Оглавление

Введение…………………………………………………………………….3

Глава I. Правовое регулирование и документальное оформление

движения готовой продукции…………………………………....5

1.1. Нормативная база……………………………………………….5

1.2. Документальное оформление движения готовой

продукции..……………………………………………………...7

Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции..……...12

2.1. Оценка готовой продукции…………………………………..12

2.2. Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров,

отгруженных в налоговом учете……………………………..15

2.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу…...18

2.4. Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции…….19

Заключение………………………………………………………………..30

Список литературы……………………………………………………….35

Приложение № 1………………………………………………………….37

Приложение № 2………………………………………………………….38

Приложение № 3………………………………………………………….39

Введение

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией РФ организация и методология бухгалтерского учета относятся к компетенции высшего исполнительного органа – Правительства РФ. Большинство своих функций оно делегирует Министерству финансов РФ, которое разрабатывает основные нормативные документы, обязательные для всех организаций (кроме банков).

Построение бухгалтерского учета в России аналогично континентальной европейской модели, в соответствии с которой учет и показатели отчетности формируются в соответствии с Едиными директивами Совета Министров Европейского союза.

Правовые и методологические основы бухгалтерского учета, закрепленные в российском законодательстве, постепенно приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Использование МСФО необходимо в первую очередь крупным коммерческим организациям, фирмам, холдингам, ценные бумаги которых котируются на международном фондовой рынке или биржах других стран. В зависимости от местонахождения зависимых и дочерних обществ российского головного предприятия его бухгалтерская отчетность может составляться в форматах, предусмотренных международными стандартами или упомянутыми выше Директивами.

В работе предполагается рассмотреть бухгалтерский учет готовой продукции.

Объект исследования – готовая продукция.

Предмет исследования – бухгалтерский учет готовой продукции.

Цель исследования – изучить особенности бухгалтерского учета готовой продукции.

Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативную базу;

- рассмотреть документальное оформление движения готовой продукции;

- проанализировать оценку готовой продукции;

- определить порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете;

- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу;

- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции.

Глава I. Правовое регулирование и документальное оформление движения готовой продукции

1.1. Нормативная база

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом РФ.

Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано двадцать Положений по бухгалтерскому учету.

Третий уровень составляю методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Основными регулирующими нормативными документами являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

- Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- Часть вторая Налогового Кодекса РФ, главы 25, 26.2, 26.3 и 27;

О формах бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н

- соответствующие главы Гражданского Кодекса РФ [1; 2; 3; 4].

1.2. Документальное оформление движения готовой продукции

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как:

1) основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара):

- сорт;

- размер;

- марку и т. п.;

2) наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;

3) наименование покупателя;

4) основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является:

1) распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица;

2) договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции [1; 6].

Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления показателей соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый их которых не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость [9].

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят:

а) из стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случае оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами – с кредита счета учета расчетов;

г) НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж) [12].

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43 «Готовая продукция»);

- НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж, согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу»);

- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами – счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации, учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся на оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним [3; 18].

Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета 44.

Часть готовой продукции организации может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция» [10].

Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции

2.1. Оценка готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.

В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты также могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете должен решаться в учетной политике организации [14].

Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете на счет 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т. е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

После определения фактической себестоимости готовой продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т. е. превышение плана (нормы), записывают обычной проводкой, экономию – отрицательными числами («красное сторно»). Общая стоимость готовой продукции тем самым доводится до ее оценки по фактической себестоимости.

Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов с добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т. е. по неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогична изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости [7; 15].

При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной (при экспортных поставках – отгруженной) продукции.

При исчислении указанного процента отклонений следует принимать в расчет и входящее сальдо, т. е. остаток на начало месяца как по готовой продукции, так и по отклонениям [18].

Пример:

Нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе по состоянию на 1 января – 4000 усл. ден. ед., а сумма экономии в части себестоимости – 100 усл. ден. ед. В течение января выпущено изделий по нормативной себестоимости 46000 усл. ден. ед., а экономия составила 1400 усл. ден. ед. Средний процент отклонений на январь – 3%.

Если предположить, что реализация продукции в январе происходила по нормативной (плановой) производственной себестоимости, тогда из 44000 усл. ден. ед. ее фактическая себестоимость составит:

44000 * (100 – 3) = 42680 усл. ден. ед.

а отклонения:

44000 – 42680 = 1320 усл. ден. ед.

На сумму 1320 усл. ден. ед. при использовании счета 40 делают сторнировочную запись по дебету счета 90 и кредиту счета 40, а если счет 40 не используют, бухгалтерская запись будет следующей:

Дебет 90 Кредит 43

После таких записей на дебете счета 90 формируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет готовой продукции ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном учету производственных запасов [13].

2.2. Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных (форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»).

Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Для определения фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца необходимо произвести следующие операции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство»;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т сч. 20 «Основное производство»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

При определении доходов и расходов по методу начисления возникает необходимость распределить величину прямых расходов между остатками НЗП, готовой продукции на складе и отгруженными товарами.

По аналогии с определением суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП, к данным о движении и остатках готовой продукции на складе прибавляют сумму осуществленных в текущем месяце прямых расходов и из полученного результата вычитают прямые расходы, приходящиеся на НЗП.

Сумму прямых расходов относят на готовую продукцию исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости, а если она отсутствует, то распределение проводят пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной продукции в натуральных измерителях.

Остатки отгруженных товаров на конец месяца оценивают на основании данных об отгрузке в натуральных измерителях и прямых расходов за вычетом величины прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП и готовой продукции. Сумму прямых расходов распределяют на отгруженную на конец текущего месяца продукцию по доле отгруженной продукции за месяц [8; 16].

На предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли все расходы, кроме транспортных, не включенных в цену приобретения, считаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяют по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

а) устанавливают сумму прямых расходов, относящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, плюс расходы, произведенные за месяц;

б) определяют сумму реализованных за месяц товаров вместе с остатком товаров на конец месяца;

в) исчисляют средний процент как отношение показателей п. 1 и п. 2.

Умножая средний процент на сумму остатка товаров на конец месяца, получают сумму прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

На общую сумму затрат, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», за вычетом прямых затрат, приходящихся на остаток товаров на складе на конец месяца, составляют корреспонденцию:

Дебет 90-2, Кредит 44

Счет «Продажи», субсчет

«Себестоимость продаж»

2.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу

Коммерческими, или внепроизводственными, называют расходы, обусловленные реализацией продукции:

1) на тару и упаковку, производимую после сдачи изделий на склад;

2) транспортировку и погрузку за счет поставщика;

3) комиссионные сборы, уплачиваемые посредническими организациями;

4) затраты на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.

Информация о произведенных расходах накапливается по дебету активного счета 44 «расходы на продажу».

Списывают их с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» [2; 5].

Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по изделиям, как правило, пропорционально производственной себестоимости продукции.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по статьям.

После списания коммерческих расходов, приходящихся на проданные изделия, по дебету счета 90 формируется полная производственная себестоимость продукции.

В учетных регистрах записи о величине выручки и составных частях полной себестоимости реализованной продукции ведут накопительным итогом с начала года, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности [11; 18].

2.4. Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она, как правило, должна сдаваться на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей все затраты. Нормативная себестоимость остатков также может определяться по прямым статьям затрат [15; 17].

В качестве учетных цен могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены продукции применяют, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры [3; 10].

Договорные цены в качестве учетных цен используют при их стабильности.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж относят отклонения по проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

1) сумма увеличения учетной продукции отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

2) сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью.

Информацию о сумме продажи в течение месяца накапливают по кредиту активно-пассивного счета 90 «Продажи» по ценам продажи с учетом НДС, акцизов и других платежей в бюджет.

Записи по кредиту счета 90, как правило, производят по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой продукции по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают следующим образом:

Дебет 90 Кредит 43

По окончании месяца, когда исчислят фактическую производственную себестоимость выпущенных изделий, на ее отклонения от учетных нормативных (плановых) цен составляют дополнительную проводку отрицательными числами (экономия) или обычными (перерасход), как об этом сказано ранее [8].

На предприятиях розничной торговли, если ведут учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

По окончании месяца исчисляют по среднему проценту торговые наценки, относящиеся к проданным товарам, и оформляют сторнировочную запись по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (пассивный) с дебетованием счета 90.

Как предусмотрено указаниями Минфина России, к счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции;

одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетной политикой принят вариант определения выручки по мере поступления денежных средств («по оплате»), задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет).

При поступлении оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)

К-т сч. 68 «Расходы по налогам и сборам» - начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты. Начисление налога на добавленную стоимость отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями с заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтена сумма ранее полученного аванса;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - восстановлена сумма НДС по полученному авансу.

Записи по субсчетам 90-1 – 90-4 делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 – 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» [7; 15].

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрывается составлением бухгалтерских корреспонденций по субсчетам:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

«Выручка» «Прибыль / убыток от продаж»;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 «Себестоимость

продаж»;

Дебет 90-3 Кредит 90-9; «Налог на добавленную

стоимость»

Дебет 90-9 Кредит 90-4 «Акцизы»;

Дебет 90-9 Кредит 90-5 «Экспортные

пошлины»

Если в результате этих записей по субсчету 90-9 формируется кредитовое сальдо, значит, предприятие получило прибыль, а дебетовое сальдо показывает сумму убытка [6].

Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств (зачета взаимных требований при бартерных поставках). Его используют в случаях, когда договором между поставщиком и покупателем (подрядчиком) предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели (т. е. не по форс-мажорным причинам: от стихийных бедствий, войн) после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика (подрядчика).

Этот вариант учета характерен для экспортных поставок, отгрузки в районы Крайнего Севера и некоторых других случаях, когда договором предусмотрен момент возникновения права собственности у приобретателя товара лишь после оплаты ее стоимости.

При таком способе определения выручки от реализации готовой продукции возникает необходимость в учете изделий, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Для этой цели используют активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему показывает фактическую или нормативную (плановую) полную себестоимость продукции, включающей наряду с производственной себестоимостью, коммерческие расходы, связанные с реализацией этой продукции, возмещаемых договорной ценой при отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают следующей записью:

Дебет 45 Кредит 43

По мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи зачисляют на счет 51 «Расчетные счета» или другие денежные счета с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90.

При определении фактической себестоимости отгруженной продукции (при учете изделий на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости) следует вносить коррективы на отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (выпущенных изделий) [12].

Пример:

Нормативная себестоимость остатка готовых изделий на складе на 1 января – 1000 усл. ден. ед. Превышение фактической себестоимости над нормативной составило 100 усл. ден. ед. В январе выпущено, усл. ден. ед.:

1) по нормативной себестоимости – 30000;

2) по фактической – 31500 (перерасход – 1500).

Средний процент отклонений (перерасхода) – 5,16.

При наличии сальдо на счете 45 на 1 февраля по нормативной себестоимости в сумме 5000 усл. ден. ед. отгруженные по фактической себестоимости товары составят 5258 усл. ден. ед.

5000 * (100 + 5,16) : 100 = 5258 усл. ден. ед.

или

5000 * 1,0516.

На счете 45 указывают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных или других условиях. При отпуске их кредитуют: счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45 «Товары отгруженные».

При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением суммы по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 [18].

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются методами начисления либо кассовым.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиками иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем (покупателем) перед продавцом).

Право на применение кассового метода признания доходов и расходов согласно НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей на каждый квартал.

Заключение

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Законом «О бухгалтерском учете». Эти правила следующие:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утвержденного Минфином России.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по установленным формам. Руководитель утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, и федеральными органами исполнительной власти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных Законом «О бухгалтерском учете» случаев обязательного проведения инвентаризаций.

Возможны следующие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете на счет 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т. е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов с добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т. е. по неполной производственной себестоимости.

Информация о произведенных расходах накапливается по дебету активного счета 44 «расходы на продажу».

Списывают их с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные».

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители.

Продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам: марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т. д.

Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции:

1) изделия основного производства;

2) товары народного потребления;

3) изделия, изготовленные из отходов;

4) запасные части и т. д.

Готовая продукция реализуется по отпускным или договорным ценам.

При установлении отпускных цен указывают, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя:

- франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик, и их включают в отпускную цену;

- франко-станция отправления – поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны.

Список литературы

1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. последующих изменений) законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации по состоянию на 01.01.03 г. – М.: Юрайт, 2003.-462с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.02.2003г. – Новосибирск: Сиб. универ. изд-во,2003.-592с.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ. – С.168.

5. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. Сост. А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.-527с.

7. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2002.-498с.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М., 2002.-535с.

9. Изменение ставки НДС с 1 января 2004 г. // Аудит.-2003.-№9.-С.14-17.

10. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М., 2002.-486с.

11. Конюхова Т. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации // Законодательство и экономика.-2003.-№3.-С.34-69.

12. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М., 2000.-473с.

13. Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. – М.,2003.-395с.

14. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. – Минск, 2002.-385с.

15. Соколова О.О. Уплата единого социального налога на вмененный доход // Бухгалтерский учет.-2003.-№11.-С.32-34.

16. Смирнов Е.Е. Корректировка налогового кодекса: В интересах бюджета-2004 // Аудит.-2003.-№8.-С.7-12.

17. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетман. – М.: Финансы и статистика, 2002.-379с.

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2004.-640с.

Приложение № 1

Таблица аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция»

По дебету	По кредиту
20 Основное производство	10 Материалы
23 Вспомогательные производства	20 Основное производство
29 Обслуживающие производства и хозяйства	23 Вспомогательные производства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)	25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	26 Общехозяйственные расходы
80 Уставный капитал	28 Брак в производстве
91 Прочие доходы и расходы	44 Расходы на продажу
	45 Товары отгруженные
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	80 Уставный капитал
	90 Продажи
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Приложение № 2

Таблица аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»

По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	10 Материалы
04 Нематериальные активы	11 Животные на выращивании и откорме
05 Амортизация нематериальных активов	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
10 Материалы	45 Товары отгруженные
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
19 Налог на добавленную стоимость	79 Внутрихозяйственные расчеты
23 Вспомогательные производства	90 Продажи
29 Обслуживающие производства и хозяйства	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
41 Товары	99 Прибыли и убытки
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Приложение № 3

Таблица аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные»

По дебету	По кредиту
10 Материалы	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
11 Животные на выращивании и откорме	79 Внутрихозяйственные расчеты
20 Основное производство	90 Продажи
21 Полуфабрикаты собственного производства	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
23 Вспомогательные производства	99 Прибыли и убытки
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Прочие доходы и расходы

Дебет 90 Кредит 43

Дебет 90-2, Кредит 44

Счет «Продажи», субсчет

Дебет 90 Кредит 43

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Дебет 90-3 Кредит 90-9; «Налог на добавленную

Дебет 45 Кредит 43

По дебету

По кредиту

Таблица аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»

Таблица аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные»

По дебету

По кредиту

10 Материалы