1. Нормативные документы, необходимые
для организации учета в фирме.
4-х
уровневая сис-ма нормативно-правовых актов: 1-й
уровень — законы, указы Президента РФ, постановления Правит-ва
РФ, устанав-ющие единые нормы орг-ции
и ведения б.у. в России. 2-ой уровень — Положения по БУ (рос. стандарты), утверждаемые
федер. органами исполнит. власти, Правит-вом РФ. В наст. вр. издано
15 Положений (стандартов) по БУ. 3-ий уровень — методич.
указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные док-ты.
Подготавливаются и утверждаются они федер. органами
исполнит. власти на основе док-тов 1-ого и 2-ого
уровней. Сюда относятся Планы счетов БУ финансово-хоз.
деят-сти орг-ций и
инструкции по их применению. 4-й уровень — док-ты по орг-ции и ведению б.у. по отдельным видам имущ-ва, которые носят обязательный хар-р
для конкрет. орг-ций. Это
рабочие док-ты орг-ций,
предназначенные для внутр. пользования.
2. Организация документооборота по учету
основных средств.
Движение
документа от момента составления до сдачи в архив называется документооборотом.
Основными документами, регулирующими учет ОС, являются: ПБУ, методические
указания по БУ, план счетов.
Движение документов от момента составления в самой
организации или получения от других организаций до сдачи в архив после их
обработки и систематизации называется документооборотом.
Стадии документооборота:
1.
Создание или
получение бухгалтерского документа от других организаций.
2.
Проверка,
исполнение и принятие к учету бухгалтерского документа.
3.
Бухгалтерская
обработка учетного документа.
4.
Передача
бухгалтерского документа в архив.
Расписание сроков составления, представления и
обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных,
прохождение других стадий учетного процесса принято называть графиком документооборота в учете.
График обычно включает перечень и сроки учетных работ,
выполняемых должностными лицами организации и бухгалтерскими работниками, с
приложением форм документов и инструкций по их составлению. По каждому
документу в графике указывают исполнителя (составителя), адресат (службу, куда
поступает документ), сроки представления и обработки. Графики обычно имеют
форму таблиц, диаграмм.
Необходимые требования
для составления графика документооборота:
·
Первичные учетные
документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;
·
При приеме
документов должна осуществляться проверка правильности арифметических
вычислений;
·
Документы должны
быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных
актов;
·
Все исправления в
документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление,
с указанием даты исправления;
·
По любой сделке
должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к
нему, акт выполнения работ, смета, счет-фактура, платежное поручение и т.д.).
Правильное составление графика документооборота и его
соблюдение способствуют рациональному распределению должностных обязанностей
между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и
обеспечению своевременности составления отчетности.
3. Порядок учета инвентарных объектов.
Инвентарная
карточка учета объекта ОС: В ней наименование основного средства, его заводской и инвентарный
номер , фиксируются все изменения, которые произошли с ОС в процессе его
эксплуатации. Подписывает данный документ бухгалтер, который его и ведет. Инвентарная
книга учета объектов ОС. Инвентарн. книгу могут
вести малые предприятия. Если предприятие покупает ОС, нужно составить акт о
приемке-передаче объекта. В день покупки на основании акта заполняют инвентар. книгу. Все сведения по ОС, для кот-х были заведены инвентар.
карточки, надо там же и отражать. Пред-тие
самостоятельно решает, на какой период открывать инвентар.
книгу и сколько в ней будет листов. Книгу заполняет сотрудник бухг-рии, причем в одном экземпляре. Кажд.
структур. подразделение пред-тия может вести свою инвентар. книгу. Это удобно, если ОС много. Сотрудник, кот-й заводит инвентар. книгу,
отмечает, с какой даты она ведется. Если пред-тие
перестает заполнять форму, оно указывает, когда книгу закрыли. В книге отражают название ОС, его инвентар.
номер, первоначал. ст-ть, срок полез. использ. К тому же в книге фиксируют номер и дату док-та,
на основании кот-го объект принят к б.у. В инвентар.
книге отражают все изменения, кот-е произошли с ОС. Если пред-тие
переоценивает или списывает ОС, оно должно заполнить графы 10 и 11. В них
отражают сумму начисленной ам-ции и остаточ. ст-ть объекта на дату
проведения операции.
4. Порядок формирования регистров
бухгалтерского учета основных средств.
К ОС относят: здания,
машины, оборудования, инструменты. В бух учете единицей ОС является инвентарный
объект. Для учета ОС предусматриваются следующие счета 01 «Основные средства»,
02 «Амортизация ОС», 03 «Доходные вложения и материальные ценности». При
введении в эксплуатацию ОС делается проводка Дт 01 Кт 08. Дт 08 Кт 60 - учтены
затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта ОС (без НДС). Дт 19
Кт 60 - учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС. ОС можно
получить в качестве вклада в уставной капитал. Делаются проводки: Дт 75
«Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставной капитал» - отражена задолжность по
вкладу в уставной капитал. Дт 08 «Вложения во Внеоборотные активы» Кт 75 –
получено оборудование в счет вклада в УК. ОС можно получить безвозмездно.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая
рыночная стоимость на дату оприходование. Для учета безвозмездно полученных
ценностей к счету 98 открывают субсчет 98-2 "Безвозмездные
поступления". Д08 К98-2 получены ОС безвозмездно. Д01 К08 ОС введены в эксплуатацию.
5. Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств – это проверка соответствия
основных средств учетным записям о них. Инвентаризация производится комиссией,
которая осуществляет осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование,
назначение и основные технические показатели. При инвентаризации зданий и
сооружений комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности организации. При выявлении объектов, не
принятых на учет или если указаны неправильные данные, комиссия должна включить
в опись правильные сведения. Оценка неучтенных объектов производится с учетом
рыночных цен. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся в аренде. Выявленные излишки
основных средств приходуются по Дт Основные средства с Кт Фонд в основных
средствах. При недостаче и порче объектов основных средств первоначальная их
стоимость списывается с Кт Основные средства в Дт Фонд в основных средствах (в
остаточной стоимости) и в Дт Износ основных средств (на сумму износа).
6. Составить бухгалтерские записи и
сформулировать содержание хозяйственных операций, связанных с приобретением
основных средств.
Основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимости ОС – это сумма затрат организации на их приобретение
или изготовление. ОС можно купить. Дт 08 Кт 60 – Учтены затраты,
непосредственно связанные с приобретением объекта ОС (без НДС). Дт 19 Кт 60 –
учтен НДС по затратам, связанным с приобретением ОС. Дт 01 Кт 08 – введен в
эксплуатацию объект ОС. Можно получить ОС в качестве вклада в уставной капитал.
Дт 08 Кт 75.1 получено оборудование в счет вклада в уставной капитал. ОС можно
получить безвозмездно. В таком случае первоначальной стоимостью ОС их текущая
рыночная стоимость. Для учета ОС, полученных безвозмездно, к счету 98 открывают
субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления». Дт 08 Кт 98.2 – получены ОС
безвозмездно. Дт 01 Кт 08 – ОС введены в эксплуатацию.
7. Составить бухгалтерские записи и
сформулировать содержание хозяйственных операций, связанных с выбытием основных
средств.
Списание
стоимости выбывших объектов ОС отражается в бух учете: по дебету –
первоначальная стоимость объекта и затраты, связанные с выбытием ОС; по кредиту
– сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ОС.
Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» может открываться
субсчет «Выбытие ОС». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончанию выбытия ОС
остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы
и расходы». Расходы организации, связанные с продажей ОС, отражаются по Дт
счета 91. Дт 62 Кт 91 – отражена выручка от реализации объекта ОС. Дт
01/«Выбытие ОС» Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС. Дт 02 Кт
01/«Выбытие ОС» - списана сумма начисленной амортизации.
8. Составить бухгалтерские записи и
сформулировать содержание хозяйственных операций, связанных с затратами на
осуществление нового строительства подрядными хозяйственным способом.
Строительство объекта может вестись подрядным и хозяйственным
способом. При хозяйственном способе строительства большая часть работ по
строительству осуществляется собственными силами инвестора-застройщика и
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 10.8 Кт 60 –
получены от поставщика материалы. Дт 08.3 Кт 10 – списаны материалы на
строительство. Дт 08.3 Кт 02 – начислена амортизация ОС. Дт 08.3 Кт 70 –
начислена заработная плата рабочим. При подрядном способе - строительство
ведется силами привлеченных по договору подряда строительных организаций.
Окончание работ оформляется актом с указанием договорной стоимости
строительства.
9. Составить бухгалтерские записи и
сформулировать содержание хозяйственных операций, связанных с изменением
стоимости основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, реконструкции,
частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Коммерческая организация может
не чаще одного раза в год переоценивать ОС
по текущей стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате
переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта
основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в
качестве расходов.
10. Порядок составления актов
приемке-передаче (форма ОС-1) и актов на списание ОС-4.
Форма номер ОС-1 называется акт о приемке-передаче
объекта ОС (кроме зданий и сооружений). Данная форма состоит из 3-х страниц. На
1-ой странице отражены общие сведения о той организации, которая получает ОС, и
той, которая его сдает. Указываются их название, адреса, реквизиты, номер
договора, на основании которого был составлен данный акт. Вторая страница
содержит 3 таблицы: Первая называется «Сведения о состоянии объекта ОС на дату
передачи». В ней отражается информация об имуществе, бывшем в эксплуатации.
Вторая «Сведения об объекте ОС на дату принятия к БУ». Заполняется, когда
организация получила ОС. В третью таблицу «Краткая индивидуальная
характеристика объекта ОС» заносят сведения о том, какие драгоценны металлы и
камни содержаться в ОС. На 3-ей странице записывается заключение комиссии о
том, соответствует ли имущество необходимым техническим условиям.
Форма номер ОС-4 называется акт о списании объекта
ОС (кроме автотранспортных средств). В акте приводятся сведения о состоянии
объекта на дату списания: стоимость, начисленная амортизация. Указываются
затраты по списанию ОС, например, демонтаж. Акт составляется в 2-х экземплярах:
один в бухгалтерию, другой лицу, ответственному за сохранность ОС.
11. Порядок составления актов о
приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств.
Для
акта приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств предусмотрен
типовой бланк. Акт сдают в бухгалтерию, он подписывается главным бухгалтером и
руководителем. Все изменения должны быть внесены в технический паспорт объекта
ОС. На основании акта бухгалтер должен отразить затраты на ремонт. Дт 20 Кт 10
– учтены расходы на ремонт ОС. Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по расходам на ремонт.
Под модернизацией или реконструкцией принято понимать улучшение качественных
характеристик объекта ОС (например, увеличение его мощности). Дт 08 Кт 10 –
учтены расходы на модернизацию или реконструкцию ОС, произведенную собственными
силами. Дт 08 Кт 60 - учтены расходы на
модернизацию или реконструкцию ОС, выполненную сторонними организациями. Дт 19
Кт 60 – учтен НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию.
12. Порядок расчета и учета амортизации
основных средств.
Амортизация – постепенное перенесение стоимости ОС в
эксплуатации на стоимость готовой продукции. Объектами для начисления
амортизации являются ОС, находящиеся в собственности. Способы начисления
амортизации. 1. Линейный – годовая сумма амортизации рассчитывается по
первоначальной стоимости объекта, а норма амортизации исходя из срока полезного
использования. 2. Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации
рассчитывается по остаточной стоимости объекта на начало года, а норма
амортизации исходя из срока использования объекта. 3. Списание стоимости по
сумме лет срока полезного использования – дробь, в числителе число лет
оставшихся до окончания использования объекта, в знаменателе сумма лет срока
полезного использования. В течение срока использования начисление амортизации
не останавливается. Дт 25, 26 Кт 02 – начисление амортизации.
13. Порядок расчета и учета амортизации
нематериальных активов. Виды не амортизируемых нематериальных активов.
Поступление НМА оформляется актом приемки-передачи. В
нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную
стоимость, срок службы, способ начисления амортизации. На основании акта и
документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку
учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте. Принятые к учету НМА
учитывают на сч. 04 в корреспонденции со сч. 08. Объект поступил за плату: Дт 08 Кт 60 – отражены
вложения в объекты НМА. Дт 19 Кт 60 – НДС. Дт 04 Кт 08 – Объект введен в
эксплуатацию. Дт 60 Кт 50,51 – Оплачены НМА. Объект поступил как вклад в УК:
Дт 75 Кт 80 – величина УК при создании фирмы. Дт 08 Кт 75 – Внесены НМА. Дт 04
Кт 08 – Объект НМА введен в эксплуатацию. Объект получен безвозмездно: Дт
08 Кт 98 – вложения в НМА
14. Составить бухгалтерские записи и сформулировать
содержание хозяйственных операций, связанных с выбытием нематериальных активов.
Учет
нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05
«Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». Счет 04 активный, предназначен для обобщения
информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у
организации в собственности. Выбытие НМА происходит по разным причинам –
списание, продажа, безвозмездная передача. Выбытие НМА ведется на счете 91
«Прочие доходы и расходы», субсчете 91.4 «Выбытие нематериальных активов». По
дебету 91.4 отражается сумма остаточной стоимости НМА, а также сумма НДС. В
кредит относится выручка от продажи. В конечном итоге дебетовое (убыток) или
кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91.4 списывается на субсчет 91.9 «Сальдо
прочих доходов и расходов». При выбытие НМА делают следующие проводки: Дт 05
«Амортизация НМА» Кт 04 «НМА» - на сумму накопленной амортизации. Дт 91.4
«Выбытие НМА» Кт 04 «НМА» - на остаточную стоимость НМА. Дт 91.4 «Выбытие НМА»
Кт 44 «Расходы на продажу» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на
сумму расходов, связанных с реализацией.
15. Составить бухгалтерские записи и
сформулировать содержание хозяйственных операций, связанных с поступлением ТМЦ
с использованием счетов 15 и 16.
При применении счетов 15 и 16, по дебету счета 15 отражают произведенные в отчетном периоде фактические затраты по приобретению ТМЦ в корреспонденции со счетами учета затрат в зависимости от того, откуда они поступили (60, 71, 23 и т.п.) Дт 15 Кт 60, 71 – отражены произведенные фактические затраты. При оприходовании поступивших в организацию материальных ценностей по Дт 10
«Материалы» отражается принятая организацией их учетная цена в корреспонденции со счетом 15: Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по учетной цене. Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной ценой списывается в конце отчетного периода со счета 15 на счет 16: Дт 15 (16) Кт 15 (16) – выявлена сумма отклонений. Суммы учтенные по Дт счета 16, списываются в конце месяца в Дт счетов учета затрат
на производство, суммы учтенные по Кт 16, в конце месяца подлежат сторнированию. Организации самостоятельно устанавливают порядок списания выявляемых отклонений.
16. Составить бухгалтерские записи и
сформулировать содержание хозяйственных операций, связанных с выбытием ТМЦ.
В
любом производстве используются товарно-материальные ценности (ТМЦ). К ним
относятся материалы - сырье, вспомогательные материалы, запчасти к автомобилям,
спецодежда, тара, а также товары и готовая продукция. Выбытие ТМЦ связано с
материальными или внереализационными расходами.
Материальные – это потери от недостач или порча при хранении или
транспортировке ценностей. Внереализационные – это недостачи в производстве,
убытки от хищений, виновники которых не установлены, потери от стихийных
бедствий, включая затраты на их ликвидацию. Для отражения расхождений между
фактическим наличием имущества и данными бух учета предусмотрен сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По Дт
показывается себестоимость недостающих ТМЦ. По Кт показывают сумму выявленных
недостач. Суммы недостач в случае отсутствия
конкретных виновных лиц, а также суммы, во взыскании которых отказано судом,
списываются в бухгалтерском учете с Кт счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы". Суммы
технологических потерь отражаются в бух учете по Дт счета 20 "Основное
производство" и Кт счета 10 "Материалы".
17.Документальное оформление операций по
движению ТМЦ.
В
процессе деятельности предприятия бухгалтерские работники один раз в неделю
осуществляют в присутствии зав. складом проверку записей в карточках складского
учета. ТМЦ отображаются в балансе по чистой стоимости. Работники бухгалтерии
сопоставляют данные инвентаризации с данными в бухгалтерском учете и записывают
в сверочные ведомости результаты инвентаризации. Бухгалтерский
учет недостач и остатков ведется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей". По Дт
показывается себестоимость недостающих ТМЦ. По Кт показывают сумму выявленных
недостач. Суммы недостач в случае отсутствия
конкретных виновных лиц, а также суммы, во взыскании которых отказано судом,
списываются в бухгалтерском учете с Кт счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".
18. Порядок аналитического и
синтетического учета МПЗ.
Синтетический
учет материально-производственных запасов ведут на счетах 10 «Материалы», 11
«Животные на выращивание и откорме», 12, 13, 14 «Переоценка материальных
ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в
стоимости материалов». На синтетических счетах учет ведут по фактической
себестоимости. В Дт материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость
поступивших материалов по ценам поставщиков. Дт 10 Кт 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.
Дт 10 Кт 23 «Вспомогательное производство» - на расходы по доставке материалов
собственным транспортом. Аналитический учет поступления материалов зависит от
выбора учетной цены. Если применяются средние покупные цены, то поступившие
материалы отражают по средним ценам. Наценки и транспортные расходы по
поступившим материалам учитывают на аналитическом счете «Транспортно-заготовительные
расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций». Если применяется
плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают по
плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой стоимостью
отражают на аналитическом счете «Отклонение фактической себестоимости от
плановой».
19. Инвентаризация МПЗ.
Инвентаризация
начинается с того, что материально-ответственные лица предоставляют расписки о
том, что все ценности оприходованы, а выбывшие - списаны, приходные и расходные
документы сданы в бухгалтерию. Далее члены комиссии проверяют фактическое
наличие материалов, результаты заносят в Инвентаризационную
опись. На основе данных учета и инвентаризационных описей
бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации
товарно-материальных ценностей. В результате инвентаризации может быть выявлена
пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице. По
всем выявленным расхождения материально-ответственные лица предоставляют
письменные объяснения. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки материалов,
они приходуются по рыночной стоимости. Недостачи относят на виновных лиц. Дт 10
Кт 91-1 - на сумму излишка. Дт 94 Кт 10 - на сумму недостачи. Дт 73 Кт 94 -
недостача отнесена на виновное лицо.
20. Порядок проведения сверки данных
бухгалтерского учета материалов с учетом на складах.
При
поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие
фактического их кол-ва с данными сопроводительных документов. Если расхождений
нет, то зав. складом выписывает приходные ордера на все кол-во поступивших
материалов. Учет движения и остаток материалов зав. складом ведет в карточках
складского учета. На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную
карточку. Периодически работники бухгалтерии проверяют правильность записей в
карточках складского учета. В конце месяца зав. складом переносит
количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении.
Поступая со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения
правильности их оформления, а затем фиксируются по учетным ценам. Правильность
ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления материалов в сальдовой книге с
данными в оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения, то составляется
сортовая оборотная ведомость по тем материалам, по которым выявлены
расхождения. Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским
или сальдовым.
21. Порядок составления табеля учета
использования рабочего времени.
Для
учета времени фактически отработанного или неотработанного каждым работником
применяется табель учета рабочего времени. Табель составляется в одном
экземпляре, подписывается руководителем, работником кадровой службы и
передается в бухгалтерию для расчета з/пл. Отметки в табеле о причинах неявки
или задержки на работу должны быть подкреплены соответствующими документами
(листки нетрудоспособности, справки о выполнении общественных обязанностей).
Затраты рабочего времени учитываются в Табеле либо методом регистрации явок или
неявок на работу, либо только методом отклонений (неявок, опозданий,
сверхурочных часов). Для правильного начисления з/пл необходимо вести учет
отработанного каждым работником времени. При ведении табеля з/пл каждого
работника рассчитывается на его лицевом счете, после чего результаты расчетов
переносятся в расчетную или расчетно-платежную ведомость.
22. Организация бухгалтерского учета
заработной платы. Документальное оформление.
Чтобы определить, какую зарплату нужно выдать
работнику, сначала нужно сгруппировать первичные документы, суммировать
заработок за выработанную пропорцию, прибавить доплаты и произвести удержания. Документ
с данными о з/пл называется расчетно-платежной ведомостью. Для начисления всех
видов дополнительной оплаты необходимо рассчитать средний заработок (берется
з/пл за 3 предыдущих месяца). На каждого работника открывается лицевой счет, в
котором отражается его стаж, время поступления в организацию. Выдачу з/пл,
премий и других выплат осуществляют из кассы. Учет оплаты труда осуществляется
на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление з/пл: Дт 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство»,29
«Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 70. Кредит по сч.
70 показывает задолжность организации перед своими работниками. По Дт 70 Кт 50
учитывается выплата из кассы. Дт 70 Кт 68 – удержание подоходного налога. Дт
20,23 Кт 96 и Дт 96 Кт 70 – фактически начислены отпускные по мере ухода
работника в отпуск. Начислена з/пл по временной нетрудоспособности – Дт 69.1 Кт
70
23. Расчет заработка при простой
повременной и простой сдельной оплате труда.
Для
расчетов с работниками по оплате труда используется сч.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление з/пл: Дт 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство»,29
«Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 70. Кредит по сч.
70 показывает задолжность организации перед своими работниками. По Дт 70 Кт 50
учитывается выплата из кассы. При повременной оплате труда заработок работника
определяется исходя из фактически отработанного им времени и оклада.
Повременная оплата делиться на простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной - если в течение месяца работник отработал все рабочие
дни, то размер его заработка будет соответствовать его окладу. Если отработано
не все рабочее время, то оплата будет начислена лишь за фактически отработанное
время. При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным
результатам его труда, что стимулирует работника к повышению производительности
труда. По такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля рабочего
времени работника. В основу расчета берется сдельная расценка, назначенная
работнику за выполнение единицы продукции.
24. Порядок расчета заработка за отпуск.
Записка расчет о предоставлении отпуска.
Право
на отпуск возникает у сотрудника после первых 6 месяцев работы. Расчет отпуска
производится в календарных днях. При этом нерабочие и праздничные дни,
приходящиеся на отпуск, в число календарных дней не включаются. Отпуск должен
предоставляться работнику ежегодно. Средний дневной заработок для оплаты
отпусков и выплаты компенсаций неиспользованные отпуска исчисляется за
последние 3 месяца путем деления з/пл на три или 29,6. Расчет отпускных
определяется по формуле: средний дневной заработок*Кол-во
дней отпуска. В соответствии с учетной политикой можно создавать или не
создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных. Если без резерва: Дт
20,25,26,44 Кт 70. Дебет проводки зависит от того, каким работникам начисляется
отпуск. Дт 70 Кт 50 – выплата отпускных работникам. Параллельно с этой
проводкой делается проводка на удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68. Если с резервом:
Дт 20,25,26,44 Кт 96 – формирование резерва на оплату отпусков. Дт 96 Кт 70,69
– списание расходов на оплату отпусков.
25. Порядок начисления и отражения в
бухгалтерском учете пособий по временной нетрудоспособности.
Выплату
пособий по временной нетрудоспособности осуществляют по месту работы
застрахованного лица. Работодатель назначает пособие в течение 10 календарных
дней со дня обращения работника за его получением при предоставлении документа.
Застрахованному лицу, имеющему стаж 8 и более лет пособие выплачивается в
размере 100%. Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена сумма пособий по временной
нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается
за счет средств организации и признается ее расходом, отражается по дебету
учета затрат на производства и Кт 70. Сумма пособий по временной
нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по
НДФЛ. Пособие не подлежит обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование. Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ. Дт 70 Кт 51 – выплачено
пособие по временной нетрудоспособности.
26. Порядок расчета компенсации за
неиспользованный отпуск.
В
бух учете сумма начисленной денежной компенсации отражается следующими
проводками: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» - начислена сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск
работникам вспомогательных цехов. Дт 26 «Общехозяйственные расходы»Кт 70 –
начислена сумма компенсаций работникам основного производства. Дт 44 «Издержки
производства» Кт 70 – начислены суммы компенсаций работникам торговых
предприятий. Выплата компенсации отражается в учете Дт 70 Кт 50 «Касса» и 51
«Расчетный счет». При выплате компенсации уже уволенному работнику сумму
отражают по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 70
«Расчеты с персоналом по плате труда» использовать уже нельзя, так как
сотрудник больше не работает в организации. Дт 20,23,25 Кт 76 – начислена
компенсация за неиспользованный отпуск уволенному работнику. Дт 76 Кт 68 –
сумма удержанного налога на доходы физических лиц.
27. Расчет и учет налога на доходы
физических лиц.
Удержания
из заработной платы могут осуществляться в пользу: бюджета; предприятия, в
котором работает работник; третьих лиц. В
бюджет производят удержания суммы налога на доходы физических лиц, а также
штрафы за нарушения налогового и административного законодательства. Предприятие
может произвести удержания в свою пользу в случае невозвращения подотчетной
суммы. Удержания в пользу третьих лиц бывают следующие: алименты, суммы,
предназначенные для возмещения причиненного ущерба. Начисление НДФЛ отражается
следующим образом: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 68
субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог
на доходы с сумм, полученных сотрудником организации. Дт 75-2 "Расчеты по
выплате доходов" Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов. При
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах.
28. Расчет и учет удержаний по
исполнительным листам.
К
обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такие
документы: исполнительные листы, судебные приказы, постановления судебного
пристава. Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из з/пл
работников. Для их учета к сч. 76 открывается субсчет
«Расчеты по исполнительным документам». Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» Кт 76 субсчет "Расчеты по
исполнительным документам" - согласно исполнительному документу из
заработной платы сотрудника удерживаются денежные средства. Дт 76 субсчет
"Расчеты по исполнительным документам" Кт50-1 "Касса
организации" - удержанные денежные средства выданы взыскателю из кассы. Дт
57 "Переводы в пути" Кт 50-1 "Касса организации" -
удержанные суммы через почтовое отделение отправлены взыскателю. Дт 76 субсчет
"Расчеты по исполнительным документам" Кт 57 "Переводы в
пути" - денежные средства, полученные взыскателем, списываются.
29. Расчет удержаний из заработной
платы.
Из
з/пл работника производятся следующие удержания: налог на доходы физических
лиц, по исполнительным документам судов, своевременно не возвращенные
подотчетные суммы, за товары, купленные в кредит. Дт 70 Кт 68 –
удержан из з/пл налог на доходы. Дт 70 Кт 71 – своевременно не возвращенные
подотчетные суммы. Дт 70 Кт 28 – штрафы за допущенный брак. Дт 70 Кт 50 –
выплачена из кассы з/пл. Дт 70 Кт 73.1 – суммы за товары, купленные в кредит.
Если на предприятии простая форма бух учета, то все расчеты по оплате труда и
удержаний из нее учитываются в ведомости «Учет з/пл». Ведомость используется
для расчета размеров оплаты и удержаний, а также для выдачи денежных средств
при окончательном расчете. В конце каждого месяца ведомость закрывается.
30. Порядок составления
расчетно-платежной ведомости.
Расчетно-платежная
ведомость – это бухгалтерский документ, на основе которого производится выплата
з/пл работникам предприятия. Она содержит список работников с указанием ФИО,
табельного номера, суммы, причитающейся к выдачи на руки. При применении
расчетно-платежной ведомости другие расчетные и платежные документы не
составляются. Ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление з/пл производится на основании данных первичных документов.
Разрешение на выплату з/пл подписывается руководителем. На выданную сумму з/пл
составляется расходный кассовый ордер. Дт 70 Кт 50 – выплачена из кассы з/пл.
31. Аналитический и синтетический учет
расчетов с депонентами.
Синтетический учет расчетов с работниками организации
по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям осуществляется на пассивном сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По К-ту счета отражается
сумма начислений по оплате труда. Кредитовое сальдо сч.
70 показывает задолжность организации перед работниками по з/пл. По Д-ту счета
отражается выплаченная суммы з/пл. Аналитический учет по сч.70 ведется по каждому
работнику организации. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50
«Касса» - выдана из кассы з/пл наличными. Дт 70 Кт 51 «Расчетный счет» -
перечислена с расчетного счета Сбербанка з/пл на лицевой счет работника.
Неполученная в срок з/пл депонируется. Аналитический учет такой з/пл ведется по
каждому работнику в реестре невыданной з/пл, в специальной книге невыданной
з/пл или на депонентных карточках. Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по Дт 70 и Кт 76
субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
32. Порядок расчета и учета ЕСН.
Единый
социальный налог — это новый налог, который заменил уплачиваемые до
01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Единый
социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный
Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского
страхования РФ. Фактически перечисленные в бюджет суммы по налогам и сборам
отражаются по Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом делается проводка
Дт 68 Кт 51. В бухгалтерском учете для отражения операций по единому
социальному налогу применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Суммы, зачисленные в состав ЕСН, уменьшаются налогоплательщиками
на суммы расходов по оплате пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности, а также на погребение. Начисления и выплаты таких пособий
оформляется записью Дт 69 Кт 70. Перечисление остатка неиспользованных средств
по социальному страхованию и обеспечению отражаются проводкой Дт 69 Кт 51.
33. Брак в производстве: его виды, учет,
порядок определения потерь от брака и отражение операций в регистрах учета.
Производственный брак – это продукция,
не соответствующая установленным стандартам качества. В зависимости от места обнаружения брака
различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и
внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из
производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу. В
зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны
непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем
дополнительных затрат) и неисправимый. Потери от брака учитываются в составе
прочих расходов при формировании себестоимости. Производственный брак учитывается на счете 28
"Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку. По
кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость
забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие
удержанию с виновников брака). В конце месяца счет закрывается, и сальдо не
имеет. Д 28 К10,70,69 - Учтены расходы по исправлению брака. Д73-2 К28 - Брак
отнесен на виновное лицо. Д20 К28 - Учтены потери от брака. Основанием для
записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляется
допущенный брак. Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной
продукции и статьям расходов.
34. Порядок составления ведомостей по
учету затрат в подразделениях.
35. Учет отгрузки готовой продукции,
порядок составления ведомости по продаже продукции.
Отгрузка готовой продукции покупателям проводится в
соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены. Отгрузка
осуществляется со склада представителю покупателя, в рознице – самому
покупателю. Если условиями договора предусмотрен переход права собственности по
мере отгрузки продукции покупателю, то отгруженная продукция списывается с Кт
43 «Готовая продукция» в Дт 90-2 «Себестоимость продаж» по учетным ценам. Сумма
отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отражается
проводкой Дт 90-2 Кт 43. Товары отгруженные, но не оплаченные должны
учитываться на балансе поставщика сч. 45 «Товары
отгруженные» до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар. Дт 45 Кт 90 –
стоимость отгруженной продукции по продажным ценам. Дт 45 Кт 10-4 – стоимость
тары в случае оплаты ее сверх договорной цены.
Отгрузка готовой продукции может быть выполнена
собственными силами, транспортной организацией, покупателем.
36. Аналитический и синтетический учет
операций с подотчетными лицами.
Сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по
суммам, выданным им под отчет на административно-хоз.
и операционные расходы, а также на служебные командировки. На выданные под
отчет суммы сч. 71 "Расчеты с подотчет.
лицами" дебетуется в корресп-ции со счетами учета ден.
ср-в (в основном со счетом 50 "Касса"). На
израсходованные суммы сч. 71 "Расчеты с подотчет.
лицами" кредитуется в корресп-ции со счетами, на кот-х
учитыв. затраты и приобретенные ценностей.
Неиспользованный остаток аванса сдается: Д50 К71. Подотчетные суммы,
невозвращенные работниками в установленный срок, отражается по Кт 71 Дт 84
«Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со сч. 84 в Д-т сч. 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из з/пл
работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда
они не могут быть удержаны из з/пл работника). Начисление НДС при командировочных
расходах: Д19 К71. Аналитический учет по сч. 71
ведется по каждой авансовой выдаче.
37. Регистры учета расчетов с
подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71
«Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого
отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, по кредиту -
суммы, использованные и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам. Выдачу
денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета
50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета
71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в
зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки
неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».
Сальдо по счету 71 на начало периода - это остаток долга подотчетного лица
на начало периода. Остаток дебетовый - выдача денег подотчетному лицу. Остаток
кредитовый - списание с подотчетного лица. Подотчетные суммы, не
возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи
ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из
заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника
38. Порядок выдачи денежных средств под
отчет. Составление и обработка авансового отчета.
К
подотчетным лицам относятся работники предприятия, получившие денежные суммы
под отчет для предстоящих расходов. Учет по расчетам
с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На предприятии должен быть утвержденный список
подотчетных лиц. Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается руководителем
и служит основанием для списания израсходованных сумм. Реквизиты авансового:
дата, назначение аванса, сумма, израсходовано, сумма к утверждению, подпись
бух. Неиспользованный остаток аванса сдается: Д50 К71. Возвращенные
в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета
50 «Касса». Сальдо по счету 71 на начало периода - это остаток долга
подотчетного лица на начало периода. Остаток дебетовый - выдача денег
подотчетному лицу. Остаток кредитовый - списание с подотчетного лица. Подотчетные
суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны
из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника. Порядок
выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется правилами ведения
кассовых операций.
39. Аналитический и синтетический учет
расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Некот.
расчеты орг-ции отраж. в
бух. Учете обобщенно с использованием сч. 76
«Расчеты с разн.
Дебиторами и кредиторами». К этому счету открываются субсчета: 76-1 «Расчеты по имущ.
и личн. страх-нию»
служит для отражения расчетов по страх-нию имущ-ва и персонала орг-ции, в кот-х орг-ция выступает страх-лем. Орг-ции имеют право
создавать страх. Фонды для финан-ния расходов по
предупреждению и ликвидации послдествий аварий,
пожаров и т.п., а также для страх-ния имущ-ва орг-ций, жизни работ-ков
и граж. От-ти перед 3-ми
лицами. Д76-1К51 – перечислены суммы страх. Платежей по дог-ру
страх-ния имущ-ва; Д51К76-1
– получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страх. случая. 76-2 «Расчеты по претензиям» отраж. расчеты по
претензиям к поставщ. и подряд. при несоблюдении
условий дог-ов и обяз-в по
расчетам, а также по предъявлен. и признан. штрафам, пеням и неустойкам.
Д76-2К51 – претензии по суммам, ошибочно списанным со счетов орг-ции; Д50К76-2 – поступили в кассу суммы по
удовлетворен. претензиям. 76-3 «Расчеты
по причитающ. дивидендам и др. доходам» использ. для учета расчетов по причит-ся
орг-ции дивидендам и др. доходам, в т.ч. по финан. рез-там хозяйствования в
рамках дог-ов простого тов-ва.
По Д-ту 76-3 начисляемые дивиденды отраж. как
дебитор. задолж-ть, по К-ту – фиксируется ее
погашение. Д76-3К91 «Прочие расходы и доходы» – начислены подлежащие получению
доходы от участия в капитале сторонних орг-ций, в том
числе прибыль по дог-ру прост. тов-ва;
Д91К 76-3 – отражен причитающ. товарищу убыток от деят-ти прост. тов-ва. 76-4 «Расчеты по депонирован. суммам» использ. для учета расчетов с работ-ми орг-ции
по неполучен. в установ.
срок суммам оплаты труда, доходов от участия в орг-ции
и др. анагич. выплат. Д70 «Расчеты с персоналом по опл. труда» К76-4 – депонирована неполучен.
з/пл; Д51К50 – сданы депонир. суммы в банк.
40. Порядок оформления документов по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.
К поставщ. и
подряд. относ. пред-тия и орг-ции,
поставляющие сырье, материалы и др. товарно-материал.
ценности, а также оказывающие различ. виды услуг и
выполняющие разные работы. Расчеты с поставщ. и
подряд.: осущ-тся после отгрузки ими товарно-материал. ценностей, выполнения работ или оказания
услуг, одновременно с ними либо авансом; осущ-тся с
применением различ. форм расчетов (платеж. поручения,
платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью
векселей либо же налич. расчеты с передачей ден. ср-в непосредственно в кассу
поставщика, подрядчика. Учет расчетов с поставщ. и
подряд. ведется на сч. 60, на кот-м кроме расчетов за
полученные ценности, работы, услуги отраж. расчеты за
неотфактурованные поставки (при отсутствии расчет. док-тов от поставщ. и подряд.),
за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материал. ценности,
принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от
времени оплаты. При проведении операций с поставщ. и
подряд. по К-ту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолж-сти
поставщ. и подряд. в пределах акцептованных сумм. При
этом сч. 60 корресп-ет со
счетами учета производст-ных запасов (в т.ч. 15
«Заготовление и приобретение материал. ценностей»), затрат на пр-во в сумме ст-ти принимаемых к бух. учету товарно-матер. ценностей,
принятых работ, потребленных услуг согласно расчет. док-м поставщ.,
подряд. Кроме того, по К-ту сч. 60 отраж. суммы
начисленного НДС в корресп-ции с Д-м сч. 19 «НДС по
приобретен. ценностям» соотв-ющим субсчетам. Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолж-сти
поставщ. и подряд. на суммы исполнения обяз-в, включая авансы и предварит. оплату. При этом в корресп-ции
с ним м.б. отражены счета по учету ден. ср-в (касса, р/с и т.д.),
источников финан-ния (кредиты, займы), расчетов
(зачет задолж-сти покуп-лей,
заказ-ков). Независимо от оценки товарно-материал.
ценностей в аналит. учете сч.
60 в синтетич. учете кредитуется согласно расчет. док-там поставщика. Когда счет поставщика был оплачен до
поступления груза, при приемке кот-го обнаружилась недостача сверх
предусмотренных в договоре величин против отфактурованного
кол-ва, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то
эти суммы отраж. по К-ту сч.
60 в корресп-ции со сч. 76 субсчет «Расчеты по
претензиям». На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков
фиксируется возникшая задолж-сть им (кредит. обор. сч. 60) с отнесением ст-ти
полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д. Платеж. Док-ты (выписки, ордера)- для списания задолж-сти
(дебет. обор. сч. 60) с перечислением ср-в с р/с – К51,50,66,67. Задолж-сть
поставщикам м.б. погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям
– К76,62. Также по Д-ту сч. 60 отражаются признанные
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корресп-ции со сч. 91 «Прочие
доходы и расходы».
41. Порядок составления книги продаж.
В Книге продаж регистрируют счета-фактуры, выписанные фирмой при реализации
товаров (работ, услуг). Если покупатели рассчитались наличными, в Книгу вносят
реквизиты лент ККТ или бланков строгой отчетности. А какой документ нужно
зарегистрировать в Книге продаж, если фирма, получив от покупателя “живые”
деньги, выдает ему как счет-фактуру, так и кассовый чек? Ответ на этот вопрос
есть в пункте 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 № 914. В подобном случае в Книге фиксируют прежде всего данные
счета-фактуры. Кассовые ленты нужно регистрировать, если на полученные суммы
счета-фактуры покупателям не выставлялись.
Нередко возникают ситуации, когда дата реализации товаров и день оформления
счета-фактуры по ним не совпадают. Например, товар передали покупателю 29
августа, а счет датирован 1 сентября. В этом случае нужно зарегистрировать
счет-фактуру в Книге продаж за август. Ведь именно в этом месяце произошла
отгрузка, и, следовательно, возникла обязанность начислить НДС.
Если фирма получила аванс, то счет-фактуру оформляют в одном экземпляре и
регистрируют его в Книге продаж. Причем по такому счету заполнять графу 5а
“Стоимость продаж без НДС” не нужно. После отгрузки товара выписывают еще один
счет-фактуру. Его оформляют уже в двух экземплярах. Первый регистрируют в Книге
продаж, второй отдают покупателю. Одновременно счет-фактуру, ранее выписанный
на аванс, регистрируют в Книге покупок. Он служит основанием для вычета налога.
Фирма может получить несколько авансов в счет поставки одной партии товаров. В
этой ситуации счета выписывают на каждый поступивший аванс. А вот счет-фактуру
по отгруженным товарам оформляют на их общую стоимость. Суммы полученных
авансов значения не имеют. При регистрации счета на отгрузку в Книге продаж в
графу 3б “Дата оплаты счета-фактуры продавца” можно вписать все даты
поступления предоплат.
В некоторых случаях фирма обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Например, если она начала вести операции как облагаемые, так и не облагаемые
этим налогом. Тогда в Книге продаж регистрируют счет-фактуру, на основании
которого был зачтен входной НДС. Причем его фиксируют только в той сумме,
которую следует доначислить к уплате в бюджет. Особые
правила восстановления входного НДС применяют в отношении недвижимости, которая
начала амортизироваться после 1 января 2006 года. По ней восстанавливать налог
нужно лишь 1 раз в год – в декабре (письмо Минфина России от 13.04.2006 №
03-04-11/65). В этом месяце в Книге продаж делают запись, указывая сумму,
которую следует восстановить.
Обратите внимание: в Книге продаж регистрируют счета-фактуры во всех
случаях, когда у фирмы возникает обязанность по начислению НДС к уплате в
бюджет. Связаны ли операции с реализацией товаров, неважно.
Так, например, фирма должна выписывать и регистрировать счета-фактуры:
- при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при использовании товаров
для собственных нужд;
- при исполнении обязанностей
налогового агента.
Есть и такие счета-фактуры, которые регистрировать в Книге продаж не нужно.
В частности, это счета:
- перевыставленные
арендодателем на сумму платежей за коммунальные услуги, потребляемые
арендатором (письмо Минфина России от 06.09.2005 № 07-05-06/234);
- выписанные посредником при
реализации товаров, которые ему не принадлежат.
Несколько слов о посреднических операциях. Посредник должен записать в Книге
продаж только данные счета-фактуры, выписанного на сумму его вознаграждения
(письмо МНС России от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16). Однако эта норма не
относится к комиссионерам, которые продают товары иностранных компаний, не
состоящих на учете в России. Ведь с января 2006 года такие посредники считаются
налоговыми агентами. А, значит, счет-фактуру, выставленный покупателю,
комиссионер должен отразить в Книге.
Нередки ситуации, когда фирмам приходится вносить изменения в Книгу продаж.
Напомним, что с мая 2006 года делать запись об аннулировании “ошибочного”
счета-фактуры необходимо в дополнительном листе Книги. О правилах внесения
исправлений в Книгу продаж недавно высказалась Федеральная налоговая служба в
письме от 06.09.2006 № ММ-6-03/896. Документ и подробный комментарий к нему
опубликованы в “НА” № 19, 2006.
Книга продаж (Реестр счетов-фактур)
предназначена для учета в системе документов, относящихся к Продажам товаров. 16.
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур
(лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых
продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются
налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
17. Регистрация счетов-фактур в книге продаж
производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором
возникает налоговое обязательство.
18. При получении денежных средств в виде
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который
регистрируется в книге продаж.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании
услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж
производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму
налога по этим платежам.
19. Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре
получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с
оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям,
процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,
рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.
20. В случае частичной оплаты за отгруженные
товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для
целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация
продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму,
поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по
этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по
каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми
реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления
средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с
соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по
платежу.
21. Для продавцов, оказывающих платные услуги и
выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно-кассовых
машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в
книге продаж взамен счетов-фактур регистрируются документы строгой отчетности,
утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям.
22. Биржи при совершении операций по
купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж
счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму
взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.
23. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
- брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от
своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют
счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.
24. Организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по
договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж
регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода,
полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении
любого из указанных договоров.
В таком же порядке регистрируются счета-фактуры,
выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров,
приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры,
выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя
(комитента, принципала).
25. По строительно-монтажным работам, выполненным
с 1 января 2001 г.
организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в одном
экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного
капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.
26. Счета-фактуры, в которых продавцы указывают
работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости
товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.
27. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее
страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги продаж
осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных
5 лет с даты последней записи.
42. Аналитический и синтетический учет
расчетов с поставщиками. Регистры учета.
К поставщ. и
подряд. относ. пред-тия и орг-ции,
поставляющие сырье, материалы и др. товарно-материал.
ценности, а также оказывающие различ. виды услуг и
выполняющие разные работы. Расчеты с поставщ. и
подряд.: осущ-тся после отгрузки ими товарно-материал. ценностей, выполнения работ или оказания
услуг, одновременно с ними либо авансом; осущ-тся с
применением различ. форм расчетов (платеж. поручения,
платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью
векселей либо же налич. расчеты с передачей ден. ср-в непосредственно в кассу
поставщика, подрядчика. Учет расчетов с поставщ. и
подряд. ведется на сч. 60, на кот-м кроме расчетов за
полученные ценности, работы, услуги отраж. расчеты за
неотфактурованные поставки (при отсутствии расчет. док-тов от поставщ. и подряд.),
за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материал. ценности,
принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от
времени оплаты. При проведении операций с поставщ. и
подряд. по К-ту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолж-сти
поставщ. и подряд. в пределах акцептованных сумм. При
этом сч. 60 корресп-ет со
счетами учета производст-ных запасов (в т.ч. 15
«Заготовление и приобретение материал. ценностей»), затрат на пр-во в сумме ст-ти принимаемых к бух. учету товарно-матер. ценностей,
принятых работ, потребленных услуг согласно расчет. док-м поставщ.,
подряд. Кроме того, по К-ту сч. 60 отраж. суммы
начисленного НДС в корресп-ции с Д-м сч. 19 «НДС по
приобретен. ценностям» соотв-ющим субсчетам. Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолж-сти
поставщ. и подряд. на суммы исполнения обяз-в, включая авансы и предварит. оплату. При этом в
корресп-ции с ним м.б. отражены счета по учету ден. ср-в (касса, р/с и т.д.),
источников финан-ния (кредиты, займы), расчетов
(зачет задолж-сти покуп-лей,
заказ-ков). Независимо от оценки товарно-материал.
ценностей в аналит. учете сч.
60 в синтетич. учете кредитуется согласно расчет. док-там поставщика. Когда счет поставщика был оплачен до
поступления груза, при приемке кот-го обнаружилась недостача сверх
предусмотренных в договоре величин против отфактурованного
кол-ва, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то
эти суммы отраж. по К-ту сч.
60 в корресп-ции со сч. 76 субсчет «Расчеты по
претензиям». На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков
фиксируется возникшая задолж-сть им (кредит. обор. сч. 60) с отнесением ст-ти
полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д. Платеж. Док-ты (выписки, ордера)- для списания задолж-сти
(дебет. обор. сч. 60) с перечислением ср-в с р/с – К51,50,66,67. Задолж-сть
поставщикам м.б. погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям
– К76,62. Также по Д-ту сч. 60 отражаются признанные
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корресп-ции со сч. 91 «Прочие
доходы и расходы».
43. Выдача денежных средств из кассы.
Согласно
Плану счетов учет налич. ден.
ср-в ведется на счете 50 «Касса». Выдача денеж. ср-в и денеж.
док-тов из кассы орг-ции
отраж-ся по К-ту сч.50. К сч.50 м.б. открыты
субсчета: 50.1 «Касса орг-ции» (учет ден. ср-в в кассе), 50.2
«Операционная касса» (учет ден. ср-в
в кассах вокзалов); 50.3 «Денеж. док-ты»
(учет находящихся в кассе орг-ции почтовых и
вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др. док-ов).
Если орг-ция производит кассов.
операции с иностр. валютой, то к сч.50 д.б. открыты соотв-щие субсчета по кажд. налич. ин. валюте. Ден. ср-ва в иностр. валютах и
операции с ними учитыв-ся в в
рублях в суммах, определяемых путем пересчета ин. валюты в установл.
порядке, одновременно эти ср-ва и операции отражаются
в валюте расчетов и платежей. Для оформления выдачи налич.
денег из кассы примен. РКО, он выпис-ся
в одном экземпляре и подпис. руковод.
орг-ции и гл.бух. , регистрир-ся
в журнале регистрации приход. и расход. кассов. док-тов. Если на прилагаемых к РКО док-ах
имеется надпись руковод-ля орг-ции,
подпись его на РКО необязательна.
Расписка в получении денег м.б. сделана получателем только
собственноручно с указанием полученной суммы (рублей – прописью, копеек –
цифрами). При получ. денег платежной (расчетно-платеж.) ведомости сумма прописью не указ-ся. В РКО по строке «Основание» указ-ся
содержание хоз. Операции; по строке «Приложение» перечисл-ся
прилагаемые первич. и др. док-ты
с указанием их № и дат составления. Выдача денег осущ-ся
только лицу, указ-му в РКО. Если выдача денег осущ. по доверенности, то после после
ФИО получателя в РКО указ-ся ФИО лица, кот. доверено получ. денег. Если выдача денег доверен. лицу осущ. по ведомости, то перед распиской в получ. денег кассир делает запись: «По доверенности». На
основании ПКО, РКО и др. первич. док-тов
заполняется кассовая книга. Для учета денег, выданных кассиром другим кассирам
или доверен. лицу, а также учета возврата налич.
денег примен-ся Книга учета принятых и выданных
кассиром ден. ср-в. Обороты
по К-ту сч. 50 обобщаются в ЖО№1.
44. Порядок открытия расчетного счета,
документальное оформление операций по расчетному счету.
Для учета ден. наличности в банке пред-тие открывает р/с. Для учета
движения ср-в на р/сч используется актив. балансов. сч.
51 «Расчет. счета». В случае, если пред-тие имеет
несколько р/сч, необходимо
организовать ведение аналит. учета в разрезе р/сч.
Платежи
по безналич. расчетам банк производит только с
согласия владельца счета. В принудит. порядке взыскиваются платежи: финан. органом по просрочен. налогам; по приказам
арбитража; при погашении просрочен. ссуд. Порядок и формы расчетов определяются
в договоре между поставщиком и покупателем. Для обобщения инф-ции
о наличии и движении ден. ср-в
на р/с орг-ции использ. сч. 51 «Р/с». С-до 51 указыв. На наличие свобод. Денег на р/с
орг-ции на начало и конец месяца; оборот по Д-ту хар-ет суммы, поступив. На р/с, а
по К-ту – суммы, перечисленные со счетов. Операции, записыв.
По К-ту сч. 51, отраж. в
ЖО№2. Обороты по Д-ту запис. в разн.
ЖО и в ведомости №2. Основанием для заполнения ЖО№2 и ведом. №2 служат банк.
выписки. Поступл. ден. ср-в в оплату продан. прод-ции, выпол. работ, предостав. услуг:
Д51 «Р/с» К62 «Расчеты с покуп. и заказ.», перечисл. ден. ср-в в погашение кредитор. задолж-тей:
Д60 «Расчеты с поставщ. и подряд.» К76 «Прочие
дебиторы и кредиторы», поступл. ден.
ср-в от подразд. орг-ции: Д51К79 «Внутрихоз.
расчеты». Учет
операций по валютным счетам.
Резиденты могут иметь вклады в ин. валютах в уполном.
банках. Порядок открытия этих счетов и осуществл.
операций по ним устанавл. ЦБ РФ. Для открытия вал.
счета юр. лицу необходимо предоставить в уполномоч.
банк соот. док-ты. Орг-ции могут иметь несколько вал. счетов в банках, вправе
открывать счета в различ. валютах. Уполном. Банк на оснвоании заключ. дог-ра банк. счета
открывает юр. лицу одновременно 3 счета: транзит. вал. счет, текущ, специал. транзит. вал.
счет. Планом счетов бух.учета
для учета операций в ин. валюте использ. сч. 52 «Валют. счета». Счет 52/1 «Валют. счета внутри
страны, Счет 52/2 «Валют. счета за рубежом», Сч.
52/11 «Транзит. валют. счет», Сч. 52/12 «Текущ. Валют. счет», Сч. 52/13 «специал. транзит. счет». Ден. ср-ва, числящиеся на валют. счетах пред-тия
подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ. При этом возникает курсовая разница –
разница между ст-тью валюты в руб. оценке по курсу ЦБ
на дату соверше-ния операции и ст-тью
валюты в руб. оценке на дату принятия их к бух. учету. Д 52 К 91/1 или Д 91/2 К 52. Курс. разница,
полученная при вкладе в Уставной капитал Д 75/1 К 83/3. При покупке ин. валюты
на внутр. валют. рынке, орг-ция
должна депонировать не менее 20% рубл. эквивалента от
ст-ти куплен. валюты. Открытие депозита Д 55 К 51. Депонир. суммы подлежат возврату при предъявлении в банк
копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ. Возврат депозита Д 51
К 55.
45. Бухгалтерская обработка выписок
банка.
Выписка
с расчётного счёта предприятия является банковским документом, дающим
бухгалтеру достоверную информацию о движении средств по счетам предприятия.
В связи с тем, что средства, хранимые на расчётном счёте в
банке, для него (банка) являются источником средств, то расчётный счёт
предприятия, на котором учитываются в банке средства, является пассивным
счётом, поэтому выписка строится по принципу пассивного счёта. Это значит, что
операции по дебету счёта, записанные в выписке банка, для предприятия будут
означать кредит расчётного счёта и наоборот.
Для учёта операций по расчётному счёту
предусмотрен активный счёт 51. Бухгалтерские
записи по поступлению денежных средств на расчётный счёт.
1)
Поступила выручка от реализации продукции, работ, услуг от покупателей
Д51 К62;
2) Наличные деньги внесены из кассы Д51 К50;
3) Возврат неиспользованных остатков аккредитивов Д51
К55-1
4) Зачислены суммы, числящиеся в пути Д57 К70
Д51 К57;
5) Возмещены излишние платежи в бюджет Д51 К68
6) Зачислены страховые возмещения от страховщиков по договору
имущественного и личного страхования Д51 К65;
1) Поступили денежные средства от учредителей:
1.Объявлен
Уставной капитал Д75 К85:
2.
Внесены учредителями средства на расчётный счёт Д51 К75.
8) Погашена дебиторская задолженность Д51 К76
9) Зачислен штраф на расчётный счёт за нарушение хозяйственного договора
Д51 К80;
10) Зачислена на расчётный счёт краткосрочная ссуда банка Д51 К90;
11) Зачислена на расчётный счёт долгосрочная ссуда банка Д51 К92;
12) Зачислен на расчётный счёт заём у юридического лица Д51 К94;
13) Зачислены денежные средства на расчётный счёт целевого финансирования
Д51 К96;
14) Зачислен аванс от покупателей Д51 К64.
Бухгалтерские записи по
списанию денежных средств с расчётного счёта.
1)
Оплачено банку за ведение расчётного счёта, обналичивание
денежных средств, комиссионные Д20,26,44 К51
2) Выставлен аккредитив Д55/1 К51
3) Произведено долгосрочных вложений (>1 года), например,
выдан заём, куплен облигации, акции Д06 К51
4) Произведено краткосрочное финансовое вложение Д58
К51
5) Оплачен счёт поставщика Д60 К51
6) Перечислен аванс на поставку Д61 К51
7) Возвращён покупателю неиспользованный аванс Д64 К51
8) Перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды
Д67 К51
9) Перечислены платежи в бюджет Д68 К51
10) Перечислены платежи во внебюджетные социальные фонды:
1. Фонд социального страхования Д69/1 К51
2. Пенсионный фонд Д69/2 К51
3. Фонд обязательного медицинского страхования Д69/3 К51
4. Фонд занятости Д69/4 К51
11)
Перечислена заработная плата на имя получателя Д70 К51
12) Уплачены штраф, пени, неустойки по хозяйственным договорам
Д80 К51
13) Погашена задолженность по кратко- и долгосрочным кредитам
Д90,92 К51
14) Погашены кратко- и долгосрочные займы Д94,95 К51
15)
Произведены платежи за счёт средств целевого назначения Д96 К51
Учёт операций на прочих счетах
банка.
На счёте 55 “Спецсчёт в банке”
предприятие учитывает открытие аккредитива 55/1, чековые книжки 55/2,
сберегательные сертификаты 55/3.
Зачисленные на аккредитивы денежные средства (Д55/1 К51)
списываются по мере их использования на основании выписок банка (Д60 К55/1).
А неиспользованные остатки восстанавливаются банком на тот
счёт, с которого они были открыты (Д51 К 51/1).
46. Оформление кассовых операций.
Формы
первич. док-ции по учету
кассовых операций: ПКО, РКО, Журнал регистрации приходных и расх.
Кассов. док-тов, Кассов. книга, Книга учета принятых и выданных кассиром ден. ср-в. Для обобщения инф-ции по движению налич. ден. ср-в на пред-тии
служит ЖО№1, ведомость №1. Для оформления поступл. налич. денег в кассу примен. ПКО,
он выпис-ся в одном экземпляре и подпис.
гл.бух. Квитанция к ПКО подпис. гл.бух. и кассиром,
заверяется печатью (штампом кассира) и регистрир-ся в
журнале регистрации приход. и расход. Кассов. док-тов. В ПКО и квитанции к нему: по строке
«Основание» указ-ся содержание хоз. операции; по
строке «В том числе» - сумма НДС, кот. записыв-ся
цифрами, если не облаг-ся налогом, то делается запись
«Без налога (НДС)»; по строке «Приложение» перечисл-ся
прилагаемые первич. док-ты
с указ. № и дат составления; в графе «Кредит, код структур. подразделения» указ-ся код стр-го подраздел-я, на кот. приходуются ден.
ср-ва. Для оформления выдачи налич.
денег из кассы примен. РКО, он выпис-ся в одном экземпляре и подпис.
руковод. орг-ции и гл.бух.
, регистрир-ся в журнале регистрации приход. и
расход. кассов. док-ов.
Если на прилагаемых к РКО док-ах имеется надпись
руководителя орг-ции, подпись его на РКО
необязательна. Расписка в получении
денег м.б. сделана получателем только собственноручно с указанием полученной
суммы (рублей – прописью, копеек – цифрами). При получ.
денег платежной (расчетно-платеж.) ведомости сумма
прописью не указ-ся. В РКО по строке «Основание» указ-ся содержание хоз. Операции; по строке «Приложение» перечисл-ся прилагаемые первичные и др. док-ты
с указанием их № и дат составления. Выдача денег осущ-ся
только лицу, указ-му в РКО. Если выдача денег осущ. по доверенности, то после после
ФИО получателя в РКО указ-ся ФИО лица, кот. доверено получ. денег. Если выдача денег доверен. лицу осущ. по ведомости, то перед распиской в получ. денег кассир делает запись: «По доверенности». В ПКО
и РКО исправления не допускаются. На основании ПКО, РКО и др. первичных док-ов заполняется кассовая книга (КК). Она д.б.
пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на послед. странице, где
делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов» -
заверяется подписями руковод-ля орг-ции
и гл.бух. Кажд. лист КК сост. Из 2-х равных частей,
1-ый экземпляр остается в КК, 2-ой (отрывной) – служит отчетом кассира. Для
учета денег, выданных кассиром др. кассирам или доверен. лицу, а также учета
возврата налич. денег примен-ся
Книга учета принятых и выданных кассиром ден. ср-в. Для обобщения инф-ции
по движению налич. ден. ср-в служит ЖО №1 – это сводный док-т, кот. содержит
аналитич. инф-цию по
движению наличности за кажд. день. По каждому дню
сводятся суммы по движению по бух. счетам. ЖО№1 составл-ся
по кредиту сч.50. Обороты по Д-ту сч.50 контролируются ведомостью №1. Для Учет налич. ден. ср-в
ведется на счете 50 «Касса», по Д-ту отраж. поступл. ден. ср-в,
по К-ту – выдача ден. ср-в.
47. Порядок ведения записей в кассовой
книге.
Все поступления наличных денег в кассу должны фиксировантся
в кассовой книге. Кассовая книга ведется организацией ежедневно в
унифицированной форме № КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от
18.08.1998 N 88). Записи в кассовую книгу должны производиться сразу же после
совершения любой операции с наличными денежными средствами на основании
первичных учетных документов.
Отсутствие и ненадлежащее оформление кассовой книги и/или неоформление приходных кассовых ордеров по форме N КО-1,
утвержденной вышеуказанным Постановлением Госкомстата России, являются
нарушениями действующего Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России
от 22.09.1993 N 40.
Основные бухгалтерские проводки по учет кассовых операций.
Синтетический учет поступления и выдачи денег ведется
на активном балансовом счете 50 «Касса».
Сальдо по счету 50 «Касса» показывает остаток наличных
денег в кассе на начало месяца. Оборот по дебету - поступление денег
с расчетного счета, оплату наличными за реализацию продукции, сдачу
неиспользованной части подотчетной суммы и т. д. Оборот по кредиту -
расходование наличных денег.
Д 50 - Поступление наличных денег с расчетного
счета
К 51
Д 50 - Оплата наличными за реализованную продукцию
К 46
Д 50 - Сдача неиспользованных денежных средств
подотчетными лицами
К 71
Д 50 - Погашение задолженности по недостачам,
растратам, хищениям
К 73/3
Д 70 - Выдача заработной платы, пособий
К 50
Д 71 - Выдача денег под отчет
К 50
Д 10 - Оплата наличными за поступившие материалы
К 50
Д 51 - Сдача наличных денег на расчетный счет
К 50
48. Определение финансового результата
от продажи готовой продукции.
ГП — часть МПЗ пр-тия, предназнач. для продажи и явл.
конечным рез-том пр-венного процесса, , а также для
выявления отклонений фактич. производственной себест-ти этой пр-ции, работ,
услуг от нормат. (плановой) себест-ти.
Учет реализации пр-ции ведется на операционном, акт.-пасс., оценочно-результатном сч.
90 «Продажи». На пр-тиях, осущ-щих
розничную торг. и ведущих учет товаров по продажным ценам, по К90 отраж-ся продажная ст-ть реализ-ных товаров в корр-ции со сч-ми учета ден. ср-в и расчетов, а по Д — их учетная ст-ть
в корр-ции со сч. 41
«Товары» с одноврем. сторнированием сумм скидок
(накидок), относ-ся к проданным товарам (в корр-ции со сч. 42 «Торг.
наценка»). Реализация пр-ции произв-ся
по цене реал-ции, устанавливаемой пр-тием
самост-но с учетом рын. цен
на аналог. пр-цию. Товары — часть МПЗ пр-тия, приобр. или получ. от др. юр. и физ. лиц и предназнач.
для продажи или перепрод. без доп. обработки. При
признании в БУ сумма выручки отраж-ся : Д62 К90-1
«Выручка». Одновр-но себест-ть
прод-х товаров, продукции спис-ся
записями: Д90-2 «Себестоимость продаж» К43 «ГП», К41 «Тов.», К44 «Расх. на продажу» , К20 «Осн.
пр-во» и др.. На сумму получ-го аванса в случ. предоплаты за пр-цию (работы,
услуги) на пр-тии делаются записи: Д51 «Р/с», Д50
«Касса» К62 «Расч. с пок-лями
и заказ-ми», субсч. «Авансы получ.».
На сумму НДС, начисл-го бюджету с суммы получ. аванса: Д62 К68 «Расч. по
налогам и сборам», субсч. «Расч.
с бюдж. по НДС». При фактич.
оказании услуг и выписке счета орг-ции-заказчику
делаются записи: на сумму фактич. реализованных услуг
- Д62 К90-1 «Выручка»; на сумму НДС, начисл. бюдж. - Д90-3 «НДС» К68 «Расч. по
нал. и сборам», субсч. «Расч.
с бюдж. по НДС»; и одноврем.
- Д68, субсч. «Расч. с бюдж. по НДС», на сумму зачтенных авансов - Д62, субсч. «Авансы получ.» К62 «Расч. с пок-лями и заказ-ми». Приб. от продажи гот. пр-ции
(товаров, работ, услуг) формируется на сч.90 и переносится в К 99 – Д90 К99;
Убыток – Д99 К 90
49. Учет прибылей и убытков. Регистры
учета. Учет нераспределенной прибыли.
Отчет о приб. и убыт. должен хар-зовать фин. рез-ты деят-ти орг-ции за отч. период. Отчет о приб. и убы. должен содержать
след. числовые пок-ли: 1.Выручка от продажи товаров, прод-ции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п.
налогов и обязат. платежей (нетто-выручка);
2.Себест-ть проданных товаров, пр-ции, работ, услуг
(кроме коммерч. и управленч.
расходов); 3.Валовая прибыль; 4.Коммерч. расходы; 5.Управленч. расходы;
6.приб./уб. от продаж; 7.%% к получению; 8.%% к
уплате; 9.доходы от участия в других орг-циях;
10.прочие операц. доходы и расходы, 11.внереализац.
дох. и расх., 12.приб./уб.
до налогообложения, 13.отложенные налог. активы и обязат-ва,
14.текущий налог на приб., 15.Чистая приб./уб. отч.
года. Справочно показ-ся:
постоянные нал. обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию,
разводненная прибыль (убыток) на акцию.
50. Порядок отражения операций по
формированию уставного капитала.
Величина фин. рез-тов =
разности между соответствующиим видами доходов и
расходов – от обычных видов деят-ти, операц-х и внереализац-х.
Конечный фин. рез-т (чистая прибыль или чист. убыток) формир-ся
на активно-пассивном сч.99 «Прибыли и уб.», слагается
из приб. (уб.) от обычных
видов деят-ти; прочих доходов и расходов, в сост.
кот. входят черезвыч. дох. и расх.;
начисл-х сумм налога на приб.
и иных обязат-ных платежей. Кредитовое сальдо сч.99
означает прибыль, дебетовое – убыток пр-тия. Прибыль
от продажи товаров, пр-ции, работ, услуг на сч.90 переносится
в кредит сч.99: Д90-9 К99; убыток: Д99 К90-9. Сальдо прочих дох. и расх. за отчетный мес. отражается так: Д91-3 К99 – прибыль,
Д99 К91-3 – убыток.Дох. и расх.
в связи с черезвыч. обстоят-вами
хоз. деят-ти отраж-ся
записями: Д99 К01,08,10,70,69,76,50,51 – расх.;
Д10,50,51,76 К99 – доходы. Начисл. платежи по нал. на
приб.: Д99 К68. Выявл.
путем сопоставления оборотов Д и К по сч.99 сумма чистой (нераспред.)
приб.(уб.) переносится на
сч.84. Сч.99 закрывается по состоянию на 01.01 года, след. за отчетным, сальдо
не имеет: Д99 К84 – прибыль; Д84 К99 – убыток.