СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................... 3
1
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ............................................................................................................ 8
1.1 Понятие,
классификация и оценка основных средств................................. 8
1.2 Синтетический
и аналитический учет наличия и движения основных средств........................................................................................................................... 12
1.3
Амортизация основных средств и ее отражение в учете........................... 19
2 ОРГАНИЗАЦИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В «ДЖАГЕР» ООО.............................................................................................. 30
2.1
Характеристика ООО «Джагер» и его учетная политика......................... 30
2.2
Организация бухгалтерского учета основных средств на ООО «Джагер» 33
2.3
Организация налогового учета основных средств на ООО «Джагер».... 43
2.4
Автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Джагер»........................ 50
3 АНАЛИЗ
НАЛИЧИЯ, СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ДЖАГЕР».............................................................................................. 55
3.1 Анализ
состава и структуры основных средств........................................ 55
3.2 Анализ
эффективного использования основных средств.......................... 61
3.3 Анализ
фондоотдачи и фондоемкости основных средств......................... 63
3.4. Мероприятия по совершенствованию организации
учета основных средств и предложения по результатам анализа............................................................. 72
4 АУДИТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ................................................................. 87
4.1 Методика
аудита основных средств........................................................... 87
4.2 Аудит
основных средств ООО «Джагер»................................................ 103
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................... 111
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................................. 118
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................. 121
ВВЕДЕНИЕ
Для осуществления своей деятельности предприятия должны
иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим
элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете
средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными
средствами предприятия.
Основные средства занимают, как правило, основной удельный
вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости,
технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные
результаты деятельности предприятия.
Как известно, хозяйственная деятельность предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства.
Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое
место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных
отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и
контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных
средств.
Для успешной деятельности в любой сфере производства и
обслуживания предприятиям необходим полный состав основных средств. В настоящее
время происходит изменение состава основных средств в некоторых категориях: увеличивается
объем вычислительной техники и транспортных средств, обновляется всевозможное
офисное оборудование. Каждое предприятие стремится наиболее усовершенствовать и
обновить имеющиеся основные средства. В связи с изменениями в составе основных
средств происходят изменения и в учете основных средств.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности
хозяйственной деятельности на предприятиях является обеспеченность их основными
средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
С основными средствами как объектом учета связаны многие
проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность
продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования,
незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных
комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно
реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном
имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое
состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими
отчетности.
Проблема использования основных средств предприятий имеет
две стороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе деятельности
средств производства; вторая – с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной
деятельности основных средств. Общая сумма потребленных производственных фондов
за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и
предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных
фондов — это такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание
производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях
хозяйственной деятельности.
Особое место в рассматриваемой теме дипломной работы
занимает амортизация основных средств, которая является важнейшим источником
финансирования капиталовложений как по размерам, так и по доступности для
инвестора являются амортизационные отчисления. При сложившихся перекосах в
учете основных средств, постоянном спаде производства и неадекватных
заимствованиях из зарубежного опыта по реформированию амортизационной системы,
начисляемая амортизация в хозяйственном обороте перестает быть амортизацией с ее
обоснованными целевыми функциями. Она становится средством перераспределения
скудных доходов предприятий и инструментом их сокрытия от налогообложения.
Амортизационная система с ее нормами, методами начисления и
предназначенного использования является важнейшим экономическим инструментом,
гарантирующим минимально необходимые собственные инвестиционные средства для
действующих предприятий (организаций) независимо от форм собственности. Она
тесно связана с налоговой системой, учетом основных средств, ценообразованием,
а, следовательно, с интересами государства и общества, требует со стороны
государства постоянного внимания и обоснованного применения.
Амортизационная политика является составной частью
финансово-экономической политики государства и зависит от состояния экономики и
задач ее развития. Действенность амортизационной политики определяется
реальностью используемой системы амортизации. Устанавливая нормы
амортизационных отчислений, порядок начисления и использования амортизации,
государство регулирует темпы воспроизводства и обновления основных средств на
предприятиях и в отраслях экономики.
В условиях рыночных отношений эффективность использования
основных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую
и социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между
производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин
привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически
во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся
основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы
наметилась устойчивая тенденция усиления изношенности производственного
аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не
компенсирующих их выбытие и обновление.
Анализ существующей ситуации, сложившейся на предприятиях
имеет особое значение, так как позволяет выявить положительные и отрицательные
стороны.
Таким образом, проблема совершенствования учета основных
средств является одной из главных проблем бухгалтерского и налогового учета
любого предприятия.
Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее
актуальность.
Предметом исследования является организация бухгалтерского
учета и анализа основных средств.
Объектом исследования выступает производственное предприятие
ООО «Джагер», занимающееся производством мебели.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций с
целью совершенствования бухгалтерского учета наличия и движения основных
средств.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие
задачи:
– рассмотреть теоретические основы учета основных средств на
предприятиях, а также на конкретном предприятии ООО «Джагер»;
– раскрыть организацию бухгалтерского и налогового учета
основных средств;
– провести анализ структуры и эффективности использования
основных средств в ООО «Джагер» по данным бухгалтерской отчетности предприятия;
– провести исследования с целью разработки рекомендаций,
направленных на повышение эффективности бухгалтерского и налогового учета на
предприятии ООО «Джагер».
В работе использованы вертикальный, горизонтальный и анализ
абсолютных и относительных показателей.
В качестве информационной базы использованы:
– первичные документы бухгалтерского учета;
– данные аналитических и синтетических счетов;
– данные годовой бухгалтерской отчетности (форма № 1
«Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
Источниками написания данной курсовой работы послужили
учебные пособия по учету основных средств на предприятиях таких авторов, как Бороненкова
С.А., Брызгалин А.В.., Кондраков Н.П., Подольский В.И., Семенова Ю.С.. и др.,
нормативно-законодательные акты, регламентирующие вопросы организации учета основных
средств, периодические издания по исследуемой теме, таких как «Главбух», «Бухгалтерский
учет», «Экономика и жизнь», а также информационно-справочная система «Гарант»,
данные бухгалтерского учета ООО «Джагер».
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка
основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие
начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация
основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим
признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по видам (промышленность,
сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости
в каждой отрасли (рис. 1).
Рис. 1. Классификация основных средств
По назначению основные средства организации подразделяются
на производственные основные средства основной деятельности, производственные
основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на
следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника;
транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В
составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности (в том
числе сданные в аренду);
находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении;
полученные организацией в аренду.
Оценка основных средств. Различают первоначальную,
остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных
за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению
или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал (фонд) - по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а
также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату
оприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость
основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из
стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные
объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных
средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется
вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
1.2 Синтетический и аналитический учет
наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих
счетах:
01 "Основные средства";
02 "Амортизация основных средств";
91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 01 "Основные средства" предназначен для
получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданных в текущую аренду.
Основные средства поступают в организацию в результате
покупки у других организаций, безвозмездного получения, в качестве вклада
учредителей в уставный капитал.
Движение основных средств связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию
основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной
документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их
в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление
основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных
средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия,
назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия
составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств
на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять
лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты
одновременно под ответственность одного и того же лица. Поступившее на склад
оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом
приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации,
наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и
выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и
модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных
средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме
автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание
грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание
автотранспортных средств.
Рассмотрим схему отражения вариантов поступления основных
средств в бухгалтерском учете (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Схема бухгалтерских
проводок по поступлению основных средств
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Примечание
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами
|
|
Оплачен счет поставщика
|
60
|
51, 50
|
На сумму по счету,
в т.ч. НДС
|
|
Отражены
затраты на приобретение
|
08
|
60
|
По накладной
|
|
Выделен НДС
|
19-1
|
60
|
По счет-фактуре
поставщика
|
Продолжение табл. 1.1
|
Принято к
бухгалтерскому учету имущество в качестве объектов основных средств
|
01
|
08
|
После введения
в эксплуатацию и соответствующего оформления
|
|
НДС принят к вычету
|
68-НДС
|
19-1
|
По счет-фактуре
поставщика принятия на учет основного средства
|
|
Начисление
амортизации
|
20, 23, 25, 29, 44
|
02
|
Со следующего месяца
после принятия к учете объекта
|
|
Учет безвозмездно полученных основных средств
(в том числе по договору дарения)
|
|
Отражено
безвозмездное получение объектов
|
08
|
98-2
|
По рыночной стоимости
|
|
Приняты к учету
объекты основных средств
|
01
|
08
|
По рыночной стоимости
после введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
|
|
Начисление
амортизации
|
20, 23, 25, 29, 44
|
02
|
Со следующего месяца
после принятия к учету объекта
|
|
По мере начисления
амортизации списывается на доходы рыночная стоимость
|
98
|
91
|
На сумму
рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации
|
|
Если данный
объект снимается с учета (выбывает до момента полной амортизации, то сумма
несписанной стоимости относится на доходы)
|
98
|
91
|
На сумму недосписанной
на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта
|
Продолжение табл. 1.1
|
Получение основных средств в счет вклада учредителя в
уставный капитал организации
|
|
Отражено
погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал
|
08
|
75
|
По оценке,
согласованной в учредительных документах
|
|
Приняты к учету
объекты основных средств
|
01
|
08
|
После введения
в эксплуатацию и соответствующего оформления
|
|
Начисление
амортизации
|
20, 23, 25, 29, 44
|
02
|
Со следующего месяца
после принятия к учету объекта
|
Выбытие основных средств с предприятия происходит в случае
ликвидации объектов, продажи на сторону, передачи в уставный капитал другой организации
и безвозмездной передачи (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Схема бухгалтерских
проводок по выбытию основных средств
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Примечание
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных
средств при частичной ликвидации
|
|
Уменьшение
первоначальной стоимости объекта на стоимость ликвидируемой части
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01 ликвидируемой части объекта
|
|
Уменьшение
начисленной амортизации объекта на
сумму ликвидируемой части
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч.02 сумма амортизации ликвидируемой части объекта
|
|
Списаны убытки
от частичной ликвидации объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
Продолжение табл. 1.2
|
Ликвидация не полностью амортизированного объекта
основных средств (демонтаж собственными силами)
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч. 02 сумма амортизации
|
|
Списание стоимости
объекта
|
91
|
01-выб
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Калькуляция
себестоимости собственных работ по ликвидации объекта
|
23
|
23
25
29
70
69
10
|
1.
Вспомогательных цехов
2.
Общепроизводственные
3.
Обслуживающих цехов
4. Зарплата
работников
5. Начисления
на зарплату
6. Прочие
материалы
|
|
Списана
себестоимость работ собственных работ по ликвидации объекта
|
91
|
23
|
По фактической
себестоимости работ по демонтажу
|
|
Оприходование
материальных ценностей, оставшихся после ликвидации объекта
|
10
|
91
|
По рыночной стоимости
|
|
Списаны убытки
от ликвидации объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Ликвидация не полностью амортизированного объекта
основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
Продолжение
табл. 1.2
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч.02 сумма амортизации
|
|
Списание
стоимости объекта
|
91
|
01-выб.
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Оплачены работы
подрядных организаций по демонтажу
|
60
|
51, 50
|
На сумму
подрядной организации, без НДС
|
|
Выделен НДС
|
19-1
|
60
|
По счет-фактуре
подрядной организации
|
|
НДС учтен в
стоимости работ подрядной организации
|
91
|
19-1
|
На сумму
подрядной организации, без НДС
|
|
Списаны работы
подрядных организаций по демонтажу
|
91
|
60
|
На сумму по
счет-фактуре подрядной организации, в том числе НДС
|
|
Оприходованы
материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта
|
10
|
91
|
По рыночной стоимости
|
|
Списаны убытки
от ликвидации объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Продажа
основных средств с расчетом денежными средствами
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч. 02 сумма амортизации
|
Продолжение табл. 1.2
|
Убытки от
списания остаточной стоимости объекта
|
91
|
01-выб
|
По остаточной
стоимости объекта
|
|
Задолженность
покупателя по оплате основного средства
|
62
|
91
|
По счет-фактуре
по продажной цене, в том числе НДС
|
|
НДС на
продажную стоимость объекта
|
91
|
68-НДС
|
По счет-фактуре
|
|
Оплачен
покупателем счет на продаваемый объект
|
51
|
62
|
По счет-фактуре
по продажной цене, в том числе НДС
|
|
Выявлена
прибыль от продажи основного средства
|
91
|
99
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Выявлен убыток
от продаж основного средства
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Передача основных средств в счет вклада в уставный
капитал
другой организации
|
|
Списание
первоначальной стоимости объекта
|
01-выб
|
01
|
По балансовой
стоимости на сч.01
|
|
Списание
начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца
ликвидации
|
02
|
01-выб
|
Накопленная на
сч.02 сумма амортизации
|
|
Отражена
передача объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации
|
58
58
|
01
91
|
По оценочной
стоимости согласно учредительным документам
|
|
Если выявлена
прибыль от выбытия объекта
|
91
|
99
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
|
Если выявлен
убыток от выбытия объекта
|
99
|
91
|
Сформировавшееся
сальдо по данной операции на сч.91
|
Основным регистром аналитического учета основных средств
являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер
акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму
начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения
о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта,
выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику
объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный
номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета
однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую
стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в
эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных
документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают
затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для
контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В
бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой
они разделены на группы по видам основных средств.
1.3 Амортизация
основных средств и ее отражение в учете
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных
средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Известно, что амортизация как экономическая категория
отражает износ и соответствующий ему размер воспроизводства основных средств, а
как финансовая - определяет возврат ранее произведенных затрат в создание и
приобретение этих средств. Нормы амортизации выражают меру износа основных
средств, размеры переноса их стоимости на производимую продукцию, а
следовательно, и меру возврата ранее произведенных затрат, предназначаемых по
целевой направленности амортизации на воспроизводство основных средств.
Критерием реальности амортизационной системы является
соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств. Если
натуральный и стоимостной (регулируемый нормами амортизации) средние обороты
основных фондов примерно совпадают по продолжительности, то учитываемый по
начисленной амортизации износ основных средств отражает практически их реальное
состояние и соответствующий объем возвращаемых денежных средств.
На современном этапе задача амортизационной политики состоит
в том, чтобы постоянно обеспечивать с помощью дополнений и изменений норм
амортизации прогрессивное соответствие натурального и стоимостного оборота
основных средств.
Поскольку амортизация является одним из основных источников
финансирования инвестиционных программ предприятий, последние заинтересованы в
увеличении амортизационных отчислений путем применения методов начисления
ускоренной амортизации. При этом дополнительные финансовые ресурсы предприятии
при их целевом использовании выводятся из налогообложения.
С другой стороны, амортизационные отчисления входят в состав
себестоимости выпускаемой продукции и влияют на уровень цен особенно в
фондоемких отраслях. Рост цен оказывает прямое воздействие на
конкурентоспособность такой продукции, ограничивает спрос на нее и в конечном
счете отражается на объемах ее производства.
Рост амортизации в условиях кризисной экономики и наличия
монопольных цен является одной из причин продолжающихся инфляционных процессов.
Амортизационная политика должна разрешать такие противоречия
путем создания условий для определения оправданных размеров начисляемой
амортизации.
В настоящее время амортизация объектов основных средств
производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
-
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов
основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок
полезного использования объекта основных средств определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя
организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты
природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие
издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу)
по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода
работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют
следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют
сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и
вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом
месяце.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.
Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным
средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового
кодекса РФ:
– амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в
соответствии со сроками его полезного использования;
– налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным
методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется
умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного
объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму
амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого
имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять
любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный
счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам
производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и
обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета
02 "Амортизация основных средств".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма
амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и
кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по
основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и
другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным
сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций
сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010
"Износ основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным
средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по
ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с
кредита счета 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных
средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Таким образом, совершенствование
системы амортизации, помимо установления реальных норм, связано как с качеством
учета основных средств, определением их действительной стоимости, так и с
использованием их в производстве выпускаемой продукции.
Экономика производства, а тем более с наличием свободных
цен, предъявляет жесткие требования к реальности всех затрат на производство
продукции, в том числе и к начисляемой амортизации, а именно:
– амортизация, продукция и все ее составные части должны
формироваться в едином по времени ценовом измерении;
– с помощью амортизации осуществляется перенос стоимости
основных средств на производимую продукцию, следовательно, амортизация должна
начисляться со стоимости действующих основных средств, действительно
работающих, а не всех числящихся на балансах предприятий;
– обеспечивая возврат ранее авансированных затрат и
обновление основных средств, амортизационная система должна быть реальной по
нормам амортизации и гибкой по методам начисления амортизации.
Известные из мировой практики системы амортизации построены
на изложенных выше принципах. Существующие различия определяются в зависимости
от придания значимости той или другой функции амортизации, т. е. финансовой или
экономической. Имеются различия по количеству устанавливаемых норм и разнообразию
применяемых методов начисления амортизации.
В кризисной экономике увлечение финансовой стороной
амортизации чревато усилением инфляции, потерей важнейшей для экономики
информации в состоянии производственного аппарата на предприятиях и в отраслях,
а в конечном итоге потерей финансового контроля и ослаблением налоговой
системы.
Амортизационная система, будучи оптимально адекватной
составу и продолжительности службы функционирующих основных средств, будет
определять реальные, экономически оправданные размеры износа производственного
аппарата, себестоимости и стоимости продукции, объемов своевременного
возмещения основных средств.
Инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в три года. Ее проведение требует большой
подготовительной работы. Как правило, за два-три месяца до даты начала
инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние технической документации
по инвентарным объектам.
При проведении инвентаризации
основных средств необходимо проверить наличие у одного объекта нескольких
частей, имеющих разный срок полезного использования, так как каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом замену каждой
такой части при восстановлении объекта следует учитывать как выбытие и
приобретение самостоятельного инвентарного объекта согласно п.5.3 ПБУ 6/01.
Общая величина основных
средств по стоимости согласно инвентарным карточкам их учета или данным
инвентарной книги должна равняться сводным данным баланса по статье
"Основные средства" за минусом начисленного износа.
На счете 01 "Основные
средства" организация ведет учет основных средств, принадлежащих ей по
праву собственности. Унитарные предприятия учитывают на счете 01 основные
средства, полученные от органов государственного или местного самоуправления на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Общая величина основных
средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, по
стоимости, согласно инвентарным карточкам их учета или данным инвентарной
книги, должна равняться сводным данным баланса по статье "Основные
средства" (01, 02, 03) - строка 120 за минусом начисленной амортизации
(остаточной стоимости основных средств).
Объект основных средств,
переданный арендодателем в аренду арендатору, учитывается у арендатора на забалансовом
счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в
договорах на аренду, под инвентарным номером арендодателя на основании копии
инвентарной карточки арендодателя по форме ОС-6, передаваемой в обязательном
порядке арендатору при приемке объекта в аренду вместе с экземпляром Акта по
форме ОС-1 и служащей в данном случае регистром аналитического учета.
Инвентарные карточки должны
храниться в бухгалтерии организации в разрезе классификационных групп, а внутри
них - по местам эксплуатации, что позволяет при составлении годового баланса
заполнить отчет о движении основных средств в Приложении к балансу по форме N 5
с наименьшими усилиями.
Наиболее часто встречающееся
нарушение состоит в том, что организации считают ведение инвентарных карточек
излишним, а те организации, которые эти карточки ведут, не всегда соблюдают
требования полноты заполнения реквизитов.
Инвентаризация основных
средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам
нахождения или эксплуатации. Выявляются все объекты инвентаризации.
В ходе инвентаризации
проверяется достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию
основных средств, определяются комплектность, техническое состояние, степень
использования по назначению основных средств и производится их оценка. При
проведении инвентаризации основных средств важное значение имеет технико-экономическое
описание имеющихся в распоряжении организации основных средств. Данные о
времени ввода объекта в действие, технические характеристики зданий,
сооружений, оборудования, сведения о времени и стоимости произведенных
капитальных ремонтов заполняются на основании технического паспорта основного
средства или другой технической документации по инвентарным объектам.
Необходимо проверить наличие
приказов (распоряжений) о создании в организации постоянно действующей комиссии
по списанию основных средств; о лицах, ответственных за сохранность основных
средств в местах эксплуатации, и выяснить, заключены ли с ними договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности.
Предварительно нужно
убедиться, что в организации ведется картотека основных средств (инвентарные
карточки формы N ОС-6); получить информацию (приказы, список лиц) об
уволившихся материально ответственных лицах; ознакомиться с договорами аренды
основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами, как
зарегистрированными, так и не зарегистрированными в качестве предпринимателей.
При выявлении объектов, не
принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета
отсутствуют какие-либо данные или указаны неправильные данные, характеризующие
их, в опись включаются правильные сведения и технические показатели по этим
объектам, подтвержденные паспортами и технической документацией. Стоимость
выявленных, но ранее не учтенных объектов определяется исходя из рыночных цен
на основании составленного акта. Экспертным путем исчисляется износ по
выявленным объектам основных средств и определяется их реальное состояние, в
результате чего оформляется соответствующий акт.
Одновременно с
инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По этим объектам
составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы,
подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
До начала инвентаризации
основных средств проверяются полнота и правильность ведения аналитического
учета по объектам основных средств, соответствие данных аналитического учета
данным синтетического учета и бухгалтерского баланса. Эти данные должны
совпадать по всем позициям. Проверяется соответствие видов основных средств
организации кодам Общероссийского классификатора основных фондов. Уточняются
нормы амортизационных отчислений по каждому инвентарному объекту.
Члены комиссии в присутствии
должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов,
мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в
инвентаризационных описях их фактическое наличие по полным наименованиям,
назначению, инвентарным номерам и основным техническим или эксплуатационным
показателям. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов
недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
этих объектов в собственности организации.
Назначенная руководителем
организации инвентаризационная комиссия в предусмотренный срок проводит
инвентаризацию основных средств, как действующих, так и находящихся на
консервации или в запасе, арендованных и находящихся на ответственном хранении.
Инвентаризационные описи
представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные
карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В
итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов
инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения
или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их
стоимость.
Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств составляется по форме N ИНВ-18.
При выявлении недостачи или
излишков объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают
объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений
принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации
и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо от причин их
образования, приходуются.
Результаты инвентаризации
основных средств отражаются в учете следующими записями.
На предприятиях производится инвентаризация наличия основных
средств. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Выявленные излишки основных средств приходуют по текущей
рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита
счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче или порче объектов
основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01
"Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02
"Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников
стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным
ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают
с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных
средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую
часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают
у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой
организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Заключение по результатам
инвентаризации основных средств, предложения и решения инвентаризационной
комиссии оформляют соответствующим протоколом, который должен быть утвержден
руководителем организации.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В «ДЖАГЕР» ООО
2.1 Характеристика ООО «Джагер» и его учетная политика
Общество с
ограниченной ответственностью «Джагер», в дальнейшем "Общество",
создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом "Об
обществах с ограниченной ответственностью". Полное фирменное наименование
общества: Общество с ограниченной ответственностью «Джагер».
Сокращенное
фирменное наименование Общества: ООО «Джагер».
Род деятельности:
деревообрабатывающая промышленность.
Основным
учредительным документом ООО «Джагер» является Устав. В Уставе определяются
размер уставного капитала, а также цели и задачи предприятия.
Предприятие является
юридическим лицом с момента государственной регистрации предприятия, имеет
закрепленное на праве хозяйственного ведения обособленное имущество,
самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках. Предприятие может
от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде,
арбитражном и третейском суде.
Предприятие создано
в целях производства и реализации изделий из дерева:
-вагонка;
-доска обрезная;
-доска необрезная;
-окна;
-двери;
-плинтуса.
Руководитель ООО «Джагер»
действует на праве единоначалия и представляет данное юридическое лицо без
доверенности.
Согласно
учетной политике ООО «Джагер» основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская
служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия
несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных
бухгалтеров предприятий и организаций РФ.
Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый
учет, составление отчетности и передачу информации головному предприятию, выверку
и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.
В обязанности старшего кассира и кассира входят прием и
выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и
своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием
денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием,
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей
на предприятии, составляет первичную документацию и учетные регистры.
Отдел учета заработной платы на предприятии начисляет
заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит
документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных
сумм.
Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии
рассчитывает фактические затраты, связанные с заготовкой материалов,
осуществляет контроль за соблюдением норм производственного потребления,
распределяет стоимость израсходованных в производстве материалов по объектам
калькуляции.
Отдел учета готовой продукции осуществляет учет наличия и
движения готовой продукции на складах и др. местах хранения; контролирует
выполнение плана по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по
ее поставкам; контролирует соблюдение установленные лимиты; ведет учет расчетов
по отгруженной и оплаченной готовой продукции.
Общий отдел контролирует расчеты предприятия с поставщиками,
покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.
Предприятием, согласно учетной политике, применяется автоматизированная
система учета с использованием программного продукта 1С: Предприятие, версия
7.7 «Бухгалтерский учет». Допускается применение журнально-ордерной формы
учета.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным счетам,
изменяющим финансовое состояние предприятия, подписывают руководитель комбината
и главный бухгалтер.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым
не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, комбинат разрабатывает
такие формы с учетом потребности.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета РФ.
Для ведения бухгалтерского учета комбинатом используется
рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические
признаки, разработанной с учетом необходимых требований управления
производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской
службы предприятия.
Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31
декабря включительно.
2.2 Организация бухгалтерского учета
основных средств на ООО «Джагер»
К основным средствам относятся активы мебельного комбината
ООО «Джагер», используемые в производстве продукции, при выполнении работ,
оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока
продолжительностью более 12 месяцев.
В составе основных средств ООО «Джагер» числятся
производственные основные средства: административное здание, сооружения, машины
и оборудование по производству продукции, измерительные и регулирующие приборы,
различный хозяйственный инвентарь, земельный участок, находящийся в собственности
организации.
Согласно учетной политике инвентарным объектом основных
средств признается конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
При приобретении основных средств за плату первоначальная
стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и без учета
общехозяйственных расходов.
При получении основных средств в качестве вклада в уставный
капитал первоначальной стоимостью признается согласованная учредителями (участниками)
денежная оценка основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче со стороны
организации. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче, стоимость основных средств, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются, аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств
независимо от способа приобретения включаются также фактические затраты на
доставку объектов и приведение их в состояние, в котором пригодны для использования.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной
ликвидации объектов основных средств. При изменении первоначальной
стоимости объектов основных средств в случаях их достройки, дооборудования при
проведении капитальных работ движение собственных источников в бухгалтерском
учете не отражается.
Срок полезного использования объекта ОС определяют при
принятии этого объекта бухгалтерскому учету.
Доходы и расходы от списания основных средств из
бухгалтерского учета во всех случаях, за исключением ликвидации при авариях,
стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав
операционных доходов и расходов.
Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав чрезвычайных
расходов
При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений)
бухгалтерией оформляется акт о
приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1).
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в
монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К
нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа
основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1,
ОС-1а, ОС-1б).
Принятый к учету объект основных средств бухгалтер учитывает
в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового
учета (форма N ОС-6а).
ООО «Джагер» приобрело у ООО «Инпро» по договору от
10.07.2005 г. № 131 сервер Hewlett-Packard 340/S (паспорт N 53872017, заводской
номер 6596-84, дата выпуска - май 2004 года, инвентарный номер 000106).
Покупная стоимость сервера – 21 000 руб. (в том числе НДС - 3204
руб.), срок полезного использования - 5 лет. Краткая характеристика сервера:
P-II 400/64/SCSI 9,16 Gb/ CD-ROM/Клавиатура/Мышь.
ООО " Инпро " уже использовало эти средства у себя
в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в
эксплуатацию, фактическом сроке эксплуатации, сумме начисленной амортизации и
остаточной стоимости.
При приемке сервера были оформлены акт N ОС-1 и инвентарная
карточка N ОС-6.
ООО «Джагер» приобрело по договору купли-продажи
персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей
компьютера:
- системный блок - 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830
руб.);
- монитор - 4200 руб. (в том числе НДС - 640 руб.);
- клавиатура - 300 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);
- мышь - 180 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).
Итого стоимость компьютера - 16 680 руб. (в том числе НДС – 2542
руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор,
клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса,
поэтому бухгалтером ООО «Джагер» были приняты они к учету как единый инвентарный
объект и сделаны следующие проводки (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Схема бухгалтерских
проводок по поступлению основных средств в ООО «Джагер»
|
Дата
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
11.07.05
|
Оплачен счет
продавца
|
60
|
51
|
16680
|
|
14.07.05
|
Оприходован
компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета
НДС)
|
08
|
60
|
14138
|
|
14.07.05
|
Учтена сумма
НДС согласно счету-фактуре продавца
|
19
|
60
|
2542
|
|
14.07.05
|
Доставку
компьютера (300 руб., в том числе НДС - 45 руб.) ООО «Джагер» дополнительно
оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо. Выданы из кассы деньги
подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера
|
71
|
50
|
300
|
|
14.07.05
|
Произведен
расчет с поставщиком через подотчетное лицо
|
60
|
71
|
300
|
|
14.07.05
|
Плата за
доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (300 - 45)
|
08
|
60
|
255
|
|
14.07.05
|
Учтен НДС по
расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)
|
19
|
60
|
45
|
|
14.07.05
|
Компьютер
зачислен в состав основных средств организации (13 900 + 250)
|
01
|
08
|
14438
|
|
14.07.05
|
Принята к вычету
сумма НДС (2542 + 45)
|
68
|
19
|
2587
|
Рассмотрим отражение в учете предприятия текущего
ремонта станка. Расходы на ремонт составили:
- заработная плата рабочих - 1000 руб.;
- единый социальный налог, начисленный с заработной платы
рабочих - 260 руб.;
- стоимость покупных деталей - 1500 руб., в том числе НДС - 228
руб.
Бухгалтером предприятия были сделаны следующие проводки
(табл.5).
Всего на себестоимость ремонта было списано 2 535 руб.
(1000+260+1275).
Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении.
Таблица 2.2
Схема бухгалтерских
проводок по текущему ремонту основных средств на ООО «Джагер»
|
Дата
|
Наименование операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
26.03.05
|
Списана на
себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт
|
20
|
70
|
1000
|
|
26.03.05
|
Списан на
себестоимость единый социальный налог
|
20
|
69
|
260
|
|
27. 03.05
|
Оприходованы
детали, купленные для ремонта станка
|
10
|
60
|
1275
|
|
27. 03.05
|
Учтен НДС по
купленным деталям для станка
|
19
|
60
|
228
|
|
27. 03.05
|
Принята к вычету
сумма НДС
|
68
|
19
|
228
|
|
28. 03.05
|
Списаны на
себестоимость детали, использованные при ремонте станка
|
20
|
10
|
1275
|
Согласно учетной политике амортизация по объектам основных
средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы
амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
На исследуемом предприятии основные средства выбывают в
результате: ликвидации в случае их физического или морального износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.
В ООО «Джагер» был списан компьютер на основе приказа № 6/01
от 15 апреля 2005 года, в связи с тем, что ремонт был нецелесообразен.
Первоначальная стоимость компьютера составляла 5000 руб., в течение срока эксплуатации
была начислена амортизация в сумме 2160 руб. Убыток от ликвидации компьютера
был получен в сумме 2560 руб.
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств было
оформлено актом о списании (форма N ОС-4). Акты были составлены в двух
экземплярах: один был передан в бухгалтерию, второй остался у работника, ответственного
за сохранность основных средств.
В учете операции по ликвидации были отражены следующим образом
(табл. 2.3).
Таблица 2.3
Схема бухгалтерских
проводок по ликвидации объекта основных средств в ООО «Джагер»
|
Дата
|
Наименование
операции
|
Бухгалтерские
проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
18.04.02
|
Списана
первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
01-выб
|
01
|
5000
|
|
18.04.02
|
Списана сумма
начисленной амортизации
|
02
|
01-выб
|
2160
|
|
18.04.02
|
Списана
остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
91-2
|
01-выб
|
2840
|
|
19.04.02
19.04.02
|
Оприходованы
материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств:
– микросхемы;
– экран.
|
10
10
|
91-1
91-1
|
80
200
|
|
19.04.02
|
Отражен убыток
от ликвидации объекта основных средств
|
99
|
91-9
|
2560
|
ООО «Джагер» продало технологическое оборудование 15
сентября 2005 года. В этом случае объекты выбыли на основании составленного
акта о приеме-передаче (формы N ОС-1).
Сумма всех расходов по списанию, а также стоимость
материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, была
указана в последнем разделе акта - "Сведения о затратах, связанных со
списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении
материальных ценностей от их списания".
Акт был подписан всеми членами комиссии и главным
бухгалтером фирмы. Руководителем фирмы акт был утвержден.
Для учета выбытия объектов основных средств в ООО «Джагер» открыто
к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств", который
необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго
(при демонтаже сложного оборудования).
На основании акта бухгалтером были сделаны следующие
проводки (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Схема бухгалтерских проводок по реализации объекта
основных средств на ООО «Джагер»
|
Дата
|
Наименование
операции
|
Бухгалтерские
проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
15.09.03
|
Списана
первоначальная стоимость объекта основных средств
|
01-выб
|
01
|
10000
|
|
15.09.03
|
Списана сумма
начисленной амортизации объекта основных средств
|
02
|
01-выб
|
1500
|
|
15.09.03
|
Списана
остаточная стоимость объекта основных средств
|
91-2
|
01-выб
|
8500
|
|
16.09.03
|
Оприходованы
материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для
дальнейшего использования
|
10
|
91-1
|
150
|
В случаях, если фирма ремонтирует (реконструирует,
модернизирует) объект самостоятельно, то бухгалтер заполняет один экземпляр акт
приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств.
Иногда работы по ремонту выполняет подрядная организация, в
этом случае акт приема-сдачи составляется в двух экземплярах:
один остается в бухгалтерии ООО «Джагер»;
второй передают фирме-подрядчику.
Акт подписывают члены приемочной комиссии.
После того как акт оформлен, его передают в бухгалтерию. На
основании акта бухгалтер отражает в учете затраты на ремонт.
7 октября 2003 года ООО «Джагер» передало ООО
"Инженерный центр" сервер Hewlett-Packard 340/S (инвентарный номер
ПК-39, заводской номер 7457-34) для модернизации (установки жесткого диска 9,5
Гбайт).
Первоначальная стоимость сервера (без НДС) - 20 500 руб.
Срок службы - 5 лет.
К моменту передачи сервер эксплуатировался в "Инпро"
1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4100 руб. Стоимость работ по
модернизации сервера - 8750 руб., в том числе НДС 1334 руб.
После модернизации срок полезного использования сервера не
изменился.
Остаточная стоимость сервера на момент передачи в ремонт
составила:
20 500 - 4100 = 16 400 руб.
Стоимость сервера после модернизации:
20 500 + 7500 = 28 000 руб.
Остаточная стоимость после модернизации:
28 000 - 4100 = 23 900 руб.
Годовая норма амортизации сервера после его модернизации:
100% : (5 лет - 1 год) = 25%.
Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации
составит: 23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.
В учете операции по проведению ремонта были отражены
следующим образом (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Схема бухгалтерских проводок по ремонту объекта
основных средств в ООО «Джагер»
|
Дата
|
Наименование
операции
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
07.10.03
|
Оплачена
стоимость работ
|
60
|
51
|
8750
|
|
07.10.03
|
Учтены затраты
на модернизацию
|
08
|
60
|
7500
|
|
07.10.03
|
Учтен НДС
|
19
|
60
|
1334
|
|
08.10.03
|
Сумма затрат на
модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера
|
01
|
08
|
7500
|
|
08.10.03
|
Произведен
зачет НДС в бюджет
|
68-НДС
|
19
|
1334
|
Согласно учетной политике ООО «Джагер» инвентаризация имущества
и обязательств производится в соответствии с приказом руководителя. Порядок
(количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества
и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) осуществления инвентаризации
определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация имущества проводится два раза в год, как незапланированная
проверка. В обязательном порядке инвентаризация проводится:
при увольнении сотрудника;
перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных
лиц;
если были выявлены факты хищения основных средств;
если основные средства были частично или полностью
уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию в ООО «Джагер» проводит специальная комиссия,
назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включены директор
предприятия Васильев А.И., главный бухгалтер Борисов О.В., главный технолог
Иванов И.Р.
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за
сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные
средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним
сданы в бухгалтерию.
Результаты инвентаризации отражаются в описи
основных средств.
Согласно учетной политике форма учета в исследуемом
предприятии ООО «Джагер» автоматизированная с применением программы
1С:Бухгалтерия.
В плане счетов к счету 01 "Основные
средства" открыты два субсчета.
Субсчет 01.1 "Основные средства в организации"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств
организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении до момента их выбытия.
Субсчет 01.2 "Выбытие основных средств"
предназначен для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.).
По счету в целом, и по каждому субсчету в отдельности,
аналитический учет ведется по инвентарным объектам основных средств (субконто
"Основные средства"). Каждый инвентарный объект основных средств -
элемент справочника "Основные средства" (меню: "Справочники -
Основные средства").
Список основных средств может иметь двухуровневую
структуру, то есть в справочнике можно объединять основные средства в
произвольные группы. Например, в отдельные группы могут быть выделены основные
средства, полученные по договору аренды, основные средства, сданные в аренду и
т.п. Форма списка содержит несколько управляющих элементов.
Для отражения операций по данному счету могут быть
использованы четыре документа типовой конфигурации:
1) "Ввод в эксплуатацию основного
средства".
2) "Списание основного средства".
3) "Подготовка к передаче основного
средства".
4) "Передача основного средства".
По тем корреспонденциям, для которых типовая конфигурация
не предусматривает средств автоматического формирования проводок, их ввод может
быть выполнен вручную или с использованием механизма типовых операций. Типовая
конфигурация развивается, регулярно появляются ее новые редакции, которые пополняются
новыми средствами автоматизации, облегчающими работу бухгалтера.
Таким образом, автоматизация учетного процесса на
исследуемом предприятии значительно облегчает работу бухгалтерии.
2.3 Организация налогового учета основных
средств на ООО «Джагер»
Первоначальная стоимость основного средства, находящегося на
балансе ООО «Джагер» – это сумма всех расходов, связанных с его покупкой.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная
стоимость основного средства формируется в зависимости от того, как оно было
приобретено.
В бухгалтерском учете ООО «Джагер» первоначальную стоимость
основных средств бухгалтер отражает в инвентарной карточке (форма N ОС-6).
В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств
отражают в трех налоговых регистрах:
– регистре учета операций приобретения имущества, работ,
услуг, прав;
– регистре-расчете "Формирование стоимости объекта
учета";
– регистре информации об объекте основных средств.
Если стоимость основного средства в бухгалтерском и
налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6,
если нет - то как карточку, так и упомянутые регистры.
Рассмотрим порядок ведения налогового учета на примере
покупки объекта основных средств – легкового автомобиля.
В январе 2003 года ООО «Джагер» купило легковой автомобиль
ВАЗ-21093. Общая сумма расходов на покупку автомобиля (без НДС) составила 128
200 руб., в том числе:
стоимость машины - 125 000 руб.;
стоимость оформления сделки купли - продажи - 2000 руб.;
стоимость регистрации машины в ГИБДД - 1200 руб.
Налоговый регистр информации об объекте основных средств
предоставляет данные о наименовании объекта основных средств, дате его
приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для начисления
амортизации, направление использования.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным
средствам бухгалтерия ООО «Джагер» начисляет амортизацию.
Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на
себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию
начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом
учете различается.
Согласно учетной политике ООО «Джагер» амортизация
начисляется линейным способом.
Рассмотрим порядок начисления суммы амортизации по
деревообрабатывающему станку.
ООО «Джагер» приобрело станок для использования в основном
производстве.
Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).
Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по
станку начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Так как станок работает в многосменном режиме, то норма
амортизации может быть увеличена в два раза.
В этой ситуации норма составит:
1,667% х 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
120 000 руб. х 3,334% = 4000 руб.
В налоговом учете информацию, связанную с начислением
амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Джагер» отражает в двух
налоговых регистрах:
– регистре информации об объекте основных средств.
– регистре - расчете амортизации основных средств.
Его заполняют на основании первичных документов, связанных с
покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов - фактур и
т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок
начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования
основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и
т.д.).
ООО «Джагер» налоговый учет ведется раздельно от
бухгалтерского, то есть данные налогового и бухгалтерского учета находятся в
разных документах, что является существенным недостатком существующей учетной
системы исследуемого предприятия.
Рассмотрим на примере приобретения станка ведение налогового
учета.
В декабре 2004 года ООО «Джагер» приобрело
металлообрабатывающий станок.
Стоимость станка - 80 000 руб. (без НДС).
В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения,
амортизация на станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.
Амортизация по станку должна начисляться с января 2005 года.
Таким образом, налоговый регистр по учету объектов основных
средств содержит в себе информацию о наименовании объекта, направление
использования, способ начисления амортизации, сумму первоначальной стоимости,
срок использования объекта, а также сумму начисленной амортизации.
Основные средства
необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных
затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды
ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются
в состав расходов.
Это правило действует как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Рассмотрим порядок учета ремонтных работ.
ООО «Джагер» произвело текущий ремонт станка. Расходы на
ремонт составили:
заработная плата рабочих -
1000 руб.;
ЕСН, начисленный с заработной
платы рабочих, - 260 руб.;
стоимость деталей,
необходимых для ремонта, - 1500 руб. (в том числе НДС - 228 руб.).
Бухгалтером ООО «Джагер» были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
1000 руб. - списана на
себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 69
260 руб. - списан на
себестоимость единый социальный налог;
Дебет 71 Кредит 50
1500 руб. - выданы из кассы
деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
Дебет 10 Кредит 71
1250 руб. (1500 - 250) -
оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
Дебет 19 Кредит 71
228 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет
"Расчеты по НДС" Кредит 19
228 руб. - принят НДС к
вычету;
Дебет 20 Кредит 10
1250 руб. - списаны на
себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
На расходы по ремонту было
списано 2510 руб. (1000 + 260 + 1250). Эта сумма полностью учтена при
налогообложении прибыли.
В системе налогового учета,
рекомендованной МНС России, есть специальный регистр по учету расходов на
ремонт основных средств. Однако ООО «Джагер» этот
регистр не использует, так как такие расходы как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете отражают одинаково. Поэтому для расчета налогооблагаемой
прибыли достаточно данных бухгалтерского учета.
В процессе деятельности ООО «Джагер» продавало свое
имущество. Рассмотрим отражение данной операции для целей налогового учета.
ООО «Джагер» продает
здание за 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183050 руб.). Первоначальная
стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту
продажи - 60 000 руб. Затраты, связанные с продажей здания, составили 40 000
руб.
Расходы по регистрации
договора купли - продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб.
Бухгалтером были сделаны
следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1
1 200 000 руб. - отражена
задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 62
1 200 000 руб. - поступили
деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет
"Расчеты по НДС"
183050руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет
"Выбытие основных средств" Кредит 01
740 000 руб. - списана
первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет
"Выбытие основных средств"
60 000 руб. - списана сумма
начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет
"Выбытие основных средств"
680 000 руб. (740 000 - 60
000) - списана остаточная стоимость здания;
Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 26)
40 000 руб. - списаны
расходы, связанные с продажей здания;
Дебет 91-2 Кредит 51
18 000 руб. - отражены
расходы по нотариальному оформлению договора купли - продажи.
Расходы от продажи основного
средства были отражены так:
в бухгалтерском учете - как
операционные расходы в сумме 738 000 руб. (680 000 + 40 000 + 18 000);
в налоговом учете - как
расходы по продаже основного средства в сумме 720 000 руб. (680 000 + 40 000) и
прочие расходы в сумме 18 000 руб.
Убыток от продажи основных
средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение
определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между
фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного
использования (п.3 ст.268 НК РФ).
Далее рассмотрим реализацию объекта основных средств на
сторону и его отражение в учете.
15 января 2003 года ООО «Джагер» продало
деревообрабатывающий станок за 82 600 руб. (в том числе НДС). Первоначальная
стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту
продажи - 40 000 руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000
руб.
Срок полезного использования станка - восемь лет. В ООО "Джагер"
он эксплуатировался три года.
Убыток от продажи станка составил:
70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 руб.
Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой
прибыли в течение 5 лет (8 - 3).
Начиная с февраля 2005 года ООО «Джагер» ежемесячно включает
в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет :
12 мес.).
Отражение данной операции в налоговых регистрах ООО «Джагер»
производит только для целей налогообложения без отражения данных бухгалтерского
учета операции продажи.
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг и
прав представляет собой информацию о проведенной операции: дата операции,
условия выбытия, вид дохода для целей налогообложения, документальное
оформление выбытия имущества, наименование выбывающего объекта, сумма операции
и количество выбывающих объектов.
Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации
амортизируемого имущества» дает более точные данные о продаже объекта, а именно
цена реализации объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленной
амортизации, сумму расходов по реализации объекта, сумму убытка от реализации
объекта, которые относятся на расходы будущих периодов.
Таким образом, существенным недостатком учетной системы ООО
«Джагер» является разделение данных бухгалтерского и налогового учета при отражении
операций по движению имущества предприятия. То есть данные бухгалтерского учета
по реализации станка отражаются первичных учетных документах, журналах-ордерах
и ведомостях, а данные налогового учета – в регистрах налогового учета. А при
расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль за отчетный период
бухгалтерия ООО «Джагер» использует информацию о реализации станка из различных
источников. Следовательно, для того, чтобы отразить доходы и расходы для целей
бухгалтерского учета налогообложения, необходимо затрачивать дополнительное
рабочее время.
Именно поэтому необходимо сближение бухгалтерского и
налогового учета с целью сокращения времени на обработку различных документов и
повышения эффективности учетного процесса в ООО «Джагер».
2.4 Автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Джагер»
« 1С:Бухгалтерия» - универсальная
бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного
учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных
предприятиях, в малых организациях, в торговле, в бюджетных организациях и т.п.
Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять
для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные
ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может
автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных
бухгалтерских программ, в том числе и программы «1С:Бухгалтерия», является
журнал операций.
Вид экрана программы такой. Вначале выводится
титульный экран, который предусматривает:
1) в первой строке название программы и
сведения о разработчике;
2) в одной или двух последних строках
перечисление доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;
3) остальные строки – рабочее пространство; в
них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.
Поскольку программа «1С:Бухгалтерия»
предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятии , прежде всего
вводятся такие данные, как название предприятия, отрасли, адрес, фамилии
директора, главного бухгалтера предприятия, код, телефон. Программа как бы
«запоминает» все эти данные и затем автоматически выводит в документах.
Характеристики предприятия вводятся в разделе «Константы».
До начала работы с программой необходимо
установить текущую дату, год. Все это выполняется в пункте главного меню
«Сервис» в разделе «Установка параметров», где задается текущий рабочий
квартал. Далее в меню «Операции» устанавливается интервал видимости операций,
т.е. первый и последний месяцы рабочего квартала. Это необходимо для того,
чтобы отражались только текущие хозяйственные операции заданного периода.
Начало работы программы предусматривает ввод остатков на начало отчетного
периода, которые являются переходящими из предыдущего периода.
Остатки по счетам вводятся в Журнал операций.
Для этого в программе предусмотрен вспомогательный активно-пассивный нулевой
счет (счет 00).
После того как введены остатки по счетам и
установлен рабочий квартал приступают к вводу хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции предприятия
вводятся в Журнал операций или в виде бухгалтерских проводок, или документов.
Проводки можно вводит вручную или пользоваться типовыми операциями. Они могут
формироваться автоматически после ввода документов (приходных и расходных
кассовых ордеров, накладных и т.п.). Перечень документов, их внешний вид, а
также способ формирования проводок настраивается пользователем. Таким образом,
действуют два основных принципа ввода – «от проводки» и «от документа».
Журнал операций представлен в виде таблицы. В
Журнале операций помимо «классической» проводки: «дебет – кредит – сумма» может
храниться информация об объектах аналитического учета (субконто), количестве,
валюте. Для каждого значения субконто вводятся определенные параметры.
Журнал операций имеет такие показатели: дата,
дебет и номер документа, кредит и номер документа, субконто дебет, субконто
кредит, цена, сумма, содержания операции.
При вводе проводки с использованием типовых
операций программа запрашивает определенные данные (параметры типовой операции)
и на их основании строит проводки (вычисляет суммы, проставляет счета).
Например, при введении суммы оплаты поставщику, программа вычисляет НДС и
составляет проводки (сумма без НДС, сумма НДС). В комплекте программы имеются
все основные типовые операции. Кроме того, можно создавать свои типовые
операции и исправлять те, которые
содержатся в комплекте.
По типовым операциям можно использовать
функции вычисления оборотов по счетам и остаткам (как правило, на любую дату и
по любому аналитическому признаку, а также остатков по всем счетам). Благодаря
этому можно создавать операции, закрывающие счета, вычисляющие налоги, курсовую
разницу, валютное покрытие.
В программе «1С:Бухгалтерия» существует два
вида типовых операций: обычные и особый вид операций «документы и расчеты».
Последние операции формируют проводки не в момент ввода, а в момент расчета,
т.е. при изменении алгоритма такой операции или при изменении внешних данных
проводки будут перестроены автоматически.
Программа формирует необходимые бухгалтерские
проводки сводные регистры – сальдово-оборотные ведомости, журналы-ордера,
«шахматки», журналы по счетам, анализ счета и т.д. – все те формы, которые
необходимы бухгалтеру для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую
отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим
формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать
новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешней отчетности.
Программа «1С:Бухгалтерия» способна работать
при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам
вносить корректировки в План счетов, схемы проводок, перечень объектов
аналитического учета, формы документов и регистров.
Рассмотренные выше формы бухгалтерского учета
широко применяются в отечественной практике, однако переход на Международные
стандарты учета и отчетности, условия рыночной экономики несостоятельно требуют
совершенствования используемых форм учета, в максимальной степени сохраняя положительные
качества.
ООО «Джагер»» рекомендуется автоматизировать
бухгалтерский учет, с помощью вычислительных средств и программного
обеспечения. Использование вычислительной техники поможет решить ООО «Джагер»
ряд проблем, связанных с ручным ведением учета, а именно: 1) уменьшение объема
рутинных операций; 2) ускорение обработки данных первичных документов; 3)
автоматизацию расчетов; 4) автоматизацию формирования отчетных данных форм; 5)
углубление аналитического учета; 6) отказ от пользования типографическими
бланками первичных документов и отчетности.
Кроме того, автоматизация бухгалтерского
учета в ООО «Джагер» позволит сократить время на заполнение документов и
повысит продуктивность работы бухгалтерии. Также повысятся параметры надежности
и качества процесса обработки. Применяя программные продукты для бухгалтерского
учета, изменится характер и содержание бухгалтерской работы. Повысится качество
выполняемых работ за счет сокращения ошибок в расчетах, правильного
осуществления инвентаризации.
Новые технологии в области бухгалтерского
учета откроют большие возможности для руководителя в процессе принятия решений. Программное
обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем видам
вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать
управленческие решения.
Конечным результатом применения
автоматизированного учета в ООО «Джагер» станет повышение эффективности
организации и ведения учета отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерский учет основных средств в
исследуемом предприятии ООО «Джагер» ведется на активном счете 01 «Основные
средства». Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, то есть по
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная
стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции
и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Для учета начисления амортизации основных
средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.
Для учета выбытия объектов основных средств к
счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого
отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной
амортизации.
Документальное отражение операций с основными
средствами осуществляется с применением стандартных форм: ОС-1 – при
поступлении основного средства на предприятие, ОС-6 – инвентарная карточка, отражающая
информацию о движении объекта.
Кроме бухгалтерского учета в ООО «Джагер»
ведется и налоговый, отражение данных которого происходит при ведении налоговых
регистров.
Так приобретение имущества предприятием
отражается в налоговом учете в регистре-расчете "Формирование стоимости
объекта учета", который содержит данные о наименовании объекта основных
средств, дате его приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых
для начисления амортизации, направление использования.
В налоговом учете информацию, связанную с
начислением амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Джагер»
отражает в двух налоговых регистрах:
– регистре информации об объекте основных
средств.
– регистре - расчете амортизации основных
средств.
Их заполняют на основании первичных
документов, связанных с покупкой основного средства (например, договоров,
накладных, счетов - фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы,
которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении
срока полезного использования основного средства, применении пониженных или
повышенных норм амортизации и т.д.).
3 АНАЛИЗ НАЛИЧИЯ, СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«ДЖАГЕР»
3.1
Анализ состава и структуры основных средств
Основные средства являются одним из важнейших факторов
любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
При проведении анализа обеспеченности предприятия основными
средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов,
каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень
производства и его организация.
Структура основных средств характеризует удельный вес каждой
группы основных средств в общей их стоимости. Если в структуре возрастает
удельный вес активной части, то это свидетельствует о формировании в отчетном
году более рациональной структуры. При анализе расчетная структура отчетного года
сравнивается со структурой базисного периода и по изменениям удельных весов
активной и пассивной части судят о рациональности структуры.
Анализ основных средств предприятия проводится на основании
формы № 1 (баланса предприятия) и формы № 5 (приложения к бухгалтерскому
балансу).
Проанализируем состав и структуру основных средств в ООО «Джагер»
(табл. 8).
Таким образом, в 2005 году по сравнению с прошлым
годом стоимость основных средств выросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, а
именно:
– стоимость зданий анализируемого предприятия увеличилась на
58182 тыс. руб. или на 7,7%, а доля в общей стоимости основных средств наоборот
снизилась на 0,04%;
– стоимость сооружений снизилась на 9761 тыс. руб. или на
2,2%, удельный вес снизился на 6,2%;
– машины и оборудование также увеличились на 155897 тыс.
руб. или на 11,2%, доля в общей стоимости основных средств увеличилась на 6%;
– стоимость транспортных средств увеличилась на 11421 тыс.
руб. или на 11,2%, хотя их доля снизилась на 23,7% в результате превышения выбывших
транспортных средств над стоимостью поступивших;
Таблица
3.1
Анализ структуры основных средств ООО «Джагер» по состоянию
за 2004 и 2005 года
|
Состав основных средств
|
2004 год
|
2005 год
|
Изменения
|
Темп роста, %
|
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
|
1. Здания
|
753696
|
40,35
|
811878
|
40,31
|
58182
|
-0,04
|
107,7
|
|
2. Сооружения
|
453699
|
24,3
|
463460
|
23,01
|
9761
|
1,29
|
102,2
|
|
3. Машины и
оборудование
|
548215
|
29,3
|
609596
|
30,3
|
155897
|
1
|
111,2
|
|
4. Транспортные
средства
|
102143
|
5,5
|
113564
|
5,6
|
11421
|
0,1
|
111,2
|
|
5. Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
6518
|
0,3
|
14448
|
0,7
|
7930
|
0,4
|
221,7
|
|
6. Другие виды
основных средств
|
3675
|
0,2
|
840
|
0,0
|
-2835
|
-0,2
|
22,9
|
|
ВСЕГО основных
средств, в том числе:
|
1867979
|
100
|
2013879
|
100
|
145900
|
0
|
107,8
|
|
активные
|
656876
|
35,2
|
737608
|
36,6
|
80732
|
1,5
|
112,3
|
|
пассивные
|
1211103
|
64,8
|
1276271
|
63,4
|
65168
|
-1,5
|
105,4
|
|
7. Удельный вес
машин и оборудования в активной части, %
|
|
83,5
|
|
82,6
|
|
-0,8
|
|
– производственный и хозяйственный инвентарь также
увеличился на 7930 тыс. руб. – почти в два раза, хотя удельный вес в общей
стоимости основных средств снизился на 4,8%;
– стоимость многолетних насаждений увеличилась на 60 тыс.
руб. или почти в два раза, удельный вес также возрос на 0,08%;
– стоимость прочих основных средств снизилась на 2835 тыс.
руб.
Доля машин и оборудования в активной части основных средств
за 2005 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части,
что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.
Представим графически структуру основных средств за
анализируемый период (рис. 3 и 4).
Рис. 3. Структура основных средств ООО «Джагер» в 2004 году
Рис. 4. Структура основных средств ООО «Джагер» в 2005 году
Проанализируем наличие и движение основных средств в ООО «Джагер»
(табл. 3.2).
Таблица 3.2
Анализ наличия и
движения основных средств
тыс. руб.
|
Показатели
|
Остаток на начало года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Остаток на конец года
|
Изменения
|
|
тыс. руб.
|
%
|
|
2004 год
|
|
Основных
средств всего, в том числе:
|
1757031
|
121751
|
10803
|
1867979
|
110948
|
106,3
|
|
1. Производственные
|
1682902
|
107500
|
7500
|
1782902
|
100000
|
105,9
|
|
2.
Непроизводственные
|
74129
|
14251
|
3303
|
85077
|
10948
|
114,8
|
|
2005 год
|
|
Основных
средств всего, в том числе:
|
1867979
|
159798
|
13898
|
2013879
|
145900
|
107,8
|
|
1. Производственные
|
1782902
|
144047
|
8621
|
1918328
|
135426
|
107,6
|
|
2.
Непроизводственные
|
85077
|
15751
|
5277
|
95551
|
10474
|
112,3
|
В 2004 году по сравнению с 2005 годом стоимость основных
средств на анализируемом предприятии возросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%
за счет превышения поступивших основных средств над выбывшими.
Графически динамику можно представить следующим образом
(рис. 5).
Рис.
5. Динамика движения основных средств
Таким образом, происходит замена устаревших основных средств
на новые. Непроизводственные основные средства предприятие увеличило в 2005
году по сравнению с прошлым годом на 10474 тыс. руб. или на 12,3%.
Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты
обновления, выбытия, прироста и автоматизации, которые также характеризуют
техническое состояние основных средств.
Различают следующие коэффициенты:
– коэффициент обновления (Кобн), который отражает интенсивность обновления
основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за
отчетный период основных средств (Фп) к общей
стоимости на конец этого же периода (Фк) :
Ко = Фп
: Фк (1)
Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем
основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным
группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования.
Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и
отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент называть
коэффициентом ввода (Кв).
При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент
обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам
и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее
обновление:
– коэффициент выбытия (Квыб)
характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы
производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный
период основных фондов (Фвыб)
к их стоимости на начало этого же периода (Фн)
Квыб = Фвыб
: Фн. (2)
Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным
фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным
группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам
оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным
фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент
следует назвать коэффициентом ликвидации (Кликв
).
Техническое состояние основных фондов зависит от
своевременного и качественного их ремонта.
Рассчитаем коэффициент обновления и коэффициент выбытия основных
средств для ООО «Джагер» (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Анализ
движения основных средств ООО «Джагер»
|
Показатели
|
2004 год
|
2005 год
|
Изменения
|
|
Коэффициент
обновления основных средств, %
|
6,5
|
9
|
2,5
|
|
Коэффициент выбытия
основных средств, %
|
0,6
|
0,7
|
0,1
|
Таким образом, коэффициент обновления в течение
анализируемого периода превышает коэффициент выбытия. Так, процент обновления
основных средств в 2004 году по сравнению с 2005 годом выше и составляет 9%, то
есть в данном году основные средства на предприятии обновлялись и модернизировались.
Выбытие на исследуемом предприятии наблюдалось на низком уровне.
В 2004 и 2005 годах выбытие не достигает даже 10% и составляет 0,6% и соответственно
0,5%.
3.2 Анализ эффективного использования
основных средств
Эффективность использования основных средств в первую
очередь зависит от их технического состояния: коэффициента технического износа;
коэффициента годности.
– коэффициент износа (Ки)
определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных
средств (Ф) :
Ки = И : Ф (3)
– коэффициент годности (Кг)
- это отношение их остаточной стоимости к первоначальной (Ф) :
Кг = Ф0 : Ф=1 - Ки. (4)
Данные показатели характеризуют долю изношенных и
неизношенных основных средств в общей их стоимости.
При анализе рассчитываются коэффициенты отчетного года
сравниваются с базисными и выявляется динамика. Кроме того, сопоставляются со
среднеотраслевыми значениями и по изменениям судят о техническом состоянии основных
средств анализируемого предприятия.
Коэффициент износа и годности рассчитываются как на
начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа
(выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором
находятся основные фонды. Рассмотрим оценки коэффициента износа при обследовании
технического состояния машин и оборудования (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Шкала экспертных оценок для определения коэффициента износа при обследовании
технического состояния машин и оборудования
|
Оценка состояния
|
Характеристика технического состояния
|
Коэффициент износа, %
|
|
Новое
|
Новое, установленное и еще не эксплуатировавшееся
оборудование, в отличном состоянии
|
До 5
|
|
Очень хорошее
|
Практически новое оборудование, бывшее в недолгой
эксплуатации и не требующее ремонта или замены каких-либо частей
|
До 15
|
|
Хорошее
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, полностью
отремонтированное или реконструированное, в отличном состоянии
|
16-35
|
|
Удовлетворительное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники,
вкладыши и др.
|
36-60
|
|
Условно пригодное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование в состоянии,
пригодном для дальнейшей эксплуатации, но требующее значительного ремонта или
замены главных частей, таких как двигатель и другие ответственные узлы
|
61-80
|
|
Неудовлетворитель-ное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
капитального ремонта, такого как замена рабочих органов основных агрегатов
|
81-90
|
|
Негодное к применению или лом
|
Оборудование, в отношении которого нет разумных
перспектив на продажу, кроме как по стоимости основных материалов, которые
можно из него извлечь
|
91-100
|
|
|
|
|
Проанализируем техническое состояние основных средств в ООО
«Джагер» (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Анализ технического
состояния
|
Показатели
|
2004 год
|
2005 год
|
Изменения
|
|
|
|
1.
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.
|
1867979
|
2013879
|
145900,0
|
|
|
2. Износ основных
средств, тыс. руб.
|
933118
|
997218
|
64100,0
|
|
|
3. Остаточная
стоимость, тыс. руб. (с.1-с.2)
|
934861
|
1016661
|
81800,0
|
|
|
4. Коэффициент
износа, %
|
49,9
|
49,5
|
-0,4
|
|
|
5. Коэффициент
годности, %
|
50,0
|
50,5
|
0,4
|
|
Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует
о том, что в ООО «Джагер» используется
бывшее в эксплуатации оборудование, требующее некоторого ремонта или замены
отдельных мелких частей, таких как подшипники, вкладыши и др.
В 2005 году по сравнению с 2004 годом коэффициент износа
снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же
величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние
основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение
всего анализируемого периода не превышает 70%.
Таким образом, в связи с ограниченностью финансовых ресурсов
руководству комбината необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации
основных средств. Кроме того, следует обратить внимание на поступления основных
средств на предприятие по договору лизинга.
3.3
Анализ фондоотдачи и фондоемкости основных средств
Конечная эффективность
использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи,
фондоемкости, рентабельности, относительной экономии фондов, увеличения
товарооборота, увеличения сроков службы средств труда.
На промышленных предприятиях
фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 рубль среднегодовой
стоимости основных фондов. Фондоотдача — обобщающий показатель использования
основных фондов. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы,
зависящие и не зависящие от предприятия (последние особенно актуальны на
сегодняшний день), вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего
использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте.
Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи
за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения
их простоев, оптимальной их загрузки, техники, технического совершенствования
производственных основных фондов. Для выявления неиспользуемых резервов важно
знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из
различий в подходах к моделированию данного показателя [4].
Для анализа основных фондов
в настоящее время разработано множество различных методик. К общеизвестным
можно отнести такие виды анализа как, горизонтальный и вертикальный (основаны
на количественном анализе структуры основных фондов и ее изменении), анализ
изменения фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности, показатели экстенсивной и
интенсивной загрузки оборудования. А также методики расчета различных
коэффициентов, таких как коэффициент выбытия, обновления, прироста основных
фондов; кроме того эффективность использования основных фондов очень точно
отражают показатели использования парка наличного и установленного
оборудования, так же требуют использования коэффициенты, позволяющие определять
влияние различных факторов на показатели эффективности (методы факторного
анализа: способ абсолютных разниц, способ цепной подстановки и т.д.) [1].
Одним из резервов увеличения
выпуска продукции является повышение эффективности их использования.
Показатели эффективности
условно делятся на 2 группы:
– обобщающие (фондоотдача,
фондоемкость, фондовооруженность и фондорентабельность);
– частные (использование
производственных площадей, оборудования, коэффициента сменности).
Существующую взаимосвязь
фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью можно представить
следующим образом [5].
Оценка эффективности
использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии
оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи ОС
характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. основных фондов.
Показатели емкости
характеризуют долю основных фондов в каждом рубле произведенной продукции.
Обобщающим показателем
эффективности использования ОС является фондоотдача:
, (5)
где Рп – стоимость
реализованной продукции;
ОСнач. – средняя
первоначальная (восстановительная) стоимость.
При расчете показателя
учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на
консервации и сданные в аренду.
Показатель фондоотдачи
анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на
изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС – на коэффициент
переоценки.
Повышение фондоотдачи ведет
к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой
продукции или амортизационной емкости.
Рост фондоотдачи является
одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (Рп). Эту зависимость описывает факторная
модель:
Рп =ОС х Фотд., (6)
где ОСнач. – средняя
первоначальная (восстановительная) стоимость;
Фотд. –
фондоотдача основных средств.
На основе факторной модели
рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения ОС и роста фондоотдачи:
Рп = Рп(ОС)
+ Рп(Фотд) . (7)
Прирост выпуска продукции за
счет изменения стоимости основных средств
и изменения фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:
ВП (ОС)
= ОС . Фотд, (8)
ВП(Фотд) =
Фотд . ОС1 (9)
или интегральным методом:
Вп(ОС) =
ОС . Фотд.о + ( ОС х Фотд.) / 2, (10)
Вп(Фотд.)
= Фотд . ОС0 +( ОС х Фотд.) /
2, (11)
где ОС0, ОС1 – среднегодовая стоимость
основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;
Фотдо,Фотд1 –
фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно
Другим важным показателем,
характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость ОС:
, (12)
где Фемк. – фондоемкость.
Изменение фондоемкости в
динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и
применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии
средств в основные фонды (Э):
Э = ( Фемк1 –
Фемко ) * Рп1, (13)
где Фемк1 Фемко – фондоемкость отчетного и
базисного периода соответственно.
Для разработки
технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ
показателей эффективности использования ОС и в первую очередь фондоотдачи [5].
Совокупность факторов,
влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на рисунке 6.
Рис. 6. Схема факторной системы фондоотдачи
На основе схемы можно
построить факторную модель фондоотдачи
Фотд = Фотдакт .
УДакт, (14)
где УДакт - доля активной части фондов в стоимости всех ОС;
Фотдакт. –
фондоотдача активной части ОС.
Факторная модель для
фондоотдачи активной части ОС имеет вид
Фотдакт. = (К .
Т . СВ)/ ОСакт, (15)
где К – среднее количество технологического оборудования;
Т – время
работы единицы оборудования;
Вч –
среднечасовая выработка с стоимостном выражении;
ОСа -
среднегодовая стоимость технологического оборудования.
Проведем анализ
использования основных средств в анализируемом предприятии (таблица 3.6).
Таблица 3.6
Анализ показателей использования
|
Показатели
|
2004 год
|
2005 год
|
Изменения
|
Темп роста, %
|
|
|
|
1. Товарная продукция,
тыс. руб.
|
9671,3
|
18015,5
|
8344,2
|
186,3
|
|
|
2. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
|
1125,0
|
1980,5
|
855,5
|
176,0
|
|
|
3. Среднесписочная численность,
чел.
|
290
|
318
|
28,0
|
109,7
|
|
|
4. Нераспределенная
прибыль, тыс. руб.
|
24,1
|
704,5
|
680,4
|
2923,2
|
|
|
5. Фондоотдача, руб.
|
859,7
|
909,6
|
50,0
|
105,8
|
|
|
6. Фондоемкость, руб.
|
11,6
|
11,0
|
-0,6
|
94,5
|
|
|
7. Фондовооруженность,
тыс. руб.
|
3,9
|
6,2
|
2,3
|
160,5
|
|
|
8. Фондорентабельность,
руб.
|
2,1
|
35,6
|
33,4
|
1660,5
|
|
|
9. Производительность
труда, с. 1: с. 3
|
33,3
|
56,7
|
23,3
|
169,9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По данным таблицы 3.6
динамика показателей положительна. Товарооборот увеличился на 8344,2 тыс. руб.,
среднегодовая стоимость основных средств выросла на 855,5 тыс. руб. Так как
темп роста товарной продукции (18015:9671,3*100%=186,3%) опережает темп роста
среднегодовой стоимости (1980,5: 1125*100%=176,0%), то это привело к росту
фондоотдачи и снижению фондоемкости. В прошлом году на каждый рубль среднегодовой
стоимости товарной продукции на 8 руб. 60 коп., а в отчетном – на 9 руб. 10
коп., то есть фондоотдача выросла.
В отчетном году предприятие
получило больше прибыли на 680,4 тыс. руб. и фондорентабельность возросла на 33
коп., выросла фондовооруженность на 2,3 руб. на человека, что привело к росту
производительности труда на 2330 руб. на человека. Превышение темпа роста
производительности труда (56,7/33,3*100%=170,3%) над темпом роста технической
вооруженности труда (6,2/3,9*100%=159,1%) оценивается положительно.
Факторами первого уровня,
влияющими на фондоотдачу основных средств, являются: изменение доли активной
части основных средств в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части
основных средств. Проведем анализ влияния данных факторов в 2004 году на основе
данных таблицы 3.6.
Фотд = УДакт. * Фотдакт.
Фотд0 = 41,5*15,639
= 649,0185
Фотд1 =
44,0*15,555 = 684,42
Фотд΄ = Фотд1 –
Фотд0 = 684,42 – 649,0185 = +35,4015
Фондоотдача основных средств
увеличилась на 3540 руб. 15 коп. за счет влияния следующих факторов:
Фотд΄ = УДакт.1
* Фотдакт.0 = 44,0 * 15,639 = 688,116
Фотд Δ УДакт.
= Фотд΄ – Фотд0= 688,116 – 649,0185 = + 39,0975 – повышение
доли активной части основных средств на предприятии привело к увеличению
фондоотдачи основных средств на 3909 руб. 75 коп.
Фотд1 = УДакт.1
* Фотдакт.1 = 44,0*15,555 = 684,42
Фотд Δ УДакт.
= Фотд1 – Фотд΄= 684,42 – 688,116 = - 3,696 – снижение
фондоотдачи активной части основных средств на предприятии привело к уменьшению
фондоотдачи основных средств на 696 руб.
Δ Фотд Δ Фотд
акт. = УДакт.1 * Фотдакт.0 = 44,0 * 15,555 = 684,42
Совокупное влияние факторов
39,0975 – 3,696 = + 35,4015
тыс. руб.
При проведении расчетов
необходимо также учитывать более глубокие процессы, опосредующие эффективное
использование основных средств на предприятии. Для этого установим зависимость
фондоотдачи от производительности труда (ПТ) и обратную зависимость от
фондовооруженности (Фвоор) работников исходя из данных табл. 26.
Фотд = ПТ : Фвоор.
Фотд0 = ПТ0
: Фвоор.0 = 33,3 : 3,9 = 8,53846
Фотд1 = ПТ1
: Фвоор.1 = 56,7 : 6,2 = 9,14516
Δ Фотд = Фотд1 - Фотд0 = 9,14516 - 8,53846 =
+0,60670
Фондоотдача основных средств
увеличилась на 606 руб. 70 коп. за счет влияния следующих факторов:
Фотд΄ = ПТ1
: Фвоор.0 = 56,7 : 3,9 = 14,53846
Δ Фотд ΔПТ =
Фотд΄ – Фотд0 = 14,53846 – 8,53846 = +6,00000 – за счет
увеличения производительности труда, фондоотдача основных средств повысилась на
600 руб.
Фотд1= ПТ1
: Фвоор.1 = 56,7 : 6,2 = 9,14516
Δ Фотд Δфвоор.
= Фотд1 – Фотд΄ =
9,14516 – 14,53846 = - 5,3933 – за счет повышения фондовооруженности работников
снизилась фондоотдача основных средств на 5393 руб. 30 коп.
Совокупное влияние факторов
+6,00000 – 5,3933 =
+0,60670, следовательно, расчет произведен верно.
Далее проведем анализ
влияния фондоотдачи основных средств на прирост реализованной товарной
продукции в ООО «Джагер» (таблица 3.7).
Таблица 3.7
Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи
|
Показатели
|
2004 год
|
2005 год
|
Изменения, +, -
|
|
1. Реализованная
продукция, тыс. руб.
|
9671,3
|
18015,5
|
8344,2
|
|
2. Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
|
1394,3
|
2082,3
|
688
|
|
3. Фондоотдача, руб.
|
693,63
|
865,17
|
171,54
|
Влияние на прирост продукции
изменения среднегодовой стоимости
∆РпΔСО
= 688 * 693,63 = 477 217 руб., то есть увеличение среднегодовой стоимости
основных средств привело к увеличению реализации товарной продукции стоимости
на 477,2 тыс. руб.
8344,2 – 477,2 = 7867 – то
есть основной прирост получен за счет влияния экстенсивных факторов.
∆РпΔФотд
= 2082,3* 0,4997 = 1040,52 тыс. руб., то есть за счет повышения фондоотдачи, а
значит более эффективного использования основных средств на предприятии, реализация
товарной продукции увечилась на 1040,52 тыс. руб.
Совокупное влияние факторов:
+ 477,2 + 1040,52 = 1517,72
тыс. руб., следовательно, расчет произведен верно.
Таким образом, за 2005 год
произошли улучшения в использовании основных средств, что позволяет
рекомендовать дальнейшее применение экономической политики на изучаемом
предприятии.
3.4. Мероприятия
по совершенствованию организации учета основных средств и предложения по
результатам анализа
Рассмотрим основные возможности выбора учетных методик,
которые содержат действующие нормативные документы. Совокупность приведенных
ниже альтернативных способов ведения учета конкретных операций могут
представлять собой элементы приказа об учетной политике исследуемого предприятия.
Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства,
налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени,
поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования
налогообложения имущества.
Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности,
произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние
на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов
начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки
основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчета
себестоимости материальных ресурсов в производстве и других.
Рассмотрим влияние начисленных сумм амортизации на величину
налога на имущество и налога на прибыль.
В бухгалтерском учете амортизация признается в качестве
расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе
стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых
организацией способов начисления амортизации.
Проанализируем эффективность применения методов начисления
амортизации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:
– линейным методом;
– нелинейным методом.
Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод,
применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании
учетной политики в целях налогообложения рассмотрим вопрос целесообразности
применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное
значение. Связано это с требованиями пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ:
во-первых, линейный метод начисления амортизации должен
применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в
восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов;
во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую
группу, ООО «Джагер» вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
в-третьих, выбранный метод начисления амортизации
применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав
соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего
периода начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод начисления амортизации
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ
сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
(5)
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть
определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:
– первоначальная (восстановительная) стоимость;
– норма амортизации по данному объекту.
В свою очередь норма амортизации определяется по каждому
объекту по формуле:
К = [1 / n] х
100%, (6)
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации
Особенности нелинейного метода начисления амортизации
рассмотрены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Применяться данный
метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую
группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы
амортизации, определенной для данного объекта:
Амортизация =
Остаточная стоимость х Норма амортизации (7)
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть
определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:
– остаточная стоимость амортизируемого имущества;
– норма амортизации по данному объекту.
Согласно пункта 13 статьи 259 Налогового кодекса РФ
остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = [2 / n] x 100%, (8)
где К - норма амортизации в процентах к остаточной
стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В случае применения нелинейного метода начисления
амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между
первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Еще одной особенностью данного метода является условие о 20
процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по
нему исчисляется в следующем порядке:
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших
расчетов;
– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой
стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.
Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются
фактически по линейному механизму. Сравним применение двух методов начисления
амортизации применительно к ООО «Джагер». На основании условных данных был
выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации.
Исходные условия по объекту амортизируемого имущества:
Первоначальная стоимость составляет - 500000 руб.; срок полезного
использования: вариант 1 - 20 месяцев (табл. 3.8)
Таблица 3.8
Расчет амортизации по 2
амортизационной группе имущества ООО «Джагер»
с применением линейного и нелинейного метода
|
Месяцы
|
Линейный метод
|
Нелинейный метод
|
|
|
Первоначаль-ная стоимость
|
срок полез-ного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-
носа амортизации
|
Остаточная стоимость
|
срок полез-ного использова-ния
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-носа амортизации
|
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
|
|
1
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
5
|
500000
|
20
|
10
|
50000
|
10
|
|
|
2
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
10
|
450000
|
20
|
10
|
45000
|
19
|
|
|
3
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
15
|
405000
|
20
|
10
|
40500
|
27
|
|
|
4
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
20
|
364500
|
20
|
10
|
36450
|
34
|
|
|
5
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
25
|
328050
|
20
|
10
|
32805
|
41
|
|
|
6
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
30
|
295245
|
20
|
10
|
29525
|
47
|
|
|
7
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
35
|
265721
|
20
|
10
|
26572
|
52
|
|
|
8
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
40
|
239148
|
20
|
10
|
23915
|
57
|
|
|
9
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
45
|
215234
|
20
|
10
|
21523
|
61
|
|
|
10
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
50
|
193710
|
20
|
10
|
19371
|
65
|
|
|
11
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
55
|
174339
|
20
|
10
|
17434
|
69
|
|
|
12
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
60
|
156905
|
20
|
10
|
15691
|
72
|
|
|
13
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
65
|
141215
|
20
|
10
|
14122
|
75
|
|
|
14
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
70
|
127093
|
20
|
10
|
12709
|
77
|
|
|
15
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
75
|
114384
|
20
|
10
|
11438
|
79
|
|
|
16
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
80
|
102946
|
20
|
10
|
10295
|
81
|
|
|
17
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
85
|
92651
|
4
|
|
23163
|
86
|
|
|
18
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
90
|
92651
|
4
|
|
23163
|
91
|
|
|
19
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
95
|
92651
|
4
|
|
23163
|
95
|
|
|
20
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
100
|
92651
|
4
|
|
23163
|
100
|
|
Графически
полученные результаты представлены следующим образом (рис. 7).
– нелинейный метод начисления
амортизации;
– линейный
метод начисления амортизации.
Рис. 7. Сравнительная
характеристика линейного и нелинейного метода по 2 амортизационной группе
Вариант 2 - 40 месяцев (табл. 3.9).
Таблица 19
Расчет амортизации по 3
амортизационной группе имущества ООО «Джагер» с применением линейного и
нелинейного метода
|
Ме-ся-цы
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
Первоначальная стои-мость
|
срок полез-ного использова-ния
|
норма амор-тиза-ции
|
сумма амортизации
|
скорость переноса амортизации
|
Остаточная стои-мость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-носа амортизации
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
1
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
2,5
|
500000
|
40
|
5
|
25000
|
5,0
|
|
2
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
5,0
|
475000
|
40
|
5
|
23750
|
9,8
|
|
3
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
7,5
|
451250
|
40
|
5
|
22563
|
14,3
|
|
4
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
10,0
|
428688
|
40
|
5
|
21434
|
18,5
|
|
5
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
12,5
|
407253
|
40
|
5
|
20363
|
22,6
|
|
6
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
15,0
|
386890
|
40
|
5
|
19345
|
26,5
|
|
7
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
17,5
|
367546
|
40
|
5
|
18377
|
30,2
|
|
8
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
20,0
|
349169
|
40
|
5
|
17458
|
33,7
|
|
9
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
22,5
|
331710
|
40
|
5
|
16586
|
37,0
|
|
10
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
25,0
|
315125
|
40
|
5
|
15756
|
40,1
|
|
11
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
27,5
|
299368
|
40
|
5
|
14968
|
43,1
|
|
12
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
30,0
|
284400
|
40
|
5
|
14220
|
46,0
|
|
13
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
32,5
|
270180
|
40
|
5
|
13509
|
48,7
|
|
14
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
35,0
|
256671
|
40
|
5
|
12834
|
51,2
|
|
15
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
37,5
|
243837
|
40
|
5
|
12192
|
53,7
|
|
16
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
40,0
|
231646
|
40
|
5
|
11582
|
56,0
|
|
17
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
42,5
|
220063
|
40
|
5
|
11003
|
58,2
|
|
18
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
45,0
|
209060
|
40
|
5
|
10453
|
60,3
|
|
19
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
47,5
|
198607
|
40
|
5
|
9930
|
62,3
|
|
20
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
50,0
|
188677
|
40
|
5
|
9434
|
64,2
|
|
21
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
52,5
|
179243
|
40
|
5
|
8962
|
65,9
|
|
22
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
55,0
|
170281
|
40
|
5
|
8514
|
67,6
|
|
23
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
57,5
|
161767
|
40
|
5
|
8088
|
69,3
|
|
24
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
60,0
|
153678
|
40
|
5
|
7684
|
70,8
|
|
25
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
62,5
|
145995
|
40
|
5
|
7300
|
72,3
|
|
26
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
65,0
|
138695
|
40
|
5
|
6935
|
73,6
|
|
27
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
67,5
|
131760
|
40
|
5
|
6588
|
75,0
|
|
28
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
70,0
|
125172
|
40
|
5
|
6259
|
76,2
|
|
29
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
72,5
|
118913
|
40
|
5
|
5946
|
77,4
|
|
30
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
75,0
|
112968
|
40
|
5
|
5648
|
78,5
|
Продолжение табл. 3.9
|
31
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
77,5
|
107319
|
40
|
5
|
5366
|
79,6
|
|
32
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
80,0
|
101953
|
40
|
5
|
5098
|
80,6
|
|
33
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
82,5
|
96855
|
8
|
|
12107
|
83,1
|
|
34
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
85,0
|
96855
|
8
|
|
12107
|
85,5
|
|
35
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
87,5
|
96855
|
8
|
12107
|
87,9
|
|
36
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
90,0
|
96855
|
8
|
12107
|
90,3
|
|
37
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
92,5
|
96855
|
8
|
12107
|
92,7
|
|
38
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
95,0
|
96855
|
8
|
12107
|
95,2
|
|
39
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
97,5
|
96855
|
8
|
12107
|
97,6
|
|
40
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
100,0
|
96855
|
8
|
12107
|
100,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Графически результаты представлены на рис. 8.
– нелинейный метод начисления
амортизации;
– линейный
метод начисления амортизации.
Рис. 8. Сравнительная
характеристика линейного и нелинейного метода по 3 амортизационной группе
Вариант 3 - 70 месяцев (табл. 3.10).
Таблица 3.10
Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества
ООО «Джагер» с применением линейного и нелинейного метода
|
Месяцы
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
Первоначальная стоимость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Скорость переноса амортизации
|
Первоначальная стоимость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
скорость переноса амортизации
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
1
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
2
|
500000
|
50
|
4
|
20000
|
4,0
|
|
2
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
4
|
480000
|
50
|
4
|
19200
|
7,8
|
|
3
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
6
|
460800
|
50
|
4
|
18432
|
11,5
|
|
4
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
8
|
442368
|
50
|
4
|
17695
|
15,1
|
|
5
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
10
|
424673
|
50
|
4
|
16987
|
18,5
|
|
6
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
12
|
407686
|
50
|
4
|
16307
|
21,7
|
|
7
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
14
|
391379
|
50
|
4
|
15655
|
24,9
|
|
8
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
16
|
375724
|
50
|
4
|
15029
|
27,9
|
|
9
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
18
|
360695
|
50
|
4
|
14428
|
30,7
|
|
10
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
20
|
346267
|
50
|
4
|
13851
|
33,5
|
|
11
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
22
|
332416
|
50
|
4
|
13297
|
36,2
|
|
12
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
24
|
319120
|
50
|
4
|
12765
|
38,7
|
|
13
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
26
|
206355
|
50
|
4
|
8254
|
41,2
|
|
14
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
28
|
294101
|
50
|
4
|
11764
|
43,5
|
|
15
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
30
|
282337
|
50
|
4
|
11293
|
45,8
|
|
16
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
32
|
271043
|
50
|
4
|
10842
|
48,0
|
|
17
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
34
|
260201
|
50
|
4
|
10408
|
50,0
|
|
18
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
36
|
249793
|
50
|
4
|
9992
|
52,0
|
|
19
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
38
|
239802
|
50
|
4
|
9592
|
54,0
|
|
20
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
40
|
230210
|
50
|
4
|
9208
|
55,8
|
|
21
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
42
|
221001
|
50
|
4
|
8840
|
57,6
|
|
22
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
44
|
212161
|
50
|
4
|
8486
|
59,3
|
|
23
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
46
|
203675
|
50
|
4
|
8147
|
60,9
|
Продолжение табл. 3.10
|
24
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
48
|
195528
|
50
|
4
|
7821
|
62,5
|
|
25
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
50
|
187707
|
50
|
4
|
7508
|
64,0
|
|
26
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
52
|
180198
|
50
|
4
|
7208
|
65,4
|
|
27
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
54
|
172990
|
50
|
4
|
6920
|
66,8
|
|
28
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
56
|
166071
|
50
|
4
|
6643
|
68,1
|
|
29
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
58
|
159428
|
50
|
4
|
6377
|
69,4
|
|
30
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
60
|
153051
|
50
|
4
|
6122
|
70,6
|
|
31
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
62
|
146929
|
50
|
4
|
5877
|
71,8
|
|
32
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
64
|
141052
|
50
|
4
|
5642
|
72,9
|
|
33
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
66
|
135410
|
50
|
4
|
5416
|
74,0
|
|
34
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
68
|
129993
|
50
|
4
|
5200
|
75,0
|
|
35
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
70
|
124793
|
50
|
4
|
4992
|
76,0
|
|
36
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
72
|
119802
|
50
|
4
|
4792
|
77,0
|
|
37
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
74
|
115010
|
50
|
4
|
4600
|
77,9
|
|
38
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
76
|
110409
|
50
|
4
|
4416
|
78,8
|
|
39
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
78
|
105993
|
50
|
4
|
4240
|
79,6
|
|
40
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
80
|
101753
|
50
|
4
|
4070
|
80,5
|
|
41
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
82
|
97683
|
8
|
|
9768
|
82,4
|
|
42
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
84
|
97683
|
8
|
|
9768
|
84,4
|
|
43
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
86
|
97683
|
8
|
|
9768
|
86,3
|
|
44
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
88
|
97683
|
8
|
|
9768
|
88,3
|
|
45
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
90
|
97683
|
8
|
|
9768
|
90,2
|
|
46
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
92
|
97683
|
8
|
|
9768
|
92,2
|
|
47
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
94
|
97683
|
8
|
|
9768
|
94,1
|
|
48
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
96
|
97683
|
8
|
|
9768
|
96,1
|
|
49
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
98
|
97683
|
8
|
|
9768
|
98,0
|
|
50
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
100
|
97683
|
8
|
|
9768
|
100,0
|
Графически результаты представлены на рисунке 9.
– нелинейный
метод начисления амортизации;
– линейный
метод начисления амортизации.
Рис. 9. Сравнительная
характеристика линейного и нелинейного метода по 4 амортизационной группе
Вариант 4 общий (табл. 3.11).
Таблица 3.11
Обобщающая сравнительная
таблица по линейному и нелинейному методу амортизации
|
Срок
полезного использования, %
|
скорость переноса стоимости, %
|
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
10
|
10
|
19
|
|
20
|
20
|
35
|
|
30
|
30
|
47
|
|
40
|
40
|
57
|
|
50
|
50
|
65
|
|
60
|
60
|
72
|
Продолжение табл. 3.11
|
70
|
70
|
77
|
|
80
|
80
|
82
|
|
90
|
90
|
90
|
|
100
|
100
|
100
|
Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать
вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования.
Для всех вариантов графики получены аналогичные, что позволяет построить общий
график и таблицу переноса амортизации. В целом можно сделать вывод, что
нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого"
уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока
полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65
процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу.
Подводя итоги рассмотрения проблемы оптимизации налогов,
уменьшающие финансовые результаты предприятия, еще раз хотелось бы подчеркнуть,
что налог на имущество тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его
планирование должно строиться с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса
РФ.
С учетом данных анализа эффективности применения линейного и
нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения, можно
обозначить границы применения нелинейного метода следующим образом:
Данный метод должен применяться в отношении основных средств
с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную
технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее
списать и приобрести новую более современную;
Метод эффективен для основных средств со сравнительно
коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение
2-3 лет и продать их;
Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с
продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект
"растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией;
При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что
возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные
средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в
случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным
методом.
Таким образом, разрабатывая приказ по учетной политике на
очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия
различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное
решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.
Для своевременной и полной информированности в
законодательстве РФ и его последних изменениях, рекомендуется использовать
информационно-правовую систему «Консультант+» справочник бухгалтера.
В ООО «Джагер»
имеется несколько десятков регистров аналитического бухгалтерского учета.
Данный факт приводит к увеличению объемов системы регистров бухгалтерского и
налогового учета. Такая система нерациональна и громоздка.
Можно порекомендовать создание объединенных регистров,
включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета, тем более что такие
объединенные регистры уже имеются.
Внимательное рассмотрение содержания регистров налогового
учета, приведенных в документе Министерства по налогам и сборам РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая Министерством по налогам и сборам
России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации", показывает, что значительная часть информации,
включенная в налоговые регистры данного документа, содержится в соответствующих
счетах бухгалтерского учета. Поэтому нет необходимости создавать дополнительные
налоговые регистры.
Выше были рассмотрены операции в ООО «Джагер» по
приобретению объектов основных средств, начисления по ним амортизации и выбытия
их на сторону с точки зрения налогового учета. А также раскрыто содержание
налоговых регистров по данным операциям, заполняемых в исследуемом предприятии.
Как уже было указано в ООО «Джагер» данные бухгалтерского
учета по данным операциям отражаются в первичных учетных документах,
журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, а для целей налогообложения
эти данные отражаются в налоговых регистрах. Таким образом, ведется раздельный
учет, что является недостатком учетной системы.
Поскольку стандарты бухгалтерского учета при формировании
бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших
уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, необходимо
организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли.
Система налогового учета, как правило, строится на основе
данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по
правилам налогообложения, с параллельным применением отдельных самостоятельно
формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому
оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета
организуется самостоятельно.
Исходя из этого можно порекомендовать производить
определение налоговой базы по налогу на прибыль в таких регистрах налогового
учета, где собраны все особенности налогового учета именно этой организации в
соответствии с ее учетной политикой, как в целях бухгалтерского учета, так и в
целях налогообложения.
Таким образом, операция по приобретению легкового
автомобиля, отраженная в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта
учета» будет содержать не только данные о дате приобретения, наименования
объекта, его количестве, документальном отражении, наименовании операции, но и
сумм расходов по операции с отражением их на счетах бухгалтерского учета, а
также постановки объекта основных средств на баланс предприятия также используя
счета бухгалтерского учета (приложение 1-2).
Начисление амортизации по металлообрабатывающему станку
также отражено в налоговом регистре ООО «Джагер» (приложение 3). Данный
налоговый регистр содержит данные о месяце, за который начисляется амортизация,
о наименовании станка, принадлежность основного средства, метод начисления
амортизации, его первоначальная стоимость, срок для расчета суммы амортизации,
а также корреспонденция счетов и сумма начисленной амортизации объекта.
Отражение финансовых результатов от реализации имущества
происходит в регистре-расчете «Формирование финансовых результатов от
реализации амортизируемого имущества» (приложение 4), который содержит данные о
реализации и ее отражения в бухгалтерском учете, а также признание расходов для
целей налогообложения.
Разработанные формы налоговых регистров по учету основных
средств на предприятии, как бухгалтерского, так и налогового облегчают учетный
процесс, а также сокращают время обработки учетных данных.
Что касается рекомендации по результатам анализа для
большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости продукции ООО «Джагер» необходимо:
1. Увеличить долю активной части основных средств, так как
пассивная часть превышает.
2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные
средства и, в первую очередь, их активной части.
3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к
росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
4. Использовать современные технологии.
5. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
4 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1
Методика аудита основных средств
Для детальной
проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд
последовательных аудиторских процедур:
– оценка
сохранности и проверка наличия основных средств;
– проверка
соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
– проверка
документального оформления и учета основных средств;
– проверка
правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных
средств;
– проверка
начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
– проверка операций
с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
– анализ и
обобщения результатов аудита.
1. Оценка
сохранности и проверка наличия основных средств
Выполняя эту
процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы: имеется ли приказ о
назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных
средств; установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации; имеется ли
приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных
средств; проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально
ответственного лица.
При изучении
перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности
основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и
оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков
подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.
Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить
правильность отражения этих результатов в учете.
При этом необходимо
убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок
и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом
Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количество
инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества
и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации,
за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая
достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может
использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися
в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может
наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в
проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии
объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также
длительно не используемое имущество.
При обнаружении
расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными
данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой
процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством
присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления
следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется
проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам
инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные
и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений
и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих
право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в
соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр
объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные
объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не
отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной
инвентаризационной описи.
Аудитор должен
убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства
действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены,
основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому
учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой,
приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной
оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Как показывает
опыт, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия
основных средств, являются:
неотражение на
забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к
недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах);
оприходование
основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без
наличия свидетельства о регистрации права собственности;
несоблюдение
момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к
недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
отсутствие
документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
необоснованное
списание недостачи основных средств на расходы организации.
При аудите основных
средств необходимо:
использовать в
качестве нормативной базы стандарты аудита ("Аудит оценочных значений в
бухгалтерском учете", "Проверка прогнозной финансовой
информации", "Применимость допущения непрерывности деятельности",
"Аналитические процедуры");
учитывать
назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе
имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности
и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом
следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам
в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициенты износа,
фондоотдачи и т.д.);
устанавливать
количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных)
на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
учитывать
определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности. По данным баланса, например, трудно судить о реальной
рыночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к
бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации
можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в
том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.
Одновременно с
оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие
основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный
срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные
ситуации, сложившиеся за проверяемый период. Результаты горизонтального и
вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в
зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла
предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.
Практика
показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно
осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли основных
средств в активах организаций. И, наоборот, снижение этой доли оправданно для
организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного
комплекса, освобождения от избыточных активов.
Сравнение
показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств
позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности
основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия
в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых
объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует
аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот
период.
Таким образом, в
процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого
(внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными
средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных
тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих
разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести
пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение
аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
В ходе
инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными
средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких
активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения
бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации
повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки
состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния
объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и
другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции
с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания
следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей:
окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание
уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин,
оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и
реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя
информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и
др.).
На основании
технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует
количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их
групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива
и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных
средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие
и качество основных средств организации.
Эти выводы следует
учитывать при выполнении следующей процедуры - проверке соблюдения условий для
отнесения имущества к основным средствам.
2. Проверка
соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.
Данная процедура
осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества
для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к
амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При проверке для
целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями,
установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N
26н. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий
использования основных средств: использование в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая
перепродажа данных активов; указанные основные средства способны приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Последнее из перечисленных
условий в большинстве публикаций комментируется неоднозначно. На наш взгляд,
основной проблемой при применении этого условия является определение понятия
"экономические выгоды". В Концепции бухгалтерского учета в рыночной
экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету
при Минфине России, Президентским советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г.,
определено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность
активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Актив принесет в
будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован
обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции,
работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой актив; использован
для погашения обязательств; распределен между собственниками организации.
Сроком полезного
использования является период, в течение которого использование объекта
основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из
количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта.
В целях
налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты
установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а
на группу - амортизируемое имущество. В НК РФ (ст.256) амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что
амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Следует отметить, что приказом Минфина России от 12.12.05 г. N 147н в ПБУ 6/01 внесено
изменение, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 20
000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя
из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу)
по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Результаты проверки
правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому
имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур,
таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности
начисления амортизации основных средств.
3. Проверка
документального оформления и учета основных средств.
Серьезное внимание
должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права
собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые
договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор
мены, договор подряда.
При изучении
договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: проверка
наличия договоров (соблюдения простой письменной формы); проверка наличия
документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки; проверка полноты
и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и
подписей; анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров
купли-продажи и смежных договоров; анализ условий договора о моменте перехода
права собственности.
От результатов
выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной
стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.
Если в ходе
проверки обнаружено поступление основных средств по бартерным сделкам, то
экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями главы 31
ГК РФ. В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать
условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с
использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления
первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального
закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Наименование
первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия
основных средств. Практика показывает, что основными источниками поступления
основных средств являются приобретение за плату; сооружение и изготовление;
внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение
по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа,
передача по договорам дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал.
Особого внимания
заслуживает поступление основных средств по договору дарения. Дело в том, что
при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их
рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве
вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается
согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада.
4. Проверка
правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных
средств.
В процессе аудита
проверяется формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных
средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для
целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями
положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного
приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, а для целей налогообложения - в
соответствии со ст.159 и 257 НК РФ.
Как уже
указывалось, для целей налогообложения основные средства включены в категорию
"амортизируемое имущество". Первоначальная стоимость амортизируемого
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость имущества может изменяться в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям.
В ходе проверки
аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих
рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные
заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо
обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия
объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее
аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы,
проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии
документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.
Как показывает
практика, одним из сложных вопросов является проверка операций с объектами
основных средств, созданных хозяйственным способом. Дело в том, что выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом
обложения НДС. Причем суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы,
принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком. Поскольку налоговая база определяется как стоимость
выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, аудитор
должен проверить правильность формирования расходов.
По результатам
осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств
аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью
выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать
влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и
налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит
от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью
организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного
уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации,
по нашему мнению, отвечает этим требованиям [16].
Если организация
предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование
крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет
в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.
Таким образом,
заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной
проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в
отношении этих средств.
Проверка проведения
инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением
первичных документов - инвентаризационных описей (ф. N ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18),
протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства
организации по итогам проведения инвентаризации [9].
Проверка материалов
инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно
доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский
риск и аудиторские процедуры.
С помощью процедуры
прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской
отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги;
показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
Сверка показателей
отчетности по основным средствам может быть оформлена рабочими документами по
форме, представленной в табл.4.1
Таблица 4.1
Проверка соответствия показателей отчетных
форм по основным средствам
|
№ формы
|
Показатель
|
Сумма
|
№ формы
|
Показатель
|
Отклонения
|
|
Сумма
|
%
|
|
|
|
|
5
|
Первоначальная
стоимость основных средств на начало года и конец года (стр.370 гр.3 и 6)
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Амортизация
основных средств на начало года и конец года
(стр.394 гр.3 и 4)
|
|
|
|
|
Остаточная
стоимость основных средств на начало и конец года (стр.120 гр.3 и 4)
|
|
|
Остаточная
стоимость основных средств на начало года
|
|
|
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
на начало и конец года (стр.121 гр.3 и
4)
|
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
на начало и конец года (стр.360 гр.3 и 6)
|
|
|
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
на конец года
|
|
5
|
Земельные
участки и объекты природопользования на конец года
|
|
|
Проверка
соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего
регистра) производится с использованием ф.N 5.
Результаты
выполнения этих процедур оформляются следующим образом (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Cверка показателей отчетности (ф. N 5) по разделу основных
средств с Главной книгой
|
№ формы
|
Наименование строки
|
Сумма
|
Шифр счета
|
Наименование строки
|
Отклонения
|
|
сумма
|
%
|
|
5
|
Итого
основных средств на начало года
|
|
01
|
Сальдо
счета на 01.01 отчетного года
|
|
|
|
5
|
Итого
основных средств на конец года
|
|
01
|
Сальдо
счета на 31.12 отчетного года
|
|
|
|
5
|
Износ
основных средств на начало года
|
|
02
|
Сальдо
счета на 01.01 отчетного года
|
|
|
|
5
|
Износ
основных средств на конец года
|
|
02
|
Сальдо
счета на 31.12 отчетного года
|
|
|
|
5
|
Поступило
(введено) основных средств
|
|
01
|
Сумма
оборотов по дебету счета за отчетный период
|
|
|
Дальнейшая проверка
проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров
синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек
синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие
показателей движения основных средств по группам ф. N 5 с данными аналитического
учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью
процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных
документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной
книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в
бухгалтерском учете.
Следующим этапом
проверки является проверка правильности документального оформления и учета
поступления основных средств [21].
Целью проверки
учета поступления основных средств является подтверждение того, что
приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют
собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
На этом этапе
необходимо выполнить следующие процедуры:
- получить список
(с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств,
сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01
"Основные средства";
- проверить
первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка
проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
- определить, что
стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим
образом отражена на счетах бухгалтерского учета;
- определить,
соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;
- в случае
значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода
определить, была ли списана стоимость старого оборудования.
Приступая к аудиту
поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных
учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными
правилами.
Аудитор должен
проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за
плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Капитальные
вложения", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость
объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную
стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.
Далее необходимо
проверить порядок налогообложения операций поступления основных средств.
Если организация
приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность
отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную
стоимость объекта.
Аудитор должен
установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных
документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли
счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет
19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных
вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от
этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
Особое внимание
следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у
физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи,
составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если
физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при
покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.
При проверке
операций по учету амортизации основных средств необходимо провести [18]:
- проверку
соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных
средств;
- проверку
правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной
группе основных средств;
- проверку расчетов
сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
- проверку
своевременности и правильности их отражения в учете.
Определение
правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений
проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ
6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для
этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации;
показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.
Аудитору необходимо
получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия
начисления амортизации или ее прекращения, в частности:
- с истекшими
нормативными сроками эксплуатации;
- по которым
амортизация не начисляется;
- находящихся на
консервации;
- по которым
начисление амортизации приостановлено;
- по которым
применяется ускоренная амортизация;
-
непроизводственного назначения;
- используемых
организацией по договору аренды;
- переданных
организацией в аренду.
Осуществляя
проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что
применяются следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского
учета: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Применение того или
иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных
средств должно производиться в течение всего срока полезного использования.
Однако для целей
налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить по
линейному и нелинейному методам.
В случае, если
сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией,
за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для
целей налогообложения, должна быть произведена корректировка для определения
налогооблагаемой прибыли.
Выборочным способом
аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования
основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений
отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае
выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена
(занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).
Необходимо
проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации,
регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и
повышающих коэффициентов начисления амортизации.
Выборочно проверяют
арифметические расчеты амортизационных отчислений.
Одним из важных
вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности
отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг).
Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты
(производственные или непроизводственные), используются основные средства при
производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные
отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет
собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счет
прибылей и убытков.
4.2 Аудит основных
средств ООО «Джагер»
На исследуемом
предприятии по решению руководителя был проведен инициативный аудит, таким
образом был заключен договор с аудиторской фирмой «Классика» на проведение
аудита финансовой отчетности, в программу которого была включена проверка
основных средств предприятия.
Определим основные
вопросы, подлежащих проверке в ходе аудита финансовых результатов включения их
в общую программу аудиторской проверки (табл. 4.3).
Таблица 4.3
Программа аудиторской проверки основных
средств в ООО «Джагер»
|
Проверяемая
организация
|
ООО «Джагер»
|
|
Период
аудита
|
1.01.-31.12.2003
|
|
Количество
человеко-часов
|
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Смирнова
Л.Д.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Казакова
С.П., Ларина О.Д.
|
|
№ п/п
|
Перечень аудиторских процедур
|
Используемые документы
|
Исполнитель
|
|
1
|
Оценка
сохранности и проверка наличия основных средств
|
приказ о
назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств,
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, приказ о
назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии, учетная
политика, инвентаризационная опись, формы №1 и 5, договоры подряда
|
Смирнова Л.Д.
|
|
2
|
Проверка
соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
|
Регистры бухгалтерского
и налогового учета
|
Ларина О.Д.
|
|
3
|
Проверка
документального оформления и учета основных средств
|
Договор купли-продажи (в том числе договор
поставки), договор мены, договор подряда, акты приема-передачи основных
средств, договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств,
акты о ликвидации основных средств, договоры подряда
|
Казакова С.П.
|
|
4
|
Проверка
правильности формирования первоначальной стоимости основных средств
|
Экспертные
заключения, справки организаций-изготовителей, паспорт
|
Казакова С.П.
|
|
5
|
Проверка
начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете
|
Учетная
политика, разработочные таблицы начисления амортизации, учетные регистры
бухгалтерского учета, регистры налогового учета
|
Ларина О.Д.
|
|
6
|
Анализ и
обобщения результатов аудита
|
|
Смирнова Л.Д.
|
|
|
|
|
|
Таким образом,
результатом составления программы аудиторской проверки основных средств на
предприятии ООО «Джагер» является выявление достоверности ведения объектов
учета основных средств в соответствии с принятой учетной политикой и
действующим законодательством.
Ознакомление с
системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии
проверки учета основных средств в ООО «Джагер» было произведено на основании
устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о
сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.
Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы
следующей таблицы (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Тест внутреннего контроля
|
Содержание
|
Ответы
|
Примечания
|
|
Да
|
Нет
|
|
1. Имеется
ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств
|
х
|
|
|
|
2.
Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике
|
х
|
|
|
|
3.
Проведена инвентаризация в установленные сроки
|
|
х
|
|
|
4. Когда
была проведена последняя инвентаризация основных средств
|
|
|
3 декабря
2002 года
|
|
5. Отражены
ли результаты инвентаризации в учете
|
|
х
|
Инвентаризация
в отчетном периоде не производилась
|
|
6.
Фиксируется ли в учетных
регистрах место размещения и эксплуатации основных средств
|
х
|
|
|
|
7. Имеются
ли приказы о назначении лиц, ответственных за
сохранность основных средств в
местах эксплуатации
|
х
|
|
|
|
8.
Заключены ли договоры о полной материальной
ответственности с лицами, ответственными
за сохранность основных средств
|
х
|
|
|
|
9.
Использует ли организация унифицированные
формы первичных документов
|
х
|
|
|
|
10.
Разработан ли график документооборота по учету основных средств
|
|
х
|
|
|
11.
Осуществляет ли главный
бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота
|
|
х
|
|
Продолжение таблицы 4.4
|
12.
Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий
|
х
|
|
|
|
13. Имеются
ли инвентарные карточки на бумажном носителе
|
х
|
|
|
|
14.
Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического
учета
|
х
|
|
При
составлении годового баланса
|
|
15.
Утверждаются ли документы на списание
основных средств руководителем
|
х
|
|
|
|
16. Выбраны
ли варианты начисления амортизации основных средств
|
х
|
|
Используется
линейный способ
|
|
17. Выбран
ли вариант учета затрат
на ремонт объектов основных средств
|
х
|
|
Затраты списываются по фактическим расходам
|
Из приведенного
теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не
производилась. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную
инвентаризацию объектов основных средств. Не разработан график документооборота
по учету основных средств, вследствие чего контроль за соблюдением графика документооборота
главным бухгалтером не осуществляется.
Данные аналитического учета с регистрами
синтетического учета сверяются только при составлении годового баланса.
Риск существенных
ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует
внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.
Проведем оценку системы
внутреннего контроля в аудируемом предприятии. Ответы на вопрос оцениваются
следующим образом: положительный – 1; неудовлетворительный – 0. Выведем оценку
системы внутреннего контроля ООО «Джагер» на этапе общего знакомства на основе
обработки данных табл. 19. Процентное отношение положительных ответов к общему
количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. В ООО «Джагер»
соотношение составляет почти 32%, что свидетельствует о низком уровне системы
внутреннего контроля.
Итоги первоначального
знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Джагер»
недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего
контроля.
На основании
первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу,
бухгалтером было принято решение о том, что он в своей работе не может полагаться
на систему внутреннего контроля на предприятии.
После составления
программы аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками была
проведена непосредственно сама проверка расчетов, по результатам которой были
сделаны выводы (табл. 4.5).
Таблица 4.5
Аудиторские процедуры
|
Содержание процедуры
|
Используемые документы
|
Выводы
|
|
Оценка
сохранности и проверка наличия основных средств
|
Учетная политика
|
Руководителем
организации изданы приказ о назначении материально ответственных лиц за
сохранность основных средств и приказ о назначении постоянно действующей
инвентаризационной комиссии. Заключены договоры о полной индивидуальной материальной
ответственности. Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют
положениям учетной политики
|
|
Проверка
документального оформления и учета основных средств
|
Акты
приемки-передачи, акты оприходования основных средств, Главная книга,
карточки аналитического учета, учетные регистры, накладные, счеты-фактуры
|
Приобретение
объектов оформляется договором купли-продажи, актами приема-передачи основных
средств, составляются договора на ремонт, реконструкцию и модернизацию
основных средств при выбытии объектов составляются акты о ликвидации основных
средств.
Источники
поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах
|
|
|
|
Остатки по
синтетическим счетам 01, 02, 07, 08, отраженные в главной книге соответствуют
данным аналитического учета и бухгалтерского баланса.
Отчеты по
движению основных средств сдаются несвоевременно. Данные аналитического и
синтетического учета сверяются только при составлении годовой отчетности
|
Продолжение таблицы 4.5
|
Проверка
правильности выделения НДС при приобретении основных средств
|
Нормативные
документы, счета-фактуры, данные по счетам 19 и 68
|
НДС в
финансовых документах выделяется отдельной строкой
|
|
Проверка
правильности использования типовых форм по учету основных средств
|
Учетная
политика, нормативные документы, формы ОС-6, 7, 8
|
На предприятии
используются унифицированные формы отчетности
|
|
Проверка
правильности определения первоначальной стоимости основных средств
|
Учетная
политика, акты приемки-передачи, счета-фактуры, накладные
|
Стоимость
определяется согласно учетной политике: как сумма фактических затрат на
приобретение, сооружение и изготовление без НДС и др. налогов и
общехозяйственных расходов
|
|
Проверка
соответствия отчетных показателей (ф.№1 и ф.№5) соответствующим показателям в
Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета
|
Квартальный,
полугодовой и годовой балансы, ф.№5, формы ОС-6,7,8
|
Отчетные
показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического
учета
|
|
Проверка
соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского
учета
|
Нормативные
документы, учетная политика
|
Используемый
метод начисления амортизации основных средств (линейный) соответствует
требованиям законодательства
|
|
Проверка
правильности начисления амортизация по основным средствам
|
Разработочные
таблицы «Расчет амортизационных отчислений»
|
Проверенные
разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок
|
|
Проверка
правильности оформления операций по выбытию основных средств
|
Акты на
списание основных средств (ОС-3)
|
Выбытие
объектов основных средств оформляется актом установленной формы (ОС-3),
которые не содержат ошибок.
|
Продолжение таблицы 4.5
|
Проверка
правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам
|
Журналы
учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты
|
По
операциям по реализации объектов основных средств уплачиваются все налоги
|
|
Проверка
правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным
лицам
|
Справочная
документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности
|
В
организации заключены договоры с материально-ответственными лицами.
Аудиторская
проверка выявила правильность привязки к материально ответственным лицам
|
|
Проверка
правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной
формы учета
|
Учетная
политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета
|
В
организации применяется своевременное программное обеспечение,
соответствующее системе учета основных средств
|
|
Проверка
проведения инвентаризации
|
Приказ о
назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии, учетная
политика, инвентаризационная опись
|
Согласно
учетной политике инвентаризация проводится два раза в год, как незапланированная
проверка.
Последняя
инвентаризация проводилась в декабре 2002 году. В отчетном 2003 году
инвентаризаций не было.
|
Таким образом, по
данным проверки было выявлено следующее:
– в отчетном году
не было проведено ни одной инвентаризации, когда как согласно учетной политике,
инвентаризация имущества должна проводится два раза в год, как незапланированная
проверка;
– отчеты по
движению основных средств сдаются несвоевременно;
– данные
аналитического и синтетического учета сверяются только при составлении годовой
отчетности, когда как проверку необходимо осуществлять в конце каждого месяца.
Приведенный
перечень аудиторских процедур, по существу, позволил получить полную информацию
о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и
системы внутреннего контроля.
Таким образом,
применение указанных аудиторских процедур, по
существу, выявило незначительные нарушения действующего законодательства в
области бухгалтерского учета ОС.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из выше изложенного, можно сделать следующие выводы.
Одними из наиболее значащих объектов бухгалтерского учета на предприятии
являются основные средства, значение которых в общественном производстве
определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных
сил и производственных отношений, что и объясняет актуальность темы данной
работы.
В организациях применяется единая типовая классификация
основных средств, составляющая основу их аналитического учета, и в соответствии
с которой основные средства группируются по таким признакам, как: отраслевому,
назначению, видам, принадлежности и использованию.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную
стоимость основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет
основных средств» счет 01 "Основные средства" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
В пояснениях к счету 01 "Основные средства"
определено, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, а именно:
- фактические затраты на приобретение, сооружение и
изготовление (строительство) объектов;
- согласованная стоимость при вкладе объектов в уставный
(складочный) капитал;
- рыночная стоимость на дату оприходования объекта,
полученного по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения;
- стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией по договору мены (бартерные сделки).
Поступление основных средств отражается с использованием
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В настоящее время амортизация объектов основных средств
производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
-
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Для целей налогообложения амортизация по объектам основным
средств начисляется двумя способами: линейным и нелинейным методами.
Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод,
применяемый в целях налогообложения, очень близки. Линейный метод начисления
амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов. К основным средствам, входящим в первую-седьмую
группу, предприятия вправе применять один из двух вышеуказанных методов.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта
амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной
группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации
по этому объекту.
Особенности нелинейного метода начисления амортизации
заключаются в том, что он может в отношении амортизируемого имущества,
входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого
имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Для учета начисления амортизации основных средств
используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление
амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство или расходов на продажу.
Бухгалтерский учет основных средств в исследуемом
предприятии ООО «Джагер» ведется на активном счете 01 «Основные средства».
Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, то есть по
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная
стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции
и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01
открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается
стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации.
Документальное отражение операций с основными средствами
осуществляется с применением стандартных форм: ОС-1 – при поступлении основного
средства на предприятие, ОС-6 – инвентарная карточка, отражающая информацию о
движении объекта.
Кроме бухгалтерского учета в ООО «Джагер» ведется и
налоговый, отражение данных которого происходит при ведении налоговых
регистров.
Так приобретение имущества предприятием отражается в
налоговом учете в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта
учета", который содержит данные о наименовании объекта основных средств,
дате его приобретения, первоначальной стоимости, данных необходимых для начисления
амортизации, направление использования.
В налоговом учете информацию, связанную с начислением
амортизации по основным средствам, бухгалтерия ООО «Джагер» отражает в двух
налоговых регистрах:
– регистре информации об объекте основных средств.
– регистре - расчете амортизации основных средств.
Их заполняют на основании первичных документов, связанных с
покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов - фактур и
т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок
начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования
основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и
т.д.).
Операции выбытия имущества предприятия отражаются в регистре
учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав, который представляет
собой информацию о проведенной операции: дата операции, условия выбытия, вид
дохода для целей налогообложения, документальное оформление выбытия имущества,
наименование выбывающего объекта, сумма операции и количество выбывающих
объектов.
Непосредственно данные налогового учета содержит
регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».
Он дает более точные данные о продаже объекта, а именно цена реализации
объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, сумму
расходов по реализации объекта, сумму убытка от реализации объекта, которые
относятся на расходы будущих периодов.
Существенным недостатком учетной системы ООО «Джагер»
является разделение данных бухгалтерского и налогового учета при отражении
операций по движению имущества предприятия.
В результате проведенного анализа состояния и использования
предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.
ООО «Джагер» обладает большой базой основных фондов для
осуществления своей деятельности.
В результате проведенного анализа состояния и использования
предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.
За анализируемый период (2004-2005 гг.) произошло увеличение
стоимости основных средств на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, за счет превышения
выбытия над поступлением, причем за счет активной части основных фондов.
Доля машин и оборудования в активной части основных средств
за 2005 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части,
что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.
Процент обновления основных средств в 2004 году по сравнению
с 2005 годом выше и составляет 7,5%, то есть в данном году основные средства на
предприятии обновлялись и модернизировались. Выбытие на исследуемом предприятии
наблюдалось на низком уровне. В 2004 и 2005 годах выбытие не достигает даже 10%
и составляет 0,6% и соответственно 0,5%.
Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует
о том, что в ООО «Джагер» используется бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники,
вкладыши и др.
В 2005 году по сравнению с 2004 годом коэффициент износа
снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же
величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние
основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение
всего анализируемого периода не превышает 70%.
Таким образом, ООО «Джагер» работает эффективно, о чем
свидетельствует показатели использования основных средств.
Для большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости
продукции обществу необходимо:
1. Увеличить долю активной части основных средств, так как
пассивная часть превышает.
2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные
средства и, в первую очередь, их активной части.
3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к
росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
4. Использовать современные технологии.
5. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
Выявленные недостатки системы бухгалтерского учета на
исследуемом предприятии позволили дать следующие рекомендации. Основными моментами
совершенствования учетной политики исследуемого комбината является учет
имущества с целью налоговой оптимизации.
Так основными рекомендациями по совершенствованию могут быть
использование нелинейного метода начисления амортизации с целью понижения
налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Проведенный сравнительный
анализ показал, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения
"быстрого" уменьшения налоговых обязательств: в первые годы имеет
место экономия.
Рекомендуется при приобретении основных средств разукрупнить
их на составляющие конструктивно обособленные объекты для экономии по налоговым
платежам по налогу на прибыль.
Рекомендуется применение информационно-правовых источников.
С целью рациональности ведения бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Джагер» рекомендуется создание объединенных регистров, включающих
данные и бухгалтерского, и налогового учета.
Целесообразно организовать работу с целью минимизации
трудоемкости бухгалтерского учета в тех случаях, когда финансовый учет
существенно отличается от налогового, а ощутимых преимуществ это не дает.
Поэтому рационально изменить учетную политику таким образом, чтобы хотя бы
уменьшить трудозатраты на ведение двух видов учета.
Требования налогового законодательства отличаются от
положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Поэтому бухгалтер
предприятия должен эти различия выделить особо, и при разработке форм первичных
документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для
наглядного представления этих расхождений.
Исходя из этого, были разработаны формы налоговых регистров
по учету основных средств, позволяющие получить полную информацию об объекте
учета для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский
Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2. Налоговый
Кодекс РФ. – М., 2002.
3. Приказ
Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01".
4. Постановление
Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств".
5. Постановление
Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9 июля, 8
августа 2003 г.).
6. Положение
по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от
30.10.2001 № 94н.
7. Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от
13 октября 2003 г. N 91н).
8. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. —
Минск: Высшая школа, 2005. – 652 с.
9. Баканов
М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., “Финансы и статистика”,
2002. – 250 с.
10.
Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие
– М.: Финансы и статистика, 2004. – 384с.
11.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.
Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример).
– М.: Налоги и финансовое право, 2004. –
784 с.
12.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на
прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий –
М.: "Налоги и финансовое право", 2002. – 87 с.
13.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая
оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.:
"Налоги и финансовое право", 2002. – 854 с.
14.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы
бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и
финансовое право, 2003. – 648 с.
15.
Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А.
Николаевой – М.: Аналитика-Пресс, 2002. – 450 с.
16.
Грищенко О.В. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности коммерческого предприятия. – М., 2000. – 467 с.
17.
Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение
предприятия. - М.: Интелсинтез. – 2003. – 257с.
18.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский
учет. – 2002. – 243 с.
19.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы, 2003. –
560 с.
20.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –
М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 640 с.
21.
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004
год. – М.: Издательский Дом "Главбух". – 2003. – 128 с.
22.
Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый
учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 380 с.
23.
Налоговый учет основных средств. Бератор
"Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность".
– М., 2003. – 680 с.
24.
Новый план счетов в системе компьютерного учета
"1С:Бухгалтерия 7.7" / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. –
М., 2003. – 389 с.
25.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы
аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат
профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 380 с.
26.
Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.
Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы".
– М., 2002. – 156 с.
27.
Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств.
Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы".
– М., 2002. – 200 с.
28.
Счет 01 "Основные средства". Бератор
"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов". – М.,
2004. – 89 с.
29.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция
счетов". – 2003. – 112 с.
30.
Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации,
вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. –
С. 48.
31.
Безруких П.С. Учет внеоборотных активов //
Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.
32.
Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня
существенности ошибки // Аудиторские ведомости.– 2003. – N 3. – С. 37.
33.
Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств //
Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.
34.
Годовой отчет - 2004 // Главбух.– 2005. – N 1. – С. 7.
35.
Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых
обязательств // Главбух. – N 8. – 2004. – С. 12.
36.
Патров В.В. Новое положение по учету основных средств
// Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.
37.
Семенова Ю.С. Амортизация основных средств,
приобретенных в 2002 году // Главбух.– 2002. – N 7. –С. 34.
ПРИЛОЖЕНИЯ