Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены следующие унифицированные формы:

-  Приказ (распоряжение) о поощрении работника – форма № Т-11 .

-  Приказ (распоряжение) о поощрении работников – форма № Т-11а.

В приказе должны быть указаны:

-  фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

-  причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);

-  сумма премии;

-  основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

При решении вопроса о размере премии необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) устанавливаются:

-  в организациях, финансируемых из федерального бюджета, – Правительством Российской Федерации;

-  в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, – органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

-  в организациях, финансируемых из местного бюджета, – органами местного самоуправления.

Таким образом, все остальные организации имеют право самостоятельно устанавливать различные системы премирования. При этом размер премии ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия (Положением о премировании, коллективным договором и др.).

Сумма начисленной премии может:

-  включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

-  включаться в состав внереализационных расходов;

-  выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

- Дебет 08 Кредит 70 – начислена премия по строительным работам;

- Дебет 20 Кредит 70 – начислена премия работникам основного производства;

- Дебет 23 Кредит 70 – начислена премия работникам вспомогательных производств;

- Дебет 25 Кредит 70 – начислена премия общепроизводственному персоналу;

- Дебет 26 Кредит 70 – начислена премия административно-управленческому персоналу;

- Дебет 28 Кредит 70 – начислена премия за работы по исправлению брака;

- Дебет 29 Кредит 70 – начислена премия работникам обслуживающих производств;

- Дебет 44 Кредит 70 – начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;

- Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет нераспределенной прибыли;

- Дебет 86 Кредит 70 – начислена премия за счет средств целевого финансирования;

- Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена разовая премия к праздничной дате;

- Дебет 70 Кредит 50, (51) – выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Рассмотрим, в каких случаях премии учитываются в составе расходов на

оплату труда, а в каких – не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

1.                Премии, учитываемые в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль).

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Согласно пп.21 и 22 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности:

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом под средствами специального назначения, в частности, понимают средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

Приведем позицию налоговых органов по данному вопросу, обозначенную в п.5.2 Методических рекомендаций к главе 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Следует обратить внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, из всего вышесказанного следует, что для того чтобы премия учитывалась в составе расходов, необходимо выполнение следующих условий:

- премия выплачивается не за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- премия выплачивается за производственные результаты;

- премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в Положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре должна быть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.

2.                Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ. Поэтому, в целях оптимизации налогообложения, предприятию в некоторых случаях выгоднее заплатить налог на прибыль по ставке 24%, чем ЕСН по ставке 26,5%.

Учитывая положения п.1 данного раздела, приведем условия, при выполнении хотя бы одного из которых, премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

- Премия выплачивается за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Еще раз обращаем внимание, что премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

- Премия выплачивается не за производственные результаты, а носит социальный характер. При этом указать в коллективном или трудовом договоре, что премия выплачивается независимо от производственных результатов труда.

- В трудовом договоре не предусматривать выплату премий и не делать ссылку на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

Таким образом, если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Если премии учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

1.3. Методика анализа расчетов по оплате труда

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

К основным задачам анализа использования труда и заработной платы относятся:

         В области использования рабочей силы:

- исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

- проверка данных об использовании рабочего времени и разработка

необходимых организационно-технических резервов;

- изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

- анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

         В области производительности труда:

- установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

- определение интенсивных и экстенсивных факторов роста  производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

- исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

- выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.

В области оплаты труда:

- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

- изучение эффективности применяемых систем премирования;

- исследование темпов роста заработной платы, их соотношения  с темпами производительности труда;

- обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов между работающими с целью повышения их заинтересованности. Должны быть разработаны положения об образовании и расходовании единого фонда социальной поддержки и развития (ФСРиП), фонда развития производства (ФРП), резервного фонда. Оно направлено на усиление заинтересованности коллектива работников в конечных результатах работ, получении прибыли.

Проценты отчисления в фонды определяются руководителем организации. Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат. При изменении фактической чистой прибыли одновременно изменяются суммы фондов. Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения фактической чистой прибыли на утвержденный норматив образования фондов. Отчисления в фонды предприятия производит ежеквартально с нарастающим итогом. Единый фонд социального развития и производства используется по смете. Проект использования средств ФСРиП выносится на обслуживание правления предприятия и после его одобрения  утверждается генеральным директором. Средства ФСРиП расходуются на улучшение социального положения трудящихся, на приобретение новой техники, проектно-изыскательские работы. В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании.

Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются независимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению. Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время. Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц.  Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы, проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты, определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда  и основных направлений перерасхода, группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда, разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на  расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

1. Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.

2. Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.

3. Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.

4. Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам.

5. Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.

6. Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

7. Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

В процессе анализа численности работников изучается соответствие между фактической и плановой численностью, а также изучаются изменения в отчетном году по сравнению с предшествующим годом.

Наличие сверхплановой численности влечет за собой снижение производительности труда, неоправданные расходы по заработной плате.

Производительность труда характеризует эффективность затрат живого конкретного труда, создающего потребительную стоимость и определяется выработкой продукции на одного работающего в единицу времени или рабочим временем, затрачиваемым на производство единицы продукции. Затраты труда на производство продукции состоят из затрат живого труда в производственном процессе, прошлого труда, овеществленного в средствах и предметах труда, используемых при производстве.

Но конечный результат трудовой деятельности коллектива и каждого работника нельзя оценить только выработкой продукции в единицу рабочего времени. При оценке производительности труда важно учитывать экономию труда, овеществленного в сырье, материалах, иначе значение показателя производительности труда резко упадет. Труд работников торговли различен по характеру выполняемых функций в процессе товародвижения, поэтому для измерения его производительности используется ряд показателей.

1. Стоимостной (наиболее общий):

,                                                  (1)

 где   ПТ - производительность труда;   ТО – объем товарооборота;  СС - среднесписочная численность.

2. Натуральный.

3. Условно-стоимостной.

Изменение производительности труда в торговле изучается с помощью индексного метода. Соотношение уровней производительности труда отчетного периода с базисным характеризует изменение этого показателя во времени.

Средний оборот на одного работника:

.                                                   (2)

Индекс изменения среднего оборота на одного работника () определяется по формуле:

.                                                  (3)

Тогда

                                                         .                                                 (4)

Суммы прироста товарооборота, как абсолютные величины, находятся так:

                                                         (5)

где (ТО1-ТО0) - общее изменение объема товарооборота;  - за счет изменения среднесписочной численности;    - за счет изменения среднего оборота на одного работника.

В случае изменения цен:

                                         ,                                          (6)

где  - объем товарооборота на одного работника в отчетном периоде в сопоставимых ценах;   - индекс цен.

Тогда индекс товарооборота на одного работника в сопоставимых ценах () равен:

             .                                            (7)

На уровень и динамику производительности труда на нашем предприятии оказывает влияние целый ряд факторов (объем товарооборота, его структура, качество товаров и др.), но ясно, что объем товарооборота находится в прямой зависимости от производительности труда. Влияние же структуры товарооборота на производительность труда объясняется различной трудоемкостью реализации отдельных товаров.

Изменение трудоемкости товарооборота характеризуется индексом трудоемкости (J_тр):

,                                                    (8)

где ЗТ₁ и ЗТ₀ - затраты труда на 1 руб. товарооборота в отчетной и базисной структуре соответственно.

Изменение трудоемкости товарооборота существенно влияет на изменение производительности труда, что находит отражение во взаимосвязи индекса производительности труда в неизменной структуре товарооборота (J_ПРТР), индекса среднего оборота на одного работника (J_сроб) и индекса трудоемкости (J_тр):

                                          .                                                       (9)

Показатель расходов на оплату труда () исчисляется:

       или ,                                     (10)

где ТО – розничный товарооборот;    ЗП – средняя заработная плата;  ПТ – производительность труда;  К – численность работников предприятия.

Абсолютный прирост фонда заработной платы DФЗ:

.                             (11)

Далее определяется относительное отклонение по фонду заработной платы с учётом выполнения плана по производству продукции:

                         (12)

где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы; ФЗП_ф – фонд заработной платы фактический; ФЗП_ск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;  К_вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Коэффициент притока:

                                                      ,                                                        (13)

где Кпр   - коэффициент притока; Чп   - численность поступивших работников;  Чср  - среднегодовая численность работников.

Коэффициент выбытия:

,                                                      (14)

где Кв – коэффициент выбытия; Чв – численность выбывших работников.

Коэффициент текучести кадров:

                                                ,                                                (15)

где Ктк – коэффициент текучести кадров;  Чу – численность уволенных работников.

Коэффициент стабильности кадров:

        .                                                 (16)

2 ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЮЖНЫЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Южный»

Общество с ограниченной ответственностью «Южный» создано в соответствии с Гражданским  кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 года.

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательства о хозяйственных обществах, утвержденным Уставом, и иными актами, регулирующими вопросы деятельности юридических лиц. Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Южный», сокращенное наименование          ООО «Южный». Местонахождение Общества: 454091 г. Челябинск, ул. Степана Разина, дом 9.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и российскими стандартами по бух. учету, а также Учетной политикой предприятия.

Экономическая служба ООО «Южный» состоит из двух отделов: финансово – планового и бухгалтерии. Штат бухгалтерии состоит из 8 человек, в финансово – плановом отделе 3 человека. Все рабочие места бухгалтеров оборудованы персональными компьютерами. Бухгалтерский учет в организации ведется при помощи бухгалтерских программ 1 С: Предприятие, 1С: Торговля и 1С: Предприятие Зарплата КАМИН. Структура управления ООО «Южный» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1  Структура управления на ООО «Южный»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия, которая подчиняется главному бухгалтеру.

Фактические виды деятельности, осуществляемые предприятием:

- строительно-монтажные работы;

- автоуслуги;

- изготовление и реализация металлоконструкций.

В ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности, общество использовало следующие лицензии:

– транспортной инспекции на  выполнение деятельности по перевозке грузов автомобильным транспортом;

– на осуществление деятельности по изготовлению объектов котлонадзора;

– на ведение деятельности по строительству зданий и сооружений

– на ведение деятельности по эксплуатации подъемных сооружений

– транспортной  инспекции для осуществления автобусных перевозок собственных работников для производственных нужд

– транспортной  инспекции для осуществления перевозок собственных грузов для производственных целей.

– транспортной  инспекции для осуществления перевозки грузов на коммерческой основе.

– транспортной  инспекции для эксплуатации автотранспорта

Данное предприятие относится к числу средних по численности и масштабам деятельности.

Основными поставщиками предприятия являются:

- ООО «Прайс1» (г. Челябинск);

- ЗАО «ЖБИ-1», ЗАО «ЖБИ-2» (г. Челябинск);

- ЗАО «ЖБК» (г. Сатка);

- ООО «Сталепромышленная компания» (г. Челябинск);

Основные потребители (покупатели) продукции данного предприятия являются:

-ОАО «Мечел»;

-ОАО «Челябинский электролитно-цинковый завод»;

-ООО  «Учалинский горно-обогатительный комбинат»;

-Федеральное казначейство.

Основные показатели деятельности предприятия ООО «Южный» приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Южный»

Как известно, каждый бухгалтер сам решает, каким способом он будет начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив для процентов по кредитам. Свой выбор бухгалтер должен зафиксировать в учетной политике. Ведь именно там оговариваются все приемы, которые использует предприятие при ведении бухгалтерского и налогового учета. За составление учетной политики отвечает главный бухгалтер, а утверждается она приказом или распоряжением руководителя. Учетная политика может быть сформирована по-разному.

В ООО «Южный» выбран вариант, когда учетная политика закрепляется отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета.

Приказом № 5 от 04.12.2003г. по организации утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2004 г. В нем отмечено, что в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, определены следующие методические аспекты учетной политики.

 Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) предлагает следующие способы начисления амортизации: линейный, способ списания пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка. 

Для начисления амортизации по нематериальным активам организация применяет линейным способом.

Порядок отражения в учете амортизации, начисленной по нематериальным активам – на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования нематериальных активов устанавливается исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он 20 (двадцать) лет.

По учету основных средств в учетной политике ООО «Южный» закреплено, что организация не проводит переоценку основных средств.

Срок полезного использования приобретаемых основных средств устанавливается из паспорта или руководства по эксплуатации основного средства. Если срок полезного использования не указан, то его определяет комиссия в составе заместителя директора, мастера.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации: линейный, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции и способ уменьшаемого остатка. 

 Из предлагаемых вариантов начисления амортизации по основным средствам организация применяет – линейный. Ускоренная амортизация основных средств не применяется.

Учетной политикой определен лимит: основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу списываются на производство единовременно по мере отпуска в производство или эксплуатацию - Дт 20  Кт 01. Амортизация по таким основным средствам не начисляется.

Все объекты основных средств закрепляются за конкретными материально-ответственными лицами: мастерами и другими должностными лицами.

Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость текущего отчетного периода. Установлено, что резервный фонд на ремонт основных средств не создается.

По учету материально-производственных запасов в учетной политике отмечено, что приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Учет материалов ведется непрерывно в бухгалтерском учете – количественно-суммовой, в складском учете – количественный.

Из существующих способов списания в производство материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО), организацией принято списание материалов в производство - по средней себестоимости.

Следует помнить, что организация для различных групп материально-производственных запасов может выбрать различные варианты оценки себестоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов. Данное допущение необходимо закрепить учетной политикой.

Для учета покупных товаров, учетной политикой закреплен  вариант учета - по покупной стоимости.

Затраты по заготовлению, приобретению, доставке товаров до склада включаются в состав издержек обращения.

При отгрузке товаров организация вправе оценить себестоимость товаров по: себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО)

Учетной политикой организации,  принято отгруженные товары в бухгалтерском учете оценивать -  по средней себестоимости.

Затраты основного производства делятся на:

- прямые (отражаются по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»);

-  косвенные (отражаются по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы»).

Для учета затрат на производство учетной политикой  организации определено:

- прямые затраты на производство учитывать на счете 20 «Основное производство» -  котловым способом по видам деятельности;

-  косвенные расходы учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы»  и в конце отчетного периода в полной сумме списывать на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) пропорционально выручки по видам деятельности Дт 90.6  Кт 26.

- коммерческие расходы признавать полностью в отчетном периоде в себестоимости проданных продукции (работ,  услуг) Дт 90.7 Кт 44 без остатка.

Незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Из существующих вариантов отражения в учете выпуска готовой продукции:

– по фактической производственной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

– по учетным ценам без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

 Учетной политикой принят вариант учета выпуска готовой продукции  без применения счета 40 «Выпуск продукции».

Оценка готовой продукции осуществляется:

– по фактической производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат.

Учетной политикой организации принята оценка готовой продукции – по прямым статьям затрат.

По учету кредитов и займов учетной политикой определено, что организация не переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств  (например: юридическую консультацию, услуги связи и т.д.) организация списывает на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Из установленных вариантов отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета (для малых предприятий):

– по методу отгрузки (начисления);

– по методу «поступления оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовый метод).

Учетной политикой организации принят вариант учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) –  по методу «отгрузки» (начисления).

Кроме того, определено, что на квалификацию доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности влияет фактор существенности доходов (более 5%).

Для учета ценных бумаг, в учетной политике ООО «Южный» отмечено, что организация  учитывает движение товарных векселей, полученных в оплату за выполненные работы (услуги, продукцию) на счете 62.3 «Векселя полученные».

Движение товарных векселей, выданных в оплату полученной продукции (товаров, работ, услуг) учитывается на счете 60.3 «Векселя выданные».

Движение финансовых векселей учитывается на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам.

Существуют, следующие виды резервов, которые могут создаваться организациями:

– резервы по сомнительным долгам;

– резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, и др.)

Учетной политикой организации в отношении создания резервов определено:

- организация не создает резерв по сомнительным долгам;

- организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

Организационно-техническим аспектами учетной политики организации являются - схема организации бухгалтерской службы, которая может быть организована как:

- самостоятельная бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером;

- главный бухгалтер в одном лице;

- ведение бухгалтерского учета осуществляется специализированной организацией на договорных началах;

- ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером – специалистом на договорных началах;

- руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично.

Учетной политикой ООО «Южный» принято ведение бухгалтерского учета самостоятельной службой, в состав которой входят бухгалтер по учету материалов и  кассир, возглавляемые главным бухгалтером.

Учетной политикой закреплено:

- технология обработки учетной информации с использованием вычислительной техники;

- предприятие применяет типовой план счетов бухгалтерского учета - Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н;

- внутрипроизводственный контроль осуществляет лично руководитель организации;

- выдача в под отчет наличных денежных средств осуществляется штатным сотрудникам на срок не более 30 дней, суммы не более 25 000 рублей единовременно, на приобретение материалов, оплату услуг, закуп канцелярских товаров, на командировочные расходы;

- для оформления хозяйственных операций организация применяет унифицированные формы первичных документов.

Учетной политикой определено, что предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств в случаях предусмотренных законодательством:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2.2 Оценка  организации  учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный»

В ООО «Южный» разработано и принято Положение об оплате труда в соответствии с коллективным договором. В нем предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система премирования  работников.

В ООО «ЮЖНЫЙ» применяются следующие системы оплаты труда:

1. Повременная система;

2. Повременно-премиальная система;

3. Аккордная система.

Повременно-премиальная система   присутствует в оплате труда всех работников организации кроме административно-управленческого персонала и инженерно-технических работников. Им начисляется заработная плата в зависимости от фактически отработанного времени.

Аккордная система оплаты труда присутствует в виде договоров подряда. Например, предприниматель подрядился установить сигнализацию на входную дверь. Оплата труда предпринимателя не зависит от времени, а имеет конкретную сумму, отраженную в договоре.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени (Относится к АУП, ИТР).

Расходование  затрат на оплату труда осуществляется отделами самостоятельно на:

- установление должностных окладов, в пределах утвержденных в фирме сеток. Сетки должностных окладов утверждаются директором фирмы. Должностные оклады руководителям подразделений устанавливаются директором фирмы, а другим работникам - директором, по представлению руководителей соответствующих подразделений;

- надбавок и доплат к ним, в соответствии с действующим Положением. Общий размер указанных надбавок и доплат, устанавливаемых за счет расходов на оплату труда отдела не может превышать 50% суммы должностных окладов этого подразделения;

- оплату ежегодных отпусков, в части образованной от выплат, относящихся на себестоимость продукции;

- единовременного вознаграждения за выслугу лет;

Действующие в фирме Положения о вознаграждениях, премировании и поощрениях применяются в части, не противоречащей настоящим Основным положениям.

В систему премирования фирмы входят следующие виды премий, поощрений и вознаграждений (далее - премии):

- премия за улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности;

- единовременное поощрение работников к юбилейным датам;

- единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- вознаграждение за непрерывный стаж работы;

- вознаграждение по итогам года.

Кроме того, могут выплачиваться другие виды премий, предусмотренные действующим законодательством. Их выплата, а также распределения всех вышеперечисленных премий с отступлениями от требований настоящего Положения, может производиться только в случае утверждения в установленном порядке дополнения к данному Положению.

Премии начисляются работникам, состоявшим в списочном составе фирмы на дату установления показателя, за который они выплачиваются, и поступления средств на счет фирмы.

Работникам, уволенным в отчетном периоде по собственному желанию и по другим неуважительным причинам, премии за фактически отработанное время не начисляются. Премии конкретным работникам фирмы максимальными размерами не ограничиваются.

За директором фирмы резервируется право на основе общей оценки работы того или иного лица, качества его работы и личного вклада в общие результаты, без применения каких-либо заранее определенных показателей, повысить или понизить размер премии, но не более чем на 25%.

Достоверному расчету заработной платы способствует грамотно поставленный на предприятии учет численности и использования рабочего времени. Покажем это на примере ООО «Южный».

Учет численности ООО «Южный» ведется на основании первичных документов отдела кадров и бухгалтерской отчетности. Основанием для приема на работу является заключение договора между работником и акционерным обществом или заключение контракта. Эти документы предусматривают условия труда, отдыха и особые факторы, которые зависят от специфики работы (например, вредное производство, скользящий график выхода на работу и т. п.). Договор (контракт) составляется в соответствии с ТК РФ, контролируется и визируется юрисконсультом завода. Руководитель утверждает заявление работника о приеме на работу и визирует договор (контракт). Затем составляется приказ о приеме на работу, в котором указывается фамилия, имя и отчество, участок работы, разряд, характер, вид работы, размер тарифной ставки, оклад, режим работы и т. п. В отделе кадров производиться регистрация в книге учета списочного состава завода, заводиться личная карточка (Форма № Т-2), в которой отражены все сведения о работнике, как личного характера, так и общего. Второй экземпляр приказа предоставляется в бухгалтерию, где заполняется лицевой счет на каждого работника.

Для учета численности и движения персонала предусматривается ряд документов:

1.    Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

2.    Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

3.    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (очередного ежегодного, без сохранения заработной платы, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.д.);

4.    Табель учета использования рабочего времени.

Для учета использования рабочего времени применяется табель, который ведется сменными мастерами, начальниками отделов, руководителями участков. В нем отражаются сведения об отработанном времени, выходные и праздничные, дни отпуска, учебы без отрыва от производства, дни по больничным листкам, неявки с разрешения администрации и разрешенные законодательством. Сведения о сверхурочных часах, ночных и т. д., в соответствии с условными обозначениями (Форма № Т – 13). Табель подписан лицом, ответственным за учет рабочего времени и сдается 1 числа следующего за отчетным месяца. Инженер по труду осуществляет статистический учет по численности персонала и использованию рабочего времени, правильностью заполнения табеля. На заводе внедрена система работы с нормальной продолжительностью рабочего дня, суммарный учет рабочего времени. Подразделения, работающие в режиме суммарного учета рабочего времени, перечислены в коллективном договоре, который ежегодно принимается общим собранием работников автоагрегатного завода и определяет основные направления деятельности предприятия, условий оплаты труда, премиальные системы, положения о поощрениях, гарантиях и т. д.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организацией осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм  работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Операцию по начислению заработной платы исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу системы оплаты труда, принятой на предприятии оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - производственных рабочим;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – работникам, занятым обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - управленческому персоналу;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым изготовлением материальных ценностей.

Начисление заработной платы за неотработанное время оформляется следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если резерв не создан;

Выходное пособие при увольнении: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при отсутствии резерва; Выплаты работникам при обучении на курсах повышения квалификации: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхода на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - работникам, занятым в производстве; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прочему персоналу.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Южный» рассмотрим на примере.

Мастер Иванов В.В. был нетрудоспособен с 12 по 16 января 2004 года. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности. Непрерывный стаж работника составляет 6 лет. Иванов В.В. работает на предприятии с декабря 2002 года. Последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности он полностью проработал весь указанный период.

На первом этапе необходимо определить, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (ММРОТ),  (с 01.10.2003 года – 600 руб., с 01.01.2005 года – 720 руб., с 01.09.2005 года – 800 руб.).

В данном примере работник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, так как в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности фактически проработал весь расчетный период.

 Фактический заработок за расчетный период составил 120 тыс. руб.

Определим средний дневной заработок: 120000:250=480 руб., где 250 – число рабочих дней, фактически отработанных в отчетном периоде.

Находим размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 480*80:100=384рублей.

Определим максимальную величину дневного пособия: 11700:19=615,79 руб., где 19 – число раб. дней в месяце нетрудоспособности.

Определяем сумму пособия: размер дневного пособия, исчисленного из фактически полученного среднего заработка, так как он не превышает максимальную величину дневного пособия, умножаем на количество рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью: 384,00*5=1920 руб.

Задолженность работнику по заработной плате, причитающейся за счет других предприятий оформляется проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из заработной платы работников оформляются проводками в счет проданной им продукции и услуг собственного производства по фактической себестоимости Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – услуг участка механизации, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – работ и услуг обслуживающих хозяйств; в счет покрытия потерь и брака Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 28 «Брак в производстве»; в счет покрытия задолженности по подписке на акции: при приватизации Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», при увеличении размеров уставного капитала предприятия Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»; в счет погашения задолженности: по подоходному налогу с расходов по оплате труда и другим облагаемым выплатам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; пенсионному фонду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по подотчетным суммам (перерасход и неиспользованные суммы по командировкам, хозяйственным и другим расходам) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; за товары, купленные в кредит (когда предприятие оформило на его покрытие ссуду), займы (на строительство, хозяйственное обзаведение), недостачи и хищения, признанные виновными Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по исполнительным листам, за квартплату, за товары, купленные в кредит (если предприятие не оформляет ссуду банка, за форменную одежду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим расчет платы единого социального налога рассмотрим на примере:

В январе 2004 года механику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1,2 %, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Страховые взносы в пенсионный фонд составят (статья 22 Закона N 167-Федерального Закона) 2520 руб. (18 000 руб. х 14%).

При исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров И.И. не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер ООО «Южный»  сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

18 000 руб. - начислена зарплата работнику основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

540 руб. (18 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

576 руб. (18 000 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-1

3600 руб. (18000 руб. х 20%) – начимлен ЕСН в Федеральный бюджет;

Дебет 69-1  Кредит 69-2-1

1800 руб. (18 000 руб. х 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-1  Кредит 69-2-2

720 руб. (18 000 руб. х 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

144 руб. (18 000 руб. х 0,8%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

360 руб. (18 000 руб. х 2,0%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841.

К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов необходимо открыть к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Удержания алиментов рассмотрим на примере:

Бухгалтер ООО «Южный» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева К.Б. - 3500 руб. в месяц. Яковлев К.Б. ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев К.Б. пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 1200 руб. (600 руб. х 2).

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева К.Б., составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13% = 429 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

3500 + 800 - 429 = 3871 руб.

Бухгалтер ООО «Южный»  удерживает с Яковлева К.Б. алименты в сумме:

3871 руб. х 1/3 = 1290 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

1290 руб. х 3% = 39 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтер ООО «Южный»  удерживает:

1290 + 39 = 1329 руб.

Далее бухгалтер ООО «Южный» делает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву К.Б.;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

129 руб. (4300 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит  (69-1-1, 69-3)

1118 руб. (4300 руб. х 26%) - начислен единый социальный налог;

Дебет 69-1 Кредит 69-2-1,69-2-2

602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

429 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

1329 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

Дебет 70 Кредит 50-1

2542 руб. (4300 - 429 - 1329) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву К.Б. (за вычетом суммы удержаний);

Дебет 57 Кредит 50-1

1290 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит 50-1

39 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 57

1290 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

Произведенные выплаты работникам в течение отчетного месяца (аванс, пособия, премии и дивиденды) оформляются проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Закрытие невыданной работникам в срок заработной платы (депонирование) оформляется проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

Пример: Работник основного производства пошел в отпуск с 16 октября по 20 ноября на 30 дней (расчетный период июль, август, сентябрь). В октябре 14 дней и в ноябре 16 дней. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)).

Таблица 2.2.1 – Расчёт премии для отпуска

Премия рассчитывается отдельно, пропорционально отработанному времени.  В данном примере период отработан полностью, премия берётся полностью.

Таблица 2.2.2 – Расчёт зарплаты для отпуска

Рассчитаем сумму отпускных (О):

где З – заработная плата;  П - премия;  ДО – дни отработанные;  К – количество дней отпуска.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается 2,33 дня отпуска (28/12).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

Учет труда рабочих – сдельщиков производится также в табеле использования рабочего времени и подтверждается нарядом, в котором фиксируется время отработки и объем работы, выполненный бригадой. Наряды составляются ежедневно, где отражается количество произведенной продукции или объем выполненной работы, а также состав бригады, выполнившей данную работу. Ежедневные наряды сводятся в месячный накопительный результат, где отражается объем работы за месяц и отработанное время каждым работником, участвующим в выполнении данного объема. Наряды подписываются сменным матером, технологом завода и инженером по труду. Производится расчет процентной выработки по бригаде, проставляются расценки за единицу произведенной продукции. После этого наряды поступают в расчетный отдел бухгалтерии для начисления заработной платы.

Для более верной оценки организации учета расчетов по оплате труда необходимо разработать вопросник для контроля документирования затрат на оплату труда.

Таблица 2.2.3 – Вопросник для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля в ООО «Южный»

Продолжение таблицы 2.2.3

Таким образом, по результатам ответов можно сказать, что в ООО «Южный» организация и осуществление внутреннего контроля находится на среднем уровне. И именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Факт отсутствия программы внутреннего контроля и ежемесячной проверки службой внутреннего контроля свидетельствует о повышении вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля.

В соответствии с данными выводами оценка учета расчетов по оплате труда будет производиться на основании следующих документов:

Таблица 2.2.4 –Порядок оценки учета расчетов по оплате труда

Продолжение таблицы 2.2.4

Документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры), штатное расписание соответствуют действующему законодательству, в том числе: все реквизиты соблюдены при составлении документов, условия трудовых договоров соответствуют требованиям трудового законодательства, не ухудшают положение работников по сравнению с положениями Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Табели учета использования рабочего времени составлены правильно, ведется строгий учет листов временной нетрудоспособности.

На предприятии заключен коллективный договор, утвержденный на собрании работников протоколом №1 от 14 апреля 2004 г.

Данные расчетных ведомостей по заработной плате соответствуют размерам заработной платы, предусмотренной трудовыми договорами.

Платежные ведомости по заработной плате оформлены, верно, во всех расходных кассовых ордерах на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам имеются росписи в получении денежных средств.

Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм на каждого работника ведутся и имеются в полном объеме.

Начинать оценку расчетов с персоналом по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 и с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну дату. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Затем изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов. Все первичные документы оформлены правильно.

  При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов.

  При проверке табелей учета использования рабочего времени, а также других первичных документов по начислению оплаты труда, необходимо выяснить, нет ли случаев включения вымышленных (подставных) лиц. В ООО «Южный» включения подставных лиц в табелях учета рабочего времени  нет. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. На анализируемом предприятии таких случаев нет. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, которые представлены в табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5 – Проверка правильности начисления оплаты труда по данным расчетно-платежной ведомости за октябрь 2005г. (форма Т-49) (выборочно)

Из данных ведомости следует, что из проверенных первичных расчетов по начислению оплаты труда ни в одном документе не обнаружено ошибок, не обнаружено неправильного начисления оплаты труда. Правильность исчисления заработной платы оказывает влияние на достоверность издержек обращения, производства и исчисления финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах. В результате таких ошибок возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов. В ООО «Южный» таких ошибок нет.

Начисление премий в ООО «Южный» подтверждается приказом руководителя. В коллективном договоре предприятия оговорено, что премирование осуществляется из чистой прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов по решению директора предприятия. Работа в праздничный день оплачивается в двойном размере.

При проверке выплат за счет ФСС РФ, а именно листов временной нетрудоспособности, установлено, что лимит оплаты за счет этих средств находится в пределах нормы (12480 руб.)

Следующий этап -  проверка правильности начисленных сумм. Сумма пособия зависит от среднедневного заработка за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, непрерывного трудового стажа и количества рабочих дней нетрудоспособности.

Проверка назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности проводилась сплошным методом. В ходе проверки было проверено 45 штук листков нетрудоспособности. Результаты проверки были занесены в рабочий документ по проверке не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые показаны в таблице 2.2.6.

Таким образом, настоящей проверкой установлено следующее: не правильно оплачены больничные листы в 2004 году на сумму 375 рублей.

Таблица 2.2.6 – Проверка не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности за октябрь 2005г. в ООО «Южный»

Следующим этапом оценки является оценка обоснованности и полноты удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством, из заработной платы могут быть удержаны: налог на доходы физических лиц, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; за товары, купленные в кредит; по исполнительным документам. В ООО «Южный» из заработной платы удерживаются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам.

В таблице 2.2.7 показана полнота удержаний из оплаты труда.

Таблица 2.2.7 – Проверка полноты удержаний из оплаты труда

Как видно из таблицы 2.2.7 удержание налога на доходы физических лиц работника Осина А.А произведено неверно, так как сумма материальной помощи, выплачиваемая работодателем, является доходом работника и облагается налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). При этом согласно п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению. 

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателем в соответствии с коллективным договором, не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Следовательно, на указанную сумму начисляется страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма взноса признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.1 ст.264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Следовательно, сумма взноса, начисленная с материальной помощи работнику, признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.23 ст.270 НК РФ суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, в сумме материальной помощи работнику организация признает постоянную разницу и отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таблица 2.2.8 – Правильное отражение учета материальной помощи

Продолжение таблицы 2.2.8.

На основании таблицы 2.2.7. удержания по исполнительным листам проводятся верно. Округление налога на доходы физических лиц до полных рублей регламентировано пункт 4 статья 225 Налогового Кодекса.

Часто на практике данные аналитического учета по счету 70 не соответствует данным синтетического учета. Соответствие задолженности по оплате труда, отраженной в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге, можно выявить, сопоставляя данные, которые отражены в таблице 2.2.8.

Как видно из таблицы 2.2.9 данные аналитического учета по счету 70 соответствуют данным синтетического учета по этому счету.

Таблица 2.2.9 – Оценка соответствия задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Как видно из таблицы 2.2.9, данные аналитического учета по счету 70 соответствуют данным синтетического учета по этому счету.

Таким образом, оценка учета расчетов по оплате труда, показала, что в исследуемой организации  неверно отражаются расчеты по учету материальной помощи. Сумма начисленной материальной помощи не облагалась налогом на доходы физических лиц и не было отражено постоянное налоговое обязательство, а следовательно был занижен налог на прибыль.

Также система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Причинами такого состояния системы внутреннего контроля являются:

– неосведомленность руководителя данной организации о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель данной организации несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;

– в исследуемой организации задачи внутреннего контроля состоят в контроле над отдельными участками производственной деятельности с позиции фактического наличия работающих, ежедневной отметки табеля использования рабочего времени, и информация поставляемая, этой службой относится, к оперативному учету;

– отсутствие в системе внутреннего контроля средств внутреннего контроля таких как: надлежаще организованный документооборот, периодический анализ состояния заработной платы работников исследуемой организации, сравнение планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений.

2.3 Анализ состояния расчетов по оплате труда в ООО «Южный»

Анализ состояния расчетов по оплате труда представлен в таблице  2.3.1.

Таблица 2.3.1 – Показатели производительности труда для ООО «Южный» в сопоставимых ценах

Анализируя полученные данные, отметим, что средний оборот на одного работника увеличился на 32% при уменьшении среднесписочной численности (в сопоставимых ценах средний оборот на одного работника увеличился на 11%).

Таблица 2.3.2 – Анализ показателей по труду и заработной плате

Продолжение таблицы 2.3.2

Изменение расходов на оплату труда за счет влияния производительности труда:

19621,9х1,6/613,1=51,2 тыс. руб.

51,2-54,3=-3,1 тыс. руб.

Влияние средней заработной платы на расходы на оплату труда:

19621,9х1,7/613,1=54 тыс. руб.

254-251,2=+2,8 тыс. руб.

Влияние всех факторов:

3,1+(-3,1)+2,8=2,8

Определим влияние изменения товарооборота на производительность труда по сравнению с 2003 годом:

19621,9/29-10194,7/29=+325,1 тыс. руб.

Влияние изменения численности работников на изменение производительности труда:

19621,9/32-19621,9/34=36,1 тыс. руб.

Влияние двух факторов:

+325,1+36,1=361,2 тыс. руб.

Всего выделено 4 группы факторов, влияющих на производительность труда:

1) повышение технологического уровня;

2) совершенствование управления организацией производства и труда;

3) концентрация и специализация производства;

4) изменение объема и структуры производства;

5) рост объема производства и относительное уменьшение численности ППП;

6) отраслевые факторы.

Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников.

Анализируя табличные данные, отметим, что фонд заработной платы увеличился в абсолютной форме на 2,8 тыс. руб., или на 1,01%, численность предприятия снизилась на 6%, несмотря на то, что товарооборот вырос на 22%, а процентное соотношение фонда заработной платы к товарообороту составило лишь 75% от базисного периода. Тем не менее, абсолютный прирост фонда заработной платы был связан не только с ростом среднесписочной численности предприятия, но также и с ростом средней заработной платы на предприятии на 3%.

Заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относят розничный товарооборот, производительность труда, среднюю заработную плату.

Таблица 2.3.3 – Анализ факторов, влияющих на расходы на оплату труда

1.                Определим влияние изменения товарооборота на расходы на оплату труда:

а) 19621,9х1,342/474,1=55,5 тыс. руб.

б) 254-251,2=2,8

За счет изменения товарооборота на +3501,8 тыс. руб. расходы на оплату труда увеличились на 2,8тыс. руб.

2.                Рассчитаем влияние изменения производительности труда на расходы на оплату труда:

а) 19621,9х1,6/613,2=51,2 тыс. руб.

б) 251,2-254=-2,8 тыс. руб.

За счет изменения производительности труда на +139,1 тыс. руб. расходы на оплату труда уменьшились на 2,8 тыс. руб.

3.                Влияние средней заработной платы на расходы на оплату труда:

а) 19621,9х1,7/613,2=54 тыс. руб.

б) 54-51,2=+2,8 тыс. руб.

За счет увеличения средней заработной платы на одного работника на 0,345 тыс. руб. расходы на оплату труда увеличились на 2,8 тыс. руб.

4.                Влияние всех трех факторов:

+9,9+(-2,8)+2,8=9,9 тыс. руб.

Влияние всех вышеперечисленных трех факторов увеличило размер расходов на оплату труда ООО «Южный» на 9,9 тыс. руб.

Таблица 2.3.4 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы

∆ФЗП_отн = 254 – (134,5 ×1,02 + 116,7) = 11,42 тыс. руб.

Следовательно, на ООО «Южный» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 11,42  тыс. руб.

Чтобы оценить эффективность работы промышленного предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы.

Оценка темпов роста производительности труда с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. Полученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.

При анализе определяют и сопоставляют:

1.                Планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты  к предыдущему году.

2.                Фактические темпы роста производительности  и средней заработной платы по отношению к предыдущему году.

3.                Фактические темпы роста с планом.

Таблица 2.3.5 – Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы

Из таблицы 2.3.5 видно, что предприятие необоснованно запланировало отставание темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на 0,26% (100,75-101,01).

По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.

Прирост среднего заработка на один процент прироста производительности труда равен:

1.     по отношению к предыдущему году 0,69% (2,39:3,46)

2.     по отношению к плану 0,51% (1,37:2,69).

Таблица 2.3.6 – Среднемесячная заработная плата по категориям персонала аппарата

Таблица 2.3.7 – Отклонения по количеству человек и по заработной плате работающих за период в 2003 - 2005 г.

Наблюдается темп роста средней заработной платы по всем категориям работающего персонала. Это связано с увеличением отраслевого минимального размера оплаты труда в 2003 - 2005 гг.

Таблица 2.3.8 – Показатели текучести рабочей силы 

Коэффициент стабильности кадров в целом высокий и составляет 1 в 2003 году. 0,94 в 2004 и 1 в 2005 году. Что говорит о достаточной стабильности кадров.

Рассмотрим потребность предприятия в затратах труда.

Таблица 2.3.9 – Анализ производительности труда

Продолжение таблицы 2.3.9

Анализируя таблицу можно сделать вывод, что несмотря на то, что среднесписочная численность сократилась на 2 человека, производительность труда увеличилась на 139,1 тыс. рублей на человека. Это связано с тем, что руководство предприятия перешло от применения лишь экономических методов управления персоналом к административным и к социально-психологическим.

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда

Оценка учета расчетов по оплате труда показала, что в целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы  отвечают требованиям действующему законодательству.

Документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры), штатное расписание соответствуют действующему законодательству, в том числе: все реквизиты соблюдены при составлении документов, условия трудовых договоров соответствуют требованиям трудового законодательства, не ухудшают положение работников по сравнению с положениями Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Табели учета использования рабочего времени составлены правильно, ведется строгий учет листов временной нетрудоспособности.

На предприятии заключен коллективный договор, утвержденный на собрании работников протоколом №1 от 14 апреля 2005 г.

Данные расчетных ведомостей по заработной плате соответствуют размерам заработной платы, предусмотренной трудовыми договорами.

Платежные ведомости по заработной плате оформлены, верно, во всех расходных кассовых ордерах на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам имеются росписи в получении денежных средств.

Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм на каждого работника ведутся и имеются в полном объеме.

Показатели аналитического учета по счету 70 соответствуют записям в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну дату.

Заработная плата в ООО «Южный» начисляется в соответствии с Планом счетов. Все расчеты производятся в соответствии с Положением об оплате труда и коллективным договором.

Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов. Все первичные документы оформлены правильно.

Оценка учета расчетов по оплате труда, показала, что в исследуемой организации  неверно отражаются расчеты по учету материальной помощи. Сумма начисленной материальной помощи не облагалась налогом на доходы физических лиц и не было отражено постоянное налоговое обязательство, следовательно был занижен налог на прибыль. А именно  удержание налога на доходы физических лиц работника Осина А.А произведено неверно (табл. 2.2.7, с. 81), так как сумма материальной помощи, выплачиваемая работодателем, является доходом работника и облагается налогом на доходы физических лиц. При этом согласно п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению. 

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателем в соответствии с коллективным договором, не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Следовательно, на указанную сумму начисляется страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма взноса признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.1 ст.264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Следовательно, сумма взноса, начисленная с материальной помощи работнику, признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.23 ст.270 НК РФ суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, в сумме материальной помощи работнику организация признает постоянную разницу и отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В результате найденных недостатков в учете расчетов по оплате труда в данной организации, находящейся на среднем уровне, разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда.

При автоматизации учета разовая ошибка бухгалтера  может перейти в систематическую ошибку, так как происходит автоматическое заполнение  всех регистров налогового учета и бухгалтер теряет бдительность. Для избежания систематических ошибок рекомендуется разработать новую форму по начислению материальной помощи в программе 1С: Предприятие – Зарплата КАМИН  и проверочную таблицу по начислению налога на доходы физических лиц, так как ранее в программе нельзя было увидеть расчета налога на доходы физических лиц по конкретному начислению, так как облагался весь валовый доход работника с начала года.

Также система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Причиной такого состояния системы внутреннего контроля является отсутствие средств контроля, таких как:

- надлежаще организованный документооборот;

- периодический анализ состояния заработной платы работников исследуемой организации;

- сравнение планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений.

Система внутреннего контроля должна выходить за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к системе бухгалтерского учета, и включать контрольную среду, которая характеризует общее отношение, осведомленность и практические действия руководства данной организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Когда руководитель не видит полной  картины по начислению заработной платы, анализа фонда заработной платы, сопоставления темпов роста средней заработной платы, производительности труда и товарооборота, ему сложно принимать оптимальные и обоснованные управленческие решения.

И в связи с этим рекомендуется:

–  внести изменения в должностные инструкции персонала бухгалтерии, расширив при этом их функции. Они не должны сводиться только к оперативному учету, а должны включать в себя и финансовый контроль;

– с целью принятия оптимальных управленческих решений давать руководителю общую оценку постановки учета расчетов с персоналом по оплате труда и проводить анализ фонда оплаты труда.      На основе этого анализа руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения.

– ежемесячно, после проведения внутреннего контроля, рассматривать и принимать решения по выявленным замечаниям, которые возникли в ходе проверки документов, требующих соблюдение требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, исполнения приказов и распоряжений.

–  в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации составить и утвердить Перечень хранения документов, с указание сроков хранения. В соответствии с этим перечнем к документам со сроком хранения один год нужно отнести – переписку о сроках предоставления бухгалтерской и финансовой отчетности.

К документам со сроком хранения 5 лет нужно отнести:

-   квартальные балансы и отчеты с объяснительными записками;

-   протоколы заседаний комиссий;

-   вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета;

-   журналы и ведомости;

-   кассовые книги;

-   главные книги и журналы;

-   акты ревизий;

-   табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

К документам сроком хранения 10 лет нужно отнести:

- годовые балансы.

         К документам сроком хранения 75 лет нужно отнести:

-   лицевые счета рабочих и служащих;

-   расчетные ведомости на выдачу заработной платы.

Составленный Перечень хранения документов позволит иметь достоверную информацию о прошедшем периоде отчетности по оплате труда и быстро и четко находить нужную информацию.

В результате проведенного анализа данных исследуемой организации, было выявлено, что фонд заработной платы увеличился в абсолютной форме на 2,8 тыс. руб., или на 1,01%, численность предприятия снизилась на 6%, несмотря на то, что товарооборот вырос на 22%, а процентное соотношение фонда заработной платы к товарообороту составило лишь 75% от базисного периода. Тем не менее, абсолютный прирост фонда заработной платы был связан не только с ростом среднесписочной численности предприятия, но также и с ростом средней заработной платы на предприятии на 3%.

Также, на ООО «Южный» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 11,42  тыс. руб.

Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников.

Предприятие необоснованно запланировало отставание темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на 0,26% (100,75-101,01).

По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.

На основании проведенного анализа рекомендуется ввести дополнительные коэффициенты премирования на основании показателей выполнения плана. Ввод дополнительных коэффициентов премирования должен привести:

во-первых,  к увеличению фонда заработной платы, который имеет в своем использовании относительную недостачу в размере 11,42 тыс. руб.;

во-вторых, повысить темпы роста заработной платы до темпов роста производительности труда;

в-третьих, провести эффективное стимулирование работников, так как главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

         Таким образом, реализация  на практике предложенных рекомендаций позволяет повысить качество учетной работы по оплате труда, а тем самым  своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так  и не преднамеренные ошибки в процессе учета расчетов по оплате труда в ООО «Южный».

3.2 Мероприятия по повышению эффективности организации учета расчетов по оплате труда

На основании изложенных рекомендаций в ООО «Южный» рекомендуется провести следующие мероприятия по повышению эффективности организации учета расчетов по оплате труда.

Мероприятие 1: Так как бухгалтер совершает ошибки, связанные с незнанием налогового кодекса, что влечет за собой неверное исчисление налогов, в частности налога на доходы физических лиц, а также во избежание систематических ошибок предлагается разработать в программе 1С: Предприятие – Зарплата  КАМИН начисление материальной помощи в следующей форме:

Рисунок 2 Форма по начислению материальной помощи в программе 1С: Предприятие-Зарплата КАМИН

Преимущество этой формы заключается в том, что в отдельном поле выбирается подробно описанная причина, на основании которой выдается материальная помощь, и в соответствии с этой причиной (в данном случае – в связи со смертью дальнего родственника) бухгалтер видит комментарий, как облагается данная материальная помощь налогом на доходы физических лиц (в данном случае – облагается доход, превышающий 2000 рублей, согласно ст. 217 п. 28 НК РФ).  Чтобы бухгалтер мог проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц и отражения на счетах бухгалтерского учета начисления материальной помощи, на основании этой формы разработаны две печатные формы, представленные в таблицах 3.2.1 и 3.2.2.

На основании этой формы формируется печатная форма по исчислению налога на доходы физических лиц:

Таблица 3.2.1 – Печатная форма по расчету налога на доходы физических лиц

На основании этой таблицы бухгалтер проверит правильность расчета налога на доходы физических лиц. 

Также на основании разработанной формы формируются проводки по начислению материальной помощи и налогу на доходы физических лиц:

Таблица 3.2.2 – Формирование бухгалтерских записей по начислению материальной помощи

В таблицах 3.2.1 и 3.2.2 бухгалтер может проверить расчет налога на доходы физических лиц по одному  начислению материальной помощи, что раньше не представлялось возможным, так как в программе налогом на доходы физических лиц облагался валовый  доход. Именно этот недостаток в программе не позволял бухгалтеру проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Мероприятие 2: В процессе оценки учета оплаты труда в ООО «Южный», было выявлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Причиной этого является отсутствие средств контроля, таких как:

- надлежаще организованный документооборот;

- периодический анализ состояния заработной платы работников исследуемой организации;

- сравнение планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений.

Вследствие этого были предложены рекомендации по устранению данных недостатков:

– внести изменения в должностные инструкции персонала бухгалтерии, расширив при этом их функции. Они не должны сводиться только к оперативному учету, а должны включать в себя и финансовый контроль;

– с целью принятия оптимальных управленческих решений давать руководителю общую оценку постановки учета расчетов с персоналом по оплате

труда и проводить анализ фонда оплаты труда.      На основе этого анализа руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения.

– ежемесячно, после проведения внутреннего контроля, рассматривать и принимать решения по выявленным замечаниям, которые возникли в ходе проверки документов, требующих соблюдение требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, исполнения приказов и распоряжений.

–  в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации составить и утвердить Перечень хранения документов, с указание сроков хранения. В соответствии с этим перечнем к документам со сроком хранения один год нужно отнести – переписку о сроках предоставления бухгалтерской и финансовой отчетности.

На основании предложенных рекомендаций по совершенствованию системы внутренннего контроля разработана таблица для периодического анализа состояния заработной платы работников исследуемой организации и сравнения планового фонда оплаты труда с фактическим и выяснение причин существенных расхождений по форме, представленной в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3 – Анализ фонда заработной платы

На основе этого анализа руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения. Когда руководитель не видит полной  картины по начислению заработной платы, анализа фонда заработной платы, сопоставления темпов роста средней заработной платы, производительности труда и товарооборота, ему сложно принимать оптимальные и обоснованные управленческие решения. Следующее мероприятие (внедрение системы коэффициентов премирования) было обоснованным управленческим решением руководителя, принятым на основании проведенного анализа.

Мероприятие 3: На основании предложенных рекомендаций по введению дополнительных коэффициентов премирования на основании показателей выполнения плана, разработана таблица по премированию работников:

Таблица 3.2.4 – Порядок ежемесячного премирования/депремирования работников ООО «Южный»

            С применением системы коэффициентов премирования  повысится заинтересованность каждого работника в выполнении и перевыполнении плана и

получении повышенной заработной платы. Система премирования стимулирует работника не только к перевыполнению задания, а и к выполнению качественных показателей, так как непосредственно премия за результаты производственной деятельности является материальным вознаграждением для работников организации, за установленное выполнение и перевыполнение показателя месячного объема работ, с соблюдением требований  норм  безопасности, трудовой дисциплины, технологии, технических условий.

Таблица 3.2.5 – Экономический эффект от внедрения системы коэффициентов премирования

На основании таблицы 3.2.4 видно, что после внедрения коэффициентов премирования фонд заработной платы увеличился на 10920,00 рублей. А по проведенному анализу, относительная недостача фонда  заработной платы составляет 11420,00 рублей. Таким образом из расчетов видно, что экономический эффект от внедрения коэффициентов премирования есть.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе рассмотрены основные вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета и анализа расчетов по оплате труда на предприятиях и в организациях.

Производится общее ознакомление с существующими системами и формами оплаты труда, основными видами заработной платы. Излагается порядок начисления всех видов заработной платы работникам организации, а также приведены и рассмотрены все виды и формы производимых из нее удержаний и вычетов. Отражен синтетический, аналитический и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассматривается общая организационно – экономическая характеристика ООО «Южный»: ознакомление со структурой управления, ответственными за организацию учета оплаты труда лицами, выполняющими соответствующие функции, их должностные обязанности, имеющие непосредственное отношение к организации расчетов с сотрудниками по заработной плате. Кроме того, были отражены особенности существующих в ООО «Южный» систем и форм оплаты труда.

Раскрыта существующая в организации система учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Устанавливается законность и обоснованность операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы сотрудникам организации. Производимыми из нее вычетами и удержаниями, налогообложением и другими ключевыми моментами, связанными с осуществлением расчетов с персоналом по оплате труда.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы  отвечают требованиям действующему законодательству.

Были выявлены ошибки в учете расчетов по оплате труда, а в частности по начислению материальной помощи и обложению ее налогом на доходы физических лиц. Для избежания подобных ошибок разработана новая форма начисления материальной помощи в программе 1 С:Предприятие – Зарплата КАМИН (рис.2). Данная форма поможет избежать бухгалтеру ошибок в начислении налога на доходы физических лиц. Преимущество этой формы заключается в том, что в отдельном поле выбирается подробно описанная причина, на основании которой выдается материальная помощь, и в соответствии с этой причиной (в данном случае – в связи со смертью дальнего родственника) бухгалтер видит комментарий, как облагается данная материальная помощь налогом на доходы физических лиц (в данном случае – облагается доход, превышающий 2000 рублей, согласно ст. 217 п. 28 НК РФ).  Чтобы бухгалтер мог проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц и отражения на счетах бухгалтерского учета начисления материальной помощи, на основании этой формы разработаны две печатные формы, представленные в таблицах 3.2.1, с. 103 и 3.2.2, с.103, в которых бухгалтер может проверить расчет налога на доходы физических лиц по одному  начислению материальной помощи, что раньше не представлялось возможным, так как в программе налогом на доходы физических лиц облагался валовый  доход. Именно этот недостаток в программе не позволял бухгалтеру проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Также система внутреннего контроля в ООО «Южный» находится на среднем уровне. Руководителю организации не предоставлялся подробный отчет об использовании фонда заработной платы.

Предоставлены рекомендации по устранению недостатков в системе внутреннего контроля оплаты труда исследуемого экономического субъекта:

- в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации составить и утвердить Перечень хранения документов, с указание сроков хранения;

- расширить функции работников бухгалтерии, которые должны включать в себя финансовый контроль;

- давать руководителю общую оценку постановки учета расчетов по оплате труда и проводить анализ фонда заработной платы по форме, представленной в таблице 3.2.5, с. 107.

На основе данной таблицы руководитель будет владеть информацией по использованию фонда заработной платы,  и принимать определенные решения. Когда руководитель не видит полной  картины по начислению заработной платы, анализа фонда заработной платы, сопоставления темпов роста средней заработной платы, производительности труда и товарооборота, ему сложно принимать оптимальные и обоснованные управленческие решения. Следующее мероприятие (внедрение системы коэффициентов премирования) было обоснованным управленческим решением руководителя, принятым на основании проведенного анализа.

В результате проведенного анализа было выявлено, что фонд заработной платы увеличился в абсолютной форме на 2,8 тыс. руб., или на 1,01%,. несмотря на то, что товарооборот вырос на 22%  (табл. 2.3.2, с. 87), также выявлено, что фонд заработной платы имеет относительную недостачу в размере 11,42 тыс. руб (табл. 2.3.4, с.103). Поэтому разработана система дополнительных коэффициентов премирования на основании показателей выполнения плана. Ввод дополнительных коэффициентов премирования должен, во-первых,  увеличить фонд заработной платы, во-вторых, провести эффективное стимулирование работников, так как главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов

Рассчитан экономический эффект от  внедрения системы коэффициентов премирования (табл. 3.2.5, с.107), который показал, что фонд заработной платы увеличится на  10,92 тыс. руб. и покроет относительную недостачу.

Таким образом, внедрение системы коэффициентов премирования является экономически целесообразным. 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                Конституция Российской Федерации: Принята 12 декабря 1993 г. – М.:Юрид. лит., 1993. – 62 с.

2.                Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994 г. №51– ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996 г. №14– ФЗ. – М.: АПЕК–ПРЕС, 2003. – 845 с.

3.                Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ. – М.: ООО ТК «Велби», 2003. – 520 с.

4.                Трудовой кодекс Российской Федерации: Принят 30 декабря 2001 г. № 197–ФЗ. – М.: АПЕК–ПРЕС, 2003. – 845 с.

5.                О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г., №129 – ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

6.                Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ, 07 августа 2001 г., №119 – ФЗ (в ред. ФЗ от 14.12.2001 №164 – ФЗ).

7.                О коллективных договорах и соглашениях: Федер. закон РФ, 21 декабря 1995г., №207 – ФЗ.

8.                О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год: Федер. закон РФ, 29 декабря 2004 г., №202 – ФЗ.

9.                О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постанов. Прав. РФ, 6 февраля 2002 г., №80.

10.           О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постанов. Прав. РФ, 18 июля 1996 г., №841 (с изм. от 6 февраля 2004 г.).

11.           Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постанов. Прав. РФ, 23 сентября 2002 г., №696 (с изм. и доп. от 04 июля 2003 г.).

12.           Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постанов. Прав. РФ, 11 апреля 2003 г., №213.

13.           Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата Российской Федерации, 5 января 2004 г., №1.

14.           Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: Постановление Президиума ВЦСПС, 12 ноября 1984 г., №13–6 (в ред. на 15 апреля 1992г.).

15.           О пособиях по государственному социальному страхованию: Постановление Сов. Мин. СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984г., №191 (с изм. от 14 августа 1991 г.).

16.           Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина, 29 июля 1998г, №34 – н.

17.           Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: Постановление Президиума ВЦСПС, 12 ноября 1984 г., №13–6 (в ред. на 15 апреля 1992г.).

18.           План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению: Утв. Приказом Минфина, 31 октября 2000 г., №94 – н.

19.           О применении нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации, 25 февраля 2004 г., № 02–18/07–1202.

20.           Воробьева Е.В. Заработная плата в 2003 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Учебное пособие. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. – 800с.

21.            Жуков А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 640 с.

22.           Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект: Учебное пособие.– М.: Бератор – Пресс, 2002. – 168 с.

23.           Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В.Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 424 с.

24.           Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях: Учебник /Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2002.–752 с.

25.           Скобара В.В. Аудит. Методология и организация: Учебное пособие.– М.:Издательство «Дело и сервис» – 1998. –593 с.

26.           Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. – 2003. – №4. – С.35–49.

27.           Воробьева Е. Формы оплаты труда по конечным результатам // АКДИ «Экономика и жизнь». – 2001. – №11. – С 88–96.

28.           Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации //  Бухгалтерский учет. – 2003. – №9. – С.56–60.

29.           Гейц И.В. Новый порядок исчисления среднего заработка // Консультант бухгалтера. – 2004. – №2. – С.48–65.

30.           Капкова Е. «1С:Предприятие 7.7. Расчет зарплаты и кадровый учет». Единый социальный налог. Стандартные отчеты // АКДИ «Экономика и жизнь». –2003. – №2. – С.121–126.

31.            Капкова Е. «1С:Предприятие 7.7. Расчет зарплаты и кадровый учет». Персонифицированный учет. Произвольные отчеты. Перенос проводок в приложение «1С:Бухгалтерия» // АКДИ «Экономика и жизнь». – 2003. – №3. – С. 121–126.

32.           Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита в организации и ее работы // Государство и право. – 2004. – №2. – С. 105–107.

33.           Ковязина Н. Выплаты при увольнении // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. – №15. – С. 23–24.

34.           Ковязина Н. Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: новый порядок расчета. // Финансовая газета. – 2004. – №7. – С. 12–14.

35.           Королев Ю. Меньше рутины! // Бухгалтер и компьютер. – 2004. – №3.– С. 11–16.

36.           Кучма М. Установление условий оплаты труда // Человек и труд. – 2003. – 310. – С.53–57.

37.           Мухина Н.В. Налоговый учет расходов на оплату труда / Н.В. Мухина, Д.А. Волошин // Главбух. – 2003. – №3 – С. 42–50.

38.           Никольская А.Б. Исчисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Аудиторские ведомости. – 2003. – №2. – С.15–17.

39.           Панченко Ю. Не заблуждайтесь! // Бухгалтер и компьютер. – 2003. – №3. – С.39–43.

40.           Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – 34. – С.51–60.

41.           Сорокина Е. Опыт внедрения программы «1С: Зарплата и кадры» // Финансовая газета. – 2004. – №36. – С.14.

42.           Титова Г. Удержания из заработной платы работников // Финансовая газета. – 2003. – №38. – С.6–7.