтесь! // Бухгалтер и компьютер. – 2003. – №3. – С.39–43.

-                  Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – 34. – С.51–60.

-                  Сорокина Е. Опыт внедрения программы «1С: Зарплата и кадры» // Финансовая газета. – 2004. – №36. – С.14.

-                  Титова Г. Удержания из заработной платы работников // Финансовая газета. – 2003. – №38. – С.6–7.