Оглавление
Введение……………………………………………………………………….3
Глава 1. Задачи и виды аудита основных средств………………………….4
1.1. Задачи аудита
сохранности, учета и использования
основных
средств…………………………………………………4
1.2. Виды аудита………………………………………………………5
Глава 2. Организация аудита основных средств……………………………8
2.1. Аудит
аналитического и синтетического учета
основных
средств…………………………………………………..8
2.2. План и программа
аудиторской проверки…………………….10
Заключение…………………………………………………………………..13
Список литературы………………………………………………………….14
Введение
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической
базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их
деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли
существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных
средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета
операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости
основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств;
учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка,
следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
В работе предполагается рассмотреть аудит сохранности и учет основных
средств предприятия.
Объект исследования – основные средства предприятия.
Предмет исследования – особенности аудита сохранности и учета основных
средств предприятия.
Цель исследования – изучить особенности аудита сохранности и учета
основных средств предприятия.
Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть задачи аудита сохранности, учета и использования основных
средств;
- изучить виды аудита;
- рассмотреть аудит аналитического и синтетического учета основных
средств;
- определить план и программу аудиторской проверки.
Глава 1 Задачи и виды аудита основных средств
1.1.
Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств
Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует
выяснения:
- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки
по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном
процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и
выбытию основных средств;
- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных
средств;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в
бухгалтерском учете и отчетности [2].
Учитывая эти задачи, необходимо проверить:
- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены
ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за
сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной
индивидуальной материальной ответственностью);
- соответствуют ли должности
материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и
выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о
полной индивидуальной материальной ответственности;
- созданы ли материально
ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей,
имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и
т.п.;
- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза
материальных ценностей с территории предприятия;
- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по
операциям с основными средствами;
- проводились ли инвентаризация и выборочные
проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств
(Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).
1.2. Виды аудита
Аудит основных
средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и
внутренний.
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его
основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и
систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных
результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов
предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов,
увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение
предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита
могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета;
проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия
(правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность
сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.);
проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и
проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания
или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном
участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми
планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и
проведение проверки [3].
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей
системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся.
Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и
обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном
уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение
выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В
последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как
функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они
эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут
быть сделаны усовершенствования.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была
расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой
управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия
решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.
Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они
воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой
контролирующей деятельности.
Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы
проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и
т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе,
осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и
информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы
работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего
аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько
квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор
проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы
отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с
аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими
подразделениями [8].
Глава
2 Организация аудита основных средств
2.1.
Аудит аналитического и синтетического учета основных средств
При проведении
аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить,
как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по
отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь
период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в
инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся
карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных
отчислений и наличие всех справочных данных.
Следует
проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные
карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельно следует
проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в
эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также
установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая
форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01
“Основные средства”, регулярность
взаимной сверки данных бухгалтерского учета [6].
При
использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и
позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального
контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи
проверяющему.
Основными
источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты
приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне
перемещение и др.
Проверка
правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Важным моментом
в организации аналитического учета является качественное и своевременное
проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя
инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация
основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее
проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и
уменьшить аудиторский риск.
Синтетический
учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10
и 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах
дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим
регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф.
5).
При расхождении
между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и
виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по
устранению выявленных недостатков [7].
Особо
тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации
основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним
протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости,
ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации
по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в
бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы
убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы
скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходе проверки
рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра
отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного
хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто
используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения
себестоимости продукции и присвоения средств.
2.2.
План и программа аудиторской проверки
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе
сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита
данных участков, названных выше.
Аудит наличия и сохранности основных средств.
Аудитору необходимо проверить:
- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и
оформлению ее результатов;
- оформлены ли договоры купли-продажи ОС;
- оформлены ли протоколы договорной цены;
- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки –
передачи ОС;
- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной
ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств
аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля [1; 4].
Важное условие обеспечения сохранности основных
средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе
контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения
результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы
убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на
предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств,
нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.
В целях более глубокого ознакомления с
контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить
детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату
составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть
приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных
средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других
предприятий, организаций [5].
Основные средства отражаются в учете не
систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность
начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления
подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список
основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их
движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие
поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и
бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению
основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств
является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во
внешних и внутренних документах.
Привлечение
таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде,
страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору
получить убедительную информацию об аудируемом
объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые
можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами,
адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным
учреждениям.
Документальное
подтверждение хозяйственных операций основным средствам – это процесс выбора
статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т. е. поиск исходных
документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам
аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия
основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены
значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки [8].
Таким
образом, можно выбрать отраженные в
учете и налоги и расходы по страхованию основных средств. В процессе аудита
основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо
осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания
основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина,
поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.
Заключение
Аудиторская
проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования.
Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль
стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются
коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном
этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить
обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных
резервов.
Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка
правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств
и достоверности амортизации их стоимости.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих
хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства
организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не
оправдываются.
Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств
необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных
средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их
движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может
считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и
существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не
используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть
направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая
информация может быть получена.
Список
литературы
1. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
2. Барышников
Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-
Москва: “Филин”, 1996.-458с.
3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.
- М.: «Кнорус», 2001.-483с.
4. Журнал
“Аудиторские ведомости”, 1997 г., №№ 1 - 3, 7, 9.
5. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. –
Москва: “Интех”, 1996.-395с.
6. Справочник по аудиту/Под ред. проф. Уткина Э. А. -
М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», Издательство ЭКМОС, 1999. - 432 с.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:
Учебное пособие. – Москва: Инфра-М, 1995.-474с.
8. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. А.И.Петрачкова. - М.: Финансы и статистика,1993.-526с.