Оглавление

      Введение                                                                                                     3

Глава 1 Сущность аудита, его содержание, цели и задачи                     4

          1.1. Необходимость аудита                                                             4

          1.2. Сущность аудита и аудиторской деятельности                                8

Глава 2 Общие методологические подходы к аудиторской проверке           14

          2.1. Аудиторская выборка                                                                      14

          2.2. Аудиторские доказательства. Виды. Источники                        18

          2.3. Методы аудиторской проверки                                                       22

Заключение                                                                                               27

Приложение                                                                                                  28

Список литературы                                                                                  29

Введение

Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера-аудита о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Объект исследования – аудиторская деятельность.

Предмет исследования – особенности аудита, как метода исследования систем управления.

Цель исследования – изучить особенности аудита, как метода исследования систем управления.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность аудита, его содержание, цели и задачи;

- изучить понятие «аудиторская выборка»;

- проанализировать сущность аудиторских доказательств, их виды и источники;

- рассмотреть методы аудиторской проверки.

Глава 1  Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

1.1. Необходимость аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующи­ми обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее со­ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора­ми, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они мо­гут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информа­ции:

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества (5, 8).

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответству­ющую подготовку,    квалификацию, опыт и разрешение на право ока­зания такого рода        

___________

⁵ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: «Филинъ»,1998.-528с.

⁸ Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии.-Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР,1997.-288с.

услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредни­ков, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффектив­ность функционирования рынка капитала и дает возможность оцени­вать и прогнозировать последствия различных экономических реше­ний. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком­мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше­ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто­верность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможнос­ти самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и за­частую очень сложные операции предприятия законны и правиль­но отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нужда­ются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятель­ности предприятий и соблюдении ими законодательства необходи­мо государству для принятия решений в области экономики и нало­гообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтвержде­ния достоверности интересующей их финансовой отчетности (18).

Правильные данные нужны и кредиторам для оценки надежнос­ти погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков инте­ресует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — ста­бильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходи­мой для разработки экономической политики, включая налого­вые меры.

Компании, в которых администрация и собственники пред­ставлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традицион­ный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ (10):

- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

- упрощение    процедуры     привлечения нового      партнера    благодаря

__________

¹⁸ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

¹⁰ Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.: ИНФРА-М,1998.-382с.

предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о фи­нансовом состоянии компании;

- упрощение процедуры получения финансовой помощи благо­даря представлению заверенных аудитором документов о финан­совом положении компании;

- упрощение отношений с налоговыми органами, так как прове­ренные аудитором счета вызывают большее доверие;

- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбит­ра при разборе специфических спорных вопросов между партне­рами.

1.2. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Существует множество определений аудита — одни из них за­креплены в официальных нормативных документах, как междуна­родных, так и национальных, другие определения даются специа­листами в области аудита.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая сво­им результатом выражение мнения аудиторской организации о сте­пени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта (7).

На макроэкономическом уровне аудит является элементом ры­ночной инфраструктуры, необходимость функционирования ко­торого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия реше­ний ее заинтересованными пользователями, в том числе руковод­ством, участниками и собственниками имущества экономическо­го субъекта, реальными и потенциальными инвесторами,   работ­никами и заказчиками, органами власти и

____________

⁷ Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263.

общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажени­ям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных зна­чений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хо­зяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра­вило, не может быть самостоятельно оценена большинством заин­тересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учет­ной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов (2, 4).

Вот еще одно определение аудита из нормативных актов РФ: аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (ауди­торских организаций) по осуществлению независимых проверок бух­галтерской отчетности, платежно-расчетной документации, нало­говых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими фи­нансовых   и хозяйственных    операций нормативным актам, действую­щим в

_______________

² Андреев В.Д. Практический аудит.-М.:Экономика, 1994.-С.12-60

⁴ Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк и др.-М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.-43с.

Российской Федерации (18).

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике, который состоял из пред­ставителей всех основных профессиональных бухгалтерских орга­низаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функ­цию выполняет Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторской практике предложил простое опреде­ление аудита: аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом (12, 13).

Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, про­водящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на осно­вании делегирования полномочий.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное     внимание     уделяется     повышению  эф­фективности системы

_____________

¹⁸ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

¹² Овсейчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.-М.: ТОО «Интелтех»,1996.-151с.

¹³ Робертсон Джек К. Аудит.-М.: Контакт,1993.-496с.

управления предприятием, и прежде всего си­стемы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, то есть аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятель­ностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результа­там. Результатом  аудита    могут быть выводы о состоянии финансо­вой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бух­галтерского учета, законности и целесообразности    хозяйственных    операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состоя­ние объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показате­ли, качественные характеристики организационной структуры уп­равления, системы учета и контроля (6). Информация об обнаруженных и прогнозируемых искажениях бухгалтерской отчетности по результатам аудиторской проверки отражается в таблицах (Приложение 1).

Аудиторская деятельность представляет собой предпринима­тельскую деятельность по проведению собственного аудита и ока­занию сопутствующих ему работ и услуг (3).

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттесто­ванный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

____________

⁶ Бычкова С.М. Доказательства в аудите.-М.: Финансы и статистика,1998.-176с.

³ Аренс А., Лоббек Дж.А.: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-560с.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обяза­тельный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица и зарегистрированных в качестве инди­видуальных предпринимателей.

Аудиторы должны быть независимыми лицами. Независимость аудитора определяется (13, 19):

- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяй­ствующим субъектом;

- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо госу­дарственных органов;

- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заклю­чения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные от­ношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещением аудиторам     и     аудиторским     фирмам          заниматься

_______________

¹³ Робертсон Джек К. Аудит.-М.: Контакт,1993.-496с.

¹⁹ Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: научно-методическое пособие.-М.: Финансы и статистика,1997.-240с.

хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и дру­гих услуг, разрешенных законодательством.

Глава 2 Общие методологические подходы к аудиторской  проверки

2.1. Аудиторская выборка

Для правильного определения выборки, которая соответство­вала бы задачам аудита, необходимо рассмотреть следующие ха­рактеристики совокупности (11, 20):

- какой вид имеют отдельные статьи совокупности — компью­терная программа, ручная запись и т.д. Подобная информация скорее характеризует систему ведения учета, утвержденную на предприятии;

- каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри всей совокупности. Любая совокупность содержит в себе статьи как большой, так и маленькой стоимости. При этом зачас­тую всего лишь несколько статей очень большой стоимости со­ставляют наибольшую часть всей совокупности. Это наиболее ха­рактерно для основных средств: как правило, количество зданий и сооружений очень мало (буквально несколько единиц), но их стоимость может покрывать больше половины стоимости всех ос­новных средств. Если техника выбора отдельных единиц    не     учи­тывает подобных   характеристик,    то вся

______________

¹¹ Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия.-М.: Дело,1996.-192с.

²⁰ Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления.-В 2-х т.-Т.1.-М: Международная школа управления,1999.-С.405.

выборка может содержать непропорционально большое число единиц малой стоимости, ко­торые могут не отражать основные характеристики всей совокуп­ности;

- выборка не должна содержать нулевые или отрицательные ве­личины (отрицательные величины возникают, как правило, при наличии исправительных проводок и различного рода корректиро­вок) — в противном случае проводятся специальные процедуры, которые значительно отличаются от основных процедур програм­мы аудита;

- состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупнос­тей, которые в целях избежания высокого риска необходимо рас смотреть отдельно. Например, при проверке правильности отраже­ния дебиторской задолженности наиболее рациональным было бы рассмотреть отдельно расчеты с дочерними предприятиями и рас­четы с прочими дебиторами и кредиторами.

Определение выборки зависит прежде всего от цели проводи­мого анализа, а также риска, который необходимо учесть приме­нительно к каждой процедуре.

Существует несколько методов определения выборки: 1) статистический метод; 2) нестатистический метод; 3) проверка без применения выборочного метода (14, 17).

_____________

¹⁴ Скобара В.В. Аудит. Методология и организация.-М.: Дело и сервис,1998.-С.78-112.

¹⁷ Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителя предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру.-М.: ИЦ «АНКИЛ»,1997.-256с.

Статистический выборочный метод может применяться для до­стижения следующих целей:

1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количе­стве;

2) оценка масштабов распространения обнаруженных искаже­ний или отклонений (16, 17).

Применение статистических выборочных методов является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа, а также использования математического аппарата, но во многом повы­шает точность анализа и способствует уменьшению риска про­верки.

Нестатистический выборочный метод — это анализ по каче­ственным признакам (в данном случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-кли­ента).

Рассмотрим виды выборок. Обычно выборка должна быть репрезентатив­ной (представительной). Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов (15, 18):

____________

¹⁶ Суйц В.П. Аудит: практическое пособие для аудиторов.-М.: АНКИЛ,1994.-С.76-88.

¹⁷ Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителя предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру.-М.: ИЦ «АНКИЛ»,1997.-256с.

¹⁵ Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники.-Воронеж,1993.-С.145-178.

¹⁸ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

б) систематический отбор (элементы отбираются через посто­янный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интер­вал строится либо на определенном числе элементов совокупнос­ти, либо на стоимостной их оценке);

в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезен­тативной, то есть непредставительной, выборке только в том случае, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепре­зентативная выборка может использоваться, когда аудитор прове­ряет отдельную группу операций либо класс операций, в которых установлены ошибки.

Аудиторская организация может проверить правильность отра­жения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем прове­дение сплошной проверки.

Независимо от метода построения выборки она должна предо­ставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских дока­зательств.

Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей до­кументации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

2.2. Аудиторские доказательства. Виды. Источники

В качестве доказательств в аудите может быть использована лю­бая информация, позволяющая аудитору формировать свое мне­ние о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Количество информации, необходимой для аудиторских оце­нок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего про­фессионального суждения обязан самостоятельно принять реше­ние о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст­ном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, по­лученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном    или уст­ном виде и подтвержденная

третьей стороной в письменном виде (7, 18).

По степени ценности и достоверности для аудиторской орга­низации эти виды доказательств располагаются следующим обра­зом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние до­казательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и дос­таточными. Их достаточность в каждом конкретном случае опреде­ляются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и ве­личины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, пре­доставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов,    отражающих    плани­рование,  выполнение и изложение

____________

⁷ Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263.

¹⁸ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

результатов аудиторских про­цедур. Данные полученных доказательств используются при со­ставлении аудиторского заключения и отчета руководству прове­ряемого предприятия по результатам аудита (5).

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) явля­ются (12, 15, 18):

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты         инвентаризации   имущества  экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

_____________

⁵ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: «Филинъ»,1998.-528с.

¹² Овсейчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.-М.: ТОО «Интелтех»,1996.-151с.

¹⁵ Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники.-Воронеж,1993.-С.145-178.

¹⁸ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в резуль­тате исследования хозяйственных операций.

o        Методы аудиторской проверки

    В общем виде метод — это способ исследования явлений, сис­тем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах которого существуют дедуктивный и индуктивный методы. В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, ин­тересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функци­онирования, состояние, другие особенности. Следовательно, де­дукция — это методический прием, позволяющий делать выводы постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным (4).

Согласно индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие положения при этом осно­вываются на многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях.

В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия, оценке направленности и эффективности системы управле­ния, в рамках которой действует        предприятие,       а     также характе­ристике    отдельных разделов

______________

⁴ Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк и др.-М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.-43с.

бухгалтерского учета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на которых оно должно стро­иться и взаимодействовать с другими функциями. На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обес­печенность руководства информацией, эффективность взаимо­действия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита.

Индуктивный метод экономического анализа деятельности предприятия позволяет с самого начала сосредоточить внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах. Повторяемость недостатков в управлении, в том числе управлении бухгалтерским учетом, позволяет сделать определенные обобще­ния, выводы, предложения. Для оценки отдельных хозяйственных операций, решения различных локальных задач используют пре­имущественно индуктивный метод, что объясняется характером, размером объектов и некоторыми другими причинами (18).

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные при­емы можно объединить в три группы: определение реального со­стояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой  группы       — это    осмотр,         пересчет,      измерение,          

_____________

¹⁸ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

позволяющие определять количественное состояние объекта; лабо­раторный анализ, цель которого — определение качественного со­стояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволя­ет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используют­ся аналитические процедуры (приемы второй группы).

Результаты аналитических процедур могут быть (10, 17):

- убеждающими (если аудитор может разумно оценить правиль­ность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

- подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

-         неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разрабо­тать другие

____________

¹⁰ Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.: ИНФРА-М,1998.-382с.

¹⁷ Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителя предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру.-М.: ИЦ «АНКИЛ»,1997.-256с.

процедуры проверки).

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение про­цесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесооб­разность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответ­ственно, не отраженные в бухгалтерском учете (5).

   Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш­ние по отношению к проверке методические положения, заим­ствованные из других наук (17):

- математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

- экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

- теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

- теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

-                                 информационные технологии (экспертные системы,  компью­терные

______________

⁵ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: «Филинъ»,1998.-528с.

¹⁷ Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителя предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру.-М.: ИЦ «АНКИЛ»,1997.-256с.

системы., технология баз данных);

- управление (планирование и контроль, организационные тео­рии и теории мотивации);

- вопросы права и налогообложения.

К технике аудита относится также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работ­ников и т.д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом (сплошная проверка; выборочная проверка; документальная проверка;  фактическая проверка; аналитическая проверка; комбинированная проверка) и конкретные методы провер­ки операций, сальдо счетов и т.п.

 

                                              Заключение

В ходе исследования было выяснено, что аудит играет важную роль в отслеживании информации о той системе управления, которая существует на предприятии. Аудит позволяет выявить достоинства и недостатки управления.

Существует множество методов и приемов аудиторской проверки. Однако, все они сводятся к одному – проверить систему управления и предоставить руководству предприятия информацию о ее правильности и эффективности.

В результате полученной с помощью аудиторской проверки информации руководящий состав предприятия может по-новому взглянуть на используемую им систему управления и применить инновационный подход в менеджменте, что будет способствовать успешному развитию фирмы.

В этой связи надо сказать, что аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские про­верки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку с помощью него у предприятия появляется возможность увидеть все грани своей деятельности с внешней стороны, проанализировать сложившуюся ситуацию и найти более эффективные управленческие решения.

 

Приложение 1

Информация об обнаруженных и прогнозируемых искажениях бухгалтерской отчетности

Наименование (логотип, реквизиты) аудиторской организации                                  IV – В                                                                                                                                            . . .

Клиент  _____________________                                            Отчетный период _____________

ТАБЛИЦЫ ОБНАРУЖЕННЫХ ОТКЛОНЕНИЙ

Таблица 1

ПРИБЫЛЬ	АКТИВЫ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Завышение прибыли (доходов)		Завышение активов
Занижение прибыли (доходов)		Занижение активов
Завышение себестоимости (расходов)		Завышение пассивов
Занижение себестоимости (расходов)		Занижение пассивов
Завышение реализации
Занижение реализации
Суммарное неисправленное искажение		Суммарное неисправленное искажение

ВЫВОДЫ

Мы убеждены/не убеждены, что бухгалтерская отчетность не содержит:

-          предполагаемых искажений сверх уровня существенности;

-          неоткорректированных существенных искажений;

-          существенных искажений, оказывающих влияние на налоговые расчеты и платежи.

Исполнитель (Ф.И.О., подпись) ________________	Дата _______________________________
Проверил (Ф.И.О., подпись) __________________	Дата _______________________________

Таблица 2

Искажения отмеченные	Искажения прогнозируемые (на основе отмеченных)	Ссылки на рабочие документы	Клиентом исправлено	Клиентом не исправлено	Ссылки на рабочие документы
		Всего

Продолжение

Анализ неисправленных искажений
Активы	Пассивы	Реализация	Себестоимость, расходы	Прибыль, доходы

                                         Список литературы

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.

2. Андреев В.Д. Практический аудит.-М.:Экономика, 1994.-С.12-60.

3. Аренс А., Лоббек Дж.А.: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-560с.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк и др.-М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.-43с.

5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: «Филинъ»,1998.-528с.

6. Бычкова С.М. Доказательства в аудите.-М.: Финансы и статистика,1998.-176с.

7. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263.

8. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии.-Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР,1997.-288с.

9. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы.-М.: Аналистика-Пресс,1998.-С.4-87.

10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.: ИНФРА-М,1998.-382с.

11. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия.-М.: Дело,1996.-192с.

12. Овсейчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.-М.: ТОО «Интелтех»,1996.-151с.

13. Робертсон Джек К. Аудит.-М.: Контакт,1993.-496с.

14. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация.-М.: Дело и сервис,1998.-С.78-112.

15. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники.-Воронеж,1993.-С.145-178.

16. Суйц В.П. Аудит: практическое пособие для аудиторов.-М.: АНКИЛ,1994.-С.76-88.

17. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителя предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру.-М.: ИЦ «АНКИЛ»,1997.-256с.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,1995.-240с.

19. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: научно-методическое пособие.-М.: Финансы и статистика,1997.-240с.

20. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления.-В 2-х т.-Т.1.-М: Международная школа управления,1999.-С.405.